Аудит розрахунків з підзвітними особами

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .. 3
I. Інформаційна база аудиту розрахунків з підзвітними особами ... .... 5
1. Нормативні документи, що регламентують об'єкт перевірки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ..... 5
2. Джерела інформації для аудиту розрахунків з підзвітними особами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 6
II. Аудит обліку розрахунків з підзвітними особами .... ... ... ... ... ... ... ... ... 8
III. Типові порушення при здійсненні обліку розрахунків з підзвітними особами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... .25
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 29
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30

Введення
У Росії за останні роки проведена певна робота щодо становлення інституту аудиторства. Прийняття Федерального закону «Про аудиторську діяльність» (№ 119-ФЗ від 7 серпня 2001 р.) підтверджує остаточне становлення російського аудиту та відкриває перспективи його подальшого розвитку.
Відповідно до Закону Уряду Російської Федерації Міністерством фінансів Росії прийнятий ряд постанов та положень з регулювання аудиторської діяльності, що сприяє її розвитку і становленню. Визначено порядок видачі ліцензій на право здійснення аудиторської діяльності, проведення атестації, розпочато розробку федеральних стандартів аудиторської діяльності, утворений Уповноважений державний орган державного регулювання аудиторської діяльності (ця функція покладена на Міністерство фінансів Російської Федерації), створено Раду з аудиторської діяльності при Уповноваженому державному органі, проводиться робота з акредитації професійних аудиторських об'єднань.
Відповідно до ст. 1 Федерального закону Російської Федерації «Про аудиторську діяльність» аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації та індивідуальних підприємців. Такий перевірці можуть піддаватися всі ділянки бухгалтерського і податкового обліку, в даній роботі буде розглянуто аудит розрахунків з підзвітними особами.
Проблема правильного відображення в обліку розрахунків з підзвітними особами залишається найбільш важливою в організації бухгалтерського обліку на підприємстві, так як в процесі даних розрахунків використовується готівка, яка є однією з головних підвалин виробничої діяльності сучасного підприємства.
Актуальність даної теми полягає у необхідності вивчення аудиту розрахунків з підзвітними особами, з метою з'ясування типових помилок при обліку таких розрахунків. Вивчення обраної теми також дає можливість оцінити способи уникнення помилок, що допускаються при обліку розрахунків з підзвітними особами.
Об'єктом дослідження даної роботи є процес проведення аудиторської перевірки на підприємстві в сучасних умовах. Предметом вивчення є політика підприємства щодо організації та ведення обліку розрахунків з підзвітними особами.
Вивчення обраної теми припускає досягнення наступної мети - розглянути аудит розрахунків з підзвітними особами та визначити його роль у діяльності організації.
Сформульована мета передбачає вирішення таких завдань:
- Дати поняття обліку розрахунків з підзвітними особами;
- Визначити нормативні та законодавчі документи, що регламентують об'єкт перевірки;
- Розглянути аудит розрахунків з підзвітними особами;
-З'ясувати типові помилки, яких припускаються в обліку розрахунків з підзвітними особами, дати їм характеристику;
- Проаналізувати отриманий матеріал і зробити висновки.
В якості теоретичної основи вивчення застосовувалися праці та навчальні посібники російських авторів з проблем обліку і аудиту розрахунків з підзвітними особами на підприємствах в умовах ринкової економіки.
Офіційною базою вироблення основних напрямів з аудиту розрахунків з підзвітними особами з'явилися законодавчі та нормативні документи (Федеральні закони, кодекси, Положення, ПБО, Методичні вказівки, План рахунків та ін.)
Структура та обсяг даної роботи, складається з вступу, 3-х розділів, висновків, списку використаної літератури. Робота викладена на 29 сторінках. Для написання даної роботи використано 13 джерел.

I. Інформаційна база аудиту розрахунків з підзвітними особами
1. Нормативні документи, що регламентують об'єкт перевірки
При аудиті обліку розрахунків з підзвітними особами аудитору необхідно керуватися наступними документами:
1. Закон РФ «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ.
2. Закон Російської Федерації «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 № 119-ФЗ.
3. Трудовий кодекс РФ від 30 грудня 2001 р. N 197-ФЗ.
4. Податковий кодекс РФ частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ, та частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ.
5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н).
6. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98 (затв. наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. N 60н).
7. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99 (затв. наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р. N 43н).
8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01 (затв. наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. N 44н).
9. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99 (затв. наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. N 32н)
10. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99 (затв. наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. N 33н)
11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств (Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000р. № 94н)
12. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений рішенням ради директорів ЦБ РФ № 40 від 22.09.1993 р.).
13. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49).
2. Джерела інформації для аудиту розрахунків з підзвітними особами
Перевірка правильності ведення обліку розрахунків з підзвітними особами здійснюється суцільним чином, так як у розрахунках даного виду задіяна готівка. Джерелами інформації для аудиторської перевірки обліку розрахунків з підзвітними особами є [1]:
· Перелік підзвітних осіб, затверджений наказом керівника підприємства на поточний рік;
· Заяви на ім'я керівника організації від підзвітних осіб про видачу необхідних сум під звіт;
· Накази керівника про дозвіл видачі підзвітним особам необхідних сум під звіт;
· Накази керівника підприємства про направлення працівників у відрядження;
· Посвідчення про відрядження працівників підприємства;
· Видаткові касові ордери (за виданими підзвітними сумами);
· Авансові звіти та додані до них виправдувальні документи (квитки, проїзні документи, товарні чеки, рахунки за готель, касові чеки, бланки суворої звітності тощо);
· Звіти про відрядження, що надаються працівниками після повернення з відряджень;
· Акти на списання у виробництво матеріалів, куплених за рахунок підзвітних сум;
· Журнал-ордер № 7 або інші аналітичні регістри з обліку розрахунків з підзвітними особами;
· Головна книга організації, рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами», обороти, сальдо;
· Баланс організації, рядки 240, 625.

