АНОТАЦІЯ
У даній дипломній роботі проведено аудит розрахунково-касових операцій кредитної організації ВАТ «Новосибірський Муніципальний Банк».
Дипломна робота складається з трьох розділів, вступу і висновку. У першому розділі дипломної роботи розглядаються теоретичні та правові аспекти виконання розрахунково-касових операцій кредитними організаціями, у другому розділі розглянуті правові та організаційно-методичні аспекти аудиту розрахунково-касових операцій кредитних організацій. Третя глава присвячена практичній реалізації окремих елементів аудиторської перевірки розрахунково-касових операцій ВАТ «Новосибірський Муніципальний Банк».
Дипломна робота викладена на 87 сторінках, містить 7 таблиць і дві ілюстрації. Список використаних джерел включає 36 найменувань.
ВСТУП
Постійно совершающийся кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Розрахунки можуть бути як зовнішніми, так і внутрішніми, а організації можуть виступати як продавцями, так і покупцями. Найбільш поширеними видами зовнішніх розрахунків є: розрахунки з постачальниками і підрядниками за сировину, матеріали, товари, розрахунки з покупцями і замовниками. Розрахунки здійснюються у грошовій формі. Грошові кошти - це фінансові ресурси організації, самі високоліквідні активи. Від їх наявності залежить своєчасність погашення кредиторської заборгованості підприємства. Між організаціями більшість розрахунків проводиться безготівковим шляхом. Безготівкові розрахунки ведуться шляхом перерахування грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача за допомогою різних банківських операцій, що заміщають готівкові гроші в обігу. Тому велике значення має облік грошових коштів і контроль за їх зверненням на розрахункових і валютних рахунках в банках. В умовах ринкової економіки слід виходити з принципу, що вміле використання грошових коштів може приносити підприємству додатковий дохід, і отже, необхідно постійно думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання додаткового прибутку.
Залучення юридичних та фізичних осіб на розрахунково-касове обслуговування пов'язано з тим, що гроші, що знаходяться на банківському рахунку, являють собою залучені кошти банку, відповідно до обсягу яких будується його діяльність.
Вибір клієнтом банку для розрахунково-касового обслуговування зобов'язує і банк до забезпечення високої якості надання розрахункових послуг, які повинні виконуватися вчасно, економічно й надійно. Оскільки контакти з банком по розрахунково-касовому обслуговуванню регулярні, то залежно від якості роботи банку клієнти приймають рішення про доцільність подальшого співробітництва з банком, про ступінь обгрунтованості встановлених банком тарифів на розрахунково-касові послуги. Організація розрахунково-касового обслуговування є "візитною карткою" будь-якого банку. Цим і зумовлена актуальність обраної теми випускної кваліфікаційної роботи.
Метою аудиту розрахунково-касових операцій є перевірка дотримання банком вимог законодавства в частині здійснення та відображення в обліку розрахунково-касових операції, виявлення недоліків в організації та веденні розрахунково-касової роботи.
Метою роботи є вивчення теоретичних і практичних засад аудиту розрахунково-касових операцій кредитних організацій.
Реалізація даної мети вимагала розгляду ряду конкретних завдань:
вивчення теоретичних основ організації розрахунково - касового обслуговування;
проведення аудиту розрахунково-касове операцій банків;
узагальнення правових аспектів аудиту розрахунково-касових операцій;
виявлення методичних аспектів розрахунково-касових операцій;
опис організаційно-методичних аспектів розрахунково-касових операцій;
опис правових аспектів розрахунково-касових операцій;
практична реалізація окремих елементів аудиту розрахунково-касових операцій у кредитної організації на прикладі ВАТ «Новосибірський Муніципальний Банк»;
Об'єктом дипломної роботи в широкому сенсі слова є розрахунково-касові операції кредитної організації.
Об'єктом дипломної роботи у вузькому сенсі слова є аудит розрахунково-касових операцій ВАТ «Новосибірський Муніципальний Банк».
Предметом дипломної роботи є аудит розрахунково-касових операцій кредитної організації.
В якості теоретичної та методичної основ дипломної роботи виступили праці російських вчених з банківської справи та аудиту, а саме: Абрамової Н. Ю., Бєлоглазова Г.Н., Кроливецкой Л.П., Лебедєвої О.О., Банку В.Р. , Банку С.В., Климовича В.П. та інших.
Інформаційною базою дипломної роботи є законодавчі та нормативні акти, дані бухгалтерської та статистичної звітності.
1. ТЕОРЕТИЧНІ І ПРАВОВІ АСПЕКТИ ВИКОНАННЯ РОЗРАХУНКОВО-КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ КРЕДИТНИМИ ОРГАНІЗАЦІЯМИ
1.1 Теоретичні та правові аспекти касових операцій кредитної організації
Касове обслуговування клієнтів - комплекс послуг, що надаються юридичним та фізичним особам за операціями з готівкою в національній та іноземній валюті, іншими цінностями та платіжними документами.
Метою аудиту касових операцій є перевірка дотримання банком вимог законодавства в частині здійснення та відображення в обліку касових операції, виявлення недоліків в організації та веденні касової роботи. [23, C. 72]
Відповідно до Положення «Про порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях на території Російської Федерації» № 199-П для здійснення касового обслуговування фізичних та юридичних осіб, а також для виконання операцій з готівкою та іншими цінностями кредитні організації в будівлях, що належать або орендованих ними, створюють обладнані і технічно укріплені приміщення. [9]
Необхідність створення приміщень для здійснення операцій з цінностями визначається керівником кредитної організації виходячи з виконуваних операцій з цінностями.
Для забезпечення своєчасної видачі готівки з банківських рахунків організацій, підприємств, установ незалежно від організаційно-правової форми та фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також з рахунків за вкладами громадян кредитним організаціям встановлюється сума мінімально припустимого залишку готівки в операційній касі на кінець дня. Фактичний залишок грошей в касі не повинен бути нижче встановленого.
Мінімальний залишок готівки в операційній касі встановлюється установою Банку Росії виходячи з обсягу обороту готівкових грошей, що проходять через касу, графіка надходження готівки від клієнтів, порядку її обробки та інших особливостей організації готівкового грошового обігу і касової роботи.
З метою поліпшення касового обслуговування населення кредитна організація може відкривати операційні каси поза касового вузла для здійснення операцій з прийому та видачі вкладів (у рублях і іноземній валюті), продажу та купівлі цінних паперів, прийому комунальних та інших платежів від фізичних осіб.
Операційні каси поза касового вузла, розташовані в організаціях, виробляють, крім перелічених вище операцій, видачу коштів на заробітну плату і виплати соціального характеру, а також на витрати на відрядження робітникам і службовцям.
Операційні каси поза касового вузла кредитної організації виконують тільки ті з числа перерахованих вище операцій, на здійснення яких у кредитної організації є ліцензія, а у філії - доручення.
Для прийому і видачі готівки кредитна організація може встановлювати банкомати, автомати для зберігання, прийому та видачі готівки з використанням персонального комп'ютера, встановленого на робочому місці касира (далі по тексту - електронні касири), термінали, що функціонують в автоматичному режимі і призначені для прийому готівки від клієнтів та її зберігання, та інші програмно-технічні комплекси. [9]
Кредитна організація може застрахувати готівку операційної каси, що знаходиться в сховищах цінностей самої кредитної організації та її внутрішніх структурних підрозділах, програмно-технічних комплексах, а також життя касових працівників, що здійснюють операції з готівкою (цінностями).
У разі якщо готівка кредитної організації застрахована на суму не менше суми встановленого їй мінімально припустимого залишку готівки в операційній касі, вимоги до технічної укріпленості приміщень для здійснення операцій з цінностями і програмно-технічних комплексів визначаються кредитною організацією за погодженням з організацією, що здійснює страхову діяльність відповідно до законодавства Російської Федерації і уклала з кредитною організацією договір страхування.
Кредитна організація здійснює інкасацію та доставку власних готівкових грошових коштів і цінностей, а також готівкових коштів і цінностей, що належать клієнтам, самостійно або на договірних умовах через інші кредитні організації, що здійснюють операції з інкасації, а також Російське об'єднання інкасації. [20, c. 115]
Керівник підрозділу інкасації спільно з посадовою особою з числа керівного складу, призначеним наказом по кредитній організації, несуть особисту відповідальність за організацію доставки цінностей, створення умов, що забезпечують збереження цінностей, що перевозяться та безпеку бригади інкасаторів.
Видача готівки з кас кредитної організації проводиться в упаковці підприємств - виробників банкнот і монети Банку Росії, установ Банку Росії або кредитних організацій.
Операції по видачі та прийому готівки з використанням банківських карт здійснюються з дотриманням вимог нормативних актів Банку Росії, що регулюють зазначені питання.
Для комплексного касового обслуговування фізичних та юридичних осіб та обробки готівки кредитна організація створює касове підрозділ, що складається з прибуткових, видаткових, прибутково-видаткових, вечірніх кас, кас перерахунку та інших. Доцільність створення тих чи інших кас, їх кількість і чисельність касових працівників, а також необхідність установки банкоматів, електронних касирів, автоматичних сейфів визначаються керівником кредитної організації.
Касове підрозділ очолюється завідувачем касою, завідувачем сховищем цінностей, головним, старшим касиром або іншим касовим працівником кредитної організації, з яким укладається договір про повну матеріальну відповідальність.
Керівник, головний бухгалтер і завідувач касою кредитної організації забезпечують збереження грошових коштів і цінностей, здійснюють контроль за своєчасним оприбуткуванням грошей, що надійшли до каси кредитної організації, організують чітке касове обслуговування своїх клієнтів і несуть відповідальність згідно з чинним законодавством за забезпечення дотримання законодавчих актів Російської Федерації і нормативних актів Банку Росії.
Відповідно до письмового розпорядження керівника кредитної організації, відповідальність за збереження цінностей у сховищі може бути покладена на заступників керівника та головного бухгалтера кредитної організації або за наявності в кредитної організації підрозділів, що здійснюють розрахунково-касове обслуговування клієнтів, - на посадових осіб цих підрозділів, а також завідувача касою.
Відображення операцій, здійснених кредитною організацією та її структурними підрозділами, за відповідними рахунками балансу здійснюється відповідно до вимог бухгалтерського обліку в кредитних організаціях в Російській Федерації.
Безпосереднє виконання операцій з готівкою здійснюють касові та інкасаторські працівники кредитної організації. Операції, що виконуються зазначеними працівниками, визначаються функціональними обов'язками, покладеними на них письмовим розпорядженням керівника кредитної організації.
