Бухгалтерський облік і аудит касових операцій

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ
ВСТУП
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ КАСИ ТА НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ОБЛІКУ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
1.1 Обгрунтування, мета, правила і значення організації каси
1.2 Нормативно-правове регулювання обліку касових операцій
1.3 Контроль над дотриманням правил обліку касових операцій і заходи відповідальності за їх порушення
РОЗДІЛ 2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ У ТОВ "Муромський ЛПК»
2.1 Організаційно-правова та економічна характеристика об'єкта дослідження
2.2 Облік касових операцій
РОЗДІЛ 3. АУДИТ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
3.1 Мета, завдання, інформаційна база аудиту грошових коштів та нормативно-правове регулювання аудиту грошових коштів
3.2 Планування аудиторської перевірки грошових коштів об'єкта дослідження
3.3 Збір аудиторських доказів
3.4 Узагальнення отриманої інформації й оцінка результатів аудиторської перевірки обліку грошових коштів
3.5 Приклади виконання аудиторських процедур і рекомендації з удосконалення бухгалтерського обліку і контролю касових операцій у ТОВ "Муромський ЛПК»
ВИСНОВОК
Бібліографія
ДОДАТКИ


ВСТУП

Щоб проводити грошові розрахунки з постачальниками, підрядниками, приймати виручку від покупців, а також проводити розрахунки з персоналом з оплати праці, розрахунки з фізичними і юридичними особами на інших різних операцій, пов'язаних з прийомом і витратою готівки у всіх організаціях утворюють касу.
Актуальність дослідження теми «Бухгалтерський облік і аудит касових операцій» у випускній дипломної роботі зумовлена ​​тим, що для правильного ведення обліку касових операцій потрібне знання їхніх численних законодавчих і постійно змінюються норм, правил і порядку. Ділянка ж обліку готівки вимагає від облікового працівника не тільки знань, уважності, акуратності, але і ще вроджених властивостей характеру - скрупульозності і педантичності.
Предмет і об'єкт дослідження - касові операції товариства з обмеженою відповідальністю "Муромський Лісопромисловий Комбінат» (далі по тексту ТОВ «Муромський ЛПК»).
Мета дослідження - розробка рекомендацій щодо вдосконалення обліку касових операцій на основі проведеного дослідження нормативної бази, бухгалтерських положень, правил організації каси, аналізу порядку ведення обліку та методології їх аудиторської перевірки в досліджуваному підприємстві.
Для досягнення мети дослідження передбачається вирішити такі завдання:
1.Изучить в теорії основи організації каси, розглянути і структурувати нормативну базу регулювання обліку касових операцій.
2. Проаналізувати на прикладі досліджуваної організації порядок утворення каси, документального оформлення, аналітичного та синтетичного обліку касових операцій.
3. Дати визначення незалежного контролю над збереженням і використанням готівки, проаналізувати послідовність і способи перевірки достовірності обліку касових операцій.
4. Розробити рекомендації щодо вдосконалення бухгалтерського обліку.
Метод дослідження - збір, узагальнення, систематизація та аналіз отриманої інформації.
Випускна дипломна робота містить вступ (постановку цілей і завдань дослідження, обгрунтування актуальності обраної теми), основну частину (організацію обліку розрахунків), висновків (що містить висновки), а також список використаних джерел та додатку.

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ КАСИ ТА НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ОБЛІКУ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ

1.1 Обгрунтування, мета, правила і значення організації каси

Всі організації або установи без винятку, незалежно від форми власності, повинні зберігати кошти в банках. Але для розрахунків готівкою за покупку матеріальних цінностей, предметів для господарських потреб їм дозволяється в певних розмірах мати гроші і використовувати їх на поточні витрати.
З цією метою в організаціях або установах утворюють касу - місце для прийому, видачі та зберігання готівкових грошових коштів та грошових документів.
Для каси в організації або в установі має бути виділено ізольоване приміщення, куди забороняється доступ особам, які не мають відношення до роботи каси. Двері в приміщення каси повинні бути обладнані пристроєм для їх блокування, тобто під час проведення операцій вони повинні закриватися з внутрішньої сторони.
Для ведення операцій поводження з грошовими готівковими коштами передбачається посаду в штаті організацій чи установ - касир.
Прийом касира на роботу оформляється наказом (розпорядженням) керівника організації чи установи. Після видання наказу про призначення касира на роботу керівник організації чи установи зобов'язаний під розписку ознайомити його з посадовою інструкцією, зазначеним вище Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації (далі за текстом РФ) і укласти з касиром договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
В даний час накази про прийом касира оформлюються з використанням уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку кадрів.
В організаціях - суб'єктах малого підприємництва не мають у штаті посади касира, обов'язки останнього можуть виконуватися головним бухгалтером або іншим працівником за письмовим розпорядженням керівника організації за умови укладання з ним договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
В даний час накази про прийом працівників на роботу (в тому числі касира) оформлюються з використанням уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку кадрів.
Приблизний зміст розписки касира про ознайомлення з Порядком ведення касових операцій в РФ може бути наступним:
Для належного виконання посадових обов'язків касир повинен знати:
· Керівні та нормативні документи (постанови, розпорядження, накази, інструкції тощо), що стосуються ведення касових операцій;
· Форми касових і банківських документів; правила прийому, видачі, обліку і зберігання грошових коштів;
· Порядок оформлення прибуткових і витратних документів;
· Ліміти залишків касової готівки, встановленої для організації, і правила забезпечення їх збереження;
· Порядок ведення касової книги і складання касової звітності;
· Правила експлуатації електронно-обчислювальної техніки;
· Основи організації праці, правила внутрішнього трудового розпорядку, правила і норми охорони праці, техніки безпеки, виробничої санітарії і протипожежного захисту.
Посадова інструкція передбачає такі основні обов'язки касира:
· Здійснення операцій з приймання, обліку, видачі і зберіганню грошових коштів з обов'язковим дотриманням правил, що забезпечують їх збереження;
· Здача в установу банку грошової готівки понад встановлених лімітів;
· Ведення на основі прибуткових і витратних документів касової книги;
· Оформлення документів та отримання відповідно до встановленого порядку грошових коштів в установах банку для виплати заробітної плати, премій, оплати відряджень і інших витрат;
· Звіряння фактичної наявності грошових сум з книжковим залишком;
· Складання касової звітності.
Касир відповідно до чинного законодавства про матеріальну відповідальність робітників і службовців несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей та за шкоду, заподіяну організації, як в результаті навмисних дій, так і в результаті недбалого чи несумлінного ставлення до своїх обов'язків.
Письмові договори про повну матеріальну відповідальність можуть бути укладені організацією з працівниками, що досягли 18-річного віку та обіймають посади або виконують роботи, безпосередньо пов'язані зі зберіганням, обробкою, продажем (відпуском), перевезенням або застосуванням у процесі виробництва переданих їм цінностей.
Перелік посад і робіт, які заміщаються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну або колективну (бригадну) матеріальну відповідальність, а також типові форми договорів про повну матеріальну відповідальність затверджені Постановою Мінпраці РФ від 31.12.2002 р. № 85.
Відповідно до зазначеної постанови з касиром повинен укладатися договір з повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
В організаціях, що мають, велика кількість підрозділів або обслуговуються централізованими бухгалтеріями, оплата праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню, стипендій можуть проводитися за письмовим наказом керівника організації іншими, крім касирів, особами, з якими також полягає договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність, і на яких поширюються всі права та обов'язки, встановлені для касирів.
Гроші та інші цінності повинні зберігатися у вогнетривких металевих шафах або в окремих випадках - у звичайних металевих. Після закінчення роботи каси вони закриваються ключем і опечатуються печаткою касира. Ключі і печатку забороняється залишати без нагляду, передавати стороннім особам і виготовляти невраховані їх дублікати. Враховані дублікати ключів в опечатаних касиром пакетах зберігаються у керівника підприємства.
Відповідно до законодавства, всі організації та установи без винятку, незалежно від форми власності, повинні зберігати кошти в банках. Але їм дозволяється в певних розмірах мати гроші в касі і використовувати їх на поточні витрати - наприклад, для розрахунків готівкою за покупку матеріальних цінностей, предметів для господарських потреб. З цією метою обслуговуючий банк встановлює організаціям та установам за погодженням з їх керівниками ліміт залишку готівки в касі.
Для встановлення ліміту організація представляє в банк спеціальний розрахунок за встановленою формою. Ліміт встановлюється з урахуванням особливостей господарської діяльності організації та установи, термінів здачі готівкових коштів до установ банків та умов їх зберігання. Так, для організацій та установ, що мають грошову виручку готівкою і здають грошові кошти в банки щодня наприкінці робочого дня, ліміт встановлюється в розмірах, які можуть забезпечити нормальну їх роботу з ранку наступного дня. А для тих організацій і установ, які мають грошову виручку, але здають грошові кошти в банки на наступний день, ліміт визначається в розмірі середньоденної виручки готівкою. Якщо ж організація чи установа, що мають грошову виручку у готівкових грошах, здають їх в банк не щодня, то розмір ліміту встановлюється в залежності від суми виручки і термінів здачі. Організаціям і установам, які не мають готівкової грошової виручки, ліміт визначається в межах середньоденного витрати готівки.
Ліміт залишку готівки у касі означає, що залишок на кінець кожного дня не може перевищувати встановлений розмір. Однак обороти по касі, тобто розмір надійшли і виданих протягом дня грошових коштів, не обмежується цим лімітом. Але всі суми готівки, що перевищують встановлений ліміт залишку, повинні бути здані в банк. Слід мати на увазі, що у встановлений ліміт залишку по касі не включаються ті грошові кошти, які отримані організацією з банку на виплату заробітної плати, стипендій, допомоги по соціальному страхуванню, витрати на відрядження. Ці понадлімітні кошти видаються з банку цільовим призначенням. Тобто вони можуть бути витрачені лише на ті цілі, які зазначені в чеку при отриманні грошей в банку). Для них встановлені свої терміни зберігання - не більше трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку, а для організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - п'ять днів. Якщо отримані грошові кошти не видані у встановлені терміни, на наступний день вони повинні бути здані в банк.
Протягом року ліміт залишку по касі може бути переглянутий на прохання організації або установи з урахуванням змінених умов роботи.
Готівкові грошові кошти, що надходять до каси організації або установи, повинні бути своєчасно оприбутковані та в подальшому підлягають здачі в банк для зарахування на банківські рахунки цієї організації чи установи.
При здійсненні готівкових розрахунків, пов'язаних з продажем товарів (виконанням робіт, наданням послуг) юридичним та фізичним особам, приймання готівки усіма організаціями та установами (крім кредитних організацій) має здійснюватися з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин техніки (далі - ККП).
Сфера застосування ККМ, вимоги до неї й обов'язки організацій, які використовують контрольно-касову техніку, регламентовані Федеральним законом від 22.05.2003 р. № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт ».
Організації або установи не має права вносити готівкові грошові кошти на рахунки інших осіб - власників рахунків (у тому числі фізичних осіб), минаючи свій розрахунковий рахунок. За недотримання цього порядку на організацію чи установу накладається штраф у 2-кратному розмірі суми виробленого внеску.
Порядок і терміни здачі готівки встановлюються банками за погодженням з керівниками організацій чи установ, виходячи з необхідності прискорення оборотності грошей і своєчасного надходження їх до кас у дні роботи банків.
При цьому можуть встановлюватися такі терміни здачі організаціями або установами готівкових грошових коштів:
· Для організацій, установ розташованих у населеному пункті, де є банки або підприємства Державного комітету зв'язку РФ, - щоденно в день надходження готівки до каси;
· Для організацій, які в силу специфіки своєї діяльності та режиму роботи, а також при відсутності вечірньої інкасації або вечірньої каси банку не можуть щодня наприкінці робочого дня здавати готівкові грошові кошти в банки або підприємства Державного комітету зв'язку - на наступний день;
· Для організацій чи установ розташованих у населеному пункті, де немає установ банків або підприємств Державного комітету зв'язку РФ, а також знаходяться від них на віддаленій відстані, -1 раз на кілька днів.
Організації або установи мають право на отримання готівкових грошових коштів зі своїх рахунків у банку в розмірі, необхідному на оплату праці, господарські потреби, а також на відрядження.
Готівкові гроші, отримані організаціями в банках, витрачаються на цілі, зазначені в чеку.
Видача готівки з каси організації або установи проводиться у витратно-касовими ордерами, платіжними або розрахунково-платіжними відомостями та іншим належним чином, оформленими документами (рахунками, заяв на видачу грошей) з накладенням на ці документи штампа з реквізитами видаткового касового ордера.
Розрахунки готівкою грошовими коштами за придбані матеріальні цінності між юридичними особами, а також між юридичними особами та індивідуальними підприємцями (тобто фізичними особами, зареєстрованими як підприємці без утворення юридичної особи) здійснюються з урахуванням ліміту, встановленого Центральним банком Росії як органом, що регулює грошовий обіг у РФ . В даний час він складає 60 000 руб. за одним платежем. При цьому під одним платежем, відповідно до роз'яснення Банку Росії, потрібно розуміти розрахунки однієї юридичної особи з іншим протягом одного дня за одним або кількома грошовим документам. Наприклад, при ліміті 60 000 руб. по одному платежу покупець - юридична особа може платити іншій юридичній особі готівкою щодня не більше 60 000 руб., при цьому грошових документів може бути один або декілька.
Розрахунки між юридичними особами, в тому числі й індивідуальними підприємцями, можуть здійснюватися тільки на підставі укладених з ними договорів. Представник юридичної особи, з якою провадиться розрахунок, повинен пред'явити довіреність - документ, що засвідчує право особи, його поставила, вчиняти від імені організації чи установи певну операцію.
Касир повинен перевірити наявність на цій довіреності підпису керівника, печатки і всіх обов'язкових реквізитів. Обов'язковими реквізитами є: найменування підприємства, номер його розрахункового рахунка та найменування банку, в якому цей рахунок знаходиться; строк дії довіреності; вказівку особи, якій довіряється отримання матеріальних цінностей, їх найменування і кількість; зразок підпису особи, яка отримала доручення.
Таким чином, в результаті вивчення теоретичних основоположень організації каси встановлено, що мета, порядок, правила організації каси в надійному порядок зберігання та доцільному використанні готівки.

