Міністерство освіти Російської Федерації
ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
ФІЛІЯ ХТРЕІУ У м. Липецьк
Курсова робота
З дисципліни «Аудит»
На тему: «Методика аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядчиками»
Липецьк, 2009 р.
Зміст
Введення
1. Теоретичні основи аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками
1.1 Бухгалтерський облік операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками, основні законодавчі та нормативні документи, що регулюють об'єкт перевірки
1.2 Теоретичні основи аудиторської перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
1.3 Типові помилки, що здійснюються під час обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
2. Практика проведення аудиторської перевірки операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками, на прикладі ТОВ «Русь»
2.1 План і програма перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
2.2 Аудит організації первинного обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками
2.3 Аудит організації бухгалтерського та податкового обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
3. Висновки та рекомендації за результатами аудиторської перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками в ТОВ «Русь»
3.1 Висновки за підсумками аудиторської перевірки, проведеної у ТОВ «Русь»
3.2 Рекомендації з ведення обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками в ТОВ «Русь»
Висновок
Список літератури
Введення
У сучасних умовах господарювання розвиток і розширення діяльності організації тягне за собою необхідність залучення інших організацій для виконання основної діяльності, одним з основних видів яких є роботи з постачальниками і підрядниками. Актуальність розгляду методики аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками полягає в тому, що в даний час діяльність підприємства неможлива без періодичного залучення діяльності інших організацій. Для проведення кваліфікованої перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками необхідно мати уявлення про порядок бухгалтерського обліку зобов'язань між постачальниками, підрядниками та організацією.
Постачальниками і підрядниками називають організації, що поставляють сировину, матеріали та інші цінності, а також надають різні види послуг і виконують різні роботи.
Метою курсової роботи є розгляд методики аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками. Для вирішення поставленої мети виконуються такі завдання:
1) вивчення теоретичних основ бухгалтерського обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками, законодавчих та нормативних документів;
2) розгляд теоретичних основ аудиторської перевірки і типових помилок обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
3) на практиці провести аудит з обліку операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками;
4) складання загального плану і програми аудиту з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;
5) опис практики проведення аудиторської перевірки операцій по розрахунках з постачальниками та підрядниками;
6) встановлення відповідності здійснення операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками чинному законодавству;
7) достовірність відображення цих операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками бухгалтерської та податкової звітності.
У цій роботі проведена аудиторська перевірка обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками в організації ТОВ «Русь» за період 2008 року.
При написанні курсової роботи були використані нормативні та законодавчі акти, що регулюють порядок обліку та аудиту кредитів та позик, а також літературні джерела таких авторів, як В. І. Подольський, Є.В. Виноградов, Ю.А. Бабаєв та інші.
1.Теоретические основи аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками
1.1 Бухгалтерський облік операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками, основні законодавчі та нормативні документи, що регулюють об'єкт перевірки
Господарська діяльність будь-якої організації неможлива без придбання у постачальників товарно-матеріальних цінностей, споживання робіт і послуг сторонніх організацій і, отже, без розрахунків за ці послуги.
Основними завданнями бухгалтерського обліку є:
1. Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності; 2. Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами; 3. Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості [6].
Постачальниками і підрядниками називають організації, що поставляють сировину, матеріали та інші цінності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, пари, води, газу) і виконують різні роботи (капітальний і поточний ремонт основних засобів та ін.)
Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті замовником роботи та спожиті послуги призначений рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». На ньому відображають всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріально-виробничі запаси, прийняті роботи і послуги, незалежно від часу оплати пред'явлених розрахункових документів. На цьому рахунку обліковуються розрахунки:
1. За отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, води і т.п., а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;
2. За товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);
3. За надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх приймання (коли фактична кількість надійшли цінностей перевищує кількість, зазначена у розрахункових документах постачальників);
4. За послуги з перевезень, в тому числі по недоборів і перебір тарифу (фрахту);
5. За всі види послуг зв'язку;
6. Генерального підрядника зі своїми субпідрядниками при виконанні договору будівельного підряду;
7. Генерального підрядника зі своїми субпідрядниками при виконанні договору на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт (НДДКР).
Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками використовують такі документи:
1. Накладна, що оформляється при відвантаженні товару; на її підставі виробляють оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, вона містить основні характеристики;
2. Товарно-транспортна накладна (призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автотранспортом);
3. Рахунок - документ, що виписується постачальником до постачання товарно-матеріальних цінностей чи виконавцем робіт замовнику; є повідомленням, за що і в якій сумі повинна бути проведена оплата;
4. Рахунок-фактура - документ, що виписується постачальником для правильного розрахунку і платежу податку на додану вартість;
5. Довіреність застосовується для оформлення права окремої особи виступати в якості довіреної для одержання матеріальних цінностей. Довіреність може бути виписана на типовому бланку або на фірмовому бланку організації-покупця з його кутовим штампом і печаткою. Бланк довіреності має корінець, за допомогою якого ведеться облік їх видачі в спеціальному журналі. У довіреності зазначаються реквізити, пов'язані з посвідченням особи покупця і матеріальних цінностей, які отримуються ним відповідної організації, а також термін її дії (за простроченою довіреності товар не видається);
6. Акт про приймання матеріалів - документ, що складається при вступі матеріальних цінностей, якщо виявляється недостача або вони не відповідають потрібним якісним параметрам; є підставою для пред'явлення претензії до постачальника;
7. Комерційний акт (складається, або недостача відбулася у дорозі; оформляється з обов'язковою участю незацікавленої сторони і представника постачальника).
При надходженні цінностей на склад сільськогосподарської організації комірником на розрахункових документах робиться відмітка або виписується накладна внутрішньогосподарського призначення. У агросервісних організаціях складається прибутковий ордер.
Рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодування. Він повинен бути складений відповідно до вимог Податкового кодексу РФ:
1. У рахунку-фактурі повинні бути зазначені:
1) порядковий номер і дата виписки рахунку-фактури;
2) найменування, адресу та ідентифікаційні номери платника податків і покупця;
3) найменування та адреса відправника вантажу і вантажоодержувача;
4) номер платіжно-розрахункового документа у разі отримання авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг);
5) найменування поставляються (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг) і одиниця виміру (при можливості її вказівки);
6) кількість (обсяг) поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (робіт, послуг) виходячи з прийнятих по ньому одиниць вимірювання (при можливості її вказівки);
7) ціна (тариф) за одиницю виміру (при можливості її вказівки) за договором (контрактом) без урахування податку, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають в себе податок, з урахуванням суми податку;
8) вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав за всю кількість поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав без податку;
9) сума акцизу з підакцизних товарів;
10) податкова ставка;
11) сума податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав, що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок;
12) вартість усієї кількості поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав з урахуванням суми податку;
13) країна походження товару;
14) номер митної декларації.
2. Рахунок-фактура підписується керівником та головним бухгалтером організації або іншими особами, уповноваженими на те наказом (іншим розпорядчим документом) з організації або довіреністю від імені організації. При виставленні рахунку-фактури індивідуальним підприємцем рахунок-фактура підписується індивідуальним підприємцем із зазначенням реквізитів свідоцтва про державну реєстрацію цього індивідуального підприємця [2].
При здійсненні безготівкових розрахунків допускаються розрахунки платіжними дорученнями, за акредитивом, чеками, розрахунки за інкасо, а також розрахунки в інших формах, передбачених законом, встановленими згідно з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту [1].
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» є активно-пасивним. Дебетове сальдо означає суму авансів (передоплати), виданих постачальникам і підрядникам (заборгованість постачальників і підрядників за оплачені цінності, виконані роботи та надані послуги, а також з товарів у дорозі) [15, с. 161].
Кредиторська заборгованість перед постачальниками і підрядниками нараховується по факту: акцепту розрахункових документів за прийнятими цінностей, робіт, послуг; приймання цінностей, що надійшли від постачальників без розрахункових документів (невідфактуровані поставки); виявлення надлишку при прийманні товарно-матеріальних цінностей.
Відповідно до умов укладеного між організаціями договору розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарів, виконання робіт або надання послуг або в будь-який інший момент часу.
В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію або надані послуги.
На пред'явлені до оплати рахунки постачальників кредитується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і дебетуються рахунки з обліку цінностей (08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 41 «Товари» і ін) або рахунки з обліку витрат (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 97 «Витрати майбутніх періодів» і ін ).
