Облік і аудит розрахунків з підзвітними особами

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ОРГАНІЗАЦІЯ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ

1.1 Сутність та основи розрахунків з підзвітними особами

1.2 Нормативно-правова база розрахунків з підзвітними особами

РОЗДІЛ 2. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ У ВАТ "Борміо"

2.1 Економічна характеристика та результати діяльності ВАТ "Борма"

2.2 Первинний облік розрахунків з підзвітними особами

2.3 Синтетичний, аналітичний і податковий облік розрахунків з підзвітними особами ВАТ "Борма"

РОЗДІЛ 3. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ

3.1 Програма перевірки розрахунків з підзвітними особами в ВАТ "Борма"

3.2 Аудит стану первинної документації ВАТ "Борма"

3.3 Аудит стану обліку розрахунків з підзвітними особами

3.4 Удосконалення обліку розрахунків з підзвітними особами в ВАТ "Борма"

ВИСНОВОК

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

ДОДАТКИ

ВСТУП

Процес виробництва є найважливішою стадією кругообігу коштів підприємства. У процесі фінансово-господарської діяльності у підприємства виникає потреба використовувати готівку грошові кошти для розрахунків з працівниками по відрядженнях, видачі їм коштів на представницькі цілі, для купівлі за готівковий розрахунок товарів в інших організаціях або у фізичних осіб, оплати виконаних робіт, надання послуг, а також на інші господарсько-операційні цілі. Таким чином, у процесі функціонування кожного підприємства виникають питання, пов'язані з розрахунками з підзвітними особами.

Необхідність розрахунків готівкою викликає наявність заборгованості за персоналом організації. Управління заборгованістю має особливе значення в умовах інфляції, коли іммобілізація власних оборотних коштів стає особливо невигідною.

Раціональна організація розрахунків з підзвітними особами сприяє зміцненню розрахункової дисципліни, підвищення відповідальності підприємств за дотримання розрахунків, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності оборотних коштів підприємств і організацій. Внаслідок цього поліпшується фінансовий стан підприємств і організацій. Це особливо актуально в сучасних ринкових умовах, оскільки грошова стадія кругообігу коштів відіграє величезну роль у житті підприємства будь-якої форми власності.

Велика роль при цьому відводиться бухгалтерському обліку, за допомогою якого суцільним чином, безперервно і взаємопов'язане відбиваються всі документально підтверджені господарські операції, чим забезпечується достовірність, своєчасність і точність інформації. Правильна організація обліку розрахунків з підзвітними особами, з одного боку, забезпечує дієвий контроль за використанням на підприємстві грошових коштів і, з іншого боку, дозволяє підприємству уникнути конфліктних ситуацій у відносинах з податковою службою.

У зв'язку з цим тема дипломної роботи є актуальною.

Об'єктом дослідження в дипломній роботі є ВАТ "Борма", реалізує паливно-мастильні матеріали.

Предметом дослідження є облік розрахунків з підзвітними особами на ВАТ "Борма", Єлховський району Самарської області.

Метою дипломної роботи є розгляд нормативно-правової бази організації розрахунків з підзвітними особами, практики їх бухгалтерського обліку на матеріалах конкретного підприємства, аудит стану обліку та розробка пропозицій щодо посилення контролю розрахунків.

У рамках поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

  • вивчити теоретичні аспекти обліку розрахунків з підзвітними особами;

  • показати аналіз фінансового стану організації;

  • показати аналіз первинної документації з обліку розрахунків з підзвітними особами;

  • дослідити аналітичний, синтетичний і податковий облік розрахунків з підзвітними особами в ВАТ "Борма";

  • провести внутрішню аудиторську перевірку.

Методи, які використовуються для досягнення поставлених завдань:

- Аналітичні;

- Графічні;

- Порівняння.

РОЗДІЛ 1 ОРГАНІЗАЦІЯ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ

1.1 Сутність та основи розрахунків з підзвітними особами

У процесі фінансово-господарської діяльності у організацій часто виникає необхідність придбання матеріальних цінностей, а також різних робіт, послуг не тільки за безготівковим розрахунком, але й готівкові гроші. У таких випадках зазвичай працівникові видаються готівкові грошові кошти для виконання певних дій за дорученням організації з умовою подання звіту про їх використання (звідси і термін "під звіт"), зокрема, на адміністративно-господарські, витрати на відрядження і т. п. Такі працівники називаються підзвітними особами.

Перелік осіб, які мають право на отримання грошей під звіт, затверджує наказом керівник підприємства. Якщо ж такого документа немає, то термін видачі підзвітних сум вважається не встановленим, тобто працівник повинен повернути гроші в цей же день (лист ФНС Росії від 24 січня 2007 р. № 04-1-02/704).

Видача готівкових грошових коштів співробітникам з каси організації може здійснюватися:

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення касових операцій у РФ, затвердженим листом Центрального банку РФ від 4 жовтня 1993 р. № 18 (у редакції подальших змін і доповнень), розрахунки між юридичними особами здійснюються, як правило, в безготівковому порядку.

Заходи фінансової відповідальності за здійснення розрахунків готівкою понад встановлені граничні сум застосовуються в односторонньому порядку до юридичної особи, що проводить платіж на адресу іншої юридичної особи.

Службове відрядження входить до складу трудових обов'язків, покладених трудовим договором (контрактом) на працівника, і регулюється нормами трудового законодавства. Вищим нормативним правовим актом, що регулює трудові та інші, безпосередньо пов'язані з ними відносини в організаціях будь-якої організаційно-правової форми власності, є Трудовий кодекс Російської Федерації, введений в дію Федеральним законом від 30 грудня 2001 р. № 197-ФЗ.

Мета відрядження визначає її класифікацію і порядок розподілу витрат, понесених відрядженим працівником. Виходячи з цього відрядження можна підрозділити на службові та невиробничі [26, с.115].

Відповідно до глави 24, ст. 166 Трудового Кодексу РФ службове відрядження - поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи. Службові поїздки працівників, постійна робота яких здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер, службовими відрядженнями не визнаються [15, с.53].

Під службовим відрядженням, що здійснюється в установленому порядку, розуміється також поїздки працівника, які пов'язані з:

  • покупкою товарно-матеріальних цінностей, витрати за якими обліковуються у складі заготівельно-складських витрат і включаються до складу витрат з придбання запасів;

  • здійсненням робіт капітального характеру, витрати за якими обліковуються у складі інших капітальних витрат і включаються в інвентарну вартість об'єкта будівництва;

  • підготовкою та підвищенням кваліфікації працівників, витрати за якою враховуються у складі кошторису на загальногосподарські витрати;

  • участі у загальних зборах акціонерів товариств, в яких організація має акції, витрати за якою ставляться до службових відряджень і враховуються у складі кошторису на загальногосподарські потреби;

  • іншими аналогічними потребами [33, с. 114].

Відрядження, метою яких є діяльність, не пов'язана з виробництвом, є невиробничими. Витрати за даними відряджень списуються за рахунок цільових джерел, відносяться на фінансові результати. До невиробничих відряджень відносяться поїздки працівників, пов'язані з лікуванням, обслуговуванням, передачею об'єктів невиробничого призначення і т.п.

Однак не всі службові поїздки співробітників організації можуть вважатися службовими відрядженнями. До поїздок, не визнаним службовими відрядженнями, зокрема відносяться:

  • службові поїздки працівників, постійна робота яких здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер згідно зі ст. 166 ТК РФ, - водіїв, кур'єрів, працівників поштових вагонів, провідників пасажирських поїздів, стюардес і ін;

  • поїздки працівників, які виконують роботи за цивільно-правовим, а не трудовими договорами, пов'язані з виконанням робіт за укладеними цивільно-правовими договорами підряду, комісії, перевезення та іншими договорами возмездного надання послуг.

Відрядженому працівникові оплачуються витрати по проїзду транспортом загального користування, крім таксі, до станції, пристані, аеропорту, якщо вони розташовані за межами населеного пункту. Витрати по найму житлового приміщення відшкодовуються працівникові повністю за наданими документами (за винятком працівників бюджетних установ) [11, с.13].

Витрати по проїзду до місця відрядження і назад до місця постійної роботи відшкодовуються відрядженому працівникові у розмірі: вартості проїзду залізничним, повітряним, водним та автомобільним транспортом загального користування (крім таксі), включаючи страхові платежі по державному обов'язковому страхуванню пасажирів на транспорті, оплату послуг з попередньою продажу квитків, витрати на користування в поїздах постільними речами [21, с.126].

Відповідно до подп.12 п.1 ст.264 НК РФ витрати по проїзду працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи, а також консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори включаються до складу інших витрат організації, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією.

Таким чином, НК РФ надає можливість відшкодування працівникам витрат по проїзду в повному обсязі без будь-яких обмежень.

У тому випадку, коли керівник підприємства направляє у відрядження свого працівника або сумісника, документально підтверджені витрати по відрядженню відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг) та до оподатковуваного доходу відрядженого особи не включаються. У тому випадку, коли у відрядження направляється фізична особа, яка виконує роботу за договорами цивільно-правового характеру, витрати також відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг), але сам факт поїздки відрядженням не визнається в силу відносин, визначених договором цивільно-правового характеру, а отже, і всі витрати по ній повинні включатися до доходу фізичної особи.

У тих випадках, коли філії, дільниці та інші підрозділи, що входять до складу підприємства, знаходяться в іншій місцевості, місцем постійної роботи працівника вважається те виробничий підрозділ, робота в якому обумовлена ​​трудовим договором. При цьому зазначено, що службові поїздки працівників, постійна робота яких проходить в дорозі або має роз'їзний або рухомий характер не вважаються відрядженнями.

Існує особливий порядок направлення працівників підприємств для виконання монтажних, налагоджувальних, будівельних робіт, на курси підвищення кваліфікації, а також за рухомий і роз'їзний характер роботи, на роботу вахтовим методом і польові роботи, на постійну роботу в дорозі на території РФ і відшкодування працівникам додаткових витрат , понесених при виконанні таких робіт.

Термін відрядження працівників визначається керівниками підприємств, проте, він не може перевищувати 40 днів, не рахуючи часу перебування в дорозі. Термін відрядження робітників, керівників, фахівців, які направляються для виконання монтажних, налагоджувальних і будівельних робіт, не повинен перевищувати одного року. Так само виникають проблеми щодо днів перебування у відрядженні. Федеральний Закон від 30.12.2001 № 197-ФЗ з 1 лютого 2002 р. ввів в дію новий Трудовий кодекс (в ред. Від 27.04.2006 № 32-ФЗ), положеннями якого не регламентований термін направлення працівника у відрядження за розпорядженням роботодавця поза місцем постійної роботи [4].

Відрядженому працівникові оплачуються:

  • добові;

  • витрати по найму житлового приміщення;

  • витрати на проїзд до місця відрядження і назад;

  • інші витрати (наприклад, оплата послуг зв'язку чи пошти, оформлення віз і паспортів, консульські та аеродромні збори і т. д.).

У бухгалтерському обліку витрати на відрядження повністю включаються до складу витрат по звичайних видах діяльності. У податковому обліку такі витрати включають до складу інших витрат. Добові враховують у інші витрати тільки в межах встановлених норм. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ містить перелік обов'язкових реквізитів первинних документів (стаття 9, п. 2). Законом дозволено складати документи на машинних носіях (стаття 9, п. 7). Керівник організації за погодженням з головним бухгалтером затверджує перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів (стаття 9, п. 3) і зобов'язує директора організації і головного бухгалтера або уповноважених ними осіб підписувати первинні бухгалтерські документи за операціями з грошовими коштами (стаття 9, п . 3) [5].

Якщо добові видаються в межах норм, то їх сума в податковому обліку включається до складу інших витрат. Якщо добові видаються понад встановлені норми, то сума перевищення до складу інших витрат не включається і оподатковуваний прибуток не зменшує.

Одноденна відрядження оформляється у звичайному порядку. Працівник вирушає у відрядження на підставі наказу керівника фірми. Наказ оформляється за формою № Т-9 (якщо у відрядження спрямований один працівник) або Т-9а (якщо у відрядження направлено кілька працівників). Ці форми затверджені наказом Мінстату України від 5 .01. 2006 р. № 1.

Якщо строк відрядження - один день, то посвідчення про відрядження працівникові можна не виписувати (п. 2 інструкції Мінфіну СРСР, Держкомпраці СРСР і ВЦРПС від 7 квітня 1988 р. № 62). Про те, що співробітник фірми був направлений у відрядження, робиться відмітка в журналі обліку працівників, які вибувають у відрядження. Форма цього журналу затверджена вищезгаданої інструкцією.

Якщо працівнику видано гроші для оплати тих чи інших витрат, то не пізніше трьох днів після повернення з відрядження він повинен здати до бухгалтерії авансовий звіт. До звіту додаються всі документи, які підтверджують його витрати (наприклад, проїзні квитки, документи на провезення багажу, документи, що підтверджують наймання житлового приміщення, і т. д.).

Витрати працівника відображають у бухгалтерському та податковому обліку тільки після того, як авансовий звіт буде затверджений керівником фірми.

При одноденною відрядженні фірма може оплатити співробітникові:

- Витрати на проїзд на вокзал у місцях відправлення, призначення і пересадок;

- Разові проїзні квитки на міський транспорт;

- Витрати на провезення багажу (наприклад, тієї чи іншої апаратури, яка може знадобитися працівникові).

Якщо співробітник після закінчення робочого дня вирішив залишитися за місцем відрядження, йому можуть бути сплачені та витрати по найму житла. Щоправда, в цій ситуації відрядження одноденною вважатися не буде.

За загальним правилом якщо співробітник фірми може щоденно повертатися до місця свого проживання (у тому числі при одноденною відрядженні), то добові йому не виплачуються.

Якщо добові були все ж таки видано працівникові, то їх сума не зменшує прибуток і включається до його сукупного доходу. ЕСН і внесками з обов'язкового пенсійного страхування видані гроші не оподатковуються.

Може співробітник повернутися додому чи ні, вирішує керівник фірми. При цьому керівник повинен враховувати дальність відстані, характер робіт, виконуваних співробітником, час, який необхідно для його відпочинку.

Це рішення відбивається в наказі керівника, де вказується термін відрядження співробітника. Якщо керівник фірми вирішив, що співробітник не має можливості повернутися додому, то добові видаються на загальних підставах (лист Мінфіну Росії від 29 березня 1999 р. № 04-02-05 / 6).

Якщо працівнику добові виплачуються, то йому в обов'язковому порядку має бути видано посвідчення про відрядження.

Якщо працівник перебуває у відрядженні, проте вчасно не може повернутися з неї з об'єктивних причин: нельотна погода, повінь, карантин. У цьому випадку організація повинна відшкодувати працівнику:

- Добові;

- Витрати на наймання житлового приміщення.

Ці витрати будуть зменшувати оподатковуваний прибуток (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). У бухгалтерському обліку їх відображають як надзвичайні витрати (п. 13 ПБУ 10/99).