1.2 Нормативно-правове регулювання обліку касових операцій

Бухгалтерський облік в Російській Федерації регламентується правовими і нормативними документами. Держава в особі Уряду, Міністерства фінансів, Центрального Банку, Державного комітету зі статистики Росії за допомогою законів, постанов та інструкцій встановлює правила обліку. Основним розробником документів з бухгалтерського обліку є Міністерство фінансів РФ.
У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити у вигляді наступних табл. 1.1.
Таблиця 1.1
Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ
1 рівень
Законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку і проведення аудиту в організації
2 рівень
Стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності
3 рівень
Методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ та інших відомств
4 рівень
Робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства (облікова політика організації, робочий план рахунків, графік документообігу і т.п.)
Законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, прямо або побічно регламентують організацію і ведення бухгалтерського обліку і проведення аудиту касових операцій в організації обов'язкові до застосування.
Стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності, методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ та інших відомств носять рекомендаційний характер.
Вказівки, інструкції, положення накази та інші подібні документи з постановки, веденню бухгалтерського обліку, створюються безпосередньо в організації і є внутріфірмовими документами.
Нормативним регулюванням ведення грошових розрахунків займається Центральний банк РФ, застосовуючи розроблені ним такі нормативні документи:
1. «Положення про порядок ведення касових операцій у РФ».
2. «Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ».
3. Положення «Про порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях на території РФ у частині, що стосується організації порядку банками прийому готівки та її видачі організаціям».
4. Інструкція «Про розрахункових, поточних та бюджетних рахунках, відкритих в установах банків»
5. Вказівка ​​«Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді»
Коротка характеристика основних нормативних актів і документів регулювання бухгалтерського обліку грошових коштів в РФ наведена в табл.1.2.
Таблиця 1.2
Коротка характеристика інших основних нормативних актів і документів регулювання бухгалтерського обліку в РФ

Назва нормативного документа
Короткий зміст
1
2
5
1.
Цивільний кодекс Російської Федерації.
Визначає підстави набуття та переходу права власності на грошові кошти, правила оформлення та виконання договорів цивільно-правового характеру.
2.
Податковий кодекс Російської Федерації.
Визначає оподаткування операцій з руху грошових коштів.
3.
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ.
Визначає правові основи бухгалтерського обліку грошових коштів, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності.
4.
Федеральний закон № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль»
Визначає правові засади проведення операцій з валютними коштами.
5.
Положення з бухгалтерського обліку 1 / 98 «Облікова політика організації» № 60н.
Встановлює основні норми і принципи бухгалтерського обліку, методи оцінки активів і зобов'язань, вимога до складу і змісту показників бухгалтерської звітності, методологічні основи організації обліку грошових коштів.
6.
Положення з бухгалтерського обліку 3 / 2000 «Облік активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті»
Встановлює основні норми і принципи бухгалтерського обліку, методи оцінки активів і зобов'язань виражених іноземній валюті.
7.
Положення з бухгалтерського обліку 4 / 99 № 43н. «Бухгалтерська звітність організації»
Установлюють склад і форми бухгалтерської звітності.
8.
Положення з бухгалтерського обліку 9 / 99
Визначає поняття доходів, класифікацію, принцип формування, критерії визнання доходу в звітності
9.
Положення з бухгалтерського обліку 10/99
Визначає поняття витрат, класифікацію, принцип формування, критерії визнання витрат у звітності
10.
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань № 49.
Порядок перевірки фактичної наявності грошових коштів.
11.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та Інструкція по його застосуванню № 94н.
Містить схему реєстрації та групування фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку грошових коштів Систематизує перелік синтетичних рахунків і субрахунків бухгалтерського обліку грошових коштів.
12.
Про форми бухгалтерської звітності організацій № 67н.
Містить зразки форм бухгалтерської звітності по коштах в частині вимог щодо угрупованні та деталізації даних про рух готівки, грошових коштів та інших цінностей, що зберігаються в касі, а також у частині вимог щодо складання Звіту про рух грошових коштів.
13.
Робочі документи конкретної організації (облікова політика організації, робочий план рахунків, графік документообігу і т.п.)
Визначають правила і порядок ведення бухгалтерського обліку грошових коштів в конкретній організації.
Системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку розроблені в різний час, в силу чого деякі з них вступають в суперечність один одному. У зв'язку з цим, при використанні даних нормативних актів в практичній діяльності господарюючі суб'єкти повинні керуватися наступними правилами:
1. У разі наявності протиріч між нормативними актами ієрархічного рівня пріоритет має нормативний документ більш високого рівня незалежно від дати його затвердження (набрання чинності).
2. У разі наявності протиріч між нормативними актами ієрархічного рівня пріоритет має нормативний документ з більш пізньою датою його затвердження (набрання чинності) (підстава: лист Міністерства Фінансів РФ від 23.08.2001 р. № 16-00-12/15).
Таким чином, огляд нормативної бази дозволяє зробити висновок про те, що вона велика, досить складна і в умовах ринкової економіки динамічна, внаслідок чого від бухгалтерів на ділянці обліку грошових коштів потрібно не тільки уважність, скрупульозність і добра пам'ять, але і її знання. А дотримання законодавства може забезпечити правильну постановку бухгалтерського обліку касових операцій.

1.3 Контроль над дотриманням правил обліку касових операцій і заходи відповідальності за їх порушення

Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладається на керівників організацій, головних бухгалтерів та касирів.
При недотриманні організаціями умов роботи з готівкою, а також недотриманні порядку ведення касових операцій у РФ застосовуються такі заходи фінансової відповідальності:
· За здійснення розрахунків готівкою з іншими підприємствами, установами і організаціями понад встановлених граничних сум - штраф у 2-кратному розмірі суми виробленого платежу;
· За неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки - штраф у 3-кратному розмірі неоприбуткованої суми;
· За недотримання чинного порядку зберігання вільних грошових коштів, а також за накопичення в касах готівки понад встановлених лімітів - штраф у 3-кратному розмірі виявленої понадлімітної касової готівки.
На керівників організацій, які допустили зазначені порушення, накладаються адміністративні штрафи в 50-кратному встановленому законодавством РФ розмірі мінімальної місячної оплати праці (МРОТ).
Незастосування ККМ у встановлених законом випадках тягне за собою накладення адміністративного штрафу на організацію (юридична особа).
Накладення адміністративного штрафу за незастосування ККМ на юридичну особу не звільняє від відповідальності посадова особа (керівника організації, головного бухгалтера, касира) даної організації.
Контроль організацій щодо виконання ними порядку ведення касових операцій і дотримання правил організації готівкового грошового обігу здійснюють банки, в яких ці організації обслуговуються. Центральний Банк РФ покладає на обслуговуючі банки обов'язок не рідше одного разу на два роки перевіряти в організаціях дотримання порядку ведення касових операцій та ін
У ході перевірок банками контролюються:
· Повнота оприбуткування готівки, одержаної в банку:
· Повнота та своєчасність здачі готівкових грошових коштів, що надійшли в організацію, у касу банку;
· Дотримання ліміту залишку готівкових коштів у касі;
· Дотримання встановлених граничних сум розрахунків готівкою між юридичними особами;
· Правильність ведення касової книги та оформлення касових документів.
Матеріали перевірок оформлюються довідкою за формою 0408026 (додаток 8 до Положення ЦБ РФ від 05.01.1998 р. № 14-П). При необхідності копії довідок направляються у відповідні в інспекції ФНС РФ за місцем обліку організацій для прийняття до організацій заходів фінансової та адміністративної відповідальності за недотримання порядку роботи з готівкою.
З метою перевірки правильності поводження з готівковими коштами, їх зберігання та ведення обліку відповідно до Порядку ведення касових операцій у РФ і Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань проводиться інвентаризація каси організації або установи.
У терміни, встановлені керівником організації або установи, а також при зміні касирів проводиться раптова інвентаризація (ревізія) каси з повним полістний перерахунком готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі.
Інвентаризація готівкових грошових коштів, різних цінностей і документів проводиться комісією, яка призначається наказом (рішенням, постановою, розпорядженням) керівника організації чи установи.
До початку перевірки фактичної наявності грошових коштів та грошових документів інвентаризаційної комісії слід отримати останні на момент інвентаризації прибуткові і витратні документи або звіти про рух грошових коштів.
Матеріально відповідальні особи повинні дати розписки про те, що до початку проведення інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на кошти здані в бухгалтерію і всі кошти, що надійшли на їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками. Аналогічні розписки дають і особи, які мають підзвітні суми на придбання майна.
Комісія перевіряє достовірність даних бухгалтерського обліку та фактичної наявності грошових коштів, різних цінностей і документів, що знаходяться в касі, шляхом повного перерахунку.
Залишок готівки звіряється з даними обліку по касовій книзі. В умовах автоматизованого ведення касової книги повинна проводитися перевірка правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів.
Для відображення результатів інвентаризації фактичної наявності грошових коштів та грошових документів (готівкових грошей, марок, чеків (чекових книжок) та ін), що знаходяться у касі організації, застосовується уніфікована форма первинної облікової документації з обліку результатів інвентаризації.
Результати інвентаризації оформляються актом у двох примірниках і підписуються всіма членами комісії та особами, відповідальними за збереження цінностей, і доводяться до відома керівника організації. Один примірник акта передається в бухгалтерію організації, другий - залишається у матеріально відповідальної особи.
При зміні матеріально відповідальних осіб акт складається в трьох примірниках. Один примірник передається матеріально відповідальній особі, яка здала цінності, другий - матеріально відповідальній особі, яка прийняла цінності, і третій - в бухгалтерію.
Під час інвентаризації операції з приймання та видачі грошових коштів і грошових документів не виробляються.
Не допускається проведення інвентаризації при неповному складі інвентаризаційної комісії. Жодних підчисток і помарок в акті не допускається. Виправлення обумовлюються і підписуються членами комісії та матеріально відповідальною особою.
При виявленні нестач або надлишків грошових коштів у касі організації в акті вказується їх сума і обставини виникнення. Матеріально відповідальні особи повинні дати пояснення причин виникнення надлишків або нестач грошових коштів у касі.
Виявлена ​​недостача готівкових грошових коштів стягується з матеріально відповідальної особи - касира організації. Виявлені надлишки готівкових грошей приймаються до бухгалтерського обліку (оприбутковуються до каси) і зараховуються на фінансові результати організації.
Ревізію каси організації та дотримання касової дисципліни також виробляють засновники організацій та аудитори (аудиторські фірми) відповідно до укладених договорів. При цьому особливу увагу вони повинні приділяти питанню забезпечення збереження грошей і цінностей.
Систематична перевірка дотримання організаціями вимог порядку ведення касових операцій покладається також на банки. Організації зобов'язані надавати на вимогу банків всі необхідні документи для проведення перевірок дотримання касової дисципліни.
Органи внутрішніх справ у межах своєї компетенції перевіряють технічну укріпленість кас і касових пунктів, забезпечення умов збереження грошей і цінностей в організації.

РОЗДІЛ 2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ У ТОВ "Муромський ЛПК»

2.1 Організаційно-правова та економічна характеристика об'єкта дослідження

Товариство з Обмеженою Відповідальністю "Муромський лісопромисловий комплекс» (далі ТОВ "Муромський ЛПК») було зареєстровано розпорядженням голови адміністрації округу Муром. Товариство утворене у відповідності з правилами ДК РФ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» на підставі Установчого договору та Статуту підприємства. Засновниками ТОВ "Муромський лісопромисловий комплекс» є фізичні та юридичні особи.
Вищим органом управління Товариства є Загальні збори, що складаються з членів засновників. Загальні збори правомочні приймати рішення з будь-яких питань діяльності Товариства, може переглянути і змінити будь-яке рішення генерального директора. Генеральний директор обирається Загальними зборами та здійснює оперативне керівництво роботою Товариства у відповідності до рішення Загальних зборів та чинним законодавством. Найбільш наочно структура управління ТОВ "Муромський лісопромисловий комплекс» виглядає так:
Загальні збори засновників

Генеральний директор




Головний бухгалтер
Головний інженер
Майстер лісу
Майстер цеху
деревопереробки

Старший
бухгалтер

Бухгалтер-касир
Рис. 2.1 Організаційна структура управління ТОВ "Муромський ЛПК»

На балансі підприємства значиться столярний цех, в якому займаються виробництвом столярних виробів (віконні та дверні блоки, косяки віконні та дверні, плінтус, штапик і так далі), цех деревопереробки, який здійснює переробку ділової деревини на пиломатеріал обрізний і не обрізний, а так само є 3 лісозаготівельні бригади, які виробляють заготовку хлистовою деревини, обробна майданчик деревини, на якій раскряжевивают хлистовою деревину на ділову, дрова і баланс.
ТОВ "Муромський лісопромисловий комплекс» розташований в окрузі Муром Володимирської області. Відстань його від обласного центру становить 130 км, найближча залізнична станція - «Муром» ГЖД, розташована у 8 км, найближчий річковий порт - «Муром» - в 7 км.
ТОВ "Муромський лісопромисловий комплекс» спеціалізується на переробці та реалізації деревини, виробництві і збуті деревини та пиломатеріалу, а також надає послуги із заготівлі деревини. Фактичне направлення підприємства, його спеціалізація характеризується структурою виручки.
Аналізуючи діяльність ТОВ "Муромський лісопромисловий комплекс» за останні три роки видно, що провідною галуззю на підприємстві є виробництво
Проте виробництво пиломатеріалу і заготівля деревини взаємопов'язані між собою і пов'язують окремі ланки виробничого процесу. Заготівля деревини необхідна для виробництва пиломатеріалу, так як деревина є незамінною сировиною для випуску пиломатеріалу.
Найважливішою умовою виробництва є наявність основних факторів виробництва: праця, основні засоби та лісовий фонд. У деревопереробної виробництві головним і незамінний засобом виробництва є ділянки лісового фонду. ТОВ "Муромський ЛПК» орендує ділянки лісового фонду площею 8600 га щорічно.
Таким чином, підприємство володіє достатньою кількістю лісового фонду, необхідним для розвитку деревопереробного виробництва. Однак для того, щоб ці площі використовувалися з найбільшою користю необхідні трудові ресурси. Відтворення на підприємстві передбачає насамперед зростання валової продукції, який можливий тільки на основі збільшення засобів виробництва і робочої сили, причому більш кваліфікованою. Однак в останні роки на більшості підприємств спостерігається скорочення чисельності працівників і погіршення забезпеченості трудовими ресурсами, не є винятком і ТОВ "Муромський ЛПК».
Так, середньооблікова чисельність працівників ТОВ "Муромський ЛПК» у 2006 році склала 124 чоловік, проти 103 осіб у 2007 р
Праця і лісовий фонд є визначальним чинником у процесі виробництва, однак процес деревопереробного виробництва не здійснимо без наявності матеріально-технічної бази, тобто без оснащення виробничих процесів необхідною технікою. Своїх транспортних засобів підприємство не має. Автомобільний транспорт орендується у ТОВ «Меленковський ЛПК».
ТОВ "Муромський ЛПК» має кілька постійних партнерів-покупців лісопродукції, а саме: ТОВ «Демидівський фанерний комбінат», ВАТ «Муромський фанерний комбінат» з якими співпрацює з 2004 року.
Різні сторони виробничої, збутової, постачальницької і фінансової діяльності підприємства одержують закінчену грошову оцінку в системі основних економічних показників результатів діяльності підприємства.
Інформація про основні економічні показників результатів діяльності ТОВ "Муромський ЛПК" відображається у Звіті про прибутки і збитки (форма № 2) (додаток 1-2).
Аналіз основних економічних показників ТОВ "Муромський ЛПК» наведено в табл. 2.1.
Таблиця 2.1
Основні економічні показники діяльності ТОВ "Муромський ЛПК» в динаміці за 2006-2007рр.
№ п / п
Показники
2006
рік
2007
Відхилення
Темп зміни,%
1.
Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, тис. руб.
149233
193582
44349
29,72
2.
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, тис. руб.
133786
174007
40221
30,06
3.
Питома собівартість (собівартість, яка припадає на один карбованець виручки), грн. / руб.
0,90
0,90
0,00
0,27
4.
Комерційні витрати, тис. руб.
8411
13244
4833
57,46
5.
Прибуток від продажу, тис. руб.
7036
6331
-705
-10,02
6.
Рентабельність продажів,%
4,71
3,27
-1,44
-30,63
7.
Відсоток до сплати, тис. руб.
1091
1201
110
10,08
8.
Доходи від участі в інших організаціях, тис. руб.
9.
Сальдо операційних доходів і витрат, тис. крб.
-198
-870
-672
339,39
10.
Сальдо позареалізаційних доходів і витрат, тис. крб.
476
98
-378
-79,41
11.
Прибуток до оподаткування, тис. руб.
6223
4358
-1865
-29,97
Аналіз основних економічних показників результатів господарської діяльності в табл. 2.1 показує, що в ТОВ "Муромський ЛПК» у 2007 році збільшили обсяг реалізації власного виробництва, виручка збільшилася на 29,72%, склала в 2006 році 193582 тис. руб. проти 149233 в 2006 році. Витрати відповідно теж збільшилися на 30,06%.
У зв'язку із збільшеним об'ємом реалізації збільшилися в 2007 році в півтора рази (57,46%) комерційні витрати. Зрослі операційні та позареалізаційних витрати «з'їли» прибуток, але все ж вона була збільшена позареалізаційними доходами. Її значення в 2007 році знизилося, і склала 4358 тис. руб. в проти 6223 тис. крб. у 2006 році.
Таким чином, основними причинами, що викликали зниження фінансового результату діяльності підприємства, є більш високі темпи зростання собівартості в порівнянні зі зростанням виручки, збільшені в 2007 році на 79,41% операційні витрати, а оскільки рентабельність обсягу продажів (табл.2.2) скоротилася на 1 , 62% висновок, напрошується наступний - відбувається скорочення попиту на його продукцію. Остання обставина можна пояснити неефективним управлінням організацією і на підтвердження цього наведемо таблицю 2.3 - оцінки ефективності управління.
Таблиця 2.2
Розрахунок і оцінка рентабельності обсягу продажів ТОВ "Муромський ЛПК»
Показники
2006
2007
відхилення
1. Виручка від реалізації продукції, продукції, робіт послуг (Врп) тис. руб.
149233
193582
44349
2. Собівартість реалізації товарів, робіт, послуг (С) тис. руб.
133786
174007
40221
3. Прибуток від реалізації (Прп) тис. руб.
15447
19575
4128
4. Рентабельність обсягу продажів (Р = Прп / С) тис. руб.
11,55
11,25
-0,3
Таблиця 2.3
Оцінка ефективності управління ТОВ "Муромський ЛПК».
Показники
2006
2007
1. Виручка від реалізації продукції (В)
149233
193582
2.Чістая прибуток (ПП)
4775
3289
3. Прибуток від реалізації продукції (Прп)
7036
6331
4. Прибуток від всієї реалізації
7036
6331
5. Балансова прибуток (БП)
6223
4358
6. Чистий прибуток на 1 крб. обороту. % (П.2: п.1) х100%
3,2
1,7
7. Прибуток від реалізації продукції на 1 руб. реалізації,% (п.3: п.1) х100%
4,71
3,27
8. Прибуток від всієї реалізації на 1 грн. обороту,% (п.4: п.1) х100%
4,71
3,27
9. Загальний прибуток на 1 крб. обороту,% (п.5: п.1) х100%
4,17
2,25

У табл.2.3 видно, що знизилися майже всі показники.
У цілому основні економічні показники результатів господарської діяльності ТОВ "Муромський ЛПК» задовільні, його завдання - в подальшій своїй діяльності постаратися їх ще більше поліпшити.

