Аудит обліку розрахунків з підзвітними особами

Федеральне агентство з освіти

Байкальський державний університет економіки і права

Читинський інститут

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

Курсова робота

з дисципліни «Аудит»

Аудит обліку розрахунків з підзвітними особами

Чита 2009

Зміст

Завдання

Зміст

Введення

1. Теоретичні основи аудиту розрахунків підзвітними особами

1.1 Законодавче та нормативне регулювання аудиту розрахунків з підзвітними особами

1.2 Мета і завдання аудиту розрахунків з підзвітними особам, джерела інформації для перевірки

1.3 Типові порушення в обліку розрахунків з підзвітними особами

2. Аудит розрахунків з підзвітними особами на підприємстві ТОВ "РІКС"

2.1 Економічна характеристика аудируемого особи ТОВ "РІКС"

2.2 Оцінка системи внутрішнього контролю на підприємстві

2.3 План та програма аудиту розрахунків з підзвітними особами

2.4 Методика аудиту розрахунків з підзвітними особами

2.5 Аудит розрахунків з підзвітними особами в ТОВ "РІКС"

2.6 Висновок за результатами аудиту розрахунків з підзвітними особами

Висновок

Список використаних джерел

Програми

Введення

Відповідно до ст. 1 Федерального закону Російської Федерації «Про аудиторську діяльність» аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації та індивідуальних підприємців.

Проблема правильного відображення в обліку розрахунків з підзвітними особами залишається найбільш важливою в організації бухгалтерського обліку на підприємстві, так як в процесі даних розрахунків використовується готівка, яка є однією з головних підвалин виробничої діяльності сучасного підприємства.

Актуальність даної теми полягає у необхідності вивчення аудиту розрахунків з підзвітними особами, з метою з'ясування типових помилок при обліку таких розрахунків. Вивчення обраної теми також дає можливість оцінити способи уникнути помилок, які допускаються при обліку розрахунків з підзвітними особами.

Підзвітними сумами називаються грошові аванси, видані працівникам підприємства з каси на дрібні адміністративно-господарські і операційні витрати, які не можуть бути зроблені безготівковими розрахунками, а також на витрати по відрядженнях. Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і дуже різні:

• придбання запасних частин, матеріалів, палива за готівковий розрахунок, канцелярських товарів;

• оплата дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів;

• витрати на відрядження по території РФ і за кордон;

• представницькі витрати.

Вивчення обраної теми припускає досягнення наступної мети - розглянути аудит розрахунків з підзвітними особами та визначити його роль у діяльності організації.

Мета передбачає вирішення наступних завдань:

• дати поняття обліку розрахунків з підзвітними особами;

• визначити нормативні та законодавчі документи, що регламентують об'єкт перевірки;

• розглянути аудит розрахунків з підзвітними особами;

• з'ясувати типові помилки, яких припускаються в обліку розрахунків з підзвітними особами, дати їм характеристику;

• проаналізувати отриманий матеріал і зробити висновки.

Об'єктом даного дослідження є стан обліку розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «РІКС». Період проведення аудиту обліку розрахунків з підзвітними особами - грудень 2008 р. Період фактичної перевірки з 12.01.09-20.01.2009г.

У процесі аудиту проведення перевірки розрахунків з підзвітними особами необхідно керуватися законодавчими і нормативними документами, оскільки досліджуване підприємство відноситься до малих підприємств, то необхідно врахувати особливості проведення аудиту на малому підприємстві.

1. Теоретичні основи аудиту розрахунків підзвітними особами

1.1 Законодавче та нормативне регулювання аудиту розрахунків з підзвітними особами

При аудиті обліку розрахунків з підзвітними особами аудитору необхідно керуватися наступними документами:

Закон РФ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 р. (ред. від 03.11.2006)

Закон РФ «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 № 119-ФЗ (в ред. Федеральних законів від 02.02.2006 № 19-ФЗ, від 03.11.2006 № 183-ФЗ, від 30.12.2008 № 307-ФЗ)

Трудовий кодекс РФ від 30 грудня 2001 р. № 197-ФЗ (в ред. Федеральними законами від 30.12.2008 № 309-ФЗ і від 30.12.2008 № 313-ФЗ)

Податковий кодекс РФ частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ (ред.26.11.2008 р.), і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ (в ред. Від 30.12.2008 р.)

Постанова Уряду РФ № 696 від 23.09.02 «Про затвердження Федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності», Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності (в ред. Від 04.07.2003 № 405, від 07.10.2004 № 532, від 16.04.2005 № 228, від 25.08.2006 № 523, від 22.07.2008 № 557, від 19.11.2008 N 863)

Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н) (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 24.03.2000 N 31н, від 18.09.2006 N 116н, від 26.03.2007 N 26н, з ізм., Внесеними рішенням Верховного Суду РФ від 23.08.2000 N ГКПИ 00-645)

Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 (затв. наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р. № 43н) (у редакції Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н).

Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01 (затв. наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н) (у редакції Наказ Мінфіну РФ від 26 березня 2007 р. N 26н).

Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 (затв. наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № 32н) (зі змінами від 30 грудня 1999 р., 30 березня 2001 р.))

Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 (затв. наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № 33н) (зі змінами від 30 грудня 1999 р., 30 березня 2001 р.)

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств (Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000р. № 94н) (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н, від 18.09.2006 N 115н)

Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений рішенням ради директорів ЦБ РФ № 40 від 22.09.1993 р.) (в ред. Листа ЦБ РФ від 26.02.96 N 247).

Лист Мінфіну РФ № 15Н від 04.03.02 (зі зм. Від 02.08.04) Розміри граничних норм відшкодування витрат по найму житлового приміщення при короткострокових відрядженнях на території зарубіжних країн.

1.2 Мета і завдання аудиту розрахунків з підзвітними особам, джерела інформації для перевірки

Мета аудиту розрахунків з підзвітними особами - встановлення правильності і достовірності даних операцій та визначення їх впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність, встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування за цими операціями нормативним документам, що діють в Російській Федерації. [18]

Досягнення поставленої мети зумовлює вирішення наступних завдань:

• розглянути порядок обліку, склад первинних і облікових регістрів розрахунків з підзвітними особами у відповідність з діючими правилами бухгалтерського обліку та нормативними документами;

• підтвердження своєчасності погашення та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку розрахунків за підзвітними сумами;

• перевірка порядку проведення інвентаризації розрахунків;

• на підставі отриманих знань провести аудиторську перевірку розрахунків з підзвітними особами і зробити висновки щодо ведення обліку та здійснення контролю над розрахунками з підзвітними особами. [15]

Розкриття інформації в рамках поставлених завдань спирається на відповідні джерела, за допомогою яких аудитор може отримати відповідь про предмет перевірки.

Перевірка правильності ведення обліку розрахунків з підзвітними особами здійснюється суцільним чином, так як у розрахунках даного виду задіяна готівка. Джерелами інформації для аудиторської перевірки обліку розрахунків з підзвітними особами можуть бути як зовнішніми, до них відносять повідомлення третіх осіб про проведення розрахунків з аудіруемим підприємством, інформація про курси іноземних валют, встановлених Центральним банком Російської Федерації, так і внутрішні. До внутрішніх джерел відноситься:

• перелік підзвітних осіб, затверджений наказом керівника підприємства на поточний рік;

• заяви на ім'я керівника організації від підзвітних осіб про видачу необхідних сум під звіт;

• накази керівника про дозвіл видачі підзвітним особам необхідних сум під звіт;

• накази керівника підприємства про направлення працівників у відрядження;

• посвідчення про відрядження працівників підприємства;

• витратні касові ордери (за виданими підзвітними сумами);

• авансові звіти та додані до них виправдувальні документи (квитки, проїзні документи, товарні чеки, рахунки за готель, касові чеки, бланки суворої звітності тощо);

• звіти про відрядження, що надаються працівниками після повернення з відряджень;

• акти на списання у виробництво матеріалів, куплених за рахунок підзвітних сум;

• журнал-ордер № 7 або інші аналітичні регістри, якщо ж на підприємстві автоматизований облік, то використовуються аналітичні картки рахунку 71;

• Головна книга організації, рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами», обороти, сальдо;

• Бухгалтерська звітність: бухгалтерський баланс організації, рядки 240, 625; звіт про рух грошових коштів рядок «Кошти, спрямовані на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів» і т.д

1.3 Типові порушення в обліку розрахунків з підзвітними особами

Нерідко в організаціях допускаються помилки в обліку розрахунків з підзвітними особами внаслідок недбалого ведення бухгалтерського обліку та відсутності контролю за обліком розрахунків даного виду. Дані помилки значно впливають на оподаткування організації, слід їх уникати.

Основні порушення - зловживання, розкрадання, помилки, невідповідності встановленому порядку у сфері розрахунків з підзвітними особами можуть бути класифіковані наступним чином [4]:

1. Порушення порядку видачі підзвітних сум;

1.1 Видача коштів особам, яким відповідно до наказу керівника підприємства можуть бути видані гроші на господарсько-операційні витрати;

1.2 Видача грошей під звіт особам, які не відзвітували в строк за раніше отриманими авансами;

2. Порушення під час оформлення відрядних витрат:

2.1 Відсутність наказів (розпоряджень) про направлення працівників у відрядження;

2.2 Відсутність відрядних посвідчень з оцінками на місці перебування у відрядженні;

2.3 Недотримання встановлених норм витрат на відрядження;

2.4 Відсутність аналітичного обліку витрат на відрядження в межах норм і понад норм.

