Курсова робота
з дисципліни: «Аудит»
на тему: «Методика аудиторської перевірки з обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками»
виконав: студентка 5-го курсу
УС факультету, групи № 522,
Особиста справа № 04убд40422
Грішуніна-Нехорошева Н.Є.
викладач: Сотникова Л.В.
Москва, 2008р.
Введення.
Обрана тема «Методика аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядчиками» є актуальною через неможливість виробничого процесу без взаємодії з сторонніми організаціями. Будь-яка організація здійснює діяльність не може функціонувати однобічно. Постачальники і підрядчики складають одну з сторін взаємодії. Постачальники і підрядчики - це організації, які постачають різні товарно-матеріальні цінності (готову продукцію, товари, сировина), які надають послуги (посередницькі, орендні, комунальні) і виконують різні роботи (будівельні, ремонтні, що модернізують та ін.) Для нормального функціонування підприємства (організації) потрібно електрику, зв'язок, опалення. Для організацій, що не мають свого приміщення, також потрібно приміщення (оренда). Все це нам надають постачальники.
Організацій здійснюють ремонтні роботи не своїми силами вдаються до допомоги підрядних організацій (підрядників).
Всі організації як комерційні, так і бюджетні мають постачальників або підрядчиків, а також і тих і інших.
Метою курсової роботи є вивчення теоретичних питань бухгалтерського обліку по розрахунках з постачальниками і підрядниками, а також вивчення теоретичних питань проведення аудиторської перевірки з постачальниками і підрядниками.
У першому розділі даної курсової роботи на тему «Методика аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядчиками» будуть розглянуті аспекти щодо організації та ведення бухгалтерського та податкового обліку за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
Вивчено нормативне регулювання організації і ведення розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Розглянуто документи для проведення аудиту з оформлення операцій з ведення та обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Показано ведення та формування синтетичного та аналітичного обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
У другому розділі даної курсової роботи буде побудована методика проведення аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Сформовано і розглянуті джерела інформації для проведення перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Вивчено перевірка провадження організації внутрішнього контролю з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Побудований план і складена програма аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Складено аудиторські процедури перевірки за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
Розглянуто аудиторська перевірка первинного обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
Охарактеризовано аудиторська перевірка організації бухгалтерського та податкового обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Глава 1.
Організація та ведення бухгалтерського та податкового обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Нормативне регулювання організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
До постачальників і підрядникам відносяться організації, що поставляють сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, пари, води, газу тощо) і виконують різні роботи (капітальний і поточний ремонт основних засобів і багато чого іншого) .
Загальне правове та методологічне керівництво бухгалтерським обліком в Росії здійснюється Урядом РФ і Міністерством фінансів РФ. У Росії нормативно-правове регулювання представлено чотирма рівнями.
До основних документів, що регулюють розрахунки з постачальниками та підрядниками, можна віднести:
Перший рівень
Цивільний кодекс РФ, частини 1-2 - у частині регулювання договорів: поставки, оренди, підряду (ст.410, 414,415,419).
Податковий кодекс РФ, ч.1-2
Закон РФ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996р.
Другий рівень
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34н від 29 липня 1998р.)
Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2006)
Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01)
Третій рівень
Методичні вказівки «про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації» (Наказ Мінфіну РФ № 67н від 22 липня 2003р.)
Методичні вказівки «з інвентаризації майна і фінансових зобов'язань» (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13 червня 1995р.)
«Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках між організаціями за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги» (Лист Мінфіну РФ № 142 від 31 жовтня 1994р.)
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31 жовтня 2000р.)
Четвертий рівень
Статут організації
Облікова політика організації.
Документальне оформлення операцій з ведення та обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Всі господарські операції з обліку розрахунків за поставлену продукцію (товари), виконані роботи чи надані послуги оформляються відповідними розрахунковими документами та договорами.
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг або одночасно з ними з дозволу організації, або за її дорученням і підкріплюються відповідними документами.
Основним первинним документом для взаємодії з постачальниками і підрядниками є договір. Договір може бути декількох видів:
-Договір купівлі-продажу (при купівлі товарно-матеріальних цінностей, товарів);
-Договір поставки (при поставці обладнання та ін);
-Договір оренди (при оренді приміщень);
- Договір обслуговування (при наданні послуг електроенергія, опалення тощо);
-Договір підряду (при проведенні робіт підрядним способом).