Працівник відправлений у відрядження в межах Росії і в цей момент захворів, то після того, як співробітник повернеться, фірма повинна йому відшкодувати добові за час хвороби, витрати по найму житлового приміщення і лікарняні (ст. 168 ТК РФ, спільна інструкція Мінфіну СРСР, Держкомпраці СРСР і ВЦРПС від 7 квітня 1988 р. № 62 "Про службові відрядження в межах СРСР"). Якщо працівник лікувався в стаціонарі, то за ці дні йому не виплачують витрати по найму житлового приміщення. Добові за час хвороби у відрядженні фірма може відшкодувати за період, що не перевищує двох місяців (п. 16 спільної інструкції Мінфіну СРСР, Держкомпраці СРСР і ВЦРПС від 7 квітня 1988 р. № 62).

Якщо фірма направляє у відрядження сумісника, то за основним місцем роботи такої співробітник оформляє відпустку без збереження заробітної плати (за свій рахунок). Якщо працівник у цей період захворів, то лікарняні йому не виплачують (п. 15 постанови Президії ВЦРПС від 12 листопада 1984 р. № 13-6). Може статися, що працівник забажає отримати свої лікарняні під час відрядження (наприклад, якщо хвороба буде тривалою). У такому випадку фірма може вислати йому цю суму. Витрати на пересилання зменшують оподатковуваний прибуток (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Усі витрати, пов'язані з відрядженням, повинні бути документально оформлені. З авіа-та залізничними квитками проблем зазвичай не виникає - їх, як правило, оформляють на типових бланках. А ось в готелі на підтвердження оплати співробітникам нерідко видають прибутковий касовий ордер, квитанцію або зовсім невідомий бухгалтерської науці документ.

За загальним правилом при розрахунках за готівку потрібно використовувати касовий апарат. Однак готелю замість чеків можуть видавати бланки суворої звітності - це випливає з закону про контрольно-касової техніки. В даний час діє наказ Мінфіну Росії від 13 грудня 1993 р. № 121, яким схвалено форму готельного рахунку (форма № 3-Г). Якщо готель оформляє такий бланк, то ККМ вона має право не використовувати.

Але навіть якщо готель не видає ні рахунок за формою № 3-Г, ні чек ККМ, а виписує, наприклад, прибутковий касовий ордер - все одно витрати на наймання житла можна врахувати у видатках. Справа в тому, що Податковий кодекс РФ не уточнює, якими саме документами повинні бути підтверджені витрати на відрядження. Тому інспекція повинна приймати будь-який документ, складений за правилами бухгалтерського обліку.

Як правило, при купівлі залізничного або авіаквитка "у навантаження" продають поліс медичного страхування. Вартість поліса не можна віднести до витрат на проїзд. Тим не менш добровільне страхування співробітників можна враховувати при оподаткуванні прибутку, якщо мова йде про страховку "виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків" (п. 16 ст. 255 НК РФ). Поліс, який продається разом з квитком, передбачає страхування саме на такий випадок, тому його можна включити до витрат.

Оскільки поліс передбачає страхування життя і здоров'я співробітника, утримувати ПДФО з його вартості не потрібно (п. 3 ст. 213 НК РФ). Нараховувати ЕСН також не доведеться (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Якщо відрядження увазі переговори з партнерами, обід в ресторані можна провести як представницькі витрати. У межах 4 відсотків від фонду оплати праці подібні витрати зменшують оподатковуваний прибуток (п. 2 ст. 264 НК РФ).

ФНС розробила методичні вказівки для внутрішнього користування з перевірки ПДФО (лист від 11 травня 2007 р. № ГІ-14-04 / 187дсп). При ревізії підзвітних добових податкова рекомендує включати в дохід співробітників суми, що видаються понад норми. А що вважати нормою? При цьому бухгалтерам слід враховувати постанови ВАС РФ від 26 січня 2007 р. № 16141/04, Президії ВАС РФ від 26 квітня 2007 р. № 14324/04. Згідно з ними, підприємства можуть встановлювати норми добових внутрішніми документами.

У той же час у пункті 11 Порядку ведення касових операцій у РФ, затвердженого рішенням Ради Директорів ЦБ РФ 22 вересня 1993 р. № 40, зазначено інше правило. Співробітники, які отримали гроші під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення з відрядження пред'явити в бухгалтерію звіт про витрачені суми та розрахуватися.

Таким чином, в розпорядженні у підзвітної особи є як мінімум три дні. Вимога інспекторів розрахуватися за підзвітними сумами день в день складно назвати правомірним.

В іншому листі податкова служба приділила увагу перевіркам фактів передачі підзвітних сум третім особам. Також інспектори розглянули питання видачі готівкових грошових коштів подотчетнік, які повністю не відзвітували за раніше отриманими сумами (лист УФНС по м. Москві від 5 квітня 2007 р. № 21-08/22742). Заборона на здійснення таких дій встановлено пунктом 11 Порядку ведення касових операцій.

Передача виданих під звіт сум іншій особі не призводить до виникнення об'єктів оподаткування по ЕСН або ПДФО за умови, що за цими сумами відзвітує саме підзвітну особу (постанова ФАС Поволзької округу від 5 жовтня 2006 р. у справі № А55-1517/04-29) . Адміністративної ж відповідальності за таке порушення немає.

Не секрет, що під виглядом підзвіту може бути надано позику. Крім того, часто фірми маскують перевищення залишку готівки в касі, видаючи гроші під звіт. Цим вони уникають порушення пунктів 6, 7 Порядку ведення касових операцій. Причому довести, що підзвіт виданий саме з таким наміром, практично неможливо. Однак з урахуванням останніх тенденцій в судовій практиці докази перевіряючим можуть і не знадобитися. Розібратися в ситуації їм допоможе поняття "недобросовісність".

На сьогоднішній день законодавчого визначення несумлінності немає. У той же час судові та податкові структури все активніше користуються цим поняттям при проведенні перевірок. Щорічне зростання числа арбітражних справ з цього питання складає в середньому 50 відсотків. Також є листи, в яких викладені можливі ознаки несумлінності (лист ВАС РФ від 11 листопада 2006 р. № С5-7/уз-1355, УФНС по м. Москві від 4 березня 2007 р. № 09-15/13517).

Використання підзвіту для приховування позики або для дотримання касової дисципліни явно носить ознаки несумлінності, але в той же час зовні рамки закону дотримані. Тому якщо подібні операції не носять регулярного характеру, то швидше за все проблем у фірми не виникне. Але якщо інспектору здасться, що такий підзвіт видається занадто часто, то організація може бути визнана недобросовісним платником (наприклад, постанову Президії ВАС РФ від 7 червня 2007 р. № 924/05).

Як і раніше одним з найпопулярніших порушень, виявлених інспекторами при перевірках підзвітних сум, є відсутність платіжних документів. І, незважаючи на те що товарно-матеріальні цінності вже лежать на складі, суми, витрачені на їх придбання, включаються до доходу працівників.

Разом з тим судова практика по даній темі говорить наступне. Якщо по придбаних ТМЦ відсутній документ, що підтверджує оплату, але факт їх оприбуткування фірмою доведений, то отримані працівником під звіт суми не включаються до його дохід (постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 7 червня 2007 р. у справі № Ф08-2438/2007- 989А, Уральського округу від 6 червня 2007 р. у справі № Ф09-2366/05-С2).

У відповідності зі ст.137 ТК РФ для погашення невитраченого і своєчасно неповерненого авансу, виданого в зв'язку зі службовим відрядженням, з заробітної плати працівника можуть бути зроблено утримання. Для цього роботодавець має право прийняти рішення про утримання із заробітної плати працівника не пізніше одного місяця з дня закінчення строку, встановленого для повернення авансу заборгованості або неправильно обчислених виплат за умови, що працівник не оспорює підстав розмірів утримання. Зазначене рішення має бути оформлено відповідним організаційно-розпорядчим документом. При відсутності такого організаційно-розпорядчого документа утримання із заробітної плати можуть бути зроблені в тільки судовому порядку. Судовий порядок утримання із заробітної плати працівника своєчасно неповерненого авансу, виданого в зв'язку зі службовим відрядженням, може застосовуватися і в разі відмови працівника добровільно задовольнити вимоги адміністрації. При цьому, у разі порушення кримінальних справ щодо розкрадання і недостачі керівник організації повинен пред'явити позов про відшкодування винним завданої шкоди. Присуджені в цьому випадку суми стягуються з винних осіб на підставі виконавчих листів, які видаються згідно з вироком або рішенням суду.

Згідно ст.138 ТК РФ загальний розмір утримань при кожній виплаті не може перевищувати 20%.

1.2 Нормативно-правова база розрахунків з підзвітними особами

Службові відрядження є об'єктом трудового законодавства, яке регулює правовідносини з працівниками, які уклали з організацією трудовий договір відповідно до критеріїв, встановлених в розділі III ТК РФ. Працівник, прийнятий на штатну посаду в організацію і що знаходиться в адміністративному підпорядкуванні у її керівника, може бути направлений у відрядження для виконання службового завдання. У трудовій договір з працівником доцільно включати положення про його періодичному напрямку в короткострокові і довгострокові службові відрядження.

Трудовий Кодекс Російської Федерації не забороняє також направляти у службові відрядження сумісників, відрядити яких можна на загальних підставах, керуючись положеннями ТК РФ. Згідно зі ст. 167 ТК РФ за сумісником, направленим у службове відрядження, як і за будь-яким іншим працівником організації повинні зберігатися місце роботи (посада) і середній заробіток в організації, яка його відрядила.

Оскільки сумісник є працівником організації, він може бути направлений у відрядження так само, як і будь-який інший працівник. При цьому порядок компенсації витрат, понесених у зв'язку з відрядженням (оплата цільових витрат на проїзд та проживання у місці відрядження), а також виплата добових виробляються в загальновстановленому порядку.

Якщо працівника направлено у відрядження за сумісництвом роботі, то середній заробіток за відсутні дні (ст.167 ТК РФ) зберігається за ним тільки на роботі за сумісництвом. При цьому на основному місці роботи працівникові оформляється відпустка без збереження заробітної плати.

При направленні сумісника у службове відрядження і за основною, і за сумісництвом роботі середній заробіток повинен зберігатися по обох посадах, а видатки з оплати відрядження розподіляються за угодою між командирами організаціями.

При внутрішньому штатному сумісництво напрямок сумісника проводиться одним і тим же роботодавцем, тому в обов'язковому порядку середній заробіток повинен зберігатися за всім займаним посадам. При зовнішньому штатному сумісництво питання збереження середнього заробітку повинен залежати від того, з якої посади працівника направлено у відрядження. Якщо сумісник направляється у службове відрядження тільки з однієї посади (наприклад, основний), то виплата середнього заробітку може бути проведена тільки з цієї посади (див. п.9 Інструкції № 62) і в іншій організації сумісник повинен взяти відпустку без збереження заробітної плати.

У всіх випадках поєднання витрат на відрядження (у тому числі добових) має бути здійснене в одинарному розмірі.

На підставі п.1 ст.236 глави 24 НК РФ єдиним соціальним податком (ЄСП) обкладаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків, зокрема, на користь фізичних осіб за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям).

Згідно подп.2 п.1 ст.238 НК РФ не підлягають обкладанню ЕСН всі види компенсаційних виплат, встановлених законодавством Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування (в межах норм, встановлених законодавством Російської Федерації), у тому числі компенсаційні виплати, пов'язані з витратами на відрядження.

Порядок і умови відрядження працівників, а також норми відшкодування витрат на відрядження встановлено ст.166-168 ТК РФ, Інструкцією № 62, Постановою Уряду РФ від 8 лютого 2002 р. № 93, наказом Мінфіну Росії від 6 липня 2001 р. № 49н, листом Мінфіну Росії від 12 травня 1992 р. № 30. Зазначеними законодавчими та нормативними документами передбачено можливість службових відряджень за рахунок організації-роботодавця тільки при наявності трудових договорів між організацією та фізичною особою, що регламентуються ТК РФ.

Взаємовідносини за договорами цивільно-правового характеру регламентуються ДК РФ, згідно з яким витрати на поїздки, пов'язані з виконанням робіт (наданням послуг), не передбачені в сумі договору, можна кваліфікувати як додаткові витрати виконавця на виконання умов договору. Такі витрати за домовленістю сторін можуть бути компенсовані виконавцю організацією-замовником.

Однак не всі працівники організацій можуть бути направлені у відрядження для виконання службового завдання.

Згідно ст.203 ТК РФ в період дії учнівського договору працівники не можуть направлятися у службові відрядження вагітних жінок. Відповідно до ст. 268 ТК РФ не можуть направлятися у службові відрядження працівники у віці до 18 років (за винятком творчих працівників засобів масової інформації, організацій кінематографії, театрів, театральних і концертних організацій, цирків та інших осіб, які беруть участь у створенні і (або) виконанні творів, професійних спортсменів у відповідності з переліками професій, що встановлюються Урядом РФ з урахуванням думки Російської тристоронньої комісії з регулювання соціально-трудових відносин).

Направлення у службові відрядження жінок, які мають дітей віком до трьох років, допускається тільки з їхньої письмової згоди і за відсутності для них заборони за медичними показаннями. Згідно зі ст. 259 ТК РФ жінки, які мають дітей віком до трьох років, повинні бути ознайомлені у письмовій формі зі своїм правом відмовитися від напрямку в службове відрядження. Зазначене положення відповідно до ст. 246 ТК РФ відноситься і до батьків, які виховують дітей без матері, і до опікунів (піклувальників) неповнолітніх.

Для решти працівників розпорядження роботодавця про направлення у відрядження для виконання службового завдання носить обов'язковий характер. Відмова працівника від виконання такого розпорядження роботодавця розглядається як дисциплінарний вчинок.

Порядок встановлення режиму робочого часу в період перебування працівника у службовому відрядженні в ТК РФ не визначений, тому передбачається, що він працює в режимі роботи і відпочинку тієї організації, до якої відряджається. Відряджений працівник не включається до особового складу організації, в яку його спрямовано, і отримує заробітну плату і компенсації, встановлені законодавством, за місцем основної роботи.

Відповідно до Порядку застосування уніфікованих форм первинної облікової документації затвердженим Постановою Держкомстату Росії від 24 березня 1999 р. № 20, в уніфіковані форми первинної облікової документації організація може при необхідності вносити додаткові реквізити. При цьому всі реквізити затверджених Держкомстатом Росії уніфікованих форм первинної облікової документації залишаються без зміни (включаючи код, номер форми, найменування документа). Видалення окремих реквізитів з уніфікованих форм не допускається.

Пунктом 17 Інструкції № 62 надається право керівникам організацій у випадках, коли розмір витрат на службові відрядження (по найму житлового приміщення і проїзду до місця відрядження і назад) відомий заздалегідь, дозволяти оплату цих витрат відрядженим працівникам за їх згодою без надання підтверджуючих документів. Грошові суми видаються при цьому відрядженому працівникові виходячи з дійсної потреби, але не більш ніж сума, обчисленої в порядку та за нормами, встановленими на рівні федерального органу виконавчої влади.