2.2 Облік касових операцій

Для здійснення розрахунків готівкою в ТОВ "Муромський ЛПК» утворена каса. У касі підприємство зберігає певну (обмежену) суму готівки (ліміт) для використання на поточні витрати. Ліміт залишку каси визначений виходячи з обсягів готівково-грошового обороту підприємства з урахуванням особливостей режиму його діяльності.
Для встановлення ліміту залишку готівки в касі, ТОВ "Муромський ЛПК» представила в банк спеціальний розрахунок за формою № 0408020 «Розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси» (додаток 3) і оформила дозвіл на витрачання готівки з виручки, що надходить до каси . Розрахунок оформлений у двох примірниках і переданий до банку. Понад ліміт готівкові гроші в касі зберігаються тільки для виплати заробітної плати та допомог, але не більше 3 робочих днів (включаючи день отримання грошей в банку). Всю готівку понад ліміт підприємство здає в банк.
Всі господарські операції, пов'язані з рухом готівкових грошових коштів, що проводяться у ТОВ «Муромський ЛПК», оформлюються первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.
Первинні документи оформляються згідно з Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н і містять такі реквізити:
· Найменування документа (форми);
· Код форми;
· Дата складання документа;
· Найменування організації, від імені якої складено документ;
· Зміст господарської операції;
· Вимірювачі господарської операції (У натуральному і грошовому вираженні);
· Найменування посад працівників, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
· Особисті підписи цих працівників та їх розшифровки.
Документи заповнюються в одному примірнику, чітко і ясно чорнилом, кульковою ручкою або на комп'ютері.
Печаткою завіряються документи, для яких це передбачено законодавством.
Первинні документи у ТОВ «Муромський ЛПК» оформляються в момент здійснення господарської операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення.
Відповідно до статті 9 Закону про бухгалтерський облік, застосовується перелік посадових осіб, які мають право підпису первинних документів, затверджений керівником організації та узгоджений з головним бухгалтером.
Прийом готівки в касі ТОВ «Муромський ЛПК» оформляють прибутковим касовим ордером (ф. № КО-1) (додаток 4), в якому вказують: від кого надходять гроші, на які цілі або за що їх вносять, суму, дату. Прибутковий касовий ордер заповнюється в бухгалтерії і надходить у касу при оформленні прийому грошей. Після прийому грошей у касу платнику видають квитанцію за підписом головного (старшого) бухгалтера і касира. Квитанція засвідчує, що гроші дійсно внесено в касу. При отриманні грошей з банку квитанцію до ордера не виписують.
Видачу готівки з каси оформляють видатковим касовим ордером (ф. № КО-2) (додаток 5). У ньому вказують: кому, на які цілі або за що видані гроші, суму, дату. Видатковий касовий ордер виписує бухгалтерія, як правило, на підставі заяви одержувача, яке заповнюється на зворотному боці ордеру. Заява візує, тобто робить дозвільну напис, керівник підприємства. Видачу грошей за ордером касир засвідчує своїм підписом. Особа, яка отримала гроші, також розписується в ордері. Гроші за видатковим касовим ордером видають лише в день його виписки. Не дозволяється видача видаткового касового ордера для отримання грошей з каси на руки безпосередньо одержувачу.
При видачі грошей за видатковим касовим ордером касир ретельно перевіряє правильність його оформлення, наявність і справжність підписів керівника господарства та головного бухгалтера, наявність перерахованих в документі додатків. При недотриманні хоча б одного з цих вимог ордер до оплати не приймається. При видачі грошей за видатковим касовим ордером касир вимагає від одержувача пред'явлення паспорта або іншого документа, що посвідчує особу. Номер документа, місце і дату його видачі відзначають у видатковому касовому ордері. Якщо гроші виплачують за дорученням, то в тексті видаткового касового ордера бухгалтерія зазначає прізвище, ім'я та по батькові особи, через яке здійснюється видача. Довіреність залишається у касира і додається до видаткового касового ордера
Усі касові документи заповнюють чітко, ясно, без будь-яких виправлень. Виправлення (навіть обумовлені) в касових документах не допускаються. Прибуткові та видаткові касові ордери нумерують окремо в порядкової послідовності від початку до кінця року.
Всі прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до подачі в касу реєструють у бухгалтерії в спеціальному журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (ф. № КО-3) (додаток 6). Журнал відкритий роздільно на прибуткові та видаткові касові документи.
На всі касові документи, додані до прибуткових та видаткових касових ордерів, після їх виконання касир ставить спеціальний штамп або напис: "Одержано" - на прибуткових документах і "Оплачено" - на видаткових документах із зазначенням дати (число, місяць, рік).
Гроші з каси видають також на підставі платіжних відомостей при виплаті заробітної плати (оплати праці). Видатковий касовий ордер оформляють (або накладення штампа) на фактично виплачену за відомістю загальну суму заробітної плати (оплати праці). Проти прізвищ осіб, які одержали гроші, касир ставить штамп або робить відмітку від руки "Депоновано". На титульному аркуші платіжної відомості роблять напис про фактично виплачену суму, а також про суму, що залишилася неодержаної і підлягає депонуванню.
Рух грошей у касі касир враховує у касовій книзі типової форми (додаток 7). У ній щодня реєструються всі операції по надходженню і витрачанню грошей. По кожній операції записують номер документа, від кого отримано або кому видано гроші і в якій сумі. Після закінчення робочого дня касир підраховує в касовій книзі підсумки оборотів по приходу і витраті і виводить залишок грошей по касі на наступний день.
Оскільки в ТОВ "Муромський ЛПК» застосовується автоматизована форма обліку касових операцій касова книга ведеться і в автоматичному режимі. Звідти всі дані автоматично реєструються в журналі обліку господарських операцій.
Приклад. ТОВ "Муромський ЛПК» протягом одного робочого дня (05.02.2007 р.):
· Отримала за чеком з банку готівкові гроші в сумі 25 000 руб. на виплату заробітної плати в сумі 20 000 руб. і на господарські потреби в сумі 5 000 руб.
· Отримані готівкові гроші оприбутковані за прибутковим касовим ордером № 19;
· З цієї суми 20 000 руб. за видатковим касовим ордером № 25 (на підставі платіжної відомості № 2 за січень 2007 р.) видана заробітна плата співробітникам організації за 2 половину січня 2007 року;
· Одному зі співробітників (Сєрову Р.В.) видана під звіт за видатковим касовим ордером № 26 сума в розмірі 3 500 руб. на придбання канцелярських товарів.
Залишок грошей у касі організації на початок дня складав 450 крб. Ліміт залишку каси для організації встановлено в сумі 3 000 руб.
Бухгалтерські проведення з досконалим касових операціях відображаються в журналі обліку господарських операцій наступним чином (табл. 2.4):
Таблиця 2.4
Журнал господарських операцій ТОВ "Муромський ЛПК» за січень 2007 року
№ п / п
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі рахунки
Сума, руб.
Дебет
Кредит
1.
Отримано з банку за чеком готівку
50-1
51
25000
2.
Видана зарплата працівникам організації
70
50-1
20000
3.
Видано під звіт Сєрову на придбання канцтоварів
71
50-1
3500
Не рідше одного разу на місяць у ТОВ "Муромський ЛПК» проводять ревізію (інвентаризацію) каси з обов'язковим повним перерахуванням всіх грошей і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі.
У ТОВ "Муромський ЛПК» інвентаризацію каси проводить ревізійна комісія. При інвентаризації присутність касира обов'язково. У разі виявлення недостачі в касі касир несе повну матеріальну відповідальність за заподіяну господарству шкоду. Виявлені в касі надлишки цінностей оприбутковуються. Одночасно з'ясовуються причини їх виникнення.
Для оформлення інвентаризації застосовують форми первинної облікової документації, до них відносяться:
· Інв - 15 «Акт інвентаризації готівкових грошових коштів»;
· Інв - 16 «Інвентаризаційний опис цінних паперів і бланків до-тів суворої звітності»;
· КМ - 9 «Акт про перевірку готівкових грошових коштів каси».
Результат інвентаризації оформляється Актом інвентаризації готівкових грошових коштів у двох примірниках, і підписується всіма членами комісії та особами, відповідальними за збереження цінностей, і доводяться до відома керівника організації. Один примірник акта передається в бухгалтерію організації, другий - залишається у матеріально відповідальної особи. При зміні матеріально відповідальних осіб акт складається в трьох примірниках. Один примірник передається матеріально відповідальній особі, яка здала цінності, другий - матеріально відповідальній особі, яка прийняла цінності, і третій - в бухгалтерію.
Дотримання касової дисципліни в ТОВ "Муромський ЛПК» перевіряє обслуговуючий банк. Порушеннями касової дисципліни вважаються витрачання отриманих у банку готівкових грошей не за призначенням, невиконання вимог до розрахунків готівкою, нездача в банк готівки у встановлені терміни та використання виручки не за призначенням, видача готівкових грошей з каси у позику іншим підприємствам, установам та організаціям.
Основні кореспонденції рахунків по обліку касових операцій, результатів інвентаризації каси в ТОВ "Муромський ЛПК» наведено в табл. 2.5.

Таблиця 2.5
Кореспонденції рахунків з обліку касових операцій
№ п / п
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Документи, на підставі яких виробляються бухгалтерські записи
дебет
кредит
1
Надійшли в касу готівкові гроші з відповідних рахунків у банках на оплату праці, відрядження, операційно-господарські та інші витрати
50
51
Прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1)
2
Повернуто постачальникам раніше отримані та невикористані платежі
50
60
Прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1)
3
Оприбутковано готівку грошові кошти, що надійшли в касу від покупців і замовників
50
62
Прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1)
4
Внесено в касу підзвітними особами невитрачені підзвітні суми
50
71
Прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1)
5
Виявлені при інвентаризації надлишки коштів
50
91
Акт інвентаризації готівкових грошових коштів
6
Внесок касира на відшкодування нестач грошових коштів
50
73
Прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1)
7
Здано з каси і зараховані на розрахункові та спеціальні рахунки в банках кошти
51
50
Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2)
8
Сплачено заборгованість постачальникам і підрядникам готівковими коштами, а також видано аванс
60
50
Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2)
9
Сплачено з каси суми заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності і т. п.
70
50
Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2), платіжна відомість
10
Видано під звіт кошти
71
50
Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2)
11
Виявлено при інвентаризації недостача грошових коштів
94
50
Акт інвентаризації готівкових грошових коштів
Таким чином, проведене дослідження організації каси та обліку касових операцій дозволяє зробити висновок про те, що у ТОВ «Муромський ЛПК" бухгалтерський облік касових операцій ведеться у відповідності з необхідними нормами і правилами російського законодавства. Недоліків у документальному оформленні візуально не виявлено.