Існує виняток, коли купуються товари, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності тільки на підставі за раніше оплаченого рахунку, рахунок-фактури і товарною накладною, а також доручення на отримання товарно-матеріальних цінностей.
Кредиторська заборгованість перед постачальниками і підрядниками нараховується по факту:
- Акцепту розрахункових документів за прийнятими цінностей, робіт, послуг;
- Приймання цінностей, що надійшли від постачальників без розрахункових документів (невідфактуровані поставки);
- Виявлення надлишку при прийманні товарно-матеріальних цінностей.
В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію або надані послуги. Виходячи з обраної форми оформляються відповідні документи.
У розрахункових документах (рахунок, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна та ін) постачальники та підрядники окремим рядком виділяють суму податку на додану вартість.
Кредиторська заборгованість погашається при отриманні від банку підтвердження про перерахування коштів постачальникам і замовникам у вигляді виписок з розрахункового та інших рахунків разом з доданими банківськими розрахунковими документами, а також при заліку отриманого авансу і взаємних вимог. Списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, здійснюється за результатами проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу керівника організації.
Після акцепту рахунку при прийманні надійшли цінностей на склад може виявлятися недостача понад норми природних втрат. При перевірці акцептованого рахунку постачальника (підрядника) можуть виявитися невідповідності цін, обумовлених договором, і арифметичні помилки. У цих випадках оформляються документи по претензіях та акт про приймання матеріалів Основні операції за розрахунком з постачальниками і підрядниками, і їх документальне оформлення представимо в таблиці № 1.
Таблиця № 1
Господарські операції з розрахунків з постачальниками і підрядниками та їх документальне оформлення.
Господарська операція (операція) | Документ підставу (документ) |
1 | 2 |
Укладено договір з постачальниками (підрядниками) | Договір на обслуговування Договір підряду Договір субпідряду Договір оренди Договір купівлі-продажу |
Сплачено аванс постачальнику (підрядчику), оплачені з розрахункового рахунку (валютного рахунку) придбані товарно-матеріальні цінності, товари, виконані роботи, надані послуги | Платіжне доручення, виписка банку |
Оплачені готівкою придбані товарно-матеріальні цінності, товари, виконані роботи, надані послуги | Видатковий касовий ордер, касова книга |
На зменшення суми заборгованості перед постачальниками списана сума претензій, виявлена при прийманні продукції | Акт про приймання матеріалів, претензія |
Отримано матеріали, товари Враховано сума виданого авансу в момент отримання товару | Прибутковий ордер, накладна постачальника |
Відображено суму ПДВ, сплачена при придбанні матеріалів, товарів Відображено суму ПДВ на вартість робіт | Рахунок-фактура |
Вартість роботи сторонніх організацій віднесена на собівартість основного виробництва | Акт про виконані роботи |
Відображено списання незатребуваною кредиторської заборгованості | Наказ (розпорядження) керівника |
Існують поставки, за якими матеріальні цінності надійшли в організацію без розрахункових документів, такі поставки називають невідфактурованих. Оскільки підставою для оплати цінностей є розрахункові документи, невідфактуровані поставки оплаті не підлягають, по них нараховується кредиторська заборгованість перед постачальниками і підрядниками. При надходженні товарно-матеріальних цінностей без розрахункових документів постачальників необхідно перевірити, не значаться дані цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі або не вивезені зі складу постачальників, а також у складі дебіторської заборгованості. Після перевірки надійшли цінності повинні бути оприбутковані і оформлені відповідними документами. Господарські операції та документи-підстави за такими операціями представимо в таблиці № 2.
Таблиця № 2
Документи-підстави за господарськими операціями невідфактурованих поставок.
Господарська операція | Документ-підстава |
Визначено вартість заготовляння матеріалів за обліковими цінами Оприбутковано партія матеріалів, що надійшли без документів, за обліковими цінами | Прибутковий ордер, акт |
Відображено вартість заготовляння матеріалів за фактичними цінами | Накладна, рахунок-фактура |
Визначено відхилення фактичної вартості матеріалів від їх вартості в облікових цінах | Довідка-розрахунок бухгалтерії |
Організація-покупець у забезпечення заборгованості за отримані товарно-матеріальні цінності (прийняті роботи, надані послуги) може видати постачальнику або підряднику вексель з узгодженим строком платежу. При такій оплаті вступників активів можуть використовуватися прості і перекладні векселі.