Нерідко виникають ситуації, коли працівнику необхідно видати під звіт разом з авансом на відрядження готівкові грошові кошти на інші цілі (наприклад, для розрахунку готівкою з постачальниками, на представницькі витрати та ін.) Загальну суму авансу на відрядження та інші передбачувані витрати допустимо видати одним видатковим касовим ордером на загальну суму. Передбачувану суму витрати слід відобразити окремим рядком із зазначенням суми авансу. Звіт по всіх виданих готівці необхідно представити в термін, встановлений для витрат на відрядження.

При витрачанні готівкових грошей через підзвітну особу на розрахунки з юридичними особами необхідно дотримуватися встановлений межа розрахунку готівкою грошовими коштами між організаціями. Вказівкою Банку Росії від 14 листопада 2001 р. № 1050-У "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді" така межа встановлено у розмірі 60000 крб. За здійснення розрахунків готівкою грошовими коштами понад встановлені граничні сум відповідно до Указу Президента РФ від 23 травня 1994 р. № 1006 "Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів" накладається штраф у двократному розмірі суми виробленого платежу . При цьому штраф накладається тільки на організацію, яка розплатилася готівкою грошовими коштами, тобто на покупця.

З введенням в дію гл.25 НК РФ витрат по найму житлового приміщення відшкодовуються в повному обсязі, за винятком видатків, визначених подп.12 п.1 ст.264 НК РФ. До невідшкодовуваний належать витрати на обслуговування в барах, ресторанах і в номерах, за використання рекреаційно-оздоровчими об'єктами. За умови їх відшкодування працівникові на суму, що підлягає відшкодуванню, повинні бути скоректовані витрати організації для цілей оподаткування прибутку.

Відповідно до п.3 ст.217 НК РФ при оплаті працедавцем платнику податку витрат на відрядження і в середині країни, так і за її межами в дохід працівника, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, не включаються фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати по найму житлового приміщення.

Згідно п.3 ст.217 НК РФ при ненаданні платникам податків документів, що підтверджують оплату витрат по найму житлового приміщення, суми такої оплати звільняються від оподаткування в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства. Згідно з наказом Мінфіну Росії № 49н при відсутності підтверджуючих документів витрати по найму житлового приміщення відшкодовуються у розмірі 12 руб. на добу. Таким чином, у оподатковуваний базу працівника з податку на доходи фізичних осіб повинна бути включена сума відшкодування витрат по найму житлового приміщення, якщо вона виплачена в розмірі, що перевищує суму 12 крб. на добу.

Відповідно до п.6 Постанови Уряду Російської Федерації № 490 організація має право укладати договір на бронювання місць у готелі на підставі документа, підписаного двома сторонами, а також заявки на бронювання відправленої поштового, телефонного та іншої зв'язком, що дозволяє достовірно встановити, що заявка виходить від підприємства - замовника послуги. У разі запізнення відрядженого працівника з нього, крім плати за бронювання стягується також плата за фактичний простий номери (місця в номері), але не більше ніж за добу. При запізненні більш ніж на добу бронь анулюється. У разі відмови сплатити бронь розміщення фізичної особи в готелі проводиться у порядку загальної черги. Згідно п.11 Інструкції № 62 відрядженому працівникові відшкодовується плата за бронювання місць в готелі в розмірі 50% від відшкодованої вартості місця за добу. Оскільки з 1 січня 2002 р. плата за бронювання не нормується у зв'язку зі скасуванням нормативу оплати витрат з проживання, зазначені витрати відшкодовуються відрядженому працівнику в повному обсязі при поданні документів, що підтверджують факт бронювання номера.

Відповідно до подп.12 п.1 ст.264 НК РФ добові включаються до складу інших витрат платника податку, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, і є нормованими видатками. Норми добових встановлені Постановою Уряду РФ від 8 лютого 2002 р. № 93 становленні норм витрат організацій на виплату добових або польового забезпечення, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією " . За кожний день перебування у відрядженні на території Російської Федерації добові встановлені в розмірі 100 руб.

Процес придбання за готівку матеріальних цінностей (робіт, послуг) в організацій-виготовлювачів, організацій оптової торгівлі та інших організацій - юридичних осіб (крім роздрібної торгівлі, громадського харчування та аукціонного продажу товарів), як правило, включає в себе кілька етапів, кожен з яких оформляється відповідним документом:

1. Укладення договорів між юридичними особами, що регламентують їх відносини, а саме договорів купівлі-продажу, підряду, договорів на надання послуг і т.п. Реалізація товарів покупцю оформляється накладною (іноді накладна з підписами і печатками обох сторін виступає в якості договору купівлі-продажу). Реалізація робіт (послуг) оформляється актом здачі-приймання, який складається на додаток до відповідного договору.

2. Внесення готівкових грошей за укладеним договором в касу організації-продавця оформляється прибутковим касовим ордером по міжвідомчої формі КО-1. Покупцю видається квитанція до прибуткового касового ордеру, який засвідчується печаткою (штампом) організації-продавця.

Іноді організація-постачальник самостійно отримує готівку за укладеними договорами в касі організації-покупця через своїх підзвітних осіб - інкасаторів, що діють на підставі належним чином оформлених довіреностей на отримання грошових коштів. У таких випадках організація-покупець виписує видатковий касовий ордер на ім'я громадянина, зазначеного в довіреності, і виплачує за нього необхідну суму при пред'явленні цим громадянином документа, що засвідчує його особу.

3. Не пізніше десяти днів з дати відвантаження товару (виконання роботи, надання послуги) або передоплати (авансу) організація-постачальник зобов'язана представити організації-покупцеві рахунок-фактуру.

Для успішного проведення переговорів з діловими партнерами, а також при проведенні зборів акціонерів, засідань ревізійної комісії, наглядових рад, прийому різних делегацій, часто буває необхідно зробити певні витрати. Такі витрати називають представницькими.

Представницькі витрати, пов'язані з комерційною діяльністю, - це витрати підприємства з прийому та обслуговування представників інших підприємств, організацій та установ (включаючи іноземних), які прибули для переговорів з метою встановлення і підтримання взаємовигідного співробітництва.

До представницьких витрат відносять витрати на:

  • офіційний прийом і (або) обслуговування представників інших організацій, що беруть участь в переговорах, незалежно від місця проведення зазначених заходів;

  • проведення офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) для зазначених осіб, а також офіційних осіб організації - платника податків, що беруть участь у переговорах;

  • транспортне обслуговування доставки цих осіб до місця проведення представницького заходу і (або) засідання керівного органу і назад;

  • буфетне обслуговування під час переговорів;

  • оплату послуг перекладачів, які не перебувають у штаті платника податків, щодо забезпечення перекладу під час проведення представницьких заходів [34, с.39].

Склад представницьких витрат платника податку визначено п. 2 ст. 264 Податкового кодексу РФ. Податкове законодавство не відносить до представницьких витрат витрати на організацію розваг, відпочинку, профілактики та лікування захворювань учасників представницьких заходів [35, с.44].

Відповідно до п.2 ст.264 НК РФ представницькі витрати протягом звітного (податкового) періоду включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4 відсотки від витрат платника податку на оплату праці за цей звітний (податковий) період [35, с.52] .

Представницькі витрати відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, тому крім виконання звичайних вимог при оформленні підтверджуючих документів необхідно обгрунтувати, що зроблені витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю установи.

Керівник підприємства повинен видати наказ, в якому буде визначено коло осіб, зайнятих прийомом учасників ділових зустрічей.

Співробітник, якому відповідно до наказу по підприємству дозволено витрачати представницькі кошти, як правило, отримує їх з каси за видатковим касовим ордером і тим самим виступає по відношенню до підприємства як звичайне підзвітну особу, яка повинна звітувати за витрачання підзвітних сум у встановленому законодавством порядку.

Таким чином, підзвітна особа, яка взяла в касі підприємства готівкові гроші на представницькі цілі, має підтвердити свої витрати пред'явленням до бухгалтерії товарного чека, рахунки, накладної на відпуск товару, а також чека касового апарату або корінця прибуткового касового ордера з печаткою (а не зі штампом ) підприємства.

РОЗДІЛ 2. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ У ВАТ "Борміо"

    1. Економічна характеристика і результати діяльності ВАТ "Борма"

ВАТ "Борма" було створено в 2003 році, шляхом перетворення СПК "Зарічне" (раніше ОПХ "Зарічне").

Землекористування господарства розташоване в Єлховський районі Самарської області. Адміністративно - господарським центром є село Борма, яке віддалене від районного центру р.п.Елховка на 28 км, від обласного центру м. Самара на 110 км. Транспортні зв'язку з адміністративним центром району та пунктами здачі сільськогосподарської продукції здійснюється по дорозі обласного значення з асфальтним покриттям, що не створює певні труднощі в осінньо-весняний період.

Основний напрям господарства зерно-молочне і забезпечення ними потреб жителів району і області.

Здачу виробленої продукції ТОВ виробляє: зерно - ТОВ "Час", ТОВ "Мукомол-Плюс", ТОВ "Русні Укр Сантімір"; молоко - ТОВ МК "Кошкинський"; ТОВ ДОК "Самара".

Територія господарства знаходиться в першому агроклиматическом районі Самарської області, який характеризується помірно-теплим кліматом. Для літнього періоду характерні зливи, часто з грозами.

У ТОВ територіальна структура управління. Вона представлена ​​одним відділенням - село Борма. Господарство займає площу 3500 га, з них рілля становить 3500 га, які обслуговуються тракторно-рільничої бригади. Ферма складається з молочно товарної ферми і ферми з вирощування молодняку ​​ВРХ. Для організації виробничого процесу на території ВАТ "Борма" знаходиться 4 склади: склад ПММ, запчастин, будматеріалів, зерносховище для насіння, склад для фуражу і крім всього є кормовий двір для зберігання сіна, соломи, силосу та сінажу. Також є великий машинотракторного парку та автопарк. Адміністративно - управлінський персонал розташовується в будівлі контори.

На ефективність сільськогосподарського виробництва впливає розміри сільськогосподарського підприємства. Основними показниками, що характеризують розміри підприємства, є вартість валової і товарної продукції. Всі інші площа сільськогосподарських угідь, ріллі, чисельність працівників, поголів'я худоби та інші - непрямі. Дані розмірів ВАТ "Борма" представлені в таблиці 1.

Таблиця 1 - Розміри ВАТ "Борма"

Показники

2006 р

2007 р

2008 р

2008 р

До 2006 р,%

Товарна продукція в фактичних цінах, тис. грн.

10721

12700

21822

203,5

Площа сільськогосподарських угідь, га

3500

3500

3500

100,0

в тому числі ріллі

3500

3500

3500

100,0

Середньорічна чисельність працівників зайнятих в сільськогосподарському виробництві, чол.

74

73

73

98,6

Середньорічна вартість Основних виробничих фондів, тис. грн.

2332

3033

4025

172,6

Енергетичні ресурси, к.с.

8040

7785

6948

86,4

Поголів'я худоби на кінець року, велика рогата худоба всього, гол

542,0

533,0

517,0

95,4

в т.ч. корови

180,0

180,0

180,0

100,0

Коні

16

5

3

18,8

За даними таблиці 1 видно, що ВАТ "Борма" має середні розміри, так як показники на рівні середніх. У 2008 році товарна продукція збільшилася на 203,5% в порівнянні з 2006 роком і на 171,8% в порівнянні з 2007 роком, в основному за рахунок збільшення обсягу реалізованої продукції та закупівельних цін.

Ефективне ведення господарства неможливий без забезпечення головним засобом виробництва в сільському господарстві - земельним ресурсом. Площа сільськогосподарських угідь 3500 га і 3500 га ріллі не змінилися. Середньорічна чисельність працівників незначно зменшилася.

З року в рік збільшується наявність основних засобів основної діяльності і зниження енергетичних ресурсів внаслідок їх зносу. Підприємство намагається оновлювати та поповнювати основні виробничі фонди. Незначно знизилося в 2008 році поголів'я худоби по відношенню до 2006 року на 94,5% і на 96,9% до 2007 року.

Таким чином, можна сказати, що розміри господарства за останні роки мають тенденцію до збільшення. Це обумовлено, перш за все, збільшенням основних виробничих фондів, зменшення енергетичних ресурсів і внаслідок цього збільшення обсягів виробництва сільськогосподарської продукції. Ефективність виробництва багато в чому залежить від правильно вибраної спеціалізації. Як надмірно багатогалузева структура, так і невиправдано вузька спеціалізація знижує ефективність виробництва. У кожному господарстві потрібно обробляти такі культури, розводити ті види тварин, які відповідають конкретним природним і економічним умовам та попитом на ринку.

Спеціалізація характеризується безліччю показників, основними з них прийнято вважати структуру товарної продукції, оскільки вона виражає економічну зв'язок підприємства з сільським господарством. Відповідно до рекомендацій наукових установ, спеціалізація підприємства визначається по галузях, що займає в товарному виробництві велику питому вагу.

Для визначення спеціалізації та напрямки виробництва ВАТ "Борма" розглянемо розмір і структуру товарної продукції в таблиці 2.

Таблиця 2 - Розмір і структура товарної продукції сільського господарства у ВАТ "Борма"

Галузі і види сільськогоспо-ної продукції

Вартість товарної продукції, тис. грн.

Вартість товарної продукції у% до підсумку


2006р

2007р

2008р

2006р

2007р

2008р

Зернові та зернобобові

3589

4392

11180

33,5

34,6

51,2

Соняшник

1374

1012

1792

12,8

8

8,2

Інша продукція

Рослинництва

446

516

766

4,2

4,1

3,5

Разом по рослинництву

5409

5920

13738

50,5

46,7

62,9

Молоко

2894

4068

4778

27

32

21,9

Худоба ВРХ в живій масі

2078

2415

2355

19,4

19

10,8

Коні

-

-

-

-

-

-

Інша продукція

20

23

195

0,2

0,2

1

Разом по тваринництву

4992

6506

7328

46,6

51,2

33,6

Виконані роботи на бік

320

274

756

2,9

2,1

3,5

Всього по сільськогосподарському виробництву

10721

12700

21822

100,0

100,0

100,0

За даними таблиці 2 можна сказати про те, що основною галуззю ВАТ "Борма" є рослинництво. Його частка в структурі товарної продукції господарства становить 50,5% у 2006 році, 46,7% 2007 року і 62,9% 2008 року. Зерно займає відповідно 33,5,%, 34,6% і 51,2%. У 2006 - 2008 роках у порівнянні з 2006 роком вартість реалізованого зерна збільшилася за рахунок збільшення обсягу реалізації і зниження ціни. З цих же причин збільшилася і вартість товарної продукції соняшнику. До іншої ж продукції рослинництва відносяться продаж борошна, кормів, соломи, сіна.

Продукція тваринництва в загальній структурі товарної продукції займає від 46,6% у 2006 році, 51,2% у 2007 році до 33,6% у 2008 році. Обсяг реалізації молока збільшився в порівнянні з 2006 роком на 1884 ц (4778-2894), в порівнянні з 2007 г на 710 ц (4778-4068). Вартість товарної продукції по молоку збільшилася з 2894 тис. руб. у 2006 році до 4778 тис. руб. в 2008 році. На збільшення вартості товарної продукції по молоку вплинуло підвищення надоїв з - за збалансованої годівлі корів, зростання закупівельних цін, зростання продуктивності.