3. Порушення порядку оподаткування при оформленні відрядження:

3.1 Порушення порядку стягування прибуткового податку з сум перевищення відрядних витрат понад встановлених норм;

3.2 Некоректне виділення податку на додану вартість у сумах витрат на відрядження.

4. Порушення при придбанні матеріальних цінностей, оплаті робіт, послуг підзвітними особами:

4.1 Виділення сум ПДВ розрахунковим шляхом від вартості матеріальних цінностей, придбаних за готівковий розрахунок у роздрібній торговельній мережі;

4.2 Списання на витрати сум податку на додану вартість від вартості матеріальних цінностей, придбаних через підзвітних осіб у виготовлювачів, в оптовій торгівлі.

5. Порушення порядку обліку представницьких витрат:

5.1 Невідповідність фактичного розміру представницьких витрат затвердженим кошторисом;

5.2 Відсутність аналітичного обліку представницьких витрат у межах і понад норм.

6. Порушення порядку ведення синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами

6.1 Некоректне складання бухгалтерських проводок за операціями розрахунків з підзвітними особами;

6.2 Неправильне виведення залишків на кінець звітного періоду;

6.3 Невідповідність записів в авансових звітах і журналі-ордері № 7 «Розрахунки з підзвітними особами» або інших регістрах.

Виявлені під час перевірки суттєві і несуттєві порушення чинного законодавства відображаються в робочих документах аудитора.

2. Аудит розрахунків з підзвітними особами на підприємстві ТОВ «РІКС»

2.1 Економічна характеристика аудируемого особи ТОВ «РІКС»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Регіональна інформаційно-консалтингова система» засновано на підставі Рішення єдиного засновника - Кошелевої Тетяни Михайлівни, вона ж є Генеральним директором цього товариства.

Товариство зареєстроване у формі Товариства з обмеженою відповідальністю Міжрайонною інспекцією Федеральної податкової служби Росії № 2 по м. Читі. Свідоцтво про реєстрацію № 750070883.

Статутний капітал товариства складає 10000 (Десять тисяч) рублів.

Адреса: Росія, 672000, м. Чита, вул. Леніна, буд.1

Телефон: (3022) 33-44-66, факс: (3022) 33-46-01.

Метою діяльності ТОВ «РІКС» є отримання прибутку і в створенні для підприємств м. Чити сприятливих умов для бізнесу шляхом формування сучасного Інтернет-простору, що забезпечує широке коло можливостей щодо встановлення ділових контактів, укладанню та проведення угод.

ТОВ «РІКС» є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки, фірмове найменування, круглу печатку.

ТОВ «РІКС» набуло права юридичної особи з моменту державної реєстрації. ТОВ «РІКС» для досягнення цілей своєї діяльності має право від свого імені укладати угоди, набувати майнові права і нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. ТОВ «РІКС» відповідає за своїми зобов'язаннями всім своїм майном, а його засновник несе ризики за зобов'язаннями товариства в межах вартості належної йому частки у статутному капіталі Товариства (100%).

ТОВ «РІКС» здійснює свою виробничо-господарську та фінансову діяльність на принципах повної господарської самостійності, самоврядування і самофінансування, виходячи з кон'юнктури і попиту на ринку.

Керівництво поточною діяльністю підприємства здійснює директор. Крім іншої фінансово-господарської діяльності, на нього, відповідно до п.1 ст.6 «Організація бухгалтерського обліку в організаціях» Закону «Про бухгалтерський облік», покладена відповідальність за правильну постановку бухгалтерського обліку і відображення його результатів у звітності, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій.

Облікова політика підприємства на 2008 рік прийнята 30 грудня 2007 року, затверджена наказом директора. При цьому розроблені:

• робочий план рахунків, що створюється на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Міністерством фінансів Російської Федерації;

• форми первинних облікових документів, що застосовуються для оформлення бухгалтерських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

• перелік осіб, які мають право підпису первинних документів;

• методи оцінки окремих видів майна і зобов'язань;

• порядок проведення інвентаризації;

• правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

• порядок контролю за господарськими операціями.

Чисельність співробітників підприємства становить 10 осіб, з них у бухгалтерії задіяні 2 людини. Відповідно до статті 4 Федерального закону від 24.07.2007 № 209-ФЗ «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації» [6], ТОВ «РІКС» є мікропідприємств.

