На етапі знайомства і оцінки систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в якості основних методів отримання аудиторських доказів аудитор застосовує опитування, перевірку арифметичних розрахунків, дотримання правил обліку операцій, простежування, спостереження, перевірку документів. Важливим методом отримання інформації повинно стати безпосереднє наб-ванням за співробітниками, які виконують облікову і контрольну роботу.
3. Нормативне регулювання бухгалтерського обліку та оподаткування при розрахунках з постачальниками і підрядниками
Основними нормативними документами з обліку грошових коштів, рас-Четово є:
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I-II.
2. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 3 4н (24.03.2000г).
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкція щодо його застосування. Затверджені Наказом Мін-фіна РФ від 31.10.2000 р. № 94н.
5. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтером-рской звітності організації. Наказ Мінфіну РФ від 28.06.2000 р. № 60-н.
Облік грошових коштів регулюється такими нормативними доку-ментами:
1. Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартостi-ть яких виражена в іноземній валюті". Затверджено наказом Мінфу-на РФ від 10.01.2000 р. № 2н (ПБУ 3 / 2000).
2. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових обов'язковим-льств. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.
3. Положення "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації". Затверджено Центробанком РФ 12.04.2001р. № 2-п (змін. від 06.11.2001г.)
4. "Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації". Інструкція Центробанку РФ від 04.10.93 р. № 18. (Ред. від 26.02.96г.)
5. "Положення про правила організації готівкового грошового обігу на тер-ритор РФ". Наказ Центробанку РФ від 05.01.98 р. № 14-П.
6. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організа-ції". ПБО 4 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. № 529.
7. Положення про правила організації готівкового грошового обігу на тер-рії Російської Федерації. Затверджено ЦБ РФ № 14-П від 22.01.99 р.
Нормативними документами, що регулюють облік розрахункових операцій, є:
1. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань-нізацією. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.
2. "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами". Вказівка ​​Центробанку РФ від 07.10.2001 р. № 375-У.
3. "Про зміну норм відшкодування витрат на відрядження на території РФ". Наказ Мінфіну РФ від 06.07.2001 р. за № 49н зі змінами від 01.01. 2002
4. "Про застосування рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість" лист МНС РФ від 21.05.2001 р. № ВГ-6-03/404.
5. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації". ПБО 9 / 99. Ут-верждено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32н.

4. Аудит грошових коштів і розрахунків

4.1 Облік і аудит касових операцій

Підприємства, незалежно від організаційно-правових форм при осущес-ються операцій з готівкою повинні керуватися Порядком ви-ком ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішен-ням ради директорів Банку Росії від 22.09.93 р. № 40.
Грошові кошти в касу підприємства отримують з розрахункового рахунку ст-якого на певні цілі. Грошові кошти не можуть бути використані не за призначенням. Підприємства можуть зберігати в касі грошові кошти тільки в межах встановленого ліміту. Ліміт визначається банком, обслуговую-щим підприємство, за погодженням з керівником. Понад установлений ліміт грошові кошти можуть зберігатися тільки для видачі заробітної пла-ти, посібників, але не більше 3-х робочих днів.
Виконання касових операцій проводиться касиром. Він є ма-теріальні-відповідальною особою. При влаштуванні на роботу з касиром в обов'язковий порядку повинен бути укладений договір про повну матеріальну від-льної. Прийом і видачу готівки касир здійснює на підставі-вання первинних документів типової міжвідомчої форми. Прийом наяв-льних грошей здійснюється за прибутковими касовими ордерами, що обов'язковим-льно повинні бути підписані головним бухгалтером. Видача готівкових грошових-них коштів з каси проводиться за видатковими касовими ордерами, які підписуються головним бухгалтером і керівником підприємства. Прихід Цінні та видаткові касові ордери після здійснення операцій за ними під-ня записують касиром.
Видаткові та прибуткові касові ордери є первинними докумен-тами. Вони виписуються у бухгалтерії підприємства. До передачі в касу пре-ствах прибуткові та видаткові касові ордери реєструються в бухгалтерії-рії у спеціальних журналах реєстрації касових ордерів, окремо по при-ходу і окремо по витраті. Касир після прийняття до виконання касових ор-Дьоров виробляє записи в касову книгу. Касова книга - це регістр аналі-тичного обліку операцій з готівковими коштами. Записи в кас-совую книжку виробляються під копірку. Другий примірник є звітом ка-ссіра, відривається і здається в бухгалтерію. В кінці дня касир повинен подсчі-тать підсумок операцій по приходу і витраті і вивести залишок. Звіт касира з прикладеними прибутковими і видатковими касовими ордерами передається в бухгалтерію.
Синтетичний облік операцій по касі ведеться на рахунку 50 "Каса" - рахунок активний, основний, грошовий.
Основні проведення з руху грошових коштів в касі підприємства:
1. Одержано в касу з розрахункового рахунку: Дт 50 "Каса" Кт 51 "Розрахунковий рахунок".
2. Отримано готівкою виручка від реалізації: робіт, послуг, продукції, това-рів: Дт 50 "Каса" Кт 90 / 1 "Виручка".
3. Здано в касу залишок підзвітної суми: Дт 50 "Каса" Кт 71 "Розрахунки з підзвітними особами".
4. Одержано в касу в відшкодування заборгованості по недостачу: Дт 50 "Каса" Кт 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями".
5. Отримано готівкою від дебіторів: Дт 50 "Каса" Кт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
6. За оголошенням на внесок готівкою внесено на розрахунковий рахунок: Дт 51 "Рас-парний рахунок" Кт 50 "Каса".
7. Видано під звіт: Дт 71 "Розрахунки з підзвітними особами" Кт 50 "Каса".
8. Видана з каси заробітна плата персоналу підприємства: Дт 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" Кт 50 "Каса".
9. Видано готівкою в погашення кредиторської заборгованості: Дт 76 "расчит-ти з різними дебіторами і кредиторами" Кт 50 "Каса".
10. Видано готівкою за рахунок коштів органів соціального страхування: Дт 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" Кт 50 "Каса".
Не рідше одного разу на місяць повинна проводитися ревізія каси. Резуль-тати ревізії оформляються актом. Надлишки, виявлені в касі, зараховуються в дохід підприємства: Дт 50 "Каса" Кт 91 / 1 "Інші доходи".
Недостача відноситься на матеріально-відповідальну особу (касира).

В обліку складаються такі проводки:

