Курсова робота
з дисципліни: «Аудит»
на тему: «Методика аудиторської перевірки з обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками»
виконав: студентка 5-го курсу
УС факультету, групи № 522,
Особиста справа № 04убд40422
Грішуніна-Нехорошева Н.Є.
викладач: Сотникова Л.В.
Москва, 2008р.
Введення.
Обрана тема «Методика аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядчиками» є актуальною через неможливість виробничого процесу без взаємодії з сторонніми організаціями. Будь-яка організація здійснює діяльність не може функціонувати однобічно. Постачальники і підрядчики складають одну з сторін взаємодії. Постачальники і підрядчики - це організації, які постачають різні товарно-матеріальні цінності (готову продукцію, товари, сировина), які надають послуги (посередницькі, орендні, комунальні) і виконують різні роботи (будівельні, ремонтні, що модернізують та ін.) Для нормального функціонування підприємства (організації) потрібно електрику, зв'язок, опалення. Для організацій, що не мають свого приміщення, також потрібно приміщення (оренда). Все це нам надають постачальники.
Організацій здійснюють ремонтні роботи не своїми силами вдаються до допомоги підрядних організацій (підрядників).
Всі організації як комерційні, так і бюджетні мають постачальників або підрядчиків, а також і тих і інших.
Метою курсової роботи є вивчення теоретичних питань бухгалтерського обліку по розрахунках з постачальниками і підрядниками, а також вивчення теоретичних питань проведення аудиторської перевірки з постачальниками і підрядниками.
У першому розділі даної курсової роботи на тему «Методика аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядчиками» будуть розглянуті аспекти щодо організації та ведення бухгалтерського та податкового обліку за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
Вивчено нормативне регулювання організації і ведення розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Розглянуто документи для проведення аудиту з оформлення операцій з ведення та обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Показано ведення та формування синтетичного та аналітичного обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
У другому розділі даної курсової роботи буде побудована методика проведення аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Сформовано і розглянуті джерела інформації для проведення перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Вивчено перевірка провадження організації внутрішнього контролю з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Побудований план і складена програма аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Складено аудиторські процедури перевірки за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
Розглянуто аудиторська перевірка первинного обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
Охарактеризовано аудиторська перевірка організації бухгалтерського та податкового обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Глава 1.
Організація та ведення бухгалтерського та податкового обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
1.1. Нормативне регулювання організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
До постачальників і підрядникам відносяться організації, що поставляють сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, пари, води, газу тощо) і виконують різні роботи (капітальний і поточний ремонт основних засобів і багато чого іншого) .
Загальне правове та методологічне керівництво бухгалтерським обліком в Росії здійснюється Урядом РФ і Міністерством фінансів РФ. У Росії нормативно-правове регулювання представлено чотирма рівнями.
До основних документів, що регулюють розрахунки з постачальниками та підрядниками, можна віднести:
Перший рівень
1. Цивільний кодекс РФ, частини 1-2 - у частині регулювання договорів: поставки, оренди, підряду (ст.410, 414,415,419).
2. Податковий кодекс РФ, ч.1-2
3. Закон РФ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996р.
Другий рівень
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34н від 29 липня 1998р.)
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2006)
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01)
Третій рівень
7. Методичні вказівки «про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації» (Наказ Мінфіну РФ № 67н від 22 липня 2003р.)
8. Методичні вказівки «з інвентаризації майна і фінансових зобов'язань» (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13 червня 1995р.)
9. «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках між організаціями за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги» (Лист Мінфіну РФ № 142 від 31 жовтня 1994р.)
10. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31 жовтня 2000р.)
Четвертий рівень
11. Статут організації
12. Облікова політика організації.
1.2. Документальне оформлення операцій з ведення та обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Всі господарські операції з обліку розрахунків за поставлену продукцію (товари), виконані роботи чи надані послуги оформляються відповідними розрахунковими документами та договорами.
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг або одночасно з ними з дозволу організації, або за її дорученням і підкріплюються відповідними документами.
Основним первинним документом для взаємодії з постачальниками і підрядниками є договір. Договір може бути декількох видів:
-Договір купівлі-продажу (при купівлі товарно-матеріальних цінностей, товарів);
-Договір поставки (при поставці обладнання та ін);
-Договір оренди (при оренді приміщень);
- Договір обслуговування (при наданні послуг електроенергія, опалення тощо);
-Договір підряду (при проведенні робіт підрядним способом).
Існує виняток, коли купуються товари, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності тільки на підставі за раніше оплаченого рахунку, рахунок-фактури і товарною накладною, а також доручення на отримання товарно-матеріальних цінностей.
Кредиторська заборгованість перед постачальниками і підрядниками нараховується по факту:
- Акцепту розрахункових документів за прийнятими цінностей, робіт, послуг;
- Приймання цінностей, що надійшли від постачальників без розрахункових документів (невідфактуровані поставки);
- Виявлення надлишку при прийманні товарно-матеріальних цінностей.
В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію або надані послуги. Виходячи з обраної форми оформляються відповідні документи.
У розрахункових документах (рахунок, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна та ін) постачальники та підрядники окремим рядком виділяють суму податку на додану вартість.
Кредиторська заборгованість погашається при отриманні від банку підтвердження про перерахування коштів постачальникам і замовникам у вигляді виписок з розрахункового та інших рахунків разом з доданими банківськими розрахунковими документами, а також при заліку отриманого авансу і взаємних вимог. Списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, здійснюється за результатами проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу керівника організації.
Після акцепту рахунку при прийманні надійшли цінностей на склад може виявлятися недостача понад норми природних втрат. При перевірці акцептованого рахунку постачальника (підрядника) можуть виявитися невідповідності цін, обумовлених договором, і арифметичні помилки. У цих випадках оформляються документи по претензіях та акт про приймання матеріалів Основні операції за розрахунком з постачальниками і підрядниками, і їх документальне оформлення представимо в таблиці № 1.
Таблиця № 1
Господарські операції з розрахунків з постачальниками і підрядниками та їх документальне оформлення.
Існують поставки, за якими матеріальні цінності надійшли в організацію без розрахункових документів, такі поставки називають невідфактурованих. Оскільки підставою для оплати цінностей є розрахункові документи, невідфактуровані поставки оплаті не підлягають, по них нараховується кредиторська заборгованість перед постачальниками і підрядниками. При надходженні товарно-матеріальних цінностей без розрахункових документів постачальників необхідно перевірити, не значаться дані цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі або не вивезені зі складу постачальників, а також у складі дебіторської заборгованості. Після перевірки надійшли цінності повинні бути оприбутковані і оформлені відповідними документами. Господарські операції та документи-підстави за такими операціями представимо в таблиці № 2.
Таблиця № 2
Документи-підстави за господарськими операціями невідфактурованих поставок.
Організація-покупець у забезпечення заборгованості за отримані товарно-матеріальні цінності (прийняті роботи, надані послуги) може видати постачальнику або підряднику вексель з узгодженим строком платежу. При такій оплаті вступників активів можуть використовуватися прості і перекладні векселі.
Простий вексель-це письмове боргове грошове зобов'язання однієї сторони (векселедавця) сплатити певну суму грошей по настанню терміну платежу іншій стороні (векселедержателю) за вчиненим торговельних угодах або на сплату за виконані роботи або надані послуги.
У такому векселі вказують місце і дату видачі, суму зобов'язання у цілому або з виділенням зобов'язання з виплати відсотків, термін і місце платежу, найменування одержувача, підпис векселедавця.
Переказний вексель (тратта) виписується кредитором (трасантом) і містить письмовий наказ боржнику (трасату) сплатити зазначену у векселі суму третій особі (ремітенту) або пред'явнику. Цей документ перетворюється у боргове зобов'язання після його акцепту трасатом. За допомогою передавального напису (індосаменту) вексель може використовуватися неодноразово, тим самим виконуючи функцію універсального кредитно-розрахункового документа. Істотно прискорює оборот засобів обліку (дисконтування) векселів у банках. У цьому випадку векселедержатель за допомогою індосаменту передає вексель банку до настання терміну платежу і отримує вексельну суму за вирахуванням облікового відсотка на користь банку, званого дисконтом.
Сума номіналу виданого векселя, як правило, перевищує покупну вартість придбаних товарів. Різниця становить дохід кредитора (векселедержателя) за наданий покупцю (векселедавцю) комерційний кредит. Для покупця вексель засіб платежу, для постачальника - інструмент кредитування. Документи, що оформляються при розрахунках векселем, представимо в таблиці № 3.
Таблиця № 3
Документи, що оформляються при розрахунках векселем.
1.3. Синтетичний та аналітичний облік операцій з постачальниками і підрядниками.
Операції з обліку розрахунків за поставлену продукцію (товари), виконані роботи чи надані послуги відображаються на синтетичному рахунку 6о «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відповідно до умов договору та розрахунковими документами. Рахунок 60 є переважно пасивним. За його дебетом відображається виникла кредиторська заборгованість, а за дебетом її погашення. Даний рахунок може бути активним тільки у випадку, якщо була проведена авансова оплата постачальнику (підрядчику), при цьому для посилення контролю за рухом грошових коштів рекомендується відкрити до даного рахунку субрахунок «Аванси видані».
На пред'явлені на оплату рахунку постачальників кредитують рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і дебетують відповідні матеріальні рахунки: 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 41 «Товари» та інші матеріальні рахунки або рахунки по обліку відповідних витрат : 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 97 «Витрати майбутніх періодів» та інші рахунки витрат. На рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» заборгованість відбивається у межах сум акцепту. При виявленні нестач за вступили товарно-матеріальних цінностей, невідповідності цін, обумовлених договором і арифметичних помилок рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» кредитують на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за претензіями ». Синтетичний облік ведеться в розрізі кожного постачальника (підрядника) окремо по кожній претензії (недостачі, невідповідності).
Сума ПДВ включається постачальниками та підрядниками в рахунок на оплату і відображається у покупця за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і кредитом рахунку 60.
Погашення заборгованості перед постачальниками відображається за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунків обліку грошових коштів 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» або кредитів банку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і допомог », 67« Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками ». Порядок бухгалтерських записів при погашенні заборгованості перед постачальниками залежить від застосовуваних форм розрахунків. з дисципліни: «Аудит»
на тему: «Методика аудиторської перевірки з обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками»
виконав: студентка 5-го курсу
УС факультету, групи № 522,
Особиста справа № 04убд40422
Грішуніна-Нехорошева Н.Є.
викладач: Сотникова Л.В.
Москва, 2008р.
Введення.
Обрана тема «Методика аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядчиками» є актуальною через неможливість виробничого процесу без взаємодії з сторонніми організаціями. Будь-яка організація здійснює діяльність не може функціонувати однобічно. Постачальники і підрядчики складають одну з сторін взаємодії. Постачальники і підрядчики - це організації, які постачають різні товарно-матеріальні цінності (готову продукцію, товари, сировина), які надають послуги (посередницькі, орендні, комунальні) і виконують різні роботи (будівельні, ремонтні, що модернізують та ін.) Для нормального функціонування підприємства (організації) потрібно електрику, зв'язок, опалення. Для організацій, що не мають свого приміщення, також потрібно приміщення (оренда). Все це нам надають постачальники.
Організацій здійснюють ремонтні роботи не своїми силами вдаються до допомоги підрядних організацій (підрядників).
Всі організації як комерційні, так і бюджетні мають постачальників або підрядчиків, а також і тих і інших.
Метою курсової роботи є вивчення теоретичних питань бухгалтерського обліку по розрахунках з постачальниками і підрядниками, а також вивчення теоретичних питань проведення аудиторської перевірки з постачальниками і підрядниками.