З кожним касовим і інкасаторським працівником, який виконує операції з готівкою та іншими цінностями, укладається договір про повну матеріальну відповідальність.
За рішенням керівника кредитної організації операції з цінностями можуть здійснюватися групами матеріально відповідальних осіб, з якими укладаються договори про колективну (бригадну) матеріальну відповідальність. [23, c. 45]
Касові та інкасаторські працівники несуть повну матеріальну відповідальність за збереження довірених їм цінностей відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.
Касовим працівникам забороняється:
- Передоручати виконання дорученої роботи з цінностями іншим особам, а також виконувати роботу, що не входить у коло їхніх обов'язків, встановлених становищем та закріплених наказом керівника кредитної організації;
- Виконувати доручення організацій з проведення операцій з готівкою за їхніми рахунками в кредитній організації, приймаючи оголошення на внесок готівкою або грошові чеки, минаючи операційних працівників;
- Зберігати свої гроші та інші цінності разом з грошима і цінностями кредитної організації.
Для зберігання готівки та інших цінностей протягом робочого дня касові працівники кредитної організації забезпечуються металевими шафами, сейфами, візками закритого типу, спеціальними столами, що мають індивідуальні секрети замків.
Операції з обробки готівки виконуються з використанням засобів механізації та автоматизації касових операцій.
Оформлення прибуткових і витратних касових документів (за винятком грошового чека), ведення касових журналів по приходу і витраті, заповнення касовими працівниками довідок та інших документів про проведені операції за день можуть проводитися із застосуванням комп'ютерного обладнання.
Книги обліку готівки та інших цінностей, книги обліку прийнятих та виданих грошей (цінностей) також можуть вестися з використанням комп'ютерного обладнання і відповідного програмного забезпечення, що передбачає неможливість зміни одним працівником даних, раніше внесених іншими працівниками у вищевказані книги в електронній формі. Листи книг за кожен день роздруковуються на паперовому носії та підшиваються в окрему справу. Після закінчення календарного року (або в міру необхідності) листи книг брошуруються в хронологічному порядку, загальна кількість аркушів підписується керівником, головним бухгалтером, завідувачем касою і засвідчується печаткою кредитної організації. [9]
Касові працівники прибуткових і видаткових кас забезпечуються зразками підписів операційних працівників, уповноважених підписувати прибуткові та видаткові документи, а операційні працівники, пов'язані з оформленням прибутково-видаткових касових документів, - зразками підписів касових працівників зазначених кас. Зразки завіряються підписами керівника та головного бухгалтера і скріплюються печаткою кредитної організації.
Передача прибуткових і витратних документів між касовими та операційними працівниками кредитної організації проводиться внутрішнім порядком.
Всі працівники кредитної організації, яким доручається робота з цінностями, зобов'язані знати і суворо дотримуватися встановленого положенням порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях.
Допуск непідготовлених працівників до здійснення операцій з цінностями забороняється.
Незнання касовими та інкасаторських працівниками вимог положення № 199-П не може служити підставою для звільнення їх від відповідальності у разі допущення ними будь-яких порушень.
Таким чином, для здійснення касового обслуговування фізичних та юридичних осіб та обробки готівки в банку створюється касове підрозділ, що складається з прибуткових, видаткових, прибутково-видаткових, вечірніх кас, кас перерахунку і інших кас. Касове підрозділ очолюється завідувачем касою, завідувачем сховищем цінностей, головним, старшим касиром або іншим касовим працівником, з яким укладається договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. Безпосереднє виконання операцій з готівкою здійснюють касові та інкасаторські працівники. [26, c 120]
При проведенні аудиту касових операцій кредитних організації слід керуватися такими нормативними актами: Федеральним законом «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)»; положеннями ЦБ РФ «Про порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях на території Російської Федерації», «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації »,« Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації »; Вказівкою ЦБ РФ« Про вчинення операцій з готівковою іноземною валютою в операційних касах уповноважених банків »; листом ЦБ РФ« Про організацію роботи операційних кас кредитної організації (філії), що здійснюють операції з готівковою іноземною валютою ».
Для здійснення аудиту касових операцій можуть бути використані: Інструкція ЦБ РФ «Про порядок проведення перевірок кредитних організацій (їх філій) уповноваженими представниками Центрального банку Російської Федерації»; Методичні рекомендації ЦБ РФ з перевірки касової роботи кредитної організації.
Грошова готівка здається підприємствами безпосередньо до кас установ банків або через об'єднані каси при підприємствах, а також підприємствам Державного комітету Російської Федерації по зв'язку та інформатизації (Держкомзв'язку Росії) для перекладу на відповідні рахунки в установи банків. Готівкові гроші можуть здаватися підприємствами на договірних умовах через інкасаторські служби установ банків або спеціалізовані інкасаторські служби, які мають ліцензію Банку Росії на здійснення відповідних операцій з інкасації грошових коштів та інших цінностей. [12]
Пунктом 2.7.1 Положення № 199-П встановлено, що на розсуд керівника кредитної організації рублева готівка та іноземна валюта після закінчення роботи операційної каси поза касового вузла або щодня інкасуються кредитною організацією (здаються касовим працівником операційної каси поза касового вузла), або зберігаються в сейфі, який закривається касовим працівником і здається під охорону в порядку, встановленому договором на охорону або наказом керівника кредитної організації.
При цьому згідно з пунктом 6.3.16 Положення № 199-П, інкасація грошової готівки та інших цінностей із філій, операційних кас поза касового вузла кредитної організації здійснюється на підставі препроводительную відомостей або за описом. Опис складається завідувачем касою філіалу, касовим працівником операційної каси поза касового вузла. Перший примірник опису вкладається в сумку з цінностями. Також при інкасації операційної каси поза касового вузла в сумку разом з описом вкладається зведена довідка про касові обороти. [9]
При здачі готівки до каси безпосередньо касиром операційної каси операція оформляється касовими ордерами.
Пункт 6.1.5 Положення № 199-П передбачає складання описів тільки в разі відправки цінностей через інкасаторів.
Згідно з пунктами 2.7.4 і 2.7.5 Положення № 199-П в кінці операційного дня касовий працівник операційної каси поза касового вузла звіряє наявний у нього залишок готівки з сумами, зазначеними у прибуткових та видаткових касових документах по проведених операціях, і авансом, становить зведену довідку про касові обороти і здає готівку завідувачу касою кредитної організації на підставі прибуткових касових ордерів. Складання опису чи препроводительной відомості на здаються цінності в даному випадку не потрібно.
Однак у більшості випадків підкріплення та інкасація грошової готівки та інших цінностей з операційних кас поза касового вузла банку виробляються апаратом інкасації з метою забезпечення безпеки перевезених цінностей.
При доставці та інкасації грошової готівки та інших цінностей операційної каси через інкасаторів на рублеву готівку, іноземну валюту і цінності складаються окремі описи, які підписуються завідувачем касою кредитної організації, його підпис скріплюється печаткою. У описах вказуються: на рублеву готівку - гідність банкнот (монети), сума по кожному гідності і загальна сума грошей; на іноземну валюту і платіжні документи в іноземній валюті - найменування (код) валюти, сума номіналів за кожним видом готівкової іноземної валюти, сума рублевого еквівалента, що визначається за курсом Банку Росії на дату відправлення валюти, і загальна сума в рублях; на цінності - вид, найменування цінностей, їх номінальна або умовна оцінка, загальна сума вкладення. Описи складаються у трьох примірниках.
Лицьова сторона подає наступну інформацію: дату, місяць і рік інкасації; звідки спрямовані валютні цінності; документи, вкладені в інкасаторську сумку (використані та невикористані бланки суворої звітності); ким сформована і здана інкасаторська сумка; ким з інкасаторів прийнята сумка; ким прийняті валютні та інші цінності кредитної організації; форму акта при розбіжності фактичної суми вкладених валютних цінностей, документів із записом у препроводительную документах.
Зокрема, форма акта в цьому документі більше відповідає вимогам до здійснення валютних операцій, ніж форма супровідних документів до сумки з валютними цінностями, пропонована Положенням № 199-П. [9]
На зворотному боці документа є опис валютних та інших цінностей, вкладених в сумку для направлення в касу банку.
Інформаційною базою для здійснення аудиторської перевірки служать: накази і розпорядження керівника банку про призначення посадових осіб, відповідальних за збереження грошових коштів і цінностей; договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність; договори про колективну (бригадну) матеріальну відповідальність; положення про касовий підрозділі банку; висновок територіального установи ЦБ РФ щодо технічного укріплення касового вузла банку (його філій); листи територіального установи ЦБ РФ про встановлення мінімального залишку готівки в операційній касі; книга обліку прийнятих та виданих грошей (цінностей); книга обліку готівки та інших цінностей, касові журнали по приходу і витраті; касові документи дня, зразки підписів операційних працівників банку; картки зразків підписів посадових осіб клієнтів; довідки про суму прийнятих грошей та кількість надійшли в касу грошових документів; журнал обліку прийнятих сумок з цінностями та порожніх сумок; довідки про вжиті сумках з грошової готівкою та порожніх сумках; акти ревізій каси (раптові і при зміні матеріально відповідальних осіб) та інші документи за касовими операціями.
Перевірка касових документів здійснюється, як правило, вибірково, тобто перевіряються касові документи за певні дні.
1.2 Теоретичні та правові аспекти розрахункових операцій кредитної організації
Розрахункові (поточні) рахунки - рахунки в банках, відкриті на підставі договору банківського рахунку, на які зараховуються і з яких можуть витрачатися грошові кошти організацій; індивідуальних підприємців і фізичних осіб.
Законодавством РФ з метою зміцнення платіжної дисципліни встановлений досить жорсткий порядок відкриття і ведення розрахункових (поточних) рахунків клієнтів.
Розрахунково-касові операції - ведення рахунків юридичних і фізичних осіб та здійснення розрахунків за їх дорученням. Враховуючи, що для юридичних осіб в нашій країні зберігання коштів у комерційних банках є обов'язковим, функція розрахунково-касового обслуговування є однією з пріоритетних у діяльності комерційного банку .- Комерційний банк зацікавлений у залученні юридичних осіб на розрахунково-касове обслуговування. Це пов'язано з тим, що гроші, що знаходяться на банківському рахунку, являють собою залучені кошти комерційного банку, відповідно до обсягу яких будується його підприємницька діяльність. [27, C. 33]
Разом з тим вибір клієнтом комерційного банку для розрахунково-касового обслуговування зобов'язує і комерційний банк до забезпечення високої якості надання розрахункових послуг, які повинні виконуватися вчасно, економічно, надійно. Оскільки контакти з банком по розрахунково-касовому обслуговуванню регулярні, то залежно від якості роботи банку клієнти приймають рішення про доцільність подальшого співробітництва з банком, про форми такого співробітництва, про ступінь обгрунтованості встановлених банком тарифів на розрахунково-касові послуги. Саме тому організація розрахунково-касового обслуговування є "візитною карткою» будь-якого банку.