1. При виявленні недостачі: Дт 94 "Нестачі, втрати від псування цінностей" Кт 50 "Каса".
2. Виявлена ​​недостача відноситься на матеріально-відповідальна особа: Дт73 / 3 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" Кт 94 "Нестачі, втрати від псування цінностей".
3. Внесено готівкою в касу в погашення заборгованості по недостачу: Дт 50 "Каса" Кт 73 / 3 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку".
4. Утримано із заробітної плати в погашення недостачі: Дт 70 "Розрахунки з пер-соналом з оплати праці" Кт 73 / 3 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку".
Метою аудиторської перевірки касових операцій є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з руху готівкових грошових коштів чинним в Російсь-кою Федерації в періоді, що перевіряється нормативним документам для форми-вання думки про достовірність бухгалтерської звітності в усіх істот-них аспектах.
Касові операції доцільно перевіряти суцільним методом.
Аудиторська перевірка касових операцій в МУП «Водоканал» відбувається на-ється в такій послідовності:
• інвентаризація каси і обстеження умов зберігання грошових коштів:
• перевірка правильності документального оформлення операцій;
• перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів;
• аудиторська перевірка правильності списання грошей у витрату;
• перевірка дотримання касової та фінансової дисципліни;
• перевірка правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку;
• оформлення результатів перевірки.
Джерелами інформація аудиту касових операцій є:
§ Касова книга;
§ Звіти касира;
§ Прибуткові та видаткові касові ордери (ПКО, ВКО);
§ Авансові звіти. Список підзвітних осіб;
§ Виписки банку;
§ Довідка банку про встановлений ліміт залишку грошей у касі;
§ Чекові книжки;
§ Господарські договори (в тому числі з банками);
§ Договори про матеріальну відповідальність;
§ Документи за ККМ;
§ Книги касира-операціоніста;
§ Журнал (книга) реєстрації ПКО та ВКО;
§ Журнал (книга) реєстрації виданих довіреностей;
§ Журнал (книга) реєстрації депонованих сум;
§ Журнал (книга) реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей;
§ Накази керівного органу;
§ Акти ревізії каси, акти інвентаризації;
§ Облікова політика в частині документообігу;
§ журнал-ордер № 1 і відомість № 1 по обліку касових операцій;
§ Головна книга;
§ баланс підприємства (ф. № 1), 2-й розділ активу;
§ Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4).
Прибувши на місце перевірки, аудитор може відразу провести інвентаризують-цію грошових коштів, що зберігаються в касі. Її проводять у присутності касира і головного бухгалтера організації. Результати інвентаризації оформлюють актом, який підписують касир і головний бухгалтер організації. Акт яв-ся письмовим аудиторським доказом, і його дані необхідні аудитору для подальшої перевірки.
Одночасно з інвентаризацією проводиться перевірка умов зберігання грошових коштів, в ході якої, аудитору необхідно з'ясувати:
• чи забезпечено збереження грошей при доставці з банку;
• чи є для зберігання грошей та інших цінностей в касі сейф або сейф;
• чи застрахована каса організації;
• чи дотримуються правила зберігання ключів від сейфу;
• чи дотримується встановлений ліміт зберігання готівки по окремих дат.
Аудитор перевіряє повноту і своєчасність оприбуткування грошей, по-опромінених по кожному чеку з банку, шляхом звірки ідентичних сум, записаний-них у корінцях чеків, та виписок банку. Чекові книжки, корінці використанням нних чеків, а також невикористані чеки повинні зберігатися у головного бух-Галтера. Напрямки використання грошових коштів та їх цільове призначення-ня організація визначає на свій розсуд.
Аудитор повинен ретельно перевірити повноту оприбуткування виручки від реалізації продукції основного виробництва, послуг допоміжних і обслуговуючих виробництв, житлово-комунального господарства. При цьому слід звірити записи в касовій книзі, прибуткових касових ордерах з отче-тами, накладними та рахунками з реалізації продукції (робіт, послуг).
Всі випадки неповного набору документів по касових операціях долж-ни бути зафіксовані аудитором. За ним підраховують підсумок, який соіз-міряють з кредитовим оборотом за рахунком 50 "Каса".
Перевіримо правильність формування показника "Грошові кошти» в бухгалтерському балансі МУП «Водоканал» на 01.01.05 р.
Залишок на початок дня 30.12.04 р. за звітом касира склав 2932,98 руб. До звіту касира за день включені наступні первинні документи:
- Прибутковий касовий ордер № 1411 від 30.12.04 р. на суму 1355,20 руб. (Додаток 1), підстава - реалізація сировини, відображено - Дт 50 «Каса» Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
- Видатковий касовий ордер № 1074 від 30.12.04 р. на суму 238,18 руб. (Додаток 2), підстава - видача сум підзвіт, відображено - Дт 71 «Розрахунки з підзвітними особами» Кт 50 «Каса»;
- Видатковий касовий ордер № 1075 від 30.12.04 р., платіжна відомість від 30.12.04 р. на суму 2050,00 руб., Підстава - видана зарплата Городилово О.Г., відображено - Дт 70 «Розрахунки з персоналам з оплати праці »Кт 50« Каса ».
Залишок на кінець дня склав 2000 руб., Він також знайшов відображення у від-подружжю касира (див. додаток 3), касовій книзі і регістрі обліку - аналітичні-чеський відомості за рахунком 50 «Каса» за 30.12.04 р.
Сальдо на кінець періоду у Головній книзі за рахунком 50 «Каса» дорівнює 2000 руб.