РОЗДІЛ 3. АУДИТ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ

3.1 Мета, завдання, інформаційна база аудиту грошових коштів та нормативно-правове регулювання аудиту грошових коштів

Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність формування в країні нової форми фінансового контролю - аудиту. Потреба ж у фінансовому контролі виникла ще із зародженням та розвитком товарообмінних і грошових відносин.
Аудит - незалежний контроль, і він не замінює функцій органів державного контролю над роботою підприємств, установ і організацій.
Аудиторство - це особлива, самостійна форма контролю. Аудиторство представляє собою незалежну експертизу і аналіз фінансової звітності господарюючого суб'єкта з метою визначення її достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству і вимогам, пропонованим до ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності у всіх істотних відносинах.
Таким чином, аудит - це зовнішній фінансовий контроль, здійснюваний незалежними дипломованими фахівцями (аудиторами), які не працюють у даній фірмі (компанії).
Метою аудиту касових операцій є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення їх бухгалтерського обліку законодавству РФ.
Місце аудиту в фінансово-господарської діяльності в якості її необхідного і рівноправного елемента визначає основний і обов'язковий «Закон про аудиторську діяльність в Росії».
Питання аудиторської діяльності роз'яснюють постанови, накази Уряду РФ, такі як:
· Постанова Уряду РФ «Про ліцензування аудиторської діяльності»;
· Постанова Уряду РФ «Про заходи щодо забезпечення проведення обов'язкового аудиту»;
· Наказ Міністерства фінансів РФ «Порядок подання звіту аудиторськими організаціями і аудиторами, що мають ліцензії на здійснення аудиторську діяльність» та ін
Норми аудиту, однозначно інтерпретуються усіма суб'єктами фінансово-господарської діяльності і, перш за все арбітражним судом представлені Федеральними стандартами (правилами) аудиторської діяльності. Стандарти аудиту регулюють взаємовідносини аудиторських фірм, організацій, податкових служб, які перевіряють законність діяльності організацій, а також враховуватися в арбітражному процесі. Ці стандарти містять основні правила проведення аудиторської перевірки та складання аудиторського висновку. З їх допомогою аудитор зможе вибрати як необхідний масштаб і глибину аудиторської перевірки, так і її доцільну методику. Стандарти аудиту визначають також критерії, за допомогою яких можна оцінити якість аудиторської перевірки. Стандарти носять обов'язковий характер. У табл.3.1 наведено наступний перелік діючих федеральних стандартів аудиторської діяльності.
Таблиця 3.1
Перелік чинних федеральних стандартів аудиторської діяльності
Правило (стандарт) № 1
Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності
Правило (стандарт) № 2
Документування аудиту
Правило (стандарт) № 3
Планування аудиту
Правило (стандарт) № 4
Суттєвість в аудиті
Правило (стандарт) № 5
Аудиторські докази
Правило (стандарт) № 6
Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності
Правило (стандарт) № 7
Внутрішній контроль якості аудиту
Правило (стандарт) № 8
Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим особою
Правило (стандарт) № 9
Афілійовані особи
Правило (стандарт) № 10
Події після звітної дати
Правило (стандарт) № 11
Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи
Правило (стандарт) № 12
Узгодження умов проведення аудиту
Правило (стандарт) № 13
Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту
Правило (стандарт) № 14
врахування вимог нормативних правових актів російської федерації в ході аудиту
Правило (стандарт) № 15
Розуміння діяльності аудируемого особи
Правило (стандарт) № 16
Аудиторська вибірка
Правило (стандарт) № 17
Отримання аудиторських доказів у конкретних випадках
Правило (стандарт) № 18
Отримання аудитором підтверджує Інформації з зовнішніх джерел
Правило (стандарт) № 19
Особливості першої перевірки аудируемого особи
Правило (стандарт) № 20
Аналітичні процедури
Правило (стандарт) № 21
Особливості аудиту оціночних значень
Правило (стандарт) № 22
Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудируемого особи та представникам його власника
Правило (стандарт) № 23
Заяви та роз'яснення керівництва аудируемого особи
Правило (стандарт) № 24
Основні принципи федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, що мають відношення до послуг, які можуть надаватися аудиторськими організаціями і аудиторами
Правило (стандарт) № 25
Врахування особливостей аудируемого особи, фінансову (бухгалтерську) звітність якого готує спеціалізована організація
Правило (стандарт) № 26
Порівнянні дані у фінансовій (бухгалтерської) звітності
Правило (стандарт) № 27
Інша інформація в документах, що містять проаудірованную фінансову (бухгалтерську) звітність
Правило (стандарт) № 28
Використання результатів роботи іншого аудитора
Правило (стандарт) № 29
Розгляд роботи внутрішнього аудиту
Правило (стандарт) № 30
Виконання погоджених процедур щодо фінансової інформації
Правило (стандарт) № 31
Компіляція фінансової інформації
Порядок здійснення аудиторами перевірок стосовно до конкретних галузей, з окремих питань оподаткування, фінансів і по спеціальним аудиторським завданням регламентуються методиками аудиторської діяльності, внутрішніми стандартами, встановленими професійними аудиторськими об'єднаннями для своїх членів.
Відомості щодо застосування стандартів представляють нормативні документи.
Незважаючи на те, що багато питань, що виникають при проведенні аудиторських перевірок, регулюються або нормативними документами, або вже діючими стандартами, у практиці їх застосування різними аудиторськими фірмами найчастіше виникає необхідність в їх додаток, поясненні, розшифровці або узагальненні стосовно конкретної аудиторській фірмі.
Таким чином, можна зробити висновок про те, що бухгалтерський облік коштів має велике значення. Ще облік коштів має значення у зміцненні платіжної дисципліни і в ефективному використанні фінансових ресурсів підприємства, у зв'язку з цими значеннями дуже важливий контроль над дотриманням касової дисципліни, правильністю та ефективністю використання грошових коштів.
Метою аудиторської перевірки касових операцій є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з руху готівкових грошових коштів, які у РФ у періоді, що перевіряється, нормативним документам для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах.
Джерелами інформації для перевірки касових операцій є:
· Касова книга (ф. № КО-4);
· Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів (ф. № КО-5);
· Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (ф. № КО-3);
· Журнал реєстрації депонентів;
· Звіти касира з прикладеними первинними документами (прибутковими касовими ордерами (форма № КО-1), видатковими касовими ордерами (ф. № КО-2), розрахунково-платіжними відомостями (ф. № 49), платіжними відомостями (ф. № 53) , квитанціями та ін);
· Чекові грошові книжки;
· Акти інвентаризації наявних грошових коштів (ф. № інв-15);
· Інвентаризаційні описи цінних паперів і бланків документів суворої звітності (ф. № ІКВ-16) та ін;
· Облікові регістри (журнали-ордери, відомості, машинограми) за рахунками 50, 51, 52, 55, 57 і ін;
· Головна книга;
· Положення про облікову політику, баланс підприємства (форма № 1);
· Звіт про прибутки і збитки (форма № 2);
· Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) і ін

3.2 Планування аудиторської перевірки грошових коштів об'єкта дослідження

Єдині вимоги з планування аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, визначені Федеральним стандартом аудиторської діяльності "Планування аудиту» № 3.
Аудитор планує свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно. Планування в аудиторській перевірці необхідно у зв'язку з тим, що:
· Воно сприяє тому, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми і робота була виконана з оптимальними витратами, якісно і своєчасно;
· Планування ефективно розподіляє роботу між членами групи фахівців, що беруть участь в аудиторській перевірці, а також координує таку роботу;
· Планування організовує внутрішній контроль за якістю виконання аудиторських робіт.
При підготовці загального плану аудиту касових операцій проводяться процедури, результати яких детально документуються. У загальному плані аудиту визначає роль внутрішнього аудиту, а також необхідність залучення експертів у процесі проведення аудиту, передбачаються терміни проведення аудиту, підготовки звіту (письмової інформації керівництву) і аудиторського висновку.
План служить керівництвом у здійсненні аудиту і тому оформляється документально. Форма і зміст загального плану аудиту можуть змінюватися в залежності від складності перевірки.
У процесі планування витрат часу аудитори враховують:
· Витрати часу у попередньому періоді (у випадку проведення повторного аудиту) та його зв'язок з поточним розрахунком;
· Рівень суттєвості;
· Проведені оцінки ризиків аудиту.
· Вид діяльності організації, в тому числі.
Береться до уваги системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, у тому числі:
· Облікова політика, прийнята організацією, і її зміни;
· Вплив нових нормативних правових актів у галузі бухгалтерського обліку на відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності результатів фінансово-господарської діяльності організації;
· Плани використання в ході аудиторської перевірки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті;
· Аудиторські ризики і рівень істотність;
· Характер, часові рамки та обсяг процедур;
· Координація та напрямки роботи;
· Поточний контроль;
· Перевірку виконаної роботи;
· Інші аспекти.
У загальному плані передбачається:
· Формування аудиторської групи, чисельність і кваліфікацію аудиторів, залучених до проведення аудиту;
· Розподіл аудиторів відповідно до їх професійними якостями та посадовими рівнями по конкретних ділянках аудиту;
· Інструктування всіх членів команди про їхні обов'язки, ознайомлення їх з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта, а також з положеннями загального плану аудиту;
· Контроль керівника за виконанням плану і якістю роботи асистентів аудитора, за веденням ними робочої документації і належним оформленням результатів аудиту;
· Роз'яснення керівником аудиторської групи методичних питань пов'язаних з практичною реалізацією аудиторських процедур;
· Документальне оформлення окремої думки члена аудиторської групи (виконавця) при виникнення розбіжностей в оцінці того чи іншого факту між керівником аудиторської групи і її рядовим членом.
План аудиту касових операцій має такий вигляд (табл.3.2):
Таблиця 3.2
План аудиту касових операцій
№ п / п
Плановані види робіт
Період проведення
Виконавець
1.
2.
3.
4.
5.
інвентаризація каси і обстеження умов зберігання грошових коштів;
перевірка правильності документального оформлення операцій;
перевірка повноти, своєчасності оприбуткування і правильності списання у витрату грошових коштів, перевірка правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку;
перевірка дотримання касової та фінансової дисципліни;
Щокварталу
Щокварталу
Щокварталу
Щокварталу
Щокварталу