Аудит розрахунків з підзвітними особами є ініціативним і проводиться вперше. Мета - оцінка стану розрахунків з підзвітними особами.

2.2 Оцінка системи внутрішнього контролю на підприємстві

Бухгалтерська служба підпорядковується безпосередньо керівникові. Для співробітників бухгалтерії розроблені посадові інструкції.

Бухгалтер відповідає за облік матеріалів, основних засобів та МШП, нараховує амортизацію, здійснює операції з приймання, обліку, видачі і зберіганню грошових коштів, веде облік виданих в підзвіт коштів, контролює повернення підзвітних сум, а так само своєчасність, правильність складання авансових звітів.

Головний бухгалтер здійснює розрахунок зарплати, складає звітність у позабюджетні фонди, формує фінансовий результат діяльності, складає решту статистичну і бухгалтерську звітність. Крім того, він відповідає за формування облікової політики, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності, контролює діяльність другого бухгалтера, забезпечує відповідність господарських операцій чинному законодавству.

Оскільки досліджуване підприємство відноситься до малого, то необхідно врахувати такі особливості:

- Для цілей правил (стандартів) аудиторської діяльності та при плануванні відповідних аудиторських процедур аудитору слід вибирати методику аудиту, керуючись в першу чергу міркуваннями можливості поділу відповідальності і повноважень співробітників, відповідальних за ведення обліку, особливостями організації системи бухгалтерського обліку та документообігу, з об'єктивних причин неможливо забезпечити належне поділ їх відповідальності та повноважень. У нашому випадку поділ повноважень існує між бухгалтером і головним бухгалтером.

- Облікові записи можуть вестися нерегулярно, без послідовного дотримання формальних вимог, можуть не відбивати реального положення справ, що підвищує ризик спотворень бухгалтерської звітності;

- Ситуація, коли співробітники, що ведуть бухгалтерський облік, одночасно мають доступ до таких активів економічного суб'єкта, які легко можуть бути приховані, вилучені або реалізовані, що може сприяти виникненню зловживань.

І інші особливості зазначені в Правилі (стандарті) аудиторської діяльності «Особливості аудиту малих економічних суб'єктів».

Для того щоб намітити напрямки перевірки необхідно оцінити стан СВК розрахунків з підзвітними особами.

Для цього був складений питальник, на які відповідав головний бухгалтер, так як робота бухгалтера підпорядкована головному бухгалтеру, який здійснює контроль і відображення на рахунках бухгалтерського обліку розрахунки з підзвітною особами, і керівникові підприємства, який несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в ТОВ «РІКС» . Запитальник представлений в таблиці 2.

Таблиця 2

Запитальник перевірки розрахунків з підзвітними особами

За результатами опитування можна зробити висновок про недостатність внутрішнього контролю при веденні розрахунків з підзвітними особами для аудитора є:

• відсутність на підприємстві затвердженого наказом керівника підприємства списку осіб, яким дозволено одержувати в касі готівка під звіт;

• відсутність на підприємстві системи подачі письмових заяв на видачу готівки з каси;

• недотримання встановлених термінів звіту про отримані суми;

• заборгованість підзвітних осіб, яка не погашена у встановлені терміни;

• відсутність затверджених керівником підприємства кошторисів представницьких витрат;

• відсутність виправдувальних документів або наявність документів незадовільного якості, прикладених до авансових звітів.

За результатами опитування у аудитора склалась думка про стан розрахунків з підзвітними особами на підприємстві - про те, що порядок розрахунків з підзвітними особами незадовільний.

2.3 План та програма аудиту розрахунків з підзвітними особами

Після проведення оцінки системи внутрішнього контролю, за даними опитувальника, аудитор на його підставі приймає рішення про планування аудиту та складання програми аудиторської перевірки, згідно ПСАДу № 3.

Відповідно до причин, викладених у ПСАДе «Особливості аудиту малих підприємств» в ході аудита рекомендується виходити з оцінки надійності засобів внутрішнього контролю як "низькою", так як немає явних доказів протилежного. При цьому слід керуватися вимогами правила (стандарту) аудиторської діяльності "Суттєвість та аудиторський ризик". Аудитор в якості основного способу збору аудиторських доказів використовувати аудиторські процедури по суті.

Згідно ПСАДу № 4 «Суттєвість в аудиті» (ред. від 22.07.2008г.) Аудитору необхідно визначити рівень суттєвості.