4.2 Облік і аудит операцій по розрахунковому рахунку

Відповідно до Закону Російської Федерації "Про підприємства і пре-дпрінімательской діяльності" кожне підприємство вправі відкривати в будь-якому установі банку розрахунковий рахунок та інші рахунки для зберігання грошових коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових опера-цій. Розрахункові рахунки відкриваються підприємствам, що мають статус юридичної особи, заснування кого особи і перебувають на самостійному балансі.
Порядок відкриття розрахункового рахунку регламентований інструкцією Цент-рального банку Російської Федерації, відповідно до якої, кожної орга-єю може бути відкритий розрахунковий рахунок в одному або декількох банках за його вибором. Клієнти мають право відкривати необхідне їм кількість розрахункових рахунків. Для їх відкриття в банк надаються такі документи:
1) заяву на відкриття рахунку;
2) копії статуту та установчого договору, засвідчені нотаріально;
3) нотаріально завірена копія свідоцтва про реєстрацію підприєм-буття;
4) картка із зразками підписів розпорядників кредитів (керівник підприємства і головний бухгалтер), відбитком печатки підприємства, завіреної нотаріусом у двох примірниках;
5) довідки про взяття на облік (податкової інспекції, пенсійного фон-да, органів соціального страхування і забезпечення).
Після відкриття розрахункового рахунку банк присвоює йому певний номер, який вказується у всіх розрахунково-платіжних документах, переда-ваних в банк. На розрахунковому рахунку зосереджуються кошти, за-чисельні у формі виручки від реалізації продукції, банківських кредитів та інших надходжень. З розрахункового рахунку здійснюються перерахування постачальни-кам за продукцію, фінансовим органам, різним кредиторам, погашаються банківські кредити, а також видається готівка для видачі заробітної плати та інших витрат. Видачу грошей або безготівкові перерахування з розрахункового рахунка банк здійснює за згодою власника розрахункового рахунку. Однак, в оп-ределенной випадках, законодавством передбачено списання грошових коштів з розрахункового рахунку в безспірному порядку (стягнення прострочених платежів до бюджету, за виконавчими листами, наказом державного арбітражу), банк може списати відсотки за користування кредитом, відсотки за простроченими позиками, плату за розрахунково-касове обслуговування.
Періодично банк видає власникові рахунку виписки з розрахункового рахунку. Виписка з розрахункового рахунку - другий примірник особового рахунку організації, відкритого йому банком. У ній показується залишок на початок періоду, движе-ня за звітний період з розбивкою по кожній операції і кінцевий залишок. Виписка з розрахункового рахунку є регістром аналітичного обліку операцій по розрахунковому рахунку. До неї додаються всі документи, за якими вироб-диться зарахування та списання сум. Отримані виписки з доданими до-документами в бухгалтерії підлягають ретельній перевірці. На полях прове-ції, яка виписки проставляються коди рахунків, які кореспондують з рахун-том 51. Виписки з розрахункового рахунку служать підставою для облікових записів по синтетичному рахунку 51 "Розрахунковий рахунок". Це рахунок активний, основний, грошовий.
У бухгалтерському обліку складаються такі проводки:
1. Отримані на розрахунковий рахунок гроші з каси підприємства: Дт 51 "Розрахунковий рахунок" Кт 50 "Каса".
2. Зарахована на розрахунковий рахунок виручка від реалізації продукції: Дт 51 "Рас-парний рахунок" Кт 90 / 1 "Виручка".
3. Зарахована на розрахунковий рахунок виручка від реалізації інших активів Дт 51 "Розрахунковий рахунок" Кт 91 / 1 "Інші доходи".
4. Зараховано на розрахунковий рахунок кредити банку: Дт 51 "Розрахунковий рахунок" Кт 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" Дт 51 "Розрахунковий рахунок" Кт 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками".
5. Отримані на розрахунковий рахунок штрафи, пені, неустойки: Дт51 "Розрахунковий рахунок" Кт 91 / 1 "Інші доходи".
6. Зараховано від дебіторів у погашення боргів: Дт 51 "Розрахунковий рахунок" Кт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
7. Видано за чеком готівкою в касу підприємства: Дт 50 "Каса" Кт 51 "расчит-тний рахунок".
8. Перераховано в погашення заборгованості постачальникам: Дт 60 "Розрахунки з по-постачальника та підрядниками" Кт 51 "Розрахунковий рахунок".
9. Перераховано в погашення заборгованості бюджету з податків: Дт 68 "расчит-ти з податків і зборів" Кт 51 "Розрахунковий рахунок".
10. Перераховано в погашення заборгованості органам соціального страхування і забезпечення: Дт69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" Кт 51 "Розрахунковий рахунок".
11. Перерахування до погашення заборгованості по кредиту: Дт 66, 67 "Розрахунки за коротко-довгострокових кредитах і позиках" Кт 51 "Розрахунковий рахунок".
Джерела інформації:
§ платіжне доручення (кому перераховано);
§ платіжна вимога (був акцепт - оплата за згодою підприємства чи ні, доцільність вимоги);
§ зведене платіжне доручення і вимога-доручення;
§ корінці чекової книжки на отримання готівки;
§ журнал-ордер № 2 (заповнюється на підставі виписки і платіжних поруче-ний - виписка видається банком, якщо є рух на розрахунковому рахунку);
§ головна книга.
Метою аудиторської перевірки операцій на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банку є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за розділом "Грошові кошти" та відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів на рахунках в банку чинним в Російській Федерації нормативним документам. Ведеться перевірка повноти і правільнос-ти синтетичного обліку операцій по розрахунковому рахунку. Така перевірка прово-диться в кожному рахунку, відкритому в банку.
Якщо за договором банківського рахунку передбачена виплата банком про-центів за користування грошовими коштами, аудитор повинен перевірити, на-люють чи організація доходи щомісячно чи відображає їх за фактом зарахування відсотків на розрахунковий рахунок.
При аудиті операцій по розрахунковому рахунку аудитор також перевіряє:
• порядок ведення облікових регістрів;
• чи ведуться регістри синтетичного обліку в кожному розрахунковому рахунку, отк-ритому в банку, складається чи зведений регістр;
• своєчасність відображення в регістрах синтетичного обліку операцій з руху грошових коштів на розрахунковому рахунку; виробляються чи запису в облікові регістри по кожній виписці банку;
• тотожність записів у облікових регістрах та у виписці банку.
Перевіряючи повноту зарахування грошових коштів, перерахованих покупа-телями і замовниками в оплату поставлених матеріально-виробничих запасів, виконаних робіт і наданих послуг, необхідно звірити записи за дебетом рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" з кредитовими записами облікових регист-рів по рахунках 90 "Продажі" або 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Надходження грошових коштів від фінансово-кредитних організацій у вигляді кредитів перевіряють шляхом зустрічної звірки записів по регістрах бухгал-терського обліку за рахунками 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками", 51 "Розрахунковий рахунок", 55 "Спеції Патерналізм рахунки в банках", а також звірки виписок і прикладених до них докуме-нтов. Особливу увагу аудитор повинен приділити перевірці повноти опріходова-ня готівкових грошових коштів, що здаються в касу банку (кредитної організації). Для цього проводять зустрічну перевірку записів з даними облікового регіс-тра за кредитом рахунку 50 "Каса". Перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку в погашення заборгованості постачальникам слід аналізувати у роз-ле аудиту розрахункових операцій за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і подрядчі-ками", щоб встановити, наскільки реально й обгрунтовано вони використані.
Детальній перевірці повинні бути піддані операції по рахунку 51 "Ра-рахунковий рахунок" у зіставленні з рахунками обліку витрат (20 "Основне виробнич-тво", 26 "Загальногосподарські витрати", 25 "Загальновиробничі витрати" та ін), так як в даному випадку може бути приховано перерахування коштів за невиконання їх з'єднані роботи, ненадані послуги.
Пересічної процедурою перевірки операцій по розрахунковому рахунку є перевірка списання грошових коштів з рахунку і повноти оприход-вання готівки в касу. Аудитор повинен перевірити:
• прикладена чи до виписки банку за операції зняття готівки квітан-ція до прибуткового касового ордеру;
• тотожність записів у регістрах синтетичного обліку за кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" і дебетом рахунка 50 "Каса". Виявлені під час перевірки операцій по розрахунковому рахунку порушення аудитор фіксує в робочій докуме-докуме і відображає в довідці (звіті) за результатами даного розділу аудіторс-кою перевірки.
Розглянемо порядок відображення руху грошових коштів на розрахунковому рахунку МУП «Водоканал» ». У підприємства відкрито один розрахунковий рахунок в Кувандикскос ОСБ.
Згідно виписки з особового рахунку за 31.12.04 р. у Кувандикском ОСБ залишок грошових коштів на початок дня 31.12.04 р. на рахунку МУП «Водоканал» становив 1555,2 руб. За день 31.12.04 р. по рахунку були проведені наступних щие операції:
- Списано з рахунку комісія банку за платіжним дорученням № 865 від 31.12. 2004 (додаток 4) у розмірі 24 руб., Відображено - Дт 91 «Інші доходи і рас-ходи» Кт 51.
Залишок на кінець дня склав 1531,2 руб., Він також знайшов відображення у ви-писку банку і регістрі обліку - аналітичної відомості по рахунку 51.