Програма аудиту касових операцій складається і документально оформляється для здійснення загального плану аудиту. Вона визначає характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур і являє собою набір інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засіб контролю та перевірки належного виконання робіт. У програму аудиту включаються перевіряються передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності щодо кожної з областей аудиту і час, заплановане на різні області або процедури аудиту. У процесі підготовки програми аудиту аудитор приймає до уваги:
· Оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю;
· Необхідний рівень суттєвості, який забезпечує при процедурах перевірки по суті;
· Тимчасові рамки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті;
· Координацію будь-якої допомоги, яку пропонується отримати організації;
· Залучення інших аудиторів або експертів.
Аудиторську програму складають у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських процедур по суті.
Програма тестів засобів контролю (пріл.8) являє собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Призначення тестів засобів контролю в тому, що вони допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта.
Аудиторські процедури власне кажучи містять у собі детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках, а також аналітичні процедури. Програма аудиторських процедур по суті являє собою перелік дій аудитора для детальних конкретних перевірок. Для процедур по суті аудитор визначає, які саме розділи бухгалтерського обліку він буде перевіряти, і складає програму аудиту по кожному розділу.
Аналітична процедура - різновид аудиторської процедури, що представляє собою аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансово-економічних показників звітності з метою виявлення невірно відображених в обліку фактів господарської діяльності, а також з'ясування причин помилок.
Програма аудиту касових операцій в міру необхідності уточнюється і переглядається в ході аудиту, тому що планування аудитором своєї роботи здійснюється безперервно протягом усього часу виконання аудиторського завдання у зв'язку з мінливими обставинами або несподіваними результатами, отриманими в ході виконання аудиторських процедур. Причини внесення значних змін в програму аудиту фіксуються документально.
Програма аудиту касових операцій має такий вигляд (табл. 3.3)
Таблиця 3.3
Програма аудиту грошових коштів
№ п / п
Перелік аудиторських процедур
Періодичність проведення
Джерела інформації
1.
Інвентаризація грошових коштів в касі
Щокварталу
Договір про матеріальну відповідальність касира, Накази, розпорядження, Журнал реєстрації виписок прибутково-видаткових ордерів, прибутково-видаткові ордери, відомості, касові звіти, касова книга.
2.
Перевірка умов зберігання грошових коштів
Щокварталу
Договір страхування каси, наявність охоронних засобів, Документ на встановлення ліміту зберігання в касі готівки.
3.
Перевіряється правильність оформлення касових документів
Щокварталу
Вся пов'язана зрушенням готівкових грошових коштів документація
4.
Перевіряється повнота оприбуткування виручки від реалізації продукції основного виробництва і витрачання готівки з каси, звіряються записи в касовій книзі, прибуткових касових ордерах з звітами, накладними та рахунками (рахунками-фактурами) з реалізації продукції (робіт, послуг), з'ясовується, чи своєчасно в організації закривають підзвітні суми.
Щокварталу
Прибутково-видаткові ордери, Накази, розпорядження, Журнал реєстрації виписок прибутково-видаткових ордерів, прибутково-видаткові ордери, відомості, касові звіти, касова книга, рахунки-фактури, накладні, авансові звіти
5.
Звіряються обертів, залишок по рахунку 50 «Каса» в даних аналітичних даними синтетичним
Щокварталу
Облікові регістри - відомість, журнал, головна книга.
6.
Перевіряється правильність арифметичного підрахунку підсумків у відомостях, журналах.
Відомості, журнали.
7.
Перевіряється відповідність законодавчим нормам списання у витрату грошей.
Пов'язана зрушенням готівкових грошових коштів документація
8.
Перевіряється кореспонденція рахунків
Облікові регістри - відомість, журнал, головна книга.
Єдині вимоги до розуміння аудиторського ризику та його складових частин містяться у федеральному правило (стандарті) аудиторської діяльності № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям».
Пункт 3 даного стандарту визначає, що під терміном «аудиторський ризик» розуміється ризик вираження аудитором помилкового аудиторського думки у разі, коли у фінансовій (бухгалтерської) звітності містяться суттєві викривлення.
Аудиторський ризик включає три складові частини: невід'ємний ризик, ризик засобів контролю і ризик невиявлення.
1. Внутрішньогосподарський ризик (чистий ризик або невід'ємний ризик).
2. Ризик засобів контролю (контрольний ризик).
3. Ризик невиявлення помилок і спотворень бухгалтерської звітності (процедурний ризик).
Аудиторський ризик (АР) показує серйозність небезпеки, що аудитор на підставі виконаних ним процедур може мати неправильне судження про достовірність і правильності фінансової звітності (зважаючи на суб'єктивності його дій).
Аудиторський ризик оцінюється якісно і кількісно. Якісно аудиторський ризик оцінюється як низький, середній і високий. Кількісно за такою спрощеною попередньої моделі:
АР = ВХР * РК * РН (3.1)

де АР - аудиторський ризик (відносна величина);
ВХР - невід'ємний (внутрішньогосподарський) ризик;
РК - ризик засобів контролю;
РН - ризик невиявлення.
Аудитор не може гарантувати повну впевненість в акуратності зовнішньої звітності, тому АР оцінює між 0 і 100%. Нульовий ризик означатиме абсолютну впевненість у достовірності інформації, а 100-відсотковий - повна відсутність такої. У сучасних умовах Росії величина АР, що перевищує 20%, є критичною, при якій ймовірність видачі неправильного судження дуже велика, тому зазвичай аудитором планується низький відсоток АР.
Оцінка невід'ємного ризику проводиться на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності.
Оцінка невід'ємного ризику співвідноситься з істотними залишками по рахунках бухгалтерського обліку та групами однотипних операцій на рівні передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності або передбачається, що невід'ємний ризик відносно даної передумови є високим. У Російській Федерації зазвичай невід'ємний ризик встановлюється на рівні 50% і вище.
На рівні передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності по кожному істотному залишку на рахунку бухгалтерського обліку або групі однотипних операцій проводиться попередня оцінка ризику коштів контролю.
Ризик засобів контролю (РК) показує небезпеку того, що внутрішній контроль не запобіжить або не виявить наявних помилок. Чим ефективніше СВК, тим нижче фактор її ризику. Між РК і інформаційною базою аудиту існує пряма залежність. Якщо внутрішньогосподарський контроль клієнта визнаний аудитором ефективним, обсяги інформації для тестування можуть бути зменшені.
Ризик невиявлення (РН) - суб'єктивно визначається аудитором ймовірність того, що застосовуються в ході аудиторської перевірки аудиторські процедури не дозволять виявити реально існуючі помилки і перекручення в бухгалтерському обліку та звітності, які мають суттєве значення по окремо або в сукупності.
РН - це ризик, який аудитор хоче визначити на той випадок, якщо він не зуміє знайти матеріальні помилки і пропуски у зовнішній звітності при проведенні ним аудиту. При цьому передбачається, що СВК не змогла виявити і виправити ці помилки.
Цей показник якості роботи аудитора в більшій мірі залежить від його рівня кваліфікації та стажу роботи, ніж від специфічності діяльності клієнта.
Аудиторський ризик як важливий елемент планування аудиту являє собою синтетичну величину, що змінюється під впливом трьох видів ризику.

Таблиця 3.4
Таблиця залежності між компонентами аудиторського ризику
Аудиторська оцінка ризику коштів контролю
Аудиторська оцінка невід'ємного ризику
Висока
Середня
Низька
Висока
Найнижча
Більше
низька
Середня
Середня
Більш низька
Середня
Більш висока
Низька
Середня
Більш висока
Найвища
Примітка. Заштриховані клітини таблиці відносяться до ризику невиявлення.
Єдині вимоги до розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю містяться у федеральному правило (стандарті) аудиторської діяльності № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям».
Під «... системою бухгалтерського обліку» в стандарті розуміють впорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно і зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Термін «... система внутрішнього контролю» означає сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформації, а також своєчасної підготовки достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності.
Система внутрішнього контролю виходить за рамки тих питань, які безпосередньо відносяться до системи бухгалтерського обліку, і включає контрольну середу. Під контрольної середовищем розуміються обізнаність та дії керівництва аудируемого особи, спрямовані на встановлення і підтримання системи внутрішнього контролю, а також розуміння важливості такої системи. Контрольна середовище впливає на ефективність конкретних засобів контролю. До процедур контролю, прийнятим керівництвом аудируемого особи, відносяться:
· Підзвітність одних працівників іншим;
· Внутрішні перевірки та звірки даних з питань фінансово-господарської діяльності;
· Порівняння результатів підрахунку грошових средстс, цінних паперів і товарно-матеріальних запасів з бухгалтерськими записами (інвентаризація);
· Порівняння даних, отриманих з внутрішніх джерел, з даними зовнішніх джерел інформації;
· Перевірка аналітичних рахунків і оборотних відомостей і арифметичної точності записів;
· Здійснення контролю за прикладними програмами та комп'ютерними інформаційними системами, в тому числі за допомогою встановлення контролю за змінами комп'ютерних програм і за доступом до файлів даних, за правом доступу при введенні і виведенні інформації з системи;
· Обмеження доступу до активів та записів;
· Порівняння і аналіз фінансових результатів з плановими показниками.
У процесі аудиту фінансової звітності аудитор приділяє увагу тільки тим основним цілям і конкретним процедурам у системах бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, які мають відношення до процесу підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності.
Характер, час проведення і обсяг процедур отримання розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю можуть змінюватися залежно від багатьох факторів.
Аудитор на основі свого професійного судження самостійно приймає рішення про кількість інформації, необхідної для складання висновку про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