У першому розділі даної курсової роботи на тему «Методика аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядчиками» будуть розглянуті аспекти щодо організації та ведення бухгалтерського та податкового обліку за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
Вивчено нормативне регулювання організації і ведення розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Розглянуто документи для проведення аудиту з оформлення операцій з ведення та обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Показано ведення та формування синтетичного та аналітичного обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
У другому розділі даної курсової роботи буде побудована методика проведення аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Сформовано і розглянуті джерела інформації для проведення перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Вивчено перевірка провадження організації внутрішнього контролю з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Побудований план і складена програма аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Складено аудиторські процедури перевірки за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
Розглянуто аудиторська перевірка первинного обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
Охарактеризовано аудиторська перевірка організації бухгалтерського та податкового обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Глава 1.
Організація та ведення бухгалтерського та податкового обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
1.1. Нормативне регулювання організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
До постачальників і підрядникам відносяться організації, що поставляють сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, пари, води, газу тощо) і виконують різні роботи (капітальний і поточний ремонт основних засобів і багато чого іншого) .
Загальне правове та методологічне керівництво бухгалтерським обліком в Росії здійснюється Урядом РФ і Міністерством фінансів РФ. У Росії нормативно-правове регулювання представлено чотирма рівнями.
До основних документів, що регулюють розрахунки з постачальниками та підрядниками, можна віднести:
Перший рівень
1. Цивільний кодекс РФ, частини 1-2 - у частині регулювання договорів: поставки, оренди, підряду (ст.410, 414,415,419).
2. Податковий кодекс РФ, ч.1-2
3. Закон РФ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996р.
Другий рівень
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34н від 29 липня 1998р.)
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2006)
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01)
Третій рівень
7. Методичні вказівки «про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації» (Наказ Мінфіну РФ № 67н від 22 липня 2003р.)
8. Методичні вказівки «з інвентаризації майна і фінансових зобов'язань» (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13 червня 1995р.)
9. «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках між організаціями за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги» (Лист Мінфіну РФ № 142 від 31 жовтня 1994р.)
10. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31 жовтня 2000р.)
Четвертий рівень
11. Статут організації
12. Облікова політика організації.
1.2. Документальне оформлення операцій з ведення та обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Всі господарські операції з обліку розрахунків за поставлену продукцію (товари), виконані роботи чи надані послуги оформляються відповідними розрахунковими документами та договорами.
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг або одночасно з ними з дозволу організації, або за її дорученням і підкріплюються відповідними документами.
Основним первинним документом для взаємодії з постачальниками і підрядниками є договір. Договір може бути декількох видів:
-Договір купівлі-продажу (при купівлі товарно-матеріальних цінностей, товарів);
-Договір поставки (при поставці обладнання та ін);
-Договір оренди (при оренді приміщень);
- Договір обслуговування (при наданні послуг електроенергія, опалення тощо);
-Договір підряду (при проведенні робіт підрядним способом).
Існує виняток, коли купуються товари, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності тільки на підставі за раніше оплаченого рахунку, рахунок-фактури і товарною накладною, а також доручення на отримання товарно-матеріальних цінностей.
Кредиторська заборгованість перед постачальниками і підрядниками нараховується по факту:
- Акцепту розрахункових документів за прийнятими цінностей, робіт, послуг;
- Приймання цінностей, що надійшли від постачальників без розрахункових документів (невідфактуровані поставки);
- Виявлення надлишку при прийманні товарно-матеріальних цінностей.
В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію або надані послуги. Виходячи з обраної форми оформляються відповідні документи.
У розрахункових документах (рахунок, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна та ін) постачальники та підрядники окремим рядком виділяють суму податку на додану вартість.
Кредиторська заборгованість погашається при отриманні від банку підтвердження про перерахування коштів постачальникам і замовникам у вигляді виписок з розрахункового та інших рахунків разом з доданими банківськими розрахунковими документами, а також при заліку отриманого авансу і взаємних вимог. Списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, здійснюється за результатами проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу керівника організації.
Після акцепту рахунку при прийманні надійшли цінностей на склад може виявлятися недостача понад норми природних втрат. При перевірці акцептованого рахунку постачальника (підрядника) можуть виявитися невідповідності цін, обумовлених договором, і арифметичні помилки. У цих випадках оформляються документи по претензіях та акт про приймання матеріалів Основні операції за розрахунком з постачальниками і підрядниками, і їх документальне оформлення представимо в таблиці № 1.
Таблиця № 1
Господарські операції з розрахунків з постачальниками і підрядниками та їх документальне оформлення.
| Господарська операція (операція) | Документ підставу (документ) |
| 1 | 2 |
| Укладено договір з постачальниками (підрядниками) | Договір на обслуговування Договір підряду Договір субпідряду Договір оренди Договір купівлі-продажу |
| Сплачено аванс постачальнику (підрядчику), оплачені з розрахункового рахунку (валютного рахунку) придбані товарно-матеріальні цінності, товари, виконані роботи, надані послуги | Платіжне доручення, виписка банку |
| Оплачені готівкою придбані товарно-матеріальні цінності, товари, виконані роботи, надані послуги | Видатковий касовий ордер, касова книга |
| На зменшення суми заборгованості перед постачальниками списана сума претензій, виявлена при прийманні продукції | Акт про приймання матеріалів, претензія |
| Отримано матеріали, товари Враховано сума виданого авансу в момент отримання товару | Прибутковий ордер, накладна постачальника |
| Відображено суму ПДВ, сплачена при придбанні матеріалів, товарів Відображено суму ПДВ на вартість робіт | Рахунок-фактура |
| Вартість роботи сторонніх організацій віднесена на собівартість основного виробництва | Акт про виконані роботи |
| Відображено списання незатребуваною кредиторської заборгованості | Наказ (розпорядження) керівника |
Таблиця № 2
Документи-підстави за господарськими операціями невідфактурованих поставок.
| Господарська операція | Документ-підстава |
| Визначено вартість заготовляння матеріалів за обліковими цінами Оприбутковано партія матеріалів, що надійшли без документів, за обліковими цінами | Прибутковий ордер, акт |
| Відображено вартість заготовляння матеріалів за фактичними цінами | Накладна, рахунок-фактура |
| Визначено відхилення фактичної вартості матеріалів від їх вартості в облікових цінах | Довідка-розрахунок бухгалтерії |
Простий вексель-це письмове боргове грошове зобов'язання однієї сторони (векселедавця) сплатити певну суму грошей по настанню терміну платежу іншій стороні (векселедержателю) за вчиненим торговельних угодах або на сплату за виконані роботи або надані послуги.
У такому векселі вказують місце і дату видачі, суму зобов'язання у цілому або з виділенням зобов'язання з виплати відсотків, термін і місце платежу, найменування одержувача, підпис векселедавця.
Переказний вексель (тратта) виписується кредитором (трасантом) і містить письмовий наказ боржнику (трасату) сплатити зазначену у векселі суму третій особі (ремітенту) або пред'явнику. Цей документ перетворюється у боргове зобов'язання після його акцепту трасатом. За допомогою передавального напису (індосаменту) вексель може використовуватися неодноразово, тим самим виконуючи функцію універсального кредитно-розрахункового документа. Істотно прискорює оборот засобів обліку (дисконтування) векселів у банках. У цьому випадку векселедержатель за допомогою індосаменту передає вексель банку до настання терміну платежу і отримує вексельну суму за вирахуванням облікового відсотка на користь банку, званого дисконтом.
Сума номіналу виданого векселя, як правило, перевищує покупну вартість придбаних товарів. Різниця становить дохід кредитора (векселедержателя) за наданий покупцю (векселедавцю) комерційний кредит. Для покупця вексель засіб платежу, для постачальника - інструмент кредитування. Документи, що оформляються при розрахунках векселем, представимо в таблиці № 3.
Таблиця № 3
Документи, що оформляються при розрахунках векселем.
| Господарська операція | Оформлюваний документ |
| 1 | 2 |
| Оприбутковані товари на склад | Прибутковий ордер, накладна постачальника |
| Враховано ПДВ на вартість товарів (робіт, послуг) | Рахунок-фактура |
| Видано вексель постачальнику | Вексель, акт приймання-передачі |
| Збільшено вартість товарів (робіт, послуг) на суму дисконту за векселем | Вексель |
Операції з обліку розрахунків за поставлену продукцію (товари), виконані роботи чи надані послуги відображаються на синтетичному рахунку 6о «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відповідно до умов договору та розрахунковими документами. Рахунок 60 є переважно пасивним. За його дебетом відображається виникла кредиторська заборгованість, а за дебетом її погашення. Даний рахунок може бути активним тільки у випадку, якщо була проведена авансова оплата постачальнику (підрядчику), при цьому для посилення контролю за рухом грошових коштів рекомендується відкрити до даного рахунку субрахунок «Аванси видані».
На пред'явлені на оплату рахунку постачальників кредитують рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і дебетують відповідні матеріальні рахунки: 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 41 «Товари» та інші матеріальні рахунки або рахунки по обліку відповідних витрат : 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 97 «Витрати майбутніх періодів» та інші рахунки витрат. На рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» заборгованість відбивається у межах сум акцепту. При виявленні нестач за вступили товарно-матеріальних цінностей, невідповідності цін, обумовлених договором і арифметичних помилок рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» кредитують на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за претензіями ». Синтетичний облік ведеться в розрізі кожного постачальника (підрядника) окремо по кожній претензії (недостачі, невідповідності).
Сума ПДВ включається постачальниками та підрядниками в рахунок на оплату і відображається у покупця за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і кредитом рахунку 60.
Приклади записів на рахунках бухгалтерського обліку при розрахунках з постачальниками і підрядниками наведемо в таблиця № 4.
Таблиця № 4
Записи на рахунках бухгалтерського обліку при розрахунках з постачальниками і підрядниками
| Господарська операція | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Сплачено аванс постачальнику з розрахункового рахунку | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Аванси видані» | 51 «Розрахункові рахунки» |
| Оплачені готівкою товарно-матеріальні цінності, товари, виконані роботи, надані послуги | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 50 «Каса» |
| Оплачені з розрахункового (валютного) рахунку придбані товарно-матеріальні цінності, товари, виконані роботи, надані послуги | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 51 «Розрахункові рахунки» 52 «Валютні рахунки» |
| На зменшення суми заборгованості перед постачальником списана сума претензій, виявлена при прийманні продукції | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Субрахунок «Розрахунки за претензіями» |
| Отримано матеріали | 10 «Матеріали» | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» |
| Відображено суму ПДВ, сплачена при придбанні матеріалів | 19 «ПДВ по придбаних цінностях" | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» |
| Вартість робіт сторонніх організацій віднесена на собівартість основного виробництва | 20 «Основне виробництво» | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» |
| Відображення суми ПДВ на вартість робіт | 19 «ПДВ по придбаних цінностях" | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» |
| Отримано товари | 41 «Товари» | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» |
| Враховано сума виданого авансу в момент отримання товару | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок «Аванси видані» |
| Відображення суми ПДВ, сплачена при придбанні товарів | 19 «ПДВ по придбаних цінностях" | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» |
Видані аванси обліковуються за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок «Аванси видані» з кредиту рахунків обліку грошових коштів 51 «Розрахункові рахунки» 52 «Валютні рахунки» та інші рахунки обліку грошових коштів.
Курсові різниці по придбаному майну (робіт, послуг) відображаються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати» у якості інших доходів і витрат у залежності від значення курсових різниць.
