Організація бухгалтерського обліку та аудит розрахунків з підзвітними особами

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення

У процесі фінансово-господарської діяльності у організацій часто виникає необхідність придбання матеріальних цінностей, а також різних робіт, послуг не тільки за безготівковим розрахунком, але й готівкові гроші. У таких випадках зазвичай працівникові видаються готівкові грошові кошти під звіт для виконання певних дій за дорученням організації. Підзвітними сумами називаються грошові суми, що видаються працівникам організації на витрати по відрядженнях, господарські та представницькі витрати. Розрахунки з підзвітними особами проводяться практично в кожній організації, досить різноманітні: придбанням запасних частин, матеріалів, палива, канцелярських товарів за готівковий розрахунок; оплатою дрібного ремонту оргтехніки транспортних засобів;

витратами на відрядження по території Російської Федерації і за кордон; представницькими витратами. Всі ці господарські операції супроводжуються видачею грошових коштів з каси. При цьому в бухгалтерському обліку операції по розрахунках з підзвітними особами відбиваються досить просто. Тим не менш, практика аудиторських перевірок показує, що із усіх перевірених об'єктів найбільше помилок і порушень допускається при розрахунках з підзвітними особами внаслідок недбалого ведення бухгалтерського обліку та відсутності контролю за розрахунками з працівниками. Нерідко помилки допускають самі керівники організацій.

У даній роботі ми розглядаємо актуальну нині тему бухгалтерського обліку та аудиту розрахунків з підзвітними особами.

Метою написання даної роботи є вивчення обліку і методики організації аудиту розрахунків з підзвітними особами для подальшої розробки практичних рекомендацій щодо вдосконалення даного процесу на матеріалах ВАТ «Меліорація».

Для досягнення даної мети необхідно вирішити такі завдання:

закріпити теоретичні знання, отриманих у процесі навчання;

вивчити організацію, утримання та призначення облікової роботи на підприємстві, фактичне застосування нормативних документів;

набути досвіду і навички самостійної роботи;

показати побудова системи обліку і документообігу розрахунків з підзвітними особами на досліджуваному підприємстві;

отримати навички роботи з первинною документацією;

розробити методики планування та проведення аудиту розрахунків з підзвітними особами на досліджуваному об'єкті і виявлення найбільш важливих напрямів проведення аудиторської перевірки;

освоїти навички самостійного критичного судження про стан обліку і результати аудиторської перевірки, та розробка напрямів їх розвитку та вдосконалення.

Об'єктом дослідження виступає Відкрите Акціонерне Товариство «Меліорація».

Предметом дослідження є організація бухгалтерського обліку та аудит розрахунків з підзвітними особами.

Ця робота у подальшому може використовуватися як практичний посібник для бухгалтерів з метою встановлення правильності і достовірності відображення розрахунків з підзвітними особами в обліку, а також висловлення думка про достовірність бухгалтерської звітності з питань обліку розрахунків з підзвітними особами. За результатами проведеної аудиторської перевірки підприємству будуть запропоновані рекомендації по виправленню помилок у виявлених порушеннях системи внутрішнього контролю та обліку.

Практична значимість дипломної роботи полягає у розробці та пропозицію форми обліку розрахунків з підзвітними особами, яка сприятиме контролю за дотриманням обліку даних витрат на ВАТ «Меліорація».

При виконанні роботи використовувалися наступні економічні методи: аналізу, синтезу, вибіркового, суцільного, факторного аналізу, економічного аналізу.

У період проходження переддипломної практики зібраний практичний матеріал для виконання дипломної роботи. Тема дипломної роботи визначена з урахуванням її актуальності та можливості виконання за матеріалами бази практики.

Теоретичною та методологічною основою дослідження роботи послужили праці вітчизняних економістів у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, таких як Подільський В.І., Кондраков Н.П., Кислов Д.В., та ін, джерела енциклопедичного характеру, матеріали періодичної преси.

Нормативна база - законодавчі акти Російської Федерації, листи та роз'яснення Уряду РФ.

Інформаційна база - первинна документація ВАТ «Меліорація»

Робота складається з трьох розділів. У першому розділі розкриваються основні теоретичні та методичні аспекти організації бухгалтерського обліку та аудиту розрахунків з підзвітними особами. Розглядається нормативне регулювання обліку та аудиту розрахунків з підзвітними особами. У другому розділі проводиться аналіз підприємства, розкриваються його особливості, розглядається процес організації документообігу операцій з підзвітними особами, відображення в обліку і звітності розрахунків з підзвітними особами. У третин главі проводиться аудиторська перевірка розрахунків з підзвітними особами. Зроблено висновки і рекомендації за результатами проведення аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами на підприємстві.

Глава 1. Основні теоретичні аспекти організації бухгалтерського обліку та аудиту розрахунків з підзвітними особами

1.1 Нормативне регулювання обліку і аудиту розрахунків з підзвітними особами

У процесі фінансово-господарської діяльності підприємства часто доводиться стикатися з ситуаціями, коли оплатити отримання матеріальних цінностей або різного роду робіт, послуг за безготівковим розрахунком не представляється можливим. У цьому випадку працівникам підприємства можуть видаватися готівкові грошові кошти для виконання певних дій за дорученням організації. Підзвітними особами є працівники організації, які отримали під звіт готівкові суми грошових коштів на майбутні операційні, адміністративно-господарські та витрати на відрядження.

Хоча в бухгалтерському обліку ці операції відображаються досить просто, однак постійно змінюється законодавча база пред'являє досить жорсткі вимоги, що стосуються порядку оформлення та методів ведення первинних облікових регістрів, способів групування та відображення в бухгалтерському та податковому обліку операцій з підзвітними сумами, а також правильності нарахування всіх податків по цих операціях.

Основним документом, що регулює організацію обліку на підприємствах є Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 р. (із змінами від 10 січня 2003 року). Цей закон встановлює єдині правові і методологічні основи організації та впровадження бухгалтерського обліку для підприємств, що знаходяться на території РФ, а також для філій і представництв іноземних організацій, якщо інше не передбачено міжнародними договорами.

Також до основоположних документів, що регулюють облік розрахунків з підзвітними особами слід віднести ГК РФ, НК РФ і Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, які затверджені Наказом Мінфіну Росії від 27 липня 1998 р. № 34н (зі змінами від 30 грудня 1999 р. № 107н та від 24 березня 2000 р. № 31н).

Відповідно до Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації видача готівки під звіт проводиться з кас організації. При тимчасовій відсутності у організацій каси дозволяється видавати за узгодженням з банком касирам організацій або особам, що їх замінюють, чеки на отримання готівки безпосередньо з каси банку. Видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту за раніше виданими даному підзвітній особі сумам.

Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані представляти в бухгалтерію організації авансовий звіт про витрачені суми з додатком виправдувальних документів, повернути невитрачені суми або отримати з каси перевитрачено суми. З 1 січня 2002 р. введена в дію форма авансового звіту № АТ-1, затверджена постановою Держкомстату РФ від 1 серпня 2001р. № 55. Невикористані готівкові гроші, видані під звіт, повинні бути повернуті в касу організації не пізніше 3 днів після закінчення терміну, на який вони були видані, або з дня повернення підзвітної особи з відрядження. Згідно з Інструкцією щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. N 94н, для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками за сумами, виданими їм під звіт на адміністративно-господарські і операційні витрати, використовується активно-пасивний рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами", дебетове сальдо якого відбиває суму заборгованості підзвітних осіб підприємству чи суму відшкодованого перевитрати і знову виданих під звіт коштів, кредитове - суму не відшкодованого працівникові перевитрати.

До документів, що регулюють облік на підприємствах відносять наступні ПБО:

ПБО 1 / 98 «Облікова політика організацій», яке встановлює основи формування (вибору і обгрунтування) і розкриття (розголошення), а також випадки, в яких може проводитися зміна облікової політики;

ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», яке встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничих запасах організації. У цьому положенні розкривається перелік активів, що приймаються як МПЗ, а також оцінка і відпустку МПЗ;

ПБО 9 / 99 «Доходи організації» і 10/99 «Витрати організації» дається поняття доходів і витрат організації, а також порядок визнання доходів і витрат у бухгалтерському обліку.

Розрахунки з підзвітними особами впливають на оподаткування підприємства в розрізі податку на прибуток організацій, податку на додану вартість, податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального податку, тобто вони знаходять своє відображення в наступних розділах Податкового Кодексу РФ. Глава 21 «Податок на додану вартість», регламентує правила списання ПДВ при здійсненні витрат за рахунок підзвітних коштів. Глава 23 «Податок на доходи фізичних осіб» і глава 24 «Єдиний соціальний податок» регламентують порядок оподаткування ПДФО і ЕСН сум, отриманих працівником під звіт. Глава 25 «Податок на прибуток організацій» обумовлює порядок обліку витрат, вироблених за рахунок коштів, виданих під звіт, при розрахунку оподатковуваного прибутку. Аудиторська діяльність є підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової звітності організацій і індивідуальних підприємців на договірній і платній основі.

Основною метою аудиторської діяльності є висловлення думки про достовірність бухгалтерської звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ. Отже, призначення аудиту - це перевірка фінансових звітів з метою:

підтвердження достовірних звітів або консультації їх недостовірності;

перевірки повноти, достовірності і точності відображення в обліку і звітності витрат, доходів і фінансових результатів діяльності підприємства за період, що перевірявся;

контроль за дотриманням законодавчих та нормативних документів, що регулюють правила ведення обліку і складання звітності, методологічної оцінки активів, зобов'язань і власного капіталу;

виявлення резервів кращого використання власних основних та оборотних засобів, фінансових резервів і позикових джерел.

Завдання аудитора полягає:

в оцінці рівня бухгалтерського обліку, кваліфікації облікових кадрів, якість обробки інформації (особливо первинної документації), правильність і законність здійснення бухгалтерських записів;

у наданні допомоги підприємствам шляхом рекомендацій щодо усунення недоліків, особливо тих порушень, які безпосередньо вплинули на фінансові результати, позначилися на достовірності показників звітності;

в необхідності оцінки не тільки минулих фактів і існуючих у даний момент положень, а й орієнтуванні керівництва об'єкта аудиту тих майбутні події, які здатні вплинути на господарську діяльність і кінцевий результат.

Регулювання аудиторської діяльності в РФ здійснюється на трьох рівнях.

Перший рівень представлений федеральними законами, Кодексами і Указами, прийняті Федеральними зборами, Урядом, Державною Думою або Президентом РФ. Основними документами першого рівня регулювання є:

1.Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ, прийнятий Державною Думою 13 липня 2001 р. у цьому законі сформульовані основні поняття, пов'язані з аудитом, його завдання, місце в системі фінансового контролю, принципи аудиторської діяльності.

2.Гражданскій кодекс Російської Федерації частина перша, визначальна поняття угод, довіреності, терміну позовної давності, права власності, а також виконання, забезпечення і припинення зобов'язань. Частина друга ГК РФ визначає порядок купівлі-продажу та розрахунків, також визначає умови та термін зберігання товарів.

До документів другого рівня відносяться розпорядження Президента, постанови Уряду РФ, накази та роз'яснення Мінфіну РФ і Департаменту з організації аудиторської діяльності, такі як:

Постанова Уряду РФ від 06.02.2002 р. № 80 «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській діяльності»;

Постанова Уряду РФ від 29.03.2002 р. № 190 «Про ліцензування аудиторської діяльності»;

Постанова Уряду РФ від 12.06.2002 р. № 409 «Про заходи щодо забезпечення проведення обов'язкового аудиту»;

Наказ Мінфіну РФ від 27.10.99 р. № 69н «Порядок подання звіту аудиторськими організаціями і аудиторами, що мають ліцензії на здійснення аудиторську діяльність» та ін

Третій рівень системи нормативного регулювання аудиторської діяльності представлений Федеральними стандартами (правилами) аудиторської діяльності. Основне призначення стандартів: встановлення норм аудиту, однозначно інтерпретуються усіма суб'єктами фінансово-господарської діяльності і перш за все арбітражним судом. Відповідно до Постанови Уряду РФ № 80 від 6 лютого 2002 року «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській діяльності» аудиторські організації та індивідуальні аудитори до затвердження федеральних правил аудиторської діяльності повинні керуватися правилами (стандартами) аудиторської діяльності, схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президентові РФ.

Постановами Уряду РФ № 696 від 23.09.2002 р., № 405 від 04.08.2003 р. та № 532 від 07.10.2004 р. затверджено нові 16 федеральних стандартів аудиторської діяльності. Нові стандарти носять тепер не рекомендаційний, як це було раніше, а обов'язковий характер. У таблиці 1 (додаток 1) наведено перелік нових федеральних стандартів і їх коротка характеристика. Перші шість стандартів затверджені 23.09.2002г., Стандарти з сьомого по одинадцятий включно - 04.08.2003г., А останні п'ять стандартів затверджені 07.10.2004 р.

Розроблені проекти правил (стандартів) в значній мірі відповідають міжнародним стандартам аудиту, розробку яких здійснює Міжнародний комітет з аудиторської практики (IAPC). Їм видані більше 45 документів, що входять в систему Міжнародних стандартів проведення аудиту - правил (стандартів) (МСА) та положень про міжнародної аудиторської практики (ПМАП). Міжнародні стандарти не превалюють над національними і в різних країнах їх застосовують по-різному. У Росії, також як в Австралії, Індії та Бразилії, МСА використовуються як база для створення власних національних стандартів аудиту. У деяких країнах (Кіпр, Нігерія, Малайзія, Шрі-Ланка) МСА приймаються в якості національних стандартів аудиту. А в найбільш розвинених країнах, що мають власні національні системи стандартів, таких як США, Великобританія, Франція і Канада, МСА приймаються аудиторами до відома. Зіставлення 16 нових федеральних стандартів аудиторської діяльності та міжнародних стандартів аудиту приводиться у додатку 2.

1.2 Організація обліку розрахунків з підзвітними особами

Під підзвітними особами в бухгалтерському обліку розуміють працівників організації, яким видані з каси готівкові гроші з умовою подання звіту про їх використання.

Відповідно до порядку ведення касових операцій у РФ видача готівки під звіт проводиться з кас підприємств. За відсутності у організації своєї каси їм дозволяється видавати касирам організацій або особам, що їх замінюють, чеки на отримання готівки безпосередньо з каси установи банку [26].

Список підзвітних осіб, а також порядок видачі в організації готівки під звіт встановлює керівник.

Працівник, який отримав підзвітну суму, має за неї відзвітувати, представивши в бухгалтерію авансовий звіт встановленої Держкомстатом РФ форми. Авансовий звіт має бути підписаний підзвітною особою, бухгалтером (головним бухгалтером) і затверджений керівником організації. До авансового звіту повинні бути прикладені первинні документи, що підтверджують факт витрачання отриманих грошових сум (касові і товарні чеки, квитанції до прибуткових ордерів, проїзні квитки, оплачені рахунки готелів, оплачені багажні квитанції та інші оплачені документи суворої звітності). Первинні документи повинні бути встановленої форми, мати всі обов'язкові реквізити. Квитанції, рахунки на оплату повинні бути виписані на підзвітну особу [32]. З працівниками, які включені в список постійних одержувачів грошей на господарсько-операційні витрати, повинен бути укладений договір про матеріальну відповідальність.

Найчастіше під звіт готівкові гроші видаються:

в якості авансу на витрати на відрядження;

на оплату представницьких витрат;

на господарські потреби.

Видаючи гроші під звіт, дотримуйтеся вимог, встановлені Порядком ведення касових операцій. Так, пункт 11 Порядку забороняє:

видавати підзвітні суми працівнику, не отчитавшемуся за раніше отриманим грошам;

передавати підзвітні суми від одного працівника іншому.

До витрат на господарські потреби відносять витрати з придбання в роздрібній торговельній мережі канцелярських або господарського приладдя, матеріалів, бензину на АЕС, оплаті дрібного ремонту і т.п. Підзвітні особи можуть набувати товарно-матеріальні цінності на ринках, у населення, а також у інших юридичних осіб. При здійсненні розрахунків з юридичними особами встановлено граничний розмір розрахунку готівкою [30]. Граничний розмір розрахунків готівкою відноситься до розрахунків у рамках одного договору, укладеного між юридичними особами. Розрахунки готівкою, що здійснюються між юридичними особами за одним або кількома грошовим документам за одним договором, не можуть перевищувати граничний розмір розрахунків готівкою.

