Аудит виробничих запасів Особливості планування

МІНІСТЕРСТВО СІЛЬСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА РФ

ФГТУ ВПО «Оренбурзька ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНИЙ

УНІВЕРСИТЕТ »

Інститут додаткової професійної освіти

Кафедра фінансового менеджменту

Курсова робота

з дисципліни «Аудит»

на тему: «Аудит виробничих запасів»

Оренбург 2009

Зміст

Введення

Теоретичні основи обліку та аудиту виробничих запасів

Економічна сутність виробничих запасів

Цілі і завдання аудиту виробничих запасів

Організаційно-економічна характеристика досліджуваного об'єкта

Проведення аудиторської перевірки виробничих запасів

Планування аудиту виробничих запасів

Оцінка системи внутрішнього контролю

Оцінка аудиторського ризику і рівня суттєвості

Загальний план і програма аудиту виробничих запасів

Методика аудиту виробничих запасів

Оцінка та оформлення результатів аудиторської перевірки

Письмовий звіт керівництву аудируемого особи

Аудиторський висновок

Висновки і пропозиції

Список використаних джерел

Додаток 1

Додаток 2

Додаток 3

Додаток 4

Додаток 5

Додаток 6

Додаток 7

Додаток 8

Введення

Товарно-матеріальні цінності є предметами, на які спрямована праця людини з метою отримання готового продукту. Предмети праці споживаються цілком і повністю, переносячи тим самим свою вартість на цей продукт і замінюються після кожного виробничого циклу. У сільськогосподарському виробництві матеріально-виробничі запаси використовувалися, використовуються і будуть використовуватися. Це обумовлюється неможливістю отримати щось не витративши нічого. Більш того, можливе збільшення обсягу витрачених матеріально-виробничих запасів, у зв'язку з розширенням виробництва, значною питомою вагою матеріальних витрат у собівартості продукції і зростанням цін на ресурси.

У результаті вищесказаного в умовах ринкової економіки актуальною стає тема не тільки організації бухгалтерського обліку, а й аудиту матеріально-виробничих запасів з метою виявлення якісного відображення їх за операціями бухгалтерського обліку. На досліджуваному підприємстві питома вага матеріальних витрат у собівартості товарної продукції становить приблизно 45% (на 2008р), що вказує на те, що дана тема не є другорядною для підприємства. Тому необхідно максимально усувати втрати і нераціональні витрати товарно-матеріальних цінностей, які, зокрема, можуть виникнути при неефективній організації обліку матеріально-виробничих витрат.

Дані бухгалтерського обліку повинні містити інформацію для вишукування резервів зниження собівартості продукції в частині раціонального використання матеріалів, зниження норм витрат, забезпечення належного зберігання матеріалів і схоронності. Поліпшенню ресурсозбереження сприяє упорядкування первинної документації, широке впровадження типових уніфікованих форм, підвищення рівня механізації і автоматизації обліково-обчислювальних робіт, забезпечення строгого порядку приймання, зберігання та витрачання сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, палива тощо, обмеження числа посадових осіб, які мають право підпису документів на видачу особливо дефіцитних і дорогих матеріалів. Для забезпечення збереження виробничих запасів, правильної приймання, зберігання та відпуску товарно-матеріальних цінностей велике значення має наявність на підприємстві в достатній кількості складських приміщень, оснащених ваговими і вимірювальними приладами, мірною тарою та іншими пристосуваннями.

Раціональне використання матеріальних ресурсів нерозривно пов'язане з прискоренням оборотності оборотних коштів. Тому зараз приділяється велика увага недопущенню утворення надлишок і непотрібних запасів матеріалів. Необхідний контроль за раціональним та економним використанням товарно-матеріальних цінностей у виробництві, боротьба з безгосподарністю і марнотратством, застосування сучасних методів обліку.

Метою курсової роботи є проведення аудиту з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів і встановлення ступеня суттєвості перекручування даних щодо їх врахування в бухгалтерській звітності досліджуваного об'єкта. Для досягнення цієї мети необхідно буде вивчити економічну сутність обліку матеріально-виробничих витрат, класифікацію матеріалів та їх оцінку, документальне оформлення руху товарно-матеріальних цінностей, облік товарно-матеріальних цінностей на складах, організацію аналітичного і синтетичного обліку в бухгалтерії, порядок проведення інвентаризації та аудиту товарно-матеріальних цінностей у досліджуваному економічному суб'єкті.

Об'єктом в даній роботі виступає сільськогосподарський виробничий кооператив імені Леніна (СПК (колгосп) ім. Леніна).

Теоретичні основи обліку та аудиту виробничих запасів

Економічна сутність виробничих запасів

Матеріально-виробничі запаси - це предмети праці, які речовинно складають основу виготовляється продукту, включаються до собівартості продукції, робіт і послуг повністю, в одному виробничому циклі. Для цілей бухгалтерського обліку як матеріально-виробничих запасів (далі МПЗ) приймаються активи:

Використовувані в якості сировини, матеріалів, напівфабрикатів і так далі, при виробництві продукції, призначеної для продажу, виконання робіт або ж надання послуг.

