Введення
У процесі фінансово-господарської діяльності в організації часто виникає необхідність придбання матеріальних цінностей, а також різних робіт, послуг не тільки за безготівковим розрахунком, але й готівкові гроші. У таких випадках працівникові видаються готівкові грошові кошти під звіт для виконання певних дій за дорученням організації.
Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і вельми різноманітні, тому що включають в себе: придбання за готівку запасних частин, матеріалів, палива, канцелярських товарів; оплату дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів; витрати на відрядження по території Російської Федерації і за кордон; представницькі витрати.
Тим не менш, практика аудиторських перевірок показує, що із усіх перевірених об'єктів найбільше помилок і порушень допускається при розрахунках з підзвітними особами внаслідок недбалого ведення бухгалтерського обліку та відсутності контролю за розрахунками з працівниками. Нерідко помилки допускають самі керівники організацій.
Актуальність даної теми полягає у необхідності вивчення аудиту розрахунків з підзвітними особами, з метою з'ясування типових помилок при обліку таких розрахунків. Вивчення обраної теми також дає можливість оцінити способи уникнення помилок, що допускаються при обліку розрахунків з підзвітними особами.
Об'єктом даного дослідження є ЗАТ «Оренбург-GSM».
Предметом вивчення є політика підприємства щодо організації та ведення обліку розрахунків з підзвітними особами.
Вивчення обраної теми припускає досягнення наступної мети - розглянути аудит розрахунків з підзвітними особами та визначити його роль у діяльності організації.
Сформульована мета передбачає вирішення таких завдань:
- Визначити мету, завдання та джерела інформації аудиту розрахунків з підзвітними особами;
- Визначити нормативні та законодавчі документи обліку розрахунків з підзвітними особами;
- Оцінити рівень суттєвості, внутрішній контроль і аудиторський ризик;
- Скласти план і програму аудиту;
- Розглянути аудит розрахунків з підзвітними особами;
- Проаналізувати отриманий матеріал і зробити висновки.
В якості теоретичної основи вивчення застосовувалися праці та навчальні посібники російських авторів з проблем обліку і аудиту розрахунків з підзвітними особами на підприємствах в умовах ринкової економіки.
Офіційною базою вироблення основних напрямів з аудиту розрахунків з підзвітними особами з'явилися законодавчі та нормативні документи (Федеральні закони, кодекси, Положення, ПБО, Методичні вказівки, План рахунків та ін.)
1 Мета, завдання та джерела інформації аудиту розрахунків з підзвітними особами
Мета аудиту полягає у вираженні думки про достовірність показників бухгалтерської звітності зокрема заборгованості за розрахунками з підзвітними особами і працівниками підприємства. Дана мета визначається федеральним стандартом № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової бухгалтерської звітності». Крім того, аудитор повинен висловити думку про відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку розрахункових операцій законодавству Російської Федерації.
Таким чином, аудит розрахунків з підзвітними особами полягає у перевірці дотримання чинного законодавства, правильності документального оформлення і відображення в обліку всіх видів розрахунків з підзвітними особами.
Основні завдання аудиту розрахунків з підзвітними особами:
- Перевірка документального підтвердження розрахункових операцій:
- Контроль документів з використанням методів інспектування, перерахунку, економічного аналізу
- Перевірка організації аналітичного обліку по кожній сумі, виданої підзвіт
- Перевірка синтетичного обліку відповідно до робочого плану рахунків
- Звірка оборотів і сальдо по рахунках в регістрах синтетичного обліку, головною книзі і бухгалтерському балансі
В якості аудиторських доказів використовується наступна інформаційна база:
1. Облікові документи, що відображають здійснення господарської операції:
- Авансовий звіт (форма № АТ -1) - представляють підзвітні особи про витрачання авансових сум з додатком документів, що підтверджують зроблені витрати. Документи, додані до авансового звіту, нумеруються підзвітною особою в порядку їх запису в звіті. У бухгалтерії авансові звіти перевіряються арифметично, а також перевіряється правильність оформлення документів і витрачання коштів за призначенням. Перевірені авансові звіти затверджуються керівником установи;
- Журнал реєстрації авансових звітів,
- Наказ про направлення працівника у відрядження (форма № Т-9), застосовується для оформлення та обліку направлення працівника у відрядження. Заповнюється працівником кадрової служби на підставі службового завдання, підписується керівником організації або уповноваженим ним на це особою. У наказі про направлення у відрядження вказуються прізвище та ініціали, структурний підрозділ, посада (спеціальність, професія) відрядженого, а також мету, час і місце відрядження.
При необхідності вказуються джерела оплати сум витрат на відрядження, інші умови направлення у відрядження.
- Посвідчення про відрядження (форма Т - 10) є документом, що засвідчує час перебування працівника у службовому відрядженні. Виписується в одному примірнику працівником кадрової служби на підставі наказу (розпорядження) про направлення у відрядження. У кожному пункті призначення робляться відмітки про час прибуття та вибуття, які завіряються підписом відповідальної посадової особи та печаткою.
- Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання (форма № Т10 а), застосовується для оформлення та обліку службового завдання для направлення у відрядження, а також звіту про його виконання.
Службове завдання підписується керівником структурного підрозділу, в якому працює відряджаються працівник. Затверджується керівником організації або уповноваженим ним на це особою і передається в кадрову службу для видання наказу (розпорядження) про направлення у відрядження (форма № Т-9 або № Т-9а).
Працівником, прибулим з відрядження, складається короткий звіт про виконану роботу за період відрядження, який узгоджується з керівником структурного підрозділу і надається в бухгалтерію разом з посвідченням про відрядження (форма № Т-10) і авансовим звітом (форма № АТ-1).
- Список осіб яким дозволено отримання готівкових грошей з каси,
- Накази про затвердження кошторисів представницьких витрат,
- Кошториси представницьких витрат,
- Головна книга - книга, де зібрані всі синтетичні рахунки організації, які розташовані згідно з планом рахунків. У неї переносяться записи з журналів-ордерів і допоміжних книг,
- Журнал ордер № 7 - обліковий регістр, застосовуваний для обліку операцій по руху підзвітних сум і розрахунків з підзвітними особами. Підставою для заповнення журналу-ордера № 7 є видаткові касові ордери на суми, видані під звіт, авансові звіти - на витрачені суми; нові прибуткові або видаткові касові ордери - на розбіжність у сумах отриманих та витрачених.;
2. Бухгалтерська звітність, що підтверджує суми сальдо по рахунках розрахунків: ФОРМА № 1 «Бухгалтерський баланс» (рядок балансу 246 - інша дебіторська заборгованість);
3. Інші документи, що відображають законність здійснення розрахунків з підзвітними особами: листи, накази керівника, угоди, трудові договори та ін
2. Організаційно-економічна характеристика ЗАТ «Оренбург-GSM»
Закрите акціонерне товариство «Оренбург-GSM» (Товариство) є юридичною особою і діє на підставі Статуту і Законодавства РФ.
Акціонерами Товариства можуть бути визнають положення Статуту:
- Юридичні особи і громадяни РФ та інших держав СНД;
- Іноземні юридичні особи, включаючи, зокрема, будь-які компанії, фірми, підприємства, організації, асоціації, створені і правомочні здійснювати інвестиції відповідно до законодавства країни свого місцезнаходження;
- Іноземні громадяни, особи без громадянства, російські громадяни і громадяни держав співтовариства, які мають постійне місце проживання за кордоном, за умови, що вони зареєстровані для ведення господарської діяльності в країні їх громадянства чи постійного місця проживання;
- Міжнародні організації.
Повне найменування: Закрите акціонерне товариство «Оренбург-GSM».
Метою ЗАТ «Оренбург-GSM» є отримання прибутку.
ЗАТ «Оренбург-GSM» здійснює такі види діяльності:
- Будівництво систем електрозв'язку, в тому числі радіотелефонного зв'язку;
- Надання послуг електрозв'язку, в тому числі радіотелефонного, юридичним і фізичним особам;
- Експлуатація мереж сухопутної рухомого радіозв'язку, інформаційно-комунікаційних мереж та сервісного обслуговування апаратури;
- Здійснення ремонтно-будівельних, пуско-налагоджувальних, ремонтно-відновлювальних робіт;
- Зовнішньоекономічної діяльності з урахуванням вимог чинного законодавства;
- Рекламних та інформаційних заходів;
- Надання інформаційно-довідкових послуг;
- Ремонту та обслуговування техніки на договірній основі;
- Посередницьких функцій: виконання доручень з управлінських, валютно-фінансових, договірно-правових питань;
- Представництва інтересів закордонних фірм і організацій;
- Здачі в оренду майна, що належить товариству;
- Операцій з експорту товарів і робіт (послуг);
- Виконання будівельно-монтажних робіт;
- Монтаж технологічного обладнання;
- Діяльність у будівництві.