Припинення зобов'язань (крім належного виконання) може здійснюватися з таких підстав:
- При заліку взаємних вимог;
- Новації;
- Прощення боргу;
- Ліквідації юридичної особи.
Припинення зобов'язань при заліку взаємних вимог відображають за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Прощення боргу по суті є одним з видів дарування. Прощена боргу є іншим доходом і відображається за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
При припиненні зобов'язань новацією відбувається заміна одного зобов'язання іншим. Ця заміна на синтетичних рахунках не відображається; здійснюються відмітки в аналітичному обліку.
При припиненні зобов'язань в наслідок ліквідації юридичної особи та при списанні кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, обліковують за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
При автоматизації обліку на підставі виписок банку складаються машинограми синтетичного й аналітичного обліку по кожному рахунку, що застосовується для обліку розрахунків з постачальниками і покупцями («Розрахунки з постачальниками і підрядниками», «Розрахунки з покупцями і замовниками», «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» , субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»). Ці машинограми служать підставою для розробки машинограм - оборотних відомостей за рахунками, за підсумковими даними яких робляться записи в Головну книгу.
Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати отримання даних у розрізі постачальників:
- Про заборгованість постачальникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
- По неоплачених у строк розрахункових документах;
- По невідфактурованих постачання;
- Авансами виданими;
- За виданими векселями, термін оплати яких не настав;
- За простроченими векселями;
-За отриманим комерційному кредиту та ін
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відокремлено.
Глава 2
Методика проведення аудиторської перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
2.1. Джерела інформації для перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Головною метою перевірки є встановлення відповідності здійснених операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками чинному законодавству і достовірність відображення цих операцій в бухгалтерській звітності
Відповідно до основної мети аудитору в першу чергу необхідно перевірити наявність договорів з постачальниками і підрядниками, правильність їх оформлення і відповідність змісту договорів економічному глузду зроблених угод. Всі угоди з постачальниками і підрядниками можна розділити на дві групи в залежності від предмета і сутності договорів, що укладаються.
Перша група - розрахунки з постачальниками і підрядниками за договорами придбання будь-яких товарів і майнових прав. Основні форми договорів укладаються в цій групі це договору: поставки, договір купівлі-продажу; енергозбереження; міни.
Друга група - розрахунки з підрядниками. Предметом договору цієї групи є виконання певної роботи і здача її результату замовникові. Основні форми договорів даної групи це договору: возмездного надання послуг, договір підряду.
Такий поділ на групи існує за рахунок специфіки різних підходів при проведенні аудиту договорів всередині кожної групи. Основна різниця полягає у використовуваних прийомах збору аудиторських доказів та порядок побудови аудиторської вибірки.
У ході аудиту ділянки розрахунків з постачальниками і підрядниками обов'язковій перевірці підлягають: надходження товарно-матеріальних цінностей (виконаних робіт, наданих послуг); в тому числі і невідфактуровані поставки і поставки, забезпечені векселями; виставлені постачальникам і підрядникам претензії; списані безнадійні до стягнення борги; видані аванси та отримані комерційні кредити. Особлива увага повинна бути приділена простроченої заборгованості зі строком позовної давності. Аудитор зобов'язаний з'ясувати причини виникнення такої заборгованості і уточнити, які були прийняті заходи до її стягнення. При дебіторської заборгованості необхідно встановити дату і причину її виникнення.
Якщо серед контрагентів підприємства є постачальники-нерезиденти, що здійснюють поставки за іноземну валюту, необхідно з'ясувати, як вівся облік курсових різниць, і уточнити, виконувався перерахунок залишків за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» на звітну дату. При наявності постачальників-резидентів, договори на поставку від яких виражені в іноземній валюті (або в умовних одиницях), необхідно визначити, яким чином в обліку відображалися курсові різниці, що виникли до дати прийняття товарно-матеріальних цінностей (виконаних робіт, наданих послуг) до обліку до і після цієї дати.
При застосуванні в організації журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку всі операції по розрахунках з постачальниками та підрядниками відображаються в журналі-ордері № 6. При веденні обліку з використанням засобів автоматизованої обробки даних всі операції групуються в різних аналітичних картках і відомостях аналітичного та синтетичного обліку.
Дані аналітичного та синтетичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками повинні давати повне уявлення про розрахунки:
- З постачальниками і підрядчиками по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
- З постачальниками і підрядчиками по не сплаченим в строк розрахунковим документам;
- З постачальниками по невідфактурованих постачання;
- За виданими авансами;
- З постачальниками і підрядчиками по виданих векселях, термін оплати яких не настав;
- З постачальниками і підрядниками за простроченими оплатою векселями;
- З постачальниками за отриманим комерційному кредиту та ін
Основними джерелами для перевірки даного розділу обліку є:
- Договори на поставку товарно-матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг);
- Рахунки-фактури постачальників (при імпортних операціях - митні декларації);
- Накладні на що надійшли товарно-матеріальні цінності, акти виконаних робіт;
- Документи оплати постачальникам (касові, банківські, акти про взаємозаліки тощо);
- Журнали реєстрації рахунків-фактур;
- Книга покупок;
- Регістри аналітичного та синтетичного обліку.
2.2. Перевірка організації внутрішнього контролю з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Перед складанням плану і програми перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками спочатку оцінюють якість стану внутрішнього контролю по обліку операцій з постачальниками і підрядниками. Для цієї мети проводять опитування письмовий та усний працівників організації. Це дозволяє виявити найбільш слабкі місця в системі обліку розрахунків і визначити подальший напрямок перевірки. В основному перевіряють роботи, які зовсім не піддавалися контролю або мало контролювалися бухгалтерією або інший внутрішньою службою підприємства.
Аудитор складає таблицю з переліком процедур контролю та можливих методів організації внутрішнього контролю на підприємстві, наявність яких аудитор виявляє в ході опитування. Приблизний перелік таких процедур і методів організації внутрішнього контролю представимо в таблиці № 5.
Заповнивши дві останні графи такої таблиці, аудитор вже з достатнім ступенем визначеності може оцінити діючу на підприємстві систему внутрішнього контролю стосовно поділу обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Позитивна відповідь на кожен з перших запропонованих методів досягнення поставлених дванадцяти завдань говорить про наявність дуже високого рівня системи внутрішнього контролю в організації. Але не завжди позитивні відповіді на перші запропоновані методи обов'язково повинні підтверджуватися робочими документами служби внутрішнього контролю.
Таблиця № 5
Оцінка стану внутрішнього контролю
| Найменування процедур контролю | Кінцеві завдання процедури контролю | Можливі методи проведення процедури контролю на підприємстві | Оцінка наявності внут-рішнього контро-ля | При-ме- ча-ня | |
| «+» | «-« | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1.Контроль законності здійснений-ня операції і створення привчає-ного документа | 1.Все господарських-ні операції відбуваються в обліку з письмен-ного дозволу керівництва або уповноважених на те осіб | Систематична перевірка привчає-ної документації на наявність не-обхідних підписів службою внутрішнього контролю | |||
| Відмова у прийнятті документа в об-робітку працівниками бухгалтерії без необхідних підписів | |||||
| Відмова конкретних виконавців у виконанні господарської опе-рації без необхідних письмен-них розпоряджень | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2.Все господарських-ні операції відбуваються у суворій відпо-вії з укладений-ними договорами та чинним законодавець-ством | Перевірка службою внутрішнього контролю відповідності вироблена-денних та зафіксованих на но-носія операцій господарським договором і чинним зако-ства | ||||
| Візування договорів та інших юридичних актів головним бух-Галтера або іншим уповноваженим працівником бухгалтерії | |||||
| 2.Фор-мальна перевірка докумен-тації на наявність всіх обов'язковий реквізитів | 3.Весь масив первинних доку-ментів в частині наявності необ-хідних реквізитів відповідає вимогам-вам законодав-тва про бухгалтерському обліку | Систематична перевірка службою внутрішнього контролю наявності всіх обов'язкових реквізитів у документах | |||
| Контроль з боку працівників бухгалтерії, що обробляють конкретним документи, за правильно-стю оформлення документів | |||||
| 3.Соответ-ствие пер-первинних докумен-тації регісріру-дичними опе-оперативними фактами | 4.Достіженіе впевненості в тому, що на кожну операцію складено доку-мент, вірно Зафі-ксіровавшій з-вершенно опе-ративного факт | Систематична перевірка службою внутрішнього контролю відповідності створених та отриманих привчає-них документів економічному глузду операції | |||
| Арифметичний і логічний кон-троль з боку працівників бух-Галтера, обробних доку-цію, за відповідністю вдосконалення-ної операції оформленим виправдувального документа | |||||
| 4.Контроль повноти регістра-ції пер-первинних докумен-тов | 5.Достіженіе уве-реності, що всі первинні доку-менти на перед-ємстві будуть введені і обра-во | Перевірка службою внутрішнього контролю повноти реєстрації документів в облікових регістрах | |||
| Єдина нумерація первинної до-тації, контроль з боку бухгалтероіі за відхиленнями в нумерації документів, ведення журналів реєстрації первинних облікових документів | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 5.Контроль точності регістра-ції і про-ництва первинних докумен-тов | 6.Точний колічес-ничих та такими пе-ничих перенесення даних з доку-мента в систему обліку | Перевірка службою внутрішнього контролю відповідності занесення даних з первинного документа в систему бухгалтерського обліку | |||
| Автоматичне введення бухгалтер-ської проводки з документа за допомогою програмних продуктів | |||||
| Обов'язкова контирування первинних-них документів бухгалтером, про-ізводящім їх обробку | |||||
| 6.Контроль своєчасного-менності регістра-ції і про-ництва первинних докумен-тов | 7.Достіженіе впевненості в тому, що принцип тимчасової визна-ності на підприємстві соб-людний | Перевірка службою внутрішнього контролю відповідності дати доку-мента датою його реєстрації в облік-ном регістрі | |||
| Проведення інвентаризації та све-рок розрахунків з метою встановлення реальності значаться в обліку сум на певну дату | |||||
| Система заохочень і покарань за виконання бухгалтером - испол нітелей своїх обов'язків, у тому числі за своєчасність регіс-трації документів | |||||
| 7.Контроль докумен-топотоков | 8.Достіженіе впевненості в тому, що на підпри-ємстві виконуючи-ются дію-щие графіки доку-ментооборота | Перевірка службою внутрішнього контролю виконання функцій пер-соналу, що бере участь в системі до-кументооборота у відповідності з діючими графіками | |||
| Контроль з боку бухгалтерії за термінами обігу документів | |||||
| 8.Контроль захисту ін-формації при орга-нізації обробки і регістру-ції доку-ментів | 9.Достіженіе впевненості в тому, що в процес-се реєстрації та обробки інфор-мації вся привчає-ва документація буде захищена від несанкційний-ваного доступу | Перевірка службою внутрішнього контролю організації зберігання документів в процесі поточної де-ності | |||
| Визначення кола осіб, які мають право доступу до тієї чи іншої документа-ції, контроль з боку ра-цівників бухгалтерії за докумен-тами, що знаходяться у них на обра-лення | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 9.Контроль системи захисту ін-формації в умовах КОД | Практика введення паролів на автоматизованих робочих мес-тах (АРМ), встановлення системним оператором певного поряд-ка доступу до інформації з іншого АРМ | ||||
| 10.Кон-троль орга-нізації зберігання докумен-тів | 10.Достіженіе впевненості в тому, що в організації інформаційно-зовано на перед-ємстві системі зберігання доку-ментів не буде допущено втрати або виправлення первинної доку-ментації | Перевірка службою внутрішнього контролю дотримання вимог нормативних актів в частині органі-зації архівної служби | |||
| Контроль з боку бухгалтерії за дотриманням термінів здачі до-документацiєю в архів і термінів зберігання-ня первинної документації | |||||
| Інвентаризація справ в архівах | |||||
| 11.Кон-троль за вигубиш-ристанням кредитор-ської за-ваності | 11.Достіженіе впевненості в тому, що з будь-сумнівної або простроченої за-ваності на підприємстві буде проводити-ся необхідна робота по її ви-вимогу | Систематична перевірка службою внутрішнього контролю (ВК) своєчасного-менності пред'явлення претензій постачальникам і своєчасності подачі справ до арбітражних судів і відстеження результатів про-ведення заходу | |||
| Контроль з боку бухгалтерії за своєчасністю витребування заборгованості | |||||
| 12.Кон-троль за правиль-ністю відображення операцій на рахунках бухгалтер-ського обліку | 12.Достіженіе впевненості в тому, що всі опе-рації за розрахунками з постачальниками та підрядниками бу-дуть відображені на відповідних економічному глузду здійснений-ної операції рахун-тах бухгалтерського обліку | Використання на підприємстві автоматизованих засобів оброб-лення даних, в яких реалізована вана можливість автоматичного формування кореспонденції рахунків за типовими операціями | |||
| Контроль з боку служби внут-рішнього контролю та головного бух-Галтера (або іншого відпові-ного особи) за правильністю про-твір на рахунках записів | |||||
| Розробка типових корреспонд-цій рахунків без подальшого кон-лю за їх дотриманням | |||||
2.3. План і програма аудиторської перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
План і програма аудиторської перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками будуються з урахуванням результатів перевірки системи внутрішнього контролю обліків, з постачальниками і підрядниками. План аудиту охоплює чотири основні напрями перевірки з обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками:
- Правову оцінку договорів з постачальниками і підрядниками з позицій чинного законодавства;
- Організацію первинного обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
- Організацію бухгалтерського обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
- Організацію податкового обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
План аудиторської перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками повинен містити: назву об'єкта аудиту, період протягом якого буде проводитися перевірка даної організації на цій ділянці, число людино-годин, прізвище ім'я по батькові керівника аудиторської перевірки, склад аудиторської групи, планований аудиторський ризик, а також планований рівень суттєвості. Зміст плану представимо в таблиці № 6.