З 21 листопада 2001 граничний розмір розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді встановлено у розмірі 100 тис, карбованців. Якщо працівник порушить встановлений ліміт розрахунків, то організація може бути оштрафована. Сума штрафу - від 40000 до 50 000 рублів. За це ж порушення на керівника вашої організації може бути накладено штраф від 4 000 до 5 000 рублів (ст.15.1 КоАП РФ).

Підзвітна особа, яка купує товарно-матеріальні цінності, діє від імені підприємства, і, відповідно, підрахунок проводиться також в межах встановлених розмірів.

При придбанні товарно-матеріальних цінностей підзвітною особою до авансового звіту крім документів, що підтверджують придбання та витрачені на них суми, повинні бути додані документи, що підтверджують їх оприбуткування на склад (це може бути прибутковий ордер, прибуткова накладна). Якщо матеріали були відразу витрачені, віднесені на загальногосподарські витрати (наприклад, канцтовари в невеликій кількості), то до авансового звіту повинні додаватися вимоги з розпискою одержувачів або інші документи, що підтверджують витрату.

Витрати на відрядження виникають внаслідок оплати витрат працівнику підприємства, спрямованого у відрядження. Відрядження - це поїздка працівника в іншу місцевість для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи за розпорядженням роботодавця. При цьому службові поїздки працівників, постійна робота яких проходить в дорозі або має роз'їзний характер, відрядженнями не зізнаються. У бухгалтерському обліку витрати на відрядження включаються у витрати виробництва та обігу у фактично зробленому розмірі.

У відрядження може бути направлений тільки штатний працівник організації, з яким укладено трудовий договір. Поїздка в іншу місцевість працівника, з яким укладено цивільно-правовий договір (наприклад, договір підряду або доручення), відрядженням не вважається.

Відповідно до чинного законодавства відрядженому працівникові оплачуються: витрати по найму житлового приміщення; витрати на проїзд до місця відрядження і назад; добові; інші витрати (наприклад, оплата послуг зв'язку чи пошти). На оплату таких витрат працівникові перед його від'їздом у відрядження видається аванс, На відрядження видача готівки в під звіт проводиться в межах сум, що встановлюються організацією самостійно [33].

Працівникові, відрядженому за межі Росії, крім відшкодовуються компенсацій по відрядженнях в межах Російської Федерації, оплачуються додаткові витрати, пов'язані з необхідністю перетину кордону та використання іноземної валюти. Крім витрат на проїзд, найму житлового приміщення, оплату добових відшкодовуються наступні документально підтверджені витрати:

щодо отримання віз і закордонного паспорта;

за пропискою закордонного паспорта при необхідності;

з купівлі іноземної валюти країни перебування або обміну чека на валюту;

оплата за провезення багажу.

Працівники, які отримали грошові суми під звіт на госпвитрати, зобов'язані відзвітувати про їх витрачання протягом трьох днів після закінчення терміну, на який вони були видані. Працівники, які отримали гроші під звіт для цілей відрядження зобов'язані відзвітувати про їх витрачання протягом трьох днів після повернення з відрядження і внести в касу невитрачений залишок [34].

Представницькі витрати - це витрати організації з прийому та обслуговування представників інших організацій, що беруть участь в переговорах для встановлення і підтримки співпраці, а також учасників, які прибули на засідання ради (правління) організації.

Повний перелік представницьких витрат наведено в статті 264 ПК РФ. Згідно з цією статтею, до представницьких витрат відносяться витрати: за проведення офіційного прийому (сніданку, обіду, вечері або іншого аналогічного заходу) представників інших організацій; з транспортного забезпечення представників інших організацій, пов'язаному з їх доставкою до місця проведення зустрічі і назад; по буфетної обслуговуванню осіб, які беруть участь у зустрічі під час переговорів; з оплати послуг перекладачів, які не перебувають в штаті організації. Цей перелік є вичерпним. Тому витрати на організацію розваг і відпочинку, оплату віз, а також на оплату проживання учасників переговорів представницькими витратами не є.

Синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Це активно-пасивний рахунок, сальдо якого відбиває суму заборгованості підзвітних осіб підприємству чи суму відшкодованого перевитрати і знову видані під звіт кошти на підставі видаткових касових ордерів, за кредитом - суми, використані відповідно авансовим звітам і здані в касу за прибутковими касовими ордерами [22] .

Аналітичний облік по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами" ведеться по кожній сумі, виданої під звіт.

Видачу грошових авансів підзвітним особам в обліку відображають за дебетом рахунка 71 і кредиту рахунку 50 «Каса», Витрати, оплачені з підзвітних сум, списують з кредиту рахунку 71 в дебет рахунків 10 «Матеріали», 26 «Загальногосподарські витрати» та інші в залежності від характеру витрат. Повернуті до каси залишки невикористаних сум списують з підзвітних осіб у дебет рахунку 50 «Каса».

Регістром для обліку операцій по руху підзвітних сум і розрахунків з підзвітними особами служить журнал-ордер № 7 - комбінований регістр, який поєднає аналітичний і синтетичний облік з лінійної формою запису. Отже, кожної виданої під звіт сумі відводиться в журналі ордері один рядок і в міру подання авансового звіту, здачі в касу невикористаних сум або отримання грошей у погашення перевитрати записи сум за цими операціям зроблять на цьому ж рядку. У той же час журнал-ордер № 7 зберігає шахову форму запису, закладену в основу журнально-ордерної форми обліку, в частині розшифровки обороту по кредиту рахунку 71. На зворотному боці цього журналу-ордера проводяться згруповані інформацію про суми витрат підприємства на службові відрядження за звітний місяць з початку року, що необхідно для складання звітності та контролю за цільовим використанням коштів.

Підставою для заповнення журналу-ордера № 7 є видаткові касові ордери на суми, видані під звіт, авансові звіти - на витрачені суми, нові прибуткові або видаткові касові ордери - на розбіжність у сумах, отриманих та витрачених.

Підзвітні суми, не повернені працівниками до каси у встановлені терміни, відображаються за кредитом рахунка 71 «Розрахунки з підзвітними особами» і дебету рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Надалі, ці суми списуються з рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» у дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», якщо вони можуть бути утримані з оплати праці працівника, або 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» , коли вони не можуть бути утримані з оплати праці працівника [27]. Ще не здана в строк сума числиться за працівником, вона розцінюється як наданий йому позику. У цьому випадку ви будете зобов'язані обчислити матеріальну вигоду, отриману працівником від використання позикових коштів.

Якщо борг буде списаний за рахунок коштів організації, цю суму доведеться включити до сукупного доходу працівника (ст.209 НК РФ).

Якщо ж сума списаного боргу зменшить оподатковуваний прибуток організації (наприклад, якщо борг буде визнаний нереальним для стягнення), то на цю суму доведеться ще нарахувати і єдиний соціальний податок.

Якщо термін повернення грошей, виданих на господарські потреби, встановлений не був, підстав для включення підзвітних сум до сукупного доходу працівника не є.

При відрядженні працівників за кордон їм видається аванс у валюті країни відрядження виходячи з установлених законодавством норм добових. Отриману в банку валюту оприбутковують за рахунком 50 «Каса" з кредиту рахунку 52 «Валютний рахунок». Видану під звіт валюту списують з рахунку 50 у дебет рахунку 71 і відображають в обліку у валюті платежу і його рубаному еквіваленті за курсом Центрального банку РФ на момент видачі. Після повернення з відрядження і здавання авансового звіту з додатком виправдувальних документів заборгованість підзвітних осіб списують з кредиту рахунку 71 в дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» та інших рахунків залежно від виду витрат за курсом на день подання звіту. При зміні у період відрядження курсів валют курсову різницю списують на рахунок 91 «Інші доходи і витрати»:

позитивну - дебет рахунку 71, кредит рахунку 91-1,

негативну - дебет рахунку 91-2, кредит рахунки 71 [23].

Таким чином, організація аналітичного і синтетичного обліку за розрахунками з підзвітними особами полягає в тому, що в бухгалтерському обліку для відображення розрахунків із співробітниками організації за підзвітними сумами призначений спеціальний активно-пасивний рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами». На даному рахунку збирається вся інформація про розрахунки з працівниками підприємств за сумами, виданими їм під звіт на господарсько-операційні та витрати на відрядження. Аналітичний облік по даному рахунку ведеться по кожній сумі, виданої підзвіт. Регістром для обліку операцій по руху підзвітних сум служить журнал-ордер 7, який поєднує в собі аналітичний і синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами.

1.3 Методика проведення аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами

Метою аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності в частині показників, що відбивають зобов'язання за внутрішніми розрахункових операціях, і про відповідність застосовуваної методики обліку та оподаткування чинним нормативним документам.

Завдання аудиту розрахунків з підзвітними особами:

підтвердження первісної оцінки систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами;

перевірка організації аналітичного обліку розрахунків з підзвітними особами;

підтвердження достовірності оформлення та відображення на рахунках бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами.

Аудит розрахунків з підзвітними особами, як правило, здійснюється суцільним методом. Перевірку достовірності зобов'язань по розрахунках з підзвітними особами проводять за схемою, представленої на малюнку 1.













Рис. 1. Перевірка достовірності зобов'язань по розрахунках з підзвітними особами

Склад первинних документів за розрахунками з підзвітними особами, з одного боку, досить вузьке - це авансові звіти, заяву на видачу грошей з каси. З іншого боку, склад документів, супутніх розрахунків з підзвітними особами, надзвичайно широкий і різноманітний, оскільки розрахунки з підзвітними особами пов'язані з багатьма іншими розділами обліку, наприклад, операціями по руху матеріальних цінностей і т.д. і, отже, під час перевірки необхідно зіставляти авансові звіти з документами по інших розділах обліку.

Основними документами, які потрібно піддати вивченню під час перевірки розрахунків із підзвітними особами, є:

авансові звіти;

накази про направлення співробітників у відрядження;

посвідчення про відрядження;

копії закордонних паспортів з відмітками про перетин кордону;

список осіб, яким дозволено отримання готівкових грошей з каси;

кошторису представницьких витрат;

накази про затвердження кошторисів представницьких витрат;

виправдувальні первинні документи.

Численні і різноманітні операції з розрахунків з підзвітними особами знаходять відображення в наступних регістрах синтетичного обліку та звітності:

баланс підприємства (ф. № 1) (стор. балансу 236 - інша дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців і стор 628 - інші позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати);

звіт про рух грошових коштів (ф. № 4);

головна книга;

журнал-ордер поєднує в собі аналітичний і синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами (для журнально - ордерної форми рахівництва), інші регістри аналітичного і синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами в залежності від прийнятої на підприємстві форми рахівництва.

При проведенні аудиту здійснюються наступні процедури:

оцінюється система внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами;

підтверджується достовірність видачі і повернення підзвітних сум;

встановлюється законність і повнота повернення підзвітних сум;

перевіряється організація аналітичного обліку розрахунків з підзвітними особами і взаємозв'язок аналітичного і синтетичного обліку;

перевіряється дотримання організацією податкового законодавства по операціях, пов'язаних з розрахунками з підзвітними особами.

Результати оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю розрахунків з підзвітними особами грунтуються на зміст питань та документах, які піддаються дослідженню.

Аудит розрахунків з підзвітними особами включає наступні напрямки.

1) перевірка наявності розпорядчих документів, що відображають інформацію про розрахунки з підзвітними особами в організації.

Аудитору слід запросити наказ про облікову політику організації, накази (розпорядження) керівника організації про призначення осіб, уповноважених отримувати готівку під звіт, про терміни звітності, про витрат на відрядження.

2) перевірка документального оформлення авансових звітів. У ході роботи аудитор перевіряє:

оформлення авансових звітів;

оформлення відрядних витрат (у тому числі за кордон);

порядок передачі підзвітних сум іншій особі;

своєчасність повернення підзвітних сум і здачі авансових звітів в бухгалтерію;

істота відображених в обліку операцій з підзвітними особами.

Документальна перевірка авансових звітів передбачає перевірку за формою і по суті відображених операцій.

При перевірці авансових звітів за формою слід протестувати наступне:

відповідність типовій формі «Авансовий звіт»;

наявність номера та дати складання;

вказівку підзвітної особи;

зазначення суми отриманого авансу, витраченої суми, суми залишку і перевитрати;

вказівку призначення авансу;

наявність підписів;

заповнення зворотної сторони авансового звіту.

Методика документальної перевірки авансових звітів по суті полягає у перевірці законності відображених в обліку операцій з підзвітними особами. При цьому необхідно проконтролювати дотримання термінів надання авансових звітів в бухгалтерію і їх оформлення. Терміни звітності підзвітних осіб аудитор перевіряє шляхом звірки дат у видаткових касових ордерах на видачу грошей під звіт і в авансових звітах. При цьому необхідно керуватися Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації. Видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим йому авансу. Строк звітності не може перевищувати трьох робочих днів після закінчення терміну, на який видані гроші, або з дня повернення з відрядження. При цьому аудитор повинен переконатися в наявності наказу керівника організації про встановлення підзвітних осіб, яким можуть видаватися гроші під звіт, і про терміни звітності. Паралельно перевіряється наявність значної дебіторської заборгованості підзвітних осіб та терміни її відображення в бухгалтерському обліку, а також причини непогашення дебіторської заборгованості. Якщо у підзвітної особи на руках залишилася сума невикористаних коштів, видача іншої підзвітної суми не допускається. Підзвітна особа зобов'язана повернути до каси організації суму невикористаного авансу. Передача виданих під звіт готівки однією особою іншому забороняється. На це положення бухгалтеру необхідно звернути особливу увагу.

Разом з тим здійснюється звірка документів, які додаються до авансового звіту, з даними, відображеними в авансовому звіті.

3) детальна перевірка окремих розрахункових операцій з підзвітними особами. Аудитор повинен звернути увагу на облік надходження матеріально - виробничих запасів через підзвітних осіб, відрядних витрат, витрат на придбання пально-мастильних матеріалів, представницьких витрат.

При надходженні матеріально-виробничих запасів через підзвітних осіб до авансового звіту повинні бути прикладені платіжний і розрахунковий документи (товарний чек, накладна, касовий чек, квитанція до прибуткового касового ордера). У товарних чеках і накладних повинні бути приведені найменування придбаних матеріально-виробничих запасів. Аудитор зазначає виробничий характер зроблених витрат.

У процесі документальної перевірки авансових звітів детального аудиту підлягають витрати на відрядження. При перевірці витрат на відрядження необхідно проконтролювати наявність документів, що підтверджують витрати на відрядження: наказу (розпорядження) про направлення працівника у відрядження за формою № Т-9 і посвідчення про відрядження за формою № Т-10. Дані документи повинні бути складені за встановленими Постановою Держкомстату від 05.01.04 р. № 1 уніфікованим формам. Аудитор повинен звернути увагу на наявність підписів та печаток у посвідченні про відрядження. Важливим внутрішнім первинним документом є службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання за формою № Т 10а. Цей документ застосовується для оформлення та обліку службового завдання для направлення у відрядження, а також для звіту про його виконання. Службове завдання підписується керівником структурного підрозділу, в якому працює відряджаються працівник, і затверджується керівником організації або уповноваженим ним особою, а потім передається в кадрову службу для видання наказу (розпорядження) про направлення у відрядження за формою Т-9. Особою, прибулим з відрядження, складається короткий звіт про виконану роботу, який узгоджується з керівником структурного підрозділу і подається до бухгалтерії разом з посвідченням про відрядження (форма Т-10) і авансовим звітом.

Особливу важливість має форма № Т-10а «Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання» з точки зору визначення джерела фінансування видатків на відрядження та визнання даних витрат як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування. Перевіряється наявність виправдувальних документів, що підтверджують витрати на відрядження (рахунок, рахунок-фактура готелі, касовий чек, квитанція до прибуткового касового ордеру про оплату послуг готелю; залізничні, автобусні або авіаквитки, талони про оплату постільних речей, талони про оплату стоянки автомобілів, талони про оплату права в'їзду на територію міста та ін.) Окремою перевірці піддаються операції з придбання пально - мастильних матеріалів через підзвітних осіб. За даними касових чеків про оплату бензину, дизельного палива і мастил встановлюється виробничий характер витрат на обслуговування автотранспорту, що належить організації. Пряме віднесення вартості придбаних пально-мастильних матеріалів на рахунки витрат в обліку має підтверджуватися актами про витратах і дорожніми листами автотранспорту.

При заправці автомобіля паливом за готівковий розрахунок рекомендується видавати водію під звіт один або два рази на місяць деяку суму на закупівлю ПММ. Список осіб, які мають право на отримання грошей на придбання ПММ, максимальна сума, яка може бути видана під звіт, і терміни складання авансових звітів повинні бути встановлені наказом по підприємству. Розміри цієї суми визначаються підприємством самостійно на підставі практичного досвіду та плану використання автомобіля.