У структурі товарної продукції тваринництва худобу в живій масі (ВРХ) займає друге місце і складає на кінець 2008 року 10.8%, при цьому відзначено збільшення вартості самої товарної продукції.

Інша продукція тваринництва включає в себе продаж гною і шкіри, і в 2008 році її вартість збільшилася в порівнянні з 2006 роком на 175тис.руб. і відповідно збільшилася питома вага в структурі товарної продукції до 1%.

У вартість виконаних робіт на сторону в ВАТ "Борма" включені вартість наданих автопослуг, послуги трактора. У 2008 році надано автопослуг та послуг трактора на 482 тис.руб., Що більше на 436 тис.руб. в порівнянні з 2007 роком, відповідно збільшився їх питома вага в структурі товарної продукції і склав на кінець 2008 року - 3,5%.

З усього вище сказаного випливає, що ВАТ "Борма" спеціалізується на виробництві зерна і молока За рівнем спеціалізації господарство среднеспеціалізірованное.

Для найбільш повного задоволення зростаючих потреб населення в продуктах харчування, а промисловості в сировині, застосовується інтенсифікація сільського господарства, яка сприяє збільшенню виробництва продукції рослинництва і тваринництва, при додатковому вкладенні витрат на 1 га і 1 гол худоби.

Економічна ефективність сільського господарства в значній мірі залежить від рівня інтенсивності виробництва. В останні роки намітилася тенденція до зниження інтенсивності сільського господарства, хоча вартісні показники різко зросли за рахунок переоцінки основних виробничих фондів, підвищення цін на сировину та інші засоби виробництва, збільшенням заробітної плати.

Розглянемо в таблиці 3 основні показники економічної ефективності інтенсифікації сільськогосподарського виробництва у ВАТ "Борма".

Таблиця 3 - Економічна ефективність інтенсифікації у ВАТ "Борма"

Показники

2006 р

2007 р

2008 р

2008р до 2006р,%

Вироблено валової продукції у розрахунку:

На 100 га с / г угідь, тис. грн.

277,57

349,49

453,28

163,3

На 100 руб. середньорічних виробничих фондів основної діяльності, руб

416,6

403,3

394,16

94,61

На 100 руб. виробничих витрат у с / г галузях, руб.

121,88

127,48

140,34

115,15

На 1 чол-год витрат праці в с / х галузях, руб.

61,49

77,91

99,78

162,27

Отримано прибутку (збитку) від продажу с / г продукції, тис. руб.

+4630

+5108

+7140

-

Рівень рентабельності (збитковості),%

+ 76

+67,3

+48,6

-

З таблиці 3 видно, що в 2008 році у ВАТ "Борма" вироблено валової продукції в розрахунку на 100 га сільськогосподарських угідь на 163,3% більше, порівняно з 2006 роком, за рахунок збільшення врожайності. У 2008 році зменшилося виробництво валової продукції в розрахунку на 100 руб. середньорічних виробничих фондів основної діяльності на 22,44 руб. або 94,61% в порівнянні з 2006 роком, і на 9,14 руб. 97,73% в порівнянні з 2007 роком. Зменшення це відбулося в основному за рахунок збільшення середньорічної вартості виробничих фондів основної діяльності. На 100 руб. виробничих витрат вироблено валової продукції 140,34 руб., відмічено підвищення. У 2008 році за 1чол-годину витрат праці вироблено валової продукції на 18,46 руб., Або на 115,15% більше в порівнянні з 2006 г, в порівнянні з 2007 р показник збільшився на 12,86 руб. або на 110%. У 2006, 2007 і в 2008 роках організація отримувала від основної діяльності прибуток, в 2006 році вона склала 4630 тис.руб., В 2007 році-5108 тис.руб., А в 2008 році-7140 тис.руб.

Для нормальної виробничо - господарської діяльності господарства необхідні основні засоби виробництва. Від наявності темпів зростання та ефективності використання, основних виробничих фондів залежать кінцеві результати діяльності підприємства, зокрема якість, повнота та своєчасність виконання сільськогосподарських робіт, а, отже, і обсяг виробництва продукції, її собівартість, фінансовий стан підприємства. У зв'язку з цим зростає значення показників рівня забезпеченості підприємств основними засобами виробництва і раціонального їх використання.

Структура основних виробничих фондів залежить від спеціалізації і кооперації підприємства, його віддаленості від місць реалізації продукції, природно-кліматичних умов, характеру і обсягу продукції, що випускається, рівня механізації виробничих процесів. Розглянемо структуру основних коштів у ВАТ "Борма" в таблиці 4.

Аналізуючи дані таблиці 4, ми бачимо, що у ВАТ "Борма" вартість основних засобів збільшилася з 2742 тис.руб. до 4726 тис.руб., при цьому відзначено збільшення за всіма видами основних засобів, крім робочої худоби. Збільшення також торкнулося вартості основних засобів виробничого призначення в порівнянні з 2006 і 2007 роками на 582 тис.руб. і на 1402 тис.руб. відповідно.

Таблиця 4 - Структура основних виробничих фондів у ВАТ "Борма"

Види основних засобів

2006 р

2007 р

2008 р

Відхилення (+, -)

2008 р від 2006 р


Сума, тис. грн.

Питома вага,%

Сума, тис. грн.

Питома вага,%

Сума, тис. грн.

Питома вага,%

Суми, тис.руб.

Питомої ваги,%

Будинки і споруди

-

-

-

-

-

-

-

-

Машини та обладнання

1285

46,9

1765

53,1

2043

43,2

+758

-3,7

Транспортні засоби

359

13,1

334

10,0

1311

27,7

+952

+14,6

Робоча худоба

41

1,5

15

0,5

10

0,2

-31

-1,3

Продуктивна худоба

1044

38,0

1197

36,0

1282

27,1

+238

-10,9

Інвентар, інструмент

13

0,5

13

0,4

80

1,8

+67

+1,3

Разом, в тому числі

2742

100,0

3324

100,0

4726

100,0

+1984

0

Виробничі

2742

100,0

3324

100,0

4726

100,0

+1984

0

Невиробничі

-

-

-

-

-

-

-

-

Вартість по транспортним засобам знизився в 2007 р. на 25 тис.руб. в порівнянні з 2006 і збільшилася на 977 тис.руб. в 2008 році, їх питома вага збільшилася відповідно на 13,1% зменшився на 10% і збільшився на 27,7%. Вартість машин та обладнання також збільшився на 758 тис. руб. в порівнянні з 2006 роком, при одночасному зменшенні питомої ваги на 3,7%, в порівнянні з 2007 роком також відбулося збільшення вартості на 278 тис.руб. і зниження питомої ваги на 9,9%. За робочій худобі можна сказати що вартість значно зменшується, а продуктивна худоба збільшується. Інвентар в 2006 і 2007 роках не змінювався і склав 13тис.руб. питома вага відповідно 0,5% в 2006 р. і в 2007 р. 0,4%, а в 2008 році значно зріс на 67 тис. руб. , Питома склав 1,8%.

Ми вважаємо, що причиною збільшення вартості основних виробничих фондів є придбання нової техніки, с \ г машин, комбайнів.

Фінансовий стан підприємства характеризується системою показників, що відображають стан капіталу в процесі кругообігу і здатність суб'єкта господарювання фінансувати свою діяльність на фіксований момент часу. На фінансовий стан підприємства впливають співвідношення власного і позикового капіталу, склад і структура позикових коштів, оптимальність структури активів підприємства і в першу чергу співвідношення основних і оборотних коштів, а також врівноваженість активів і пасивів підприємства. Фінансовий стан підприємства, його стійкість і стабільність залежать від результатів його виробничої, комерційної та фінансової діяльності.

Фінансові результати діяльності ВАТ "Борма" складаються в більшій мірі від основної діяльності: виробництва продукції рослинництва і тваринництва, а так само інших видів діяльності: операційних та інших доходів і витрат, абстрактних коштів.

Для комплексної оцінки діяльності підприємства проаналізуємо показники фінансових результатів виробничої діяльності ВАТ "Борма" наведені в таблиці 5.

Таблиця 5 - Фінансові результати ВАТ "Борма"

Показники

2006р

2007р

2008р

2008р у% до 2006р.

Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ і інших платежів), тис.руб.

10721

12700

21822

203,5

У тому числі:





- Від рослинництва

5409

5920

13738

253,9

- Від тваринництва

4992

6506

7328

146,8

- Від іншої продукції

320

274

756

236,3

Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг - всього, тис. грн.

6091

7592

14682

241

У тому числі:





- Від рослинництва

2411

3592

9337

387,3

- Від тваринництва

3265

3683

4576

140,2

- Від іншої продукції

415

317

769

185,3

Прибуток (збиток) від продажу продукції - всього, тис. грн.

+4630

+5108

+7140

154,2

У тому числі:





- Від рослинництва

+2998

+2328

+4401

146,8

- Від тваринництва

+1727

+2823

+2752

159,4

- Від іншої продукції

-95

-43

-13

-

Операційні доходи, тис.руб.

334

55

1500

449,1

Операційні витрати, тис. грн.

347

58

1490

429,4

інші доходи, тис.руб.

136

583

-

-

У тому числі дотації, тис.руб.

136

583

1376

1011,8

інші витрати, тис. грн.

136

583

-

-

Прибуток (збиток) до оподаткування, тис. руб.

+4617

+4985

+7089

+153,5

Абстрактні кошти, тис. грн.





Надзвичайні доходи, тис.руб.

-

-

-

-

Надзвичайні витрати, тис. грн.

-

-

285

-

Єдиний с / г податок

-

54

86

-

Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток), тис. грн.

+4604

+4921

+6697

+145,5

На підставі таблиці 9, ми можемо сказати, що у ВАТ "Борма" прибуток від продажу продукції була отримана в 2006 р і 2007 р в сумі відповідно 10721 тис.руб, 12700 тис.руб, 2008 році 21822 тис.руб. Від продажу продукції рослинництва в 2006 р., 2007,2008 р отримували прибуток 8329 тис.руб., За рахунок збільшення собівартості виробленої продукції рослинництва у 2007 році на 232,1% і збільшення виручки від реалізації на 62,9% через високі ціни .

Галузь тваринництва в господарстві прибуткова, сума прибутку з кожним роком збільшується. Виробництво продукції тваринництва збільшується, реалізується молоко першим сортом, високі закупівельні ціни, відповідно збільшується виручка, а її собівартість знижується.

Від продажу іншої продукції господарство отримує збиток.

Суми позареалізаційних витрат і доходів у господарстві однакові, тому витрати перекриваються доходами.

Надзвичайні витрати виникли тільки в 2008 р. і склали 285 тис.руб.

Таким чином, на підставі вищевикладеного можна сказати, що прибуток отримано за рахунок, збільшення обсягів реалізації через збільшення закупівельних цін на продукцію, збільшення якості виробленої продукції, але зростає собівартість внаслідок чого підприємство може в подальшому отримати збитки.

Для аналізу фінансового стану сільськогосподарських підприємств, велике значення мають показники їхньої платоспроможності.

Платоспроможність - можливість за рахунок власних коштів погашати першочергові фінансові зобов'язання. Розрізняють поточну і очікувану платоспроможність.

Поточна платоспроможність - стан власних коштів, яка б забезпечила погашення термінових зобов'язань на певну дату.

Очікувана платоспроможність - стан платежів і готовність оплатити свої борги найближчим часом.

Коефіцієнти платоспроможності, відображають можливість підприємства погасити короткострокову заборгованість за рахунок тих чи інших елементів оборотних коштів.

Для проведення аналізу платоспроможності ВАТ "Борма" розрахуємо коефіцієнти платоспроможності, дані відобразимо в таблиці 6.

Таблиця 6 - Показники платоспроможності ВАТ "Борма"

Показники

Норм.значеніе

2006 р

2007 р

2008 р

Коефіцієнт абсолютної ліквідності

0,2-0,5

0,01

0,07

0,03

Коефіцієнт критичної ліквідності

0,7-0,8

0,06

0,3

0,3

Коефіцієнт поточної ліквідності

> 2

1,04

3,26

3,82

Аналізуючи дані таблиці 10, можна сказати, що у ВАТ "Борма" коефіцієнт абсолютної ліквідності, показує, що в 2006р тільки - 0,01 частина короткострокової заборгованості може бути, покрита найбільш ліквідними активами, грошовими коштами і короткостроковими вкладеннями, що нижче нормативного значення. При цьому з року в рік спостерігається збільшення цього показника. У 2007р коефіцієнт абсолютної ліквідності ще більше збільшився і склав 0,07, а у 2008 р. знизився і склав 0,03, тобто у ВАТ "Борма" є ризик браку грошей для погашення короткострокової заборгованості при її одночасному пред'явленні.

Коефіцієнт термінової ліквідності свідчить про те, що в 2006р тільки 0,06 частина короткострокової заборгованості можна погасити за рахунок грошових коштів, короткострокових фінансових вкладень і дебіторської заборгованості. При цьому в 2007 році коефіцієнт залишився тим самим в порівнянні з 2008 роком і склав 0,3.

Коефіцієнт поточної ліквідності показує, що в 2007 і 2008 роках ВАТ "Борма" міг погасити 3,26 частину і 3,82 частина короткострокових зобов'язань за рахунок своїх наявних оборотних коштів, тобто коефіцієнти були в межах нормативного значення. Але в 2006 році коефіцієнт поточної ліквідності при нормі> 2 значно нижче, тобто тільки 1,04 частина короткострокових зобов'язань може погасити за рахунок наявних оборотних коштів.

Таким чином, можна сказати що, в цілому структура балансу ВАТ "Борма" станом на кінець 2008 року задовільна, саме підприємство платоспроможне і в майбутньому може розрахуватися з боргами.

На платоспроможність вплинуло зниження залишків готової продукції, поліпшення якості виробленої продукції, високою купівельною спроможністю, низькими закупівельними цінами, високою собівартістю. Це в свою чергу призводить до тривалого заморожування грошової готівки, потреби в кредитах і сплати по них%, зростання кредиторської заборгованості постачальникам, працівникам кооперативу з оплати праці. В даний час - це одна з основних причин спаду виробництва, зниження її ефективності, низької платоспроможності підприємств та їх банкрутства.

    1. Первинний облік розрахунків з підзвітними особами

Склад первинних документів за розрахунками з підзвітними особами, з одного боку, досить вузьке - це авансові звіти, заяви на видачу грошей з каси. З іншого боку, склад документів, супутніх розрахунками з підзвітними особами, надзвичайно широкий і різноманітний, оскільки розрахунки з підзвітними особами пов'язані з багатьма іншими розділами обліку, наприклад, операціями по касі, розрахунками з постачальниками та підрядниками, операціями по руху матеріальних цінностей і т . д. і, отже, під час перевірки необхідно зіставити авансові звіти з документами по інших розділах обліку.