Таблиця № 6
План аудиторської перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Проверяемая організація
Період перевірки
Число людино-годин
Керівник аудиторської групи
склад аудиторської групи
| № п / п | Плановані види робіт | Період проведення аудиту | Виконавець | Примітки |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Правова оцінка договорів з постачальниками і підрядниками | При возникно-веніі необ-хідності при-потягу екс-перт | ||
| 2 | Перевірка організації первинного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками | |||
| 3 | Перевірка стану задолженнос-ти перед постачальниками і підряд-ками | |||
| 4 | Перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку різних операцій за розрахунками з постачальни-ками та підрядниками | |||
| 5 | Перевірка відповідності даних аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками | |||
| 6 | Перевірка організації податкового обліку за розрахунками з постачальниками та підрядниками |
Керівник аудиторської групи підпис
Програма аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками складається на підставі Плану аудиторської перевірки даної ділянки. Програма аудиторської перевірки також, як і план містить обов'язкові реквізити: назва об'єкта аудиту, період перевірки, число людино-годин, прізвище ім'я по батькові керівника аудиторської групи, склад аудиторської групи, планований аудиторський ризик, планований рівень суттєвості. Програму аудиторської перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками представимо в таблиці № 7.
Таблиця № 7
Програма аудиторської перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Проверяемая організація
Період перевірки
Число людино-годин
Керівник аудиторської групи
Склад аудиторської групи
Запланований аудиторський ризик
Запланований рівень суттєвості
| № п / п | Перелік аудитор-ських процедур по розділам аудиту | Період проведення аудиту | Виконавець | Робочі документи аудитора | Примітки |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 1.1 1.2 | Правова оцінка до-говорів з постачальни-ками та підрядника-ми Експертиза догово-рів з постачальниками Експертиза догово-рів з підрядниками | Договір, з Угоді, контракти; копії пере-писки або висновок експерта (у разі його залучення | При пере-ке примі-няти неподання-ставітельную вибірку | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2 | Перевірка організа-ції первинного обліку розрахунків з пос-тавщікамі і під-ком | Первинні до-кументи (нак-ладні, рахунки-фактури, акти здачі-приймання) | При осущес-ються про-перевірки за пос-тупленого ТМЦ-примі-няти | ||
| 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 | Перевірка достовірності-ності (повноти і точності) фактів оприбуткування ТМЦ прийняття до обліку ра-бот, послуг Перевірка оператив-ності реєстрації фактів надходження сировини і матеріалів, надання послуг Перевірка законнос-ти Пуд Перевірка дотримання-ня графіка доку-ментооборота Перевірка повноти і точності регістра-ції документа в облікових регістрах Перевірка організа-ції зберігання доку-ментів і організа-ції доступу пуд | договори, складського уче-та, книги поку-пок, графіки документообо-рота, організа-ційно-розпо-рядітельная документація з питань збереження і доступу до пер-первинних облікової докупентаціі | репрезентує-тивне ви-Розбирання (метод систематичному-кого відбору), операції з приймання до обліку послуг (робіт) - ви-розбирання не-представи-кові | ||
| 3 3.1 3.2 | Перевірка стану заборгованості пе-ред постачальниками і підрядниками Перевірка реальнісь-ти дебіторської та кредиторської заборгованості по виплаті заробітної-боргованості Перевірка правиль-ності списання де-біторской заборго-боргованості, безно надійної до стягнення | Регістри бух-бухгалтерському обліку, акти све-рок, відповіді на запити постав щикам, рішення судів в частині визнання-ня заборгова-ності безно надійної до стягнення та інші подоб-менти | Провести ви-борочную ін-вентаризації задолженнос-ти, списані безнадійно борги прове-рить суці-вим методом | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 4 | Перевірка правиль-ності відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій за розрахунками з пос-тавщікамі і під-ком | Регістри бух-бухгалтерському обліку, привчає-ні документи (накладні, рахунки-фактури, акти здачі), договори та ін | Перевірку проводити суцільним методом | ||
| 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 | Перевірка розрахунків з невідфактуровані-ним постачання Перевірка розрахунків за векселями виданими ним Перевірка розрахунків за комерційними кредитами Перевірка розрахунків з претензія Перевірка обліку курей-вих і сумових різниць | ||||
| 5 5.1 5.2 | Перевірка відпо-наслідком даних аналі-тичного обліку рас-Четово з постачальника-ми та підрядниками даними зведеного (синтетичного) обліку Перевірка відпо-наслідком даних аналі-тичного обліку обо-рот і залишкам за рахунками синтетичн-кого обліку Перевірка правиль-ності відображення у звітності підсумкових даних щодо розрахунків з постачальниками і підрядниками | Регістри анна-літичної обліку, регістри синтетичного (зведеного) уче-та, звітність | |||
| 6 6.1 6.2 6.3 | Перевірка організа-ції податкового уче-та по розрахунках з пос-тавщікамі і під-ком Податковий облік про-центів за векселями і комерційними кредитами Податковий облік сом-чої заборго-боргованості Податковий облік су-мових різниць | Регістри податкового обліку, регістри бухгалтерського обліку, догово-ри, первинні документи | |||
| 6.4 | Облік податку на до-додаванням вар-тість |
Керівник аудиторської групи
На першому етапі проведення аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками проводиться правова оцінка договорів з позицій чинного законодавства. Ця процедура необхідна і обов'язкова, так як від правової форми та умов договору залежать їхні варіанти відображення в обліку операцій з постачальниками і підрядниками. Юридичний статус контрагента і його права займатися певними видами діяльності безпосередньо впливають на порядок прийняття до обліку витрат та податку на додану вартість.
Розрізняють дві групи договорів: з постачальниками і з підрядниками.
Перша група: Експертиза договорів з постачальниками. Операції з надходження на підприємство різних товарно-матеріальних цінностей та майнових прав оформляються договорів цієї групи. У ході проведення аудиту аудитор повинен переконатися в тому, що форма укладеного договору повністю відповідає економічному глузду досконалої підприємством угоди, а також у тому, що договір містить всі істотні умови і ризик визнання договору недійсним відсутня. Договору цієї групи відрізняє те, що предметом цих договорів є придбання речі або речових прав, що володіють кількісними та вартісними характеристиками. Перевірка дотримання цих договорів відбувається шляхом звірки даних кількісного і вартісного обліку по придбаних цінностей з умовами договору, що підтверджує факт операції. Договори з постачальниками перевіряють, використовуючи репрезентативну вибірку, так як вони однотипні, і при перевірці певної кількості відібраних договорів можна скласти думку про всю перевіреній сукупності.
Друга група: Експертиза договорів з підрядниками. Досить трудомістка процедура з підтвердження факту виконання робіт, надання послуг за договорами з підрядниками. Предметом договорів з підрядниками є виконання певної роботи і здача її результатів замовнику. При цьому деякі види робіт не мають речового вираження, та визначити їх зміст і повноту не завжди просто. Найбільший ризик при аудиті в цій групі представляють договору возмездного надання послуг: реклама, маркетингові дослідження, консультаційні, нотаріальні, пожежні, охоронні та інші послуги подібного типу. Дані послуги досить дорогі і ризик, що підтверджують їх вчинення первинні документи (аудиторські докази) неякісні - досить високий. Крім цього велика ймовірність фіктивних договорів, які забезпечують фіктивні виплати.
Виходячи з усіх перерахованих факторів, аудитору слід з усією відповідальність давати правову оцінку договорів другої групи, особливо договорів возмездного надання послуг. При аудиті слід застосовувати або суцільну перевірку таких договорів, або непредставницька вибірку договорів з великим ступенем ризику, спираючись на особисте судження аудитора. При необхідності аудитору слід залучати до правової експертизи договорів експерта, компетентного в юридичних питаннях.
2.4. Склад аудиторських процедур перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
2.4.1. Аудиторська перевірка первинного обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками
При перевірці обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками аудитору необхідно оцінити якість первинної інформації, що надходить у систему бухгалтерського обліку. Практично всі документи за розрахунками надходять на підприємство ззовні, збільшуючи внутрішньогосподарський і контрольний ризики при проведенні аудиту. Причинами цього є:
- Відсутність багато кратного контролю за первинними документами на стадії їх створення та перевірки (як це відбувається з документацією, що створюється на підприємстві);
- Складність відновлення відсутніх і виправлення неправильно оформлених документів;
- Велика ймовірність несвоєчасного надходження підтвердних документів;
- Значна частина первинних документів, що підтверджують здійснення цих операцій (особливо операцій, пов'язаних з договорами на надання послуг), не уніфікована. Звідси ризик того, що первинна документація може бути не визнана як підтверджує, якщо будуть які-небудь сумніви в правильності оформлення документів та їх комплектності.
У таких умовах аналіз організації первинного обліку дозволить аудитору більш кваліфіковано провести основні аудиторські процедури з даного розділу і більш обгрунтовано визначити обсяги вибірки і способи відбору елементів перевіреній сукупності. Результати організації первинного обліку дозволяють робити висновок про якість первинної облікової документації, яка буде використовуватися аудитором в якості аудиторських доказів.