4.3 Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками

Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками призначений рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
Облік на рахунку 60 ведеться методом нарахування, тобто всі операції, зв'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються незалежно від часу оплати.
Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитується на вар-тість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей або рахунками обліку відповідних витрат.
За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з пе-переробкою матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постав-ками та підрядниками" виробляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво.
Аналітичний облік за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядника-ми" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по:
• постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оп-лати яких не настав;
• постачальникам по неоплаченим вчасно розрахунковими документами; постачальни-кам по невідфактурованих постачання;
• авансами виданими;
• постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін
Сальдо за рахунком 60 без урахування сальдо по субрахунку "Розрахунки за авансами ви-даними" може бути тільки кредитовим.
Рахунок 60 "Розрахунок з постачальниками і підрядниками" кореспондує з рахунками:
1. Оприбуткування патентів, ліцензій та інших нематеріальних активів: Дт 04 "Нематеріальні активи" Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
2. Оприбуткування матеріальних цінностей, нарахування вартісних послуг з їх доставки: Дт 07 "Устаткування до установки", 10 "Матеріали", 41 "Товари" Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
3. Нарахування заборгованості на придбання машин та обладнання, за ви-конання будівельних робіт і надання послуги: Дт 08 "Капітальні вкладений-ня" Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
4. Нарахування до сплати вартості виконуваних робіт і послуг: Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
5. Повернення зайво перерахованих сум: Дт51, 52 "Розрахунковий, валютний рахунок"
Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
6. Відображення збитків від списання дебіторської заборгованості з прострочені-ми термінами позовної давності, нарахування штрафів, неустойок та інших санк-цій, присуджених судом або визнаних підприємством до сплати: Дт 91 / 2 "Інші витрати" Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
7. При надходженні різних матеріальних цінностей виявлено їх недос-Тача (до оприбуткування) у межах норм природного убутку чи прийнятий з вини підприємства, його працівників: Дт 94 "Нестачі і втрати від псування ценнос-тей" Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
Аудиторська перевірка операцій по розрахунках з постачальниками і підрядниками проводиться за такими напрямами:
• перевірка наявності та правильності оформлення договорів;
• перевірка повноти та правильності оприбуткування отриманих матеріальних цінностей (робіт, послуг);
• перевірка своєчасності і правильності оплати за матеріальні цінності (роботи, послуги).
Аудитор встановлює, перш за все, наявність договорів поставки продук-ції та інших господарських договорів на надання послуг та виконання робіт, а також правильність оформлення договорів. Договори повинні відповідати вимогам чинного законодавства.
Угоди, що здійснюються сторонами навмисне без дотримання установленої ГК РФ форми, не в повному обсязі або несвоєчасно, вважаються нікчемні-ми (недійсними). Аудитори з'ясовують, чи немає подібних угод у перевіряли-мій організації.
Далі необхідно отримати докази, що розрахунки з постачальниками і підрядниками за отримані матеріальні цінності (роботи, послуги) відображені в повному обсязі, у відповідному періоді, правильно оцінені і відображені в облікових регістрах.
Зіставляючи дані первинних документів з даними договору, замовлення, рахунки-фактури, проектно-кошторисною документацією, аудитор отримує підтверджена ня про повноту, своєчасності та правильності оприбуткування отриманих мате-тивнотериторіального цінностей (робіт, послуг).
При перевірці оплати рахунків постачальників і підрядників аудитор встановлюється кість:
• підтверджені чи операції з погашення заборгованості відповідними платіжними документами (квитанціями до прибуткових касових ордерів, випіс-ками банку та платіжними дорученнями, актами заліку взаємних вимог, вік-селями, чеками і т. п.);
• справжність і правильність оформлення платіжних документів (наявність всіх обов'язкових реквізитів, виділення сум ПДВ окремим рядком, штампи банку, завірений переклад документів на іноземних мовах і т. п.);
• відповідність даних платіжних документів даним облікових регістрів за рахун-ту 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
• відповідність даних регістрів за рахунком 60 регістрів по рахунках 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Перевіряючи погашення заборгованості в порядку взаємних розрахунків, аудитор встановлює наявність підстав для взаємних розрахунків (договір, лист однієї із сторін з проханням здійснити оплату в порядку взаємних розрахунків), суму та дату погашення заборгованості, а також правильність відображення в облікових регістрах.
У ході аудиторської перевірки своєчасності та повноти розрахунків з поста-вщікамі і підрядниками встановлено, що облік розрахунків з постачальниками і під-ком здійснюється на рахунку 60. Також встановлено, що бухгалтерський уч-ет на підприємстві ведеться відповідно до чинних нормативних доку-ментами. Дані облікових регістрів бухгалтерського обліку розрахунків з постачальни-ками та підрядниками правильно перенесені в головну книгу, а бухгалтерські Баланс складено на основі залишків на рахунках Головної книги. Розрахунки підприєм-буття підтверджені відповідними документами. Дані звітів про прибутки збитки відповідають даним Головної книги та журналів-ордерів.
Завершуючи перевірку розрахунків з постачальниками і підрядниками, аудитор узагальнюва-щает виявлені відхилення і невідповідності і уточнює попередню оцін-ку реальності сальдо.

4.4 Облік і аудит розрахунків з покупцями і замовниками

Для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками в новому Плані рахунків призначений рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замов-ками".
Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" дебетується в корреспон-вому з рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати" на суми, на які пред'явлені покупцям розрахункові документи.
Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в корресп-нденціі з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів (включаючи суми одержаних авансів) і т. п. На рахунку 62 також відо-жаются суми отриманих авансів і попередньої оплати. Їх облік повинен вестися окремо на окремому субрахунку "Розрахунки за отриманими авансами" рахунки 62. Аналітичний облік повинен бути організований по кожному отримано-ному авансу.
Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться:
• за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку;
• при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику.
Побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість по-жання необхідних даних по:
• покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
• покупцям і замовникам по неоплачених у строк розрахункових документах.
Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кореспондує з рахун-тами:
1. Відображено вартість відвантажених товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і наданих послуг на момент переходу права власності: Дт 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кт 90 / 1 "Виручка".
2. Відображено суму заборгованості покупців у зв'язку з реалізацією ним осно-вних засобів, зайвих матеріальних цінностей, та іншого майна: Дт 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кт 91 / 1 "Інші доходи".
3. Відображено повернення покупцям зайво отриманої у них суми: Дт62 "Рас-подружжя з покупцями і замовниками" Кт 50, 51, 52 рахунку грошових коштів.
4. Надійшли платежі від покупців і замовників за реалізовану їм про-продукцію, роботи, послуги: Дт 50, 51, 52 рахунку грошових коштів Кт 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
5. Зараховані суми отриманих від покупців авансів: Дт 62, субрахунок "Аванси отримані" Кт 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
При аудиторської перевірки операцій за розрахунками з покупцями і замовника-ми встановлюють тотожність даних регістру по рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" з Головною книгою та взаємопов'язаними регістрами. Записи за дебетом рахунка 62 звіряються з записами за кредитом рахунків 90, 91, 60, 99.
У ході аудиторської перевірки МУП «Водоканал» встановлено, що дані регістра по рахунку 62 відповідають даним Головної книги і взаємозалежним регістрам.
Якщо законом або договором купівлі-продажу не передбачено особливий порядок переходу права власності на товар, то за загальним правилом право власнос-. 51, 52 рахунку грошових средств________________________________________________________________________________________________ти переходить від постачальника до покупця у момент відвантаження товарів і відображається записом Дт 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", Кт 90 "Продажі" незалежно від того, який порядок обліку виручки прийнятий для цілей оподаткування - "по оплаті" або "по відвантаженню". Зіставленням дат відвантаження за первинного документа і регістру рахунку 62 контролюється своєчасність відображення операцій.
При перевірці документальної обгрунтованості операцій встановлюється відповідність формування ціни товару (продукції, робіт, послуг) умовам дого-вора, а також правильність сум ПДВ та інших елементів рахунків, що пред'являються покупцям. Повнота і своєчасність оплати рахунків покупцями встанов-ється шляхом взаємної звірки даних кореспондуючих рахунків 50, 51, 52 і про-злежування записів у регістрах аналітичного обліку.
У ході перевірки аналізуються факти простроченої дебіторської заборгова-ності покупців з встановленням витребуваної і невитребуваних заборгова-ності. За фактами списання дебіторської заборгованості аудитор з'ясовує обгрунтувати ванность і правильність відображення. Суми невитребуваних кредитором за-боргованості підлягають списанню після закінчення 4 місяців з дня фактичного підлозі-чення підприємством-боржником товарів - як безнадійна дебіторська заборгова-ність - на збитки підприємства, за винятком випадків, коли в його діях від-сутствуєт умисел. При перевірці в МУП «Водоканал» не виявлено факти списання простроченої дебіторської закладеності.
Аудитор перевіряє наявність доказів фактів витребування дебіторської заборгованості (пред'явлення позову в арбітражний суд не пізніше 4 місяців з мо-менту відпустки товарів, робіт, послуг, документи про оплату держмита, визнання боржника банкрутом, постанову правоохоронних органів про припинення кримінальної справи і т. п. ).
Истребованная дебіторська заборгованість може значитися на балансі до іс-перебігу строку позовної давності - 3 роки (ст. 196 ЦК РФ).
У ході аудиторської перевірки своєчасності та повноти розрахунків з поку-Пателя і замовниками встановлено, що облік розрахунків з покупцями і замов-ками здійснюється на рахунку 62. Також встановлено, що бухгалтерський облік на підприємстві ведеться у відповідності з діючими нормативними документа-ми. Дані облікових регістрів бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками правильно перенесені в головну книгу, а бухгалтерські баланси сос-ний на основі залишків на рахунках Головної книги. Розрахунки підприємства підтем-верждени відповідними документами. Дані звітів про прибутки збитки відповідають даним Головної книги та журналів-ордерів.