3.3 Збір аудиторських доказів

Єдині вимоги до кількості та якості доказів, які йому необхідно отримати при аудиті фінансової (бухгалтерської) звітності, а також до процедур, виконуваних з метою отримання доказів визначає федеральний правило (стандарт) аудиторської діяльності № 5 «Аудиторські докази». Кількість інформації, необхідної для аудиторських оцінок, стандартом жорстко не регламентується.
Види аудиторських доказів.
1. Аудиторські докази можуть бути внутрішніми, зовнішніми та змішаними.
2. Аудиторські докази можуть бути прямими та зворотними.
3. Аудиторські докази можуть бути особистими (пояснення) і речовими.
4. Аудиторські докази можуть бути усними та письмовими. Докази у формі документів і письмових показань звичайно є більш достовірними, ніж усні показання.
Джерелами отримання аудиторських доказів (Доказової інформацією) є:
· Первинні документи економічного суб'єкта і третіх осіб;
· Регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;
· Результати аналізу фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта;
· Усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб;
· Зіставлення одних документів економічного суб'єкта з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб;
· Результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, що проводиться співробітниками економічного суб'єкта;
· Бухгалтерська звітність.
Якість доказів залежить від їхніх джерел. Найбільш цінними аудиторськими доказами вважаються докази, отримані аудитором безпосередньо в результаті дослідження господарських операцій. Незалежно від виду аудиторських доказів, вони повинні бути достовірними, достатніми і мати належний характер. Їх достатність у кожному конкретному випадку визначають на основі оцінки системи внутрішнього контролю і величини аудиторського ризику. Для складання об'єктивного і обгрунтованого висновку аудитор зобов'язаний зібрати достатню кількість якісних доказів. Поняття достатності та належного характеру взаємопов'язані і застосовуються до аудиторських доказів, отриманих в результаті тестів систем контролю та проведення аудиторських процедур.
Таким чином, достатність являє собою кількісну міру аудиторських доказів, а належний характер є якісною стороною аудиторських доказів, визначає їх збіг з конкретною передумовою підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності та її достовірність.
Для зменшення аудиторського ризику аудитор використовує докази, отримані з різних джерел і різні за формою подання. Якщо докази, отримані з одного джерела, суперечать доказам, отриманим з іншого джерела, аудитор використовує додаткові аудиторські процедури, щоб вирішити виниклі суперечності і бути впевненим у достовірності зібраних доказів та обгрунтованості отриманих висновків.
Аудиторська перевірка касових операцій проводиться суцільним методом, так доцільніше. За допомогою тестування оцінюється з ефективність внутрішнього контролю над рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей у касі організації, дотриманням в організації касової дисципліни. Тестування виявить найбільш уразливі ділянки, дозволить спланувати складу основних контрольних процедур, визначить особливості ведення обліку в організації.
Починається перевірка касових операцій з інвентаризації грошових коштів, що зберігаються в касі. Інвентаризація грошових коштів в касі проводиться у присутності касира і головного бухгалтера організації. Касир надає для перевірки останній касовий звіт, документи по операціях останнього дня, розписку в тому, що всі прибуткові і витратні документи включені ним до звіту і на момент інвентаризації в касі немає неоприбуткованих або несписані у витрату грошей.
Аудитор перевіряє, чи застосовуються для оформлення касових операцій уніфіковані форми первинної облікової документації і чи мають вони заповненими всі обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
Звертається увага на чітке оформлення документів (наявність розписок одержувачів, погашення документів штампом «Оплачено» із зазначенням дати, відсутність підчисток і виправлень).
Перевіряється наявність і справжність на касових ордерах та інших грошових документах підписів посадових осіб і одержувачів грошей, законність зроблених з каси виплат грошових коштів.
Виявляються факти підпису видаткових касових документів тільки одним керівником або головним бухгалтером, а також випадки підписи ними незаповнених чеків і видачі їх касирові для самостійного заповнення при отриманні грошей в банку.
Результати інвентаризації оформлюють актом, який підписує касир і головний бухгалтер організації. Акт є письмовим аудиторським доказом, і його дані необхідні для подальшої перевірки.
Одночасно з інвентаризацією проводиться перевірка умов зберігання грошових коштів, в ході якої з'ясовується:
· Забезпечено збереження грошей під час доставки з банку і під час видачі заробітної плати;
· Є для зберігання грошей та інших цінностей в касі сейф або сейф;
· Чи застрахована каса організації; чи дотримуються правила зберігання ключів від сейфу (вогнетривкої шафи);
· Чи дотримується встановлений ліміт зберігання готівки по окремих дат.
Перевіряється повнота оприбуткування виручки від реалізації продукції основного виробництва і витрачання готівки з каси. При цьому звіряються записи в касовій книзі, прибуткових касових ордерах з звітами, накладними та рахунками (рахунками-фактурами) з реалізації продукції (робіт, послуг), з'ясовується, чи своєчасно в організації закривають підзвітні суми. Якщо дана вимога не виконується, аудитори запитують письмові пояснення від відповідних посадових осіб.
Напрямки використання грошових коштів та їх цільове призначення організація визначає на свій розсуд. Чинне законодавство не передбачає заходів відповідальності до організацій, які допустили нецільове використання грошових коштів. Цільове використання отриманих у банках грошових коштів ТОВ "Муромський ЛПК» перевіряють комерційні банки і при необхідності пред'являють до них відповідні вимоги (інструктивний лист ЦБ РФ від 16.03.95 № 14-4/95).
Аудиторами перевіряється і дотримання порядку застосування контрольно-касових машин. Повнота оприбуткування виручки через ККМ визначається шляхом звірки на ідентичність суми за даними контрольної стрічки, книги касира-операціоніста, касової книги. Одночасно перевіряється, чи зроблені на отримані суми записи за рахунками обліку реалізації. Типові помилки, що зустрічаються при перевірці:
· Відсутність первинних касових документів;
· Оформлення касових документів з порушенням встановлених вимог;
· Недотримання встановленого ліміту розрахунків готівкою між юридичними особами;
· Некоректне відображення касових операцій в облікових регістрах;
· Арифметичні помилки при підрахунку оборотів і залишків;
· Неправильні кореспонденції рахунків;
· Розкрадання грошових коштів з каси;
· Неоприбуткування і привласнення поступили коштів з банку, від різних юридичних осіб за довіреностями, від різних фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах;
· Зайве списання грошових коштів по касі при повторному використанні одних і тих самих документів або в результаті неправильного підрахунку підсумків в касових документах і звітах або в результаті списання-сум без; підстав або за підробленими документами;
· Привласнення сум, законно нарахованих різним особам і організаціям;
· Здійснення розрахунків з населенням готівкою за готову продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги без застосування контрольно-касових машин чи без реєстрації контрольно-касових машин у податкових органах;
· Порушення при витрачанні коштів з каси і ін

3.4 Узагальнення отриманої інформації й оцінка результатів аудиторської перевірки обліку грошових коштів
Після закінчення аудиторської перевірки проглядаються всі робочі документи, перевіряється якість проведення аудиторських процедур і правильність зроблених висновків, а також дотримання вимог аудиторських стандартів. Підсумком перевірки є письмова інформація керівництву.
За домовленістю готується попередній варіант письмової інформації з вимогами щодо усунення виявлених недоліків. Виконання цих вимог є обов'язковим для подальшого подання позитивного аудиторського висновку. Підготовлений остаточний варіант письмової інформації передається в ті ж терміни, що і аудиторський висновок.
В аудиторській практиці застосовуються такі види аудиторського висновку:
1) аудиторський висновок з виразом беззастережно позитивної думки;
2) модифіковане аудиторський висновок:
3) аудиторський висновок з виразом думки, яка не є беззастережно позитивним;
4) аудиторський висновок з негативним думкою;
5) аудиторський висновок з відмовою від висловлення думки.
Беззастережно позитивну думку має бути виражене тоді, коли аудитор приходить до висновку про те, що фінансова звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку та складання звітності в Російській Федерації.
Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли:
· Фактори, які не впливають на аудиторський думку, але описуються в аудиторському висновку з метою залучення уваги користувачів до будь-якої ситуації, що склалася у аудируемого особи та розкритої у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
· Фактори, що впливають на аудиторський думку, які можуть призвести до думки із застереженням, відмови від висловлення думки чи негативному думку.
За певних обставин аудиторський висновок може бути модифіковане допомогою включення частини, що привертає увагу до ситуації, що впливає на фінансову звітність, але розглянутим у поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності. Аудиторський висновок модифікується за допомогою включення частини, що привертає увагу до ситуації, не надає суттєвого впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність і не розкритою (або недостатньо повно розкритою) або розкритою некоректно в поясненнях до цієї звітності.
Єдність форми і змісту аудиторського висновку дотримуються, щоб полегшити його розуміння користувачем. Аудиторський висновок містить три частини: вступну, аналітичну і підсумкову.
Аудитори зазначають в аудиторському висновку дату, коли був завершений аудит, так як дана обставина надає підстави вважати, що аудитори врахували вплив, який справили вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність події та операції, що мали місце з дати закінчення проведення аудиту до дати підписання аудиторського висновку .
Аудиторський висновок підписують керівник аудиторської фірми (або особа, уповноважена керівником) і аудитор, який проводив перевірку. Висновок завіряють печаткою аудиторської фірми.

3.5 Приклади виконання аудиторських процедур і рекомендації з удосконалення бухгалтерського обліку і контролю касових операцій у ТОВ "Муромський ЛПК»

У роботі було проведено апробацію аудиторських процедур з перевірки обліку касових операцій на підприємстві ТОВ "Муромський ЛПК».

Шляхом проведення суцільної перевірки перевірялося, чи відповідає прийнятий на підприємстві порядок обліку касових операцій правилами встановленими відповідними нормативними документами.
При аудиті касових операцій перевірялося:
1. Інвентаризація грошових коштів в касі.
У першу чергу перевірялося, чи відповідають терміни і методика проведення інвентаризації порядку ведення касових операцій і методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань.
У другу чергу перевірялися останні, на момент інвентаризації, прибуткові та видаткові документи і касова книга.
Результат перевірки: Інвентаризація грошових коштів в касі ТОВ «Муромський ЛПК» проводиться у відповідні строки, відповідно до методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Надлишків і нестач грошових коштів не виявлено.
2. Перевірка умов зберігання грошових коштів.
Перевірялося, чи всі є засвідчують документи, що дотримані всі правила зберігання готівки в касі.
Результат перевірки: Під час перевірки виявлено наявність договору про матеріальну відповідальність касира, договору про страхування каси. А також наявність і справність охоронної сигналізації, наявність належної сейфа для зберігання грошей. Під час отримання грошей з розрахункового рахунку на видачу зарплати і в дорозі касир забезпечується охороною.
Згідно з документом про встановлення ліміту зберігання грошей у касі він встановлений в сумі 5 тис. руб. На момент перевірки в касі знаходилося 3153 руб. 08 коп.
3. Правильність оформлення касових документів.
У першу чергу перевірялося чи застосовуються для оформлення касових операцій уніфіковані форми первинної облікової документації і чи мають вони заповненими всі обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом «Про бухгалтерський облік».
У другу чергу перевірялася якість оформлення касових документів: присутність підчисток і виправлень, нечіткість почерку, підписів.
У третю чергу перевірялося наявність і справжність на касових ордерах та інших грошових документах підписів посадових осіб і одержувачів грошей, законність зроблених з каси виплат грошових коштів.
Результат перевірки: Виявлено витратно-касовий ордер № 387 від 25.11.07 р. виписаний на Грязнова Ю.О. оформлений з порушенням встановлених вимог. У документі відсутні паспортні дані.
Висновок: Порушено Положення ЦБ РФ про порядок ведення касових операцій у РФ.
4. Повнота оприбуткування виручки від реалізації продукції основного виробництва і витрачання готівки з каси, правильність і відповідність записів у касовій книзі з прибутковими касовими ордерами зі звітами, накладними та рахунками (рахунками-фактурами) з реалізації продукції (робіт, послуг); своєчасність закриття підзвітних сум.
Результат перевірки: порушень не виявлено.
5. Правильність оборотів, залишку по рахунку 50 «Каса», в аналітичних і синтетичних даних їх відповідність один одному.
Результат перевірки: помилок не виявлено.
6. Правильність арифметичного підрахунку підсумків у відомостях, журналах.
У першу чергу звірялися підсумкові суми на видачу грошей з видатковими касовими ордерами, потім перераховувався підсумок за відомістю, в журналах, дані звіряли.
Результат перевірки: Під час перевірки арифметичних підрахунків виявлена ​​платіжна відомість № 12 від 03 грудня 2007 року на виплату заробітної плати, на яку складений видатковий касовий ордер № 410 від 03 грудня 2007 року, в якому неправильно підраховано загальний рейтинг. За даними відомості вказано, що грошей виплачено на суму 5945 крб. Фактично ж виплачено 5960 руб., Що на 15 руб. більше. Видатковий касовий ордер також складений на цю суму. Таким чином, в касі була повинна бути недостача в сумі 15 крб., Яка не виявилася при інвентаризації готівки.
При з'ясуванні обставини касир зізналася, що гроші, яких бракує внесла свої, тому що подумала, що обрахувала при видачі, а у відомості, коли її отримала, підсумок, виведений бухгалтером, що складали відомість, нею не був перевірений.
Висновок: Порушено правила ведення касових операцій, правила готівкового грошового обігу.
7. Відповідність списання грошей у витрату законодавчим нормам.
Результат перевірки: порушень не виявлено.
8. Правильність кореспонденції рахунків.
У першу чергу перевірялася кореспонденція рахунків на первинних документах, потім в облікових регістрах, головній книзі.
Результат перевірки: помилкових бухгалтерських записів (проводок) не виявлено.
Загальний висновок за результатами перевірки касових операцій: Порушено законодавчі норми ведення касових операцій, порушені правила ведення обліку касових операцій, присутні арифметичні помилки,
З метою вдосконалення обліку і контролю касових операцій ТОВ «Муромський ЛПК» слід посилити контроль над веденням обліку касових операцій, для чого необхідно:
1.Провесті бесіду з обліковими працівниками про неприпустимість порушень і помилок у веденні обліку операцій пов'язаних з грошовими коштами.
2.Проводіть частіше ревізійну перевірку грошових коштів в касі.
2. Підвищувати професіоналізм облікових працівників.