Діяльність ЗАТ «Оренбург-GSM» не обмежується зазначеними у Статуті. Товариство має цивільні права і несе обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законом.
Товариство є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, включаючи майно, передане йому акціонерами в рахунок оплати акцій. Товариство може від свого набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
Товариство має право відкривати банківські рахунки на території РФ і за її межами.
Реалізація продукції, виконання робіт і надання послуг здійснюються за цінами і тарифами, що встановлюються суспільством самостійно, крім випадків, передбачених законодавством.
Товариство має право залучати для роботи російських та іноземних фахівців, самостійно визначати форми, системи, розміри та види оплати їх праці.
Втручання в адміністративну та господарську діяльність товариства з боку державних, громадських та інших організацій не допускається, якщо це не обумовлено їхніми правами щодо здійснення контролю і ревізії згідно з чинним законодавством.
Товариство несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном.
Органами управління ЗАТ «Оренбург-GSM» є:
- Загальні збори акціонерів;
- Рада директорів;
- Генеральний директор;
- Ліквідаційна комісія на період ліквідації.
Органом контролю за фінансово-господарською та правовою діяльністю Товариства є ревізійна комісія (ревізор) Товариства.
Рада директорів і ревізійна комісія обираються Загальними зборами акціонерів у порядку, передбаченому ФЗ «Про акціонерні товариства» та Статутом.
Ліквідаційна комісія при добровільній ліквідації Товариства обирається загальними зборами в порядку, передбаченому Федеральним законом «Про акціонерні товариства» та Статутом. При примусової ліквідації ліквідаційна комісія призначається судом (арбітражем).
Вищим органом управління Товариства є загальні збори його акціонерів. До його компетенції належать: внесення змін і доповнень до Статуту або затвердження статуту в новій редакції; реорганізація, ліквідація Товариства; визначення кількісного складу Ради директорів; визначення кількості, номінальної вартості акцій; збільшення, зменшення статутного капіталу; вирішення інших питань, передбачених ФЗ «Про акціонерні товариства ».
До компетенції Ради директорів Товариства відносяться наступні питання: визначення пріоритетних напрямів діяльності Товариства; скликання річного і позачергового загальних зборів акціонерів; затвердження порядку денного загальних зборів акціонерів; визначення ціни майна, ціни розміщення та викупу емісійних цінних паперів; створення філій та представництв; вирішення інших питань.
Керівництво поточною діяльністю Товариства здійснюється Генеральним директором.
Генеральний директор здійснює оперативне керівництво діяльністю Товариства; має право першого підпису під фінансовими документами; розпоряджається майном Товариства для забезпечення його поточної діяльності; представляє інтереси Товариства, як в Російській Федерації, так і за її межами; затверджує штати, укладає трудові договори з працівниками; відкриває в банках рахунки; організовує ведення бухгалтерського обліку та звітності.
Генеральний директор призначається Радою директорів строком на 3 роки.
Контроль за фінансово-господарською діяльністю здійснюється ревізійною комісією Товариства. Члени ревізійної комісії обираються Загальними зборами акціонерів у кількості трьох осіб на термін до наступного річних Загальних зборів акціонерів більшістю голосів акціонерів - власників голосуючих акцій Товариства, які беруть участь у зборах.
Таблиця 2.1 - Динаміка і структура майна ЗАТ «Оренбург-GSM», тис.руб.
Аналізуючи дані таблиці можна зробити висновок, що вартість майна в 2007 р . в порівнянні з 2005 р . збільшилася на 66%. Найбільшу питому вагу в майні займають необоротні активи - 86,6%. Вартість основних засобів збільшилася на 27601 тис.руб. або на 34,2%. Незавершене будівництво зросло на 71645 тис.руб, тому що ЗАТ «Оренбург-GSM» здійснює будівництво станцій, систем електрозв'язку. Збільшення незавершеного будівництва є негативним моментом. Витрати по незавершеному будівництву списуються на собівартість продукції (робіт, послуг), але при цьому підприємство не отримує прибутку від експлуатації об'єктів будівництва, не нараховує амортизацію. Позитивною тенденцією є зменшення запасів, внаслідок того, що підприємство реалізовує їх з метою отримання прибутку. Дебіторська заборгованість до 12 місяців збільшилася на 22621 тис.руб. внаслідок заборгованості покупців і замовників, а також персоналу організації. Нематеріальні активи, відстрочені податкові активи займають у майні підприємства незначну частину.
Таблиця 2.2 - Динаміка і структура джерел фінансування ЗАТ «Оренбург-GSM», тис.руб. У процесі фінансово-господарської діяльності в організації часто виникає необхідність придбання матеріальних цінностей, а також різних робіт, послуг не тільки за безготівковим розрахунком, але й готівкові гроші. У таких випадках працівникові видаються готівкові грошові кошти під звіт для виконання певних дій за дорученням організації.
Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і вельми різноманітні, тому що включають в себе: придбання за готівку запасних частин, матеріалів, палива, канцелярських товарів; оплату дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів; витрати на відрядження по території Російської Федерації і за кордон; представницькі витрати.
Тим не менш, практика аудиторських перевірок показує, що із усіх перевірених об'єктів найбільше помилок і порушень допускається при розрахунках з підзвітними особами внаслідок недбалого ведення бухгалтерського обліку та відсутності контролю за розрахунками з працівниками. Нерідко помилки допускають самі керівники організацій.
Актуальність даної теми полягає у необхідності вивчення аудиту розрахунків з підзвітними особами, з метою з'ясування типових помилок при обліку таких розрахунків. Вивчення обраної теми також дає можливість оцінити способи уникнення помилок, що допускаються при обліку розрахунків з підзвітними особами.
Об'єктом даного дослідження є ЗАТ «Оренбург-GSM».
Предметом вивчення є політика підприємства щодо організації та ведення обліку розрахунків з підзвітними особами.
Вивчення обраної теми припускає досягнення наступної мети - розглянути аудит розрахунків з підзвітними особами та визначити його роль у діяльності організації.
Сформульована мета передбачає вирішення таких завдань:
- Визначити мету, завдання та джерела інформації аудиту розрахунків з підзвітними особами;
- Визначити нормативні та законодавчі документи обліку розрахунків з підзвітними особами;
- Оцінити рівень суттєвості, внутрішній контроль і аудиторський ризик;
- Скласти план і програму аудиту;
- Розглянути аудит розрахунків з підзвітними особами;
- Проаналізувати отриманий матеріал і зробити висновки.
В якості теоретичної основи вивчення застосовувалися праці та навчальні посібники російських авторів з проблем обліку і аудиту розрахунків з підзвітними особами на підприємствах в умовах ринкової економіки.
Офіційною базою вироблення основних напрямів з аудиту розрахунків з підзвітними особами з'явилися законодавчі та нормативні документи (Федеральні закони, кодекси, Положення, ПБО, Методичні вказівки, План рахунків та ін.)
1 Мета, завдання та джерела інформації аудиту розрахунків з підзвітними особами
Мета аудиту полягає у вираженні думки про достовірність показників бухгалтерської звітності зокрема заборгованості за розрахунками з підзвітними особами і працівниками підприємства. Дана мета визначається федеральним стандартом № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової бухгалтерської звітності». Крім того, аудитор повинен висловити думку про відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку розрахункових операцій законодавству Російської Федерації.
Таким чином, аудит розрахунків з підзвітними особами полягає у перевірці дотримання чинного законодавства, правильності документального оформлення і відображення в обліку всіх видів розрахунків з підзвітними особами.
Основні завдання аудиту розрахунків з підзвітними особами:
- Перевірка документального підтвердження розрахункових операцій:
- Контроль документів з використанням методів інспектування, перерахунку, економічного аналізу
- Перевірка організації аналітичного обліку по кожній сумі, виданої підзвіт
- Перевірка синтетичного обліку відповідно до робочого плану рахунків
- Звірка оборотів і сальдо по рахунках в регістрах синтетичного обліку, головною книзі і бухгалтерському балансі
В якості аудиторських доказів використовується наступна інформаційна база:
1. Облікові документи, що відображають здійснення господарської операції:
- Авансовий звіт (форма № АТ -1) - представляють підзвітні особи про витрачання авансових сум з додатком документів, що підтверджують зроблені витрати. Документи, додані до авансового звіту, нумеруються підзвітною особою в порядку їх запису в звіті. У бухгалтерії авансові звіти перевіряються арифметично, а також перевіряється правильність оформлення документів і витрачання коштів за призначенням. Перевірені авансові звіти затверджуються керівником установи;
- Журнал реєстрації авансових звітів,
- Наказ про направлення працівника у відрядження (форма № Т-9), застосовується для оформлення та обліку направлення працівника у відрядження. Заповнюється працівником кадрової служби на підставі службового завдання, підписується керівником організації або уповноваженим ним на це особою. У наказі про направлення у відрядження вказуються прізвище та ініціали, структурний підрозділ, посада (спеціальність, професія) відрядженого, а також мету, час і місце відрядження.