4.5 Облік і аудит розрахунків з підзвітними особами

У процесі роботи підприємства можуть виникнути господарські витр-ди, які не можуть бути оплачені з розрахункового рахунку або з каси. До цих витрат відносяться закупівля в торгівлі необхідних канцелярських товарів або інших матеріальних цінностей, оплата послуг або товарів, що реалізуються част-ними особами або сторонніми організаціями, витрати на відрядження і т.д.
При виникненні необхідності в таких операціях співробітнику припускає-ріятія видаються готівка під звіт з наступним наданням вироб-наведених витратах. Облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами". По відношенню до балансу - це активно-пас вибухобезпечний рахунок, сальдо якого відбиває суму заборгованості підзвітних осіб підприємству чи суму невідшкодованого перевитрати. За дебетом записують-ся суми, видані під звіт, і відшкодування перевитрат. За кредитом суми списаної заборгованості підзвітних осіб згідно затверджених авансових звітів і суми, здані в касу, невикористані підзвітними особами.
В обліку складаються наступні проводки по рахунку 71 "Розрахунки з подот-парними особами":
1. Видано під звіт на господарські потреби, витрати на відрядження: Дт 71 "Розрахунки з підзвітними особами" Кт 50 "Каса".
2. Підзвітні суми використано на виробничі потреби: Дт 25, 26 "Загальновиробничі, загальногосподарські витрати" Кт 71 "Розрахунки з під-звітними особами"
3. Підзвітні суми витрачено на придбання матеріалів, товарів: Дт 10, 41 "Матеріали", "Товари" Кт 71 "Розрахунки з підзвітними особами". Дт 19 "Податок на додану вартість" Кт 71 "Розрахунки з підзвітними особами".
4. Внесок невикористаних підзвітних сум в касу: Дт 50 "Каса" Кт 71 "Ра-рахунки з підзвітними особами".
5. Утримано із заробітної плати борг за підзвітними сумами: Дт70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" Кт 71 "Розрахунки з підзвітними особами".
Аудит операцій по розрахунках з підзвітними особами найчастіше проводиться суцільним способом. Перевірка обгрунтованості видачі авансів під звіт укладаючи-ється у встановленні дотримання вимог Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації в частині видачі авансів під звіт на господарсько-операци-ційні потреби. При цьому аудитор встановлює, чи відповідають наказом керівни-дителя коло осіб, які отримують під звіт аванси, а також розміри та строки нада-вляемих авансів.
Під час перевірки видаткових касових ордерів, що підтверджують видачу грошей під звіт, звертається увага на повноту заповнення всіх реквізитів і, в приватно-сті, на відображення підстав для видачі авансів. Видача грошей під звіт повинна проводитися за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за ра-неї виданим авансом.
Перевірка своєчасності подання авансових звітів здійснюється шляхом зіставлення фактичних строків подання авансових звітів з терміном-ками, передбаченими у посвідченні про відрядження або в наказі керівників-дителя. Згідно з Порядком ведення касових операцій (п. 11) особи, які отримали на-особисті гроші під звіт, зобов'язані не пізніше 3 робочих днів після закінчення строків її виплати, ка, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження пред'яви-ть в бухгалтерію звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них. Якщо аудитор встановив недотримання цього порядку, то необхід-мо далі перевірити виконання вимог плану рахунків про відображення підзвіт-сум, неповернених у встановлені терміни, на рахунку 94 "Нестачі і поті-ри від псування цінностей" (Дт 94, Кт 71) і наступне списання цих сум. Перевір-ка документальної обгрунтованості використання підзвітних сум здійснює-ся шляхом встановлення наявності та правильності оформлення документів, підтвер-ждающіх витрачання підзвітних сум, та їх подальшого відображення.
При перевірці авансових звітів звертається увага на дотримання уста-гічного граничного розміру розрахунків готівкою грошовими засобами, що здійснюють від імені організації, тобто юридичної особи. Суми за первинними документами (накладна, рахунок-фактура, квитанція до прибуткового касового ордеру, акт виконаних робіт тощо) порівнюються з лімітом, встановленим ЦБ РФ. При цьому слід перевірити, чи не вироблялися чи виплати на адресу одного поста-вщіка в один день по даному рахунку, накладної, договором. Такі виплати суми-ються і порівнюються з лімітом.
У ході аудиторської перевірки в МУП «Водоканал» встановлено, що на підпри-ємстві дотримуються терміни надання авансових звітів, не виявлено слу-чаїв надання авансових сум під звіт особам не відзвітувалися по раніше виданих авансах.
Простежуючи кореспонденцію рахунків, зазначену в авансових звітах, ауді-тор звертає увагу на характер зроблених витрат:
• витрати, пов'язані з виробничою діяльністю (Дт 20-26, 44, Кт 71), слід відображати на рахунках обліку витрат;
• видатки соціального та невиробничого призначення (Дт 84, Кт 71) списуючи-ються за рахунок власних коштів підприємства;
• витрати капітального характеру (Дт 08, Кт 71) і витрати, пов'язані з пріоб-ретеніем МПЗ, включаються в покупну вартість (Дт 10, 15, 16, Кт 71).
Аудит розрахунків з підзвітними особами за відрядженнями передбачає приз-нание факту службового відрядження і перевірку обгрунтованості та правильності Витрат, пов'язаних з відрядженням.
Перевіряючи авансові звіти по відрядженнях, аудитор встановлює наяв-чіе посвідчення про відрядження із зазначенням мети відрядження з відпо-інди відмітками про вибуття та прибуття; первинних документів, підтверджую-щих витрати. Авансові звіти повинні бути затверджені керівником підпри-ємства.
Перевірка здійснюється шляхом зіставлення даних авансового звіту з даними прикладених до звіту первинних документів і розрахунку добових. Аудитор підтверджує правильність визначення терміну відрядження (за даними відміток про прибуття та вибуття у посвідченні про відрядження), розміру добових у межах вели-лах встановлених норм і понад норм. Витрати по проїзду до місця відрядження і назад визначаються за даними прикладених проїзних документів повітряно-го, залізничного, водного та автомобільного транспорту загального користування.
Витрати за користування постільними речами повинні бути підтем-верждени відповідною довідкою або відміткою, зробленою на квитку.
Витрати на проживання відшкодовуються відрядженому на основі підтверджувальних документів і в повному розмірі відносяться на собівартість. З метою на-даткування дані витрати приймаються тільки в межах діючих норм не більше 550 руб. на добу. У розмірі 50% від вартості місця за добу відшкодовуються витрати за бронювання місць у готелі. При відсутності підтверджуючих доку-ментів оплата найму житлового приміщення відшкодовується за нормою 12 руб. Оплата су-точних - 100 руб. за кожний день перебування у відрядженні.
Доцільність оплати інших витрат, наприклад, телефонних рахунків, ус-встановлюється на підставі підтвердних документів. При цьому визначається виро-робничу характер витрат і правомірність віднесення їх на собівартість. З цією метою встановлюється наявність роздруківки рахунків за переговори і відпо-віє номером службового телефону організації. Витрати невиробничого характе-ра, відшкодовані підзвітній особі, повинні списуватися за рахунок власних середовищ-ств (Дт 84, Кт 71) і включатися до сукупного доходу працівника для утримання під-Ходна податку. Аудитору слід провести арифметичну перевірку командірово-льних витрат у межах і понад норм.
Перевірка відображення в обліку розрахунків з підзвітними особами проводиться дослідженням записів кореспондуючих рахунків в авансових звітах і регист-ре за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами". Витрати на відрядження, зв'язані з виробничою діяльністю, включаються (відповідно до Положення про склад витрат) в собівартість і відображаються на рахунках обліку витрат з виділенням-ням наднормативних витрат.
Виявлені при перевірці невідповідності і відхилення відображаються в робочих документах аудитора. При узагальненні результатів перевірки визначається вплив виявлених відхилень на показник собівартості і прибуток, на величину нарахованих податків (прибутковий, ПДВ, на прибуток).