Аудиторська перевірка організації первинного обліку будується за схемою:
1. Визначається ступінь впливу на організацію первинного обліку різних внутрішніх і зовнішніх факторів. Зовнішні фактори: вимоги законодавства, приналежність організації, специфіка галузі, розміри підприємства, місце розташування, використовувані ресурси.
Внутрішні фактори: організаційна структура, стиль управління і стиль роботи керівників, методи розподілу повноважень і відповідальності, інформаційне та кадрове забезпечення, технічна оснащеність.
2. Оцінюється внутрішньогосподарський ризик системи первинного обліку за результатами проведення аналітичних процедур.
3. Визначається приблизний обсяг первинної облікової документації, представленої до перевірки.
Один з варіантів опитувальника працівників бухгалтерії, які ведуть облік розрахунків з постачальниками і підрядниками, представимо в таблиці № 8.
При проведенні аудиту організації первинного обліку з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками застосовуються такі методи збору аудиторських доказів.
Перевірка достовірності (повноти і точності) фактів оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, прийняття до обліку робіт, послуг.
Основною метою перевірки є досягнення впевненості в тому, що на підприємстві присутня вся первинна документація по всіх надійшли цінностям і всім що послуг за звітний період. Вибірку на даній ділянці доцільно здійснювати наступним чином: операції з надходження товарно-матеріальних цінностей проводиться вибірка репрезентативна, яка здійснюється за допомогою випадкового або систематичного відбору; операції з придбання робіт, послуг проводять за допомогою вибірки непредставницька, в залежності від предмету договорів, їх вартості та інших факторів. При цьому, перевіряючи повноту відображення придбаних робіт, послуг, аудитор може використовувати інформацію про типовий «набір» послуг, що представляються аудиту за певний період, яку можна отримати в усному опитуванні використовуючи облікові регістри за попередні періоди. При проведенні даної процедури аудитор звіряє дані первинних прибуткових документів з договорами на поставку з тим чи іншим постачальником. Потім аудитор перевіряє наявність рахунків-фактур від постачальників по кожній конкретній угоді, при цьому використовуючи журнал реєстрації рахунків-фактур. Після чого аудитор звіряє дані цих документів з даними складського обліку або з інформацією від бухгалтерії про прийнятих до обліку робіт, послуг.
Перевірка законності оформлення та змісту первинної облікової документації за операціями розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Проведення цієї процедури є обов'язковим. Мета даної процедури отримання достатньої кількості доказів того, що весь масив пуд має юридичну силу (дотримані всі вимоги до оформлення документації). Аудитор поаркушно переглядає ті документи, які були відібрані ним для перевірки раніше (відповідно до обраних критеріїв). До перевірки документації, що оформляє операції, по яких були виявлені розбіжності, підходять з особливою ретельністю.
За результатами проведення даної процедури аудитор виявляє загальний рівень дотримання правил оформлення документів по даній ділянці і, виявивши порушення, відображає їх в акті перевірки. Інформацію по операціях, де документів не було виявлено, або вони оформлені невірно (відсутні окремі реквізити, або в документах є необумовлені виправлення) обов'язково враховують надалі, при перевірці їх відображення на рахунках обліку.
Метою перевірки є встановлення наявності або відсутності графіка документообігу за операціями з постачальниками і підрядниками та його існування складання на всі первинні документи. У ході даної операції бажано заповнювати таблицю № 9, що б простежити основні етапи документообігу всіх первинних документів, що беруть участь в оформленні операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками
Таблиця № 8
Запитальник до визначення обсягу та характеристик первинної документації, що підлягає перевірці
Перевірка дотримання графіка документообігу.
Метою перевірки є встановлення наявності або відсутності графіка документообігу за операціями з постачальниками і підрядниками та його існування складання на всі первинні документи. У ході даної операції бажано заповнювати таблицю № 9, що б простежити основні етапи документообігу всіх первинних документів, що беруть участь в оформленні операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
Таблиця № 9
Основні етапи документообігу, створюваного (оброблюваного) документообігу
При необхідності аудитор може також особисто простежити за рухом конкретного документа та виконанням його термінів створення та обробки. За операціями, оформлюваним документами, графіки обігу яких не складені або складені тільки формально, є ризик того, що первинні документи:
- Можуть бути відсутніми;
- Можуть бути загублені;
- Будуть прийняті до обліку (перевірені і оброблені) несвоєчасно (наприклад, в наступному звітному періоді);
- Містять приписки (тому що відсутність контролю сприяє подібних ситуацій).
Тому аудитор повинен звернути особливу увагу на документацію, на яку немає графіків документообігу або ці графіки реально не використовуються при проведенні процедури Перевірка повноти і точності реєстрації документів в облікових регістрах.
Ця перевірка націлена на отримання достатньої кількості доказів того, що при прийнятті документа до обліку були дотримані принципи:
1. Було достатньо підстав для реєстрації документа в системі обліку;
2. Всі документи, що оформляють перевіряються операції, зареєстровані повністю;
3. Всі документи зареєстровані своєчасно;
4. Всі документи зареєстровані у відповідних даної господарської операції облікових регістрах;
5. Всі документи відображених відповідно до економічною сутністю операції і по всім документам проведено точний кількісний і якісний перенесення даних в систему обліку;
6. Документ прийнятий до обліку один раз.
Вибірка документів, що перевіряються в рамках даної процедури, повинна проводитися з урахуванням результатів попередніх процедур. Особливо уважно підходять до:
- Документам, на які не складені графіки документообігу;
- Операцій, де відсутні або первинні документи, які певні реквізити в них.
Перевірка організації зберігання документів і організації доступу до первинної облікової документації.
Мета проведення цієї процедури - встановити, чи дотримано на підприємстві правила зберігання документації в процесі поточної діяльності та правила зберігання документів в архіві підприємства. Якщо на підприємстві немає чітко встановленого порядку зберігання документації в період виконання документів і в період зберігання вже виконаних документів в архіві, виникає великий ризик несанкціонованого доступу до пуд. Це, у свою чергу, може призвести як до втрати документів, так і до різного роду зловживань з первинної облікової документації: припискам, виправлень у документах, знищення або фальсифікації документів.
Всі організації зобов'язані зберігати первинну облікову документацію не менше п'яти років. Дотримання цього терміну також слід перевірити в ході проведення даної процедури.
Джерелами інформації аудитору можуть служити графіки документообігу (де вказані терміни здачі документів до архіву), оформлені до передачі в архів і вже зберігаються в архіві справи, акти про виділення документів до знищення. Крім того, в ході перевірки може бути використана інформація про наявність або відсутність на підприємстві системи паролів доступу до автоматизованих робочих місць, на яких здійснюється створення і обробка документів даного розділу обліку.
Відомості, отримані в ході аудиту організації первинного обліку з цього розділу, використовуються для визначення подальшої тактики проведення перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
2.4.2. Аудиторська перевірка організації бухгалтерського та податкового обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
З урахуванням результатів проведених раніше процедур, аудитор може приступити до детальної перевірки оборотів і сальдо по рахунках обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Для перевірки правильності та повноти відображення в обліку та звітності операцій по розрахунках з постачальниками і підрядниками аудитором застосовуються процедури:
Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованостей.
Метою даної процедури є досягнення впевненості в тому, що заборгованості контрагентів та заборгованості перед контрагентами числяться на рахунках обліку в реальних значеннях. Найбільш ефективним способом проведення даної процедури є інвентаризація розрахунків. З урахуванням того, що на деяких підприємствах інвентаризація розрахунків проводиться неякісно або не проводиться зовсім, аудитор має право наполягти на проведенні даної процедури. У процесі інвентаризації встановлюються терміни виникнення заборгованості, реальність її погашення, тотожність розрахунків з різними організаціями, правильність і обгрунтованість значаться по балансу сум дебіторської та кредиторської заборгованостей, а також чи пред'явлені позови на стягнення простроченої дебіторської заборгованості. Інвентаризацію краще проводити за допомогою запитів до контрагентів аудируемой організації про стан розрахунків на певну дату з додатком до запиту розшифровки заборгованості. Запити-підтвердження або акти звірок можуть бути оформлені на бланку підприємства. Такий запит відправляється постачальнику або підряднику у двох примірниках, один з яких з підтвердженою або не підтвердженою суммой1 повертається аудитору. Це одна з найважливіших процедур аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками, так як операції з кредиторською заборгованістю і погашенням її готівкою грошовими засобами представляють можливість для шахрайства, розтрат і спотворень даних фінансової звітності. Важливо приймати даний факт до уваги і знати типові методи здійснення та приховування таких дій.
Найбільш значних розмірів шахрайство може досягати при здійсненні закупівельних операцій. Порушення при закупівлі сировини можуть бути як простими, пред'явлення в якості виправдувальних документів накладних та рахунків фіктивних фірм. Даний факт легко виявити в ході інвентаризації та звірок розрахунків. Так і досить складні, які майже неможливо розкрити за допомогою аудиторської перевірки, шахрайство здійснюється за взаємною домовленістю посадових осіб обох сторін угоди з метою забезпечення невірних касових виплат. Аудитор також повинен переконатися, що за період, що перевірявся не було випадків перекриття кредиторської заборгованості перед одним контрагентом дебіторською заборгованістю іншого. Суми кредиторської заборгованості зі строком позовної давності повинні бути своєчасно списані на позареалізаційні доходи організації.
Перевірка правильності списання дебіторської заборгованості, безнадійної до стягнення. Дана процедура проводиться в тому випадку, якщо на підприємстві відбувалися випадки списання дебіторської заборгованості з рахунку 60, субрахунку «Аванси видані» (так як дебіторська заборгованість виникає тільки на цьому субрахунку).
Перевірці підлягають обороти за такими рахунками: за дебетом 63 «Резерви по сумнівним боргами» або дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Крім цього перевіряється факт відображення списаних як безнадійних до стягнення сум на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».
Дебіторська заборгованість за якою минув строк позовної давності (3 роки), а також інші борги, нереальні до стягнення, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації і відносяться на рахунок коштів резерву сумнівних боргів або на рахунок інших доходів і витрат, якщо в період, що передує звітному, суми цих боргів не резервувалися.
Аудитор повинен знати, що при списанні заборгованості у зв'язку із закінченням терміну позовної давності початком закінчення терміну позовної давності вважається дата закінчення терміну виконання зобов'язань боржником.
За зобов'язаннями, строк виконання яких не визначений або визначений моментом вимоги, перебіг позовної давності починається з моменту, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання.
Якщо на підприємстві списується дебіторська заборгованість, нереальна до стягнення, аудитору слід переконатися, що у стягненні списаної з0адолженності було відмовлено в судовому порядку і на підприємстві е5сть в наявності виправдувальні документи, такі як: постанови суду про визнання боржника не платоспроможним, виписка з державного реєстру про тому, що організація припинила свою діяльність і інші подібні факти.
Списання боргу внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатися за бухгалтерським балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
Перевірка розрахунків з невідфактурованих постачання.
Метою даної процедури є перевірка відображення на рахунках обліку операцій з одержання товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг від сторонніх організацій, не підтверджених протягом певного терміну первинними документами. Відсутність таких докумен6тами виявляється в ході проведення аудиту системи первинного обліку по цьому розділу. При перевірці необхідно враховувати:
- Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» повинен забезпечувати отримання даних по невідфактурованих постачання;
- Матеріальні цінності, роботи, послуги з невідфактурованих постачання повинні бути враховані за цінами і на умовах, передбачених договором.