Простий вексель-це письмове боргове грошове зобов'язання однієї сторони (векселедавця) сплатити певну суму грошей по настанню терміну платежу іншій стороні (векселедержателю) за вчиненим торговельних угодах або на сплату за виконані роботи або надані послуги.
У такому векселі вказують місце і дату видачі, суму зобов'язання у цілому або з виділенням зобов'язання з виплати відсотків, термін і місце платежу, найменування одержувача, підпис векселедавця.
Переказний вексель (тратта) виписується кредитором (трасантом) і містить письмовий наказ боржнику (трасату) сплатити зазначену у векселі суму третій особі (ремітенту) або пред'явнику. Цей документ перетворюється у боргове зобов'язання після його акцепту трасатом. За допомогою передавального напису (індосаменту) вексель може використовуватися неодноразово, тим самим виконуючи функцію універсального кредитно-розрахункового документа. Істотно прискорює оборот засобів обліку (дисконтування) векселів у банках. У цьому випадку векселедержатель за допомогою індосаменту передає вексель банку до настання терміну платежу і отримує вексельну суму за вирахуванням облікового відсотка на користь банку, званого дисконтом.
Сума номіналу виданого векселя, як правило, перевищує покупну вартість придбаних товарів. Різниця становить дохід кредитора (векселедержателя) за наданий покупцю (векселедавцю) комерційний кредит. Для покупця вексель засіб платежу, для постачальника - інструмент кредитування. Документи, що оформляються при розрахунках векселем, представимо в таблиці № 3.
Таблиця № 3
Документи, що оформляються при розрахунках векселем.
Господарська операція | Оформлюваний документ |
1 | 2 |
Оприбутковані товари на склад | Прибутковий ордер, накладна постачальника |
Враховано ПДВ на вартість товарів (робіт, послуг) | Рахунок-фактура |
Видано вексель постачальнику | Вексель, акт приймання-передачі |
Збільшено вартість товарів (робіт, послуг) на суму дисконту за векселем | Вексель |
Синтетичний та аналітичний облік операцій з постачальниками і підрядниками.
Операції з обліку розрахунків за поставлену продукцію (товари), виконані роботи чи надані послуги відображаються на синтетичному рахунку 6о «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відповідно до умов договору та розрахунковими документами. Рахунок 60 є переважно пасивним. За його дебетом відображається виникла кредиторська заборгованість, а за дебетом її погашення. Даний рахунок може бути активним тільки у випадку, якщо була проведена авансова оплата постачальнику (підрядчику), при цьому для посилення контролю за рухом грошових коштів рекомендується відкрити до даного рахунку субрахунок «Аванси видані».
На пред'явлені на оплату рахунку постачальників кредитують рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і дебетують відповідні матеріальні рахунки: 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 41 «Товари» та інші матеріальні рахунки або рахунки по обліку відповідних витрат : 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 97 «Витрати майбутніх періодів» та інші рахунки витрат. На рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» заборгованість відбивається у межах сум акцепту. При виявленні нестач за вступили товарно-матеріальних цінностей, невідповідності цін, обумовлених договором і арифметичних помилок рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» кредитують на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за претензіями ». Синтетичний облік ведеться в розрізі кожного постачальника (підрядника) окремо по кожній претензії (недостачі, невідповідності).
Сума ПДВ включається постачальниками та підрядниками в рахунок на оплату і відображається у покупця за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і кредитом рахунку 60.
Погашення заборгованості перед постачальниками відображається за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунків обліку грошових коштів 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» або кредитів банку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і допомог », 67« Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками ». Порядок бухгалтерських записів при погашенні заборгованості перед постачальниками залежить від застосовуваних форм розрахунків.
Приклади записів на рахунках бухгалтерського обліку при розрахунках з постачальниками і підрядниками наведемо в таблиця № 4.