II. Аудит обліку розрахунків з підзвітними особами
У процесі фінансово-господарської діяльності в організації виникає потреба використовувати готівку грошові кошти для розрахунків з працівниками по відрядженнях, видачі їм коштів на представницькі цілі, для купівлі за готівковий розрахунок товарів в інших організаціях або фізичних осіб, для оплати виконаних робіт, наданих послуг, а також на інші господарсько-операційні цілі, на витрати експедицій, геологорозвідувальних партій, витрати уповноважених підприємств і організацій, у тому числі філій, які не перебувають на самостійному балансі і знаходяться поза району діяльності організації. При цьому працівники організації, які отримують грошові кошти на зазначені потреби, для цілей бухгалтерського обліку називаються підзвітними особами [2].
Для узагальнення інформації про розрахунки з підзвітними особами організації за сумами, виданими їм під звіт, використовується рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами».
Не всі організації розплачуються за безготівковим розрахунком - перераховуючи гроші зі свого рахунку на рахунок продавця. Іноді набагато зручніше і швидше сплатити покупку готівкою, наприклад, канцтовари, господарський інвентар, бензин для службового автомобіля і т.д. Для цього гроші видаються з каси співробітникам під звіт. Вони купують те, що потрібно, а потім складають і здають в бухгалтерію авансовий звіт. Якщо при покупці були витрачені не всі гроші, то залишок співробітник повинен повернути до каси. Якщо ж співробітник переплатив (додав свої гроші), то сума переплати організація повинна йому компенсувати.
Як правило, в організаціях гроші під звіт видаються досить часто і різним працівникам. Тому є ймовірність, що бухгалтер щось не врахує чи не помітить помилку в авансовому звіті. Як же побудувати роботу з «подотчетнік», щоб не допустити помилок? Як правильно скласти авансовий звіт, і які документи до нього докладати, щоб підтвердити зроблені витрати?
Аудитор при перевірці повинен знати, що отримувати гроші в підзвіт мають право, тільки ті співробітники, чиї прізвища є у переліку підзвітних осіб. Цей перелік затверджується наказом керівника підприємства. Як правило, сюди записують водіїв, працівників господарських служб, секретарів, а також тих осіб, хто часто буває у відрядженнях. Інакше кажучи, працівників, яким можуть знадобитися готівкові гроші для того, щоб виконати свої посадові обов'язки: водієві - купити бензин, секретарю - відправити пошту, відрядженому - заплатити за готель [3].
Усі працівники підприємства, які одержують гроші під звіт, повинні дотримуватися правил роботи з готівкою. Ці правила передбачені Порядком ведення касових операцій у РФ. Так у цьому документі сказано, що співробітник, який отримав гроші під звіт, зобов'язаний відзвітувати про їх використання. Зробити це він повинен не пізніше ніж через три робочих дні після того, як закінчиться термін, на який були видані гроші. Цей термін затверджується наказом керівника підприємства [4].
Таким чином, в наказі потрібно не тільки перерахувати підзвітних співробітників, але і вказати, яку суму кожен з них може отримати за один раз, на який термін і коли вони повинні здавати авансові звіти до бухгалтерії. Якщо на підприємстві немає такого наказу, то виходить, що термін, на який видаються гроші, не встановлено. А в цьому випадку «подотчетнік» повинні звітувати не пізніше ніж через три робочих дні після того, як отримають ту чи іншу суму. Інакше в ході перевірки підприємство можуть оштрафувати за порушення Порядку ведення касових операцій.
Але як бути, якщо знадобилося видати гроші співробітника, якого немає в списку підзвітних осіб? У цьому випадку можна скласти окремий наказ, де вказати прізвище і посада співробітника, термін, на який йому видані гроші, дату, не пізніше якої він повинен здати авансовий звіт до бухгалтерії підприємства, і т. д.
Аудитор повинен перевірити, щоб кожен співробітник, чиє прізвище включена до переліку підзвітних осіб, був ознайомлений під розписку з наказом, а при необхідності були роз'яснені правила, які він повинен дотримуватися, отримуючи готівку і звітуючи за них. При аудиторської перевірки необхідно пам'ятати, що співробітник підприємства може отримати з каси гроші під звіт тільки на певні цілі [5].
По-перше, підприємство видає своїм співробітникам готівку, коли направляють їх у відрядження, - добові, гроші на проїзд до місця призначення і назад, на проживання в готелі. Але перш ніж співробітник отримає гроші, керівник підприємства повинен видати наказ про відрядження. У ньому вказують прізвище співробітника, його посаду, куди він відправляється і з якою метою, а також яка сума відрядних йому покладена. Тільки тоді касир має право скласти видатковий ордер і видати відрядженому працівникові гроші.
По-друге, кошти під звіт отримують ті співробітники, які розплачуються готівкою від імені свого підприємства з іншими організаціями (водій купує в АЗС паливно-мастильні матеріали для службового автомобіля, секретар - марки для конвертів на пошті, а бухгалтер - бланки податкових декларацій в магазині ). Щоб отримати гроші, співробітник пише заяву на ім'я керівника організації, в якому просить видати необхідну суму. Якщо керівник згоден, він підписує наказ, в якому вказує, кому, на які цілі видаються гроші. Потім касир складе видатковий ордер і видасть необхідну суму.
Зазвичай гроші «подотчетнік» видають до того, як вони щось куплять, тобто авансом. Але як бути, якщо через непередбачених обставин співробітник витратив на потреби підприємства свої власні гроші? Чи може він вимагати, щоб йому відшкодували ці витрати? Так, може. Але гроші йому повернуть тільки в тому випадку, якщо він представить у бухгалтерію документи, які підтверджують витрати, а керівник погодитися з тим, що придбані цінності дійсно потрібні підприємству, і розпорядиться відшкодувати співробітнику витрачену суму [6].