Аудитору слід переконатися в тому, що затребуется документи по невідфактурованих постачання на підприємстві в розумні терміни. За невідфактурованих постачання з відсутність підтверджуючих документів тривалий час, аудитор повинен переконатися, що вхідний ПДВ за такими поставками не був прийнятий до відшкодування. Якщо підтвердні документи надійшли і є розбіжності в цінах і номенклатурі, аудитор повинен перевірити правильність коригування сум за відповідними їм позиціях на рахунках бухгалтерського обліку. Особливу увагу в таких випадках приділяється товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг, які до моменту надходження документів вже були списані на витрати періоду, що перевіряється. Якщо підтвердні документи надходять в наступному звітному періоді, суми коригування відносяться на рахунки позареалізаційних доходів або витрат.
Перевірка розрахунків за виданими векселями.
При проведенні розрахунків на підприємстві за поставлені матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги власними векселями, аудитор зобов'язаний звернути увагу при перевірці на:
- Аналітичний облік за рахунком 60 повинен забезпечити можливість одержання даних в розрізі постачальників за виданими векселями, термін оплати яких не настав, і за простроченими оплатою векселями;
- За векселями, простроченим оплатою, с і стєкшіє терміном позовної давності необхідно перевірити своєчасність списання кредиторської заборгованості на позареалізаційні доходи організації;
- Якщо за виданим векселем передбачено нарахування відсотків або дисконт, то ці відсотки або дисконт повинні своєчасно збільшувати кредиторську заборгованість підприємства та відображатися на рахунках обліку інших доходів і витрат, тобто за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати».
Перевірка розрахунків за комерційними кредитами.
Якщо з передачею у власність іншій стороні товарів, робіт, послуг передбачається надання кредиту, в тому числі у вигляді авансу, і попередньої оплати, відстрочення та розстрочення оплати товарів, робіт, послуг, то ці операції повинні бути оформлені договорами комерційного кредиту.
Якщо матеріальні цінності надійшли на умовах комерційного кредиту, аудитор повинен пам'ятати:
- Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» повинен забезпечити можливість одержання даних в розрізі постачальників за отриманими комерційними кредитами;
- Відсотки, що приєднуються до сплати за договором комерційного кредиту, включаються у вартість товарно-матеріальних цінностей, (робіт, послуг), придбаних на умовах комерційного кредиту (відображаються за дебетом рахунків 10, 15, 20, 25, 26 і ін), якщо ці відсотки нараховані до прийняття цінностей до обліку. Після цієї дати відсотки враховуються у складі операційних доходів або витрат.
Перевірка розрахунків за претензіями.
Якщо рахунок постачальника оплачений і акцептовано до надходження товарно-матеріальних цінностей (надання робіт, виконаних послуг), а при прийманні на склад виявилася нестача товарно-матеріальних цінностей щодо отфактурованного кількості або невідповідність прийнятих товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг) за цінами, якістю , номенклатурі проти обумовлених у договорі величин, постачальникам пред'являється претензія. На незадоволені претензії постачальнику повинен бути пред'явлений позов. При перевірці таких операцій аудитор звертає увагу на наступні моменти:
- Всі претензії враховуються на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки за претензіями»;
- Вирушав чи запит постачальнику і, що відображені на рахунку 76 субрахунок «Розрахунки по претензіях» суми відповідають значенням, зазначеним у комерційному акті;
- Претензія була пред'явлена своєчасно (у противному випадку суд може відмовити у задоволенні позову);
- Пакет документів, доданих до претензії і позовних заяв, повинен бути доказовим. Зокрема, тут мають бути присутні, як мінімум, претензійний розрахунок, комерційний акт про встановлену розбіжність у кількості та якості при прийомі ТМЦ (як при прийманні виконаних робіт, наданих послуг), претензійний посвідчення про уповноваження учасників кількісної та якісної вибракування, документи, що підтверджують зроблені витрати, вартість яких відшкодовується за рахунок постачальника.
Перевірка обліку курсових різниць.
Якщо у підприємства, що перевіряється є постачальники-нерезиденти, а також якщо розрахунки між контрагентами-резидентами проводяться в рублях, а в договорі сума зазначена в іноземній валюті або в умовних одиницях, в обліку виникають курсові різниці. При перевірці аудитор повинен переконатися в правильності розрахунків курсових різниць, віднесених на інші доходи і витрати організації. Перерахунок проводиться за курсом ЦБ РФ, що діє на дату здійснення операції в іноземній валюті (при імпорті ТМЦ-на дату переходу права власності на імпортовану майно, при імпорті послуг-на дату фактичного споживання послуги), а також на звітну дату складання бухгалтерської звітності. Курсові різниці підлягають відображенню на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (за дебетом рахунка 91-якщо курсова різниця позитивна, по кредиту-якщо негативна).
Перевірка відповідності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку.
У ході проведення даної процедури перевіряється повнота і достовірність відображення на рахунках синтетичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Аудитор звіряє методом перерахунку підсумкові дані по регістрах аналітичного обліку з сумами, відображеними на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і на субрахунках до даного рахунку. При веденні обліку з використанням журналу-ордера № 6 підсумкові дані повинні збігатися з оборотами і залишками по рахунку 60, при цьому відомість обліку невідфактурованих поставок (форма № 6-с), відомість обліку матеріалів в дорозі (ф. № 6а-c) повинні в сумі відповідати однойменною субрахунками до рахунку 690 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». При автоматизованому способі ведення обліку, з урахуванням комплексної автоматизації необхідність в даній процедурі відпадає, у зв'язку з тим, що всі зведені синтетичні регістри формуються автоматично на підставі одноразово введеної первинної інформації.
Перевірка правильності відображення у звітності підсумкових даних щодо розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Метою такої перевірки є визначення достовірності сум кредиторської та дебіторської заборгованості в частині розрахунків з постачальниками і підрядниками, відображених у звітності аудируемого підприємства. Перевіряються статті активу бухгалтерського балансу «Аванси видані» та статті пасиву «Постачальники і підрядчики», «Векселі до сплати», а також додаток к4 бухгалтерського балансу в частині наявності на початок і кінець року окремих видів дебіторської і кредиторської заборгованостей. Основними порушеннями при відображенні сум дебіторської та кредиторської заборгованостей у звітності є залік різних статей заборгованості між собою. У ході перевірки аудитор переконується, що суми, відображені в активі, пасиві балансу і в додатку до бухгалтерського балансу відповідають залишкам дебіторської та кредиторської заборгованостей на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.
Податковий облік відсотків за векселями і комерційними кредитами. Якщо кредиторська заборгованість забезпечена векселем і передбачає сплату постачальнику певного відсотка, необхідно звернути увагу на облік відсотків за цими зобов'язаннями з метою оподаткування. Аудитор повинен враховувати, що відсотки за борговими зобов'язаннями визнаються витратами організації з метою оподаткування при дотриманні умов:
-Витрати визнаються відсотком, нараховані за фактичний час користування позиковими засобами (фактичний час перебування цінних паперів у третіх осіб);
- Розмір нарахованих за борговим зобов'язанням відсотків істотно (більш, ніж на 20% у той чи інший бік) не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж звітному періоді на зіставних умовах. Якщо боргові зобов'язання, видані в тому ж звітному періоді на зіставних умовах, відсутні, то гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівній ставці рефінансування ЦБ РФ, збільшеною на 10% (коли боргове зобов'язання виражене в рублях) і дорівнює 15% (за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті).
Крім цього аудитор повинен пам'ятати, що в податковому обліку відсотки за позиковими коштами, пов'язаних з придбанням цінностей, відображаються у складі позареалізаційних витрат, тоді як у бухгалтерському обліку відсотки за позиковими коштами включаються до складу операційних витрат тільки після прийняття цінностей до обліку. До цього моменту відсотки за позиковими коштами включаються у вартість придбаних цінностей.
Податковий облік сумнівної заборгованості.
Якщо облікової політикою підприємства передбачено створення резервів по сумнівних боргах, аудитору необхідно враховувати:
- Сума резерву визначається за результатами проведеної на останній день звітного періоду інвентаризації дебіторської заборгованості наступним чином. За сумнівним боргах з терміном виникнення понад 90 днів заборгованість включається до резерву в повній сумі; по сумнівних боргах з терміном виникнення від 45 до 902 днів -50% суми боргу; з терміном виникнення менше 45 днів до резерву не включається. Загальна сума резерву не повинна перевищувати 10% виручки звітного (податкового) періоду і може бути використана тільки на покриття збитків від безнадійних боргів, визнаних такими відповідно до законодавства (закінчення строку позовної давності; неможливість стягнення, підтверджена відповідним актом державного органу, або ліквідація підприємства ). Суми відрахувань у резерв по сумнівних боргах виробляються рівномірно протягом звітного (податкового) періоду.
- Витрати по списанню боргів, визнаних безнадійними до стягнення, здійснюються тільки за рахунок суми створеного резерву. Якщо сума списується заборгованості перевищує суму створеного резерву, різниця підлягає включенню до складу позареалізаційних витрат.
Облік податку на додану вартість.
Суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг), підлягають відрахуванню із загальної суми обчисленого до сплати податку на додану вартість і відображаються на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".
Підприємство має право провести податкові відрахування якщо:
- Товар, робота чи послуга прийняті до обліку;
- Товар, робота чи послуга фактично сплачено, що підтверджується первинними документами;
- На придбаний товар, роботу або послугу є виписаний у встановленому порядку рахунок-фактура.
При перевірці обліку ПДВ по придбаних цінностей, робіт або послуг аудитор повинен врахувати:
1. рахунок-фактури, складені і виставлені з порушеннями не можуть служити підставою для прийняття ПДВ до відшкодування;
2. складання рахунків-фактур і ведення книги покупок обов'язково для всіх налог7оплательщіков як у випадку здійснення операцій, що підлягають оподаткуванню, так і звільняються від оподаткування (виняток становлять звільнені від оподаткування операції, здійснювані банками, страховими організаціями та недержавними пенсійними фондами, а також операції з реалізації цінних паперів);
3. якщо зобов'язання за умовами угоди виражено в іноземній валюті, то суми, вказані в рахунках-фактурах, також можуть бути виражені в іноземній валюті.
Перевіряючи суми пред'явленого до відшкодування ПДВ, аудитор звіряє відповідність оборотів за звітний період по дебету рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» в кореспонденції з рахунком 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» з підсумковими сумами за цей період в книзі покупок.
Висновок.
Мета даної курсової роботи на тему «Методика аудиторської перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками» досягнута.
У даній роботі було охарактеризована організація та ведення бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Вивчено нормативне регулювання організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Розглянуто документальне оформлення операцій по веденню та обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Наведені приклади синтетичного та аналітичного обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
Побудовано методику проведення аудиторської перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Розкрито мету перевірки та джерела інформації з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Вивчено організація внутрішнього контролю з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Побудований план і складена програма перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Показані аспекти аудиторської перевірки первинного обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
Побудовано аудиторська перевірка організації бухгалтерського та податкового обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
У даній роботі була показана важливість даної теми, яка полягає в не однобокою роботі організацій. Всі організації мають постачальників або підрядчиків, а також не винятком є наявність і постачальників і підрядників у рамках взаємозв'язків однієї організації.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс РФ, ч.1 і 2
2. Податковий кодекс РФ ч. 1 і 2
3. Аудит і аналіз господарської діяльності підприємства / Пер. з франц. Під ред. Л. П. Бєлих .- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
4. Бухгалтерський облік: Підручник / Ю. А. Бабаєв, Л. Г. Макарова, Ю. А. Оболенська та ін / За ред. Ю.А.Бабаева.-М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006.
5. Бухгалтерський облік: Підручник / А. С. Бакаєв, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевський і ін / За ред. П.С. Безруких. - 4-е вид., Перераб. І доп. - М: Бухгалтерський облік, 2002.