Розрахунок рівня суттєвості можна зробити на основі даних балансу (Додаток К)

Таблиця 1

Дані для розрахунку рівня суттєвості

Оскільки значення 4416,49 тис.руб. є найбільшим значенням аудитор приймає рішення відкинути його при розрахунках, а найменше залишити (0,011 тис. грн.).

Розрахунок рівня суттєвості показників становить: середні арифметичні показники рівня суттєвості: (0,011 + 176,64 + 0,837 + +524,212) / 4 = 175,425 тис. руб.;

Отриману величину допустимо округлити до 176 тис. руб. і використовувати кількісний показник в якості значення суттєвості.

Різниця між значеннями рівня суттєвості до і після округлення становить: (176 - 175,425): 175,425 × 100% = 0,33%, що знаходиться в межах 2% (єдиного показника рівня суттєвості, який може використовувати аудитор у своїй роботі).

Аудиторський ризик прийнятий індивідуальним аудитором становить 2%

Обсяг аудиту проведеного на організації визначається твором кількості робочих днів аудитора, тривалості робочого дня, кількості аудиторів: Обсяг аудиту = 7 днів х 8 годин х 1 аудитор = 56 годин.

План та програма аудиту розрахунків з підзвітними особами в додатку А, Б.

2.4 Методика аудиту розрахунків з підзвітними особами

Аудит полягає у перевірці дотримання чинного законодавства, правильності документального оформлення і відображення в обліку всіх видів розрахунків з підзвітними особами. При цьому здійснюються наступні процедури:

• оцінюється система внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами;

• підтверджується достовірність видачі і повернення підзвітних сум;

• встановлюється законність і повнота повернення підзвітних сум;

• перевіряється організація аналітичного обліку розрахунків з підзвітними особами і взаємозв'язок аналітичного і синтетичного обліку;

• перевіряється дотримання організацією податкового законодавства по операціях, пов'язаних з розрахунками з підзвітними особами.

Аудит розрахунків з підзвітними особами включає наступні напрямки.

Перевірка наявності розпорядчих документів, що відображають інформацію про розрахунки з підзвітними особами в організації. Аудитору запросив наказ про облікову політику організації, накази (розпорядження) керівника організації про призначення осіб, уповноважених отримувати готівку під звіт, про терміни звітності, про витрат на відрядження, накази надані не були.

Перевірка документального оформлення авансових звітів. У ході роботи аудитор перевіряв: оформлення авансових звітів; оформлення відрядних витрат; своєчасність повернення підзвітних сум і здачі авансових звітів в бухгалтерію; істота відображених в обліку операцій з підзвітними особами. На даному етапі було виявлено, що у ТОВ «РІКС» з-за низького рівня організації системи внутрішнього контролю були допущені такі порушення: відсутність письмових заяв на видачу грошових коштів під звіт, на підприємстві підзвітні особи за підзвітними сума звітують не завжди вчасно, існує видача грошових коштів підзвітній особі, коли той не відзвітував за попереднім звітом.

Документальна перевірка авансових звітів передбачає перевірку за формою і по суті відображених операцій.

Оформлення первинної документації ТОВ «РІКС» відповідає вимогам, що пред'являються до заповнення та оформлення первинної документації.

Методика документальної перевірки авансових звітів по суті полягає у перевірці законності відображених в обліку операцій з підзвітними особами.

Операції з підзвітними особами відображаються в обліку на підставі і в порядку встановленому законодавством.

Паралельно перевіряється наявність значної дебіторської заборгованості підзвітних осіб та терміни її відображення в бухгалтерському обліку, а також причини непогашення дебіторської заборгованості. Дебіторська заборгованість на кінець звітного періоду відсутній.

Разом з тим здійснюється звірка документів, які додаються до авансового звіту, з даними, відображеними в авансовому звіті.

При перевірці було встановлено, що підзвітні особи оформляють авансові звіти відображають витрачені суми вірно.

У процесі документальної перевірки авансових звітів детального аудиту підлягають витрати на відрядження. При перевірці витрат на відрядження необхідно проконтролювати наявність документів, що підтверджують витрати на відрядження: наказу (розпорядження) про направлення працівника у відрядження за формою № Т-9 і посвідчення про відрядження за формою № Т-10. У ТОВ «РІКС» дотриманий весь порядок підтвердження витрат на відрядження.

Перевіряється наявність виправдувальних документів, що підтверджують витрати на відрядження (рахунок-фактура готелі, касовий чек, квитанція до прибуткового касового ордеру про оплату послуг готелю; авіаквитки, талони про оплату постільних речей та ін.)