Після відкриття клієнтом рахунку в комерційному банку банк надає набір послуг, пов'язаних з: відкриттям і веденням розрахункового, поточного та інших рахунків клієнта; організацією та проведенням безготівкових розрахунків; виконанням операцій з готівкою.
Порядок відкриття і коло операцій, здійснюваних з розрахункового або поточного рахунку, регламентується Центральним банком Росії, а механізм функціонування відповідного рахунку (можливість овердрафту і т.д.) визначається комерційним банком за узгодженням з конкретним клієнтом і закріплюється договором з розрахунково-касового обслуговування.
Відповідно до договору банк бере на себе низку зобов'язань: проводити по рахунку клієнта в межах своєї компетенції всі види банківських операцій, передбачених чинним законодавством; забезпечувати збереження всіх грошових коштів, що надійшли на рахунок клієнта; проводити операції зі списання коштів з рахунку клієнта за безготівковими розрахунками за його дорученням; забезпечувати конфіденційність інформації про господарську діяльність клієнта та операції, що проводяться по його рахунку; видавати клієнту виписки з його рахунку. [19, C. 130]
Розрахунковий, поточний або будь-який інший рахунок може відкриватися клієнту як за окрему плату, так і безкоштовно. За послуги по розрахунковому обслуговуванню банк стягує з клієнта плату у розмірі встановленого договором фіксованого відсотка від суми скоєного платежу. Відкриття розрахункового рахунку в банку безкоштовно припускає, що останній зможе надавати клієнту широкий набір і інших, платних, послуг, що компенсує витрати на безкоштовне проведення операцій по розрахунковому рахунку.
Відповідно до російського законодавства (Закон РФ «Про банки і банківську діяльність» (ст. 30)), клієнт має право на вільний вибір банку для розрахунково-касового обслуговування і може відкривати стільки рахунків, скільки йому необхідно. [3]
На підставі договору відкриваються: розрахункові рахунки: комерційним організаціям і громадянам, які мають статус підприємця; поточні рахунки: бюджетним організаціям і, як правило, філіям, представництвам, відділенням та іншим відокремленим підрозділам юридичних осіб на підставі їх клопотання і з зазначенням, якого роду операції будуть проводитися за цими рахунками.
Розрахунковий рахунок - рахунок для здійснення підприємницької діяльності, який відкривається підприємствам, що працюють на принципах комерційного розрахунку і мають статус юридичної особи. За цим рахунком здійснюються всі операції, пов'язані з реалізацією товарів і послуг, забезпеченням їх виробництва, виробничими та іншими витратами. На цей рахунок зараховується виручка. З цього рахунку списуються гроші для видачі заробітної плати, оплати вартості придбаних комплектуючих та ін, сплачуються податки. Цей рахунок дозволяє здійснювати практично будь-які операції, оскільки власник сам визначає напрямки використання коштів, час і розміри вироблених операцій відповідно до чинного законодавства.
Крім того, виділяють наступні різновиди розрахункового рахунку: рахунок для здійснення спільної діяльності; рахунок для виконання робіт за угодами про розподіл продукції. Особливістю рахунку для здійснення спільної діяльності є множинний складу його власників; конкретний зміст рахунку визначається договором про простому товаристві. Рахунком може розпоряджатися один з учасників договору, всі учасники рівною мірою або всі разом. Спільне розпорядження рахунком не поширене, оскільки передбачає отримання згоди всіх власників по кожному окремому платежу. За рахунком здійснюються всі операції, пов'язані із здійсненням спільної діяльності. Рахунок відкривається і закривається у відповідності з договором.
Рахунок для виконання робіт за угодами про розподіл продукції відкривається у вітчизняних і зарубіжних банках відповідно до Закону РФ «Про угоди про розподіл продукції» від 30.12.95 р. (ст. 15); особливістю цього рахунку є використання його виключно для виконання зазначених робіт . Цей рахунок відкривається в національній і в іноземній валюті. Для іноземних інвесторів передбачається спеціальний порядок відкриття і режим обслуговування рахунку, який за своєю природою віднесений до валютних операцій. [8]
За рахунку для виконання робіт за угодами про розподіл продукції здійснюються операції по зарахуванню і зберігання виручки, виплати податку на прибуток, платежів за користування надрами. Залишок коштів інвестор використовує вільно на свій розсуд. Якщо виручка отримана у валюті, то правило про обов'язковий продаж та зарахуванні рублевого еквівалента на рахунок у разі використання рахунку для виконання робіт за угодами про розподіл продукції не діє .- Поточний рахунок - це рахунок для фінансування некомерційних юридичних осіб, представництв, структурних підрозділів, не здійснюють підприємницької діяльності. Поточний рахунок призначений для зберігання грошей, цільового фінансування його власника, а також розрахункових операцій.
У порівнянні з власником розрахункового рахунку самостійність власника поточного рахунку суттєво обмежена, оскільки він розпоряджається коштами на поточному рахунку в суворій відповідності до кошторису, затвердженого вищестоящою організацією.
За поточними рахунками допускається здійснення операцій розрахункового рахунку. Так, видовищним підприємствам за місцем гастролей відкриваються поточні рахунки, на які зараховується виручка.
Різновидами поточного рахунку є: бюджетні рахунки, інвестиційні і конверсійні рахунку.
Бюджетні рахунки - це рахунки, що відкриваються підприємствам і організаціям при виділенні їм грошових коштів з федерального, регіонального або місцевого бюджетів для здійснення певних видів діяльності. Формою надання грошових коштів можуть бути субсидії, субвенції, дотації чи інші види державних асигнувань та фінансування, якщо воно не здійснюється шляхом зарахування грошей на поточний або розрахунковий рахунок.
Особливістю цього виду рахунку є дві ознаки: цільове призначення зараховуються грошей, контролювати які за загальним правилом повинен власник грошей або особа (орган), якому це доручено, хоча нерідко такий контроль незаконно покладають на банки; обмежений термін існування рахунку, становить один рік, оскільки бюджет у Росії затверджується щорічно, і це означає, що в кінці року такі рахунки повинні бути закриті, а залишки по них перераховані до бюджету.
Інвестиційні та конверсійні рахунки - це рахунки, власниками яких є підприємства з обліку коштів федерального бюджету, які надаються на зворотній і платній основі на фінансування конверсійних та інвестиційних програм. Відкриття таких рахунків санкціоновано Указом Президента РФ від 7 вересня 1995 р. «Про відкриття окремих поточних рахунків з обліку коштів федерального бюджету, які надаються на зворотній і платній основі для фінансування конверсійних та інвестиційних програм».
Для відкриття розрахункового (поточного або іншого) банківського рахунку клієнт подає до банку, відповідно до чинного законодавства та банківськими правилами і звичаями, наступні документи: заяву на відкриття рахунку; копії статуту, установчого договору, протоколу № 1 загальних зборів, свідоцтва про реєстрацію підприємства , наказу про призначення головного бухгалтера; довідки про присвоєння кодів (з Державного комітету зі статистики) та постановці на облік (з територіальних органів Міністерства з податків і зборів РФ); копії документів, що підтверджують реєстрацію в Пенсійному фонді, Фонді зайнятості населення, Фонд обов'язкового медичного страхування, Фонді соціального страхування; дві картки із зразками підписів і відбитка печатки.
Установчі документи повинні бути засвідчені нотаріально чи реєструючим органом. При заповненні банківських карток підпису фіксуються тільки в присутності нотаріуса або посадової особи вищестоящої організації. Банківські картки можуть бути заповнені так само як і заява - від руки. Право першого підпису належить керівнику підприємства або його заступнику, право другого - головному бухгалтеру, а за відсутності цієї посади в штаті - особі, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку. Надання права підписання документів зазначеним особам має бути оформлене наказом по підприємству. Наявність цих двох підписів на розрахункових документах - найважливіша умова для прийняття їх до виконання банком. Якщо на підприємстві замість посади головного бухгалтера передбачена посада з іншою назвою, то про це повинна бути зроблена відмітка в картці. Якщо в штаті підприємства немає посади бухгалтера або особи, що виконує його функції, фіксується лише підпис керівника.
У разі відкриття підрозділу розрахункового субрахунку разом з банківськими картками в банку видаються наказ головного підприємства про створення підрозділу і заява з перерахуванням тих операцій, які дозволяється здійснювати за цим субрахунком. При відкритті і розрахункового субрахунку, і поточного рахунку в банк також представляється затверджений головною організацією статут підрозділу. Банківські картки в разі відкриття розрахункового субрахунку і поточного рахунку засвідчуються вищестоящою організацією, її печаткою, нотаріальне завірення при цьому не вимагається.
Кредитна організація (банк) відкриває клієнту банківський рахунок на умовах, погоджених з обома сторонами. Кредитна організація не має права відмовити клієнту у відкритті рахунку, якщо відбуваються по ньому операції передбачені законом, установчими документами і ліцензією банку, за винятком тих випадків, коли така відмова викликана відсутністю у банку технічної та виробничої можливості прийняти на розрахунково-касове обслуговування.
Відкриття рахунку відбувається на підставі договору про розрахунково-касовому обслуговуванні, що укладається між банком і клієнтом. Відповідно до укладеного договору банк бере на себе зобов'язання: щодо своєчасного комплексного розрахунково-касового обслуговування відповідно до діючих нормативно-правовими документами (проведення розрахунків, видача грошових і розрахункових чекових книжок, виписок з особових рахунків, здійснення поштових і телеграфних послуг та ін ); щодо забезпечення збереження всіх грошових коштів, що надійшли на рахунок клієнта, і повернення їх на першу вимогу клієнта, що гарантується всім рухомим і нерухомим майном банку, його грошовими фондами і резервами, а також заходами, здійснюваними ним для забезпечення своєї стабільності та ліквідності; щодо забезпечення банківської таємниці щодо рахунків і операцій клієнта. Клієнт відповідно зобов'язується: представляти в банк документи, необхідні для відкриття та ведення рахунку; дотримуватися чинного законодавства і мають обов'язкову юридичну силу для банків та юридичних осіб, що здійснюють розрахунки, нормативні акти з питань розрахункового обслуговування, здійснення безготівкових розрахунків і касових операцій; представляти в банк у встановлені терміни бухгалтерську і статистичну звітність та інші документи, необхідні для організації розрахунково-касового обслуговування; попередньо в письмовій формі повідомити банк про закриття рахунку і ін [19, C. 140]
Як правило, розрахунково-касове обслуговування здійснюється банками платно. У цьому випадку в договорі передбачається спеціальний розділ про вартість послуг і порядок розрахунків за них. У договорах може передбачатися плата за відкриття рахунку, комісійні за операції по розрахунковому рахунку (певний відсоток від суми дебетового обороту або від кількості та виду оброблюваних документів), за касове обслуговування клієнтів (певний відсоток від суми видаваної готівки). Договір може включати розмір процентної ставки, що сплачується клієнтами за стабільний мінімальний або середній залишок коштів на розрахунковому рахунку клієнта.