Основними документами, якими оформлюються розрахунки з підзвітними особами в ВАТ "Борма" є:

- Наказ про затвердження переліку осіб, яким дозволено отримання готівкових грошей з каси на господарські потреби:

У ВАТ "Борма" видано наказ про затвердження переліку осіб, уповноважених отримувати готівкові гроші в підзвіт на господарські потреби, де вказано 11 осіб. У цьому наказі також зазначено термін, на який видаються підзвітні суми - 10 днів. У наказі зазначено термін, після закінчення якого підзвітні особи зобов'язані відзвітувати бухгалтерії про підзвітних сумах (Додаток 1)

- Накази про направлення співробітників у відрядження (Додаток 2):

На підставі службового завдання кадрова служба ВАТ "Борма" складає наказ (розпорядження) про направлення співробітника у відрядження (Додаток 3) ..

Для наказів про направлення співробітників у відрядження передбачені типові бланки. Їх форми затверджено Постановою Держкомстату Росії від 5 січня 2006 р. N 1.

У ВАТ "Борма" форму N Т-9 використовують при відрядження одного, а форму N Т-9а - при відрядження декількох співробітників організації.

У наказі обов'язково зазначається прізвище та ініціали відрядженого співробітника, його професія (посада), структурний підрозділ, де він працює, а також мету, час і місце відрядження. У наказі також вказується джерело оплати витрат на відрядження (за рахунок ВАТ "Борма", який направив співробітника у відрядження).

Наказ про направлення працівника у відрядження підписує керівник ВАТ "Борма". Співробітники ВАТ "Борма", направляються у відрядження, ознайомившись з наказом, ставлять на ньому свій підпис.

Наказ оформляється в одному примірнику і зберігається в архіві ВАТ "Борма" 5 років.

- Посвідчення про відрядження (Додаток 4):

Отримавши наказ про направлення у відрядження, бухгалтерія ВАТ "Борма" виписує працівнику посвідчення про відрядження. На його підставі співробітнику виплачуються добові, у ВАТ "Борма" вони становлять 700 рублів на добу.

Для посвідчення про відрядження передбачено типовий бланк. Його форма затверджена Постановою Держкомстату Росії від 5 січня 2006 р. N 1.

У кожному пункті призначення повинні бути зроблені відмітки про час прибуття і відбуття співробітника, що посвідчують печаткою тієї організації, куди співробітник був направлений у відрядження.

Посвідчення оформляється в одному примірнику і зберігають в архіві організації 5 років.

Всі посвідчення про відрядження реєструють у спеціальному журналі.

Наприклад, на Зіміна Віктора Михайловича - експедитора, відрядженому в м. Магнітогорськ на 4 дні з 22.11.06 по 25.11.06 для супроводу вантажу виписано посвідчення про відрядження № 3 від 22.11.06.

Для від'їзду у відрядження з каси в підзвіт видаються гроші, які оформляються видатковим касовим ордером.

- Прибуткові касові ордери (КО-1) (Додаток 5):

Для прибуткового касового ордера передбачено типовий бланк. Його форма затверджена постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. N 88. [18]

Прибутковий ордер складається з двох частин: власне прибуткового ордера і відривний квитанції.

Ордер виписується в одному екземплярі. Його підписують касир і головний бухгалтер ВАТ "Борма". Відривну квитанцію завіряють печаткою ВАТ "Борма", реєструють у журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма N КО-3) і передають людині, яка здала гроші в касу. Термін зберігання прибуткового касового ордера в архіві організації - 5 років.

Так у ВАТ "Борма" на підставі прибуткового касового ордера № 17 від 04.10.06 складена бухгалтерська запис:

Дт рах. 50 Кт сч.51 - 200000-00 руб.

- Надійшли в касу готівкові гроші з розрахункового рахунку для виплати під звіт на лімітні угоди;

- Витратні касові ордери (КО-2) (Додаток 6):

Для видаткового касового ордера в ВАТ "Борма" передбачено типовий бланк. Його форма затверджена постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. N 88. [18]

Видатковим касовим ордером оформляється видача готівкових грошей з каси ВАТ "Борма".

Ордер виписується в одному екземплярі.

Ордер підписують касир, головний бухгалтер та керівник ВАТ "Борма".

Ордер також має підписати особа, яка отримала готівку. Касир повинен записати у відповідній графі його паспортні дані.

Ордер реєструють у журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма N КО-3) і зберігають в архіві організації протягом 5 років (Додаток 7).

На підставі видаткового касового ордера складена бухгалтерська запис:

Дт сч.71 Кт сч.50 - 20000-00 руб.

  • видані з каси готівку під звіт на лімітні угоди для придбання матеріалів Устімову А.А..;

Дт сч.71 Кт сч.50 - 12958-73

- Видано з каси гроші під звіт на лімітні угоди і витрати на відрядження Зиміну В.М.

- Авансові звіти (Додаток 8):

Для авансового звіту передбачено типовий бланк. Його форма затверджена Постановою Держкомстату Росії від 1 серпня 2001 р. N 55.

Авансовий звіт працівник складає в одному екземплярі.

До звіту працівник ВАТ "Борма" прикладає всі документи, що підтверджують зроблені витрати (накладні, чеки ККМ, проїзні квитки, рахунки на оплату житла і т.д.) (Додаток 9).

Перелік цих документів наводиться на зворотному боці авансового звіту. Всі документи, додані до звіту, нумеруються в тому порядку, в якому вони включені до звіту.

Працівник здає авансовий звіт до бухгалтерії, а бухгалтер - передає працівнику відривну частину звіту - розписку в тому, що звіт прийнятий до перевірки.

Бухгалтер ВАТ "Борма" перевіряє цільове витрачання коштів, виданих працівнику, а також наявність усіх виправдувальних документів, що підтверджують витрати.

Заповнений авансовий звіт стверджує керівник ВАТ "Борма".

Авансовий звіт має зберігатися в архіві організації 5 років.

Приклад: У бухгалтерії ВАТ "Борма" складений авансовий звіт № 77 від 30.11.2008 на Бочкарьова В.В. Він прозвітував за придбаний бензин на суму 2200-90. Складена бухгалтерська запис:

Дт сч.26 Кт сч.71 - 2200-90 руб.

Складено авансовий звіт № 78 від 30.11.06 на Голєва Л.М. Вона відзвітувала за розрахунками за послуги зв'язку на суму 1000-00.

Складена бухгалтерська запис:

Дт сч.60 Кт сч.71 - 992-11 руб.

Дт сч.19 Кт сч.71 - 7-89 руб.

- Наказ по обліковій політиці.

У даному документі, є для кожної організації основоположним і обов'язковим, необхідно вказувати загальний максимальний термін видачі підзвітних сум працівникам.

Наприклад:

п. 33 Облікової політики ВАТ "Борма" в 2008 р. передбачає термін звітності за сумами, виданими в підзвіт - 20 днів з моменту видачі.

- Журнал реєстрації авансових звітів (Додаток 10).

У даному обліковому документі реєструються всі авансові звіти в порядку хронології.

Аналіз складання та стану первинної документації показав, що у ВАТ "Борма" первинна документація оформляється на уніфікованих бланках, затверджених Держкомстатом РФ. Документація оформляється відповідно до норм бухгалтерського обліку.

    1. Синтетичний, аналітичний і податковий облік розрахунків з підзвітними особами ВАТ "Борма"

Розрахунки з підзвітними особами обліковуються на рахунку 71. Це передбачено Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н.

Рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками за сумами, виданими їм під звіт на адміністративно-господарські і операційні витрати.

На видані під звіт суми рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" дебетується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. На витрачені підзвітними особами суми рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" кредитується в кореспонденції з рахунками, на яких обліковуються витрати і придбані цінності, або іншими рахунками в залежності від характеру зроблених витрат.

Аналітичний облік за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами" ведеться по кожній сумі, виданої під звіт.

Рахунок 71 дебетується на видані під звіт суми в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

Витрачання сум, виданих під звіт, відображається за кредитом рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

При оплаті підзвітними особами витрат, пов'язаних з придбанням об'єктів, які підлягають обліку в якості основних засобів, нематеріальних активів тощо необоротних активів, в бухгалтерському обліку здійснюється запис за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" в кореспонденції з кредитом рахунка 71.

Організацією відображені витрати підзвітних осіб, пов'язані з придбанням необоротних активів

Д-т 08 "Вкладення у необоротні активи"

К-т 71 "Розрахунки з підзвітними особами"

Так, у ВАТ "Борма" 22.09.08 Головний механік Бородін В.П. придбав пальник з регулятором на суму 3390-00. Авансовий звіт № 56 від 22.09.08. Ця операція відображена бухгалтерським записом: Дт сч.08.4 Кт сч.71 - 3390-00 руб. Оплата підзвітними особами витрат, пов'язаних з придбанням матеріально - виробничих запасів, товарів, відображається за дебетом рахунків 10 "Матеріали", 41 "Товари".

Організацією відбита оплата підзвітними особами придбаних матеріальних цінностей

Д-т: сч.10 "Матеріали", сч.41 "Товари"

К-т сч.71 "Розрахунки з підзвітними особами"

У нижченаведеної таблиці 7 наведено бухгалтерські записи за розрахунками з підзвітними особами.

Таблиця 7 Журнал проводок за розрахунками з підзвітними особами за червень 2008 р.

у ВАТ "Борма"

Дата

Документ

Зміст

Дебет

Кредит

Сума

Кількість

15.06.08

Аванс.отч. 000030

Авансовий звіт: Бородін Віктор Петрович Рукавиці

10.9

71.1

204,00

20,000

30.06.08

Аванс.отч. 000033

Авансовий звіт: Устимом Олексій Олександрович Солідол

10.6

71.1

396,48

24,000

Оплата підзвітними особами витрат, пов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг), їх продажем, продажем товарів і управлінням виробництвом та організацією в цілому, відображається за дебетом рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж".

Організацією відбита оплата підзвітними особами витрат по виробництву продукції (робіт, послуг), продажу продукції, товарів, управління

Д-т: сч.20 "Основне виробництво", сч.23 "Допоміжні виробництва", сч.25 "Загальновиробничі витрати", сч.26 "Загальногосподарські витрати", сч.44 "Витрати на продаж"

К-т сч.71 "Розрахунки з підзвітними особами

За листопад 2008 р. в ВАТ "Борма" були відображені такі бухгалтерські записи.

Таблиця 8 Журнал проводок за розрахунками з підзвітними особами за листопад 2008 р. у ВАТ "Борма"

Дата

Документ

Зміст

Дебет

Кредит

Сума

18.11.08

Аванс.отч. 000072

Авансовий звіт: Голєва Лариса Миколаївна Товарний чек Аптечка

26

71.1

752,90

18.11.08

Аванс.отч. 000072

Авансовий звіт: Голєва Лариса Миколаївна Товарний чек Бухгалтерські бланки

26

71.1

200,00

25.11.08

Аванс.отч. 000074

Авансовий звіт: Ванін Юрій Олексійович Товарний чек Бухгалтерські бланки

26

71.1

197,00

30.11.08

Аванс.отч. 000077

Авансовий звіт: Зімін Віктор Михайлович Чеки Бензин

26

71.1

2 200,90

Разом

3350,80

За дебетом рахунка 97 "Витрати майбутніх періодів" відображаються витрати підзвітних осіб, пов'язані з майбутнім періодами.

Сальдо за дебетом рахунка 71 "Розрахунки з підзвітними особами" показує суму грошових коштів, що знаходяться в підзвіті у працівників організації, кредитове сальдо за цим рахунком відображає заборгованість організації перед підзвітними особами по проведених ними витрат в оплату матеріально - виробничих запасів, товарів, робіт, послуг .

Аналітичний облік за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами" ведеться в розрізі підзвітних осіб організації з кожної авансової видачу і кожному авансового звіту.

Слід зазначити, що рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - активно-пасивний і в аналітичному обліку він може мати сальдо відразу за дебетом (коли хтось із працівників не відзвітував за підзвітними грошей) і кредиту (співробітник витратив свої гроші, а ВАТ "Борма" їх).

Видача грошей звіряється з касою (з проводкою). Ордер реєструється у реєстраційному журналі за рахунками синтетичного обліку (Додаток 11) і розноситься в Головній книзі. Сальдо показується розгорнуто в синтетичному (Головна книга) і аналітичному обліку, звіряються дані. На підставі Головної книги складається оборотна відомість по рахунках Головної книги і на її підставі складається баланс.

Операції за розрахунками з підзвітними особами знаходять своє відображення в наступних бухгалтерський регістрах:

- Журнал-ордер № 7, який би в собі аналітичний і синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами (при журнально-ордерній формі обліку);

У журналі-ордері № 7 відображені суми видані в підзвіт суми, прийняті до обліку в розрізі працівників. Також тут відображені суми сальдо на початок періоду і кінець періоду.

Наприклад:

За 2008 р. у ВАТ "Борма" Бородіну В.П. було видано 234646-80, відзвітував він за сумою 108239-18. Але так як організація мала на початок року перед ним заборгованість в сумі 316793-87, на кінець року організація залишилася винна йому 190386-25.

- Головна книга;

У головній книзі показаний синтетичний облік, тобто в розрізі кореспонденції рахунків.

Наприклад:

За дебетом сч.71 пройшло в 2008 р. в кореспонденції з рах. 50 - 1406384-00 руб.

За кредитом рах. 71 пройшло в 2008 р. в кореспонденції з рах. 10 - 82528-13 руб.

За кредитом рах. 71 пройшло в 2008 р. в кореспонденції з рах. 60 - 976904-29 руб.

За даними з додатка 10 представлена ​​зведена таблиця бухгалтерських записів за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами" ВАТ "Борма" за 2008 рік.

Таблиця 9 Бухгалтерські записи по рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" ВАТ "Борма" за 2008 рік

Зміст господарської операції

Сума, руб.коп.

Кореспонденція рахунків

Документ



Дебет

Кредит


Сальдо на 01.01.2008



1130387-66


Виплата під звіт з каси організації готівкових грошових коштів підзвітним особам на господарсько-операційні витрати

1406383-57

71

50

Видаткові касові ордери

Оплата рахунків постачальників через підзвітних осіб

976904-29

60

71

Авансові звіти

Списання за авансовими звітами сум, отриманих під звіт підзвітними особами і витраченими ними на придбання матеріалів, інвентарю та госп. приладдя

82528-13

10

71

Авансові звіти

Списання сум, отриманих підзвітними особами і витрачених ними на загальновиробничі і загальногосподарські потреби

42136-08

25,26

71

Авансові звіти

Списання сум, отриманих підзвітними особами і витрачених ними на придбання позаоборотних активів

6870-00

08

71

Авансові звіти

Списання сум, отриманих підзвітними особами і витрачених ними на сплату заборгованості працівників за виконавчими листами

43534-60

76

71

Авансові звіти

Сальдо на 31.12.2008



875977-19


Як видно з даної таблиці облік розрахунків з підзвітними особами в господарстві ведеться відповідно до вимог. Оборот за рах. 71 достатньо великий, отже можна рекомендувати керівництву с / г підприємства робити пріоритет на безготівкові розрахунки та розрахунки векселями, що безсумнівно підвищить безпеку розрахунків за поліпшить систему внутрішнього контролю.

РОЗДІЛ 3. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ

3.1 Програма перевірки розрахунків з підзвітними особами в ВАТ "Борма"

Відповідальність за ведення обліку розрахунків з підзвітними особами в ВАТ "Борма" покладається на керівника підприємства і головного бухгалтера.