Таблиця № 4
Записи на рахунках бухгалтерського обліку при розрахунках з постачальниками і підрядниками
Господарська операція | Дебет | Кредит |
1 | 2 | 3 |
Сплачено аванс постачальнику з розрахункового рахунку | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Аванси видані» | 51 «Розрахункові рахунки» |
Оплачені готівкою товарно-матеріальні цінності, товари, виконані роботи, надані послуги | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 50 «Каса» |
Оплачені з розрахункового (валютного) рахунку придбані товарно-матеріальні цінності, товари, виконані роботи, надані послуги | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 51 «Розрахункові рахунки» 52 «Валютні рахунки» |
На зменшення суми заборгованості перед постачальником списана сума претензій, виявлена при прийманні продукції | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Субрахунок «Розрахунки за претензіями» |
Отримано матеріали | 10 «Матеріали» | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» |
Відображено суму ПДВ, сплачена при придбанні матеріалів | 19 «ПДВ по придбаних цінностях" | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» |
Вартість робіт сторонніх організацій віднесена на собівартість основного виробництва | 20 «Основне виробництво» | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» |
Відображення суми ПДВ на вартість робіт | 19 «ПДВ по придбаних цінностях" | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» |
Отримано товари | 41 «Товари» | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» |
Враховано сума виданого авансу в момент отримання товару | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок «Аванси видані» |
Відображення суми ПДВ, сплачена при придбанні товарів | 19 «ПДВ по придбаних цінностях" | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» |
Крім зазначених розрахунків на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відбивають видані аванси під закуповується майно, курсові різниці, а також припинення зобов'язань.
Видані аванси обліковуються за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок «Аванси видані» з кредиту рахунків обліку грошових коштів 51 «Розрахункові рахунки» 52 «Валютні рахунки» та інші рахунки обліку грошових коштів.
Курсові різниці по придбаному майну (робіт, послуг) відображаються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати» у якості інших доходів і витрат у залежності від значення курсових різниць.
Припинення зобов'язань (крім належного виконання) може здійснюватися з таких підстав:
- При заліку взаємних вимог;
- Новації;
- Прощення боргу;
- Ліквідації юридичної особи.
Припинення зобов'язань при заліку взаємних вимог відображають за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Прощення боргу по суті є одним з видів дарування. Прощена боргу є іншим доходом і відображається за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
При припиненні зобов'язань новацією відбувається заміна одного зобов'язання іншим. Ця заміна на синтетичних рахунках не відображається; здійснюються відмітки в аналітичному обліку.
При припиненні зобов'язань в наслідок ліквідації юридичної особи та при списанні кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, обліковують за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
При автоматизації обліку на підставі виписок банку складаються машинограми синтетичного й аналітичного обліку по кожному рахунку, що застосовується для обліку розрахунків з постачальниками і покупцями («Розрахунки з постачальниками і підрядниками», «Розрахунки з покупцями і замовниками», «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» , субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»). Ці машинограми служать підставою для розробки машинограм - оборотних відомостей за рахунками, за підсумковими даними яких робляться записи в Головну книгу.
Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати отримання даних у розрізі постачальників:
- Про заборгованість постачальникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
- По неоплачених у строк розрахункових документах;
- По невідфактурованих постачання;
- Авансами виданими;
- За виданими векселями, термін оплати яких не настав;
- За простроченими векселями;
-За отриманим комерційному кредиту та ін
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відокремлено.
Глава 2
Методика проведення аудиторської перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
2.1. Джерела інформації для перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Головною метою перевірки є встановлення відповідності здійснених операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками чинному законодавству і достовірність відображення цих операцій в бухгалтерській звітності
Відповідно до основної мети аудитору в першу чергу необхідно перевірити наявність договорів з постачальниками і підрядниками, правильність їх оформлення і відповідність змісту договорів економічному глузду зроблених угод. Всі угоди з постачальниками і підрядниками можна розділити на дві групи в залежності від предмета і сутності договорів, що укладаються.
Перша група - розрахунки з постачальниками і підрядниками за договорами придбання будь-яких товарів і майнових прав. Основні форми договорів укладаються в цій групі це договору: поставки, договір купівлі-продажу; енергозбереження; міни.
Друга група - розрахунки з підрядниками. Предметом договору цієї групи є виконання певної роботи і здача її результату замовникові. Основні форми договорів даної групи це договору: возмездного надання послуг, договір підряду.
Такий поділ на групи існує за рахунок специфіки різних підходів при проведенні аудиту договорів всередині кожної групи. Основна різниця полягає у використовуваних прийомах збору аудиторських доказів та порядок побудови аудиторської вибірки.