При придбанні ПММ за готівковий розрахунок перед кожним отриманням готівки з каси водій повинен представити звіт про раніше придбаному паливі. При придбанні паливно-мастильних матеріалів за готівковий розрахунок у бухгалтерів організацій нерідко виникає питання про застосування відрахувань по ПДВ.

Відповідно до п. 2 ст. Січень 1971 НК РФ відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території Російський Федерації. Зазначені відрахування відповідно до п. 1 ст.172 НК РФ здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями, і документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку. При цьому згідно з п. 4 ст. 168 НК РФ у розрахункових документах, первинних облікових документах і в рахунках-фактурах відповідна сума ПДВ повинна бути виділена окремим рядком.

Згідно з п. 7 ст, 168 НК РФ при реалізації товарів за готівку організаціями роздрібної торгівлі вимоги щодо оформлення розрахункових документів та виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.

У листі Мінфіну РФ від 21 серпня 2001 р. № 04-03-11/113 сказано, що п. 7 ст. 168 ПК РФ організаціям не заборонено у випадках застосування контрольно-касової техніки при реалізації товарів, у тому числі ПММ, за готівковий розрахунок оформляти рахунки-фактури. Таким чином, для виключення сум ПДВ, сплачених при придбанні паливно-мастильних матеріалів за готівковий розрахунок, покупцеві необхідно отримати від АЕС не тільки касові чеки, а й рахунки-фактури.

Як правило, АЕС відмовляються видавати своїм покупцям рахунки фактури, і виникає питання віднесення суму сплаченого ПДВ. Згідно ПБУ 5 / 01 ПММ приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, при цьому до фактичних витрат на придбання відносяться і суми невідшкодовуваний податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням цих ПММ. Таким чином, у разі відсутності рахунків-фактур по ПММ суми ПДВ за цими товарами слід враховувати у їх вартості.

Дуже часто на практиці на невеликих підприємствах співробітники, які експлуатують автотранспортні засоби, не вимагають або забувають вимагати на заправці чеки АЗС, а на підприємстві згодом вироблені витрати їм відшкодовують. Як правило, подібна господарська операція супроводжується складанням внутрішнього акту.

Складання внутрішніх актів для списання у тому випадку, коли водій не отримав при заправці автомобіля документ, що підтверджує витрати, для включення цих витрат у собівартість продукції (робіт, послуг), не допускається.

Якщо такі витрати все-таки зроблені, необхідно:

провести їх за рахунок чистого прибутку підприємства;

утримати з отримали гроші співробітників податок на доходи;

нарахувати Єдиний соціальний податок.

Звертається увага на правомірність та оформлення представницьких витрат. Представницькі витрати можуть бути визнані виправданими, якщо є в наявності: наказ керівника про представницькі витрати, звіт про представницькі витрати, перелік учасників заходу, програма заходу, авансовий звіт з доданими документами (товарним чеком, касовим чеком, закупівельними актом та ін.) Представницькі витрати мають бути обгрунтовані кошторисом витрат з урахуванням нормативного значення, який приймається для цілей бухгалтерського і податкового обліку. При цьому до представницьких витрат можна віднести такі витрати: з проведення офіційного прийому (сніданку, обіду, вечері або іншого аналогічного заходу) представників інших організацій; з транспортного забезпечення представників інших організацій, пов'язаному з їх доставкою до місця проведення зустрічі і назад; по буфетної обслуговуванню осіб, які беруть участь у зустрічі під час переговорів; з оплати послуг перекладачів, які не перебувають в штаті організації.

4) перевірка розрахунків готівкою грошовими коштами. При перевірці авансових звітів звертається увага на дотримання встановленого граничного розміру розрахунків готівкою грошовими засобами, здійснюваних від імені організації, тобто юридичної особи. Аудитору слід контролювати не тільки ліміт суми платежу при здійсненні розрахунків з постачальниками або іншими кредиторами, але також і платіжні умови договорів. Суму платежу, крім того, підтверджують касові чеки і квитанції до прибуткових касових ордерів, що додаються до авансових звітів підзвітних осіб.

5) перевірка організації синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з підзвітними особами. Облік за розрахунками з підзвітними особами ведеться на рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами". Це - активно - пасивний рахунок, сальдо якого відбиває суму заборгованості підзвітних осіб підприємству чи суму не відшкодованого перевитрати. За дебетом рахунка записуються суми відшкодованого перевитрати і знову видані під звіт, на підставі видаткових касових ордерів, за кредитом суми, використані відповідно авансовим звітам і здані за прибутковими касовими ордерами (невикористані).

У проміжних і заключних балансах річного звіту головний рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» знаходить своє відображення в II розділі активу (дебіторська заборгованість) і V розділі пасиву (кредиторської заборгованості) балансу за рахунками відповідно «Інші дебітори» та «Інші кредитори».

Перевірка аналітичного обліку розрахунків з підзвітними особами здійснюється за підзвітними особами. При цьому звіряються записи у відомості аналітичного обліку за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» в розрізі підзвітних осіб та в зворотному відомості чи журналі-ордері.

Встановлюється наявність суми сальдо по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» за даними Головної книги. Сальдо за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» на початок і кінець місяця і обороти за рахунком в аналітичному і синтетичному обліку звіряються з даними, зазначеними у Головній книзі.

Глава 2. Відображення в обліку розрахунків з підзвітними особами на підприємстві ВАТ «Меліорація» і проведення аудиторської перевірки

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства ВАТ «Меліорація»

Дана дипломна робота написана з застосуванням практичних показників підприємства Відкритого Акціонерного Товариства ВАТ «Меліорація», на підставі бухгалтерської звітності за 2005-2007рр.

Відкрите Акціонерне товариство «Меліорація» є правонаступником майнових і немайнових прав та обов'язків Акціонерного товариства відкритого типу «Ліпецкгідробур», реорганізованого у формі приєднання до Акціонерному товариству відкритого типу «Меліорація», та державного підприємства «Ліпецкводмеліорація».

Місцезнаходження та поштова адреса ВАТ «Меліорація»: 398024, Росія, м. Липецьк, вул. Доватора, 12.

Основним видом діяльності підприємства є:

будівництво фундаментів і буріння водяних свердловин;

виробництво металевих цистерн, резервуарів та інших ємностей;

виробництво кріпильних виробів і пружин;

виробництво загальнобудівельних робіт з прокладання місцевих трубопроводів, ліній зв'язку, включаючи допоміжні роботи;

проектування, пов'язане з будівництвом інженерних споруд, включаючи гідротехнічні споруди;

геодезична і картографічна діяльність.

Акціонерами Товариства є, в основному, фізичні особи. Частка держави в статутному капіталі ВАТ «Меліорація» складає 7,3% або 1181 акція, але в травні 2006 року даний пакет акцій був проданий Фондом з управління державним майном фізичній особі. Всього акцій - 16183, номінальна вартість однієї акції - 5 рублів. Статутний капітал Товариства дорівнює 80915 рублів. Всі акції суспільства є звичайними. «Золотий» акції і привілейованих акцій немає.

Структурних підрозділів та дочірніх підприємств ВАТ «Меліорація» не має.

ВАТ «Меліорація» веде будівництво і облаштування свердловин, будівництво газопроводів, організація є так само генеральним підрядником з будівництва газопроводів і водопроводів, має будівельну лабораторію, проектну групу, ізолює труби для будівництва газопроводів, виготовляє вежі Рожновського і інші механомонтажние заготовки. На всі види діяльності є ліцензії.

Таблиця 2 Наявність основних засобів у ВАТ «Меліорація»

Найменування

Балансова

вартість

амортизація

Залишкова вартість

% Зносу


тис.

руб.

Уд.вес%


тис.

руб.

Уд, вага%


Будинки

9452

56,5

4451

5001

75,2

47

Машини та обладнання


3944


23,6


3309


635


9,55


83,2

Транспортні засоби


3139


18,8


2208


931


14


70,0

Інші

188

1,1

105

83

1,25

57,3

Разом:

16723

100

10073

6650

100

60,0

У структурі основних фондів найбільшу питому вагу займають будівлі 75,2%. З таблиці 2 видно, що основні фонди практично зношені повністю. Відсоток зносу по всіх ОФ становить 60,0%. Найбільш сильно зношені машини і устаткування, транспортні засоби, знос по цих групах складає більше 83,2%.

Основним джерелом для оновлення ОФ є амортизація і прибуток, за результатами господарської діяльності за 2007 рік чистий прибуток склав 1282 тис. руб. нараховано амортизації 601 тис.руб.

У 2007 році придбано ОФ на суму 463 тис.руб., Тобто амортизаційні відрахування використані на 77% залишок коштів амортизації склав всього лише 138 тис. руб.

Є виробничі приміщення використовуються не в повному обсязі. Частина невживаних приміщень по вул. Доватора, 12 здавалося в оренду. З усіма орендарями укладено договори. Всього за рік сума орендної плати склала 116,9 тис. руб.

За 2007 рік у порівнянні з 2006, 2005 роками, обсяг виконаних робіт і наданих послуг без ПДВ склав:

Таблиця 3 Обсяг послуг, що надаються по ВАТ «Меліорація» (тис. крб.)

Показники

Роки

Відхилення,%



2007

2006

2005

2007р. від 2006р

2006р. від 2005р

Будівництво свердловин і водопроводів

15390,6

19386,8

18083,4

79,4

107

Будівництво газопроводів

11206,8

13931,0

9401,6

80,4

148

Ремонт водопроводів

5629,8

4056,0

2507,4

138

162

Послуги генпідряду


347,3

448,0


78

Будівельна лабораторія


139,4

160,5


87

Проектні роботи

1702,3

1247,5

729,0

136

171

Постачальницько-збутова діяльність

1075,1

3890

4530,8

27,6

86

Оренда

116,9

308

749,2

37,9

41

Інші

6,1

1752,6

98,0


18

Разом

35127,6

45058,6

36707,9

78

123

У тому числі обсяг виконаних робіт і наданих послуг власними силами

33830,4

30739,0

-

110,0

-

З таблиці 3 видно, що загальний обсяг виконаних робіт і наданих послуг у 2007 році в порівнянні з 2006 р. знизився на 22% або на 9931 тис.руб. Однак у 2005 році було виконаних робіт і наданих послуг на 8351 тис. руб. більше, ніж у 2006 р.

Основними причинами зниження обсягів стало насамперед те, що в 2007 році організація практично не використала послуги субпідрядних організацій. У 2006 році для субпідрядних організацій ВАТ «Меліорація» ізолювала труби, виготовляла механо-монтажні заготовки.

У поточному році обсяг робіт виконаних власними силами виріс в порівнянні з 2006 роком на 10% або 3091,4 тис. рублів. Зростання обсягу виробництва відбулося в основному через зростання продуктивності праці. Так продуктивність праці порівняно з 2006 роком зросла на 104% інше збільшення обсягів було досягнуто за рахунок збільшення вартості матеріальних витрат в обсязі робіт.

Середньооблікова чисельність працівників за 2007 рік склала 101 чоловік, що вище, ніж у 2006 році на 5 осіб (у 2005 році чисельність була 93 людини).

Фонд оплати праці та середня заробітна плата так само зросли в порівнянні з 2006 роком, так середня зароблена плата в цілому по організації в 2007 році склала 9930 руб., Що вище рівня 2006 року на 27%.

Збільшення росту заробітної плати пояснюється насамперед тим, що в загальному обсязі робіт зросла питома вага будівництва свердловин і водопроводів (де великий обсяг земляних робіт). На зростання заробітної плати вплинуло так само і збільшення інфляції.

Фінансове становище організації з точки зору короткострокової перспективи оцінюється такими критеріями, як ліквідність і платоспроможність. Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань організації її активами, тобто здатність підприємства своєчасно і повністю розрахуватися за всіма своїми зобов'язаннями таблиця 4. Основними ознаками платоспроможності є наявність на розрахунковому рахунку коштів, достатніх для розрахунків за кредиторською заборгованістю, що вимагає негайного погашення.

Загальний коефіцієнт покриття або поточної ліквідності. Він дозволяє оцінити як організація справляється зі своїми поточними зобов'язаннями.

Таблиця 4 Коефіцієнт поточної ліквідності у ВАТ «Меліорація»

рік

Сума оборотних активів (стор. 290 балансу) тис. руб

Величина короткострокових зобов'язань (стор. 690 балансу) тис. руб

Коефіцієнт поточної ліквідності

2006

13959

5819

2,4

2007

16095

6433

2,5

Цей показник має бути більше 1, чим вище цей коефіцієнт, тим краще. Оптимальним є значення 1,5-2. У ВАТ «Меліорація» за 2007 рік, як видно з таблиці 4 коефіцієнт дорівнює 2, 5 тобто навіть більше оптимального значення, а це означає, що без залучення додаткових коштів організація має можливість повністю погасити свої борги, для цього не потрібно навіть реалізовувати матеріали, достатньо грошових коштів на розрахунковому рахунку.

Таблиця 5 Коефіцієнт абсолютної ліквідності у ВАТ «Меліорація»

рік

Грошові кошти

(Стор. 260 балансу) тис. руб

Величина короткострокових зобов'язань (стор. 690 балансу)

тис. руб

Коефіцієнт абсолютної ліквідності

2006

1035

5819

0,18

2007

9296

6433

1,45

Коефіцієнт абсолютної ліквідності як видно з таблиці 5, за звітний період дорівнює 1,45 а це означає, що всі свої зобов'язання організація може погасити вчасно, тому що у неї є гроші на розрахунковому рахунку.

Співвідношення власних і позикових коштів дозволяє дати загальну оцінку фінансової стійкості організації (таблиця 6). Цей показник відображає, скільки власних коштів припадає на кожен рубль заборгованості. Значення даного коефіцієнта повинно бути не менше 0,7

За звітний період, на кожен рубль заборгованості у ВАТ «Меліорація» доводиться 2,53 рубля власних коштів. Даний показник ще раз підкреслює фінансову стійкість організації.

Таблиця 6 Співвідношення власних і позикових коштів у ВАТ «Меліорація»

рік

Нерозподілений прибуток

(Стор. 490 балансу) тис. руб.

Величина короткострокових зобов'язань (стор. 690 балансу) тис. руб.

Співвідношення власних і позикових коштів

2006

15163

5819

2,6

2007

16295

6433

2,53

Коефіцієнт автономності (фінансової незалежності) цей показник визначає частку активів організації, які покриваються за рахунок власного капіталу таблиця 7. Чим вище даний коефіцієнт тим стійкіше фінансове положення організації (мінімальне значення 0,4)

У ВАТ «Меліорація», за звітний період, 71% активів покриваються за рахунок власного капіталу.

Високий коефіцієнт фінансової незалежності так само характеризує позитивно фінансове становище організації.

Коефіцієнт маневреності власного капіталу відображає частину власного капіталу, що використовується для фінансування поточної діяльності.

(СК - ВНА) / СК = (490-190) / 490 (1)

де, ВНА - сума позаоборотних активів оптимальне значення даного показника 0,5

(16295 - 6663) / 16295 = 0,59

Таблиця 7 Коефіцієнт автономності у ВАТ «Меліорація»

рік

Нерозподілений прибуток

(Стор. 490 балансу) тис. руб

Баланс актив

(Стор. 300 балансу) тис. руб

Коефіцієнт автономності

2006

15163

20880

0,72

2007

16295

22756

0,71

У ВАТ «Меліорація» за 2007р. 59% власного капіталу використовується для фінансування поточної діяльності. Коефіцієнт маневреності в організації дорівнює оптимальному значенню.

У ВАТ «Меліорація» бухгалтерський і податковий облік ведеться згідно прийнятій обліковій політиці. В обліковій політиці обумовлено, що амортизація по знову вводиться основним фондам нараховується однаково в бухгалтерському та податковому обліку (тобто в залежності від строку корисного використання, лінійним методом).

За основним фондом введеним до 2002р. - Нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку відмінні. У результаті чого в податковому обліку нараховано амортизації на 50,5 тис. руб. більше, утворилося відстрочене податкове зобов'язання:

(50,5 х 0,24) = 12,1 тис.руб.

Постійне податкове зобов'язання складає 543990 рублів (543990х24% = 130557) дане зобов'язання утворилося через те, що частина витрат в основному по заробітній платі в бухгалтерському обліку відноситься на витрати, а в податковому обліку при оподаткуванні прибутку не враховується сюди входять: премії до Ювілейним дат, надання матеріальної допомоги, нагородження цінними подарунками, відпустки за стаж роботи, одноразові премії та заохочення не залежні від виробничих показників.