Для збору інформації при складанні програми аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами доцільно використовувати запитальник, який представлений в додатку 12.

За результатами опитування складається певна думка про стан розрахунків з підзвітними особами на підприємстві. Поданий запитальник дозволяє зробити цілий ряд проміжних висновків, на підставі яких можна зробити основний висновок.

У загальному випадку за результатами опитування виявляється сформованим план проведення перевірки розрахунків з підзвітними особами та намічено складу процедур.

При перевірці розрахунків з підзвітними особами в ВАТ "Борма" застосовуються практично всі методи отримання аудиторських доказів, але до різних об'єктів контролю та виявлення одного або декількох можливих порушень.

Методи контролю аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами порушень наведено у додатку 13.

Основними контрольними процедурами є:

  • "Підзвіт. 1.1." - Перевірка відповідності осіб, які отримують готівку з каси на господарсько-операційні витрати, переліку осіб, які мають на це право, затвердженим керівником підприємства;

  • "Підзвіт. 1.2." - Перевірка отримання під звіт сум грошових коштів особами, які не відзвітували за раніше отриманими авансами;

  • "Підзвіт. 1.3." - Перевірка відповідності фактичного витрати підзвітних сум цілям, на які вони були видані;

  • "Підзвіт. 1.4." - Перевірка наявності підзвітних осіб у штаті підприємства;

  • "Підзвіт. 1.5." - Перевірка правильності списання підзвітних сум за рахунок чистого прибутку підприємства.

  • "Підзвіт. 2.1." - Перевірка повноти виправдувальних документів по відрядженнях, прикладених до авансових звітів.

Всі додатки до авансових звітів, щоб уникнути їх повторного використання повинні бути погашені.

Перевірка дотримання порядку погашення первинних документів проводиться в рамках аудиту касових операцій.

  • "Підзвіт. 2.2." - Перевірка наявності наказів про направлення працівників у відрядження;

  • "Підзвіт. 2.3." - Перевірка наявності в посвідченнях відміток у місцях перебування у відрядженні;

  • "Підзвіт. 2.4." - Перевірка правильності відшкодування витрат на відрядження.

  • "Подотчет.2.5." - Перевірка правильності проведення обліку витрат на відрядження в межах і понад норми;

  • "Подотчет.2.1." - Перевірка утримання прибуткового податку з сум перевищення відрядних витрат понад встановлені норми.

  • "Подотчет.2.2." - Перевірка правильності виділення податку на додану вартість у сумі витрат на відрядження. Суми витрат по:

  • проїзду до місця службового відрядження і назад,

  • витрати на користування в поїздах постільними речами;

  • витрати по найму житлового приміщення, що відшкодовуються за нормами, встановленими законодавством, включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) без ПДВ.

  • "Подотчет.3.1." - Перевірка правильності відображення в обліку ПДВ по придбаних підзвітним особам матеріальним цінностям в роздрібній торговельній мережі і в населення.

  • "Подотчет.3.2." - Перевірка правильності відображення в обліку сум ПДВ від вартість матеріальних цінностей, придбаних через підзвітних осіб у виготовлювачів в оптовій торгівлі.

  • "Подотчет.4.1." - Перевірка відповідності фактичних розмірів представницьких витрат кошторисам.

  • "Подотчет.4.2." - Перевірка правильності ведення аналітичного обліку представницьких витрат у межах і понад норми;

  • "Подотчет.5.1." - Перевірка правильності виведення залишків на кінець звітного періоду за розрахунками з підзвітними особами.

Заборгованість підзвітних осіб підприємству і підприємства підзвітним особам повинна бути показана в регістрах обліку розгорнуто.

3.2 Аудит стану первинної документації ВАТ "Борма"

Склад первинних документів за розрахунками з підзвітними особами, з одного боку, досить вузьке - це авансові звіти, заяви на видачу грошей з каси. З іншого боку, склад документів, супутніх розрахунками з підзвітними особами, надзвичайно широкий і різноманітний, оскільки розрахунки з підзвітними особами пов'язані з багатьма іншими розділами обліку, наприклад, операціями по касі, розрахунками з постачальниками та підрядниками, операціями по руху матеріальних цінностей і т . д. Отже, під час перевірки необхідно зіставити авансові звіти з документами по інших розділах обліку.

Основними документами, які потрібно піддати вивченню під час перевірки розрахунків із підзвітними особами, є:

- Наказ про облікову політику;

- Авансові звіти;

- Журнал реєстрації авансових звітів;

- Накази про направлення працівників у відрядження;

- Список осіб, яким дозволено отримання готівкових грошей з каси;

- Заяви на видачу грошей з каси;

- Документи, що підтверджують зроблені витрати (товарні, касові чеки, накладні, рахунки, акти закупівель, посвідчення про відрядження, проїзні квитки, рахунки готелів);

- Журнал реєстрації відряджень.

Численні і різноманітні операції з розрахунків з підзвітними особами знаходять своє відображення в наступних регістрах синтетичного обліку та звітності:

- Балансі підприємства (форма № 1) (стор. балансу 236 - інша дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців, і стор 628 - інші позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати);

- Звіті про рух грошових коштів (форма № 4);

- Головній книзі;

- Журналі-ордері № 7, що поєднує в собі аналітичний і синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами (для журнально-ордерної форми рахівництва), інші регістри аналітичного і синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами в залежності від прийнятої на підприємстві форми рахівництва.

Облік розрахунків з підзвітними особами ВАТ "Борма" веде на рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" в журналі-ордері № 7, Головній книзі.

Внутрішня аудиторська перевірка показала, що дані аналітичного обліку відповідають даним, відображеним у Головній книзі.

Однак, в порушення Інструкції щодо застосування плану рахунків аналітичний облік по рахунку ведеться не за кожної авансової видачу, а згрупований по підзвітним особам.

Порушується п. 11 Порядку ведення касових операцій у РФ в організації.

Відповідно до вищевказаного пункту видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим авансом. На підприємстві цей пункт Порядку не виконується (таблиця 10):

Таблиця 10 Видача грошей під звіт особам, які не відзвітували за раніше виданим авансом

П.І.Б. п / о особи

Залишок п / о сум

Видано з каси


дата

сума, руб.

дата

РКО

сума, руб.

Зимін В.М.

01.10.08

51 452

10.10.08

25

27652

Бородін В.П.

01.12.08

1 044

09.12.08

37

7044

Устимом А.А.

01.09.08

27 981

12.09.08

19

32891

Бочкарьов В.В.

01.09.08

8 080

02.09.08

16

7610

Ванін Ю.А.

01.11.08

1 418

20.11.08

32

1891

Відповідно до п. 11 Порядку ведення касових операцій передача виданих під звіт готівки однією особою іншій не допускається. На підприємстві цей пункт Порядку не виконується, наприклад: по а / о Зіміна В.М. в січні передані готівкові гроші Бочкарьову В.В. для придбання бензину в сумі 350 руб.

Надані підзвітними особами авансові звіти недооформлени:

  • відсутній журнал реєстрації авансових звітів;

  • в авансових звітах не вказані залишки на початок і кінець місяця (а / о № 3 Ваніна Ю.А. у січні);

  • в авансових звітах не вказана сума, отримана з каси (а / о Бочкарьова В.В. у березні, а / о Устімова О.О. в серпні 2008 р.);

  • на зворотному боці авансових звітів не завжди правильно заповнюється графа "кому, за що і по якому документу заплачено";

  • на зворотному боці авансових звітів не проставляється кореспонденція рахунків.

В порушення Інструкції щодо застосування плану рахунків підприємство допускає списання витрат на собівартість без постановки на облік товарно-матеріальних цінностей. Наприклад, по а / о № 60 Устімова А.А. в жовтні придбані шурупи, фарба, замок і т.п. на суму 4096 крб. У обліку відбито: Дп сч.26 Кт сч.71

Слід було придбані товарно-матеріальні цінності оприбуткувати на рахунки:

Дт сч.10 Кт сч.71 і списати за рахунок відповідних джерел згідно з документами.

В порушення вищезгаданої Інструкції придбання гальмівної рідини, гасу, ацетону згідно авансового звіту № 67 Бочкарьова В.В. в жовтні 2008 р. відображено:

Дт сч.10 / 5 Кт сч.71 - 719-92 руб.

Слід було відобразити:

Дт сч.10 / 1 Кт сч.71 - 197 руб. вартість ацетону;

Дт сч.10 / 3 Кт сч.71 - 522-92 руб. вартість гасу, гальмівної рідини.

Згідно авансового звіту № 23 Бородіна В.П. від 22.04.08 придбаний інвентар для прибирання території вартістю 462 руб. У обліку відбито:

Дт сч.26 Кт сч.71 - 462 руб.

Відповідно до вищезгаданої Інструкції це слід було відобразити в обліку таким чином:

Дт сч.10 / 9 Кт сч.71 - 462 руб. інвентар для прибирання територій

Дт сч.10 / 9 Кт сч.26 -462 руб. передача в експлуатацію

У результаті неправильного відображення ТМЦ в обліку не числяться.

У ВАТ "Борма" купувалися подарунки для працівників. Наприклад, за авансовим звітом № 26а від 17.05.08 придбаний подарунок для генерального директора вартістю 4280-79 руб.

Відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків для узагальнення інформації про наявність та рух ТМЦ, придбаних в якості товарів для продажу (у т.ч. у разі передачі їх на безоплатній основі), призначений рахунок 41 "Товари". Придбані в роздрібній торгівлі подарунки для вручення співробітникам організації слід було відобразити:

Дт сч.41 Кт сч.71 - 4280-79 руб. оприбутковано товар

Дт сч.90 Кт сч.41 - 4280-79 руб. списана вартість подарунка, виданого під розпис

Дт сч.90 Кт сч.68 - 770-54 руб. нарахований ПДВ (4280-79 * 18%)

Дт сч.91 Кт сч.90 - 5051-33 руб. списані витрати з безоплатної передачі (дарування) ТМЦ за рахунок прибутку підприємства

Таким чином, ВАТ "Борма" недонараховано ПДВ з суми подарунків і занижені показники, відображені за стр.010, 020 у формі № 2.

Крім того, ВАТ "Борма" слід врахувати, що необхідно складати акти на вручення подарунків працівникам, затверджені комісією.

У ряді випадків немає документів, що підтверджують оплату (чеків ККМ, квитанцій до ПКО та ін):

  • до авансового звіту Устімова А.А. від 30.06.08 прикладений лише товарний чек магазину "Ірба" на запчастини для ремонту устаткування на суму 5086-58 руб;

  • згідно авансового звіту Бородіна В.П. від 12.07.08 придбані "комплектуючі" на суму 440-90 руб. (Дт сч.10 Кт сч.71). Наведено список "комплектуючих", але документ про оплату відсутня.

Суми, які не підтверджені документально, не можуть прийматися до обліку. Вони повинні бути стягнуті з підзвітних осіб або оплачені за рахунок прибутку підприємства з включенням цих сум до сукупного доходу підзвітних осіб.

В порушення п. 11 Порядку ведення касових операцій у РФ на підприємстві допускається передача підзвітних сум одним підзвітним особою іншій. Наприклад:

  • до авансового звіту Зіміна В.М. № 14 від 03.03.08 прикладена квитанція до прибуткового касового ордеру за в'їзд на ЗАТ "РоднікСпірт Пром" - 50руб. - Платником у квитанції вказано іншу особу;

  • до авансового звіту Бочкарьова В.В. № 18 від 31.03.08 прикладена квитанція до прибуткового касового ордеру за автостоянку на суму 40 крб. - Платник Бочкарьов В.В.;

Авансовий звіт Степанової О.П. б / н від 14.08.08 на суму 1025 рублів не знайшов відображення в журналі-ордері та головній книзі.

Згідно з Положенням з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) включаються до собівартості того звітного періоду, до якого вони належать, незалежно від часу оплати. ВАТ "Борма" даний пункт не враховує, наприклад:

  • за авансовим звітом Сербіної О.В. від 11.08.08 в друкарні ФГУП "Будинок друку" придбані бланки на суму 1 500 грн., в обліку відображено:

Дт сч.26 Кт сч.71 - 1 275 руб.

Дт сч.19 Кт сч.71 - 225 руб.

  • за авансовим звітом Сербіної О.В. від 14.07.08 у ТОВ "Офіс-плюс" придбані швидкозшивачі (20 штук) та папки (200 штук) на суму 3 000 руб., в обліку відображено:

    Дт сч.26 Кт сч.71 - 2 550 руб.

    Дт сч.19 Кт сч.71 - 450 руб.

    Ці витрати слід відобразити за дебетом рахунка 97 "Витрати майбутніх періодів" і списувати на витрати у міру використання на підставі актів.

    Згідно авансового звіту № 31 у червні Зиміну В.М. відшкодовані витрати на відрядження у сумі 8 583 руб. У посвідченні про відрядження немає відмітки про вибуття з місця відрядження (м. Чебоксари).

    Згідно з п. 6 Інструкції про службові відрядження в межах СРСР від 07.04.88 № 62 фактичний час перебування у місці відрядження визначається за відмітками у посвідченні про відрядження про день прибуття і вибуття з місця відрядження.

    Таким чином, завищена собівартість і зайво відшкодовано ПДВ з бюджету.

    За авансовим звітом Бочкарьова В.В. відшкодовані витрати на відрядження тривалістю 3 діб. Документи, що підтверджують оплату найму житлового приміщення, відсутні. Відповідно до Постанови Уряду РФ від 02.10.2002 № 729 затверджені норми відшкодування витрат по найму житлового приміщення без підтверджуючих документів у розмірі 12 руб. на добу. Слід працівникові відшкодувати витрати в сумі 24 руб. (12 х 2).

    Згідно з п. 2 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік первинні облікові документи повинні містити в числі наступних такий реквізит: "найменування та вимірювачі придбаного товару (робіт, послуг) у натуральному і грошовому виразі". Таким чином, такі найменування, як "госптовари", "канцтовари", "товар на суму" і т.п. без розшифровок за видами, кількістю, ціною та вартості кожного товару не допускаються. Отже, товарні чеки на "госптовари", "канцтовари", "товар на суму", прикладені до авансових звітів Андрєєва А. І. № 56 на суму 6270-50 руб., № 63 від 17.10.07 на суму 4231-70 руб . та інше, не дають достатніх підстав для віднесення витрат на собівартість.

    Згідно з п. 2 ст. 9 Федерального Закону від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Отже, первинні документи, в яких відсутні будь-які обов'язкові реквізити, не можуть бути прийняті до обліку. Перевіркою виявлено випадки прийняття до обліку авансових звітів за відсутності ряду реквізитів, наприклад:

    • авансовий звіт № 17 від 25.03.08 Бочкарьова В.В. на 408-00 руб., в якому не заповнені графи "Отримано аванс", "Разом отримано", "Витрачено", відсутній підпис підзвітної особи;

    • авансовий звіт № 27 від 19.05.08 Портнова А.Г. на 649-00 руб., в якому не заповнені графи "Отримано аванс", "Разом отримано", "Витрачено", відсутній підпис підзвітної особи;

    • у посвідченні про відрядження Зіміна В.М., доданому до авансового звіту № 54 від 05.09.08 р., відсутній номер і дата складання документа, розшифровки підписів на зворотному боці відрядного документа, не зазначена організація, в яку відряджається працівник.