У договорі на розрахунково-касове обслуговування передбачається відповідальність обох сторін за невиконання взятих на себе зобов'язань. Так, банк несе відповідальність за несвоєчасне або неправильне списання коштів з рахунку клієнта або зарахування банком сум, належних клієнту.
Клієнт, у свою чергу, несе відповідальність: за достовірність документів, що подаються для відкриття рахунку та ведення операцій по ньому; за несвоєчасне надання касового прогнозу на майбутній квартал; за порушення строків оплати послуг, що надаються банком; за неотримання готівки, заброньованих банком для нього в день, вказаний у заявці, та ін
У договорі можуть фіксуватися розміри штрафів за кожне з перерахованих порушень як для однієї, так і для іншої сторони. У договорі передбачається порядок вирішення спорів, термін його дії і особливі або додаткові умови.
Після надання всіх зазначених документів на відкриття рахунку, підписання договору на розрахунково-касове обслуговування за розпорядженням керуючого банком рахунку підприємства присвоюється номер і заводиться особовий рахунок для обліку його коштів.
При переоформленні рахунку у зв'язку з реорганізацією (злиття, приєднання тощо) до банку видаються ті ж документи, що і при відкритті рахунку. При зміні найменування чи підпорядкованості необхідно не пізніше місяця з дня перейменування чи зміни підлеглості представити заява власника рахунка про відповідні зміни і копію цього рішення.
Закриття рахунку може бути здійснено за рішенням власника рахунку, власника майна підприємства, банку, арбітражного суду. З ініціативи клієнта договір банківського рахунку може бути розірваний у будь-який час і без всяких умов. Банк може розірвати договір про розрахунково-касовому обслуговуванні в наступних випадках, якщо це спеціально передбачено договором: недотримання вимоги мінімального розміру залишку по рахунку; протягом місяця з дня попередження про це клієнта банку; при відсутності операцій по рахунку протягом року.
Припинення договірних відносин здійснюється у два етапи: (1) розірвання договору; (2) закриття рахунку. У семиденний термін після розірвання договору залишок, наявну на рахунку, повинен бути або виданий клієнту, або перерахований на інший рахунок .- Рахунок може бути закритий при визнання підприємства банкрутом, у разі прийняття рішення про заборону діяльності даного суб'єкта господарювання та в інших передбачених законом випадках : при зміні характеру діяльності, пов'язаній з втратою хоча б одного з ознак, необхідних для даного виду рахунку; за рішенням органу, який створив підприємство.
При переході підприємства на розрахункове обслуговування в інший банк необхідно поставити до відома свій банк. У цьому випадку в новий банк перераховуються залишки коштів за рахунками, передаються документи щодо відкриття розрахункового рахунку, неоплачені документи. Якщо у підприємства є кредитна заборгованість перед банком, то при переході на обслуговування в інший банк вона зобов'язана повернути позику або отримати згоду банку-кредитора на переоформлення зобов'язань з погашення кредиту без зміни термінів.
Крім договору банківського рахунку між підприємством і банком може бути укладений договір банківського вкладу, за яким банк бере на себе зобов'язання зберігання грошових коштів, виплати по них доходів, повернення цих сум на вимогу, виконання доручень вкладника за розрахунками за вкладом. Вклад може бути внесений підприємством на певний строк, з правом дострокового отримання-під менший відсоток доходу або для цільового використання даних коштів відповідно до доручення підприємства. Банківський вклад може бути оформлений депозитним сертифікатом, який представляє собою письмове свідоцтво банку про вклад, яке засвідчує право вкладника або його наступника на отримання суми депозиту і відсотків по ньому після закінчення встановленого терміну.
Нормативно-правовою базою аудиту розрахункових операцій кредитних організацій є Федеральний закон «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)»; Положення «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» від 03.10.2002. № 2-П, Інструкція «Про обов'язковий продаж частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації» від 30.03.04 № 111-І, «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» (ред. 26.11. 2004).
Безготівкові розрахунки здійснюються через кредитні організації (філії) та / або Банк Росії за рахунками, відкритими на підставі договору банківського рахунку або договору кореспондентського рахунку (субрахунку) (далі, в залежності від необхідності, - рахунки або рахунок), якщо інше не встановлено законодавством і не обумовлено використовується формою розрахунків.
Розрахункові операції з перерахування грошових коштів через кредитні організації (філії) можуть здійснюватися з використанням:
1) кореспондентських рахунків (субрахунків), відкритих в Банку Росії;
2) кореспондентських рахунків, відкритих в інших кредитних організаціях;
3) рахунків учасників розрахунків, відкритих в небанківських кредитних організаціях, які здійснюють розрахункові операції;
4) рахунків межфіліальних розрахунків, відкритих усередині однієї кредитної організації. Списання грошових коштів з рахунку здійснюється за розпорядженням його власника або без розпорядження власника рахунку у випадках, передбачених законодавством та / або договором між банком і клієнтом.
Списання грошових коштів з рахунку здійснюється на підставі розрахункових документів, складених відповідно до вимог Положення «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» від 3.10.2002. № 2-П, в межах наявних на рахунку грошових коштів, якщо інше не передбачено в договорах, укладених між Банком Росії або кредитними організаціями та їх клієнтами. [11]
Порядок оформлення, приймання, обробки електронних платіжних документів та здійснення розрахункових операцій з їх використанням регулюється окремими нормативними актами Банку Росії, за винятком випадків, зазначених у Положенні «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» від 3.10.2002. № 2-П, і укладаються між Банком Росії або кредитними організаціями та їх клієнтами договорами, що визначають порядок обміну електронними документами з використанням засобів захисту інформації.
При недостатності коштів на рахунку для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог списання коштів здійснюється в міру їх надходження до черговості, встановленої законодавством. [11]
Про обов'язковий продаж частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації «Про обов'язковий продаж частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації» обов'язковий продаж підлягає валютна виручка, зазначена у частині 3 статті 21 Федерального закону "Про валютне регулювання та валютний контроль", одержувана резидентами в іноземній валюті. [6]
Для зменшення підлягає обов'язковому продажу суми валютної виручки резидентів враховуються витрати та інші платежі, зазначені в пунктах 1-3 частини 5 статті 21 Федерального закону "Про валютне регулювання та валютний контроль", пов'язані з виконанням угод, зазначених у частині 3 статті 21 Федерального закону " Про валютне регулювання та валютний контроль ", розрахунки за якими здійснюються в іноземній валюті. [6]
Обов'язковий продаж частини валютної виручки резидента відповідно до інструкції здійснюється за розпорядженням останнього безпосередньо уповноваженому банку, або через уповноважений банк на валютних біржах, на позабіржовому валютному ринку, Центральному банку Російської Федерації.
2. ПРАВОВІ І ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ АУДИТУ РОЗРАХУНКОВО-КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ КРЕДИТНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ
2.1 Правові аспекти аудиту розрахунково-касових операцій кредитних організацій
Нормативною базою аудиту розрахунково-касових операцій кредитних організацій є наступні Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності (за станом на 1 грудня 2004р.) Затверджені постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. № 696 (в редакції постанов Уряду РФ від 4 липня 2003р. № 405 і від 7 жовтня 2004р. № 532), застосовуються до даного виду аудиту (табл. 1, дод. А).
Федеральні стандарти аудиторської діяльності є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони носять рекомендаційних характер. Федеральні стандарти аудиту затверджуються Урядом Російської Федерації.
В даний час затверджені наступні федеральні стандарти аудиторської діяльності.
До нормативно-правовій базі, яка регулює аудит розрахунково-касових операцій відносяться наступні федеральні стандарти аудиту:
1. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності першої черги, затверджені Постановою Уряду РФ № 696 від 23.09.02 (у ред. Постанови Уряду РФ № 532 від 07.10.04):
- «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності» - встановлює єдині цілі і основні принципи проведення аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, які аудиторська організація та індивідуальний аудитор зобов'язані дотримуватися;
- «Документування аудиту» - встановлює єдині вимоги до складання документації в процесі аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності;
- «Планування аудиту» - встановлює єдині вимоги до планування аудиту;
- «Суттєвість в аудиті» - встановлює єдині вимоги, що стосуються концепції суттєвості і її взаємозв'язку з аудиторським ризиком.
- «Аудиторські докази» - встановлює єдині вимоги до кількості та якості доказів, які необхідно отримати при аудиті фінансової (бухгалтерської) звітності, а також до процедур, виконуваних з метою отримання доказів.
- «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності» - встановлює єдині вимоги до форми та змісту аудиторського висновку, який складається за підсумками проведеного аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності. Велика частина цих вимог може бути використана для підготовки аудиторських висновків щодо бухгалтерської інформації, яка не є фінансовою (бухгалтерською) звітністю.
2. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності другої черги, затверджені Постановою Уряду РФ № 405 від 04.07.03:
- «Внутрішній контроль якості аудиту» - встановлює єдині вимоги до контролю якості аудиту »
- «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям» - встановлює єдині вимоги до розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також аудиторського ризику та його складових частин;
- «Аффіцірованние особи» - встановлює єдині вимоги до афілійованих осіб;
- «Події після звітної дати» - встановлює єдині вимоги до подій після звітної дати;
- «Придатність припущення безперервності» - встановлює єдині вимоги до застосовності допущення безперервності аудиту.
3. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності третьої черги, затверджені Постановою Уряду РФ № 532 від 07.10.04:
- «Узгодження умов проведення аудиту» - встановлює єдині вимоги до порядку узгодження умов проведення аудиту з аудіруемим особою.
- «Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту» - встановлює єдині вимоги до аудиторської організації та індивідуальному аудитору (далі іменуються - аудитор) з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності.