Через те, що нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку за основними засобами, введеним до 2002 року різний, утворився відкладений податковий актив у сумі 114929 рублів (114929х0, 24) = 27 582 руб.

Матеріальні запаси збільшуються за ціною придбання, на виробництво списуються за середньої собівартості.

В організації на кінець 2007 року істотно знизилася дебіторська заборгованість (з 7820 тис. руб. В 2005 р до 560 тис.руб.) На 7260 тис. руб. Таке зниження дебіторської заборгованості пояснюється тим, що у замовника ОДУ УКБ ПЕК і ЖКГ адміністрації Липецької області на кінець року з'явилися кошти для оплати і практично вся заборгованість була погашена, крім того був отриманий аванс з будівництва в с. Богородицьке, Добринська району в сумі 4,2 млн. крб, аванс був отриманий так само в оплату водонапірної башти за договором з ТОВ «Авангард» в той же час кредиторська заборгованість короткострокова і оплата за неї відбудеться в першому кварталі 2008 року. Усього кредиторська заборгованість становить 6433 тис. руб. з них сума отриманих авансів становить 4285 тис. руб. Робота з одержаних авансів будуть виконані у січні 2008 року. Заборгованість за податками лише поточна (це в основному ПДВ, який нарахований за грудень 2007 року), борг по заробітній платі в сумі 722 тис. рублів - це так само заробітна плата за грудень.

Змін в статутному та додатковому капіталі в 2007 році не проводилося.

ВАТ «Меліорація зі сплати податків утворилися до 2001 року перебуває на реструктуризації. Термін погашення податку на майно, ПДВ, житлофонд, прибуток, закінчується в 2008 році, в пенсійний фонд - заборгованість погашена повністю в 2007 році. Списані пені, нараховані до 2002 року в сумі 1096,3 тис.руб. З 2009 року згідно рішення про реєстрацію ВАТ «Меліорація» повинна буде сплачувати пені за реструктуризованої заборгованості по податках. Загальна сума пені, яку необхідно сплатити протягом 4 років тобто з 2009 року по 2012 рік становить - 1192,6 тис. руб. У тому числі: пені з прибутку - 248,2 тис. руб.; Пені з податку на майно - 97,6 тис. руб.; Пені з податку на утримання житлового фонду - 71,4 тис. руб.; Пені з податку на додану вартість - 775,4 тис.руб. Протягом усього 2007 року ВАТ «Меліорація» виробляло поточні платежі податків та сплату податків та% з реструктуризації своєчасно. Заробітна плата так само виплачувалася вчасно.

Резерви на ремонт, на виплату відпусток, вислугу років і по сумнівних боргах у ВАТ «Меліорація» не нараховувалися.

При розрахунку податку на прибуток доходи у ВАТ «Меліорація» визначалися за моментом після відвантаження товарів, виконання робіт і надання послуг.

За підсумками роботи таблиці 8 за 2007 рік прибуток від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) зменшилася з 44 750 тис. руб. до 35 011 тис.руб., хоча за підсумками роботи за 2006 р в порівнянні з 2005 р, виручка від продажу товарів збільшилася на 15%, а саме з 38890 тис. руб. до 44750 тис. руб.

Собівартість проданих товарів, робіт, послуг зменшилась на з 44 649 тис. руб. до 33 714 тис. руб., що пропорційно зменшенню розміру виручки, проте в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. було збільшення на 13% з 39487 УРАХУВАННЯМ до 44649 тис.руб.

У цілому по підприємству розмір валового прибутку збільшився з -101 тис.руб. до 1297 тис.руб.

Прибутки від продажу було отримано у 2007 році - 1297 тис. руб. у 2006 році - 101 тис. руб., а в 2005 р. був збиток у розмірі 597 тис. руб.

По рядку «Інші операційні доходи» звіту про прибутки і збитки (форма № 2) були відображені доходи від реалізації основних засобів.

Прибуток до оподаткування зріс з 384 тис.руб. до 1703 тис. руб., що призвело до збільшення податку на прибуток у 2007 році на 93% порівняно з 2006 років, а саме з 223 тис. руб. до 431 тис. руб.

Таблиця 8 Основні економічні показники роботи ВАТ «Меліорація» за 2005-2007 роки

Показники

Роки

Відхилення (+; -)

Темп росту,%


2005р.

тис. руб

2006р. тис. руб

2007р. тис. руб

2007 від 2006 тис. руб

2006 від 2005 тис. руб

2007 від 2006

2006 від 2005

Виручка від реалізації продукції

38890

44750

35011

-9739

+ 5860

79

115

Собівартість проданих товарів

39487

44649

33714

-10935

+5162

75

113

Валовий прибуток

-597

101

1297

+1196

+698

1284

-17

Прибуток, збиток від продажу

-597

101

1297

+1196

+698

1284

-17

Інші операційні доходи

1119

2957

1819

-1138

+1823

61

263

Інші операційні витрати

588

2674

1413

-1261

2086

53

455

Прибуток (збиток) до оподаткування

-127

384

1703

+1319

+511

443

-302

Поточний податок на прибуток

162

223

431

+208

+61

193

138

Чистий прибуток (збиток) звітного періоду

-289

120

1282

+1162

+409

1068

-41

Інші операційні витрати в 2007 році знизилися в порівнянні з 2006 роком з 2674 тис.руб. до 1413 тис. руб.

Склад інших операційних витрат:

податок на майно -153,9 тис. руб.

% З реструктуризації - 17,9 тис. руб.

залишкова собівартість ОФ - 263,1 тис. руб.

послуги банку - 38,3 тис.руб.

пені сплачені з реструктуризації - 157,2 тис. руб.

компенсація загиблим - 94,3 тис. руб.

не прийняті до оплати лікарняні листи - 16,8 тис. руб.

спецодяг понад норматив - 2,7 тис. руб.

благодійна допомога - 12,0 тис. руб.

премії - 300,8 тис. руб.

путівки - 165,0 тис. руб.

держмито за реєстрацію права власності - 30,0 тис. руб.

святкові вечори, квіти, подарунки - 65,3 тис. руб.

дитячі подарунки - 12,0 тис. руб.

інші - 83,7 тис. руб.

РАЗОМ: 1413,0 тис.руб.

Витрати на 1 рубль СМР склали 0,96 руб., В той час як в 2006 році на 1 рубль СМР витрати склали 0,997 руб.

У таблиці 9 у обсязі СМР найбільш високий% займають матеріали та ПММ 44,3%; собівартість робіт, зароблена плата з нарахуваннями - 40,2%. Зниження вартості матеріальних витрат дозволити в значній мірі збільшити прибуток в Товаристві.

Таблиця 9 Витрати на основне виробництво по ВАТ «Меліорація» за 2007 р.

Найменування

Сума витрат

тис. руб.

Відхилення%

1

2

3

Матеріали

12640

37,8

ПММ

2210

6,5

Заробітна плата

11088

32,0

Нарахування

2783

8,2

Витрати на оплату послуг будівельних організацій

727

2,1

Амортизація

601

1,7

Податок, оренда землі, страхування транспорту

1729

5,1

Субпідрядні роботи

1297

3,8

Вартість проданих матеріалів

962

2,8

Разом:

33714

100

Протягом 2007 року на розрахункові рахунки Товариства надходило за виконані роботи, надані послуги, продаж матеріалів і майна - 53662 тис. руб. Дані кошти були витрачені на оплату матеріалів і ПММ - 22669 тис. крб.; На оплату праці - 11076 тис. крб.; На оплату податків, оренду землі - 9112 тис. руб.; У позабюджетні фонди перераховано - 2618 тис. руб.; на оплату послуг субпідрядних організацій, сторонніх організацій надають послуги (тепло, вода, електроенергія, ремонт автомашин, запчастини, страхування, ремонт будівель) витрачено - 13494 тис. руб.

Згідно з наказом про облікової політики (додаток 3) від 11 січня 2007р, на підприємстві ведеться 71 рахунок «Розрахунки з підзвітними особами».

Підзвітними особами є працівники підприємства, отримали авансом готівкові суми грошових коштів на майбутні адміністративно-господарські та витрати на відрядження.

2.2 Організація документообігу операцій з підзвітними особами на підприємстві

Кожен господарський факт, що відбувається на підприємстві, обов'язково повинен знаходити своє відображення у бухгалтерському обліку, а це можливо, якщо він буде документуватися. Процес відображення чинені економічним суб'єктом операцій у первинних документах прийнято називати документуванням господарських операцій. Документи, документація необхідні для здійснення оперативного управління господарською діяльністю та здійснення контрольних функцій.

Бухгалтерський облік на ВАТ «Меліорація» ведеться при використанні журнально-ордерної форми обліку із застосуванням електронних обчислювальних машин. Автоматизована форма бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами орієнтована на введення та обробку інформації, представленої у первинних документах з використанням засобів обчислювальної техніки. На основі первинних документів формується база даних в комп'ютері. Первинні документи на ВАТ «Меліорація» оформляються безпосередньо в момент вчинення господарського факту шляхом його первісної реєстрації, що засвідчує зміст господарського факту і те, що він мав місце в дійсності. До первинних документів за операціями з підзвітними особами відносяться авансові звіти, касові ордери, накази про направлення співробітників у відрядження, посвідчення про відрядження та інші первинні облікові документи, які є уніфікованими. До бухгалтерського обліку у підзвітних осіб приймаються первинні облікові документи в тому разі якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації Основними етапами документообігу за розрахунками з підзвітними особами на ВАТ «Меліорація» є:

складання та оформлення документів;

прийом документів бухгалтерією;

обробка та використання документів для подальших облікових записів;

передача документів в архів.

Всі необхідні документи в організації складають відповідальні особи у строки встановлені графіком документообігу. Графік документообігу на ВАТ «Меліорація» оформлений у вигляді переліку зі створення, перевірки та обробки документів, виконуваних кожним структурним підрозділом, а також усіма виконавцями з

зазначенням їх взаємозв'язку і терміни виконання цих робіт. Працівники ВАТ «Меліорація», що мають відношення до обліку створюють і представляють документи, що відносяться до сфери їх діяльності, за графіком документообігу, для цього кожному виконавцю вручається виписка з графіка. У виписці перераховуються документи, що відносяться до сфери діяльності виконавця і терміни, в які видаються зазначені документи. Контроль за дотриманням виконавцями графіка документообігу здійснює головний бухгалтер. Після використання документів в оперативній роботі їх здають в бухгалтерію. При прийманні документів бухгалтер перевіряє правильність їх оформлення, їх відповідність встановленим вимогам. Прийняті документи бухгалтер спочатку перевіряє по суті, тобто встановлює законність здійснених операцій, їх відповідність нормативним актам і діючих інструкцій, потім перевіряє їх за формою. Після цього здійснюється арифметична перевірка авансових звітів та інших документів з обліку розрахунків з підзвітними особами, яка виявляє правильність обчислень і підсумкових підрахунків. Після перевірки бухгалтер опрацьовує документи, тобто визначає кореспондуючі рахунки за кожним документом.

Первинні облікові документи, що містять достовірні дані, служать підставою для запису в облікові регістри. Облікові регістри по своїй суті є зведеними, накопичувальними документами, в яких формується та узагальнюється інформація з різних первинних документів, Вони призначені для рівномірного (щоденного) накопичення та узагальнення в цілому за звітний період облікової інформації і, отже, скорочення витрат часу на складання бухгалтерської ( фінансової) звітності. Такими документами з обліку розрахунків з підзвітними особами є журнал реєстрації авансових звітів, головна книга, журнал-ордер № 7, який би в собі аналітичний і синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами.

Одним з найважливіших умов оформлення документації по розрахунках з підзвітними особами на ВАТ «Меліорація» є наявність в документах усіх відомостей, необхідних для оперативної роботи, обліку і контролю. У зв'язку з цим документи на господарські факти мають обов'язкові реквізити (показники), які необхідні для вичерпної характеристики господарського факту, викладеного в документі, і надання йому юридичної сили. Так, наприклад, видача готівки під звіт працівникові з каси організації проводиться за видатковими касовими ордерами (додаток 4) типової міжвідомчої форми КО-2 мають певну нумерацію, підписаними керівником і головним бухгалтером (або особами на це уповноваженими).

Наданий підзвітною особою авансовий звіт з додатком касового чека (додаток 5), що підтверджує факт оплати товару, приймається до обліку в тому випадку, якщо він містить такі реквізити:

найменування організації-продавця;

номер касового апарату;

номер і дату видачі чека;

вартість (ціну) товару, що продається з податком на додану вартість.

Розглянемо документування операцій за розрахунками з підзвітними особами при направленні працівника у відрядження. Направлення працівників підприємства ВАТ «Меліорація» у відрядження провадиться керівником підприємства і оформляється видачею посвідчення про відрядження за встановленою формою. Посвідчення про відрядження не виписуватися, якщо працівник повинен повернутися з відрядження до місця постійної роботи в той же день, в який він був відряджений. Наприклад, Смотрова Ганна Дмитрівна, технік - дефектоскопіст, відряджено в місто Вороніж для отримання посвідчення (додаток 6). Фактичний час перебування у відрядженні визначають за відмітками в посвідченні про відрядження. У посвідченні про відрядження Оглядовий А.Д. зроблені відмітки про вибуття з г.Ліпецка 03.09.2007, прибуття в м. Вороніж 03.09.2007, вибуття з м. Воронеж 03.09.2007, прибуття в г.Ліпецк 03.09.2007р. (Додаток 6). Поряд з посвідченням про відрядження оформляється наказ, (розпорядження) про направлення працівника у відрядження. Далі працівникові з каси підприємства за видатковим касовим ордером на відрядні витрати видається аванс. Протягом трьох днів після повернення працівника з відрядження він надає в бухгалтерію підприємства авансовий звіт про дійсно витрачені суми з додатком виправдувальних документів. Авансовий звіт Оглядовий А.Д. представлений 04.09.2007г. на суму 214руб., з додатком квитків (додаток 6). Як виправдувальних документів при цьому можуть виступати:

посвідчення про відрядження, яке підтверджує прибуття і вибуття відрядженого, що служить підставою для списання добових з підзвіту;

рахунки готелів, необхідні для обгрунтування витрат на найм житла;

проїзні документи з додатком квитанцій за користування в поїздах постільними речами, що вимагаються для списання з підзвіту підзвітних сум, виданих для оплати проїзду до місця службового відрядження і назад;

документи на проведені додаткові витрати (рахунки за телефонні розмови, розрахункові документи на придбані матеріальні цінності, спожиті роботи, послуги тощо).

Крім авансового звіту, працівник надає короткий звіт про виконану роботу. Після отримання авансового звіту з прикладеними до нього виправдувальними документами бухгалтер після звірки арифметичних підрахунків із зазначеними в виправдувальних документах цифрами за допомогою бухгалтерських проводок фіксує напрям списання цих сум з підзвіту. Витрачені фактично підзвітними особами кошти на відрядження, відображені в виправдувальних документах, проводяться по кредиту рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» в кореспонденції з різними рахунками в залежності від характеру зроблених витрат.

Таким чином, бухгалтер проводить необхідні розрахунки, формує сумарні проводки по включенню витрат на відрядження в собівартість продукції (робіт, послуг) організації або віднесення їх за рахунок чистого прибутку підприємства, після чого заповнює відповідні графи лицьової сторони авансового звіту. Після перевірки бухгалтером авансового звіту та визначення суми до обліку керівник стверджує цю суму, і вона проводиться в аналітичному обліку рахунки 71, ніж списується заборгованість з конкретного працівника. Перевитрата або залишок при цьому проводяться через касу з оформленням видаткового або прибуткового ордера. Чітко працюючий документообіг на підприємстві ВАТ «Меліорація» забезпечує контроль за оформленням документів, встановлює персональну відповідальність виконавців за складання, передачу та обробку документів, забезпечує своєчасність складання бухгалтерської звітності.

2.3 Відображення в обліку і звітності розрахунків з підзвітними особами

На підприємстві ВАТ «Меліорація» щодня здійснюється велика кількість операцій за розрахунками з підзвітними особами, які відображаються на рахунках бухгалтерського обліку, передбаченими робочим планом рахунків (додаток 7). Рахунки в узагальненому вигляді розуміються як накопичувач інформації, яка потім узагальнюється і використовується для складання бухгалтерського балансу та інших форм звітності.