Іноді підприємство видають гроші співробітникам, які ще не відзвітували за попереднім авансом. Але так робити не можна. Адже у Порядку ведення касових операцій сказано, що видавати готівку під звіт можна тільки тоді, коли за співробітником не числиться заборгованості за підзвітними засобам [7].
Аудитор повинен перевірити щоб, розрахунки з підзвітними особами обліковувалися на рахунку 71. Це передбачено Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н. Причому в аналітичних регістрах ці розрахунки потрібно відображати докладно - окремо по кожному співробітнику і по кожному авансового звіту. Для цього зазвичай використовують журнал-ордер № 7. Але підприємство може і саме розробити форму аналітичного регістру. Головне, щоб у ньому відбивалися ті ж відомості, що і в журналі-ордері № 7, а саме: коли і кому видані гроші, у якому розмірі, коли зданий авансовий звіт, на які рахунки бухгалтерського обліку віднесені витрати «подотчетнік».
Заповнивши видатковий касовий ордер і вказавши в ньому видається суму, касир виплачує працівникові гроші, а «подотчетнік» ставить в ордері свій підпис. Необхідно перевірити, щоб цю операцію бухгалтер підприємства відбив наступною проводкою: Дебет 71 Кредит 50 - видані гроші під звіт.
Витративши гроші, співробітник складає авансовий звіт. Форма авансового звіту № АТ-1 затверджена постановою Держкомстату Росії від 1 серпня 2001 р. № 55. Цю форму з 1 січня 2002 року повинні застосовувати всі підприємства та організації, крім бюджетних. Авансовий звіт заповнюється від руки або на комп'ютері. Він складається в одному примірнику. Важливо перевірити, щоб він був правильно оформлений.
На лицьовій стороні цього документу мають бути зазначені:
▬ найменування організації, яка видала під звіт гроші своєму співробітнику;
▬ номер авансового звіту і дата його складання;
▬ структурний підрозділ, в якому працює співробітник, який отримав гроші під звіт;
▬ прізвище, ім'я, по батькові і професія цього співробітника;
▬ призначення авансу;
▬ сума, видана з каси співробітнику;
▬ витрату і залишок (перевитрата) грошей.
На лицьовій стороні звіту передбачена таблиця для відображення бухгалтерських записів, які пов'язані з витрачанням підзвітних сум. Звернути увагу потрібно на те, що в новому авансовому звіті під лінією відрізу з'явилася розписка. Її заповнює бухгалтер і віддає працівникові, від якого він прийняв цей звіт [8].
На зворотному боці авансового звіту в спеціальній таблиці наводиться перелік документів, які підтверджують витрати на відрядження працівників. Ще тут вказуються витрачені суми, а також ті, які бухгалтер прийняв до обліку. В останній графі таблиці записують і номер рахунків (субрахунків), на яких відображаються ці суми.
Авансовий звіт може складатися і в іноземній валюті. Наприклад, коли співробітник повернувся з закордонного відрядження і звітує за свої витрати. У таких випадках видані під звіт і витрачені суми заносяться в авансовий звіт в спеціальні графи. Вони заповнюються тільки в тому випадку, якщо аванс видається співробітникові в іноземній валюті. Мова йде про рядку 1А на лицьовій стороні авансового звіту і графі 6 і 8 на звороті цієї форми [9].
Необхідно перевірити, щоб співробітник, який складає авансовий звіт, підтвердив свої витрати так званими виправдувальними документами. Їх потрібно додати до авансового звіту, перерахувати на його зворотному боці та пронумерувати. Такими документами є товарні та касові чеки, квитанції, проїзні квитки і т. п.
Ці документи повинні бути правильно оформлені. У товарному чеку, а також у квитанції, яка підтверджує купівлю, має бути докладно написано, що, скільки і за яку ціну купив «подотчетнік». Це дозволити уникнути суперечок при перевірці.
Але як бути, якщо співробітник все ж надав до бухгалтерії товарний чек без докладної розшифровки? Можна створити комісію, яка складе акт і вкаже у ньому, за що були сплачені гроші.
До товарним чеком обов'язково повинен бути прикладений касовий чек. Тільки так «подотчетнік» може довести, що він дійсно заплатив продавцеві. Виняток становлять лише ті випадки, коли в продавця є право торгувати без касового апарату. Але тоді в товарних чеках повинно бути написано, що продавцю дозволяється торгувати без ККМ.
Якщо з авансового звіту видно, що «подотчетнік» витратив рівно стільки, скільки отримав, то в цьому випадку сальдо (залишок) по даному авансового звіту буде нульовим. Тобто ні за працівником, ні за підприємством заборгованості не утворюється. У графах авансового звіту «Залишок» і «Перевитрата» бухгалтер повинен поставити прочерки.
Якщо ж частина грошей залишилося невитраченої, то працівник повинен повернути залишок у касу підприємства, при цьому в авансовому звіті він повинен вказати суму залишку. Отримавши гроші, касир складає прибутковий касовий ордер, а бухгалтер підприємства робить наступну проводку: Дебет 50 Кредит 71 - отриманий залишок грошей від підзвітної особи.
А що якщо у працівника був перевитрата - виданих грошей не вистачило і він витратив ще й свої? Можливо два варіанти. Якщо керівник підприємства визнав, що перевитрата виправданий, то працівникові повинні відшкодувати різницю. Якщо ж керівник вирішить, що працівник виявив зайву самостійність, то сума перевитрати йому не компенсують.