При необхідності вказуються джерела оплати сум витрат на відрядження, інші умови направлення у відрядження.
- Посвідчення про відрядження (форма Т - 10) є документом, що засвідчує час перебування працівника у службовому відрядженні. Виписується в одному примірнику працівником кадрової служби на підставі наказу (розпорядження) про направлення у відрядження. У кожному пункті призначення робляться відмітки про час прибуття та вибуття, які завіряються підписом відповідальної посадової особи та печаткою.
- Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання (форма № Т10 а), застосовується для оформлення та обліку службового завдання для направлення у відрядження, а також звіту про його виконання.
Службове завдання підписується керівником структурного підрозділу, в якому працює відряджаються працівник. Затверджується керівником організації або уповноваженим ним на це особою і передається в кадрову службу для видання наказу (розпорядження) про направлення у відрядження (форма № Т-9 або № Т-9а).
Працівником, прибулим з відрядження, складається короткий звіт про виконану роботу за період відрядження, який узгоджується з керівником структурного підрозділу і надається в бухгалтерію разом з посвідченням про відрядження (форма № Т-10) і авансовим звітом (форма № АТ-1).
- Список осіб яким дозволено отримання готівкових грошей з каси,
- Накази про затвердження кошторисів представницьких витрат,
- Кошториси представницьких витрат,
- Головна книга - книга, де зібрані всі синтетичні рахунки організації, які розташовані згідно з планом рахунків. У неї переносяться записи з журналів-ордерів і допоміжних книг,
- Журнал ордер № 7 - обліковий регістр, застосовуваний для обліку операцій по руху підзвітних сум і розрахунків з підзвітними особами. Підставою для заповнення журналу-ордера № 7 є видаткові касові ордери на суми, видані під звіт, авансові звіти - на витрачені суми; нові прибуткові або видаткові касові ордери - на розбіжність у сумах отриманих та витрачених.;
2. Бухгалтерська звітність, що підтверджує суми сальдо по рахунках розрахунків: ФОРМА № 1 «Бухгалтерський баланс» (рядок балансу 246 - інша дебіторська заборгованість);
3. Інші документи, що відображають законність здійснення розрахунків з підзвітними особами: листи, накази керівника, угоди, трудові договори та ін
2. Організаційно-економічна характеристика ЗАТ «Оренбург-GSM»
Закрите акціонерне товариство «Оренбург-GSM» (Товариство) є юридичною особою і діє на підставі Статуту і Законодавства РФ.
Акціонерами Товариства можуть бути визнають положення Статуту:
- Юридичні особи і громадяни РФ та інших держав СНД;
- Іноземні юридичні особи, включаючи, зокрема, будь-які компанії, фірми, підприємства, організації, асоціації, створені і правомочні здійснювати інвестиції відповідно до законодавства країни свого місцезнаходження;
- Іноземні громадяни, особи без громадянства, російські громадяни і громадяни держав співтовариства, які мають постійне місце проживання за кордоном, за умови, що вони зареєстровані для ведення господарської діяльності в країні їх громадянства чи постійного місця проживання;
- Міжнародні організації.
Повне найменування: Закрите акціонерне товариство «Оренбург-GSM».
Метою ЗАТ «Оренбург-GSM» є отримання прибутку.
ЗАТ «Оренбург-GSM» здійснює такі види діяльності:
- Будівництво систем електрозв'язку, в тому числі радіотелефонного зв'язку;
- Надання послуг електрозв'язку, в тому числі радіотелефонного, юридичним і фізичним особам;
- Експлуатація мереж сухопутної рухомого радіозв'язку, інформаційно-комунікаційних мереж та сервісного обслуговування апаратури;
- Здійснення ремонтно-будівельних, пуско-налагоджувальних, ремонтно-відновлювальних робіт;
- Зовнішньоекономічної діяльності з урахуванням вимог чинного законодавства;
- Рекламних та інформаційних заходів;
- Надання інформаційно-довідкових послуг;
- Ремонту та обслуговування техніки на договірній основі;
- Посередницьких функцій: виконання доручень з управлінських, валютно-фінансових, договірно-правових питань;
- Представництва інтересів закордонних фірм і організацій;
- Здачі в оренду майна, що належить товариству;
- Операцій з експорту товарів і робіт (послуг);
- Виконання будівельно-монтажних робіт;
- Монтаж технологічного обладнання;
- Діяльність у будівництві.
Діяльність ЗАТ «Оренбург-GSM» не обмежується зазначеними у Статуті. Товариство має цивільні права і несе обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законом.
Товариство є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, включаючи майно, передане йому акціонерами в рахунок оплати акцій. Товариство може від свого набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
Товариство має право відкривати банківські рахунки на території РФ і за її межами.
Реалізація продукції, виконання робіт і надання послуг здійснюються за цінами і тарифами, що встановлюються суспільством самостійно, крім випадків, передбачених законодавством.
Товариство має право залучати для роботи російських та іноземних фахівців, самостійно визначати форми, системи, розміри та види оплати їх праці.
Втручання в адміністративну та господарську діяльність товариства з боку державних, громадських та інших організацій не допускається, якщо це не обумовлено їхніми правами щодо здійснення контролю і ревізії згідно з чинним законодавством.
Товариство несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном.
Органами управління ЗАТ «Оренбург-GSM» є:
- Загальні збори акціонерів;
- Рада директорів;
- Генеральний директор;
- Ліквідаційна комісія на період ліквідації.
Органом контролю за фінансово-господарською та правовою діяльністю Товариства є ревізійна комісія (ревізор) Товариства.
Рада директорів і ревізійна комісія обираються Загальними зборами акціонерів у порядку, передбаченому ФЗ «Про акціонерні товариства» та Статутом.
Ліквідаційна комісія при добровільній ліквідації Товариства обирається загальними зборами в порядку, передбаченому Федеральним законом «Про акціонерні товариства» та Статутом. При примусової ліквідації ліквідаційна комісія призначається судом (арбітражем).
Вищим органом управління Товариства є загальні збори його акціонерів. До його компетенції належать: внесення змін і доповнень до Статуту або затвердження статуту в новій редакції; реорганізація, ліквідація Товариства; визначення кількісного складу Ради директорів; визначення кількості, номінальної вартості акцій; збільшення, зменшення статутного капіталу; вирішення інших питань, передбачених ФЗ «Про акціонерні товариства ».
До компетенції Ради директорів Товариства відносяться наступні питання: визначення пріоритетних напрямів діяльності Товариства; скликання річного і позачергового загальних зборів акціонерів; затвердження порядку денного загальних зборів акціонерів; визначення ціни майна, ціни розміщення та викупу емісійних цінних паперів; створення філій та представництв; вирішення інших питань.
Керівництво поточною діяльністю Товариства здійснюється Генеральним директором.
Генеральний директор здійснює оперативне керівництво діяльністю Товариства; має право першого підпису під фінансовими документами; розпоряджається майном Товариства для забезпечення його поточної діяльності; представляє інтереси Товариства, як в Російській Федерації, так і за її межами; затверджує штати, укладає трудові договори з працівниками; відкриває в банках рахунки; організовує ведення бухгалтерського обліку та звітності.
Генеральний директор призначається Радою директорів строком на 3 роки.
Контроль за фінансово-господарською діяльністю здійснюється ревізійною комісією Товариства. Члени ревізійної комісії обираються Загальними зборами акціонерів у кількості трьох осіб на термін до наступного річних Загальних зборів акціонерів більшістю голосів акціонерів - власників голосуючих акцій Товариства, які беруть участь у зборах.
Таблиця 2.1 - Динаміка і структура майна ЗАТ «Оренбург-GSM», тис.руб.