При перевірці авансових звітів звертається увага на дотримання встановленого граничного розміру розрахунків готівкою грошовими засобами, здійснюваних від імені організації, тобто юридичної особи. Аудитору слід проконтролював не тільки ліміт суми платежу при здійсненні розрахунків з постачальниками або іншими кредиторами, але також і платіжні умови договорів. Суму платежу, крім того, підтверджують касові чеки і квитанції до прибуткових касових ордерів, що додаються до авансових звітів підзвітних осіб.

Проверяемая організація дотримується вимог за розрахунками готівковими коштами і не допускає перевитрати ліміту за розрахунками з іншими юридичними, фізичними особами, встановленого в розмірі 100 000 руб.

Перевірка організації синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з підзвітними особами. Перевірка аналітичного обліку розрахунків з підзвітними особами здійснюється за підзвітними особами. Облік ведеться без порушень.

Перевірка арифметичних розрахунків клієнта (перерахування)

Перерахунок полягає у перевірці арифметичної точності джерел документів і бухгалтерських записів і у виконанні незалежних підрахунків. Оскільки організація веде бухгалтерський облік із застосуванням комп'ютерних засобів, аудитор може здійснювати перевірку розрахунків, застосовуючи ЕОМ.

Наприклад: досліджуючи авансовий звіт (додаток З) можна розрахувати суму до твердження, для цього необхідно скласти суми витрат: 18000 (проїзд авіаквиток) + 100 (талони про оплату) + 1800 (квитанція) + 7700 (добові) = 27600 руб. До обліку була прийнята та ж сума.

2.5 Аудит розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «РІКС»

Як і багато інших підприємств, ТОВ «РІКС» при необхідності здійснює видачу готівкових грошей своїм працівникам у підзвіт. На підприємстві немає список штатних співробітників, що мають право отримувати готівку на господарські потреби.

Плануючи аудиторську перевірку необхідно встановити суттєвість - у нашому випадку вона дорівнює 0,33%.

Розмір сум, виданих підзвітній особі для здійснення платежу по одній угоді, для ТОВ «РІКС» не може перевищувати норми 100000 рублів в рамках одного договору, відповідно до законодавства Російської Федерації [10].

Суму авансу дозволяється витрачати суворо на цілі, на які вони були видані; передача підзвітних сум одним працівником іншому заборонено. У триденний термін з моменту повернення з відрядження, підзвітні особи зобов'язані подати до бухгалтерії ТОВ «РІКС» авансові звіти про проведені фактичні витрати з додатком виправдувальних документів (цей термін зафіксовано в обліковій політиці підприємства). Невикористані суми авансу підзвітні особи зобов'язані повернути до каси. Новий аванс може бути виданий і до повного розрахунку за раніше виданим авансом. У бухгалтерії звіти перевіряють визначають витрати, що підлягають затвердженню. Потім звіт стверджує керівник ТОВ «РІКС».

Склад первинних документів за розрахунками з підзвітними особами, з одного боку, досить вузьке - це авансові звіти, заяви на видачу грошей з каси. З іншого боку, склад документів, супутніх розрахунками з підзвітними особами, надзвичайно широкий і різноманітний, оскільки розрахунки з підзвітними особами пов'язані з багатьма іншими розділами обліку, наприклад, операціями по касі, розрахунками з постачальниками та підрядниками, операціями по руху матеріальних цінностей і т . д. Отже, при перевірці зіставляються авансові звіти з документами по інших розділах обліку.

У бухгалтерському обліку підзвітні суми враховують на активно-пасивному синтетичному рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами».

Аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами ведеться окремо за кожною господарською видачі.

Оформлення первинної документації ТОВ «РІКС» відповідає вимогам, що пред'являються до заповнення та оформлення первинної документації бухгалтерського обліку, та містять усі необхідні реквізити. (РДА 3 додаток Д)

На підставі виробленої перевірки аудитор може висловити думку, що надійність системи внутрішнього контролю ТОВ «РІКС» при здійсненні розрахунків з підзвітними особами слід оцінювати як «низьку».

У той же час, в ході аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами виявлені наступні порушення:

• на підприємстві відсутній список осіб, яким дозволена видача грошових коштів під звіт (дані згідно опитувальника);

• на підприємстві відсутня система подачі письмових заяв на видачу готівки з каси з обгрунтуванням необхідності придбання визначених матеріальних цінностей або оплати робіт, послуг (додаток В);

• має місце недотримання встановлених термінів звіту про отримані суми (РДА 2 додаток Г);

• у ряду підзвітних осіб є заборгованість, яка не погашена у встановлені терміни (дані згідно опитувальника);

• відсутні затверджені керівником підприємства кошторису представницьких витрат (дані згідно опитувальника).