4.6 Рівень суттєвості і аудиторський ризик

Основною метою аудиту є встановлення достовірності бухгалтер-ської звітності МУП «Водоканал» та відповідності здійснених ними фінансовим-вих і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російсь-кою Федерації. Аудиторська організація під час проведення перевірок не поса-на встановлювати достовірність звітності з абсолютною точністю, але орга-на встановити її достовірність у всіх істотних відносинах.
Під достовірністю бухгалтерської звітності в усіх суттєвих від-ношениях розуміється такий ступінь точності показників бухгалтерської отче-тності, при якій кваліфікований користувач цієї звітності оказ-ється в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати прави-льні економічні рішення. Суттєвість інформації - це її властивість, яка робить її здатною впливати на економічні рішення розумного по-льзователя такої інформації.
Аудитор зобов'язаний брати до уваги дві сторони cущественності в аудиті: якісну і кількісну. З якісної точки зору аудитор повинен використовувати своє професійне судження для того, щоб визначити, носять або не носять істотний характер відмічені в ході перевірки відхилення порядку скоєних МУП «Водоканал» фінансових і госпо-ських операцій від вимог нормативних актів, що діють в Російсь- кой Федерації. З кількісної точки зору аудитор повинен оцінити, пре-сходять чи окремо і в сумі виявлені відхилення (з урахуванням прогнозованої величини невідміченим відхилень) кількісний критерій - рівень суттєвості.
Під рівнем суттєвості розуміється те граничне значення помилки-ки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований корис-тель цієї звітності з великим ступенем ймовірності перестане бути в відбутися у-янии робити на її основі правильні висновки і приймати правильні еконо-вів рішення.
При знаходженні абсолютного значення рівня суттєвості аудитор повинен приймати за основу найбільш важливі показники, що характеризують достовірність звітності МУП «Водоканал» », що підлягає аудиту, далі на-зване базовими показниками бухгалтерської звітності.
Для знаходження рівня суттєвості можна використовувати наступну таблицю № 4.1.
Таблиця № 4.1 - Визначення єдиного рівня суттєвості по бухгалтерській звітності МУП «Водоканал» за 2004 рік.

Найменування базового показника	Значення базового показника-ля бухгалтерської звітності перевіряється економічно-го суб'єкта, тис. руб.	Частка (%)	Значення, що застосовуються-майо для перебування рівня істотний-ності, тис. руб.
Балансовий прибуток підприємства	54	5	2,7
Валовий обсяг реалізації без ПДВ	18143	2	362,86
Валюта балансу	21882	2	437,64
Власний капітал	17870	10	1787
Загальні витрати підприємства	22681	2	453,62