| Найменування показника | % | % | % | Зміна 2007р. до | ||||
| Сума (+,-) | Темп зростання% | |||||||
| Всього майна | 159998 | 100 | 228855 | 100 | 264831 | 100 | +104833 | 165,5 |
| 1. Необоротні активи | 131239 | 82,0 | 211617 | 92,5 | 229229 | 86,6 | +97990 | 174,7 |
| 1.1Нематеріальние активи | 3 | 0,002 | 1 | - | - | - | - | - |
| 1.2 Основні засоби | 80690 | 50,4 | 87041 | 38,0 | 108291 | 40,9 | +27601 | 134,2 |
| 1.3 Відстрочені податкові активи | 204 | 0,1 | 170 | 0,1 | 403 | 0,2 | +199 | 197,5 |
| 1.4 Незавершене будівництво | 44979 | 28,1 | 115319 | 50,4 | 116624 | 44,0 | +71645 | 259,3 |
| 1.5 Інші необоротні активи | 5363 | 3,3 | 9087 | 4,0 | 3911 | 1,5 | -1452 | 72,9 |
| 2.Оборотние активи | 28759 | 18,0 | 17238 | 7,5 | 35602 | 13,4 | +6843 | 123,8 |
| 2.1 Запаси | 5853 | 3,7 | 3886 | 1,7 | 2988 | 1,1 | -2865 | 51,1 |
| 2.2 ПДВ | 4076 | 2,5 | 985 | 0,4 | 834 | 0,3 | -3242 | 20,5 |
| 2.3 Дебіторська заборгованість до 12 місяців | 7566 | 4,7 | 11129 | 4,9 | 30187 | 11,4 | +22621 | 399,0 |
| 2.4 Грошові кошти | 2286 | 1,4 | 1146 | 0,5 | 1561 | 0,6 | -725 | 68,3 |
| 2.5 Інші оборотні активи | 92 | 0,1 | 92 | 0,04 | 32 | 0,01 | -60 | 34,8 |
| Найменування показника | % | % | % | Зміна 2007р. до | ||||
| сума | Темп зростання | |||||||
| Всього джерел | 159998 | 100 | 228855 | 100 | 264831 | 100 | +104833 | 165,5 |
| 1.Власне капітал | 30678 | 19,2 | 48228 | 21,1 | 58411 | 22,1 | +27733 | 190,4 |
| 1.1 Капітал та резерви | 30678 | 19,2 | 48228 | 21,1 | 58167 | 22,0 | +27489 | 189,6 |
| 2.Заемние кошти | 129320 | 80,8 | 180627 | 78,9 | 206664 | 78,0 | +77344 | 159,8 |
| 2.1 Довгострокові зобов'язання | 63396 | 39,6 | 35353 | 15,4 | 54514 | 20,6 | -8882 | 86,0 |
| У т.ч. відкладені податкові зобов'язання | 739 | 0,5 | 1483 | 0,6 | 1554 | 0,6 | +815 | 210,3 |
| 2.2 Короткострокові зобов'язання | 65924 | 41,2 | 145274 | 63,5 | 152150 | 57,5 | +86226 | 230,8 |
| У т.ч. кредиторська заборгованість | 52124 | 32,6 | 91631 | 40,0 | 116857 | 44,1 | +64733 | 224,2 |
У той же час спостерігається позитивна тенденція збільшення частки власного капіталу на 27733 тис.руб., Тим самим підвищується фінансова стійкість підприємства.
Таблиця 2.3 - Аналіз фінансово-господарської діяльності ЗАТ «Оренбург-GSM»
| Найменування показника | Од. | Зміна 2007р. до | ||||
| Сума (+;-) | Темп росту,% | |||||
| 1.Виручка від продажу | тис. руб. | 184371 | 233706 | 272823 | +88452 | 148,0 |
| 2.Себестоімость проданих товарів (робіт, послуг) | тис. руб. | 141875 | 205433 | 246258 | +104383 | 173,6 |
| 3.Прібиль (збиток) від продажу | тис. руб. | 42496 | 28273 | 26565 | -15931 | 62,5 |
| 4.Прочіе доходи | тис. руб. | 9851 | 9870 | 19137 | +9286 | 194,3 |
| 5.Прочіе витрати | тис. руб. | 7702 | 9418 | 25293 | +17591 | 328,4 |
| 6.Прібиль до оподаткування | тис. руб. | 43440 | 22440 | 14121 | -29228 | 32,5 |
| 7.Чістая прибуток | тис. руб. | 32648 | 16727 | 9940 | -22708 | 30,4 |
| 8.Среднеспісочная чисельність працівників | чол. | 117 | 120 | 123 | +6 | 105,1 |
| 9.Средняя вартість основних засобів | тис. руб. | 84971,5 | 83865,5 | 97666 | +12694,5 | 114,9 |
| 10.Рентабельность продажів | % | 23 | 12 | 10 | -13 | 43,5 |
| 11.Фондоотдача | - | 2,2 | 2,8 | 2,8 | +0,6 | 127,3 |
| 12.Рентабельность основної діяльності | % | 24 | 10 | 5 | -19 | 20,8 |
| 13.Економіческая рентабельність | % | 22 | 9 | 4 | -18 | 18,2 |
Також спостерігається збільшення собівартості проданих товарів (робіт, послуг) на 104383 тис. руб. На це також вплинуло зростання цін на ринку товарів і послуг.
Прибуток від продажів зменшилася на 15931 тис. руб. На це безпосередньо вплинуло збільшення собівартості проданих товарів і послуг.
Рентабельність продажів знижується з кожним роком, внаслідок зменшення прибутку та збільшення собівартості.
Показник фондовіддачі збільшився на 0,6. Це є позитивною тенденцією, оскільки він показує скільки продукції було отримано з кожної гривні основних фондів.
Рентабельність основної діяльності та економічна рентабельність знизилися на 79,2 і 81,8% відповідно. На це безпосередній вплив справила зменшення прибутку.
3. Аналіз нормативних документів обліку розрахунків з підзвітними особами
Ведення бухгалтерського обліку організації має бути строго регламентоване, тобто підпорядковане певним правилам.
Існує цілий звід правил, за якими ведеться бухгалтерський облік. І відступ від цих правил веде до серйозних помилок у бухгалтерській та податковій звітності, у визначенні фінансових результатів діяльності організації, призводить до зловживань з боку матеріально-відповідальних осіб.
Загальні документи по розрахунках з підзвітними і відрядженими особами:
Закон «Про бухгалтерський облік», містить перелік обов'язкових реквізитів первинних документів (стаття 9, п. 2). Дозволяє складати документи на машинних носіях (стаття 9, п. 7). Керівник організації за погодженням з головним бухгалтером затверджує перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів (стаття 9, п. 3). Зобов'язує директора організації і головного бухгалтера або уповноважених ними осіб підписувати первинні бухгалтерські документи за операціями з грошовими коштами (стаття 9, п. 3).
Цивільний кодекс Російської Федерації від 30.11.1994 р. № 51 - ФЗ, договір купівлі - продажу від 26.01.1996 р. № 14 ФЗ, а також дає визначення підзвітним особам, підзвітними сумами, відряджень і т.д.
Трудовий кодекс Російської Федерації від 30.
Податковий кодекс Російської Федерації від 31.07.98 р. № 146-ФЗ (Прийнято ГД ФС РФ 16.07.98 р.) станом на 01 квітня 2007р. Кодекс визначає розміри добових, що відшкодовуються понад норми працівникам, добові обкладаються податком на доходи фізичних осіб і єдиним соціальним податком, а також говорить про те, що для цілей оподаткування облік представницьких витрат у межах і понад норм немає.
ПБО 3 / 2006 - Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" затверджено наказом Мінфіну РФ від 25.12.2007 № 147н - Положення регулює особливості бухгалтерського обліку майна і зобов'язань організацій, вартість яких виражена в іноземній валюті, полягають у перерахунку вартості цих майна і зобов'язань в рублі, облік курсових різниць. Додаток до даного Положення містить вказівку, що перерахунок витрат, здійснених підзвітною особою при відрядженнях за кордон, в рублі проводиться по курсу, що діє на дату його складання авансового звіту.
Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації. Затверджено Рішенням Ради Директорів Центрального Банку Росії від 22 листопада
Постанова Уряду Російської Федерації від 23.09.2002 р. № 696 (ред. від 25.08.2006) «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності», на підставі цих правил аудитор розробляє програму аудиту, в тому числі програму аудиту розрахунків з підзвітними особами .
План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений Мінфіном РФ від 31.10.2000г. № 94н (зі змінами та доповненнями від 07.05.2003г. № 38н) - правила синтетичного обліку операцій у бухгалтерському обліку. Зокрема, містить проводки по віднесенню до доходу працівника підзвітних сум, не повернутих у строк.
Інструкція Державної податкової служби РФ від 29.06.95 № 35 (ред. від 08.12.97) щодо застосування закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб" - відповідно до пункту 8 Інструкції, суми відшкодування працівнику витрат на відрядження в межах норм не включаються у сукупний річний дохід працівника.
По відрядженнях в межах Російської Федерації:
Інструкція Мінфіну СРСР, Держкомпраці СРСР і ВЦРПС від 07.04.88 № 62 "Про службові відрядження в межах СРСР" - містить: визначення службового відрядження (п. 1); правила документального оформлення відрядження (посвідчення про відрядження і, на розсуд керівника, наказ про направлення працівника у відрядження) (п. 2); граничні терміни відряджень (терміни встановлює керівник, але не більше 40 днів) (п. 4); необхідність ставити в посвідченні про відрядження відмітки про день прибуття й день вибуття з місця відрядження (п. 6) ; форми журналів з ведення обліку працівників, які відбувають у відрядження; вказівку на збереження за працівником перебуває у відрядженні середнього заробітку (п. 9); вказівка на виплату працівникам добових (п. 10); перелік витрат, що відшкодовуються відрядженому працівникові (п. 12) ; припис протягом 3-х днів після повернення працівника з відрядження скласти авансовий звіт (п. 19); інші положення стосовно відряджень.