- «Врахування вимог нормативних правових актів Російської Федерації в ході аудиту» - встановлює єдині вимоги щодо обов'язку аудиторської організації та індивідуального аудитора (далі іменуються - аудитор) враховувати дотримання аудіруемим особою нормативних правових актів Російської Федерації в ході аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності цього аудируемого особи.
3. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності четвертої черги, затверджені Постановою Уряду РФ № 228 від 16.04.05:
- «Отримання аудитором підтверджує інформації із зовнішніх джерел» - встановлює єдині вимоги щодо використання під час аудиту підтверджує інформації із зовнішніх джерел (зовнішніх підтверджень), використовуваної аудитором для отримання аудиторських доказів.
- «Аналітичні процедури» - встановлює єдині вимоги щодо застосування аналітичних процедур в ході аудиту.
До затвердження урядом Російської Федерації федеральних стандартів аудиторської діяльності аудиторським організаціям і індивідуальним аудиторам слід також керуватися стандартами аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації.
До аудиту розрахунково-касових операцій комерційних банків також застосовні наступні загальноросійські стандарти, прийняті КАД при Президентові РФ:
- «Освіта аудитора» - стандарт встановлює мінімальні вимоги до освіти і підвищення кваліфікації атестованого аудитора і є обов'язковим для допуску претендентів до кваліфікаційних іспитів на отримання атестату на право здійснення аудиту, що передбачає підготовку офіційного аудиторського висновку.
- «Проведення аудиту з допомогою комп'ютерів» - визначає порядок і правила проведення аудиту з допомогою комп'ютерів.
- «Інша інформація в документах, що містять проаудірованную бухгалтерську звітність» - визначає дії аудиторської фірми або аудитора, який працює самостійно як індивідуального підприємця, щодо іншої інформації, включеної в документ, що містить бухгалтерську звітність, аудит якої проводить (провела) дана аудиторська організація.
- «Порядок укладення договорів на надання аудиторських послуг» - визначення взаємовідносин аудиторської фірми або аудитора, який працює самостійно як індивідуального підприємця та економічного суб'єкта на етапі підготовки та укладання договору про надання аудиторських послуг.
- «Висновках аудиторської організації за спеціальними аудиторським завданням» встановлює положення про форму та зміст висновку аудиторської фірми або аудитора, який працює самостійно як індивідуального підприємця, про виконання спеціальних аудиторських завдань, отриманих від державних органів, економічних суб'єктів, зацікавлених користувачів бухгалтерської звітності.
- «Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта» - визначає принципи ділових відносин (аудиторської фірми чи аудитора, що працює самостійно як індивідуального підприємця, з керівництвом економічного суб'єкта, щодо бухгалтерської звітності якого проводиться аудит.
- «Права і обов'язки аудиторських організацій і перевірених економічних суб'єктів» - визначає основні (встановлені діючими законодавчими нормами, які регулюють аудиторську діяльність в Російській Федерації) права і обов'язки аудиторських фірм або аудиторів, що працюють самостійно як індивідуальних підприємців, а також прав та обов'язків перевірених економічних суб'єктів для більш чіткого регулювання взаємовідносин між сторонами при проведенні аудиту.
- «Перевірка прогнозної фінансової інформації» - регламентує перевірку аудиторською фірмою або аудитором, працюючим самостійно як індивідуального підприємця, прогнозної фінансової інформації економічного суб'єкта.
Стандарти аудиторської діяльність, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, встановлюються для членів таких об'єднань. При цьому вимоги внутрішніх правил аудиторської діяльності не можуть суперечити і бути нижче вимог федеральних стандартів аудиторської діяльності.
Правила (стандарти) аудиторської діяльності, аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів - це документи, які деталізують та регламентують єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиту, прийняті і затверджені аудиторською організацією з метою забезпечення ефективності практичної роботи та її адекватності вимогам законодавства.
За своїм призначенням врутренніе стандарти аудиторських організацій можуть бути об'єднані в наступні групи:
- Стандарти, що містять загальні положення з аудиту;
- Стандарти, які встановлюють порядок проведення аудиту;
- Стандарти, які встановлюють порядок форміровнія висновків і висновків аудиторів;
- Спеціалізовані стандарти;
- Стандарти, які встановлюють порядок надання супутніх аудиту послуг;
- Стандарти з освіти та підготовки кадрів.
Суттєвість є одним з основних понять аудиту. Під суттєвістю розуміється якісна характеристика інформації, її властивість впливати на рішення користувача фінансової звітності. Інформація вважається суттєвою, якщо е відсутність або перекручення може вплинути на економічні рішення користувача фінансової звітності, прийняті на підставі цієї звітності. На суттєвість можуть впливати нормативні правові акти Російської Федерації, а також фактори, що мають відношення до отчетльним рахунках бухгалтерського обліку фінансової (бухгалтерської) звітності та взаємозв'язкам між ними.
При плануванні аудиторської перевірки аудитор розглядає питання про те, що могло б спричинити істотне спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності. У банківському аудиті до фактів, що свідчать про недостовірність звітності, відносяться:
- Невиконання кредитної організацією вимоги з формування резервів, що створюються відповідно до нормативних актів Банку Росії, а також значення обов'язкових нормативів, за винятком тих, за які Банк Росії відповідно до актів Банку Росії не застосовує примусові заходи впливу;
- Зменшення кредитної організацією величини власного капіталу за підсумками звітного місяця нижче розміру статутного капіталу, визначеного установчими документами кредитної організації, зареєстрованого в порядку, встановленому федеральними законами та прийнятими у відповідності до них нормативними актами Банку Росії;
- Невиконання кредитної організацією своєчасно і в повному обсязі своїх грошових зобов'язань перед кредиторами (вкладниками) або обов'язки по сплаті обов'язкових платежів.
У разі встановлення фактів суттєвої недостовірності звітних даних Банк Росії може відкликати у кредитної організації ліцензію на здійснення банківських операцій.
З метою виявлення істотних (з кількісної точки зору) спотворень при розробці плану аудиту встановлюється прийнятний рівень суттєвості та береться до уваги характер (якість) спотворень.
Рівень суттєвості - граничне значення спотворення бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності перестане бути в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення. [15]
Розрахунок рівня суттєвості в аудиті проводиться за допомогою методу фінансових показників, а також методом сальдо і оборотів за рахунками.
Розрахунок загального рівня суттєвості за допомогою методу фінансових показників грунтується на певних показниках бухгалтерської звітності з урахуванням їхніх вагових коефіцієнтів і рекомендований до застосування Правилом (Стандартом) аудиторської діяльності "Суттєвість та аудиторський ризик". [4]
Розрахунок загального рівня суттєвості методом сальдо і оборотів за рахунками проводиться за даними залишків і оборотів по рахунках бухгалтерського обліку за аналізований період. Порядок розрахунку за цим методом полягає в наступному:
Загальна абсолютна величина суттєвості (S) в цілому по підприємству розраховується аудитором на підставі формули:
, (1)
де S - рівень суттєвості у грошовому виразі (руб.);
В - залишки по рахунках на кінець звітного періоду, що підлягає аудиторській перевірці (руб.);
р - відсоток суттєвості (%), що визначається за формулою:
, (2)
де Т - оборот за період як сума оборотів за всіма рахунками бухгалтерського обліку (грн.).
Знайдена загальна сума суттєвості в цілому по звітності може бути розподілена між рахунками бухгалтерського обліку.
Після визначення загальної величини суттєвості S, проводиться його розподіл по рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку:
, (3)
де - Величина суттєвості, що припадає на рахунок (субрахунок) n (руб.);
- Дебетовий оборот за звітний період за рахунком (субрахунком) n (руб.);
- Кредитовий оборот за звітний період за рахунком (субрахунком) n (руб.);
- Сальдо на кінець періоду по рахунку (субрахунку) n (руб.);
Т - оборот за звітний період за всіма рахунками (за дебетом або за кредитом - вони рівні) (руб.);
С - сальдо за звітний період за всіма рахунками (за дебетом або за кредитом - вони рівні) (грн.).
Показники Т і С беруться з оборотно-сальдової відомості на кінець звітного періоду. Рівень cущественності, що припадає на рахунок бухгалтерського обліку, може бути в подальшому розподілений за господарськими операціями.
2.2 Організаційно-методичні аспекти аудиту розрахунково-касових операцій кредитних організацій
Розрахунково-касове обслуговування банківських установ має на увазі видачу, прийом і збереження грошових знаків.
Метою аудиту каси і касових операцій є перевірка дотримання комерційним банком банківського законодавства у сфері зберігання, ведення та обліку операцій з готівкою.
Аудитором перевіряється:
- Достатня технічна укріпленість сховища;
- Достатня оснащеність операційних кас;
- Дотримання банком встановленого порядку ведення касових операцій; дотримання порядку готівкою;
- Дотримання правил надходження готівки до каси банку; дотримання правил організації та обліку отримання готівкових грошей з каси банку;
- Дотримання ліміту розрахунку готівкою;
- Дотримання касового планування і дотримання ліміту залишків каси банку;
- Дотримання повноти та правильності обліку цінностей у сховищі;
- Стан звітності про касові обороти банку;
- Кількість ревізій по касі;
- Стан договорів про повну матеріальну відповідальність з особами, відповідальними за роботу з готівкою та іншими цінностями.
Аудит касових операцій проводиться для перевірки своєчасного відображення в бухгалтерському обліку операцій з грошовими коштами, правильного документального оформлення цих операцій, контролю за збереженням грошових коштів. Перевірка проводиться в три етапи: ознайомлювальний, основний, заключний.
На ознайомлювальному етапі вивчаються відкриті розрахункові та спеціальні рахунки. На основному етапі проводиться аналіз операцій звітного періоду, звірка суми залишку грошових коштів з даними в журналі-ордері. При аудиті касових операцій перевіряється правильність документального оформлення; збереження готівкових грошових коштів, правильність застосування контрольно-касової техніки, повнота та своєчасність оприбуткування грошових коштів, правильність списання грошей у витрату, дотримання встановленого ліміту залишку грошових коштів в касі, організація зберігання вільних грошових коштів у касах .
На основному етапі проводиться перевірка збереження готівкових грошових коштів в касі. Аудитор встановлює, чи проводиться інвентаризація каси перед складанням річної звітності, при зміні матеріально-відповідальної особи, при виявленні фактів розкрадання і т.д. при перевірці встановленого ліміту залишку грошових коштів необхідно запросити розрахунок на встановлення ліміту та оформлення дозволу на витрачання готівки з виручки. При перевірці касових операцій проводиться перевірка повноти, своєчасності та правильності оприбуткування готівки в результаті надходжень. Підсумки цієї перевірки оформляються в таблиці. Перевіряючи витрачання готівкових грошових коштів з каси, аудитор повинен звернути увагу на юридичну обгрунтованість видачі грошей. Результати перевірки повноти та своєчасності оприбуткування готівково-грошового виторгу в касу оформляються в таблиці. Перевірка організації зберігання вільних грошових коштів у касах організації встановлює відповідність Порядку ведення касових операцій у РФ.