Для відображення операцій за розрахунками з підзвітними особами до рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» відкриті субрахунки:

71.01 «Розрахунки з підзвітними особами в рублях»;

71.02 «Розрахунки з підзвітними особами у валюті».

Аналітичний облік за рахунком 71 ведеться по кожному працівнику, який отримав грошові кошти під звіт. Наказом керівника організації на ВАТ «Меліорація» встановлені правила складання та надання звітності підзвітними особами, а список осіб, які мають право на отримання готівкових грошових коштів під звіт в організації немає. В якості рекомендації розробимо і представимо у додатку 8 Наказ зі списком осіб, які мають право на отримання готівкових грошових коштів під звіт в організації ВАТ «Меліорація». На підприємстві для обліку розрахунків з підзвітними особами обліковими регістрами аналітичного і синтетичного обліку служать журнал-ордер 7 (додаток 9) та аналіз рахунку 71 (додаток 10). Узагальнення річних підсумків, відображених у журналах ордерах і відомостях, проводиться в оборотно-сальдової відомості, дані якої використовуються при складанні річної звітності. Видачу готівкових грошових коштів під звіт в обліку відображають проводкою:

Дебет 71 - Кредит 50 - на видану суму.

Видача грошових коштів проводиться за видатковими касовими ордерами. Видатковий ордер виписується на підприємстві на конкретної підзвітної особи або на підставі зведеної платіжної відомості. Наприклад видатковий касовий ордер № 20 від 16.февраля 20007г. був виписаний за відомістю № 11 на суму 40873руб. (Додаток 11). Відомість № 11 (додаток 12) на загальну суму 40873руб. виписана на вісім підзвітних осіб:

Ворошило А.В. -7775руб.;

Зенін А.П. - 229руб.;

Калінін А.В. - 452руб.;

Кудояров Г.В. - 9792руб.;

Мінін С.А. - 5334руб.;

Рєзвих Ю.М. - 165руб.;

Романовський В.А. - 9792руб.;

Хорьяков В.С. - 5334руб.

У відомості є підписи в отриманні підзвітних сум. Дані суми з каси для оплати в строк з 16 лютого 2007р по 20 лютого 2007р (протягом трьох робочих днів). Фактично суми були видані 16 лютого 2007р, згідно видаткового ордера.

Відшкодування перевитрати підзвітній особі за авансовим звітом в обліку відображають проводкою:

Дебет 50 - Кредит 71 - на суму повернення.

Наприклад, Корнєв Вадим Анатолійович надав авансовий звіт від 11 грудня 2007р. на суму 16500руб., сума не витраченого авансу склала 3500руб. 12 грудня 2007р. Корнєв В.А. за прибутковим касовим ордером № 39 повернув в касу невитрачену суму авансу (додаток 13).

Всі підзвітні суми списуються бухгалтерією підприємства на підставі авансового звіту працівника з додатком підтверджують витрати документів. Наприклад, підзвітну особу Корнєв В.А. придбав цвяхи, цегла, та інші будівельні матеріали на суму 53050,53 рублів, склав авансовий звіт (додаток 14), на підставі якого в обліку підприємства зроблено запис:

Дебет 10 - Кредит 71 - 44958,08 руб.

Дебет 19 - Кредит 71 - 8092,45 руб.

У даному випадку невитрачений залишок грошових коштів у підзвітної особи не внесено в касу, а залишився у працівника до наступного авансового звіту. По закінченню звітного періоду залишок відображається в оборотно-сальдової відомості і далі в звітності підприємства.

Зустрічаються в обліку підприємства такі ситуації, коли працівник не може підтвердити документами факту вчинення деяких витрат. Наприклад, через втрату проїзних документів неможливо довести витрати на проїзд до місця службового відрядження і назад до місця роботи. У цьому випадку в якості документального підтвердження виступають: заява працівника із зазначенням вартості втрачених квитків, наказ керівника про відшкодування вартості проїзду. Іншим підтвердженням того, що мали місце витрати на проїзд, у разі втрати квитків, є документи, що побічно підтверджують ці витрати (наприклад, посвідчення про відрядження з відмітками про прибуття та вибуття).

На ВАТ «Меліорація» існує особливість обліку витрат на відрядження за розрахунками з підзвітними особами. Крім витрат на проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи, на наймання житлового приміщення, добових, витрат на оформлення та видачу віз, працівникам певного відділу може ще виплачується 300 рублів. Питома вага в розрахунках з підзвітними особами займають підзвітні суми, видані водіям транспортного відділу на витрати, пов'язані з доставкою морозива. Тому, колективним договором підприємства встановлено виплачувати водіям транспортного відділу, направленим у відрядження і не користуються готелем (приватним сектором) 300 рублів за ніч. Дану суму для цілей оподаткування прибутку оподатковують ПДФО за ставкою 13%.

Розглянемо більш детально облік витрат на відрядження на прикладі працівників Хороших В.К. і Нікішин Т.М.

Аналітичний облік по даному працівнику представлений у додатку 15. 22.06.2007г. вони був направлені у відрядження до м. Лівни з 22.06.2007 по 23.06.2007 р. з метою доставки електропогрузочних насосів і станцій. 21.06.2007г. в обліку складений наказ № 1 про направлення працівників у відрядження і службове завдання (додаток 16), виписано посвідчення про відрядження (додаток 17, 18) і згідно ВКО № 320 від 21.06.2007 р. на суму 200руб. та ВКО № 321 від 21.06.2007г на суму 200руб., їм було видано під звіт. 21.06.2007 в бухгалтерському обліку зроблено запис:

Дебет 71 - Кредит 50 - 200 руб.

Дебет 71 - Кредит 50 - 200 руб.

Після повернення з відрядження через два робочі дні 25.06.2007г, Хороших В.К. і Нікішина Т.М. надав до бухгалтерії авансовий звіт (додаток 17,18) в якому вказав такі витрати:

Хороших В.К.

ПММ у сумі 600 рублів;

добові (денні) 100 х 1дн, = 200 рублів;

стоянка та проживання в готелі 1400 рублів;

Нікішина Т.М.

добові (денні) 100 х 1дн, = 200 рублів;

проживання в готелі 1000 руб.

Далі авансовий звіт перевірив бухгалтер, після чого він був затверджений керівником організації у сумі 1200 рублів.

В обліку ці витрати були відображені так: Нікішина Т.М.

Дебет 20 - Кредит 71 - 200 руб.;

Дебет 20 - Кредит 71 - 847,46 руб.;

Дебет 19 - Кредит 71 - 152,54 руб.;

Хороших В.К.

Дебет 10.03 - Кредит 71 - 600 руб.;

Дебет 20 - Кредит 71 - 200 руб.;

Дебет 20 - Кредит 71 -847,46 руб.;

Дебет 19 - Кредит 71 - 152,54 руб.;

Із сум, виплачених працівнику Хороших В.К понад норми (в т.ч. 400 руб. За ніч за колективним договором) сплачено ПДФО:

Дебет 70 - Кредит 68.01 - (400 х 0,13) = 52 крб.

На підприємстві ВАТ «Меліорація» мають місце і закордонні відрядження працівників. Записи в бухгалтерському обліку підприємства за операціями в іноземній валюті проводяться в рублях в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ, що діє на дату здійснення операції.

Суми виданого працівнику в іноземній валюті авансу перераховуються в рублі за курсом валюти, встановленому ЦБ РФ на дату видачі грошових коштів з каси. Сума витрат, вироблених працівником в іноземній валюті під час перебування у відрядженні, а також погашення заборгованості в іноземній валюті за виданими під звіт сумами, перераховуються в рублі за курсом, встановленим ЦБ РФ на дату затвердження авансового звіту. Таким чином, на рахунку 71 утворюється курсова різниця, яка списується на рахунок 91 «Інші доходи і витрати»:

Дебет 71 - Кредит 91-1 - позитивна;

Дебет 91-2 - Кредит 71 - негативна.

Порядок обчислення добових при направленні працівників у закордонні відрядження на ВАТ «Меліорація» наступний: з дня перетину державного кордону при виїзді з Російської Федерації добові виплачуються за нормою, встановленою для виплати в країні, до якої направляється працівник;

з дня перетину державного кордону при в'їзді до Російської Федерації добові виплачуються за нормою, встановленою при

відрядження в межах Російської Федерації;

якщо працівник перебував у кількох зарубіжних країнах, то з дня вибуття з однієї країни в іншу (визначається по позначці паспорті) добові виплачуються за нормою, встановленою для виплати в країні, до якої працівник направлявся.

На підприємстві розміри відшкодування добових витрат відповідають затвердженим Постановою Уряду РФ від 08.02.02. № 93 норм добових, виплачуваних за кожний день перебування працівника у закордонному відрядженні. Відповідно при обчисленні ПДФО до доходу працівника, що підлягає оподаткуванню, не включаються добові, так як вони виплачуються в межах норм.

Витрати на проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи при наявності підтверджуючих документів, оформлених у належному вигляді, приймаються до бухгалтерського та податкового обліку в повному обсязі.

Витрати на наймання житлового приміщення, включаючи витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, а також у номері і витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами) за наявності підтвердних документів враховуються в повному обсязі. При відсутності документів відповідно до законодавства РФ до бухгалтерського обліку приймають лише 12 руб. ПДВ за послугами з проживання включається до складу податкових вирахувань ВАТ «Меліорація» тільки в тому випадку, якщо по них є рахунок-фактура. ПДВ по послугах по проїзду відрядженого особи включається до складу податкових вирахувань у разі, якщо у проїзному квитку він виділений окремою сумою.

Витрати з оплати послуг зв'язку підлягають обліку, якщо працівник надасть розшифровку телефонних переговорів із зазначенням номерів абонентів. У випадку, якщо в розшифровці рахунки будуть вказані номери телефонів офісу організації, наприклад, в частині телефонних переговорів з працівниками офісу з виробничих питань, які виникли в ході відрядження, або телефонні номери контрагентів, переговори з якими пов'язані з виконуваною співробітником під час відрядження роботи ( службового завдання), то такі витрати можуть бути враховані з метою оподаткування прибутку. Коли підприємство виробляє компенсацію телефонних та інших витрат, здійснених працівником у період відрядження в особистих цілях, суми компенсації підлягають включенню до складу доходів працівника, що обкладаються ПДФО, як доходи в натуральній формі.

У зв'язку з тим, що витрати на оформлення візи є обов'язковою умовою для здійснення зарубіжної поїздки, то дані витрати компенсуються працівнику підприємством. У деяких випадках обов'язковою умовою для оформлення візи є оформлення поліса медичного страхування направляється у відрядження працівника, тому дані витрати також відшкодовуються працівникові.

Якщо під час перебування у закордонному відрядженні підзвітною особою були проведені представницькі витрати (наприклад, проведено ділову вечерю з контрагентами в ресторані), то такі витрати, підтверджені необхідними документами, приймаються до обліку. При обчисленні податку на прибуток представницькі витрати включаються до складу інших витрат підприємства в межах нормативів - у розмірі 4% від витрат організації на оплату праці, визначених відповідно до ст. 255 НК РФ за звітний (податковий) період. Посвідчення про відрядження відрядженому за кордон не виписується. Факт перебування особи, яка відряджена у закордонному відрядженні підтверджується відмітками на кордоні в його закордонному паспорті.

У звітності підприємства розрахунки з підзвітними особами можуть відображатися у складі двох статей «дебіторська заборгованість» і «кредиторська заборгованість», так як рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» активно-пасивний і має розгорнуте сальдо.

У складі статті «дебіторська заборгованість" (рядки 230 і 240 форми 1) суми розрахунків з підзвітними особами відбиваються, якщо рахунок 71 має дебетове сальдо. При цьому відображення всієї суми дебіторської заборгованості проводяться за рядку 230 активу бухгалтерського балансу, якщо це довгострокова дебіторська заборгованість (очікуваний термін погашення складає більш ніж 12 місяців після звітного періоду), а по рядку 240 активу бухгалтерського балансу, якщо це короткострокова дебіторська заборгованість (очікуваний термін погашення становить не більше ніж 12 місяців після звітного періоду). Відповідно, якщо рахунок 71 має кредитове сальдо, то сума розрахунків з підзвітними особами відображається в пасиві бухгалтерського балансу за статтею «кредиторська заборгованість» (рядок 620 форми № 1) (додаток 19). Облік розрахунків з підзвітними особами на підприємстві ВАТ «Меліорація» має свої особливості, які не суперечать законодавству РФ.

Глава 3. Висновки та рекомендації за результатами аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами в ВАТ «Меліорація»

3.1 Планування аудиторської перевірки

У процесі планування перевірки підприємства ВАТ «Меліорація» виділимо 2 етапи:

1. Попереднє планування аудиторської перевірки.

2. Складання програми аудиту.

На першому етапі для оцінки обсягу документації організації, яка підлягає перевірці, та загальних витрат часу на проведення аудиту проводиться попереднє ознайомлення [20]. Для попереднього ознайомлення з клієнтом здійснювалися наступні аудиторські процедури:

ознайомлення з установчими Документами;

особиста бесіда з директором, головним інженером;

особиста бесіда з головним бухгалтером, вивчення прийнятих форм обліку;

перегляд первинної документації, перевірка наявності бухгалтерських регістрів, оцінка правильності їх оформлення.

У результаті ознайомлення з документами встановлено, що для цілей бухгалтерського обліку на підприємстві розроблена облікова політика, в якій визначено основні моменти організації облікової роботи (додаток 3).

До документів, що регулюють внутрішній контроль на підприємстві ВАТ «Меліорація» відносяться:

положення про відділ бухгалтерського та податкового обліку;

графік документообігу;

розроблені посадові інструкції на кожного співробітника бухгалтерської служби;

укладені договори на матеріальну відповідальність.

За організацію і стан системи внутрішнього контролю на підприємстві несе відповідальність керівництво товариства. Функції внутрішнього контролю здійснюються головним бухгалтером. Керівництвом товариства призначена інвентаризаційна комісія і комісія з прийому, введення в експлуатацію, списання основних засобів, матеріалів. До зовнішнього контролю відноситься обов'язкова аудиторська перевірка, проведена щорічно на підприємстві. На основі даних попереднього планування було прийнято рішення про доцільність проведення аудиту розрахунків з підзвітними особами, а також визначено загальні витрати часу аудитора на проведення аудиту (245 людино-годин), укладено договір на проведення аудиторської перевірки.

Другий етап - складання програми аудиту.

Розробляючи програму аудиту розрахунків з підзвітними особами необхідно встановити прийнятний рівень суттєвості і аудиторський ризик [21]. Враховуючи, що перевіряється, підприємство ВАТ «Меліорація» є і виробничим, і торговим, так як основним видом діяльності є виробництво та наданням послуг, то при визначенні рівня суттєвості для розрахунків з підзвітними особами в якості базових показників використовуємо наступні показники бухгалтерської звітності:

1) дебіторська заборгованість (рядок 230 + рядок 240 форми № 1);

2) кредиторська заборгованість (рядок 620 форми № 1);

3) прибуток підприємства (рядок 140 форми № 2) (додаток 20);

4) валовий прибуток (рядок 029 форми № 2);

5) валюта балансу (рядок 300 форми .1);

6) виручка від реалізації (рядок 010 форми 2)

Розрахунок значень, необхідних для визначення рівня суттєвості наведено в таблиці 10.

Середнє арифметичне графи 4 становить:

(74 + 155 + 110 + 118 + 445 + 400) / 6 = 217 тис, грн.

Найменше значення відхиляється від середнього на:

(217 - 74) / 217 Х 100% = 66%.

Найбільше значення відхиляється від середнього на:

(445 - 217) / 217х 100% = 105%.

Таблиця 10 Розрахунок єдиного рівня суттєвості

Найменування базового показника

Значення базового показника

тис. руб

Усереднений показник

тис. руб

Частка

%

Значення застосовується для знаходження рівня суттєвості тис. руб


на початок звітного року

на кінець звітного періоду




дебіторська заборгованість

560

2394

1477

5

74

Кредиторська заборгованість

6433

3900

5167

3

155

Прибуток підприємства

1703

2691

2197

5

110

Валовий прибуток

1297

3421

2359

5

118

Валюта балансу

22758

21767

22263

2

445

Виручка від реалізації

35011

45063

40037

1

400

Так як найменше та найбільше значення (74 і 445) різко откланяются від середнього значення, то приймаємо рішення, відкинути при подальших розрахунках обидва ці показники. Тоді нове середнє арифметичне значення за даними таблиці складе:

(155 + 110 + 118 + 400) / 4 = 196 тис, грн.

Найменше значення відхиляється від середнього на:

(196 - 110) / 196 х 100% = 43%.