Як правило, підзвітні особи купують для свого підприємства матеріали. Якщо їх використовують відразу, не зберігаючи на складі, то потрібно скласти акт на списання матеріалів, перерахувавши в ньому все, що куплено. Тоді із рахунки 71 матеріали можна списати на рахунки обліку витрат - 20, 26, 23 і т.д. Акт прикладають до авансового звіту. З його допомогою можна довести під час перевірки, які саме матеріали ви списали. Якщо ж куплені матеріали відправляються на склад, то їх потрібно обов'язково прибуткувати на рахунок 10. А списати лише в момент передачі у виробництво.
Заповнений авансовий звіт здається в бухгалтерію, де перевіряють, чи правильно він складений, чи всі виправдувальні документи до нього включені, чи немає в ньому арифметичних помилок. Аудитор повинен перевірити, щоб звіт був підписаний самим підзвітною особою, головним бухгалтером і працівником бухгалтерії, який прийняв цей звіт, затверджений керівником організації або уповноваженим на це особою [10].
На підставі даних затвердженого авансового звіту бухгалтерія списує підзвітні суми. Заповнений і затверджений авансовий звіт разом з доданими до неї документами переплітається і здається до поточного архіву організації. У цьому архіві він зберігається п'ять років, (термін зберігання авансового звіту встановлено Переліком типових управлінських документів, що утворилися в діяльності організації, із зазначенням термінів зберігання, затвердженого Росархивом).
Нагадаємо ще про один вимозі, якому невиправдано нехтують деякі бухгалтери. Справа в тому, що рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - активно-пасивний. Це означає, що в аналітичному обліку він може мати сальдо відразу і по дебету, і по кредиту. Адже часто буває так, що хтось із працівників ще не відзвітував за підзвітними грошей - тоді буде значитися сальдо за дебетом. А деякі співробітники, навпаки, витратили свої гроші, а підприємство їх поки не повернуло. Тоді сальдо за рахунком 71 значиться по кредиту.
У бухгалтерському балансі дебіторську заборгованість за розрахунками з підзвітними особами потрібно вказувати у рядку 240 «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)», а кредиторську - по рядку 625 «Інші кредитори». Якщо цього не зробити, то організацію можуть оштрафувати за грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку.
Як правило, витрати на відрядження - це лише мала частина всіх витрат підприємства. Тому бухгалтери часто не надають цих витрат належного значення. Але така поведінка дуже необачно - помилки в обліку витрат на відрядження можуть призвести до заниження оподатковуваного прибутку, ПДВ і т.д. [11]
При відображенні в бухгалтерському обліку витрат на відрядження підзвітних осіб організації виходять з такого. Мета відрядження визначає її класифікацію і порядок розподілу витрат, понесених відрядженим працівником. Виходячи з цього відрядження можна розділити на службові та невиробничі.
Службовим відрядженням визнається поїздка працівника, що здійснюється за розпорядженням керівника організації, на певний строк в іншу місцевість для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи. У службове відрядження можуть направлятися тільки працівники організації. Згідно з Трудовим кодексом Російської Федерації не передбачено направляти у відрядження працівників, які виконують роботи за договором підряду [12].
При укладанні організацією договорів цивільно-правового характеру з фізичними особами останні отримують від організації грошові кошти за виконані для організації роботи та надані послуги. Поряд з цим організація може згідно з договором оплачувати даним особам їх витрати по найму житлових приміщень і проїзду до місця виконання робіт (послуг) і назад. У цьому випадку організація списує витрати по виконанню робіт (послуг) до витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) як витрати на оплату праці. Витрати організації з відшкодування даним особам їх витрат по найму приміщень і проїзду не є відрядними і списуються на витрати на виробництво по статті «Інші витрати». При цьому витрати по найму приміщень і проїзду відшкодовуються організацією згідно з підтвердними зазначені витрати документів.
Під службовим відрядженням, що здійснюється в установленому порядку, розуміються також поїздки працівника, які пов'язані з [13]:
- Покупкою матеріально-виробничих запасів;
- Здійсненням робіт капітального характеру (виконанням функцій замовника і т.п.);
- Підготовкою та підвищенням кваліфікації працівників;
- Участі у загальних зборах акціонерів товариств, в яких організація має акції (вклади);
- Іншими аналогічними потребами.
Перед тим як направити працівника у відрядження, необхідно скласти наказ про направлення працівника у відрядження. На підставі наказу про направлення працівника у відрядження виписується посвідчення про відрядження, в даний час деякі підприємства не користуються відрядними посвідченнями, це не є порушенням. [14]
Термін відрядження в межах Росії не може перевищувати 40 днів, не рахуючи часу перебування в дорозі. Якщо місце службового відрядження розташоване недалеко від місця роботи і проживання працівника і він може щодня повертатися додому, то така відрядження може бути визнана одноденною. Визначення відрядження, як одноденною проводиться керівником в наказі про відрядження на підставі даних про дальність відстані, умови транспортного сполучення, характер виконуваного завдання, а також необхідності створення для працівника умов для відпочинку.
Відрядження за межі Росії також може бути одноденною, якщо працівник, який виїхав за кордон, повернувся до Росії в той же день.
Необхідно перевірити, щоб до складу витрат по службових відрядженнях включалися витрати на такі цілі [15]:
- Найм житлового приміщення;
- Бронювання готельних номерів та авіаквитків;
- Проїзд до місця відрядження і назад до місця постійної роботи - у розмірі вартості проїзду повітряним, залізничним та автомобільним транспортом загального користування (крім таксі);
- Сплата страхових платежів по державному обов'язковому страхуванню пасажирів на транспорті;
- Оплата зборів за попередній продаж квитків (проїзних документів);
- Оплата витрат за користування в поїздах постільними речами;
- Проїзд на аеродром чи вокзал у місцях відправлення, призначення і пересадок (за винятком проїзду на таксі);
- Оплата разових проїзних квитків на міський транспорт при одноденних відрядженнях;
- Провезення багажу;
- Добові за час перебування у відрядженні (при одноденних відрядження в межах Росії право працівника на добові визначає керівник організації).