ВИСНОВОК

Результат проведеного в рамках випускної дипломної роботи дослідження на актуальну тему дозволяє зробити наступні висновки:
Каса в організаціях не просто місце для прийому, зберігання та видачі готівкових грошей. Каса служить і для обслуговування розрахунків по поточних операціях.
Для каси в організації або в установі має бути виділено ізольоване приміщення, куди забороняється доступ особам, які не мають відношення до роботи каси. Гроші та інші цінності повинні зберігатися у вогнетривких металевих шафах або в окремих випадках - у звичайних металевих.
Для ведення операцій поводження з грошовими готівковими коштами в штаті організацій чи установ передбачається посада - касир, обов'язки якого передбачає посадова інструкція. Касир відповідно до чинного законодавства про матеріальну відповідальність робітників і службовців несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей та за шкоду, заподіяну організації, як в результаті навмисних дій, так і в результаті недбалого чи несумлінного ставлення до своїх обов'язків.
Гроші в касі дозволяється зберігати тільки у встановлених банком межах ліміту. Ліміт встановлюється з урахуванням особливостей господарської діяльності організації та установи, термінів здачі готівкових коштів до установ банків та умов їх зберігання. Протягом року ліміт залишку по касі може бути переглянутий на прохання організації або установи з урахуванням змінених умов роботи.
Порядок і терміни здачі готівки встановлюються банками за погодженням з керівниками організацій чи установ, виходячи з необхідності прискорення оборотності грошей і своєчасного надходження їх до кас у дні роботи банків.
Організації або установи мають право на отримання готівкових грошових коштів зі своїх рахунків у банку в розмірі, необхідному на оплату праці, господарські потреби, а також на відрядження.
Видача готівки з каси організації або установи проводиться у витратно-касовими ордерами, платіжними або розрахунково-платіжними відомостями та іншим належним чином, оформленими документами (рахунками, заяв на видачу грошей) з накладенням на ці документи штампа з реквізитами видаткового касового ордера.
Нормативним регулюванням ведення грошових розрахунків займається Центральний банк РФ, застосовуючи розроблені нормативні документи.
Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладається на керівників організацій, головних бухгалтерів та касирів.
Для дослідженого підприємства ТОВ "Муромський ЛПК» предметом діяльності є виробництво та реалізація швейних виробів з вишивкою. Підприємство веде свою господарську діяльність з прибутком, але вона мала за два роки тенденцію до зменшення, оскільки на продукцію знизився попит і зросли матеріальні витрати.
Для здійснення розрахунків готівкою в ТОВ "Муромський ЛПК» утворена каса. Ліміт залишку каси визначений виходячи з обсягів готівково-грошового обороту підприємства з урахуванням особливостей режиму його діяльності. Для встановлення ліміту залишку готівки в касі, ТОВ "Муромський ЛПК» представила в банк спеціальний розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси »і оформила дозвіл на витрачання готівки з виручки, що надходить до каси.
Всі господарські операції, пов'язані з рухом готівкових грошових коштів, що проводяться у ТОВ «Муромський ЛПК», оформлюються первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.
Первинні документи у ТОВ «Муромський ЛПК» оформляються в момент здійснення господарської операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення.
Рух грошей у касі касир враховує у касовій книзі. У ній щодня реєструються всі операції по надходженню і витрачанню грошей. Оскільки в ТОВ "Муромський ЛПК» застосовується автоматизована форма обліку касових операцій, касова книга ведеться і в автоматичному режимі. Звідти всі дані автоматично реєструються в журналі обліку господарських операцій.
Не рідше одного разу на місяць в організації ревізійна комісія проводить ревізію (інвентаризацію) каси з обов'язковим повним перерахуванням всіх грошей і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі.
Результати інвентаризації оформлюють актом. Акт є письмовим аудиторським доказом.
Дотримання касової дисципліни в ТОВ "Муромський ЛПК» перевіряє обслуговуючий банк. Порушеннями касової дисципліни вважаються витрачання отриманих у банку готівкових грошей не за призначенням, невиконання вимог до розрахунків готівкою, нездача в банк готівки у встановлені терміни та використання виручки не за призначенням, видача готівкових грошей з каси у позику іншим підприємствам, установам та організаціям.
Бухгалтерський облік касових операцій ведеться у відповідності з необхідними нормами і правилами російського законодавства.
Незалежну експертизу й аналіз фінансової звітності з метою визначення її достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству і вимогам, пропонованим до ведення бухгалтерського обліку касових операцій, здійснює аудит. Місце аудиту в фінансово-господарської діяльності в якості її необхідного і рівноправного елемента визначає основний і обов'язковий «Закон про аудиторську діяльність в Росії», Стандарти аудиту містять основні правила проведення аудиторської перевірки та складання аудиторського висновку.
Метою аудиторської перевірки касових операцій є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з руху готівкових грошових коштів, які у РФ у періоді, що перевіряється, нормативним документам для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах.
Характер тимчасові рамки і процедури аудиту касових операцій визначаються у плані та програмі аудиту. Система внутрішнього контролю бухгалтерського перевіряється тестами засобів контролю.

У роботі було проведено апробацію аудиторських процедур з перевірки обліку касових операцій на підприємстві ТОВ "Муромський ЛПК».

За результатами перевірки касових операцій були виявлені порушення законодавчих норм ведення касових операцій, виявлені недоліки в оформленні касових первинних документів та арифметичні помилки.
З метою вдосконалення обліку і контролю касових операцій ТОВ «Муромський ЛПК» було запропоновано провести відповідні заходи.
Таким чином, мета дослідження - систематизація умов, нормативної бази, бухгалтерських положень і правил організації каси, визначення методології аудиторської перевірки, аналіз порядку ведення обліку на практиці і розробка рекомендацій для поліпшення обліку і контролю касових операцій, досягнута.

Бібліографія

1. Цивільний кодекс РФ, частина перша від 30 листопада 1994 р. № 51-ФЗ (в ред. Останніх змін); частина друга від 26 січня 1996 р. № 14-ФЗ.
2. Податковий кодекс РФ, частина перша від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ; частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ.
3. Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
4. Закон «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001 р.
5. Постанова Уряду РФ № 696, 405 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності» від 23.09.2002г.
6. Облікова політика підприємства (ПБУ 1 / 98 від 09.12.1998 р. № 60н) (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.12. 1999 № 107н).
7. Бухгалтерська звітність організації (ПБО 4 / 99 від 06.07.1999 р. № 43н) (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 116н).
8. Доходи організації (ПБО 9 / 99 від 06.05.1999 р. № 32н) (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 116н).
9. Витрати організації (ПБО 10/99 від 06.05.1999 р. № 33н) (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 116н).
10. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18. 09.2006 № 116н).
11. Вказівка ​​про обсяг форм бухгалтерської звітності. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4а.
12. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. № 60н від 28.06.2000 р.
13. Про форми бухгалтерської звітності організації. Затверджено наказом Мінфіну РФ № 67н від 22.07.2003 р.
14. План рахунків. Утв. Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н (в ред. Наказу Мінфіну РФ от18.09.2006 р. № 115н).
15. Положення ЦБ РФ про порядок ведення касових операцій у РФ від 9.10.2002 р.
16. Положення про безготівкові розрахунки в РФ від 03.10.2002 р. № 2-П.
17. «Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ» затв. Постановою ЦБ РФ від 05.01.1998 р. № 14-П.
18. Положення «Про порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях на території РФ у частині, що стосується організації порядку банками прийому готівки та її видачі організаціям» затв. Постановою ЦБ РФ від 9.10.2002 р. № 199-П.
19. Інструкція «Про розрахункових, поточних та бюджетних рахунках, відкритих в установах банків» Затверджено Держбанком СРСР 3 жовтня 1986 (Із змінами від 21.06.03 року № 1297-У).
20. Вказівка ​​Центробанку РФ від 14 листопада 2001 року № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді». Вказівки Центробанку РФ у зміну даної вказівки, а також роз'яснення Центробанку РФ, Мінфіну РФ і МНС РФ про порядок застосування вказівок Центробанку РФ про межах розрахунків готівкою грошовими коштами
21. Методичні рекомендації щодо використання даних обліку виручки, отриманих із застосуванням контрольно-касових машин, при здійсненні контролю за повнотою та своєчасністю надходження виручки, сплати податків та інших надходжень до бюджету РФ. Утв. Листом ЦБ РФ від 18.07.1993 р. № 51 (ЕЖ-93-36).
22. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 року № 49.
23. Анциферова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік (за ред. Кандидата економічних наук доцента Дуденко Л.Є.) / / З-во "Перспектива", 2004.
24. Бухгалтерський фінансовий облік. 2-е вид. / Н. А. Каморджанова, І.В. Карташова .- (Серія «Навчальний посібник»). - СПб.: Пітер, 2003.
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник / Н.П. Кондраков. 5 видавництво. перераб. і доп. - М. ИНФРА - М, 2007.
26. Багата І.М., Хахонова М.М. Аудит. Ростов н / Д: ФЕНИКС, 2005.
27. Макарьева В.І. Практичні поради щодо застосування ПБО 1 - ПБО 16. «Книги видавництва« Податковий вісник », 2003.
28. Тумасян Р.З. Бухгалтерський облік. 47-е видання. М.: ЗАТ «НІТАР АЛЬЯНС». 2007.
29. Хахонова М.М. Основи бухгалтерського обліку та аудиту. Ростов н / Д: ФЕНИКС 2003.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
322.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік і аудит касових операцій 2
Бухгалтерський облік касових операцій
Бухгалтерський облік і документальне оформлення касових операцій
Бухгалтерський облік касових операцій і грошових документів
Бухгалтерський облік і аудит товарних операцій у роздрібній торгівлі
Бухгалтерський облік і аудит розрахункових операцій на прикладі ТОВ ТПК Зав
Бухгалтерський облік і аудит розрахункових операцій на прикладі ТОВ ТПК Заволжя
Аудит касових операцій
Аудит касових операцій 2
© Усі права захищені
написати до нас