Після акцепту рахунку при прийманні надійшли цінностей на склад може виявлятися недостача понад норми природного убутку; при перевірці акцептованого рахунку постачальника (підрядника) можуть виявитися невідповідності цін, обумовлених договором, і арифметичні помилки. У цих випадках рахунок 60 кредитується на суму претензії в кореспонденції з дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 76-2 «Розрахунки за претензіями». Даною проводкою нараховується дебіторська заборгованість за постачальниками за претензіями.
Кредиторська заборгованість погашається при отриманні від банку підтвердження про перерахування коштів постачальникам і замовникам у вигляді виписок з розрахункового та інших рахунків разом з доданими банківськими розрахунковими документами, а також при заліку отриманого авансу і взаємних вимог.
Погашення заборгованості перед постачальниками відображається за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків обліку грошових коштів (51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки, 55« Спеціальні рахунки в банках »), кредитів банку (66« Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках ", 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками») [16, с. 111].
Ціна товару в договорі може бути встановлена в будь-якій іноземній валюті або умовних грошових одиницях. Проте на території Росії розрахунки проводять тільки в рублях. Тому ціну, встановлену в іноземній валюті або умовних одиницях, потрібно перераховувати в рублі.
Курсову різницю, що виникла як до, так і після того, як товарно-матеріальні цінності були прийняті до обліку, відображають на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" (п. 6 ПБУ 5 / 01): Дебет 91-2; Кредит 60 - донарахована заборгованість перед постачальником за оплату матеріальних цінностей [7].
Аналітичний облік за рахунком 60 ведуть по кожному постачальнику чи підрядчику, а також за кожним пред'явленим ними рахунку. Необхідно забезпечити отримання наступних даних про заборгованість постачальникам: за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; по не сплачених у строк розрахункових документах; по невідфактурованих постачання; за авансами виданими; за простроченими векселями; за отриманим комерційному кредиту; за виданими векселями, термін оплати яких не настав.
Відповідно до пунктів 6.1 та 6.5 ПБУ 10/99 величина кредиторської заборгованості визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та постачальником (підрядником) або іншим контрагентом з урахуванням всіх наданих організації згідно з договором знижок (накидок) [8].
Синтетичний облік розрахунків з постачальниками ведуть у журналі-ордері № 6-АПК і «Реєстрі операцій за розрахунками з постачальниками" (додаток до журналу-ордеру № 6-АПК), який використовується при значній кількості постачальників і підрядників. Журнал-ордер № 6-АПК є комбінованим регістром, де здійснюється аналітичний та синтетичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками. Для кожного з них відводиться один рядок, в якій фіксується початкове сальдо, нарахування кредиторської заборгованості та її погашення, кінцеве сальдо. Після підбиття підсумків по журналу-ордеру № 6-АПК та їх звірки з іншими регістрами отриманий кредитовий оборот переносять в Головну книгу.
Основними цілями законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік є: забезпечення однакового ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, здійснюваних організаціями; складання та подання порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій та їх доходи та витрати, необхідної користувачам бухгалтерської звітності [3].
Основні законодавчі та нормативні документи, що регулюють облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками:
Цивільний кодекс РФ, чч. 1 і 2.
Податковий кодекс РФ, чч. 1 і 2.
Закон РФ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996р.
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Наказ Міністерства фінансів РФ № 34н від 29 липня 1998р.).
Положення з бухгалтерського обліку.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства (Наказ Міністерства фінансів РФ № 94н від 31 жовтня 2000р.).
Методичні вказівки про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації (Наказ Міністерства фінансів РФ № 60н від 28 червня 2000р.).
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Міністерства РФ № 49 від 13 червня 1995р.).
«Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках між організаціями за поставку товарів, виконання роботи і наданої послуги» (Лист Мінфіну РФ № 142 від 31 жовтня 1994р.).
1.2 Теоретичні основи аудиторської перевірки обліку операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками
Основна мета перевірки - встановити відповідність здійснених операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками чинному законодавству і достовірність відображення цих операцій у бухгалтерській звітності.
Аудиторська діяльність, аудит - підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців (далі - аудіруемих особи).
Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Для цілей цього Закону під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення [4 ].