В якості рекомендації ТОВ «РІКС» можна запропонувати ретельно стежити за термінами видачі підзвіт грошових коштів, а також більш детально перевіряти авансові звіти підзвітних осіб. Перевіряти детально всі прикладені документи, звертати увагу на дати цих документів.

Підприємство веде облік з використання програмних продуктів завдяки цьому є можливість, більш детального відстеження видачі та витрати підзвітних сум.

2.6 Висновок за результатами аудиту розрахунків з підзвітними особами

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

(Модифіковане)

ПО розрахунками з підзвітними особами

ТОВ «Регіональна інформаційно-консалтингова система»

за грудень 2008 року

Аудитор:

Назва: Громцова Катерина Олександрівна;

Місце знаходження: г.Чіта, ххх, тел: ххх, ІПН ххх;

Державна реєстрація: свідоцтво про державну реєстрацію ххх від ххх виданий ххх г.Чіти;

Ліцензія: ххх на здійснення аудиторської діяльності видана Міністерством фінансів Російської Федерації;

Адресат: Засновнику аудиту

Аудіруемое особа:

Назва: ТОВ «Рікс»

Місце знаходження: Росія, 672000, м. Чита, вул. Леніна, буд.1 Телефон: (3022) 33-44-66, факс: (3022) 33-46-01.

Державна реєстрація: Свідоцтво про реєстрацію № 750070883 видано Міжрайонною інспекцією Федеральної податкової служби Росії № 2 по м. Читі

Аудит розрахунків з підзвітними особами зазначеної організації проведено за період грудень 2008року.

Відповідальність за підготовку та ведення розрахунків з підзвітними особами несе виконавчий орган Організації. Мій обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх істотних відносинах даної звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації на основі проведеного аудиту,

Був проведений аудит у відповідності з:

1. Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001 р.;

2. Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, затвердженими Постановою Уряду РФ від 23.09.2002г № 696 і Постановою Уряду РФ від 04.07.2003г. № 405, 19.11.2008

3. Правилами (стандартами) аудиторської діяльності аудитора

Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати розумну впевненість в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність в частині відображення розрахунків з підзвітними особами не містить суттєвих викривлень. Аудит проводився суцільним методом і включав в себе вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують значення і розкриття у фінансовій (бухгалтерської) звітності інформації про стан розрахунків з підзвітними особами.

Вважаю, що проведений аудит надає достатні підстави для вираження думки про достовірність у всіх істотних відносинах фінансової (бухгалтерської) звітності в частині відображення розрахунків з підзвітними особами і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами законодавства Російської Федерації.

Не змінюючи думки про достовірність фінансової звітності в частині розрахунків з підзвітними особами, звертаю увагу на інформацію про те, що в ході перевірки були виявлені порушення у порядку оформлення розрахунків з підзвітними особами, тобто відсутність наказів, видача грошових коштів особі, яка не відзвітувало за попередньою підзвітною сумою, недотримання термінів звіту за отриманими сумами і т.п, які не впливають на показники звітності об'єкта аудиту.

На мою думку, фінансова (бухгалтерська) звітність ТОВ «РІКС» відображає достовірно у всіх істотних відносинах стан розрахунків з підзвітними особами на 31 грудня 2008

Висновок

Аудит та бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами досить повно регламентований нормативними документами, і при дотриманні вимог законодавства при обліку цих операцій кожне конкретно взяту підприємство здатне забезпечити достовірне відображення руху грошових коштів при розрахунках з підзвітними особами.

Однак не на всіх підприємствах справи йдуть благополучно. Тоді аудит розрахунків з підзвітними особами необхідний для оцінки реального стану бухгалтерського обліку, стане незамінним інструментом, за допомогою якого в комплексі будуть виявлені і усунені недоліки в обліку. Незалежність зовнішнього аудитора від інтересів підприємства додасть такій оцінці об'єктивність і достовірність.

Основні помилки, що виникають на підприємствах при оформленні розрахунків з підзвітними особами, пов'язані з недотриманням норм оформлення виправдувальних документів, що підтверджують витрати підзвітної особи; відсутністю необхідних первинних документів що регламентують суми здійснених витрат, а також правомірності підзвітної особи здійснювати ці витрати, що веде до свідомих чи випадковим помилок у визначенні бази оподаткування при розрахунку податків на прибуток, ПДВ, ПДФО і ЕСН.

У процесі написання роботи було підтверджено, що розрахунки з підзвітними особами охоплюють значні обсяги господарської діяльності підприємства.

У роботі розглянуто порядок проведення аудиту розрахунків з підзвітними особами, який включає в себе наступні стадії: ознайомлення аудитора з стан обліку розрахунків з підзвітними особами на підприємстві; перевірка наданих документів за розрахунками і за змістом; оформлення підсумків аудиторської перевірки.