Рівень суттєвості розраховується наступним чином. За підсумками фінансового року в МУП «Водоканал», який підлягає перевірці, визначаються фі-нансових показники, перераховані в першому стовпці таблиці. Їх значення за-Несено у другій стовпець в тих грошових одиницях, в яких підготовлена ​​бух-бухгалтерському звітність. Від цих показників беруться процентні частки, які оп-рідшали внутрішньою інструкцією аудиторської фірми і застосовуються на постою-ної основі, наведені в третьому стовпці таблиці, і результат заноситься в че-твертий стовпець.
Аудитор повинен проаналізувати числові значення, записані в четв-ротом стовпці. У тому випадку, якщо які-небудь значення сильно відхиляються в біль-шую і (або) меншу сторону від інших, він може відкинути такі значення. На базі залишилися показників розраховується середня величина, яку мож-но для зручності округлити, але так, щоб після округлення її значення змінило-сь б не більше ніж на 20% у той чи інший бік від середнього значення. Ця величина і є єдиним показником рівня суттєвості, який може використовувати аудитор у своїй роботі.
Процедура знаходження рівня суттєвості, всі арифметичні розра-ти, усереднення, округлення та причини, на підставі яких аудитор виключив будь-які значення з розрахунків, повинні бути відображені в робочій документації перевірки. Конкретне значення рівня суттєвості повинно бути схвалено після закінчення етапу планування аудиту керівником аудиторської перевірки.
Середнє арифметичне показників у стовпці 4 становить:
(2,7 + 362,86 + 437,64 + 1787 + 453,62) / 5 = 608,76 тис. руб.
Найменше значення відрізняється від середнього на:
(608,76 - 2,7) / 608,76 ∙ 100% = 99,56%.
Найбільше значення відрізняється від середнього на:
(1787 - 608,76) / 608,76 ∙ 100% = 193,55%.
Оскільки і в тому і в іншому випадках відхилення найбільшого і найменшим-дової показників від середнього і від всіх інших є значним, прини-травнем рішення відкинути значення 2,7 тис. руб. і 1787 тис. руб. і не використовувати їх при подальшому усередненні. Знаходимо нову середню величину:
(362,86 + 437,64 + 453,62) / 3 = 418,04 тис. руб.
Найменше значення відрізняється від середнього на:
(418,04 - 362,86) / 418,04 ∙ 100% = 13,2%.
Найбільше значення відрізняється від середнього на:
(453,62 - 418,04) / 418,04 ∙ 100% = 8,51%
Оскільки значення 362,86 і 453,62 тис. руб. відрізняються від середнього незна-ве приймаємо рішення при подальших розрахунках їх залишити. Нове середовищ-неї арифметичне складе:
Отриману величину допустимо округлити до 418 тис. руб. і використовувати даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості. Відмінності між значенням рівня суттєвості до і після округлення складу-ляет:
(418,04 - 418) / 418,04 ∙ 100% = 0,01%, що знаходиться в межах 20%.
Аудиторський ризик виходить з рівності:
Ар = Нр * Рк * Рн,
де Ар - аудиторський ризик,
Нр - невід'ємний ризик (25%),
Рк - ризик засобів контролю (60%),
Рн - ризик невиявлення.
Ризик невиявлення, визначаємо виходячи з того, що допустимий при перевірці аудиторський ризик становить 5%.
Рн = Ар / (Нр * Рк) = 0,05 / (0,25 * 0,60) = 0,33 або 33%.
5. Удосконалення аудиту грошових коштів і розрахунків з використанням комп'ютера
Впровадження та використання комп'ютерних технологій обробки облік-ної інформації стало одним з найбільш значних досягнень науки та управління. Система суб'єкта господарювання суттєво впливає на методи-ки ревізії і аудиту. Аудитор на стадії підготовки до перевірки хозяйствующе-го суб'єкта повинен вивчити організаційно-технічне забезпечення контро-ля і визначити необхідність залучення для дослідження його надійності технічних фахівців. У процесі дослідження системи комп'ютерної обробки даних можуть бути встановлені особливості алгоритму систематич-зації інформації, що тягнуть її спотворення.
Комп'ютерна обробка даних в організації має місце у випадках, коли за допомогою комп'ютерної техніки здійснюється обробка значитель-них обсягів наукового інформації незалежно від наступних факторів:
Ø комп'ютер використовується організацією самостійно або за договором з третьою стороною;
Ø комп'ютер використовується організацією для обробки економічної інфор-мації у всіх аспектах господарської діяльності та її обліку або тільки для автоматизації обробки інформації з окремих фактів господарської-ної діяльності, окремими ділянками обліку.
При проведенні аудиту в системі комп'ютерної обробки даних сохра няются мета аудиту та основні елементи його методології. Наявність комп'ютер ної обробки даних істотно впливає на процес вивчення аудитором сис-теми обліку організації та супутніх йому засобів внутрішнього контролю.
Аудитору бажано мати уявлення про технічне, програмне, математичному та інших видах забезпечення комп'ютерної техніки, а також системах обробки економічної інформації. У разі відсутності у аудито-ра необхідних для цього знань, слід використовувати роботу експерта в об-ласті інформаційних технологій. А також аудиторської організації доцільно образно мати бібліотеку найбільш поширених систем комп'ютерної обробки даних і докладати зусиль до вивчення особливостей їх практичне кого застосування.
Аудитор повинен вивчити і оформити у вигляді робочого документа все су-суспільних питання організації обробки облікових даних у системі ком-терні обробки даних організації, відобразивши в ньому наступні положення-ня:
Ø організаційна форма обробки даних, наприклад: обробку даних здійсню-ються спеціальний підрозділ або комп'ютери встановлені на робочому чих місцях бухгалтерського персоналу та обробка даних здійснюється не-посередньо бухгалтерами; обробку даних організація здійснює самостійно третя сторона за укладеним з нею договору;
Ø форма бухгалтерського обліку;
Ø розділи і ділянки обліку, що функціонують в середовищі комп'ютерної обработ-ки даних;
Ø система комп'ютерної обробки даних розміщена на одному або декількох-их комп'ютерах;
Ø обробка даних ведеться локально на кожному комп'ютері або застосовується мережевий варіант;
Ø забезпечення архівування та збереження даних;
Ø передача даних здійснюється: з використанням каналів зв'язку, через зовніш-ня носії або відбувається введення даних з клавіатури.
В умовах комп'ютерної обробки даних велике значення необ-хідно надавати якості облікових даних. Інформація в електронній системі обліку повинна відображатися своєчасно, в повному обсязі і з достатнім уро-внем деталізації. При дослідженні комп'ютерної обробки даних особливу увагу слід приділити встановленню в ній ризикових зон. Цього можна дос-тічь при проведенні процедур тестування електронної системи обліку.
На початковому етапі аудитор виробляє тестування вступної інформа-ції. Необхідність тестування викликана тим, що навіть найдосконаліша система електронної обробки інформації не дасть реальних результатів, ес-чи вихідні дані не відображають по суті вчинені господарські операції.
Аудитору необхідно також перевірити повноту і правильність регист-рації вихідних даних в комп'ютерній системі. Повнота введення інформації означає, що всі необхідні дані, що містяться в первинних документах, включені в систему обробки. Правильно зареєстрованими даними можна вважати ті, які за формою відповідають прийнятим у системі елект-оборонної обробки даних позначенням і термінам, а за змістом несуть точну інформацію про господарську операцію або факт господарської діяльності і способі її обробки.
Також аудитор повинен оцінити можливості системи комп'ютерної про-обробки даних в частині:
Ø гнучкого реагування на зміни господарського, податкового чи іншого за-давства з точки зору налаштування програмного забезпечення;
Ø формування бухгалтерської та внутрішньої управлінської звітності;
Ø здійснення аналітичних процедур;
Ø розширення функцій комп'ютерної системи.
Аудитор повинен оцінити кваліфікацію бухгалтерського персоналу в об-ласті комп'ютерної обробки даних, зокрема: чи мають фахівці відповідну вищу або середню спеціальну освіту, або пройшли курс навчання в області інформаційних технологій, або вивчення системи комп'ютерної обробки даних відбувалося самостійно.
При проведенні аудиторської перевірки обліку грошових коштів і розра-тов в системі комп'ютерної обробки даних, аудитор перевіряє, складаю-ться чи в даній системі всі необхідні документи, такі як: рахунки-фактом-ри, прибуткові та видаткові касові ордери, закріплюються чи ТМЦ за матеріа-льно відповідальними особами, чи всі документи відзначаються в журналах регіс-трації і т.д.