Відповідно до основної мети аудитору в першу чергу необхідно перевірити наявність договорів з постачальниками і підрядниками, правильність їх оформлення і відповідність змісту договорів економічному глузду зроблених угод. При цьому всі операції з постачальниками і підрядниками можна розділити на дві групи в залежності від предмета і сутності договорів, що укладаються. У першу групу входять розрахунки з постачальниками. Предмет договорів цієї групи - придбання будь-яких товарів та майнових прав. Основні форми договорів, що укладаються в рамках цієї групи: договір купівлі-продажу, договір поставки, договір енергопостачання, договір міни. У другу групу входять розрахунки з підрядниками. Предметом договорів цієї групи є виконання певної роботи і здачі її результату замовникові. Основні форми договорів: договір підряду, договір надання послуг, договір на виконання НДДКР. Подібний розподіл на групи зумовлено тим, що специфіка договорів всередині кожної з груп вимагає різних підходів при проведенні аудиту. У першу чергу ця різниця у використовуваних прийомах збору аудиторських доказів та порядок побудови аудиторської вибірки.
У ході аудиту даного розділу обліку підлягають перевірці: надходження товарно-матеріальних цінностей, у тому числі не отфактурованние поставки і поставки, забезпечені векселями; виставлені постачальникам і підрядникам претензії; списані безнадійні до стягнення борги; видані аванси та отримані комерційні кредити. При цьому особлива увага повинна бути приділена простроченої заборгованості та заборгованості зі строком позовної давності. Аудитору слід з'ясувати причину виникнення такої заборгованості і уточнити, які були прийняті заходи до її стягнення. При наявності дебіторської заборгованості необхідно встановити дату і причини її виникнення [10, с. 435].
Джерелами інформації є: Положення про облікову політику; договори на поставку товарно-матеріальних цінностей; договори на надання послуг; договори на виконання робіт; накладні; журнали реєстрації рахунків-фактур постачальників, журнал реєстрації довіреностей на отримання ТМЦ; рахунки фактури постачальників, акти звірки розрахунків ; протоколи про залік взаємних вимог, акти інвентаризації розрахунків; векселі; копії платіжних документів; книга покупок; облікові регістри за рахунком 60; Головна книга; бухгалтерська звітність [11, с. 184].
При застосуванні на підприємстві журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку, всі операції з розрахунків з постачальниками і підрядниками відображається в журналі ордері № 6. При веденні обліку з використанням засобів автоматизованої обробки даних - всі операції групуються в різних аналітичних картках і відомостях аналітичного та синтетичного обліку.
Дані синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками повинні давати повне уявлення про розрахунки:
З постачальниками і підрядчиками по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
З постачальниками і підрядчиками по не сплаченим в строк розрахунковим документам;
З постачальниками і підрядниками невідфактурованих постачання;
За авансами виданими (слід мати на увазі, що з веденням в дію нового Плану рахунків, що застосовувався раніше для розрахунків за авансами виданими рахунок 61 скасований, і всі розрахунки за авансами виданими підлягають відображенню на окремому субрахунку рахунку 60);
З постачальниками і підрядчиками по виданих векселях, термін оплати яких не настав;
З постачальниками і підрядниками за простроченими оплатою векселями;
З постачальниками і підрядниками за отриманим комерційному кредиту та ін
У ході аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками аудитор повинен:
1. Перевірити правильність оформлення первинних документів з придбання товарно-матеріальних цінностей і отримання послуг з метою підтвердження обгрунтованості виникнення кредиторської заборгованості;
2. Підтвердити своєчасність погашення і правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку кредиторської заборгованості;
3. Оцінити правильність оформлення і відображення в обліку пред'явлених претензій.
Завдання перевірки:
1. Правова оцінка договорів з постачальниками і підрядниками.
2. Аудит організації первинного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
3. Аудит стану заборгованості перед постачальниками і підрядниками.
4. Перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку різних операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
5. Перевірка відповідності даних аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками даними вільного обліку.