На заключному етапі аудиторської перевірки формується пакет робочих документів аудитора і складається аудиторський звіт, який разом з робочою документацією представляється керівнику перевірки.
Від незалежних аудиторських організацій потрібна особлива увага до ведення в комерційних банках касових операцій з готівкою. Разом з тим необхідно відзначити, що аудит касових операцій всупереч сформованій переконання далеко не аналогічний ревізії каси.
Так, раптова ревізія каси є прерогативою служб самого банку (внутрішній аудит), а не зовнішнього аудиту (якщо тільки проведення ревізії каси не передбачено договором). Не є завданням зовнішнього аудиту та виявлення осіб, винних у знайдені порушення. Аудитори встановлюють тільки сам факт порушення. Не повинні аудитори складати або підписувати ніякі акти (наприклад, акти про суму фактичних залишків готівки та його відповідності касових документів). Вони готують тільки аудиторський висновок.
Особливістю аудиторської перевірки операцій з касовою готівкою є те, що вона в жодному разі не повинна порушувати нормального ходу касових операцій банку. Аудитор протягом робочого дня не має права перебувати в касовому приміщенні операційної каси, тому питання, що виникають в ході аудиторської перевірки, доводиться з'ясовувати після закінчення операційного дня.
Нарешті ще однією відмінністю аудиторської перевірки від ревізії є те, що аудитори не тільки виявляють недоліки в діяльності банку, але і по можливості дають свої рекомендації щодо поліпшення роботи.
Аудит касових операцій здійснюється за такими напрямами:
- Перевірка організаційних питань касової роботи;
- Перевірка порядку прийому готівки від організацій;
- Перевірка порядку видачі грошової готівки організаціям;
- Перевірка порядку укладання операційної каси.
Крім того, можуть проводитися перевірки організації роботи з готівкою при використанні банкоматів; по обслуговуванню населення; операційної каси поза касового вузла та ін
Перевірку організаційних питань касової роботи доцільно починати із встановлення кола повноважень і обов'язків відповідальних осіб за ведення касової роботи, загального аналізу організації касової роботи в банку.
У ході перевірки необхідно:
- Ознайомитися з наявними наказами та письмовими розпорядженнями керівника кредитної організації про призначення посадових осіб, відповідальних за збереження грошових коштів і цінностей, здійснення контролю за своєчасним оприбуткуванням надходять у касу грошей і організацію чіткого і безперебійного обслуговування клієнтів;
- Перевірити наявність у кредитної організації висновків про відповідність касового вузла кредитної організації (її філій), внутрішніх структурних підрозділів вимогам Банку Росії до пристрою і технічної укріпленості;
- Переконатися в тому, що посадові особи, відповідальні за збереження цінностей, дійсно перевіряють перед відкриттям сховища цінностей пошкодження дверей, замків, відбитків печаток, про що розписуються в контрольному журналі прийому під охорону і здавання з-під охорони сховища цінностей, а перед закриттям сховища цінностей відповідність фактичних залишків готівки операційної каси та інших цінностей даними бухгалтерського обліку і залишкам, зазначеним у книзі обліку готівки та інших цінностей;
- Переконатися, чи всі цінності, книги та документи внесені у сховищі цінностей;
- Переконатися, чи всі металеві шафи, стелажі, сейфи й візки закриті на ключ незалежно від наявності в них цінностей;
- Перевірити наявність копій опису і супровідного листа, квитанції про здачу дублікатів ключів від сховища цінностей на зберігання до філії або іншу кредитну організацію;
- Перевірити наявність індивідуальних замків у спеціальних столах касирів, де вони зберігають гроші протягом робочого дня;
- Перевірити дотримання суми мінімально, допустимого залишку готівки в операційній касі кредитної організації;
Перевірка порядку прийому готівки від організацій. Перевірка проводиться з метою оцінки виконання банком діючих правил здійснення касових операцій з прийому готівки та правильності відображення цих операцій у бухгалтерському обліку.
Процедура порядку прийому готівки включає перевірку:
- Правильності оформлення оголошень на внесок готівкою: відповідність суми цифрами сумі прописом; наявність і тотожність підписи операційного працівника наявному зразку; заповнення необхідних реквізитів (номер, дата, призначення внеску та ін);
- Своєчасності зарахування коштів на рахунки клієнтів (кошти, що надійшли в операційну касу зараховуються в той же робочий день, у вечірню касу - на наступний день). Сума та дата внесення коштів за оголошенням на внесок готівкою, відображені в касовому журналі по приходу за операціями вечірньої каси, звіряються із записами в особових рахунках по ряду клієнтів або з ордером до оголошення про внесок грошей у вечірню касу, що додається до виписок по рахунках клієнтів;
- Правильності документального оформлення надійшли в кредитну організацію грошей, у тому числі:
- Звірка кожної суми в оголошеннях на внесок готівкою із сумою в касовому журналі по приходу;
- Звірка загальної суми в касовому журналі по приходу з довідками касирів про суму прийнятих грошей та кількість надійшли в касу грошових документів;
- Перевірка наявності підписів касових працівників в касових журналах і операційних працівників в довідках касирів про суму прийнятих грошей та кількість надійшли в касу грошових документів;
- Перевірка наявності печатки «Вечірня каса» на прибуткових документах, прийнятих після операційного дня;
- Перевірка відповідності суми грошей, які надійшли за довідкою касирів і здачі їх завідувачу касою в книзі обліку прийнятих та виданих грошей (цінностей).
У ході аудиту порядку прийому вечірньої каси сумок з готівкою та іншими цінностями від інкасаторів перевіряють:
- Наявність у журналі обліку сумок з цінностями та порожніх сумок підписів операційного та касового працівника, членів бригади інкасаторів за кожен день роботи;
- Правильність оформлення довідок про вжиті вечірньою касою сумках з готівкою і порожніх сумках та наявності на них підписів контролюючого працівника каси перерахунку;
- Наявність розпорядження керівника банку про закріплення комплекту ключів від сейфу та запасного ключа від шафи або ящика столу, де зберігається контрольний журнал прийому під охорону і здавання з-під охорони сховища цінностей;
- Наявність підписів касира та контролюючого працівника каси перерахунку у контрольних відомостях з перерахунку готівки;
- Правильність відображення в обліку інкасованої у вечірню касу грошової виручки до і після перерахунку грошей.
Перевірка порядку видачі грошової готівки організаціям. Перевірка проводиться з метою оцінки виконання банком діючих правил здійснення касових операцій з видачі готівки та правильності відображення цих операцій у бухгалтерському обліку.
Процедура перевірки порядку видачі готівки включає:
- Перевірку правильності оформлення грошових чеків, в тому числі відповідності номера чека і номери контрольної марки, відповідності суми цифрами і суми прописом, наявності підпису одержувача грошей і даних, що засвідчують його особу, наявності підписів посадових осіб, що оформили, і перевірили грошовий чек;
- Перевірку наявності записів у картках зразків підписів, посадових осіб клієнтів, що мають право розпоряджатися рахунком, і відбитка печатки, засвідченої в установленому порядку, номерів грошових чеків виданої чекової книжки та їх відповідності з номером грошового чека, за яким здійснювалася видача грошей;
- Звірку підписів осіб, які підписали грошовий чек, з підписами клієнта в картці зразків підписів;
- Перевірку відповідності сум виданих грошей за касовим журналу по витраті з довідкою про суму виданих грошей і отриманої суми під звіт;
- Перевірку списання виданих сум з відповідних рахунків клієнтів (порівняти суму та номер рахунку, зазначені в грошовому чеку з сумою та номером рахунку по особових рахунках клієнтів і касовому журналі по витраті);
- Перевірку наявності операцій, при яких клієнт, не вносячи грошей, пред'являє одночасно грошовий чек і оголошення на внесок готівкою (порівняти в первинних документах по приходу і витраті наявність однакових сум і номерів рахунків клієнтів або ці ж дані за прибутковим і видатковим касовим журналів);
- Перевірку своєчасності відображення видаткових операцій у бухгалтерському обліку (порівняння суми і дати проведення операцій за касовими документами дня з даними особових рахунків клієнтів і зворотному відомості банку).
Перевірка порядку укладання операційної каси передбачає виконання наступних аудиторських процедур:
- Звіряються залишки грошей у довідках про суму прийнятих грошей та кількість надійшли в касу грошових документів і в довідках про суму виданих грошей і отриманої суми під звіт з залишками в книзі обліку прийнятих та виданих грошей (цінностей);
- Звіряється відповідність кількості і суми документів, зданих касовими працівниками, даними довідок, включаючи довідки касових працівників операційних кас поза касового вузла;
- Звіряється відповідність суми грошей, прийнятої від касових і інкасаторських працівників, даними довідок, роздруківок банкоматів, контрольних відомостей, журналу обліку прийнятих сумок з цінностями та порожніх;
- Перевіряється наявність підписів операційного працівника в довідках про суму прийнятих грошей та кількість надійшли в касу грошових документів, в довідках про суму виданих грошей і отриманої суми під звіт та в журналі обліку прийнятих сумок з цінностями та порожніх;
- Перевірити дотримання порядку формування та брошурування касових документів за день;
- Перевіряється дотримання порядку зберігання касових документів.
Найбільш типові порушення, допущені працівниками банку під час здійснення касових операцій, наступні:
- Облік цінностей, що знаходяться в сховищі, здійснюється на балансових та позабалансових рахунках, не призначених для їх обліку;.