Найбільше значення відхиляється від середнього на:

(400 - 196) / 196 х 100% = 104%.

Згідно з розрахунком найменше значення (110) відхиляється від середнього на 43%, що є прийнятним, тому дане значення приймаємо в подальший розрахунок рівня суттєвості, а найбільше значення (400), відкидаємо. Таким чином, середнє арифметичне значення складе:

(155 + 110 + 118) / 3 = 128 тис. рублів. Отриману величину можна округлити до 130 тис. рублів і використовувати її в якості рівня суттєвості для розрахунків з підзвітними особами. Відмінності між значеннями рівня суттєвості до і після округлення складе: (130-128) / 128 х 100% = 1,5%, що знаходиться в межах 20%. Для оцінки ризику на підприємстві проводилися тести (таблиця 11).

Таблиця 11 Оцінка внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю

Перевіряються питання

Вплив

(+,-)

Коментар

1.Внутріхозяйственний ризик

Чесність персоналу і керівництва

+


Умови ведення господарської діяльності

+

Підприємство протягом кількох років користується послугами однієї аудиторської фірми, чітко виконує обов'язки перед кредиторами

Місце розташування підприємства

+

Сприятливе, тому що в Липецьку створені сприятливі умови для розвитку промисловості

Ризики ділового середовища, економічна ситуація в відросли

+

Діяльність підприємства значною мірою залежить від попиту споживачів

Залежність діяльності підприємства від його фінансових результатів

+

Діяльність підприємства значною мірою залежить від попиту споживачів

Стан майна

+

Сприятливе, загроза банкрутства відсутня

2. Ризик засобів контролю

Стиль керівництва

+

Демократичний

Управлінська структура

+

Функціональна управлінська структура з чітким розподілом обов'язків і відповідальності

Розподіл повноважень

+

Чітко виражена

Правильність ведення бухобліку і складання звітності


Господарські операції своєчасно і в повному обсязі відображаються в обліку відповідно до законодавства та облікової політикою, звітність складається своєчасно

Аналіз засобів внутрішнього контролю показав, що у ВАТ «Меліорація» досить чітко розділені функції управління і контролю, збереження активів і бухгалтерських записів забезпечується наявністю спеціальних приміщень, сейфів, охорони.

На підставі результатів тестування можна встановити такі розміри ризиків:

аудиторський ризик (АР) прийняти за 4%;

внутрішньогосподарський ризик (ВХР) прийняти за 70%;

ризик засобів контролю (РСК) прийняти за 60%.

Для визначення ризику невиявлення (РН) скористаємося наступною формулою:

РН = (АР / (ВХРхРСК)) х100%, (2)

де, АР - аудиторський ризик;

ВХР - внутрішньогосподарський ризик;

РСК-ризик засобів контролю;

Таким чином ризик невиявлення складе:

(0,04 / (0,7 х0, 6)) х100% = 9,5%.

При такому ризику невиявлення слід залучити високо кваліфікованих аудиторів, однак, враховуючи те, що система контролю на підприємстві ефективна, можна припустити невелика кількість помилок в обліку та звітності.

Для оцінки ефективності функціонування системи внутрішнього контролю на підприємстві ВАТ «Меліорація» використовувався опитувальник. За результатами опитувальника отримана наступна інформація (таблиця 12).

За результатами проведених опитувань і спостережень встановлено, що всі господарські операції виконуються тільки зі схвалення керівництва, є розподіл обов'язків у бухгалтерському обліку відповідно до законодавства та облікової політикою, звітність складається своєчасно, а також проводяться процедури контролю (арифметичний перерахунок, звірка розрахунків, інвентаризація розрахунків з підзвітними особами).

Таблиця 12 Запитальник для оцінки системи внутрішнього контролю розрахунків з підзвітними особами на підприємстві ВАТ «Меліорація»

Питання

Так (+),

Ні (-)

Чи є наказ керівника про визначення кола підзвітних осіб?

-

Чи є наказ про терміни звітності та підзвітних сум?

+

Чи відповідає порядок розрахунків з підзвітними особами Порядку ведення касових операцій у РФ та іншим нормативним документам?

+

Чи своєчасно здаються авансові звіти до бухгалтерії організації?

+

Перевіряються чи авансові звіти за формальними ознаками і по суті відображених операцій, чи здійснюється арифметична перевірка авансових звітів і доданих до них документів?

+

Чи застосовуються комп'ютерні програми для розрахунків з підзвітними особами?

+

Чи використовуються уніфіковані форми первинних документів?

+

Чи здійснюється контроль ліміту розрахунків готівкою між юридичними особами?

+

Які документи застосовуються для організації аналітичного обліку розрахунків з підзвітними особами?

Відомості

Чи дотримується своєчасність розрахунків з підзвітними особами за виданими сумами?

+

Чи правильно відображаються на рахунках бухгалтерського обліку операції з підзвітними особами?

+

Звіряються чи запису аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 71, а також записи у Головній книзі?

+

Чи є на підприємстві список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби, затверджений наказом по підприємству?

+

Беруться нові аванси особам, які не відзвітували за раніше отриманими підзвіт сумам?

+

Оформляються чи письмові розпорядження керівника підприємства при направленні працівників у відрядження?

+

Чи обкладаються ПДФО добові понад норми, що відшкодовуються з дозволу керівника підприємства?

+

Організовано чи аналітичний облік представницьких витрат у межах і понад норми для цілей оподаткування?

-

Організовано чи аналітичний облік витрат на відрядження в межах і понад норми для цілей оподаткування?

-

Чи проводиться інвентаризація розрахунків з підзвітними особами?

+

Виявлені також і недоліки системи внутрішнього контролю, так як особам, які не відзвітували за раніше отримані суми підзвіт, видаються нові аванси, тобто підприємство порушує п.1.1. Порядку ведення касових операцій у РФ. Виявлені факти послужили підставою для формування думки про те, що система внутрішнього контролю за розрахунками з підзвітними особами організована досить ефективно.

Таблиця 13 Обсяг аудиту та аудиторські процедури застосовуються при перевірці розрахунків з підзвітними особами на підприємстві ВАТ «Меліорація»

Обсяг аудиту

Аудиторська процедура

1.Аудіт наказів керівника організації

1.1. Визначення наявності наказів керівника організації про закріплення підзвітних осіб, звітності за підзвітними сумами та порядку видачі підзвітних сум

1.2. Дослідження наказів по суті на відповідність чинному законодавству оформлення

2.Аудіт оформлення первинних документів

2.1 Визначення ступеня уніфікації первинних документів з обліку розрахунків документів з підзвітними особами

2.2. Перевірка обліку видачі і повернення підзвітних сум

2.3. Перевірка правильності оформлення авансових звітів і прикладених до них виправдувальних документів

2.4. Перевірка правильності документального оформлення витрат

3.Аудіт розрахунків з підзвітними особами

3.1. Аудит видачі підзвітних сум особам, встановленим наказом керівника особами організації

3.2. Аудит своєчасності звітності за підзвітними сумами

3.3. Аудит законності операцій і залишків за підзвітними сумами, які значаться у підзвіті працівників організації

оподаткування

4.Аудіт оподаткування витрат, вироблених через підзвітних осіб

4.1. Аудит правильності застосування податкових відрахувань по ПДВ

4.2. Аудит правильності та законності оподаткування доходів, наданих працівникам у формі підзвітних сум

4.3. Аудит законності і правомірності віднесення витрат для цілей оподаткування податком на прибуток організації

5.Аудит організації аналітичного обліку розрахунків

5.1. Перевірка достовірності підзвітних сум, відображених в аналітичній відомості обліку за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

5.2. Перевірка наявності заборгованості за підзвітними сумами

6.Аудіт достовірності сальдо за рахунком 71

6.1. Перевірка правильності відображення оборотів за рахунками і субрахунками у Головній книзі з аналогічними показниками регістрів синтетичного та аналітичного обліку

Однак дана думка є попередніми, більш докладно система внутрішнього контролю буде оцінена в роботі далі. При вивченні ділової репутації ВАТ «Меліорація» не виявлено претензій, що побічно свідчить про наявність та організації контролю, дотриманням умов договору з партнерами. Відносно проста структура управління

ВАТ «Меліорація» дозволяє припустити незначний аудиторський ризик при проведенні аудиту.

Таким чином, результати проведених вищеперелічених аудиторських процедур дозволяють на попередньому етапі оцінити рівень надійності системи внутрішнього контролю та обліку на високому рівні. Виходячи з отриманих попередніх даних про організацію розрахунків з підзвітними особами на ВАТ «Меліорація» визначимо обсяг аудиту та аудиторські процедури, які слід застосувати для виявлення можливих порушень або зловживань (таблиця 13).

Далі можна розробити програму аудиторської перевірки, яка включає більш детальний перелік робіт з проведення аудиту розрахунків з підзвітними особами із зазначенням термінів проведення, використовуваних методів та переліку застосовуваних документів. У додатку 21 представлена ​​розроблена програма аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами на підприємстві ВАТ «Меліорація».

3.2 Проведення аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами

У процесі аудиту порядку ведення обліку та документального оформлення розрахунків з підзвітними особами здійснювалися наступні аудиторські процедури:

1. Перевірка наявності розпорядчих документів, що відображають інформацію про розрахунки з підзвітними особами в організації.

На підприємстві існують такі розпорядчі документи, що відображають інформацію про розрахунки з підзвітними особами в організації (таблиця 14).

У результаті вивчення облікової політики підприємстві ВАТ «Меліорація» (додаток 3), в частині що стосується обліку розрахунків з підзвітними особами встановлено відповідність законодавству всіх відображених елементів. При ознайомленні з документами, в ході особистої бесіди з головним бухгалтером, а також у процесі вивчення наказу про терміни і правила складання та надання звітності підзвітними особами в організації було отримано подання про постановку і веденні бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами. Відсутність наказу керівника про призначення осіб, уповноважених отримувати готівку під звіт свідчить про відсутність контролю за витрачання грошових коштів з каси.

Таблиця 14 Розпорядчі документи, що регулюють розрахунки з підзвітними особами на ВАТ «Меліорація»

Найменування документа

Дата складання документа

Номер документа

Посилання на нормативний документ

Найменування порушення

Наказ про облікову політику організації

11.01.2007р.

2

ФЗ «Про бух.обліку» від 21.11.1996 № 129-ФЗ

Дата складання

Наказ керівника про терміни і правила складання та надання звітності підзвітними особами в організації

28.12.2006

3

ФЗ «Про бух.обліку» від 21.11.1996 № 129-ФЗ

Порушення не встановлені

Наказ керівника про призначення осіб, уповноважених отримувати готівку під звіт

-

-

Положення про порядок ведення касових операцій,

№ 40 від 22.09.1993г.

на 2007р. відсутня

Підводячи підсумок вище виявленому, можна зробити висновок про наявність порушень в організації обліку розрахунків на підприємстві ВАТ «Меліорація».

2. Перевірка правильності оформлення документів по розрахунках з підзвітними особами.

У зв'язку з тим, що обсяг операцій за розрахунками з підзвітними особами за 2007р. на підприємстві великий, документи будуть перевірені вибірково. Відповідно до вибірки - кожен двадцятий документ. Результати проведення даної аудиторської процедури представлені в таблиці 15.

Таблиця 15 Результати перевірки правильності оформлення документів по розрахунках з підзвітними особами

Перевіряються документи

Повинні складатися відповідно до законодавства

Фактично складаються

Встановлені порушення


завжди

На розсуд організації

завжди

іноді


Авансові звіти

+


+


немає

Наказ про направлення працівника у відрядження

+


+


не завжди складається при відрядженнях по території РФ

Службові завдання та звіт про їх виконання


+


+

немає

Посвідчення про відрядження

+



+

немає

У результаті перевірки правильності оформлення документів, за розрахунками з підзвітними особами виявлені порушення полягають в наступному:

при направленні у відрядження по території РФ не завжди складається наказ про направлення працівника у відрядження;

при відрядженнях за кордон немає перекладу документів, доданих до авансового звіту.

Виявлені порушення не впливають на бухгалтерську звітність, але негативні для системи внутрішнього контролю.

3. Перевірка правильності відшкодування витрат на представницькі витрати.

У процесі аудиторської процедури виявлено, що на підприємстві відсутні кошторису представницьких витрат, затверджені керівником підприємства, а також наказ про встановлення нормативу представницьких витрат. Дані факти є ознаками неефективності внутрішнього контролю при проведенні розрахунків з підзвітними особами.

Для того, щоб визначити суму представницьких витрат підприємства ВАТ «Меліорація», яка буде застосовуватися в якості нормативу при перевірці представницьких витрат, здійснених підзвітними особами в 2007 році, скористаємося формулою:

ПР = ФОП х 4%, (3)

де, ПР - представницькі витрати;

ФОП - фонд оплати праці за 2007 рік.

Таким чином, норматив представницьких витрат у 2007 році на підприємстві ВАТ «Меліорація» склав:

ПР = (18134 х 4%) / 100% = 725 тис. руб.

У ході перевірки суцільним способом, крім порушень системи внутрішнього контролю не встановлені.

У ході аналіз представницьких витрат, здійснених підзвітними особами в 2007 році було встановлено, що встановлений норматив не був перевищений (таблиця 16).

4. Перевірка правильності складання бухгалтерських проводок за операціями з підзвітними особами.

Документи і записи, що стосуються цього питання, перевірені вибірково за 2007 рік, кожен двадцятий документ. У результаті проведеної аудиторської процедури порушень не встановлено. Складено робочий документ аудитора (додаток 22).

5. Перевірка ведення журналів реєстрації авансових звітів.

Аудіруемое підприємство не веде журнали реєстрації авансових звітів, а також журнали реєстрації відряджень.

Таблиця 16 Представницькі витрати, здійснені підзвітними особами в 2007 році у ВАТ «Меліорація»

Види представницьких витрат

Сума витрат, тис. крб.

Норматив витрати, тис. руб.

Сума перевищення нормативу, тис. руб.

Витрати, пов'язані з проведенням офіційного прийому


258

-

-

Транспортне забезпечення учасників офіційного прийому


53

-

-

Буфетне обслуговування під час переговорів

338

-

-

Оплата послуг перекладачів, які не перебувають у штаті підприємства

52

-

-

Разом

701

725

-

6. Перевірка здійснення розрахунків готівкою з іншими юридичними особами сумами, що перевищують встановлену граничну величину в 100тис. руб.

Перевірці підлягали авансові звіти з прикладеними виправдувальними документами. Дані документи перевірені вибірково за 2007 рік, кожен п'ятий документ. За результатами проведення даної процедури порушень не встановлено. Складено робочий документ аудитора (додаток 23).

7. Перевірка відповідності залишків аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 71 з даними бухгалтерської звітності. Перевірці підлягали бухгалтерський баланс (додаток 19), журнал ордер № 7 (додаток 9), аналіз рахунка 71 (додаток 10).

При перевірці тотожності залишків аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 71 і показників бухгалтерської звітності отримані наступні результати (таблиця 17).

Таблиця 17 Результати звірки відповідності залишків аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 71 з даними бухгалтерської звітності

Показник

I квартал

II квартал

II квартал

IV квартал

Аналіз рахунку 71

96139,82

40774,65

361621,96

240472,69

Журнал - ордер по рахунку 71

96139,82

40774,65

361621,96

240472,69

Дебіторська заборгованість

96139,82

40774,65

361621,96

-

Кредиторська заборгованість

-

-

-

240472,69

У результаті проведеної перевірки можна зробити висновок, що дані залишки залишків аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 71 з даними бухгалтерської звітності збігаються.

8.Правільность оформлення, своєчасності надання авансових звітів, відповідність доданих документів нормативним вимогам.

Перевірці піддавався кожен двадцятий авансовий звіт з доданими виправдувальними документами за 2006року (додаток 24).

У результаті перевірки виявлені порушення полягають в наступному:

відсутність підпису підзвітних осіб на зворотній стороні авансового звіту;

на зворотному боці авансових звітів не проставляється кореспонденція рахунків;

відсутність інформації про призначення авансу;

не дотримуються терміни повернення підзвітних сум;

особам, які не відзвітували за раніше отримані суми під звіт, видаються нові аванси;

відсутність інформації про суму отриманого авансу і суму залишку або перевитрати.

Згідно з п. 11 Порядку ведення касових операцій у РФ на підприємстві видача готівки підзвіт здійснюється за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим авансом. На даному підприємстві даний пункт правил не виконується (таблиця 19).

Таблиця 19 Працівники підприємства, які не відзвітували за раніше виданим авансом, і одержали готівку підзвіт

ПІБ підзвітної особи

Залишок підзвітних сум

Видано з каси


дата

Сума, руб.