6. Перевірка організації податкового обліку за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
Аудиторські процедури:
перегляд і порівняння документів;
простежування операцій - дозволяє вивчити нетипові ситуації, які відображені в документах клієнта;
опитування, тобто пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами економічного суб'єкта;
підтвердження - відповідь на запит про інформацію, що міститься в бухгалтерських записах;
перерахунок, що представляє собою перевірку точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах;
аналітичні процедури - аналіз і оцінка отриманої аудитором інформації з метою визначення співвідношення позикових і власних коштів.
1.3 Типові помилки, що здійснюються під час обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Проводячи аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками, аудитор повинен знати про можливі помилки і порушення, властивих даним розділом обліку. Найбільш типові з них згруповані таким чином:
- Відсутність договорів з постачальниками або неправильне їх оформлення;
- Знищення справжніх документів;
- Неналежне ведення обліку (недостовірність аналітичного обліку, формальне проведення інвентаризації розрахунків і т.д.);
- Не правильне оформлення та пред'явлення претензії за договорами;
- Відображення на рахунках бухгалтерського обліку не реальною дебіторської та кредиторської заборгованості;
- Не відповідність даних у рахунках постачальників даними обліку підприємства;
- Не правильне або не правомірне відображення на рахунках обліку сум ПДВ, виділених в рахунках постачальником;
- Не коректна кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку;
- Неоприбуткування ТМЦ отриманих від постачальників;
- Підробка документів та складання фіктивних зобов'язань для забезпечення невірних касових виплат;
- Невідповідність даних в рахунках постачальників даними обліку підприємства;
- Лічильні помилки при відображенні розрахунків з постачальниками і підрядниками (при зміні кількості, ваги, розмірів і т.п.);
- Реєстрація господарських операцій в документах неуніфікованих форми;
- Відсутність необхідних реквізитів, які надають документа юридичну силу;
- Відсутність графіка документообігу;
- Помилки при реєстрації документа, несучасна реєстрація документа в обліковому регістрі;
- Порушення терміну зберігання документації в архіві;
- Знищення первинних документів без акту про виділення документів до знищення;
- Перекриття заборгованості одного контрагента авансами, виданими іншому контрагенту;
- Несвоєчасне списання заборгованості зі строком позовної давності;
- Необгрунтоване відображення податкового вирахування з ПДВ (за невідфактурованих постачання, з постачання, забезпеченими даними організацією власними векселями і т.д.);
- Відсутність коригування по списаних на витрати ТМЦ (робіт, послуг), раніше відображених як невідфактуровані поставки, документи за якими надійшли і мають невідповідності з раніше відображеними в обліку;
- Лічильні помилки при обчисленні курсових різниць;
- Відображення сумових різниць на рахунках обліку інших доходів та розрахунків, а не на рахунках обліку запасів і витрат;
- Списання безнадійного боргу на рахунок інших доходів і витрат за наявності раніше утвореного резерву під цю заборгованість;
- Неправомірне визнання заборгованості безнадійною та її списання за рахунок резерву по сумнівних боргах або за рахунок інших витрат;
- Відсутність аналітичного обліку по постачальниках по неоплачених у строк розрахункових документах, по невідфактурованих постачання, за авансами виданими і т.п.;
- Не своєчасне пред'явлення претензій постачальниками та ін
Для того щоб намітити напрямок перевірки, області поглибленого контролю, аудитору необхідно отримати попереднє уявлення про стан розрахунків на підприємстві та дослідити наявні фактори ризику. Тому він повинен встановити наявність на підприємстві необхідної нормативної бази, перелік застосовуваних первинних документів, порядок їх виконання, стан аналітичного обліку і технології обробки первинних документів з обліку розрахункових операцій. Тести дозволяють встановити, на скільки контроль розрахункових операцій відповідає сучасним вимогам, а їх облік виконує поставлені перед ним завдання. Вони дозволяють аудитору більш підготовлено підійти до проведення основних аудиторських процедур за даним розділом обліку, а також обгрунтовано визначити обсяги вибірки і способи відбору елементів у перевіреній сукупності [12, с. 338].
2. Практика проведення аудиторської перевірки операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками, на прикладі ТОВ «Русь»
2.1 План і програма перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
ТОВ «Русь» організовано в кінці 2007 року. Первісна діяльність організації була спрямована на відкриття спортивного клубу. Але даний проект не реалізував себе, і, проіснувавши протягом 3 місяців, був закритий. З березня 2008 року, відповідно до Статуту, основним предметом діяльності Організації є оптова та роздрібна торгівля папером, картоном та канцелярськими товарами. Зараз це фірма, яка є постачальником картону і паперу різних видів, кольорів і розмірів для друкарень та інших оптових і роздрібних покупців.