6. Івашкевич В.Б. Практичний аудит: Учеб.пособие. М.: Магістр, 2007.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Підручник. - 2-е вид., Перероб, і доп, - М.: ИНФРА-М, 2008.
8. Подільський В.І. Аудит М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
9. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ
10. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ3/2006
11. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально виробничих запасів» ПБУ 5 / 01
12. 22 положення з бухгалтерського обліку: Сб.док.М.: Омега, 2006.
13. Суйц В.П. Підручник. М.: Вища освіта, 2007.
14. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція щодо його застосування. 3-тє вид. М.: Ось-89, 2007.
15. Методичні вказівки про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації Наказ Мінфіну РФ № 67н від 22іюля 2003.
16. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13 червня 1995.
Метою перевірки є встановлення наявності або відсутності графіка документообігу за операціями з постачальниками і підрядниками та його існування складання на всі первинні документи. У ході даної операції бажано заповнювати таблицю № 9, що б простежити основні етапи документообігу всіх первинних документів, що беруть участь в оформленні операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками
Таблиця № 8
Запитальник до визначення обсягу та характеристик первинної документації, що підлягає перевірці
| № п / п | Раз- справ пер-вич-ного вче-та | Типові господарські операції | Документи які ви | Число докумен-тов в день, ме-сяць, квартал | Рівень ав-томатіза-ції: АП-пол-ва АЧ-часткова Р-ручне створення | Номер і наймену-вання облікового регістру в кото-ром ви отража-ете дан-ную опе-рацію | Бухгал-терські провід-ки, кото риє ви виконува-ете по даній операції | |||
| ство-дае-ті | обра-батива-ете | створюваних вами | оброблюваних вами | при створенні доку-мен-ту | при об-ра-лення до-ку-мента | |||||
| 1 | Розрахунки з с-тав-ками і під-ряд-чика-ми | Надходження ТМЦ | ||||||||
| 2 | Прийняття послуг виробничого та непро-виробничій-го характеру | |||||||||
| 3 | Претензії пос-тавщікам | |||||||||
| 4 | Облік векселів виданих | |||||||||
| 5 | Облік курсових і сумових різниць за опе-раціях в іноз-транов валю-ті | |||||||||
| Разом | по розділу | |||||||||
Метою перевірки є встановлення наявності або відсутності графіка документообігу за операціями з постачальниками і підрядниками та його існування складання на всі первинні документи. У ході даної операції бажано заповнювати таблицю № 9, що б простежити основні етапи документообігу всіх первинних документів, що беруть участь в оформленні операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
Таблиця № 9
Основні етапи документообігу, створюваного (оброблюваного) документообігу
| До-ку-ме-нт | Наявність графіка документообо-рота | Викорис-тання уніфі-товки фор-ми доку-ментів | Джерело отри-мання доку-мента (якщо до-кумент сторін-ний | Час, необхідний для | Ваші подальші дії з документами | Чи має місце повернення-ное рух докумен-та після обработ-ки | ||||
| ство-данія доку-мен-ту | обра-бот-ки до-кумен-та | про-перевірки доку-мен-ту | пере-дача для по-ній-шей обра-бот-ки | під-шив-ка в поточному-щие справи | пере-дача в архів | |||||
- Можуть бути відсутніми;
- Можуть бути загублені;
- Будуть прийняті до обліку (перевірені і оброблені) несвоєчасно (наприклад, в наступному звітному періоді);
- Містять приписки (тому що відсутність контролю сприяє подібних ситуацій).
Тому аудитор повинен звернути особливу увагу на документацію, на яку немає графіків документообігу або ці графіки реально не використовуються при проведенні процедури Перевірка повноти і точності реєстрації документів в облікових регістрах.
Ця перевірка націлена на отримання достатньої кількості доказів того, що при прийнятті документа до обліку були дотримані принципи:
1. Було достатньо підстав для реєстрації документа в системі обліку;
2. Всі документи, що оформляють перевіряються операції, зареєстровані повністю;
3. Всі документи зареєстровані своєчасно;
4. Всі документи зареєстровані у відповідних даної господарської операції облікових регістрах;
5. Всі документи відображених відповідно до економічною сутністю операції і по всім документам проведено точний кількісний і якісний перенесення даних в систему обліку;
6. Документ прийнятий до обліку один раз.
Вибірка документів, що перевіряються в рамках даної процедури, повинна проводитися з урахуванням результатів попередніх процедур. Особливо уважно підходять до:
- Документам, на які не складені графіки документообігу;
- Операцій, де відсутні або первинні документи, які певні реквізити в них.
Перевірка організації зберігання документів і організації доступу до первинної облікової документації.
Мета проведення цієї процедури - встановити, чи дотримано на підприємстві правила зберігання документації в процесі поточної діяльності та правила зберігання документів в архіві підприємства. Якщо на підприємстві немає чітко встановленого порядку зберігання документації в період виконання документів і в період зберігання вже виконаних документів в архіві, виникає великий ризик несанкціонованого доступу до пуд. Це, у свою чергу, може призвести як до втрати документів, так і до різного роду зловживань з первинної облікової документації: припискам, виправлень у документах, знищення або фальсифікації документів.
Всі організації зобов'язані зберігати первинну облікову документацію не менше п'яти років. Дотримання цього терміну також слід перевірити в ході проведення даної процедури.
Джерелами інформації аудитору можуть служити графіки документообігу (де вказані терміни здачі документів до архіву), оформлені до передачі в архів і вже зберігаються в архіві справи, акти про виділення документів до знищення. Крім того, в ході перевірки може бути використана інформація про наявність або відсутність на підприємстві системи паролів доступу до автоматизованих робочих місць, на яких здійснюється створення і обробка документів даного розділу обліку.
Відомості, отримані в ході аудиту організації первинного обліку з цього розділу, використовуються для визначення подальшої тактики проведення перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
2.4.2. Аудиторська перевірка організації бухгалтерського та податкового обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
З урахуванням результатів проведених раніше процедур, аудитор може приступити до детальної перевірки оборотів і сальдо по рахунках обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Для перевірки правильності та повноти відображення в обліку та звітності операцій по розрахунках з постачальниками і підрядниками аудитором застосовуються процедури:
Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованостей.
Метою даної процедури є досягнення впевненості в тому, що заборгованості контрагентів та заборгованості перед контрагентами числяться на рахунках обліку в реальних значеннях. Найбільш ефективним способом проведення даної процедури є інвентаризація розрахунків. З урахуванням того, що на деяких підприємствах інвентаризація розрахунків проводиться неякісно або не проводиться зовсім, аудитор має право наполягти на проведенні даної процедури. У процесі інвентаризації встановлюються терміни виникнення заборгованості, реальність її погашення, тотожність розрахунків з різними організаціями, правильність і обгрунтованість значаться по балансу сум дебіторської та кредиторської заборгованостей, а також чи пред'явлені позови на стягнення простроченої дебіторської заборгованості. Інвентаризацію краще проводити за допомогою запитів до контрагентів аудируемой організації про стан розрахунків на певну дату з додатком до запиту розшифровки заборгованості. Запити-підтвердження або акти звірок можуть бути оформлені на бланку підприємства. Такий запит відправляється постачальнику або підряднику у двох примірниках, один з яких з підтвердженою або не підтвердженою суммой1 повертається аудитору. Це одна з найважливіших процедур аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками, так як операції з кредиторською заборгованістю і погашенням її готівкою грошовими засобами представляють можливість для шахрайства, розтрат і спотворень даних фінансової звітності. Важливо приймати даний факт до уваги і знати типові методи здійснення та приховування таких дій.
Найбільш значних розмірів шахрайство може досягати при здійсненні закупівельних операцій. Порушення при закупівлі сировини можуть бути як простими, пред'явлення в якості виправдувальних документів накладних та рахунків фіктивних фірм. Даний факт легко виявити в ході інвентаризації та звірок розрахунків. Так і досить складні, які майже неможливо розкрити за допомогою аудиторської перевірки, шахрайство здійснюється за взаємною домовленістю посадових осіб обох сторін угоди з метою забезпечення невірних касових виплат. Аудитор також повинен переконатися, що за період, що перевірявся не було випадків перекриття кредиторської заборгованості перед одним контрагентом дебіторською заборгованістю іншого. Суми кредиторської заборгованості зі строком позовної давності повинні бути своєчасно списані на позареалізаційні доходи організації.
Перевірка правильності списання дебіторської заборгованості, безнадійної до стягнення. Дана процедура проводиться в тому випадку, якщо на підприємстві відбувалися випадки списання дебіторської заборгованості з рахунку 60, субрахунку «Аванси видані» (так як дебіторська заборгованість виникає тільки на цьому субрахунку).
Перевірці підлягають обороти за такими рахунками: за дебетом 63 «Резерви по сумнівним боргами» або дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Крім цього перевіряється факт відображення списаних як безнадійних до стягнення сум на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».
Дебіторська заборгованість за якою минув строк позовної давності (3 роки), а також інші борги, нереальні до стягнення, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації і відносяться на рахунок коштів резерву сумнівних боргів або на рахунок інших доходів і витрат, якщо в період, що передує звітному, суми цих боргів не резервувалися.
Аудитор повинен знати, що при списанні заборгованості у зв'язку із закінченням терміну позовної давності початком закінчення терміну позовної давності вважається дата закінчення терміну виконання зобов'язань боржником.
За зобов'язаннями, строк виконання яких не визначений або визначений моментом вимоги, перебіг позовної давності починається з моменту, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання.
Якщо на підприємстві списується дебіторська заборгованість, нереальна до стягнення, аудитору слід переконатися, що у стягненні списаної з0адолженності було відмовлено в судовому порядку і на підприємстві е5сть в наявності виправдувальні документи, такі як: постанови суду про визнання боржника не платоспроможним, виписка з державного реєстру про тому, що організація припинила свою діяльність і інші подібні факти.
Списання боргу внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатися за бухгалтерським балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
Перевірка розрахунків з невідфактурованих постачання.
Метою даної процедури є перевірка відображення на рахунках обліку операцій з одержання товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг від сторонніх організацій, не підтверджених протягом певного терміну первинними документами. Відсутність таких докумен6тами виявляється в ході проведення аудиту системи первинного обліку по цьому розділу. При перевірці необхідно враховувати:
- Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» повинен забезпечувати отримання даних по невідфактурованих постачання;
- Матеріальні цінності, роботи, послуги з невідфактурованих постачання повинні бути враховані за цінами і на умовах, передбачених договором.
Аудитору слід переконатися в тому, що затребуется документи по невідфактурованих постачання на підприємстві в розумні терміни. За невідфактурованих постачання з відсутність підтверджуючих документів тривалий час, аудитор повинен переконатися, що вхідний ПДВ за такими поставками не був прийнятий до відшкодування. Якщо підтвердні документи надійшли і є розбіжності в цінах і номенклатурі, аудитор повинен перевірити правильність коригування сум за відповідними їм позиціях на рахунках бухгалтерського обліку. Особливу увагу в таких випадках приділяється товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг, які до моменту надходження документів вже були списані на витрати періоду, що перевіряється. Якщо підтвердні документи надходять в наступному звітному періоді, суми коригування відносяться на рахунки позареалізаційних доходів або витрат.
Перевірка розрахунків за виданими векселями.