    Перелічені вище порушення носять систематичний характер.

    Таким чином, вивчення помилок, які допускаються у ВАТ "Борма" при розрахунках з підзвітними особами дозволяє стверджувати, що більшість таких помилок відбувається через складність у тому бухгалтерський облік, а в результаті недбалого його ведення і відсутності контролю за розрахунками з працівниками. Основними помилками, що допускаються у ВАТ "Борма" є недотримання порядку видачі грошей під звіт; відсутність інвентаризацій розрахунків з підзвітними особами; додаток до авансовим звітам не мають всіх обов'язкових реквізитів первинних документів; видача грошей під звіт при непогашенні боргу за попередньою видачі; розрахунок з іншими юридичним особами виданими під звіт готівкою у розмірах, що перевищують встановлені ліміти та інші.

    3.3 Аудит стану обліку розрахунків з підзвітними особами

    Основні порушення (зловживання, розкрадання, помилки, невідповідності встановленому порядку) у сфері розрахунків з підзвітними особами в ВАТ "Борма" вказані в додатку 14.

    Розглянемо докладніше ряд допускаються організаціями помилок під час видачі грошей під звіт і контролі за їх використанням у ВАТ "Борма".

    Порушення: неправильний порядок видачі грошей під звіт.

    Порушення цього виду виникають внаслідок недотримання основних принципів, встановлених пунктом 11 Порядку ведення касових операцій. Видача готівки під звіт повинна здійснюватися на підставі наказу керівника організації, в якому повинен бути зафіксований коло осіб, які мають право на отримання підзвітних сум, вказані розміри підзвітних сум і терміни, на які вони видані. Забороняється видача готівки під звіт працівникові, не отчитавшемуся за раніше отриманими підзвітним засобам, а також не допускається передача виданих під звіт грошей одним працівником іншому.

    У ВАТ "Борма" у наказі про порядок видачі підзвітних коштів не вказані розміри підзвітних сум. Порушення в частині інвентаризації розрахунків з підзвітними особами. Відповідно до пункту 15 Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності необхідно регулярно проводити інвентаризацію майна і грошових зобов'язань організації, у тому числі розрахунків з підзвітними особами. Зокрема, інвентаризація обов'язкова перед складанням річної бухгалтерської звітності. Пунктом 3.47 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, визначено, що з інвентаризації підзвітних сум перевіряються звіти підзвітних осіб за виданими авансами з урахуванням їх цільового витрачання, а також правильність використання коштів і звіту щодо сум виданих авансів кожній підзвітній особі. При великій кількості підзвітних осіб і під час видачі підзвітних сум у великих розмірах недотримання юридичних осіб порядку і термінів проведення інвентаризації цього виду розрахунків може привести до ряду порушень бухгалтерського обліку та оподаткування.

    Так, несвоєчасна здача невитраченої частини підзвітних сум тягне за собою порушення пункту 11 Порядку ведення касових операцій. Згідно з цим пунктом, працівники, які отримали гроші під звіт, зобов'язані подати до бухгалтерії авансовий звіт про витрачені суми не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видано, або з дня повернення з відрядження.

    У разі несвоєчасної здачі невитрачених підзвітних сум при проведенні перевірки податковим інспектором може бути обчислена матеріальна вигода від використання працівником грошових коштів організації та включена до оподатковуваного доходу цього працівника.

    Причому сума матеріальної вигоди в цьому випадку визначається за весь час перебування коштів у працівника, починаючи із встановленої дати подання звіту про витрачені суми.

    Іноді в організаціях бувають випадки, коли заборгованість за підзвітними сумами списується з працівника за рахунок власних коштів організації після закінчення звітного періоду без подання ним авансового звіту.

    Необхідно враховувати, що неповернені у встановлені терміни невитрачені підзвітні суми повинні бути відображені в бухгалтерському обліку такими проводками:

    Дт сч.94

    Кт сч.71

    - Списання підзвітних сум, не повернутих працівниками у встановлені терміни (або щодо яких не представлені авансові звіти);

    Дт сч.70

    Кт сч.94

    - Утримання підзвітних сум із заробітної плати;

    Дт сч.73

    Кт сч.94

    - Якщо немає можливості утримати ці суми із заробітної плати працівника

    Неповернені до каси організації невитрачені суми вважаються доходом працівника й обкладаються прибутковим податком.

    Оскільки такі суми доходом фізичних осіб, отриманих від роботодавця, то організація також зобов'язана нарахувати і сплатити ЕСН. Однак, якщо підзвітні кошти були видані працівникові організації під звіт без встановлення строку їх повернення і на момент податкової перевірки, такі суми відображені за дебетом рахунка 71 "Розрахунки з підзвітними особами", підстав для включення в оподатковуваний дохід працівника цих сум не є.

    Надалі, якщо після закінчення звітного року з рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" списується заборгованість підзвітної особи без виправдувальних документів, що підтверджують зроблені витрати, то необгрунтовано списані підзвітні кошти повинні бути включені до сукупного оподатковуваного доходу цього працівника. При цьому на головного бухгалтера може бути накладено штраф від 2 до 5 розмірів мінімальної місячної оплати праці за ведення бухгалтерського обліку з порушенням чинного порядку.

    У ВАТ "Борма" інвентаризація розрахунків з підзвітними особами не проводиться, поточний контроль здійснюється при складанні річної звітності.

    Порушення: до авансових звітів не додаються або додаються не мають всіх обов'язкових реквізитів первинні виправдувальні документи, що підтверджують зроблені за рахунок підзвітних сум витрати.

    Відповідно до пункту 1 статті 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129 ФЗ "Про бухгалтерський облік", а також пунктом 7 Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації всі господарські операції, проведені юридичних осіб, повинні оформлятися виправдувальними документами, які служать підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку.

    Первинними виправдувальними документами, які підтверджують витрачання підзвітних коштів, є товарні чеки (накладні), касові чеки, квитанції до прибуткових касових ордерів, актів виконаних робіт, наданих послуг, рахунки, рахунки-фактури, проїзні документи, акти закупівлі матеріальних цінностей у фізичних осіб.

    При цьому, пунктом 2 статті 9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" встановлено, що первинні документи приймаються для відбиття наявних у них даних у бухгалтерському обліку, якщо містять реквізити, що дають повну інформацію про господарську операцію. До обов'язкових для первинних бухгалтерських документів реквізитам відносяться:

    - Найменування документа;

    - Дата складання документа;

    - Найменування організації, що склала документ;

    - Зміст господарської операції;

    - Грошові та натуральні вимірники господарської операції;

    - Найменування посад відповідальних осіб та їх підписи, засвідчені печаткою організації, що продала матеріальні цінності, що зробила послуги, виконала роботи;

    Крім того, в акті закупівлі матеріальних цінностей у фізичної особи повинні бути наведені додаткові відомості про продавця, такі як адресу його постійного місця проживання та паспортні дані.

    За відсутності первинних виправдувальних документів, що підтверджують зроблені витрати за рахунок готівкових грошових коштів, виданих під звіт, або за наявності документів з незаповненими у них обов'язковими реквізитами немає підстав для відображення операцій по рахунках бухгалтерського обліку і, отже, ці суми організація має право включати до складу витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг).

    Крім того, такі підзвітні суми підлягають включенню до сукупного оподатковуваного доходу працівника.

    Підзвітні особи мають висувати як товарні, але і касові чеки як первинних документів, що підтверджують витрачання отриманих сум у роздрібній торгівлі.

    Підзвітна особа набуває матеріальних цінностей у роздрібній торгівлі за дорученням і для потреб підприємства, тобто з метою підприємницької діяльності. Отже, такі розрахунки можна проводити без застосування контрольно-касових машин, а в якості документа, що підтверджує витрачання підзвітних сум приймати товарний чек.

    У ВАТ "Борма" дане порушення відсутня.

    Обмеження розрахунків з іншими юридичними особами готівкою.

    Розрахунки між юридичними особами за придбані для виробничих цілей товари (роботи, послуги) готівкою, в тому числі і виданими з каси організації під звіт, необхідно здійснювати з дотриманням встановлених нормативними актами меж.

    Порушення встановленого порядку готівкою призводить до накладання штрафів на юридичну особу - платника у двократному розмірі суми виробленого платежу.

    У ВАТ "Борма" порядок розрахунків готівкою не порушується.

    Можлива помилка: бухгалтерія організації неправомірно приймає авансові звіти, дата складання яких суперечить дат, зазначеним на первинних виправдувальних документах, що підтверджують витрачання підзвітних коштів.

    Принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, викладений у пункті 6 Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, встановлює порядок відображення фінансово-господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку в тому звітному періоді, в якому дані операції мали місце.

    На підставі цього Положення дати, проставлені на первинних виправдувальних документах (товарних чеках, касових чеках, рахунках, проїзних документах, актах виконаних робіт, квитанції до прибуткових касових ордерів тощо), підтверджують витрачання готівкових грошових коштів, отриманих під звіт, повинні бути більш ранніми, ніж дата складання авансового звіту, і більш пізніми, ніж на видатковому касовому ордері на видачу підзвітних сум.

    Протиріччя в датах свідчить про наступні факти:

    - У першому випадку - про відсутність (недостовірності) первинних документів, що підтверджують витрачання підзвітних сум;

    - У другому - про відшкодування організацією витрат своїх працівників.

    Наслідки, що у першому випадку вже детально розглянуті.

    Придбані фізичною особою за свій рахунок матеріальні цінності є власністю цієї фізичної особи. Тому оплата організацією працівникові придбання товарів (робіт, послуг) для виробничих цілей у цьому випадку повинна оформлятися договором купівлі-продажу.

    У ВАТ "Борма" дане порушення відсутня.

    3.4 Удосконалення обліку розрахунків з підзвітними особами в ВАТ "Борма"

    На прикладі ВАТ "Борма" була розглянута організація обліку розрахунків з підзвітними особами, а також загальна теорія обліку даних розрахунків. Як правило, в організаціях гроші під звіт видаються досить часто і різним працівникам. Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і вельми різноманітні.

    Розрахунки з підзвітними особами в ВАТ "Борма" мають особливу актуальність. Ці розрахунки дозволяють збільшити оборотність сировини і матеріалів, а в кінцевому результаті і грошових коштів. Не маючи спеціальних сховищ для тривалого зберігання продукції (запаси сировини і матеріалів можуть зберігатися до двох тижнів), її придбання за готівку дає можливість вести безперервне виробництво і подальшу реалізацію готової продукції. Слід зазначити, що деякі фірми продають продукцію тільки за готівкові грошові кошти. Виписка рахунку, перерахування коштів по ньому не гарантує отримання товарів у строк і не продаж їх третім особам. При виникненні виробничої необхідності у відрядженнях, безготівковий розрахунок не є швидким для здійснення таких цілей (тим більше при терміновому відрядженню), готелю не працюють перерахуванням, також як оплата постільної білизни, додаткові витрати (крім як покупки квитків, але це трудомісткий процес) оплачуються за готівкові гроші.

    У результаті аудиторської перевірки виявлені численні порушення.

    Відповідно до п.2 ст.9 Закону про бухгалтерський облік "первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.".

    Всі бухгалтерські записи повинні проводитися тільки на підставі первинних облікових документів, що містять обов'язкові реквізити, що дозволяють перевірити достовірність проведеної господарської операції: найменування документа, дату складання, зміст господарської операції, вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому вираженні, найменування посад осіб, відповідальних за здійснення даної операції і правильність її оформлення, їх особисті підписи, а в необхідних випадках - і розшифровки прізвищ посадових осіб. У ВАТ "Борма" виявлені порушення щодо оформлення первинних документів.

    Більшість помилок в оформленні первинної документації відбувається не через складність у тому бухгалтерський облік, а в результаті недбалого його ведення і відсутності контролю за розрахунками з підзвітними особами. Основними порушеннями, що допускаються у ВАТ "Борма" є недотримання порядку видачі грошей під звіт; відсутність інвентаризацій розрахунків з підзвітними особами; додаток до авансовим звітам не мають всіх обов'язкових реквізитів первинних документів; видача грошей під звіт при непогашенні боргу за попередньою видачі; розрахунок з іншими юридичним особами виданими під звіт готівкою у розмірах, що перевищують встановлені ліміти та інші.

    Слід зазначити, що організація обліку розрахунків з підзвітними особами на даному підприємстві потребує деякого реформування. Наприклад, буває, що при наявності невеликий заборгованості по підзвіт підзвітні суми видаються, що неприпустимо. В авансовому звіті другий розділ бухгалтером не заповнюється, щоб уникнути повторного заповнення даних.

    Працівникам бухгалтерії пропонується уважніше вивчати нормативно-правову базу розрахунків з підзвітними особами, особливо в частині витрат на відрядження. Повинні бути розглянуті питання про норми витрат на відрядження і утримання ПДФО з сверхсуточних.

    Первинна документація повинна оформлятися відповідно до запропонованої уніфікованою формою, тобто повинні заповнюватися всі поля документа.

    Помилки з бухгалтерського обліку ТМЦ слід усунути і надалі не повторювати.

    Таким чином, тільки чітка організація обліку на рахунку 71 і дотримання порядку ведення касових операцій повинна допомогти підприємству уникнути конфліктних ситуацій при перевірках авансових звітів.

    ВИСНОВОК

    Стан обліку розрахунків з підзвітними особами розглянуто на матеріалах ВАТ "Борма". Проведені дослідження дозволяють зробити висновок, що ВАТ "Борма" є середнім за розмірами підприємством району. Господарство займає площу 3500 га, з них рілля становить 3500 га, представлена ​​територіальною структурою управління, одним відділенням - село Борма.

    ВАТ "Борма" спеціалізується на галузі тваринництва та рослинництва. Частка продукції рослинництва в структурі товарної продукції склала в 2006 році 50,5%, в 2007 році 46,7% і в 2008 році 62,9%, в тому числі на частку зернових і зернобобових доводиться 33,5% у 2006 році, 34 , 6% в 2007 році і 51,2% в 2008 році. На частку продукції тваринництва припадає відповідно по роках 46,6%, 51,2% і 33,6%.

    За результатами виробничо - господарської діяльності за 2008 рік у ВАТ "Борма" отримано прибуток. У 2006 році 4630 тис.руб., 5108 у 2007 р., і 7140 тис.руб. в 2008 р.

    У цілому структура балансу кооперативу задовільна, підприємство платоспроможне, і в майбутньому може продовжувати свій розвиток.

    Коефіцієнти абсолютної, критичної та поточної ліквідності ВАТ "Борма" в межах норми і показують на платоспроможність організації.

    Аналіз складання та стану первинної документації з обліку розрахунків з підзвітними особами показав, що у ВАТ "Борма" первинна документація оформляється на уніфікованих бланках, затверджених Держкомстатом РФ. Документація оформляється відповідно до норм бухгалтерського обліку.

    У результаті внутрішньої аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами в ВАТ "Борма", було виявлено безліч порушень в оформленні первинної документації, в бухгалтерському обліку ТМЦ в результаті недбалого його ведення і відсутності контролю за розрахунками з працівниками.