У ході аудиту ділянки розрахунків з постачальниками і підрядниками обов'язковій перевірці підлягають: надходження товарно-матеріальних цінностей (виконаних робіт, наданих послуг); в тому числі і невідфактуровані поставки і поставки, забезпечені векселями; виставлені постачальникам і підрядникам претензії; списані безнадійні до стягнення борги; видані аванси та отримані комерційні кредити. Особлива увага повинна бути приділена простроченої заборгованості зі строком позовної давності. Аудитор зобов'язаний з'ясувати причини виникнення такої заборгованості і уточнити, які були прийняті заходи до її стягнення. При дебіторської заборгованості необхідно встановити дату і причину її виникнення.
Якщо серед контрагентів підприємства є постачальники-нерезиденти, що здійснюють поставки за іноземну валюту, необхідно з'ясувати, як вівся облік курсових різниць, і уточнити, виконувався перерахунок залишків за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» на звітну дату. При наявності постачальників-резидентів, договори на поставку від яких виражені в іноземній валюті (або в умовних одиницях), необхідно визначити, яким чином в обліку відображалися курсові різниці, що виникли до дати прийняття товарно-матеріальних цінностей (виконаних робіт, наданих послуг) до обліку до і після цієї дати.
При застосуванні в організації журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку всі операції по розрахунках з постачальниками та підрядниками відображаються в журналі-ордері № 6. При веденні обліку з використанням засобів автоматизованої обробки даних всі операції групуються в різних аналітичних картках і відомостях аналітичного та синтетичного обліку.
Дані аналітичного та синтетичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками повинні давати повне уявлення про розрахунки:
- З постачальниками і підрядчиками по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
- З постачальниками і підрядчиками по не сплаченим в строк розрахунковим документам;
- З постачальниками по невідфактурованих постачання;
- За виданими авансами;
- З постачальниками і підрядчиками по виданих векселях, термін оплати яких не настав;
- З постачальниками і підрядниками за простроченими оплатою векселями;
- З постачальниками за отриманим комерційному кредиту та ін
Основними джерелами для перевірки даного розділу обліку є:
- Договори на поставку товарно-матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг);
- Рахунки-фактури постачальників (при імпортних операціях - митні декларації);
- Накладні на що надійшли товарно-матеріальні цінності, акти виконаних робіт;
- Документи оплати постачальникам (касові, банківські, акти про взаємозаліки тощо);
- Журнали реєстрації рахунків-фактур;
- Книга покупок;
- Регістри аналітичного та синтетичного обліку.
2.2. Перевірка організації внутрішнього контролю з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Перед складанням плану і програми перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками спочатку оцінюють якість стану внутрішнього контролю по обліку операцій з постачальниками і підрядниками. Для цієї мети проводять опитування письмовий та усний працівників організації. Це дозволяє виявити найбільш слабкі місця в системі обліку розрахунків і визначити подальший напрямок перевірки. В основному перевіряють роботи, які зовсім не піддавалися контролю або мало контролювалися бухгалтерією або інший внутрішньою службою підприємства.
Аудитор складає таблицю з переліком процедур контролю та можливих методів організації внутрішнього контролю на підприємстві, наявність яких аудитор виявляє в ході опитування. Приблизний перелік таких процедур і методів організації внутрішнього контролю представимо в таблиці № 5.
Заповнивши дві останні графи такої таблиці, аудитор вже з достатнім ступенем визначеності може оцінити діючу на підприємстві систему внутрішнього контролю стосовно поділу обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Позитивна відповідь на кожен з перших запропонованих методів досягнення поставлених дванадцяти завдань говорить про наявність дуже високого рівня системи внутрішнього контролю в організації. Але не завжди позитивні відповіді на перші запропоновані методи обов'язково повинні підтверджуватися робочими документами служби внутрішнього контролю.
Таблиця № 5
Оцінка стану внутрішнього контролю
Найменування процедур контролю | Кінцеві завдання процедури контролю | Можливі методи проведення процедури контролю на підприємстві | Оцінка наявності внут-рішнього контро-ля | При-ме- ча-ня | |
«+» | «-« | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1.Контроль законності здійснений-ня операції і створення привчає-ного документа | 1.Все господарських-ні операції відбуваються в обліку з письмен-ного дозволу керівництва або уповноважених на те осіб | Систематична перевірка привчає-ної документації на наявність не-обхідних підписів службою внутрішнього контролю | |||
Відмова у прийнятті документа в об-робітку працівниками бухгалтерії без необхідних підписів | |||||