Список використаних джерел

1. Цивільний Кодекс РФ (з ізм. І доп. Від 08 листопада 2008 р.). - М., МАУП, 2008. - 960 с.

2. Податковий Кодекс РФ - частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ (зі зм. І доп. Від 23 грудня 2003 р.) / / "Збори законодавства РФ" , 07.08.2000, N 32, ст. 3340

3. Трудовий кодекс РФ від 30 грудня 2001 р. № 197-ФЗ (в ред. Федеральними законами від 30.12.2008 № 309-ФЗ і від 30.12.2008 № 313-ФЗ / / «Російська газета", N 256, 31.12.2001

4. Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129 - ФЗ «Про бухгалтерський облік» / / «Російська газета», № 289, 1996.

5. Закон Російської Федерації «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 № 119-ФЗ (в ред. Федеральних законів від 14.12.2001 № 164-ФЗ, від 30.12.2001 № 196-ФЗ, від 30.12.2004 № 219-ФЗ, від 02.02.2006 № 19-ФЗ, від 03.11.2006 № 183-ФЗ, від 30.12.2008 № 307-ФЗ) / / Російська газета ", N 151-152, 09.08.2001

6. Федеральний закон від 24.07.2007 № 209-ФЗ «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації» / / "Збори законодавства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 4006

7. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н) (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 24.03.2000 N 31н, від 18.09.2006 N 116н, від 26.03.2007 N 26н, з ізм., Внесеними рішенням Верховного Суду РФ від 23.08.2000 N ГКПИ 00-645) / / "Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади", N 23, 14.09.1998.

8. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99).

9. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації (затверджений листом Центрального банку Російської Федерації від 22.09.93 № 40).

10. Вказівка ​​ЦБ РФ від 20.06.2007 N 1843-У «Про граничний розмір розрахунків готівкою і витрачання готівки надійшли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 05.07.2007 N 9757)

11. Агеєва Ю.Б., Агєєва А.Б. Аудиторська перевірка: практичний посібник для аудитора і бухгалтера. - М.: Бератор-Прес, 2003 р.

12. Бархатов А.П., Єпінін Г.А. Програма внутрішнього аудиту в організації / / «Аудиторські відомості», № 3, березень 2003 р.

13. Балибердін Є.Є. Практичний аудит: Учеб.пособие / Іркутськ: Изд-во БГЕП, 2007-165 с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - М., «ІПБ-БІНФА», 2002 р.

15. Мерзлікіна О.М, Микільська Ю.П Аудит: Підручник. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2006 - 368 с.

16. Подільський В.І. Аудит / 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006 - 583 с.

17. Полісюк Г.Б., Сухачова Г.І. Аудит: технологія перевірки. - Навчальний посібник для вузів. - М.: Академічний Проект, Трікста. - 2005 - 176с.

18. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник-3-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2002 - 360С.

19. Довідник кореспонденцій рахунків бухгалтерського обліку (Під ред.А.С.Бакаева). - М., «ІПБ-БІНФА», 2002 р.

Додаток А

План аудиту розрахунків з підзвітними особами

Проверяемая організація: ТОВ «РІКС»

Період аудиту: грудень 2008

Фактична перевірка: 12.01.2009 - 20.01.2009

Кількість людино-годин: 56 години

Індивідуальний аудитор: Громцова Є.А.

Планований ризик 2%

Запланований рівень суттєвості 0,33%

Аудитор ____________________ Громцова Е.А

Додаток Б

Програма аудиторської перевірки

Проверяемая організація: ТОВ «РІКС»

Період аудиту: грудень 2008

Фактична перевірка: 12.01.2009 - 20.01.2009

Кількість людино-годин: 56 години

Індивідуальний аудитор: Громцова Є.А.

Планований ризик 2%

Запланований рівень суттєвості 0,33%

Додаток В

Найменування аудируемого особи ТОВ «РІКС» Робочий документ № 1

Період, що перевірявся грудня 2008

П.І.Б. особи, яка склала документ Алексєєва Н.В.

Дата складання документа 19.01.2009 р.

Перевірка обгрунтованості видачі грошових коштів під звіт виключно співробітникам організації

Додаток Г

Робочий документ № 5

Перевірка правильності аналітичного та синтетичного обліку

Найменування аудируемого особи ТОВ «РІКС»

Період, що перевірявся грудня 2008

П.І.Б. особи, яка склала документ Алексєєва Н.В.

П.І.Б. особи, перевірила документ Второва Т.М.

Дата складання документа 20 січня 2009

Дата перевірки документа 20 січня 2009