Лист Мінфіну РФ від 12.05.92 № 30 "Про порядок відшкодування відрядженим працівникам витрат за користування постільними речами в поїздах" - компенсація працівникові даних витрат з віднесенням їх до витрат передбачена документом.
За відрядженнями за кордон:
Лист Мінпраці РФ, Мінфіну РФ від 17.05.96 № 1037-ДГ "Про порядок виплати добових працівникам, які направляються у короткострокові відрядження за кордон" - містить інформацію про те, добові якої країни і з якого моменту застосовувати (поки відряджений працівник перебуває на території РФ застосовуються норми добових для РФ; при перетині кордону РФ - норми для країни-призначення (при цьому документ забороняє виплачувати добові за день перетинання кордону при поверненні в РФ); якщо працівник у період відрядження знаходився в декількох зарубіжних країнах, то з дня вибуття з однієї країни в іншу (визначається по позначці паспорті) добові виплачуються за нормою, встановленою для виплати в країні, до якої він іде.
Лист Мінфіну РФ від 16.12.93 № 11-02-49 (ред. від 23.10.97) "Про розміри та порядок виплати добових при короткострокових відрядженнях на території іноземних держав" - містить список держав і відповідних розмірів добових окремо для працівників зарубіжних та інших працівників, що знаходяться в короткострокових відрядженнях.
4. Планування аудиту
4.1 Оцінка суттєвості
Плануючи аудиторську перевірку необхідно встановити суттєвість - максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у публікованих фінансових звітах і розглядатися як несуттєва, тобто не що користувачів в оману.
Визначимо рівень суттєвості на підставі даних 2007 року ЗАТ «Оренбург-GSM».
Таблиця 4.1 - Значення рівня суттєвості
| Найменування базового показника | Значення базового показника, тис. руб. | Частка,% | Значення для знаходження рівня суттєвості, тис.руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Балансова прибуток | 14121 | 5 | 706 |
| 2. Валовий обсяг реалізації без ПДВ | 272823 | 2 | 5456 |
| 3. Сума власного капіталу | 264831 | 2 | 5297 |
| 4. Валюта балансу | 58167 | 5 | 2908 |
Аудитор при складанні цієї таблиці повинен проаналізувати значення показників, записані в графі № 4. Якщо ці значення сильно відхиляються в більшу чи меншу сторону від інших можна їх відкинути.
Оскільки значення 706 тис.руб. відрізняється значно від інших значень, то аудитор може прийняти рішення відкинути при подальших розрахунках це значення.
Рівень суттєвості = (5456 +5297 +2908) / 3 = 4554 тис.руб.
Отриману величину допустимо округлити до 5000 тис. руб. і використовувати як кількісний показник в якості значення суттєвості.
Такий розрахунок проводиться на підставі методики, що рекомендується в російському стандарті аудиторської діяльності.
4.2 Оцінка внутрішнього контролю та аудиторського ризику
Для збору інформації при складанні програми аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами можна використовувати запитальник.
Таблиця 4.2 - Запитальник для проведення контролю розрахунків з підзвітними особами.
| Напрями і питання тестування | Немає відповіді | Так | Ні | |||
| Чи є наказ керівника про визначення кола підзвітних осіб, термінів звітності та підзвітних сум? | Х | |||||
| Чи своєчасно здаються авансові звіти до бухгалтерії організації? | Х | |||||
| Чи проводиться видача готівки під звіт особам, які не відзвітували за раніше отриманими сумами? | Х | |||||
| Чи використовуються уніфіковані форми первинних документів? | Х | |||||
| Перевіряються чи авансові звіти за формальними ознаками і по суті відображених операцій, чи здійснюється арифметична перевірка авансових звітів і доданих до них документів? | Х | |||||
| Чи застосовуються комп'ютерні програми для розрахунків з підзвітними особами? | Х | |||||
| Чи здійснюється контроль ліміту розрахунків готівкою між юридичними особами? | Х | |||||
| Чи правильно відображаються на рахунках бухгалтерського обліку операції з підзвітними особами? | Х | |||||
| Звіряються чи запису аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами», а також записи у Головній книзі? | Х | |||||
У загальному випадку за результатами опитування у аудитора виявляється сформованим план проведення перевірки розрахунків з підзвітними особами.
Поданий запитальник дозволяє зробити висновок, що порядок розрахунків з підзвітними особами задовільний.
Тепер, використовуючи формулу факторної моделі аудиторського ризику, визначимо чому дорівнює прийнятний аудиторський ризик (ПАР).
Формула факторної моделі:
ВР Ч РК Ч РН = ПАР,
Де будемо вважати що: внутрішньогосподарський ризик (ВР) - 60%
ризик контролю (РК) - 50%
ризик не виявлення (РН) - 10%
ПАР = 0,6 Ч 0,5 Ч 0,1 = 0,03 або 3%.
Так як аудиторський ризик не високий, то аудитор може вважати план прийнятним.
4.3 План та програма аудиту
Розробка загального плану і програми аудиту грунтується на попередніх даних про економічний суб'єкт, а також на результатах проведених аналітичних процедур. Проведенням аналітичних процедур аудиторська організація повинна виявити області, значущі для аудиту. Аудиторська організація повинна сформувати думку про діяльність внутрішнього аудиту, необхідне для планування майбутньої перевірки. Вміст загального плану аудиту оформлюється у вигляді таблиці. У загальному плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудита на підставі результатів попереднього аналізу,
оцінки надійності системи внутрішнього контролю та ризиків аудиту.
Таблиця 4.3 - Загальний план аудиту
Перед початком основної перевірки розрахунків з підзвітними особами аудитор повинен скласти приблизну програму вивчення документів в залежності від стану даного розділу обліку на підприємстві. При складанні програми аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами можна використовувати за основу план.
Аудиторську програму складають у вигляді програми аудиторських процедур по суті.
Таблиця 4.4 - Програма аудиту
Розробка програми проведення аудиту включає етапи, аналогічні тим, що й розробку загального плану аудиту. Програма є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур.
5. Аудит розрахунків з підзвітними особами
При аудиті розрахунків з підзвітними особами аудитору слід запросити наказ про облікову політику організації, накази (розпорядження) керівника організації про призначення осіб, уповноважених отримувати готівку під звіт, про терміни звітності, про витрат на відрядження.
У ході перевірки було встановлено, що видача готівки під звіт в ЗАТ «Оренбург-GSM» здійснюється на підставі наказу керівника організації, в якому зафіксовано коло осіб, які мають право на отримання підзвітних сум, вказані розміри підзвітних сум і терміни, на які вони видані .
Усі працівники підприємства, які одержують гроші під звіт, повинні дотримуватися правил роботи з готівкою. Ці правила передбачені Порядком ведення касових операцій у РФ. Так у цьому документі сказано, що співробітник, який отримав гроші під звіт, зобов'язаний відзвітувати про їх використання. Зробити це він повинен не пізніше ніж через три робочих дні після того, як закінчиться термін, на який були видані гроші. Цей термін затверджується наказом керівника підприємства. У ЗАТ «Оренбург-GSM» не завжди виконуються дані правила.
Таким чином, в наказі потрібно не тільки перерахувати підзвітних співробітників, але і вказати, яку суму кожен з них може отримати за один раз, на який термін і коли вони повинні здавати авансові звіти до бухгалтерії.
Аудитор повинен перевірити, щоб кожен співробітник, чиє прізвище включена до переліку підзвітних осіб, був ознайомлений під розписку з наказом, а при необхідності були роз'яснені правила, які він повинен дотримуватися, отримуючи готівку і звітуючи за них. При аудиторської перевірки необхідно пам'ятати, що співробітник підприємства може отримати з каси гроші під звіт тільки на певні цілі.
По-перше, підприємство видає своїм співробітникам готівку, коли направляє їх у відрядження, - добові, гроші на проїзд до місця призначення і назад, на проживання в готелі. Але перш ніж співробітник отримає гроші, керівник підприємства повинен видати наказ про відрядження. У ньому вказують прізвище співробітника, його посаду, куди він відправляється і з якою метою, а також яка сума відрядних йому покладена. Тільки тоді касир має право скласти видатковий ордер і видати відрядженому працівникові гроші.
По-друге, кошти під звіт отримують ті співробітники, які розплачуються готівкою від імені свого підприємства з іншими організаціями (водій купує в АЗС паливно-мастильні матеріали для службового автомобіля, секретар - марки для конвертів на пошті, а бухгалтер - бланки податкових декларацій в магазині ). Щоб отримати гроші, співробітник пише заяву на ім'я керівника організації, в якому просить видати необхідну суму. Якщо керівник згоден, він підписує наказ, в якому вказує, кому, на які цілі видаються гроші. Потім касир складе видатковий ордер і видасть необхідну суму.