Фактичний час перебування у місці відрядження визначається на підставі відміток у посвідченні про відрядження і день вибуття. Якщо працівник відряджений у різні населені пункти, відмітки про день прибуття й день вибуття робляться у кожному пункті. Відмітки в посвідченні про відрядження щодо прибуття та вибуття працівника завіряються тією печаткою, якою зазвичай користується у своїй господарській діяльності та чи інша організація для засвідчення підпису відповідної посадової особи.
Днем виїзду у відрядження вважається день відправлення поїзда, літака, автобуса або іншого транспортного засобу з місця постійної роботи відрядженого, а вдень приїзду - день прибуття транспортного засобу до місця постійної роботи. При відправленні транспортного засобу до 24 год. включно днем ​​вибуття у відрядження вважається поточна доба, а з 0 год. і пізніше - наступна доба. Якщо станція, пристань, аеропорт знаходитися за межами населеного пункту, враховується час, необхідний для проїзду до станції, пристані, аеропорту.
Витрати по проїзду до місця відрядження і назад до місця постійної роботи відшкодовуються відрядженому працівникові у розмірі вартості проїзду повітряним, залізничним, водним та автомобільним транспортом загального користування (крім таксі), включаючи страхові платежі по державному обов'язковому страхуванню пасажирів на транспорті, оплату послуг з попереднього продажу проїзних квитків, витрати за користування в поїздах постільними речами [16].
Відрядженому працівникові оплачується витрати по проїзду транспортом загального користування (крім таксі) до станції, пристані, аеропорту, якщо вони розташовані за межами населеного пункту. За наявності декількох видів транспорту, що зв'язують місце постійної роботи і місце відрядження, адміністрація може запропонувати відрядженому працівникові вид транспорту, яким йому слід скористатися; в іншому випадку працівник вибирає транспорт самостійно.
Витрати по проїзду відрядженого працівника в м'якому вагоні, каютах, що оплачуються по I-IV групами тарифних ставок на суднах морського флоту, каютах I і II категорій на суднах річкового флоту, а також на повітряному транспорті по квитку 1-го класу відшкодовуються в кожному окремому випадку з дозволу керівника об'єднання, підприємства, установи, організації або надання проїзних документів.
Документами, що підтверджують витрати з проїзду, є квитки на відповідний вид транспорту. У разі втрати проїзних документів працівникові слід отримати дублікат або довідку з відповідного транспортного агента, що підтверджує факт придбання ним квитків із зазначенням їх ціни.
Якщо при проїзді у поїзді відряджений працівник користувався постільними речами, то його витрати також повинні бути підтверджені відповідною довідкою чи відміткою, зробленою на квитках.
Якщо відрядженому працівникові було видано аванс на витрати по відрядженню, а документи, що підтверджують зроблені працівником витрати на проїзд, не можуть бути надані, керівник організації має право дозволити оплату проїзду за мінімальною вартістю.
Співробітники, які повернулися з відрядження, повинні прикладати до звіту посвідчення про відрядження. Воно необхідне бухгалтеру, щоб нарахувати добові, спираючись на відмітки про дати вибуття у відрядження та повернення з неї. Виняток становлять лише закордонні відрядження. Їх тривалість визначають за відмітками в закордонному паспорті [17].
Організації дозволяється розраховуватися з відрядженим працівникам за попереднім розрахунком, якщо витрати на відрядження заздалегідь відомі. У цьому випадку працівник не надає документи, що підтверджують його витрати по відрядженню, у складі авансового звіту.
Аудитор повинен перевірити, щоб при розрахунках з підзвітними особами при їх відрядження за кордон керувалися правилами [18]:
1.Розмір добових і норми відшкодування витрат по найму житла встановлюються конкретно для кожної країни.
2.Розмір добових, виплачуваних працівникові, залежить від терміну його перебування в закордонному відрядженні:
* Якщо він виїхав у відрядження за кордон РФ і в той же день повернувся назад, добові виплачуються в інвалюті в розмірі 50% норми;
* Якщо він знаходиться у відрядженні за кордоном (що не є довгостроковою) більше 60 днів, то виплата добових починаючи з 61-го дня проводиться в розмірах, встановлених для працівників зарубіжних РФ при відрядженнях у межах держави, де знаходитися загранучреждение.
Час перебування працівника у відрядженні за кордоном визначається за відмітками, зробленими в закордонному паспорті при перетині громадянином кордону при виїзді та в'їзді в країну. При проїзді відрядженого по території РФ добові виплачуються за діючими нормами у російських рублях, а під час проїзду і за час перебування на іноземній території - в іноземній валюті за нормами, встановленими для працівників, які виїжджають у тимчасові відрядження за кордон. Якщо працівник в період відрядження знаходився в декількох зарубіжних країнах, то з дня вибуття з однієї країни в іншу (визначається по позначці паспорті) добові сплачуються за нормами, встановленими для країни, в яку він направляється. При цьому за день виїзду у службове відрядження за кордон добові виплачуються в розмірі 100% встановлених норм (в російській чи інвалюті в залежності від дати перетину кордону РФ), а за день перетинання кордону при поверненні в РФ добові не виплачуються [19].
У разі видачі відрядних витрат при направленні працівника у закордонне відрядження не у валюті країни убування, а в іншій конвертованій валюті з метою визначення відповідності виданій валюти нормам витрат на відрядження видана валюта перераховується в російські рублі за курсом ЦБ РФ на дату видачі, а з рублевого еквівалента - у валюту країни убування.