6. Аудиторський висновок

У ході аудиту всі дії аудиторів спрямовані на досягнення головної мети аудиторської перевірки - формування об'єктивної думки про достовірність-ності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Це думка і стано-ту складає зміст аудиторського висновку.
Аудиторський висновок - це документ із юридичним статусом для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управ-ління, органів місцевого самоврядування та судових органів. Висновок ау-кредиторська організації (аудитора) за результатами перевірки, проведеної за рішенням органів дізнання, прирівнюється до висновку експертизи, призначають-ченной відповідно до процесуального законодавства РФ.
Аудиторський висновок за результатами обов'язкового аудиту складається-ться у відповідності до вимог російського правила (стандарту) аудіторс-кою діяльності «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтер-ської звітності» та вимогами інших правил (стандартів).
Аудиторський висновок має бути складено російською мовою, сто-імостние показники в ньому виражені у валюті Російської Федерації (грн.). Виправлення не допускаються.
Аудиторська організація зобов'язана надати аудиторський висновок тільки економічному суб'єкту в узгодженому кількості примірників і в обумовлені сторонами терміни.
Форма, зміст і порядок подання аудиторського висновку визначається федеральним стандартом аудиторської діяльності «Аудіторс-кое висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності». Цей стандарт був затверджений постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. № 696.
Згідно з пунктом 4 цього стандарту, в аудиторському висновку повинні зазначатися:
1. такі відомості про аудитора:
- Організаційно-правова форма та найменування;
- Її місцезнаходження;
- Номер і дата про державну реєстрацію;
- Номер, дата надання ліцензії на здійснення аудиторської діяль-ності та найменування органу, що надав ліцензію, а також термін дії ліцензії;
- Членство в акредитованому професійному аудиторському об'єднанні;
2. такі відомості про аудируемом особі:
- Організаційно-правова форма та найменування;
- Місцезнаходження;
- Номер і дата про державну реєстрацію;
- Відомості про ліцензії на здійснювані види діяльності;
3. вступна частина;
4. частина, яка описувала обсяг аудиту;
5. частина, яка містить думку аудитора.
До аудиторського висновку повинна бути додана встановлена ​​зако-ством бухгалтерська звітність економічного суб'єкта, в ставлення-ванні якої проводився аудит.
Кожна сторінка аудиторського висновку підписується аудитором, що проводив перевірку, і завіряється його особистою печаткою. При проведенні про-перевірки аудиторською фірмою аудиторський висновок, крім того, підписує-ся в цілому керівником аудиторської фірми і завіряється печаткою аудіторс-кою фірми.
У ході аудиторської перевірки можуть бути виявлені істотні нару-ності в установленому порядку ведення бухгалтерського обліку. Вони знаходять від-раженіе в аудиторському висновку.
Висновки і пропозиції
У дипломній роботі проведено дослідження, метою якого була вивчення аудиту грошових коштів і розрахунків.
Об'єктом дослідження в роботі є МУП «Водоканал».
Бухгалтерський облік в МУП «Водоканал» ведеться відповідно до «Поло-женням про бухгалтерський облік та звітність в РФ». Внутрішньогосподарський кон-троль збереження і використання грошових коштів у господарстві здійсню-ет керівник і головний бухгалтер. Він введеться відповідно до Порядку про ведення касових операцій в Російській Федерації.
Головний бухгалтер підбирає на посаду касира, укладає з ним до-говір про матеріальну відповідальність. Керівник підприємства забезпечувала-ет умови збереження грошей в касі, а також при транспортуванні їх з банку в банк.
На МУП «Водоканал» застосовується журнально-ордерна форма обліку де-ніжних коштів з використанням програми 1С-Бухгалтерія 7.7, заповнюються всі необхідні первинні документи і регістри з обліку грошових середовищ-ств і розрахунків. На підприємстві застосовуються готівкові та безготівкові розрахунки (розрахунковими чеками, платіжними дорученнями).
При аудиті обліку грошових коштів необхідно в першу чергу обра-тить увагу на правильність оформлення первинних документів, їх відповід-ню договором.
При аудиті грошових коштів можна порекомендувати проведення аналі через звіт про рух грошових коштів. Гідність аналітичних даних форми № 4 в тому, що він дозволяє оцінити загальні суми надходжень і платі-лень і звертає увагу аудитора на ті статті, які формують найбільшу-ший приплив і відтік коштів.
Основним прийомом здійснення внутрішньогосподарського контролю дене-тажних коштів є інвентаризація грошей в касі. Її проводять раптово один раз на місяць. Результати інвентаризації наявності грошових коштів офор-мляються актом інвентаризації.
У результаті аналізу стану обліку та внутрішньогосподарського контролю збереження та використання грошових коштів в МУП «Водоканал» виявлено такі недоліки:
· Порушуються рекомендації з охорони і транспортування грошових середовищ-ств з банку в організацію.
· Дублікати ключів від сейфа і приміщення каси зберігаються у сейфі головно-го бухгалтера.
· Є випадки підписи керівником і головним бухгалтером незапо-нання чеків та видачі їх касирові для самостійного заповнення при отриманні грошей в банку.
· Дозволяється проводити прийом і видачу грошей за касовими ордерами до кінця поточного року.
· Перевірку звіту касира проводить бухгалтер розрахункової групи.
Грошові кошти є основою добробуту кожного підприєм-буття, тому контроль за їх зберіганням і використанням повинен бути добре організований.
Програма аудиту

МУП «Водоканал»

з 01.01.2004 по 31.12.2004

2-16

Сидоров В.В.

Амурцева Є.І.

4%

3

Проверяемая організація
Період аудиту
Кількість людино-годин
Керівник аудиторської групи
Склад аудиторської групи
Запланований аудиторський ризик
Запланований рівень суттєвості

№	Перелік аудиторських процедур по розділам аудиту	Період проведення	Виконавець	Робочі документи	Примітка (рекомендовані прийоми перевірки)
1	інвентаризація каси і обстеження умов зберігання грошей	10.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	звіт касира, акт інвентаризації	Простежування, підтвердження
2	Перевірка правильності документального оформлення операцій	10.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	прибуткові, видаткові касові ордери	Простежування, Підтвердження
3	Перевірка повноти та своєчасності Опрі-ходованія грошових коштів	10.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	корінці чеків, виписки банку	Простежування, звірка
4	перевірка правильності списання грошей у витрату	10.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	витратні касові ордери і прикладений-ні до них документи	Простежування
5	перевірка дотримання касової та фінансової дисципліни	12.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.		Підтвердження
6	перевірка правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку	12.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	Аналітичні дані до рах. 50 «Каса», регістри бухгалтерського обліку	Зіставлення Підтвердження
7	перевірка порядку веде-ня облікових регістрів по рахунку 51	12.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	Регістри бухгалтерс-кого обліку, журнал-ордер, відомість по рахунку 51	Вибіркова перевірка, зіставлення
	чи ведуться регістри синтетичного обліку в кожному розрахунковому рахунку, відкритому в банку, складається чи зведений регістр	12.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	виписки банку, регістри синтетичного обліку	Простежування
8	перевірка своєчасно-сті відображення в реєстраційних рах синтетичного уче-та операцій по руху-нію грошових коштів на розрахунковому рахунку	12.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	регістри синтетичного обліку по рахунку 51, виписки банку	Простежування
	тотожність запи-сей в облікових регістрах та у виписці банку	12.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	регістри синтетичн-кого обліку з рахунку 51, виписки банку	зіставлення
	Наявність підтверджую-щих документів на придбання ТМЦ, робіт, послуг.	10.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	Договори, листи, рахунки-фактури, прибуткові документи	Простежування, підтвердження

№	Перелік аудиторських процедур по розділам аудиту	Період проведення	Виконавець	Робочі документи	Примітка (рекомендовані прийоми перевірки)
	Перевірка повноти Опрі-ходованія матеріальних цінностей матеріально-відповідальними особами	12.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	Рахунки, прибуткові акти, накладні	Вибіркова перевірка, зіставлення
	перевірка своєчасно-сті і правильності оп-лати за матеріальні цінності (роботи, послуги).	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	рахунки-фактури, платіжні доручення	зіставлення, простежування
	Перевірки початкових залишків за статтями обліку розрахунків з поку-Пателя і замовниками	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	Бухгалтерський баланс, регістри обліку	Звірка
	чи укладені договори поставки продукції	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	договори, рахунки-фактури	зіставлення, простежування
	реальність заборгова-ності покупців	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	акт інвентаризації розрахунків	зіставлення, простежування
	правильність ведення аналітичного обліку за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	регістри аналітичного обліку за рахунком 62	зіставлення, простежування
	правильність складанням-ня бухгалтерських проводок за рахунком 62	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	Регістри синтетичного обліку	зіставлення, простежування
	відповідність записів аналітичного обліку за рахунком 62 записам у журналі-ордері № 11, головній книзі і балансі	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	журнал-ордер, баланс, головна книга	зіставлення, простежування
	є накази (розпорядження) про нап-равлении працівників у відрядження	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	накази (розпір-ди) про направле-нии працівників у відрядження	зіставлення, простежування
	правильність відшкоду-вання командіровоч-них витрат (суточ-ні, квартирні, вартість проїзду)	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	авансові звіти та додані до них документи	зіставлення, простежування
	чи є команди-ровочной посвідчений-ня з відміткою в місці перебування у відрядженні	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	авансові звіти, посвідчення про відрядження	зіставлення, простежування
	правильність і своєчасність складання авансових звітів	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Є.І.	авансові звіти, посвідчення про відрядження	зіставлення, простежування