План аудиту обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Проверяемая організація ТОВ «Русь»
Період аудиту 01.01.08-31.12.08
Кількість людино-годин 72
Керівник аудиторської групи Кондратова М.А.
Склад аудиторської групи Колчина В.М., Суворова І.А.
Запланований аудиторський ризик 4%
Запланований рівень суттєвості 1%
Таблиця 1
№ п / п | Плановані види робіт | Період проведення аудиту | Виконавець | Примітки |
1 | Правова оцінка договорів з постачальниками і підрядниками | Протягом звітного року | Колчина В.М. | При виникненні необхідності - залучення експерта |
2 | Аудит організації первинного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками | Протягом звітного року | Суворова І.А. | |
3 | Аудит стану заборгованості перед постачальниками і підрядниками | Протягом звітного року | Колчина В.М. | |
4 | Перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку різних операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками | Протягом звітного року | Колчина В.М., Суворова І.А. | |
5 | Перевірка відповідності даних аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками даними зведеного (синтетичного) обліку | Протягом звітного року | Суворова І.А. | |
6 | Перевірка організації податкового обліку за розрахунками з постачальниками та підрядниками | Протягом звітного року | Колчина В.М. |
Керівник аудиторської організації Кузнєцов О.І.
Керівник аудиторської групи Кондратова М.А.
Програма аудиту обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Проверяемая організація ТОВ «Русь»
Період аудиту 01.01.08-31.12.08
Кількість людино-годин 72
Керівник аудиторської групи Кондратова М.А.
Склад аудиторської групи Колчина В.М., Суворова І.А.
Запланований аудиторський ризик 4%
Запланований рівень суттєвості 1%
Керівник аудиторської організації Кузнєцов О.І.
Керівник аудиторської групи Кондратова М.А.
Таблиця 2
№ п / п | Перелік аудиторських процедур по розділам аудиту | Період проведення аудиту | Виконавець | Робочі документи аудитора | Примітки |
1. 1.1 1.2 | Правова оцінка договорів з постачальниками і підрядниками Експертиза договорів з постачальниками Експертиза договорів з підрядниками | Протягом звітного року | Колчина В.М. | Договір, угоди, контракти; копії листування або висновку експерта (у разі його залучення) | При перевірці застосовувати не представницьку вибірку |
2. 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 | Аудит організації первинного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками Перевірка достовірності (повноти і точності) фактів оприбуткування ТМЦ, прийняття до обліку робіт, послуг Перевірка оперативності реєстрації фактів надходження сировини і матеріалів, надання послуг Перевірка законності первинної облікової документації (пуд) Перевірка дотримання графіка документообігу Перевірка повноти і точності реєстрації документа в облікових регістрах Перевірка організації зберігання документів і організації доступу до пуд | Протягом звітного року | Суворова І.А. | Первинні документи (накладні, рахунки-фактури, акти здачі-приймання), договори, дані складського обліку, дані бухгалтерського обліку, книга покупок, графіки документообігу організаційно-розпорядча документація з питань збереження і доступу до пуд | При здійсненні перевірки з надходження ТМЦ - застосовувати репрезентативну вибірку (метод систематичного відбору), операції з приймання до обліку послуг (робіт) - вибірка непредставницька |
3. 3.1 3.2 | Аудит стану заборгованості перед постачальниками і підрядниками Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості Перевірка правильності списання дебіторської заборгованості, безнадійної до стягнення | Протягом звітного року | Колчина В.М. | Регістри бухгалтерського обліку, акти звірок, відповіді на запити постачальникам, рішення судів в частині визнання заборгованості безнадійною до стягнення та ін. | Провести вибіркову інвентаризацію заборгованості списані безнадійні борги перевіряти суцільним методом |
4. 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 | Перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками Перевірка розрахунків з невідфактуровані поставки Перевірка розрахунків за векселями виданими Перевірка розрахунків за комерційними кредитами Перевірка розрахунків за претензіями Перевірка обліку курсових і сумових різниць | Протягом звітного року |