Так як заборгованість працівника за виданим йому під звіт як аванс іноземній валюті числиться в бухгалтерському обліку організації як валютна заборгованість, то у зв'язку зі зміною поточного курсу рубля по відношенню до іноземної валюти, виданої в під звіт, за період з дня фактичної видачі авансу в валюті до дня затвердження авансового звіту відрядженого в бухгалтерському обліку організації можуть виникати курсові різниці, які залежно від їх позитивного чи негативного значення відображаються за дебетом рахунка 71 «Розрахунки з підзвітними особами» (91 «Інші доходи і витрати») і кредиту рахунку 91 ( 71) [20].
Якщо отримані під звіт суми в інвалюті не були витрачені повністю, то відповідно до Положення про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження слід:
- Повернути їх у валюті одержання;
- Внести до каси організації еквівалент суми заборгованості в рублях, обчислений за курсом рубля до іноземних валют, установленим ЦБ РФ на дату погашення заборгованості;
- Погасити суму заборгованості готівковою іноземною валютою іншої, ніж отримана під звіт.
При цьому для розрахунку суми заборгованості застосовується обмінний курс, зазначений у документі банку країни відрядження, підтверджуючому обмін виданої для оплати витрат на відрядження готівкової іноземної валюти на іншу готівкову іноземну валюту. За відсутності такого документа застосовується курс, встановлений ЦБ РФ на дату погашення заборгованості.
Якщо витрати відрядженого за кордон працівника перевищили суму, видану йому в під звіт і при цьому підтверджені документально (наприклад, витрати по найму житла виявилися вище планованої суми), то вони можуть бути відшкодовані за розпорядженням керівника організації.
При наявності перевитрати у відрядженого працівника в готівковій іноземній валюті сума заборгованості організації перед ним може погашатися шляхом [21]:
- Переказу коштів в іноземній валюті з поточного валютного рахунку організації на валютний рахунок зазначеного працівника-резидента в уповноваженому банку або на валютний рахунок працівника-нерезидента в уповноваженому банку або банк-нерезидент;
- Видачі суми заборгованості в готівковій іноземній валюті;
- Видачі еквівалента суми заборгованості в рублях, обчисленого за курсом до іноземних валют, установленим ЦБ РФ на дату погашення заборгованості.
Валюта і форма (готівкова або безготівкова) розрахунків з відрядженим працівником, пов'язаних з погашенням перевитрати по авансу в готівковій іноземній валюті на витрати на відрядження, визначаються за домовленістю між організацією та працівником.
Потрібно перевірити, що рахунок 71 дебетується на видані під звіт суми в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Витрачання сум, виданих під звіт, відображається за кредитом рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Так, при придбанні підзвітними особами за плату в інших організацій та осіб обладнання, що вимагає монтажу, дебетується рахунок 07 «Обладнання до установки» і кредитується рахунок 71.
Організацією відображено придбання підзвітними особами обладнання, що вимагає монтажу
Д-т 07 «Устаткування до установки»
К-т 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
При оплаті підзвітними особами витрат, пов'язаних з придбанням об'єктів, які підлягають обліку в якості основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, в бухгалтерському обліку здійснюється запис за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з кредитом рахунка 71.
Організацією відображені витрати підзвітних осіб, пов'язані з придбанням необоротних активів
Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи»
К-т 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
Оплата підзвітними особами витрат, пов'язаних з придбанням матеріально-виробничих запасів, товарів, відображаються за дебетом рахунків 10 «Матеріали», 41 «Товари».


Організацією відбита оплата підзвітними особами придбаних матеріальних цінностей
Д-т: 10 «Матеріали, 41« Товари »
К-т 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
Сума ПДВ по придбаних матеріальних цінностей оплаченим підзвітними особами, відображається за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість» в кореспонденції з кредитом рахунка 71.
При використанні організацією для відображення в бухгалтерському обліку придбання (заготівлі) матеріальних цінностей рахунків 15 і 16, при оплаті підзвітними особами придбаних цінностей здійснюється запис за дебетом рахунка 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» в кореспонденції з кредитом рахунка 71 [22].
Оплата витрат, пов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг), їх продажем, продажем товарів і управлінням виробництвом та організацією в цілому, відображається за дебетом рахунків 20, 23, 25, 26, 44.

Організацією відбита оплата підзвітними особами витрат по виробництву продукції (робіт, послуг), продажу продукції, товарів, управління
Д-т:
20 «Основне виробництво»,
23 «Допоміжні виробництва»,
25 «Загальновиробничі витрати»,
26 «Загальногосподарські витрати»,
44 «Витрати на продаж»
К-т: 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
Витрати, пов'язані з формуванням організацією витрат операційного або позареалізаційного характеру, відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з кредитом рахунка 71.
Суми, які не повернуті підзвітними особами у встановлені терміни, підлягають відображенню за кредитом рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» в кореспонденції з дебетом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
Організацією відображені суми, не повернуті у встановлені терміни підзвітними особами
Д-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
К-т 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
Надалі суми, враховані за дебетом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей», списуються з кредиту зазначеного рахунка в дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (якщо вони можуть бути утримані з оплати праці працівників) або 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями »(коли вони не можуть бути утримані з оплати праці).
Сальдо за дебетом рахунка 71 «Розрахунки з підзвітними особами» показує суму грошових коштів, що знаходяться в підзвіті у працівників організації, кредитове сальдо за цим рахунком відображає заборгованість організації перед підзвітними особами по проведених ними витрат. Аналітичний облік за рахунком 71 ведеться в розрізі підзвітних осіб організації з кожної авансової видачі і кожному авансового звіту.