- Ведення касових операцій здійснюється за відсутності касового вузла або касових вузлів, не обладнаних згідно з вимогами;
- Не розроблені посадові інструкції на кожного касового працівника і інкасатора власної служби інкасації;
- Не укладені договори про повну матеріальну відповідальність з касовими та інкасаторських працівниками кредитної організації;
- Відсутня письмове розпорядження керівника кредитної організації про покладання відповідальності за збереження цінностей у сховищі цінностей на заступників керівника та головного бухгалтера;
- Відсутні замки в спеціальних столах касирів, де вони зберігають гроші протягом робочого дня;
- Сховище цінностей при наявності в ньому грошей та інших цінностей під час робочого дня не закрито на ключі; ключі від сейфів касирами під час роботи не вилучаються з свердловин замків;
- Фактичний залишок грошей в операційній касі кредитної організації в ряді випадків нижче установленого ЦБ РФ мінімального залишку;
- Кредитної організацією не дотримуються терміни проведення ревізій банкнот, монети та інших цінностей в операційній касі, не проводяться ревізії при тимчасовій зміні посадових осіб, відповідальних за збереження цінностей;
- Відсутні накази на проведення ревізій, акти ревізій;
- Гроші та інші цінності касових працівників зберігаються 'разом грошима і цінностями кредитної організації;
- Не всі готівкові гроші та інші цінності після закінчення операційного дня здаються на зберігання у сховищі цінностей;
- Порушений порядок зберігання грошей та інших цінностей у сховищі цінностей;
- Формування банкнот в корінці, пачки здійснюється не відповідно до вимог;
- Книга обліку готівки та інших цінностей не прошнурована, не пронумерована, фактичний залишок не завіряється підписами посадових осіб, виправлення не завіряються підписами;
- В прибутковому касовому документі є виправлення, підчистки;
- В прибутковому касовому документі не всі реквізити складені за відповідною формою;
- В прибутковому касовому документі сума цифрами не відповідає сумі прописом; підпис операційного працівника не тотожна наявної в зразках; немає підпису операційного працівника;
- Не ведеться або неправильно ведеться касовий журнал по приходу;
- Зарахування грошей на рахунок обліку каси проводиться в кореспонденції з тими рахунками клієнтів, за якими не дозволяється проведення даної операції і не в той день;
- Не проведені суми зданої готівки в операційний час по рахунках клієнтів в цей же операційний день, а суми, здані в післяопераційний час, - не проведені на наступний день-;
- Не ведеться касиром прибуткової каси або неправильно заповнюється Книга обліку прийнятих і виданих грошей (цінностей);
- Не складається в кінці операційного дня довідка про суму прийнятих грошей та кількість надійшли в касу грошових документів; обороти за довідкою не рівні оборотів за касовим журналам операційних працівників;
- Звірка оборотів не оформляється підписами касового працівника в касовому журналі та операційного працівника на довідці касового працівника;
- Сума готівкових грошей в прибутковій касі не відповідає сумі за прибутковими документами;
- Не ставиться на прибуткових документах після операційного дня печатку «Вечірня каса»;
- Не є в касовому журналі підпису завідувача касою про прийом грошей від касира і операційного працівника вечірньої каси вранці наступного дня;
- Не є підписи головного бухгалтера в касовому журналі про звірці загальної суми за касовим журналу із загальною сумою по всіх прибуткових документів вечірньої каси;
- У видатковому касовому документі є виправлення, підчистки;
- У видатковому касовому документі не всі реквізити заповнені за відповідною формою;
- В картках зразків підписів і відбитка печатки немає записів про видачу клієнтам чекових книжок; номери грошових чеків, за якими здійснювалася видача готівки, не відповідають номерам грошових чеків в картках із зразками підписів; підпису та відбиток печатки в грошовому чеку не відповідають підписам і відбитку друку заявленим кредитної організації зразкам підписів і відбитка печатки;
- Не відривається від грошового чека «контрольна марка»; в грошовому чеку не співпадає сума прописом і цифрами; не вказані дані паспорта або посвідчення особи одержувача, немає його підпису в одержанні грошей; є не всі підписи посадових осіб кредитної організації, які оформили та перевірили грошовий чек, що видали готівку, підписи нетотожні наявним зразкам;
- Не складається в кінці операційного дня касиром видаткової каси довідка про суму виданих грошей і отриманої суми під звіт. При отриманні грошей під звіт від завідуючого касою для видаткових операцій сума під звіт не фіксується завідувачем касою у Книзі обліку прийнятих і виданих грошей (цінностей) з обов'язковими підписами осіб, які отримали їх під звіт;
- Звірка оборотів не оформляється підписами касового працівника в касовому журналі та операційного працівника на довідці касового працівника; немає підпису завідувача касою в Книзі обліку прийнятих і виданих грошей (цінностей) касового працівника після повної здачі грошових коштів завідувачу касою;
- Грошовий чек заповнений не чорнилом або кульковою ручкою і не «від руки»;
- Відсутні зразки підписів посадових осіб кредитної організації, уповноважених підписувати видаткові касові документи; проводилися операції, при яких клієнт, не вносячи грошей, пред'являє одночасно грошовий чек і оголошення на внесок готівкою.
2.3 Організаційно-методичні аспекти аудиту розрахункових операцій кредитної організації
У ході аудиту розрахункових операцій кредитних організацій виконуються наступні перевірки:
- Обгрунтованість відкриття рахунків;
- Дотримання порядку ведення рахунків;
- Здійснення безготівкових розрахунків по рахунках клієнтів;
- Дотримання порядку закриття рахунків.
Слід детально розглянути зміст даних етапів перевірки.
1) перевірка обгрунтованості відкриття рахунків. Для відкриття рахунку клієнт представляє необхідні документи юридичній службі банку, яка перевіряє правильність оформлення документів, оформляє договір банківського рахунку. Сформований юридична справа зберігається в юридичній службі. Перевірка обгрунтованості відкриття рахунків передбачає вивчення на вибірку юридичних справ клієнтів і включає кілька етапів. Перш за все, перевіряється комплектність юридичної справи і правильність оформлення документів, в нього входять. До складу юридичної справи входять такі документи: заяву клієнта на відкриття розрахункового (поточного) рахунку, нотаріально завірена копія свідоцтва про державну реєстрацію, нотаріально завірені копії статуту та установчого договору, картки із зразками підписів і відбитка печатки до кожного банківського рахунку, свідоцтво про постановку на облік в податковому органі. У юридичному справі фізичної особи повинна знаходитися копія документа, що посвідчує особу. Документів, що підтверджують реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців як платників внесків у державні позабюджетні фонди, в даний час не потрібно. У багатьох банках для зниження операційних ризиків за кажому юридичній справі даються укладання служби безпеки та юридичної служби банку. Тільки після цього з клієнтом укладається договір банківського рахунку, а керівником банку дається розпорядження до бухгалтерії про відкриття рахунку. На наступному етапі перевіряється своєчасність повідомлення банком податкових органів про відкриття платнику податків розрахункового (поточного) рахунку. Далі перевіряються правильність і своєчасність реєстрації відкритого банком рахунку в книзі реєстрації відкритих рахунків. У ній повинні бути наступні дані: дата відкриття рахунку; дата і номер договору про відкриття рахунку; найменування клієнта; найменування (мета) рахунку; номер особового рахунку, порядок та періодичність видачі виписок рахунку; дата повідомлення податковим органам, фондам про відкриття рахунку; дата закриття рахунку; примітка.
2) перевірка дотримання порядку ведення рахунків. Обгрунтованість списання коштів з рахунку клієнта проводиться вибірково на основі додатків до виписки з особового рахунку клієнта.
При цьому необхідно враховувати наступне: платежі з рахунків клієнтів повинні здійснюватися банком за розпорядженням їх власників у встановленій черговості платежів в межах залишку коштів на рахунку;
- Без розпорядження клієнта списання грошових коштів, що знаходяться на рахунку, допускається у випадках, встановлених законом або передбачених між банком і клієнтом та договорі;
- Банк не має права визначати та контролювати напрями використання грошових коштів клієнта та встановлювати не передбачені законодавством або договором обмеження права розпорядження грошовими коштами. [18, c. 45]
Контроль за дотриманням черговості платежів передбачає перевірку виконання наступних вимог:
- При наявності на рахунку коштів, достатніх для задоволення всіх вимог, списання здійснюється в порядку надходження розпоряджень клієнта й інших документів на списання (календарна черговість), якщо інше не передбачено законом;
- При недостатності коштів на рахунку для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог списання коштів здійснюється у черговості, встановленої ст. 855 ДК РФ, ст. 255 БК РФ і федеральним законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік.
Слід також перевірити, вироблялося чи списання коштів з рахунку за вимогами, які належать до однієї черги, в порядку надходження документів.
При контролі порядку здійснення платежів за відсутності (нестачі) коштів на розрахунковому рахунку перевіряється ведення картотеки № 2 до активного позабалансовому рахунку «Розрахункові документи, не сплачені в строк», у тому числі:
- Прибуткування платіжних документів, що надійшли до розрахункового рахунку;
- Дотримання черговості платежів календарної черговості, своєчасності списання сплачених сум з позабалансового рахунку «Розрахункові документи, не сплачені в строк» при надходженні коштів на рахунок клієнта;
- Проведення часткової оплати документів, що знаходяться в картотеці № 2, при нестачі поступили коштів на повну їх оплату (перевірка проводиться за меморіальним платіжним ордерами, складеним на день здійснення часткового платежу).
Важливим розділом перевірки є контроль дотримання:
- Своєчасності списання коштів з рахунку клієнта (всі документи, що надходять в операційний час, оформляють і відображають за рахунками кредитної організації в цей же день, а документи, що надійшли у неопераційний час, відображають за рахунками на наступний робочий день);
- Порядку і своєчасності видачі клієнтам виписок з їх особових рахунків (повинні надаватися клієнтам на паперових носіях у порядку та строки, зазначені в картках зразків підписів і відбитка печатки).
На заключному етапі проводиться перевірка підтвердження залишків особових рахунків клієнтів за станом на 1 січня, що перевіряється. Перевіряється наявність підтвердження залишків за розрахунковим (поточним) рахунками, що подаються клієнтами в банк у письмовому вигляді за підписом керівника і головного бухгалтера, своєчасність їх подання і тотожність зазначених у них залишків даними по балансу на 1 січня, що перевіряється.
3) перевірка здійснення безготівкових розрахунків по рахунках клієнтів. Платежі за розпорядженням клієнта, коли ініціатором виступає сам клієнт (платник), можуть здійснюватися з використанням таких форм безготівкових розрахунків: платіжних доручень, чеків, акредитивів. Розрахунки на вимогу одержувача коштів (беніфіціаром), які передбачають згоду платника здійснити платіж (акцепт), здійснюються за допомогою платіжних вимог-доручень. Безперечне (безакцептне) списання коштів з рахунку, тобто без розпорядження (без згоди) платника, виконується за допомогою інкасових доручень, платіжних вимог. [19, c. 130] Відповідно до цього в ході аудиту безготівкових розрахунків по рахунках клієнтів перевіряється банку виконуються такі перевірки розрахунків:
- Платіжними дорученнями;
- Чеками;
- Акредитивами;
- Платіжними вимогами-дорученнями;
- Інкасовими дорученнями (платіжними вимогами).