У ході аудиторської перевірки аудитор встановив, що іноді ЗАТ «Оренбург-GSM» видає гроші співробітникам, які ще не відзвітували за попереднім авансом. Порушення цього виду виникають внаслідок недотримання основних принципів, встановлених пунктом 11 Порядку ведення касових операцій. Забороняється видача готівки під звіт працівникові, не отчитавшемуся за раніше отриманими підзвітним засобам, а також не допускається передача виданих під звіт грошей одним працівником іншому.
Аудитор повинен перевірити щоб, розрахунки з підзвітними особами обліковувалися на рахунку 71. Це передбачено Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р . № 94н. Причому в аналітичних регістрах ці розрахунки потрібно відображати докладно - окремо по кожному співробітнику і по кожному авансового звіту. Для цього зазвичай використовують журнал-ордер № 7. Але підприємство може і саме розробити форму аналітичного регістру. Головне, щоб у ньому відбивалися ті ж відомості, що і в журналі-ордері № 7, а саме: коли і кому видані гроші, у якому розмірі, коли зданий авансовий звіт, на які рахунки бухгалтерського обліку віднесені витрати підзвітної особи.
Заповнивши видатковий касовий ордер і вказавши в ньому видається суму, касир виплачує працівникові гроші, а підзвітна особа ставить в ордері свій підпис. Необхідно перевірити, щоб цю операцію бухгалтер підприємства відбив наступною проводкою: Дебет 71 Кредит 50 - видані гроші під звіт.
Витративши гроші, співробітник складає авансовий звіт. Форма авансового звіту № АТ-1 затверджена постановою Держкомстату Росії від 1 серпня 2001 р . № 55. Цю форму з 1 січня 2002 року повинні застосовувати всі підприємства та організації, крім бюджетних. Авансовий звіт заповнюється від руки або на комп'ютері. Він складається в одному примірнику. Важливо перевірити, щоб він був правильно оформлений.
На лицьовій стороні цього документу мають бути зазначені:
- Найменування організації, яка видала під звіт гроші своєму співробітнику;
- Номер авансового звіту і дата його складання;
- Структурний підрозділ, в якому працює співробітник, який отримав гроші під звіт;
- Прізвище, ім'я, по батькові і професія цього співробітника;
- Призначення авансу;
- Сума, видана з каси співробітнику;
- Витрати й залишок (перевитрата) грошей.
На лицьовій стороні звіту передбачена таблиця для відображення бухгалтерських записів, які пов'язані з витрачанням підзвітних сум. Звернути увагу потрібно на те, що в новому авансовому звіті під лінією відрізу з'явилася розписка. Її заповнює бухгалтер і віддає працівникові, від якого він прийняв цей звіт.
На зворотному боці авансового звіту в спеціальній таблиці наводиться перелік документів, які підтверджують витрати на відрядження працівників. Ще тут вказуються витрачені суми, а також ті, які бухгалтер прийняв до обліку. В останній графі таблиці записують і номер рахунків (субрахунків), на яких відображаються ці суми.
Необхідно перевірити, щоб співробітник, який складає авансовий звіт, підтвердив свої витрати так званими виправдувальними документами. Їх потрібно додати до авансового звіту, перерахувати на його зворотному боці та пронумерувати. Такими документами є товарні та касові чеки, квитанції, проїзні квитки і т. п.
Ці документи повинні бути правильно оформлені. У товарному чеку, а також у квитанції, яка підтверджує купівлю, має бути докладно написано, що, скільки і за яку ціну купив підзвітний співробітник. Це дозволити уникнути суперечок при перевірці. До товарним чеком обов'язково повинен бути прикладений касовий чек.
Аудитор встановив, що дані вимоги в ЗАТ «Оренбург-GSM» виконуються при веденні обліку розрахунків з підзвітними особами.
Якщо з авансового звіту видно, що підзвітна особа витратив рівно стільки, скільки отримало, то в цьому випадку сальдо (залишок) по даному авансового звіту буде нульовим. Тобто ні за працівником, ні за підприємством заборгованості не утворюється. У графах авансового звіту «Залишок» і «Перевитрата» бухгалтер повинен поставити прочерки.
Якщо ж частина грошей залишилося невитраченої, то працівник повинен повернути залишок у касу підприємства, при цьому в авансовому звіті він повинен вказати суму залишку. Отримавши гроші, касир складає прибутковий касовий ордер, а бухгалтер підприємства робить наступну проводку: Дебет 50 Кредит 71 - отриманий залишок грошей від підзвітної особи.
Важливим внутрішнім первинним документом є службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання за формою № Т - 10 а. Цей документ застосовується для оформлення та обліку службового завдання для направлення у відрядження, а також для звіту про його виконання. Службове завдання підписується керівником структурного підрозділу, в якому працює відряджаються працівник, і підтверджується керівником організації або уповноваженим ним особою, а потім передається в кадрову службу для видання наказу (розпорядження) про направлення у відрядження за формою № Т - 9. Обличчям прибулим з відрядження, складається короткий звіт про виконану роботу, який узгоджується з керівником структурного підрозділу і подається до бухгалтерії разом з посвідченням про відрядження (форма № Т - 10) і авансовим звітом.
Особливу важливість має форма № Т-10а «Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання» з точки зору визначення джерела фінансування видатків на відрядження та визнання даних витрат, як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування.
Звертається увага на правомірність оформлення представницьких витрат.
Представницькі витрати можуть бути визнані виправданими, якщо є в наявності: наказ керівника про представницькі витрати, перелік учасників заходу, програма заходу, авансовий звіт з доданими товарними і касовими чеками, закупівельними актом і ін Представницькі витрати мають бути обгрунтовані кошторисом витрат з урахуванням нормативного значення , який приймається для цілей бухгалтерського і податкового обліку. При цьому до представницьких витрат можна віднести такі витрати:
- З проведення офіційного прийому
- З транспортного забезпечення представників інших організацій, пов'язаному цих доставкою до місця проведення зустрічі і назад;
- По буфетної обслуговування осіб беруть участь у зустрічі під час переговорів;
- З оплати послуг перекладачів, які не стоять в штаті організації.
Як правило, підзвітні особи купують для свого підприємства матеріали. Якщо їх використовують відразу, не зберігаючи на складі, то потрібно скласти акт на списання матеріалів, перерахувавши в ньому все, що куплено. Тоді із рахунки 71 матеріали можна списати на рахунки обліку витрат - 20, 26, 23 і т.д. Акт прикладають до авансового звіту. З його допомогою можна довести під час перевірки, які саме матеріали ви списали. Якщо ж куплені матеріали відправляються на склад, то їх потрібно обов'язково прибуткувати на рахунок 10, а списати лише в момент передачі у виробництво.
Заповнений авансовий звіт здається в бухгалтерію, де перевіряють, чи правильно він складений, чи всі виправдувальні документи до нього включені, чи немає в ньому арифметичних помилок. Аудитор повинен перевірити, щоб звіт був підписаний самим підзвітною особою, головним бухгалтером і працівником бухгалтерії, який прийняв цей звіт, затверджений керівником організації або уповноваженим на це особою.
На підставі даних затвердженого авансового звіту бухгалтерія списує підзвітні суми. Заповнений і затверджений авансовий звіт разом з доданими до неї документами переплітається і здається до поточного архіву організації. У цьому архіві він зберігається п'ять років.
Висновки і пропозиції
У результаті аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами був проведений аудит правильності відображення в бухгалтерському обліку ЗАТ «Оренбург-GSM» розрахунків з підзвітними особами за період з 1 січня по 31 грудня 2007 р . включно. Документи для перевірки підготовлені виконавчим органом ЗАТ «Оренбург-GSM» відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» та «Порядком ведення касових операцій».
Відповідальність за підготовку додається бухгалтерської звітності несе виконавчий орган ЗАТ «Оренбург-GSM». Обов'язок аудитора полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх суттєвих аспектах даної звітності на підставі даних проведеного аудиту.
Перевірка була проведена у відповідності з Законом «Про аудиторську діяльність». Перевірка планувалася і проводилася таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами ЗАТ «Оренбург-GSM» відповідає чинному законодавству і не містить суттєвих викривлень. Перевірка включала перевірку на суцільний основі первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку в розрізі розрахунків з підзвітними особами за 2007 р . Проведена перевірка дає достатні підстави для того, щоб висловити думку про достовірність наданих документів, що відображають облік на підприємстві розрахунків з підзвітними особами.
У результаті проведеної перевірки можна зробити висновок про те, що бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами відповідає нормам чинного законодавства, що регламентує даний розділ обліку.
В якості рекомендації ЗАТ «Оренбург-GSM» можна запропонувати ретельно стежити за термінами здачі авансових звітів в бухгалтерію підзвітними особами, а також не здійснювати виплати грошових коштів працівникам, які ще не відзвітували за раніше видані підзвітні суми.