III. Типові порушення при здійсненні обліку розрахунків з
підзвітними особами
Нерідко в організаціях допускаються помилки в обліку розрахунків з підзвітними особами внаслідок недбалого ведення бухгалтерського обліку та відсутності контролю за обліком розрахунків даного виду. Дані помилки значно впливають на оподаткування організації, слід їх уникати.
Помилка - в організації не дотримується порядок видачі грошей під звіт. Найбільш часті порушення [23]:
- Відсутній наказ керівника, який встановлює порядок видачі працівникам підзвітних коштів;
- У наказі про порядок видачі підзвітних коштів встановлено коло осіб, які мають право на отримання грошей під звіт, або вказані розміри підзвітних сум, а також строки їх повернення;
- Проводиться видача готівкових коштів працівникам, не зазначених у наказі про порядок видачі підзвітних сум;
- Проводиться видача готівки під звіт особам, які не відзвітували повністю за раніше отриманими сумами;
- Допускається передача отриманих під звіт готівки одним працівником іншому.
Основні принципи, яких необхідно дотримуватися кожної організації при роботі з підзвітними коштами, встановлені пунктом 11 Порядку ведення касових операцій. Видача готівки під звіт повинна здійснюватися на підставі наказу керівника організації, в якому повинен бути зафіксований коло осіб, які мають право на отримання підзвітних сум, вказані розміри підзвітних сум і терміни, на які вони видані. Забороняється видача готівки під звіт працівникові, не отчитавшемуся за раніше отриманими підзвітним засобам, а також не допускається передача виданих під звіт грошей одним працівникам іншому.
Помилка - в організації не проводиться інвентаризація розрахунків з підзвітними особами. Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності необхідно регулярно проводити інвентаризацію майна і грошових зобов'язань організації, в т.ч. розрахунків з підзвітними особами (інвентаризація обов'язкова перед складанням річної бухгалтерської звітності).
Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань визначено, що з інвентаризації підзвітних сум перевіряються звіти підзвітних осіб за виданими авансами з урахуванням їх цільового витрачання, а також правильності використання коштів і звіту щодо сум виданих авансом кожній підзвітній особі. При великій кількості підзвітних осіб, при видачі підзвітних сум у великих розмірах недотримання порядку і термінів проведення інвентаризації даних розрахунків може привести до порушень бухгалтерського обліку та оподаткування.
Так, несвоєчасна здача невитраченої частини підзвітних сум тягне за собою порушення Порядку ведення касових операцій (працівники, які отримали гроші в під звіт, зобов'язані надати в бухгалтерію авансовий звіт про витрачені суми не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або зі дня повернення з відрядження). У разі несвоєчасної здачі невитрачених підзвітних сум при проведенні перевірки може бути обчислена матеріальна вигода від використання працівником грошових коштів організації та включена до оподатковуваного доходу цього працівника.
Іноді в організаціях бувають разі, коли заборгованість за підзвітними сумами списують з працівника за рахунок власних коштів організації після закінчення звітного періоду без надання їм авансового звіту. Якщо після закінчення звітного року списується заборгованість підзвітної особи без виправдувальних документів, то ці списані кошти включають до сукупного оподатковуваного річний дохід даного працівника.
Помилка - до авансових звітів не додаються або додаються не мають всіх обов'язкових реквізитів виправдувальні документи, що підтверджують зроблені за рахунок підзвітних сум витрати.
Відповідно до закону «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції, що проводяться підприємствами, повинні оформлятися виправдувальними документами, які служать підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку. При цьому первинні документи приймаються для відображення в бухгалтерському обліку, якщо містять всі обов'язкові реквізити, що дають повну інформацію про господарську операцію. До обов'язкових реквізитів відносяться: найменування документа, дата складання документа; найменування організації, що склала документ; зміст господарської операції; грошові і натуральні вимірники господарської операції; найменування посад відповідальних осіб та їх підписи, засвідчені печаткою організації, що продала матеріальні цінності, що зробила послуги, виконала роботи . Крім того, в акті закупівлі цінностей у фізичних осіб повинні бути наведені відомості про продавця, такі як адресу його постійного місця проживання та паспортні дані.
Первинними виправдувальними документами, які підтверджують витрачання підзвітних коштів, є товарні чеки (накладні), квитанції до прибуткових касових ордерів, актів виконаних робіт, наданих послуг, рахунки, рахунки-фактури, проїзні документи, акти закупівлі і т.д. [24].
При відсутності виправдувальних документів, що підтверджують зроблені витрати за рахунок підзвітних сум, або за наявності документів з незаповненими у них обов'язковими реквізитами немає підстав для відображення операцій по рахунках бухгалтерського обліку і, отже, ці суми організація не має права включати до складу витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг).
Також необхідно надання чеків контрольно-касових машин для придбання цінностей у юридичних осіб у роздрібній торгівлі.
Помилка - розрахунок з іншими юридичними особами, виданими під звіт готівкою у розмірах, що перевищують встановлені ліміти.
Розрахунки між юридичними особами за придбані для виробничих цілей товарів (роботи, послуги) готівкою, в тому числі і виданими з каси організації працівникам під звіт, необхідно здійснювати з дотриманням встановлених нормативними актами меж.
Керуючись рішенням Ради директорів Банку Росії від 6 листопада 2001 р. (протокол № 25), встановити в Російській Федерації граничний розмір розрахунків готівкою між юридичними особами по одній угоді у сумі 60 тис. руб. Таким чином, починаючи з 21 листопада 2001 року по одному договору можна розрахуватися готівкою лише в межах 60 000 рублів. Якщо працівник порушив ліміт розрахунків, фірма може бути оштрафована.
Помилка - бухгалтерія організації неправомірно приймає авансові звіти, дата складання яких суперечить дат, зазначеним на первинних виправдувальних документах, що підтверджують витрачання підзвітних коштів.
Принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, викладений у пункті 6 Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, встановлює порядок відображення фінансово-господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку в тому звітному періоді, в якому дані операції мали місце.
На підставі цього Положення дати, проставлені на первинних виправдувальних документах (товарних чеках, касових чеках, рахунках, проїзних документах, актах виконаних робіт, квитанції до прибуткових касових ордерів і т. п.), підтверджують витрачання готівкових грошових коштів, отриманих під звіт, повинні бути більш ранніми, ніж дата складання авансового звіту, і більш пізніми, ніж на видатковому касовому ордері на видачу підзвітних сум [25].

Висновок
Провівши дослідження обраної теми можна сказати, що аудит - це діяльність, спрямована на зменшення підприємницького ризику, аудит сприяє зменшенню до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів. Аудит забезпечує не тільки перевірку вірогідності фінансових показників, а й, розробку пропозицій щодо оптимізації господарської діяльності з метою раціоналізації витрат і збільшення прибутку.
У даній роботі було розглянуто аудит обліку розрахунків з підзвітними особами: дано поняття обліку розрахунків з підзвітними особами, перераховані нормативні та законодавчі документи, що регламентують об'єкт перевірки, розглянуто аудит розрахунків з підзвітними особами, з'ясовано типові помилки, яких припускаються в обліку розрахунків з підзвітними особами.
Перевірка правильності ведення обліку розрахунків з підзвітними особами здійснюється суцільним чином, так як у розрахунках даного виду задіяна готівка.
Аудитору потрібно, перш за все, перевірити, що для узагальнення інформації про розрахунки з підзвітними особами організації за сумами, виданими їм під звіт, повинен використовуватися рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Далі перевірці піддається правильність оформлення всіх первинних документів (накази керівника, авансові звіти з прикладеними виправдувальними документами, посвідчення про відрядження, витратні касові ордери і т.д.), регістрів аналітичного та синтетичного обліку (журнал-ордер № 7 або інші аналітичні регістри, записи в Головну книгу по рахунку 71).
Усі працівники підприємства, які одержують гроші під звіт, повинні дотримуватися правил роботи з готівкою. Ці правила передбачені у Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням ради директорів ЦБ РФ № 40 від 22.09.1993 р.

Список використаної літератури
1. Федеральний Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ
2. Федеральний закон Російської Федерації «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 № 119-ФЗ.
3. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ, та частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ.
4. Трудовий кодекс РФ від 30 грудня 2001 р. N 197-ФЗ.
5. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений рішенням ради директорів ЦБ РФ № 40 від 22.09.1993 р.
6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства (Наказ Міністерства фінансів РФ № 94н від 31 жовтня 2000 р.) та Інструкція щодо його застосування. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юрайт - Издат, 2006 - 176 з
7. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Міністерства РФ № 49 від 13 червня 1995р.).
8. Правила (стандарти) аудиторської діяльності в РФ: Схвалено. Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ, протоколом. М.: ІД ФБК-Прес, 2000.
9. Алборов Р. А. Аудит в організаціях промисловості та АПК. М.: АТ ДІС, 2004.
10.Аудіт: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. - 583 с.
11.Безрукіх П.С., Кондраков Н.П., Палій В.Ф. Бухгалтерський облік - М.: Бухгалтерський облік, 2004, - 576 с.
12.Основи аудіта. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Бух. облік, 2000
13.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2001.


[1] Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. - С.319
[2] Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палій В.Ф. Бухгалтерський облік - М.: Бухгалтерський облік, 2004, - с. 256
[3] Алборов Р. А. Аудит в організаціях промисловості та АПК. М.: АТ ДІС, 2004 - с.287
[4] Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням ради директорів ЦБ РФ від 22 вересня 1993 р. № 40.
[5] Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. - С. 321
[6] Основи аудіта. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Бух. облік, 2000 - с.126
[7] Порядок ведення касових операцій у РФ, утв. рішенням ради директорів ЦБ РФ № 40 від 22.09.1993 р.
[8] Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палій В.Ф. Бухгалтерський облік - М.: Бухгалтерський облік, 2004,-с.260
[9] Алборов Р. А. Аудит в організаціях промисловості та АПК. М.: АТ ДІС, 2004 - с.290
[10] Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палій В.Ф. Бухгалтерський облік - М.: Бухгалтерський облік, 2004, - с.268
[11] Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2001 - с.401
[12] Трудовий кодекс РФ від 30 грудня 2001 р. N 197-ФЗ, ст.116
[13] Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палій В.Ф. Бухгалтерський облік - М.: Бухгалтерський облік, 2004, - с.269
[14] Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2001-с.403
[15] Алборов Р. А. Аудит в організаціях промисловості та АПК. М.: АТ ДІС, 2004-с.295
[16] Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. -С.355
[17] Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2001-с.406-407
[18] Алборов Р. А. Аудит в організаціях промисловості та АПК. М.: АТ ДІС, 2004-с.302-303
[19] Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палій В.Ф. Бухгалтерський облік - М.: Бухгалтерський облік, 2004, - с.269
[20] Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. -З.
[21] Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палій В.Ф. Бухгалтерський облік - М.: Бухгалтерський облік, 2004, - с.260
[22] Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2001-с.410
[23] Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палій В.Ф. Бухгалтерський облік - М.: Бухгалтерський облік, 2004, - с.325
[24] Федеральний Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ
[25] Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2001-с.421
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
107.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит розрахунків з підзвітними особами 4
Аудит розрахунків з підзвітними особами 2
Аудит розрахунків з підзвітними особами 3
Аудит обліку розрахунків з підзвітними особами
Облік і аудит розрахунків з підзвітними особами
Аудит розрахунків з підзвітними особами 2 Суть і
Аудит розрахунків з підзвітними особами на підприємстві
Аудит розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами 2
Аудит розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами
© Усі права захищені
написати до нас