    Основними помилками, що допускаються у ВАТ "Борма" є недотримання порядку видачі грошей під звіт; відсутність інвентаризацій розрахунків з підзвітними особами; додаток до авансовим звітам не мають всіх обов'язкових реквізитів первинних документів; видача грошей під звіт при непогашенні боргу за попередньою видачі; розрахунок з іншими юридичним особами виданими під звіт готівкою у розмірах, що перевищують встановлені ліміти та інші.

    У результаті перевірки та виявлених порушень були внесені бухгалтерії ВАТ "Борма" наступні пропозиції:

    - Працівникам бухгалтерії пропонується уважніше вивчати нормативно-правову базу розрахунків з підзвітними особами, особливо в частині витрат на відрядження. Повинні бути розглянуті питання про норми витрат на відрядження і утримання ПДФО з сверхсуточних;

    - Первинна документація повинна оформлятися відповідно до запропонованої уніфікованою формою, тобто повинні заповнюватися всі поля документа;

    • помилки з бухгалтерського обліку ТМЦ слід усунути і надалі не повторювати.

    СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

    1. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша, друга і третя) з ізм. і доп. від 23.12.2003г. / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    2. Податковий кодекс РФ частини I і II глави 21 "Податок на додану вартість", гл.23 "Податок на доходи фізичних осіб", гл.25 "Податок на прибуток", затверджені законом № 117-ФЗ (в ред.29.12.2006) / / УПС Консультант Плюс

    3. Трудовий кодекс РФ від 21.12.2001г. (В ред. Від 27.04.2006) Введений в дію з 01.02.2002г. / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    4. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік від 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред.30.06.2003) / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    5. Федеральний Закон "Про аудиторську діяльність" № 119 ФЗ від 07.08.2001 р. зі зм. і доп. 30.12.2001г. / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    6. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н). / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    7. Листи Мінфіну РФ від 24.09.93. № 110 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в інвалюті. / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    8. Лист Мінфіну РФ від 12.11.2001 № 92н "Про розміри виплати добових при короткострокових відрядженнях на території зарубіжних країн". / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    9. Становище ведення бухгалтерського обліку ПБО 10/99 "Витрати організацій". Затверджений Наказом Мінфіну Російської Федерації від 06.05.1999г. № 33 н. (У редакції Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 № 107н, від 30.03.2001 № 27н) / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    10. Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в інвалюті" (ПБУ 3 / 2000), затверджене наказом Мінфіну РФ від 10.01.2000 № 2н. / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    11. Постанова Уряду РФ від 29.03.2002 N 190 (ред. від 03.10.2002) "Про ліцензування аудиторської діяльності" / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    12. Постанова Уряду РФ від 06.02.2002 N 80 "Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в російській федерації" / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    1. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації Лист Центрального банку Російської Федерації від 22.09.93 N 40 (у ред.24.03.2000г). / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    2. "Положення про документи і документообіг у бухгалтерському обліку" (затв. Мінфіном СРСР 29.07.1983 N 105) / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    3. Постанова Уряду РФ від 01.12.93г. № 1261 "Про розмір та порядок виплати добових при короткострокових відрядженнях на територію іноземних держав" (у ред.02.08.2006). / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    4. Положення про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження (Наказ ЦБ Росії № 62 від 25.06.97 в ред.20.08.2002). / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    5. Постанова Держкомстату Росії від 18.08.98 р. № 88

    6. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н "Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ" (в ред. 24.03.2000г.) / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    7. Наказ Мінфіну РФ від 28.12.2001 N 119н (ред. від 23.04.2002) "Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 13.02.2002 N 3245) / / УПС Консультант Плюс, http:/ / www.consultant.ru

    8. Наказ МНС РФ від 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. від 17.09.2002) "Про затвердження методичних рекомендацій щодо застосування глави 21" податок на додану вартість "податкового кодексу російської федерації" / / УПС Консультант Плюс, http : / / www.consultant.ru

    9. Наказ Мінфіну РФ від 28.06.2000 N 60н "Про методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації" / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    10. Наказ Мінфіну РФ від 13.06.1995 N 49 "Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань" / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    11. Наказ Мінфіну РФ від 06.07.2001г. № 49н "Про зміну норм відшкодування витрат на відрядження на території РФ" / / УПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru

    12. Правила (стандарти) аудиторської діяльності

    13. Указ Центрального банку Російської Федерації від 14.11.2001г N 1050Об встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами.

    14. Стаття: Цей підступний 71-й рахунок / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності - № 21, 2008.

    15. Стаття: Аудит розрахунків з підзвітними особами / / Аудиторські відомості - № 2, 2008.

    16. Стаття: Оформлення розрахунків із підзвітними особами / / Аудит і оподаткування - № 7, 2008.

    17. Стаття: Порядок розрахунків з підзвітними особами / / Фінансова газета. Регіональний випуск - № 5, 2008.

    18. Стаття: Розрахунки з підзвітними особами / / Бухгалтерія у запитаннях та відповідях - № 1, 2008.

    19. Абрамова Н.В., Сумкін А.С. Як уникнути помилок при розрахунках з підзвітними особами / / Головбух-2009-№ 4-С.72-78

    20. Аудит: Підручник для вузів / Под.ред. проф. В. І. Подільського. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006р.

    21. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під. Ред. проф. Ю.Л. Бабаєва .- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002 - 476 с.

    22. Бичкова С.М., Карзаева М.М. Аудит: ситуації, приклади, тести: Учеб. Посібник для вузів. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007-126с.

    23. Васильєва І.П. Про проведення внутрішнього бухгалтерського контролю розрахунків з підзвітними особами / / Податковий вісник. -2001 .- № 7 - с. 143-148 -2001. - № 8 - с.135-139.

    24. Волков Н.Г. Облік розрахунків з підзвітними особами / / Бухгалтерський облік. -2009. - № 4.-с.3-9

    25. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Навчальний посібник / За ред. О.В. Ковальової. - М.: "Пріоріздат", 2003 - 320 с.

    26. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

    27. Коментарі до плану рахунків бухгалтерського обліку (Під редакцією керівника Департаменту методології бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії А. С. Бакаєва) "Інформаційне агентство" ІПБ-БІНФА ", 2004

    28. Подільський В.І. Аудит: Підручник / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.І. Сотникова. Під ред. В.І. Подільського - 3-е вид. испр. і доп .- М: Видавничий Центр "Академія", 2006 - 288 с.

    ДОДАТОК 12

    Запитальник перевірки розрахунків з підзвітними особами в ВАТ "Борма"

    Питання

    Варіант відповіді

    Інформація або документ, який слід запросити

    Призначувана аудиторська процедура

    1

    2

    3

    4

    5

    1

    Чи є на підприємстві список осіб. яким дозволено видавати гроші на господарські потреби, затверджений наказом по підприємству.

    Ні





    Так

    Список осіб, яким дозволено видавати гроші на госп. потреби.

    "Підзвіт 1.1"

    2

    Беруться нові аванси особам, які не відзвітували за раніше отриманими під звіт сумами.

    немає





    та

    Журнал-ордер № 7

    "Підзвіт 1.2"

    Продовження додатка 12

    3

    Оформляються чи письмові розпорядження керівника підприємства (накази) при напрямку працівників у відрядження

    Ні





    та

    Письмові розпорядження керівника

    Підзвіт 2.2 "

    4

    Чи обкладаються прибутковим податком добові понад норми, що відшкодовуються за рішенням керівника підприємства.

    немає





    та

    Наказ керівника про відшкодування

    "Підзвіт 2.1"

    5

    Організовано чи аналітичний облік витрат на відрядження в межах і понад норми для цілей оподаткування

    Ні





    Так


    "Підзвіт 2.5"

    Продовження додатка 12

    6

    Чи є затверджені письмовим розпорядженням керівника підприємства кошторису представницьких витрат

    Ні





    Так

    Письмові розпорядження керівника і кошторису

    "Підзвіт 4.1"

    7

    Організовано чи аналітичний облік представницьких витрат у межах і понад норми для цілей оподаткування

    Ні





    Так


    "Підзвіт 4.2"

    8

    Чи проводиться розрахунок сум, належних працівникові на відрядження

    Ні





    Так



    ДОДАТОК 13

    "Методи збору аудиторських доказів"

    Основні види порушень, що допускаються при веденні касових операцій

    Методи збору доказів



    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    А

    Б

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    1.1

    Видача коштів особам, не зазначених у списку осіб, яким відповідно до наказу керівника підприємства, можуть бути видані гроші на господарсько-операційні витрати.






    +



    1.2

    Видача грошових сум з каси під звіт особам, які не є працівниками підприємства.






    +



    1.3

    Видача грошей під звіт особам, які не відзвітували за раніше отриманими авансами.






    +



    1.4

    невідповідність фактичного витрати підзвітних сум цілям, на які вони були видані






    +



    2.1

    відсутність наказів (розпоряджень) про направлення працівника у відрядження



    +



    +



    Продовження додатка 13

    А

    Б

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    2.2

    відсутність посвідчень про відрядження з відмітками в місці перебування у відрядженні



    +






    2.3

    недотримання встановлених норм витрат на відрядження






    +



    2.4

    відсутність наказів (розпоряджень) про оплату добових понад установлені норми






    +

    +


    2.5

    відсутність аналітичного обліку витрат на відрядження в межах норм і понад норми







    +

    +

    3.2

    некоректне виділення податку на додану вартість у сумах витрат на відрядження






    +

    +


    4.1

    виділення сум податку на додану вартість розрахунковим шляхом від вартості матеріальних цінностей, придбаних за готівковий розрахунок у роздрібній торговельній мережі






    +

    +


    4.2

    списання на витрати сум податку на додану вартість від вартості матеріальних цінностей, придбаних через підзвітних осіб у виготовлювачів в оптовій торгівлі






    +

    +


    5.1

    невідповідність фактичного розміру представницьких витрат затвердженим кошторисом






    +



    5.2

    відсутність аналітичного обліку представницьких витрат у межах і понад норм






    +


    +

    6.1

    некоректне складання бухгалтерських проводок за операціями розрахунків з підзвітними особами






    +



    6.2

    неправильне виведення залишків на кінець звітного періоду






    +

    +


    6.3

    невідповідність записів в авансових звітах і журналі-ордері № 7 "Розрахунки з підзвітними особами" або інших регістрах






    +

    +


    Примітка

    Методи збору аудиторських доказів (гр. 1-8)

    1. Спостереження або участь в інвентаризації;

    2. Спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій;

    3. Усні опитування;

    4. Отримання письмових підтверджень;

    5. Перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб;

    6. Перевірка документів підготовлених для підприємства клієнта;

    7. Перевірка арифметичних розрахунків;

    8. Аналіз.

    ДОДАТОК 14

    Наявність порушень в обліку розрахунків з підзвітними особами в ВАТ "Борма"

    Зміст і види порушень

    Стан у ВАТ "Борма"

    1.

    1.1.

    Порушення порядку видачі підзвітних сум

    Відсутній наказ керівника, який встановлює порядок видачі працівникам підзвітним коштів

    Наказ є

    1.2.

    У наказі про порядок видачі підзвітних коштів встановлено коло осіб, які мають право на отримання грошей під звіт, або вказані розміри підзвітних сум, а також строки їх повернення

    У наказі не вказані розміри підзвітних сум

    1.3.

    Видача коштів особам, не зазначених у списку осіб, яким відповідно до наказу керівника підприємства можуть бути видані гроші і господарсько-операційні витрати

    Видано гроші на навчання Портнову А.Г., не зазначеному в списку

    1.4.

    Видача грошових сум з каси під звіт особам, які є працівниками підприємства

    Не виявлено

    1.5.

    Видача грошей під звіт особам, які не розрахувалися за раніше виданими авансами

    Див таблицю 11

    1.7.

    Невідповідність фактичного витрати підзвітних сум цілям, на які вони були видані

    Порушення відсутня

    1.8.

    Допускається передача отриманих під звіт готівки одним працівником іншому

    Не допускається

    2.

    2.1.

    Порушення під час оформлення відрядних витрат

    Відсутність наказів (розпоряджень) про направлення працівників у відрядження

    Накази не оформляються

    2.2.

    Відсутність відрядних посвідчень з відміткою в місці перебування у відрядженні

    В авансовому звіті Зіміна В.М. не вказана організація, куди він відряджений і відмітка про перебування.

    2.3.

    Недотримання встановлених норм витрат на відрядження

    Витрати на відрядження видаються з перевищенням норм

    2.4.

    Відсутність наказів (розпоряджень) про оплату добових понад установлені норми

    Накази відсутні

    2.5.

    Відсутність аналітичного обліку витрат на відрядження в межах норм і понад норми

    Не виявлено

    3.


    3.1.

    Порушення порядку оподаткування при оформленні відрядження

    Порушення порядку стягування прибуткового податку і нарахування фондів соціального страхування і забезпечення з сум перевищення відрядних витрат понад встановлених норм

    Порушення відсутня

    3.2.

    Некоректне виділення податку на додану вартість у сумах витрат на відрядження

    ПДВ виділяється коректно

    4.


    4.1.

    Порушення при придбанні матеріальних цінностей, оплаті робіт, послуг підзвітними особами

    Виділення сум податку на додану вартість розрахунковим шляхом від вартості матеріальних цінностей, придбаних за готівковий розрахунок у роздрібній торговельній мережі

    ДС не виділяється

    4.2.

    Списання на витрати сум податку на додану вартість від вартості матеріальних цінностей, набутий через підзвітних осіб у виготовлювачів, в оптовій торгівлі

    Порушення відсутня

    5.

    5.1.

    Порушення порядку обліку представницьких витрат

    Невідповідність фактичного розміру представницький витрат затвердженим кошторисом (або її відсутність)

    Представницьких витрат не здійснювалося

    5.2.

    Відсутність обліку представницький витрат у межах і понад норм

    Представницьких витрат не здійснювалося

    6.


    6.1.

    Порушення порядку ведення синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами

    Некоректне складання бухгалтерських проводок за операціями розрахунків з підзвітними особами

    Не виявлено

    6.2.

    Неправильне виведення залишків на кінець звітного періоду

    Порушення відсутня

    6.3.

    Журнал-ордер № 7 ведеться за кожною підзвітною особою і виданої сумі одночасно

    Порушення відсутня

    6.4.

    Невідповідність записів в авансових звітах і журналі-ордері № 7 чи інших регістрах

    Не виявлено

    7.

    Порушення у вигляді і реквізити первинних документів

    Знайдені неточності в оформленні реквізитів первинних документів



    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Диплом
    362.9кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Аудит розрахунків з підзвітними особами
    Аудит розрахунків з підзвітними особами 2
    Аудит розрахунків з підзвітними особами 4
    Аудит розрахунків з підзвітними особами 3
    Аудит розрахунків з підзвітними особами 2 Суть і
    Аудит розрахунків з підзвітними особами на підприємстві
    Аудит обліку розрахунків з підзвітними особами
    Аудит розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами 2
    Аудит операцій з обліку розрахунків з підзвітними особами
    © Усі права захищені
    написати до нас