У висновку можна здати висновки про те, що в процесі написання роботи були досягнуті цілі і завдання, поставлені у вступі до даної роботи і відображають актуальність даної теми. А саме визначено мету, завдання та джерела інформації аудиту розрахунків з підзвітними особами; розглянуті основні первинні документи та нормативні акти, застосовувані в оформленні розрахунків з підзвітними особами в бухгалтерському обліку; розглянуто порядок проведення аудиту розрахунків з підзвітними особами.
У процесі написання роботи було підтверджено, що розрахунки з підзвітними особами охоплюють значні обсяги господарської діяльності підприємства.
Література
1. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК. - М.: Справа та сервіс, 2007.
2. Андрєєв В.Д. Практикум з аудиту: навч. Посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2007.
3. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. - М.: Філін, 2006.
4. Дробишевський Н.П. Ревізія і аудит: Учеб. посібник. - Мн.: ТОВ «Місанта», 2008.
5. Заварихін Н.М. Методи аудиту / / Аудитор-2005-№ 7.
6. Камишанов П.І. Аудит: стандарти та практика. - М.: Еліста: АПП «Джангар», 2008.
7. Ковальова О.В. Аудит: навчальний посібник. - М.: ПРІОР, 2007.
8. Коваль І.Г. Аудит: Навчально-методичний посібник. М., - Видавництво МФЮА, 2007.
9. Лабинцев М.Т. Аудит: теорія і практика: Учеб. посібник. - М.: «Видавництво ПРІОР», 2006.
10. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ.
11. Про аудиторську діяльність: Федеральний закон від 30.12.2008 р. № 307-ФЗ.
12. Парушіна Н.В., Суворова С.П. Аудит: навчальний посібник. - М.: Форум - Инфра - М, 2008.
13. Парушіна Н.В. Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці та з підзвітними особами / / Аудитор-2006 - № 1.
14. Подільський В.І. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008.
15. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства (Наказ Міністерства фінансів РФ № 94н від 31 жовтня 2000 р .).
16. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений рішенням ради директорів ЦБ РФ № 40 від 22.09.1993 р.
17. Рогуленко Т.М. Аудит: підручник. - М.: Економіст, 2007.
18. Соколов Я.В. Основи аудиту М.: Бух. облік, 2008.
19. Харченко О.М. Аудит: Практикум: Навчальний посібник - М.: КНОРУС, 2006.
20. Шеремет А.Д. Аудит. - М.: Инфра-М, 2007.
Таблиця 4.3 - Загальний план аудиту
| Аудиторська організація | ЗАТ «Маркетинг, Консалтинг, Дизайн» |
| Проверяемая організація | ЗАТ «Оренбург-GSM» |
| Період аудиту | З 01.03.08 по 20.03.08 |
| Керівник аудиторської групи | Воропаєв Ю.М. |
| Склад аудиторської групи | Воропаєв Ю.М., Газарян А.В. |
| Аудиторський ризик | 3% |
| Рівень суттєвості, тис.руб. | 5000 |
Аудиторську програму складають у вигляді програми аудиторських процедур по суті.
Таблиця 4.4 - Програма аудиту
| Перелік аудиторських процедур | Період проведення | Виконавець | Джерела інформації |
| Наявність наказу керівника про визначення кола підзвітних осіб, термінів звітності і підзвітних сум. | 01.03-02.03 | Воропаєв Ю.М., Газарян А.В. | Накази керівника, облікова політика організації для цілей бухгалтерського обліку |
| Своєчасність здачі авансових звітів в бухгалтерію організації. | 03.02-05.03 | Газарян А.В. | Авансові звіти |
| Перевірка авансових звітів за формальними ознаками і по суті відображених операцій, чи здійснюється арифметична перевірка авансових звітів і доданих до них документів. | 06.03-08.03 | Воропаєв Ю.М., Газарян А.В. | Облікова політика організації для цілей бухгалтерського обліку, положення про документи і документообіг організації, посадові інструкції працівників бухгалтерії |
| Перевірка використання уніфікованих форм первинних документів. | 09.03 | Газарян А.В. | Авансові звіти |
| Чи застосовуються комп'ютерні програми для розрахунків з підзвітними особами. | 10.03 | Газарян А.В. | Облікова політика організації, авансові звіти, відомості аналітичного обліку розрахунків з підзвітними особами |
| Чи видаються гроші співробітникам, які ще не відзвітували за попереднім авансом | 11.03-14.03 | Воропаєв Ю.М., Газарян А.В. | Авансові звіти, звіти касира |
| Правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку операції з підзвітними особами. | 15.03-17.03 | Воропаєв Ю.М., Газарян А.В. | Відомості, картки аналітичного обліку розрахунків з підзвітними особами, журнали-ордери, аналізи рахунків, оборотно-сальдові відомості |
| Звіряються чи запису аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами», а також записи у Головній книзі. | 17.03-20.03 | Воропаєв Ю.М., Газарян А.В. | Відомості, картки аналітичного обліку розрахунків з підзвітними особами, журнали-ордери, аналізи рахунків, оборотно-сальдові відомості, Головна книга організації |
5. Аудит розрахунків з підзвітними особами
При аудиті розрахунків з підзвітними особами аудитору слід запросити наказ про облікову політику організації, накази (розпорядження) керівника організації про призначення осіб, уповноважених отримувати готівку під звіт, про терміни звітності, про витрат на відрядження.
У ході перевірки було встановлено, що видача готівки під звіт в ЗАТ «Оренбург-GSM» здійснюється на підставі наказу керівника організації, в якому зафіксовано коло осіб, які мають право на отримання підзвітних сум, вказані розміри підзвітних сум і терміни, на які вони видані .
Усі працівники підприємства, які одержують гроші під звіт, повинні дотримуватися правил роботи з готівкою. Ці правила передбачені Порядком ведення касових операцій у РФ. Так у цьому документі сказано, що співробітник, який отримав гроші під звіт, зобов'язаний відзвітувати про їх використання. Зробити це він повинен не пізніше ніж через три робочих дні після того, як закінчиться термін, на який були видані гроші. Цей термін затверджується наказом керівника підприємства. У ЗАТ «Оренбург-GSM» не завжди виконуються дані правила.
Таким чином, в наказі потрібно не тільки перерахувати підзвітних співробітників, але і вказати, яку суму кожен з них може отримати за один раз, на який термін і коли вони повинні здавати авансові звіти до бухгалтерії.
Аудитор повинен перевірити, щоб кожен співробітник, чиє прізвище включена до переліку підзвітних осіб, був ознайомлений під розписку з наказом, а при необхідності були роз'яснені правила, які він повинен дотримуватися, отримуючи готівку і звітуючи за них. При аудиторської перевірки необхідно пам'ятати, що співробітник підприємства може отримати з каси гроші під звіт тільки на певні цілі.
По-перше, підприємство видає своїм співробітникам готівку, коли направляє їх у відрядження, - добові, гроші на проїзд до місця призначення і назад, на проживання в готелі. Але перш ніж співробітник отримає гроші, керівник підприємства повинен видати наказ про відрядження. У ньому вказують прізвище співробітника, його посаду, куди він відправляється і з якою метою, а також яка сума відрядних йому покладена. Тільки тоді касир має право скласти видатковий ордер і видати відрядженому працівникові гроші.
По-друге, кошти під звіт отримують ті співробітники, які розплачуються готівкою від імені свого підприємства з іншими організаціями (водій купує в АЗС паливно-мастильні матеріали для службового автомобіля, секретар - марки для конвертів на пошті, а бухгалтер - бланки податкових декларацій в магазині ). Щоб отримати гроші, співробітник пише заяву на ім'я керівника організації, в якому просить видати необхідну суму. Якщо керівник згоден, він підписує наказ, в якому вказує, кому, на які цілі видаються гроші. Потім касир складе видатковий ордер і видасть необхідну суму.
У ході аудиторської перевірки аудитор встановив, що іноді ЗАТ «Оренбург-GSM» видає гроші співробітникам, які ще не відзвітували за попереднім авансом. Порушення цього виду виникають внаслідок недотримання основних принципів, встановлених пунктом 11 Порядку ведення касових операцій. Забороняється видача готівки під звіт працівникові, не отчитавшемуся за раніше отриманими підзвітним засобам, а також не допускається передача виданих під звіт грошей одним працівником іншому.
Аудитор повинен перевірити щоб, розрахунки з підзвітними особами обліковувалися на рахунку 71. Це передбачено Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня
Заповнивши видатковий касовий ордер і вказавши в ньому видається суму, касир виплачує працівникові гроші, а підзвітна особа ставить в ордері свій підпис. Необхідно перевірити, щоб цю операцію бухгалтер підприємства відбив наступною проводкою: Дебет 71 Кредит 50 - видані гроші під звіт.
Витративши гроші, співробітник складає авансовий звіт. Форма авансового звіту № АТ-1 затверджена постановою Держкомстату Росії від 1 серпня
На лицьовій стороні цього документу мають бути зазначені:
- Найменування організації, яка видала під звіт гроші своєму співробітнику;
- Номер авансового звіту і дата його складання;
- Структурний підрозділ, в якому працює співробітник, який отримав гроші під звіт;
- Прізвище, ім'я, по батькові і професія цього співробітника;
- Призначення авансу;
- Сума, видана з каси співробітнику;
- Витрати й залишок (перевитрата) грошей.