Дата видачі

№ РКО

Сума, руб.

Ворошилов А.В

13.02.2007

5180,00

17.02.2008

165

2095,00

Корнєв В.А.

23.02.2007

96139,50

26.06.2007

951

92000,00

Корнєв В.А.

21.08.2007

40774,60

24.08.2007

1978

16339,34

Встановлені порушення не впливають на достовірність даних бухгалтерської звітності.

Таким чином, фактичний стан системи внутрішнього контролю при здійсненні вищевказаних аудиторських процедур можна оцінити на середньому рівні.

У процесі аудиту розрахунків з підзвітними особами за витратами на відрядження здійснювалися наступні аудиторські процедури:

9. Перевірка наявності відміток у посвідченнях про відрядження.

Перевірці піддалися кожне тридцяте посвідчення про відрядження за 2007рік, звіт по якому представлений у додатку 25. У результаті перевірки порушень не встановлено.

10. Перевірка правильності відшкодування витрат на відрядження при відрядженнях по території РФ.

Порядок і розміри витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, визначені в колективному договорі підприємства. Для виконання цієї процедури з метою податкового обліку при відрядженнях по території РФ використовувалися норми відшкодування витрат на відрядження, затверджені Постановою Уряду РФ [2]. Документи перевірені вибірково, кожен двадцятий документ. У результаті перевірки виявлено наступне порушення (таблиця 20).

Таблиця 20 Порушення відшкодування витрат на відрядження при відрядженнях по території РФ

Найменування та № документа

Сума, руб.

Сума порушення, руб.

примітка

Авансовий звіт № 1526

12670,00

500,00

Витрати не підтверджені виправдувальними документами

Згідно з авансовим звітом № 1526 у грудні 2007р. відшкодовані витрати на відрядження в м. Псков Семенову В.П. в сумі 12670,00 грн., у тому числі витрати з оплати ремонту автомобіля у сумі 500руб. без підтвердження виправдувальними документами цих витрат, таким чином підприємством завищено суму витрат на 500руб. Аналізуючи цю помилку, можна відзначити, що вона не є істотною і не впливає на достовірність даних бухгалтерської звітності.

11. Перевірка відповідності цільового витрачання сум підзвітними особами.

Перевірці підлягали авансові звіти з прикладеними виправдувальними документами. Дані документи перевірені вибірково, кожен двадцятий документ. У результаті перевірки порушень не встановлено.

12. Перевірка правильності ведення витрат на відрядження в межах норм і понад норм.

Дані документи перевірені вибірково, кожен двадцятий документ. У результаті перевірки порушення законодавства не встановлені.

13.При перевірці утримання ПДФО із сум перевищення відрядних витрат понад встановлених норм, встановлено, що за підсумками звітного року підприємство утримувала ПДФО. У результаті проведення даної аудиторської процедури перевірки піддавався кожен десятий документ, в результаті виявлено таке порушення, не донарахування сум ПДФО з доходів отриманих працівниками у вигляді сум перевищення (таблиця 21).

Таблиця 21 Визначення суми ПДФО підлягає утриманню з працівників організації

Найменування та № документа

сума перевищення витрат на відрядження, руб.

Сума ПДФО, руб.

Авансовий звіт № 1528

500

65

Авансовий звіт № 743

1672

217

Разом

2173

282

Згідно з даними таблиці бухгалтер повинен був утримати із заробітної плати ПДФО з Ворошилова А.В у розмірі 65 руб., А з Корнєва В.А. 217руб.

14. Перевірка наявності всіх необхідних реквізитів на документах по розрахунках з підзвітними особами.

Перевірці підлягали авансові звіти, прибуткові ордери, товарні накладні, документи, додатки до авансових звітів. Проводилась вибіркова перевірка за 2007 рік. У результаті виявлено наступні порушення. В порушення ст. 9 ФЗ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.96г. на підприємстві за період, що перевірявся виявлені випадки неправильного оформлення первинних документів. У прибуткових ордерах на надходження матеріальних цінностей через підзвітних осіб відсутній підпис завідуючого складом, який прийняв матеріальні цінності:

прибутковий ордер № 157 від 13.02.2007г.;

прибутковий ордер № 1105 від 10.04.2007р.;

прибутковий ордер № 3006 від 28.09.2007р.

У авансових звітах відсутні підпису підзвітних осіб:

прибутковий ордер № 86 від 16.01.2007р.

Таким чином, в результаті проведення аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами виявлені порушення нормативних та законодавчих актів бухгалтерського та податкового обліку, які не суттєво впливають на достовірність бухгалтерської та податкової звітності, але істотні для системи внутрішнього контролю підприємства і за них можуть виникнути претензії з боку податкових органів. Фактичний стан системи внутрішнього контролю підприємства ВАТ «Меліорація» можна оцінити як середнє.

3.3 Висновки та рекомендації за результатами проведеної аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами на ВАТ «Меліорація»

При проведенні аудиту підтверджено відповідність діючим нормативним актам операції з розрахунків з підзвітними особами ВАТ «Меліорація» за 2007рік.

Мета аудиту полягала в тому, щоб встановити правильність і достовірність відображення розрахунків з підзвітними особами в обліку, а також висловити думку про достовірність бухгалтерської звітності з питань обліку розрахунків з підзвітними особами.

При проведенні аудиту також перевірено стан внутрішнього контролю на ВАТ «Меліорація» за розрахунками з підзвітними особами. Результати аудиту дозволяють оцінити загальний стан внутрішнього контролю за розрахунками з підзвітними особами на середньому рівні, що не підтвердило попередню оцінку рівня надійності цієї системи, отриманої на початковому етапі аудиту відповідно до програми попереднього тестування системи внутрішнього контролю та обліку.

Система бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами ВАТ «Меліорація» відповідає чинним нормативним документам і забезпечує можливість підготовки достовірної бухгалтерської звітності.

Результати проведеного аудиту дозволяє оцінити фактичний аудиторський ризик на середньому рівні, що підтвердило первинну оцінку аудиторського ризику, отриману на початковому етапі аудиту відповідно до програми попереднього тестування системи внутрішнього контролю та обліку.

За результатами аудиторської перевірки виявлені порушення нормативних актів, які полягають у наступному:

  1. Неправильний порядок видачі готівки під звіт.

Аудиторська перевірка встановила, що порушення даного виду на підприємстві ВАТ «Меліорація» виникає в наслідок не дотримання основних принципів, встановлених пунктом 11 Порядку ведення касових операцій. Згідно цього порядку, видача готівки під звіт не повинна виробляється особам, які не відзвітували за отримання раніше суми під звіт, на підприємстві ж готівкові гроші видаються під звіт працівникам, навіть якщо вони не відзвітували за попередній аванс.

У ході проведення аудиту виявлено несвоєчасність здачі невитрачених підзвітних сум, так як працівники, які отримали гроші під звіт, авансовий звіт про витрачені сум подають до бухгалтерії пізніше, ніж через три робочих днів з дня повернення з відрядження. У даному випадку при проведенні перевірки податковим інспектором може бути обчислена матеріальна вигода від використання працівниками грошових коштів організації та включена до оподатковуваного доходу цих працівників.

Крім того, хоча на підприємстві наказом керівника зафіксувати коло осіб, які мають право на отримання підзвітних сум, а також вказані розміри підзвітних сум і терміни, на які вони можуть бути видані,

проведена аудиторська перевірка встановила, що видача підзвітних сум

виробляється особам, які не зафіксовані в цьому наказі.

Дане порушення свідчить про слабкий контроль за розрахунками з підзвітними особами, і можуть призвести до розкрадання грошових коштів, по цьому в короткостроковому періоді рекомендується:

провести інвентаризацію підзвітних сум;

визначити працівників, які не відзвітували за раніше видані грошові аванси і проконтролювати за їхній звіт;

встановити контроль за видачею підзвітних сум, визначити причини видачі підзвітних сум особам що не мають право на їх отримання, розглянути питання про збільшення числа працівників, яким буде дозволено одержати готівку під звіт, а в довгостроковому періоді при наявності за працівником раніше виданого авансу, не виробляти видачу готівки під звіт. Рекомендовані заходи дозволяють посилити контроль за розрахунками з підзвітними особами і не допустити розкрадання грошових коштів.

2. В організації не проводиться інвентаризація розрахунків з підзвітними особами.

Відповідно до п. 26 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 29.06.1998г. № 34 - н, для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності необхідно регулярно проводити інвентаризацію майна і грошових зобов'язань організації, у тому числі розрахунків см підзвітними особами, зокрема, інвентаризацію обов'язково перед складанням річної бухгалтерської звітності, з цього рекомендується наказом керівника організації встановити терміни і порядок проведення інвентаризації розрахунків з підзвітними особами.

При проведенні інвентаризації підзвітних сум перевіряються звіти підзвітних осіб за виданими авансами з урахуванням їх цільового витрачання, а також правильність використання коштів і звіту щодо сум виданих авансів кожній підзвітній особі, тому регулярне проведення інвентаризації розрахунків з підзвітними особами дозволяє підприємству ВАТ «Меліорація» зміцнити контроль за розрахунками з підзвітними особами і відповідно, не допустити порушення в бухгалтерському обліку та оподаткування.

3.К авансовими звітами не додаються або додаються не мають всіх обов'язкових реквізитів первинні виправдувальні документи, що підтверджують зроблені за рахунок підзвітних сум витрати.

У порушенні статті 9 ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996г. № 129-ФЗ на підприємстві ВАТ «Меліорація» за період, що перевірявся виявлені разі неправильного оформлення первинних документів, тому підприємству рекомендується ретельно стежити за правильністю оформлення первинних документів, а також на них обов'язково вказувати наступні реквізити:

найменування документа;

дату складання документа;

найменування організації, що склала документ;

зміст господарської операції;

грошові і натуральні вимірники господарської операції;

найменування посад відповідальних осіб та їх підписи, засвідчені печаткою організації.

Крім того, рекомендується стежити за правильністю оформлення авансових звітів:

проставляти на зворотному боці кореспонденцію рахунків;

вказувати суму отриманого авансу і суму залишку або перевитрати;

вказувати інформацію про призначення авансу.

Особливу увагу підприємству слід звернути на списання заборгованості з підзвітних осіб, воно повинно відбуватися тільки за наявності виправдувальних документів, що підтверджують зроблені витрати. Необгрунтоване списання підзвітних сум з працівника Корнєва слід включити до сукупного оподатковуваного доходу цих працівників. Надалі, якщо на підприємстві заборгованість підзвітних сум буде списуватися без виправдувальних документів, що підтверджують зроблені витрати, на головного бухгалтера може бути накладено штраф від 2 до 5 МРОТ за ведення бухгалтерського обліку з порушенням чинного порядку.

4. Встановлені порушення порядку оформлення документів, за розрахунками з підзвітними особами.

При направленні працівника у відрядження по території РФ для правильності оформлення документації рекомендується завжди складати наказ про направлення працівника у відрядження, а при закордонних відрядженнях до авансових звітів обов'язково прикладати переклад документів. У порушенні інструкції № 94 н по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку аудиторською перевіркою встановлено, що аналітичний облік за рахунком 71 ведеться не за кожної авансової видачу, а згрупований по підзвітним особам (додаток 10), тому підприємству рекомендується в подальшому організовувати аналітичний облік за рахунком 71 по кожній сумі виданої під звіт, таким чином, організація аналітичного обліку розрахунків з підзвітними особами на підприємстві ВАТ «Меліорація» не буде суперечити законодавству РФ.

На підприємстві ВАТ «Меліорація» було виявлено порушення Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції, робіт, послуг, так як на ВАТ «Меліорація» кошторису представницьких витрат не розробляються і не затверджуються керівником підприємства. Настійно рекомендуємо розробити дану кошторис, так як її відсутність дає підставу податкової інспекції не приймати зроблені витрати при оподаткуванні прибутку. Рекомендована форма кошторису буде представлена ​​в рекомендаціях.

Зазначені порушення не є суттєвими для бухгалтерського обліку і не впливають на достовірність бухгалтерської звітності, проте істотні з точки зору системи внутрішнього контролю підприємства, тому виконання рекомендацій, що стосуються виправлення помилок мають суттєвий характер, є обов'язковими. Також запропоновані заходи допоможуть підприємству ВАТ «Меліорація» зміцнити систему внутрішнього контролю за розрахунками з підзвітними особами, для того щоб можна було надати беззастережно позитивний висновок про достовірність даних бухгалтерської звітності за 2007 рік.

Підводячи підсумки аудиторської перевірки, слід зазначити, що найбільша кількість помилок і порушень допускається при розрахунках з підзвітними особами на ВАТ «Меліорація» через відсутність контролю за розрахунками з працівниками, тому рекомендовані заходи, на наш погляд допоможуть посилити внутрішній контроль за розрахунками з підзвітними особами, а ефективно організована система внутрішнього контролю не допустить встановлених порушень надалі. У зв'язку з тим, що під час проведення аудиторської перевірки підприємства ВАТ «Меліорація» встановлено, що підзвітні суми числяться за які отримали їх працівниками тривалий час (фактично встановлено, більше трьох днів після встановленого терміну), підприємству рекомендується провести перевірку використання підзвітних сум, отримати письмові пояснення від відповідних посадових і підзвітних осіб про несвоєчасність надання авансових звітів, розглянути питання про включення виданих сум до сукупного доходу підзвітних осіб.

Оскільки значну питому вагу в розрахунках з підзвітними особами займають розрахунки за пальне, на придбання якого отримують готівку для заправки при необхідності, рекомендується спростити облік даних операцій: видавати водію під звіт один або два рази на місяць деяку суму на закупівлю ПММ. Для визначення необхідної суми авансу використовувати практичний досвід і план використання автомобіля. Одночасно з цим наказом керівника організації встановити список водіїв, що мають право на отримання грошей на придбання ПММ, максимальну суму, яка може бути видана під звіт, і терміни складання авансових звітів. При придбанні ПММ за готівковий розрахунок перед кожним отриманням готівки з каси водій повинен подавати звіт про раніше придбаному паливі. Дані про придбаний за готівковий розрахунок бензин слід заносити в лицьову картку водія із зазначенням дати, кількості та вартості. Після закінчення місяця картку водія здавати в бухгалтерію разом з подорожнім листом. Водій транспортного засобу повинен кожен раз, заправляючи машину паливом, вимагати на АЗС документ, що підтверджує кількість оплаченого палива і вартість одного літра палива.

З метою зниження трудомісткості обліку витрат на відрядження в межах норм і понад норми рекомендується застосовувати журнал обліку відрядних працівників. Даний регістр розроблений в автоматизованій системі 1: С Бухгалтерія, яку застосовує підприємство ВАТ «Меліорація». Автоматизована форма журналу обліку відряджених працівників дозволить готувати необхідну інформацію, що відповідає потребам різних користувачів, наприклад, визначати за межами РФ або в межах РФ працівник перебував у відрядженні, строки відрядження, які витрати були проведені відрядженим особою в межах норм законодавства, а які понад норми, . Таким чином, натискання декількох клавіш на клавіатурі заощадить купу часу, гортаючи безліч авансових звітів, в пошуках потрібної інформації. Рекомендована форма журналу представлена ​​в таблиці 22.

Застосування даного журналу на підприємстві ВАТ «Меліорація» дозволить удосконалювати документообіг, знизити трудовитрати.

Для внутрішньогосподарського контролю за витрачанням коштів з прийому делегацій, керівнику підприємства рекомендується встановити нормативи по окремих видах представницьких витрат.

В якості рекомендації пропонується керівництву ВАТ «Меліорація» розробити наказ у якому визначити коло осіб, уповноважених отримувати готівку під звіт, з визначенням мети на які вони можуть отримувати грошові кошти. Рекомендована форма оформлення наказу наведена у додатку 26.

Таблиця 22 Рекомендований до впровадження журнал обліку відряджених працівників

ПІБ відрядженого працівника

Корнєв В. А.

Нікішина Т. М.

Семенов В.П.

Ворошилов А.В

Займана посада

Водій

Товарознавець

Заст. поч.

закупівель

Нач.отд. маркетингу

Країна, місто відрядження

Г. Псков

Г. Москва

Г. Рязань

Німеччина м. Берлін

Строки відрядження

12.05.2007 -

25.06.2007 -.

29.06.2007-

19.07.2007 -


19.05.2007г.

05.07.2007г

02.07.2007р.

01.08.2007г.

Номер і дата складання авансового звіту


№ 512 від 21.05.2007р.