В якості прикладу розглянемо перевірку розрахунків платіжними дорученнями. Перш за все, на вибірку перевіряється відповідність платіжних доручень встановленим вимогам. Платіжні доручення, які представляються в банк на паперових носіях, мають бути підписані власноручними підписами уповноважених осіб, завірені відбитком печатки відповідно до заявлених зразками. Підписи на документі мають бути зроблені чорнилом або пастою кулькової ручки.
З розвитком інформаційних технологій та впровадженням в практику дистанційного банківського обслуговування все більше значення в проведенні безготівкових розрахунків отримують платіжні доручення, складені на електронних носіях і підписані аналогом власноручного підпису.
Для електронних платіжних доручень, переданих по каналах зв'язку, кожен банк визначає порядок прийому таких документів, їх захисту, оформлення і підтвердження відповідно до Положення ЦБ РФ «Про порядок прийому до виконання доручень власників рахунків, підписаних аналогами власноручного підпису, при проведенні безготівкових розрахунків кредитними організаціями ».
Далі перевіряється виконання вимог щодо переліку містяться в платіжному дорученні таких реквізитів, як номер розрахункового документа, число, місяць і рік його виписки, найменування платника, його ІНН, номер рахунку в банку, найменування та реквізити банку платника, найменування отримувача коштів, його ІПН , номер його рахунку в банку, найменування та реквізити банку отримувача коштів, призначення платежу, сума платежу (цифрами і прописом). Призначення платежу має бути чітко прописано. У випадку передоплати вказується номер договору, при сплаті отриманого товару - номер накладної або рахунку фактури. Контролюються підчистки і виправлення в виконаних банком дорученнях.
Після перевірки правильності заповнення та оформлення платіжних доручень звертають увагу на наявність у прийнятих до виконання платіжних дорученнях дати надходження до банку платіжного доручення, штампа банку та підпису відповідального виконавця.
На наступному етапі на вибірку перевіряється своєчасність виконання прийнятих платіжних доручень. Для цього слід переконатися у виконанні конкретного платежу через:
1) розрахункову мережу Банку Росії;
2) кореспондентські рахунки ЛОРО або НОСТРО;
3) рахунки міжфілійних розрахунків, а також встановлена для конкретного платежу дата його перерахування.
Так, наприклад, при перерахуванні платежу через розрахункову мережу Банку Росії платіжне доручення має бути виконане банком в строк, передбачений законодавством або в більш короткий термін, встановлений договором банківського рахунка, або визначається застосовуваними у банківській практиці звичаями ділового обороту. При цьому дата перерахування платежу не встановлюється.
Перевірка здійснюється виходячи зі встановленого Правилами ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації, порядку оплати грошово-розрахункових документів через розрахунково-касові центри (РКЦ):
- Платіжні доручення приймаються кредитної організацією протягом 10 днів з дня їх виписки, не враховуючи дня виписки;
- Всі платіжні доручення, прийняті в операційний час, заносяться до реєстру прийнятих документів, а вранці наступного робочого дня складається зведене платіжне доручення та платіжні документи з описом передаються до РКЦ (слід перевірити, чи поміщається реєстр в документи цього дня);
- Відповідні проводки по особових рахунках клієнтів та кореспондентському рахунку банку в РКЦ виконуються тим же днем (хоча виписка по коррахунку отримана вранці наступного дня);
- За наявності в проверяемом банку можливості оплати документів в день їх надходження в банк слід перевірити, що ці документи до реєстру прийнятих документів не включалися, а бухгалтерські проводки виконувалися (після отримання виписки) днем проведення операції за кореспондентським рахунком, тобто днем прийняття документів.
4) перевірка дотримання, порядку закриття рахунків. Відповідно до ст. 859 ГК РФ договір банківського рахунку розривається за заявою клієнта в будь-який час, є підставою для закриття рахунку клієнта.
При цьому відсутність коштів на рахунку клієнта та наявність неоплачених з цієї причини розрахункових документів, пред'явлених до рахунку клієнта, не обмежують його права на розірвання договору банківського рахунку на свій розсуд.
Договір може бути розірваний судом на вимогу банку в наступних випадках: коли сума грошових коштів, що зберігаються на рахунку клієнта, виявиться нижче мінімального розміру, передбаченого банківськими правилами або договором, якщо така сума не буде відновлена протягом місяця від дня попередження банку про це; або якщо операції за цим рахунком не здійснювалися протягом року, якщо інше не передбачено договором.
На заключному етапі перевіряються факти: повернення банку чекової книжки з невикористаними чеками та корінцями по закриває рахунки; наявність відмітки про закриття рахунку в книзі реєстрації рахунків і своєчасність здійснення операцій, пов'язаних з переведенням залишків коштів по закритому рахунку в інший банк.
У ході перевірки можуть бути виявлені наступні порушення порядку відкриття і ведення розрахункових (поточних) рахунків клієнтів:
- Відсутність окремих документів в юридичній справі клієнта або ж документ оформлений неправильно;
- Неправильно оформлені картки із зразками підписів;
- Неправильно присвоєно номер балансового рахунку (веде до спотворення звітності комерційного банку);
- Розбіжність книги реєстрації рахунків і даних відомості залишків;
- Відсутні у книзі реєстрації позначки про закриття рахунку; недотримання порядку зберігання юридичних справ.
Таким чином, перевірка розрахункових операцій включає в себе перевірку: правильності і своєчасності здійснення операцій за рахунками клієнтів; правильності оформлення платіжних документів, своєчасності виставлення і виконання акредитивів; формування юридичного "досьє" клієнтів у відповідності з діючими нормативними актами; своєчасності повідомлення податкових органів та Пенсійного фонду про всі відкриті рахунки; законності відкриття і закриття розрахункових, поточних, валютних та інших рахунків клієнтів, кореспондентських рахунків (субрахунків).
3. ПРАКТИЧНА РЕАЛІЗАЦІЯ ОКРЕМИХ ЕЛЕМЕНТІВ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ РОЗРАХУНКОВО-КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ НА ПРИКЛАДІ КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ «Новосибірський МУНІЦИПАЛЬНИЙ БАНК»
3.1 Розрахунок рівня суттєвості
В якості об'єкта аудиту розрахунково-касових операцій обраний ВАТ Новосибірський Муніципальний банк (заснований у квітні 1994 року, банківська ліцензія № 2786 від 27 січня 2003 року).
Для розрахунку рівня суттєвості можна застосовувати методи, описані в теоретичній частині дипломної роботи. У даній роботі обрано метод сальдо і оборотів за рахунками.
Аудиторській перевірці підлягають такі залишки по рахунках на кінець звітного періоду ВАТ «Новосибірський Муніципальний Банк» (табл. 2): 20202, 20207, 20208, 20209, 30102, 30109, 30110, 30202, 30204, 30213, 30221, 30223, 30601, 30602 , 40502, 40503, 40601, 40602, 40603, 40701, 40702, 40703, 40704, 40802, 40817, 40901, 40905, 40906, 40909, 40910, 40911, 40912, 40913, 45915, 47405, 47407, 47408, 47411, 47416 , 47422, 47423, 47425, 47426, 47427, 60301, 60302, 60303, 60304, 60305, 60306, 60307, 60308, 60309, 60310, 60312, 60314, 60323, 60324, 90901, 90902, 90907, 91003, 91004, 91802 , 99998, 99999.
Сума залишків на 01.01.2006 по аналізованих рахунках становить 32863210 тис. крб (табл. 2, дод. Б).
Сума всіх залишків на рахунках оборотно-сальдової відомості складає 38044556 тис. крб.
Користуючись даними оборотно-сальдової відомості (див. додаток), проведемо розрахунок рівня суттєвості у грошовому вираженні за станом на 01.01.06:
= 32863210 * 4,15 / 100 = 1364446,3 тис. руб.
р = 2 (1 + √ 38044556/32863210) = 4,15%
Далі проведемо аналогічний розрахунок за станом на 01.01.2005 і 01.01.2004.
Сума залишків на 01.01.2005 по аналізованих рахунках становить 2931539,5 тис. руб. (Табл. 3, дод. Б).
Сума всіх залишків на рахунках оборотно-сальдової відомості становить 5614441,0 тис. руб.
= 2931539,5 * 4,65 / 100 = 2931539,5 тис. руб.
р = 2 (1 + √ 5614441,0 / 2931539,5) = 4,65%
Рівень суттєвості за станом на 01.01.2004 становить:
= 1506541 * 6,21 / 100 = 93572,9 тис. руб.
р = 2 (1 + √ 6679043/1506541) = 6,21%,
де 1506541 тис. крб. - Сума залишків на 01.01.2004 по аналізованих рахунках (табл. 4, дод. Б);
6679043,0 тис. руб. - Сума усіх залишків на рахунках оборотно-сальдової відомості за станом на 01.01.2004.
Таким чином, як видно з проведених розрахунків видно, що рівень суттєвості у 2003 році становив 6,21% або 93572,9 тис. руб., У 2004 році - 4,65% або 2931539,5 тис. руб., У 2005 році - 4,15% або 1364446,3 тис. руб. (Рис. 1).
Рисунок 1 - Динаміка рівня суттєвості
Тобто спостерігається зниження рівня суттєвості. Причому можна зазначити, що за 2005 рік зниження рівня суттєвості склало 0,5%, а за 2004 рік зниження рівня суттєвості більш значно і склало 1,56%. Дана зміна можна пояснити змінами, які надають значний вплив на фінансову звітність ВАТ «Новосибірський Муніципальний Банк».
Так, за даними річного звіту кредитної організації, в 2005 році змін (угод), які надають суттєвий вплив на фінансову звітність не відбувалося. У першому кварталі 2004 р. банком було придбано будівлю, розташовану по вул. Лазурна. 16 / 1, вартість будівлі становить одна тисяча тридцять шість 686.45 руб.
Відомості про істотні угодах, скоєних кредитною організацією - емітентом за 2003 - 2004 рр.., Розмір зобов'язань за якими становить не менше 10% балансової вартості активів кредитної організації - за даними його бухгалтерської звітності представлені в табл. 1.
Таблиця 1 - Відомості про істотні угодах, скоєних кредитною організацією - емітентом за 2003 - 2004 рр..
Дата | Істотні угоди | Зміна,% |
1 | 2 | 3 |
31.03.2003 | Збільшення вартості активів відбулося за рахунок збільшення кредитного портфеля банку. | 32.45 |
30.06.2003 | Збільшення вартості активів відбулося за рахунок збільшення обсягу позичкового портфеля банку. |