При проведенні розрахунків на підприємстві за поставлені матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги власними векселями, аудитор зобов'язаний звернути увагу при перевірці на:
- Аналітичний облік за рахунком 60 повинен забезпечити можливість одержання даних в розрізі постачальників за виданими векселями, термін оплати яких не настав, і за простроченими оплатою векселями;
- За векселями, простроченим оплатою, с і стєкшіє терміном позовної давності необхідно перевірити своєчасність списання кредиторської заборгованості на позареалізаційні доходи організації;
- Якщо за виданим векселем передбачено нарахування відсотків або дисконт, то ці відсотки або дисконт повинні своєчасно збільшувати кредиторську заборгованість підприємства та відображатися на рахунках обліку інших доходів і витрат, тобто за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати».
Перевірка розрахунків за комерційними кредитами.
Якщо з передачею у власність іншій стороні товарів, робіт, послуг передбачається надання кредиту, в тому числі у вигляді авансу, і попередньої оплати, відстрочення та розстрочення оплати товарів, робіт, послуг, то ці операції повинні бути оформлені договорами комерційного кредиту.
Якщо матеріальні цінності надійшли на умовах комерційного кредиту, аудитор повинен пам'ятати:
- Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» повинен забезпечити можливість одержання даних в розрізі постачальників за отриманими комерційними кредитами;
- Відсотки, що приєднуються до сплати за договором комерційного кредиту, включаються у вартість товарно-матеріальних цінностей, (робіт, послуг), придбаних на умовах комерційного кредиту (відображаються за дебетом рахунків 10, 15, 20, 25, 26 і ін), якщо ці відсотки нараховані до прийняття цінностей до обліку. Після цієї дати відсотки враховуються у складі операційних доходів або витрат.
Перевірка розрахунків за претензіями.
Якщо рахунок постачальника оплачений і акцептовано до надходження товарно-матеріальних цінностей (надання робіт, виконаних послуг), а при прийманні на склад виявилася нестача товарно-матеріальних цінностей щодо отфактурованного кількості або невідповідність прийнятих товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг) за цінами, якістю , номенклатурі проти обумовлених у договорі величин, постачальникам пред'являється претензія. На незадоволені претензії постачальнику повинен бути пред'явлений позов. При перевірці таких операцій аудитор звертає увагу на наступні моменти:
- Всі претензії враховуються на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки за претензіями»;
- Вирушав чи запит постачальнику і, що відображені на рахунку 76 субрахунок «Розрахунки по претензіях» суми відповідають значенням, зазначеним у комерційному акті;
- Претензія була пред'явлена своєчасно (у противному випадку суд може відмовити у задоволенні позову);
- Пакет документів, доданих до претензії і позовних заяв, повинен бути доказовим. Зокрема, тут мають бути присутні, як мінімум, претензійний розрахунок, комерційний акт про встановлену розбіжність у кількості та якості при прийомі ТМЦ (як при прийманні виконаних робіт, наданих послуг), претензійний посвідчення про уповноваження учасників кількісної та якісної вибракування, документи, що підтверджують зроблені витрати, вартість яких відшкодовується за рахунок постачальника.
Перевірка обліку курсових різниць.
Якщо у підприємства, що перевіряється є постачальники-нерезиденти, а також якщо розрахунки між контрагентами-резидентами проводяться в рублях, а в договорі сума зазначена в іноземній валюті або в умовних одиницях, в обліку виникають курсові різниці. При перевірці аудитор повинен переконатися в правильності розрахунків курсових різниць, віднесених на інші доходи і витрати організації. Перерахунок проводиться за курсом ЦБ РФ, що діє на дату здійснення операції в іноземній валюті (при імпорті ТМЦ-на дату переходу права власності на імпортовану майно, при імпорті послуг-на дату фактичного споживання послуги), а також на звітну дату складання бухгалтерської звітності. Курсові різниці підлягають відображенню на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (за дебетом рахунка 91-якщо курсова різниця позитивна, по кредиту-якщо негативна).
Перевірка відповідності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку.
У ході проведення даної процедури перевіряється повнота і достовірність відображення на рахунках синтетичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Аудитор звіряє методом перерахунку підсумкові дані по регістрах аналітичного обліку з сумами, відображеними на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і на субрахунках до даного рахунку. При веденні обліку з використанням журналу-ордера № 6 підсумкові дані повинні збігатися з оборотами і залишками по рахунку 60, при цьому відомість обліку невідфактурованих поставок (форма № 6-с), відомість обліку матеріалів в дорозі (ф. № 6а-c) повинні в сумі відповідати однойменною субрахунками до рахунку 690 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». При автоматизованому способі ведення обліку, з урахуванням комплексної автоматизації необхідність в даній процедурі відпадає, у зв'язку з тим, що всі зведені синтетичні регістри формуються автоматично на підставі одноразово введеної первинної інформації.
Перевірка правильності відображення у звітності підсумкових даних щодо розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Метою такої перевірки є визначення достовірності сум кредиторської та дебіторської заборгованості в частині розрахунків з постачальниками і підрядниками, відображених у звітності аудируемого підприємства. Перевіряються статті активу бухгалтерського балансу «Аванси видані» та статті пасиву «Постачальники і підрядчики», «Векселі до сплати», а також додаток к4 бухгалтерського балансу в частині наявності на початок і кінець року окремих видів дебіторської і кредиторської заборгованостей. Основними порушеннями при відображенні сум дебіторської та кредиторської заборгованостей у звітності є залік різних статей заборгованості між собою. У ході перевірки аудитор переконується, що суми, відображені в активі, пасиві балансу і в додатку до бухгалтерського балансу відповідають залишкам дебіторської та кредиторської заборгованостей на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.
Податковий облік відсотків за векселями і комерційними кредитами. Якщо кредиторська заборгованість забезпечена векселем і передбачає сплату постачальнику певного відсотка, необхідно звернути увагу на облік відсотків за цими зобов'язаннями з метою оподаткування. Аудитор повинен враховувати, що відсотки за борговими зобов'язаннями визнаються витратами організації з метою оподаткування при дотриманні умов:
-Витрати визнаються відсотком, нараховані за фактичний час користування позиковими засобами (фактичний час перебування цінних паперів у третіх осіб);
- Розмір нарахованих за борговим зобов'язанням відсотків істотно (більш, ніж на 20% у той чи інший бік) не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж звітному періоді на зіставних умовах. Якщо боргові зобов'язання, видані в тому ж звітному періоді на зіставних умовах, відсутні, то гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівній ставці рефінансування ЦБ РФ, збільшеною на 10% (коли боргове зобов'язання виражене в рублях) і дорівнює 15% (за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті).
Крім цього аудитор повинен пам'ятати, що в податковому обліку відсотки за позиковими коштами, пов'язаних з придбанням цінностей, відображаються у складі позареалізаційних витрат, тоді як у бухгалтерському обліку відсотки за позиковими коштами включаються до складу операційних витрат тільки після прийняття цінностей до обліку. До цього моменту відсотки за позиковими коштами включаються у вартість придбаних цінностей.
Податковий облік сумнівної заборгованості.
Якщо облікової політикою підприємства передбачено створення резервів по сумнівних боргах, аудитору необхідно враховувати:
- Сума резерву визначається за результатами проведеної на останній день звітного періоду інвентаризації дебіторської заборгованості наступним чином. За сумнівним боргах з терміном виникнення понад 90 днів заборгованість включається до резерву в повній сумі; по сумнівних боргах з терміном виникнення від 45 до 902 днів -50% суми боргу; з терміном виникнення менше 45 днів до резерву не включається. Загальна сума резерву не повинна перевищувати 10% виручки звітного (податкового) періоду і може бути використана тільки на покриття збитків від безнадійних боргів, визнаних такими відповідно до законодавства (закінчення строку позовної давності; неможливість стягнення, підтверджена відповідним актом державного органу, або ліквідація підприємства ). Суми відрахувань у резерв по сумнівних боргах виробляються рівномірно протягом звітного (податкового) періоду.
- Витрати по списанню боргів, визнаних безнадійними до стягнення, здійснюються тільки за рахунок суми створеного резерву. Якщо сума списується заборгованості перевищує суму створеного резерву, різниця підлягає включенню до складу позареалізаційних витрат.
Облік податку на додану вартість.
Суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг), підлягають відрахуванню із загальної суми обчисленого до сплати податку на додану вартість і відображаються на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".
Підприємство має право провести податкові відрахування якщо:
- Товар, робота чи послуга прийняті до обліку;
- Товар, робота чи послуга фактично сплачено, що підтверджується первинними документами;
- На придбаний товар, роботу або послугу є виписаний у встановленому порядку рахунок-фактура.
При перевірці обліку ПДВ по придбаних цінностей, робіт або послуг аудитор повинен врахувати:
1. рахунок-фактури, складені і виставлені з порушеннями не можуть служити підставою для прийняття ПДВ до відшкодування;
2. складання рахунків-фактур і ведення книги покупок обов'язково для всіх налог7оплательщіков як у випадку здійснення операцій, що підлягають оподаткуванню, так і звільняються від оподаткування (виняток становлять звільнені від оподаткування операції, здійснювані банками, страховими організаціями та недержавними пенсійними фондами, а також операції з реалізації цінних паперів);
3. якщо зобов'язання за умовами угоди виражено в іноземній валюті, то суми, вказані в рахунках-фактурах, також можуть бути виражені в іноземній валюті.
Перевіряючи суми пред'явленого до відшкодування ПДВ, аудитор звіряє відповідність оборотів за звітний період по дебету рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» в кореспонденції з рахунком 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» з підсумковими сумами за цей період в книзі покупок.
Висновок.
Мета даної курсової роботи на тему «Методика аудиторської перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками» досягнута.
У даній роботі було охарактеризована організація та ведення бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Вивчено нормативне регулювання організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Розглянуто документальне оформлення операцій по веденню та обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Наведені приклади синтетичного та аналітичного обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
Побудовано методику проведення аудиторської перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Розкрито мету перевірки та джерела інформації з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Вивчено організація внутрішнього контролю з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Побудований план і складена програма перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
Показані аспекти аудиторської перевірки первинного обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
Побудовано аудиторська перевірка організації бухгалтерського та податкового обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
У даній роботі була показана важливість даної теми, яка полягає в не однобокою роботі організацій. Всі організації мають постачальників або підрядчиків, а також не винятком є наявність і постачальників і підрядників у рамках взаємозв'язків однієї організації.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс РФ, ч.1 і 2
2. Податковий кодекс РФ ч. 1 і 2
3. Аудит і аналіз господарської діяльності підприємства / Пер. з франц. Під ред. Л. П. Бєлих .- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
4. Бухгалтерський облік: Підручник / Ю. А. Бабаєв, Л. Г. Макарова, Ю. А. Оболенська та ін / За ред. Ю.А.Бабаева.-М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006.
5. Бухгалтерський облік: Підручник / А. С. Бакаєв, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевський і ін / За ред. П.С. Безруких. - 4-е вид., Перераб. І доп. - М: Бухгалтерський облік, 2002.
6. Івашкевич В.Б. Практичний аудит: Учеб.пособие. М.: Магістр, 2007.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Підручник. - 2-е вид., Перероб, і доп, - М.: ИНФРА-М, 2008.
8. Подільський В.І. Аудит М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
9. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ
10. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ3/2006
11. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально виробничих запасів» ПБУ 5 / 01
12. 22 положення з бухгалтерського обліку: Сб.док.М.: Омега, 2006.
13. Суйц В.П. Підручник. М.: Вища освіта, 2007.
14. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція щодо його застосування. 3-тє вид. М.: Ось-89, 2007.
15. Методичні вказівки про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації Наказ Мінфіну РФ № 67н від 22іюля 2003.
16. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13 червня 1995.