№ 782 від 08.07.2007г.


№ 752 від 05.07.2007г.


№ 1002 від 05.08.2007г.

Загальна сума витрачених коштів


8900


5100


2760


49040

Сума витрат у межах норм


8400


5100


2630


45780

Сума витрат понад норми


500


-


130


3260

Також рекомендується оформити кошторис витрат на представницькі витрати. При складанні кошторису на представницькі витрати можна взяти за основу форми на прийом і обслуговування іноземних делегацій та окремих осіб, які періодично повідомляються міністерством фінансів РФ для бюджетних установ з урахуванням змін індексу цін. Рекомендована форма кошторису витрат з представницьких витрат представлена ​​в таблиці 23.

Керівнику ВАТ «Меліорація» слід видати наказ, в якому буде визначено коло осіб, зайнятих прийомом учасників ділових зустрічей.

Включення представницьких витрат у собівартість продукції, робіт, послуг, вирішити тільки за наявності виправдувальних первинних документів, в яких повинні бути зазначені дата і місце, програма проведення ділової зустрічі або прийому, запрошені особи, учасники з боку підприємства і величина витрат.

Таблиця 23 Кошторис витрат з представницьких витрат на 2008год

Види делегацій та представницькі прийоми

Ліміт витрат на рік

Плановий ФОП тис. руб.

18 640

Норма представницьких витрат від ФОП

4%

Сума представницьким витрат розрахункова від планового ФОП тис. руб.

745,6

в т.ч.: грн.


Прийом делегацій та представників країн далекого зарубіжжя

200 000

Прийом делегацій та представників країн ближнього зарубіжжя

200 000

Прийом делегацій та представників організацій РФ

195 600

Проведення засідань правління та ревізійної комісії

150 000

Разом

745 600

Таким чином, застосування рекомендованих форм документів дозволить удосконалювати облік розрахунків з підзвітними особами на ВАТ «Меліорація».

Висновок

Величезну роль для обліку та аудиту розрахунків з підзвітними особами грає нормативне регулювання. Перелік законодавчих актів регулюють розрахунки з підзвітними особами досить великий, оскільки розрахунки з підзвітними особами зачіпають декілька розділів як бухгалтерського, так і податкового обліку.

У бухгалтерському обліку для відображення розрахунків із співробітниками організації за підзвітними сумами призначений спеціальний активно-пасивний рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами». На даному рахунку збирається вся інформація про розрахунки з працівниками підприємств за сумами, виданими їм під звіт на господарсько-операційні та витрати на відрядження. Аналітичний облік по даному рахунку ведеться по кожній сумі, виданої підзвіт, Регістром для обліку операцій по руху підзвітних сум служить журнал-ордер № 7, який поєднує в собі аналітичний і синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами.

У звітності підприємства розрахунки з підзвітними особами можуть відображатися у складі двох статей «дебіторська заборгованість» і «кредиторська заборгованість», так як рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними

особами »активно-пасивний і має розгорнуте сальдо. Методика аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами розглянута в даній роботі полягає у перевірці дотримання чинного законодавства, правильності документального оформлення і відображення в обліку всіх видів розрахунків з підзвітними особами.

Бухгалтерський облік на ВАТ «Меліорація» ведеться при використанні журнально-ордерної форми обліку із застосуванням електронних обчислювальних машин. Автоматизована форма бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами орієнтована на введення та обробку інформації, представленої у первинних документах з використанням засобів обчислювальної техніки. На основі первинних документів формується база даних в комп'ютері. Основними етапами документообігу за розрахунками з підзвітними особами на ВАТ «Меліорація» є:

складання та оформлення документів;

прийом документів бухгалтерією;

обробка та використання документів для подальших облікових записів;

передача документів в архів.

Чітко працюючий документообіг на підприємстві ВАТ «Меліорація» забезпечує контроль за оформленням документів, встановлює персональну відповідальність виконавців за складання, передачу та обробку документів, забезпечує своєчасність складання бухгалтерської звітності. Проведений техніко-економічний аналіз діяльності підприємства показав, що фінансовий стан ВАТ «Меліорація» є стабільним.

Аудиторська перевірка розрахунків з підзвітними особами за 2007 рік проводилася на ВАТ «Меліорація» з метою встановлення правильності і достовірності відображення розрахунків з підзвітними особами в обліку, а також висловлення думка про достовірність бухгалтерської звітності з питань обліку розрахунків з підзвітними особами.

При проведенні аудиту застосовувались різні аудиторські методи:

спостереження, ознайомлення з документами, особисті бесіди зі співробітниками підприємства, тестування, інспектування, отримання письмових підтверджень;

перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб;

перевірка документів, підготовлених для підприємства клієнта;

перевірка арифметичних розрахунків;

аналіз та ін

На попередньому етапі планування за результатами проведених тестів сформувалася думка про те, що система внутрішнього контролю за розрахунками з підзвітними особами на підприємстві організована досить ефективно.

Аудит згідно з розробленою програмою перевірки здійснювався за такими напрямами:

перевірка відповідності видачі грошових сум під звіт встановленими правилами;

перевірка схеми документообігу за розрахунками з підзвітними особами;

аналіз внутрішньогосподарського контролю підприємства;

перевірка своєчасності і повноти відображення в обліку розрахунків з підзвітними особами;

перевірка правильності оформлення відрядних документів та відшкодування витрат на відрядження;

перевірка правильності арифметичних підрахунків зроблених витрат;

перевірка правильності прийняття витрат до бухгалтерського та податкового обліку;

перевірка включення до сукупного доходу працівника сум, що підлягають обкладенню ПДФО;

перевірка правильності ведення обліку розрахунків з підзвітними особами та відображення в бухгалтерській звітності заборгованості по розрахунках.

При перевірці документального оформлення розрахунків з підзвітними особами переглянута вибірково первинна документація, а також досліджено бухгалтерські регістри і зроблено оцінку їх оформлення.

У результаті проведення аудиту виявлено порушення нормативних актів, які полягають у наступному:

недотримання порядку видачі грошей під звіт;

відсутність інвентаризацій розрахунків з підзвітними особами;

додаток до авансовим звітам не мають всіх обов'язкових реквізитів первинних документів та інші.

Аналіз даних помилок дозволяє стверджувати, що більшість таких помилок відбувається через складність їх у бухгалтерському обліку, а в результаті недбалого його ведення і відсутності контролю за розрахунками з працівниками.

Виявлені порушення в системі внутрішнього контролю суперечать попередньої оцінки рівня надійності, отриманої на початковому етапі аудиту відповідно до програми попереднього тестування системи внутрішнього контролю, тобто стан внутрішнього контролю за розрахунками з підзвітними особами на підприємстві знаходиться на середньому рівні. За результатами проведеного аудиту підприємству запропоновані рекомендації по виправленню відповідних помилок у виявлених порушеннях системи внутрішнього контролю та обліку.

Для вдосконалення обліку розрахунків з підзвітними особами рекомендований журнал обліку відряджених працівників.

Список використаних джерел

1. Цивільний кодекс РФ. - К.: Сиб. унів. вид-во, 2007 - 704 с.

2. Податковий кодекс РФ. - М.: Видавництво «Омега - Л», 2007. - 694 с.

3. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон РФ від 23.07.1998 р. № 123-ФЗ.

4. Про аудиторську діяльність: Федеральний закон РФ від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ.

5. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99):: положення затверджено Наказом Мінфіну РФ 6 іюл.1999 р. станом на 18 вересня 2006

6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань,

вартість яких виражена в іноземній валюті »(ПБУ 3 / 2000): положення: затверджено Наказом Мінфіну РФ 10 янв.2000 р.

7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2006): положення: затверджено Наказом Мінфіну РФ 27 Лис, 2006 р

8. Постанова Уряду РФ «Про розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями на території Російської Федерації, працівникам організацій, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету»: постанову: від 02.10.2002

9. Постанова Уряду РФ «Про розмір та порядок виплати добових в іноземній валюті і надбавок до добових в іноземній валюті при службових відрядженнях на території іноземних держав працівників організацій, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету»: постанову: від 26.12.2005

10. Вказівка ​​ЦБ РФ «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді»: від 14.11.200 1 м. № 1050-У

11. Інструкція Мінфіну СРСР, Держкомпраці СРСР і ВЦРПС «Про службові відрядження в межах СРСР»: від 07.04.88 № 262

12. Розпорядження Мінтрансу РФ «Норми витрати палив і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті»: від 29.04.2003

13. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ: наказ Мінфіну РФ: від 29.06.98 (у ред. Від 18.09.2006)

14. Лист Мінпраці РФ, Мінфіну РФ «Про порядок виплати добових працівникам, які направляються у короткострокові відрядження за кордон»: від 17.05.96г

15. Лист Мінфіну РФ «Про порядок відшкодування відрядженим працівникам витрат за користування постільними речами в поїздах»: від 12.05.92 1930

16. Про встановлення граничних норм відшкодування витрат по найму житлового приміщення в іноземній валюті при службових відрядженнях на території іноземних держав працівників організацій, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету: наказ Мінфіну РФ від 02.08.2004 (в ред. Від 12.07.2006)

17. Про норми і нормативи на представницькі витрати, витрати на рекламу і підготовку та перепідготовку кадрів на договірній основі з навчальними закладами, що регулюють розмір віднесення цих витрат на собівартість продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування, та про порядок їх застосування: наказ Мінфіну РФ від 15.03.2000 (в ред. від 01.03.2001)

18. План рахунків бухгалтерського обліку з останніми змінами. - Вид. 6-е. - Ростов н / Д: Фенікс, 2006. - 128 с.

19. Правило (стандарт) «Аудиторська вибірка»: схвалений Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ] 25.12.96 р.

20. Правило (стандарт) «Планування аудиту»: схвалений Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ пр. ЗГ 6 25.12.96 р.

21. Правило (стандарт) «Суттєвість та аудиторський ризик»: схвалений Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ пр. К 2 22.01.98 р.

22. Андрєєв, В.Д. Внутрішній аудит: Учеб. посібник для студентів - М.: Вузівський підручник, 2003.-263с.

23. Ареіс, Е.А., Лоббек, Дж. К. Аудит / - М.: 2003.-560с.

24. Аудит: Учеб. для вузів / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. під ред. В.І. Подільського. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -583с.

25. Барбашков, Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту / 4 видавництва., Перераб. і доп. / - М.: Філін, 2003. - 528 с.

26. Бакіна, С.І. Розрахунки з підзвітними особами: оформлення, облік та оподаткування готівкових витрат: Учеб. посібник / С.І. Бакіна. - М.: Юстіцінформ, 2005. - 80 с.

27.Басовскій, Л.Є. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності. Учеб. посібник / Л.Є. Басовський, Є.М. Басовська. - М.: Инфра - М, 2005 .- 366 с.

28. Бєлов, А.А. Бухгалтерський облік. Теорія і практика: Підручник / А.А. Бєлов, О.М. Бєлов. - М.: Изд-во Ексмо, 2005. - 624 с.

29. Богаченко, В. М. Бухгалтнрскій облік. Підручник / В. М. Богаченко, Н.А. Кирилова - Вид. 8-е, перероб. і доп. - Ростов н / Д: Фенікс, 2006. - 480с.

30. Богоцкая, Т.Г. Добові понад норми: визначаємо податкову базу по НДФЛ і ЕСН: / Т.Г. Богоцкая / / Бухгалтерський облік, 2007. - 14. -С.6-7

31. Борисов, О.М. Первинні документи: оформлення, використання, зберігання, вибуття / О.М. Борисов - 147с.

32. Бородін, В.А. Бухгалтерський облік: Учеб. для вузів / В.А. Бородін. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 528с.

33. Бочкарьова, І.І. Бухгалтерський облік: підручник / І.І. Бочкарьова, В. О. Биков - М.: ТК Велбі, изд-во Проспект, 2004. - 768 с.

34. Бичкова, С.М. Аудит для керівників і бухгалтерів:

Учеб, посібник / С.М. Бичкова. - СП6.: Питер, 2005. - 384 с.

35. Вещунова, Н. Л. Бухгалтерський облік: Підручник / М. Л. Вещунова, Л. Ф. Фоміна - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004. - 672 с.

36.Глущенко, А.В. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник / О.В. Глущенко. - К.: Вид-во ВолДУ, 2003. - 134с.

37. Річний податковий звіт - 2007: «Видавничо-консультаційна компанія» «Статус - Кво 97», 2007. - 605с.

38. Гусаковський, Є.Г. Витрати на відрядження: / О.Г. Гусаковський / Бухгалтерський облік, 2006. - 9. - С.19-23.

39. Елисова, І.М. Касові операції / І.М. Елисова: Главбух, 2006. - 50с.

40. Єрофєєва, В.А, Піскунов, В.А, Бітюкова, Т.А. Аудит: Учеб. посібник / В.А. Єрофєєва. - 2-е вид. - М.: Вища освіта, 2007. - 243 с.

41. Камишанов, П.І. практичний посібник з аудиту / - 2-е вид. - М.: ИНФРА, 2005. 432с.

42 Кутер, М.І. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник / М.І. Кутер. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 640 с.

43. Кочина, Ю.Ю. Аудит: Учеб. посібник / Ю.Ю. Кочин. - 3-е вид. - М.: Вища освіта, 2006. - 384 с.

44. Кислов, Д.В. Розрахунки з підзвітними особами: Учеб. посібник / Д.В. Кислов. - М.: Податок-інфо, 2007. - 76 с.

45. Кожинов, В. Я. Бухгалтерський облік. Підручник - 6-е вид., Перераб. і доп. - М.: Видавництво «Іспит», 2006. -815 С.

46. Ковальов, В. В. Аналіз господарської діяльності підприємства. Підручник / В. В. Ковальов, О. М. Волкова - М.: Проспект, 2003.-198 с.

47. Любаша, Н.П. Комплексний економічний аналіз хлзяйственной діяльності. Учеб. посібник - 3-тє вид., перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006 .- 448с.

48. Литнева, Н.А. Бухгалтерський облік. Підручник / Н.А. Литнева, Л.І. Малявкіна, Т.В. Федорова - М.: ФОРУМ: ИНФРА - М, 2006.-490 с.

49. Сондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. / Н.П. Кондраков - 4-е вид., Перераб. і доп. - М,: ИНФРА-М, 2004. - 496 с.

50. Макарьева, В.І. Аналіз фінансово - господарської діяльності організації для бухгалтера і керівника / В.І. Макарьева: Податковий вісник, 2003. - 109с.

51. Міляков, Н.В. податки та оподаткування: Підручник / Н.В. Міляков. - 5-е ІЕД., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 509с.

52. Парушіна, Н.В. Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці та з підзвітними особами: / Н.В Парушіна / / Аудитор, 2006. - № 1. - С.20-29.

53. Слуцька, Е.А. Облік витрат на закордонні відрядження: / Е.А. Слуцька / / Бухгалтерський облік, 2006. - 117. - С.24-28.

54. Слуцька, Е.А. Витрати по проїзду на таксі: / Е.А. Слуцька / / Бухгалтерський облік, 2006. - 423. - С.10-12.

55. Суйц, ВП. Аудит: Підручник / ВП. Суйц. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Вища освіта, 2007. - 400 с.

56.Семенова, М.В. Перевіряємо правильність нарахування податку на прибуток: / М.В. Семенова / / Бухгалтерський облік, 2006. - 13. - С.12-19.

57. Скобарь, В.В. Аудит: методологія і організація: Учеб, посібник / В, В. Скобарь. - М.: справа та сервіс, 2005. - 576с.

58. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Навч, посібник / Г.В. Савицька. - 2-е вид., Испр. - М: ИНФРА-М, 2004. - 303с.

59. Соколов, Ю.А. Рахунок 71. Операції з підзвітними особами:

бухгалтерський і податковий облік / Ю.А.. Соколов 41.Шішкоедова, М.М. Облік розрахунків з персоналом. Розрахунки з підзвітними особами і розрахунками за іншими операціями: Учеб. посібник / М.М. Шішкоедова. - М.: Вершина, 2005. -192с.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
366.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит обліку розрахунків з підзвітними особами
Аудит операцій з обліку розрахунків з підзвітними особами
Облік розрахунків з підзвітними особами 2 Організація обліку
Аудит розрахунків з підзвітними особами
Аудит розрахунків з підзвітними особами 4
Аудит розрахунків з підзвітними особами 3
Аудит розрахунків з підзвітними особами 2
Аудит розрахунків з підзвітними особами 2 Суть і
Аудит розрахунків з підзвітними особами на підприємстві
© Усі права захищені
написати до нас