На лицьовій стороні звіту передбачена таблиця для відображення бухгалтерських записів, які пов'язані з витрачанням підзвітних сум. Звернути увагу потрібно на те, що в новому авансовому звіті під лінією відрізу з'явилася розписка. Її заповнює бухгалтер і віддає працівникові, від якого він прийняв цей звіт.
На зворотному боці авансового звіту в спеціальній таблиці наводиться перелік документів, які підтверджують витрати на відрядження працівників. Ще тут вказуються витрачені суми, а також ті, які бухгалтер прийняв до обліку. В останній графі таблиці записують і номер рахунків (субрахунків), на яких відображаються ці суми.
Необхідно перевірити, щоб співробітник, який складає авансовий звіт, підтвердив свої витрати так званими виправдувальними документами. Їх потрібно додати до авансового звіту, перерахувати на його зворотному боці та пронумерувати. Такими документами є товарні та касові чеки, квитанції, проїзні квитки і т. п.
Ці документи повинні бути правильно оформлені. У товарному чеку, а також у квитанції, яка підтверджує купівлю, має бути докладно написано, що, скільки і за яку ціну купив підзвітний співробітник. Це дозволити уникнути суперечок при перевірці. До товарним чеком обов'язково повинен бути прикладений касовий чек.
Аудитор встановив, що дані вимоги в ЗАТ «Оренбург-GSM» виконуються при веденні обліку розрахунків з підзвітними особами.
Якщо з авансового звіту видно, що підзвітна особа витратив рівно стільки, скільки отримало, то в цьому випадку сальдо (залишок) по даному авансового звіту буде нульовим. Тобто ні за працівником, ні за підприємством заборгованості не утворюється. У графах авансового звіту «Залишок» і «Перевитрата» бухгалтер повинен поставити прочерки.
Якщо ж частина грошей залишилося невитраченої, то працівник повинен повернути залишок у касу підприємства, при цьому в авансовому звіті він повинен вказати суму залишку. Отримавши гроші, касир складає прибутковий касовий ордер, а бухгалтер підприємства робить наступну проводку: Дебет 50 Кредит 71 - отриманий залишок грошей від підзвітної особи.
Важливим внутрішнім первинним документом є службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання за формою № Т - 10 а. Цей документ застосовується для оформлення та обліку службового завдання для направлення у відрядження, а також для звіту про його виконання. Службове завдання підписується керівником структурного підрозділу, в якому працює відряджаються працівник, і підтверджується керівником організації або уповноваженим ним особою, а потім передається в кадрову службу для видання наказу (розпорядження) про направлення у відрядження за формою № Т - 9. Обличчям прибулим з відрядження, складається короткий звіт про виконану роботу, який узгоджується з керівником структурного підрозділу і подається до бухгалтерії разом з посвідченням про відрядження (форма № Т - 10) і авансовим звітом.
Особливу важливість має форма № Т-10а «Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання» з точки зору визначення джерела фінансування видатків на відрядження та визнання даних витрат, як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування.
Звертається увага на правомірність оформлення представницьких витрат.
Представницькі витрати можуть бути визнані виправданими, якщо є в наявності: наказ керівника про представницькі витрати, перелік учасників заходу, програма заходу, авансовий звіт з доданими товарними і касовими чеками, закупівельними актом і ін Представницькі витрати мають бути обгрунтовані кошторисом витрат з урахуванням нормативного значення , який приймається для цілей бухгалтерського і податкового обліку. При цьому до представницьких витрат можна віднести такі витрати:
- З проведення офіційного прийому
- З транспортного забезпечення представників інших організацій, пов'язаному цих доставкою до місця проведення зустрічі і назад;
- По буфетної обслуговування осіб беруть участь у зустрічі під час переговорів;
- З оплати послуг перекладачів, які не стоять в штаті організації.
Як правило, підзвітні особи купують для свого підприємства матеріали. Якщо їх використовують відразу, не зберігаючи на складі, то потрібно скласти акт на списання матеріалів, перерахувавши в ньому все, що куплено. Тоді із рахунки 71 матеріали можна списати на рахунки обліку витрат - 20, 26, 23 і т.д. Акт прикладають до авансового звіту. З його допомогою можна довести під час перевірки, які саме матеріали ви списали. Якщо ж куплені матеріали відправляються на склад, то їх потрібно обов'язково прибуткувати на рахунок 10, а списати лише в момент передачі у виробництво.
Заповнений авансовий звіт здається в бухгалтерію, де перевіряють, чи правильно він складений, чи всі виправдувальні документи до нього включені, чи немає в ньому арифметичних помилок. Аудитор повинен перевірити, щоб звіт був підписаний самим підзвітною особою, головним бухгалтером і працівником бухгалтерії, який прийняв цей звіт, затверджений керівником організації або уповноваженим на це особою.
На підставі даних затвердженого авансового звіту бухгалтерія списує підзвітні суми. Заповнений і затверджений авансовий звіт разом з доданими до неї документами переплітається і здається до поточного архіву організації. У цьому архіві він зберігається п'ять років.
Висновки і пропозиції
У результаті аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами був проведений аудит правильності відображення в бухгалтерському обліку ЗАТ «Оренбург-GSM» розрахунків з підзвітними особами за період з 1 січня по 31 грудня
Відповідальність за підготовку додається бухгалтерської звітності несе виконавчий орган ЗАТ «Оренбург-GSM». Обов'язок аудитора полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх суттєвих аспектах даної звітності на підставі даних проведеного аудиту.
Перевірка була проведена у відповідності з Законом «Про аудиторську діяльність». Перевірка планувалася і проводилася таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами ЗАТ «Оренбург-GSM» відповідає чинному законодавству і не містить суттєвих викривлень. Перевірка включала перевірку на суцільний основі первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку в розрізі розрахунків з підзвітними особами за
У результаті проведеної перевірки можна зробити висновок про те, що бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами відповідає нормам чинного законодавства, що регламентує даний розділ обліку.
В якості рекомендації ЗАТ «Оренбург-GSM» можна запропонувати ретельно стежити за термінами здачі авансових звітів в бухгалтерію підзвітними особами, а також не здійснювати виплати грошових коштів працівникам, які ще не відзвітували за раніше видані підзвітні суми.
У висновку можна здати висновки про те, що в процесі написання роботи були досягнуті цілі і завдання, поставлені у вступі до даної роботи і відображають актуальність даної теми. А саме визначено мету, завдання та джерела інформації аудиту розрахунків з підзвітними особами; розглянуті основні первинні документи та нормативні акти, застосовувані в оформленні розрахунків з підзвітними особами в бухгалтерському обліку; розглянуто порядок проведення аудиту розрахунків з підзвітними особами.
У процесі написання роботи було підтверджено, що розрахунки з підзвітними особами охоплюють значні обсяги господарської діяльності підприємства.
Література
1. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК. - М.: Справа та сервіс, 2007.
2. Андрєєв В.Д. Практикум з аудиту: навч. Посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2007.
3. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. - М.: Філін, 2006.
4. Дробишевський Н.П. Ревізія і аудит: Учеб. посібник. - Мн.: ТОВ «Місанта», 2008.
5. Заварихін Н.М. Методи аудиту / / Аудитор-2005-№ 7.
6. Камишанов П.І. Аудит: стандарти та практика. - М.: Еліста: АПП «Джангар», 2008.
7. Ковальова О.В. Аудит: навчальний посібник. - М.: ПРІОР, 2007.
8. Коваль І.Г. Аудит: Навчально-методичний посібник. М., - Видавництво МФЮА, 2007.
9. Лабинцев М.Т. Аудит: теорія і практика: Учеб. посібник. - М.: «Видавництво ПРІОР», 2006.
10. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ.
11. Про аудиторську діяльність: Федеральний закон від 30.12.2008 р. № 307-ФЗ.
12. Парушіна Н.В., Суворова С.П. Аудит: навчальний посібник. - М.: Форум - Инфра - М, 2008.
13. Парушіна Н.В. Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці та з підзвітними особами / / Аудитор-2006 - № 1.
14. Подільський В.І. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008.
15. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства (Наказ Міністерства фінансів РФ № 94н від 31 жовтня
16. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений рішенням ради директорів ЦБ РФ № 40 від 22.09.1993 р.
17. Рогуленко Т.М. Аудит: підручник. - М.: Економіст, 2007.
18. Соколов Я.В. Основи аудиту М.: Бух. облік, 2008.
19. Харченко О.М. Аудит: Практикум: Навчальний посібник - М.: КНОРУС, 2006.
20. Шеремет А.Д. Аудит. - М.: Инфра-М, 2007.