Призначені для продажу.

Використовувані для управлінських потреб організації.

Готова продукція є частиною МПЗ, призначених для продажу, технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договорів. Товари є частиною МПЗ, придбаних або отриманих від юридичних чи фізичних осіб і призначені для продажу.

Одиниця бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити належний контроль за їх наявністю і рухом.

Одиницею може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група і так далі. Класифікація МПЗ використовується для побудови синтетичного та аналітичного обліку МПЗ. Для обліку МПЗ використовуються такі синтетичні рахунки:

10 «Матеріали»

11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»

14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»

15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»

16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»

19 / 3 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".

Також використовуються позабалансові рахунки:

002 «ТМЦ прийняті на відповідальне зберігання»

003 «ТМЦ прийняті в переробку»

Рахунок 10 «Матеріали» - активний, балансовий, інвентарний. До нього відкриваються субрахунки:

10 / 1 «Сировина і матеріали»

10 / 2 «Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції»

10 / 3 «Паливо»

10 / 4 «Тара і тарні матеріали»

10 / 5 «Запасні частини»

10 / 6 «Інші матеріали»

10 / 7 «Матеріали віддані в переробку на сторону»

10 / 8 «Будівельні матеріали»

10 / 9 «Інвентар і господарські речі».

Всередині кожної з груп матеріальні цінності поділяються на види, сорти, марки, типи, розміри. А кожному виду, сорту, розміру привласнюється номенклатурний номер.

Відповідно до ПБО 5 / 01, МПЗ приймаються до обліку за фактичною собівартістю, під якою розуміється сума фактичних витрат організації, з їх придбання за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.

До фактичних витрат на придбання МПЗ відносять:

суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику,

суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням МПЗ,

митні збори,

невозмещаемие податки,

винагороди виплачуються посередницької організації,

витрати по заготівлі та доставці МПЗ до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування,

витрати з утримання заготівельно - складського підрозділу організації,

витрати по доведенню МПЗ до стану в якому вони придатні до використання (по підробці, сортування, фасування, поліпшення технічних характеристик).

Фактична собівартість МПЗ за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку не підлягає зміні, крім випадків, встановлених Законодавством Російської Федерації. При відпустці МПЗ у виробництво та іншому вибутті їх оцінка здійснюється одним з наступних способів:

за собівартістю кожної одиниці МПЗ,

по середній собівартості,

за собівартістю перших за часом придбання МПЗ.

У зв'язку з варіантністю обліку оцінки МПЗ при вибутті спосіб оцінки МПЗ при списанні має закріплюватися в Облікової Політиці

Збереження і правильне оформлення операцій по руху МПЗ підтверджується результатами проводяться інвентаризацією.

Згідно з пунктом 2 статті 12 Закону «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ, проведення інвентаризації обов'язково:

при перетворенні організації,

здачі майна в оренду, продажу або викупі,

при зміні матеріально - відповідальної особи,

при складанні річної бухгалтерської звітності,

при встановленні фактів розкрадання, зловживання, псування.

У разі Форс-мажорних обставин,

При реорганізації і ліквідації підприємства,

В інших випадках, передбачених чинним Законодавством (за завданням правоохоронних органів).

Проведення інвентаризації регулюється методичними вказівками з інвентаризації майна та зобов'язань, затвердженим Наказом Міністерства Фінансів № 49.

У процесі проведення інвентаризації, вирішуються такі завдання:

перевірка умов, що сприяли збереження МПЗ

перевірка стану складського і ваговимірювального господарства

перевірка постановки складського обліку

виявлення фактичної наявності запасів і зіставлення їх з даними бухгалтерського обліку.

Інвентаризація проводиться за місцями зберігання матеріальних цінностей і матеріально - відповідальним особам. На день проведення інвентаризації матеріально - відповідальна особа зобов'язана надати членам комісії останні на цю дату документи по приходу і витраті матеріальних запасів, розписку про те, що всі прибуткові і витратні документи здані до бухгалтерії, все що надійшли МПЗ оприбутковані, а вибулі списані за видатками.

Розписка дається в інвентаризаційному описі (форма інв-3), в якій комісія записує фактичну наявність на складі кожного найменування цінності за видами, сортами, групами, номенклатурними номерами.

Фактичні залишки МПЗ записуються в опис, після відповідного зважування, обміру, підрахунку. При всіх операціях, що проводяться членами інвентаризаційної комісії, обов'язкова присутність матеріально - відповідальної особи. Відсутність хоча б одного члена комісії в період проведення інвентаризації дає підставу вважати її результати не дійсними. Інвентаризаційний опис складається у двох примірниках. На кожному аркуші інвентаризаційного опису матеріально - відповідальна особа та члени комісії ставлять свої підписи.

За МПЗ, що знаходяться на день інвентаризації в дорозі, комісія складає акт інвентаризації ТМЦ, що знаходяться в дорозі (форма НВ-6) у двох примірниках. Для ТМЦ прийнятих на відповідальне зберігання складається опис (форма НВ-5). За МПЗ, по яких виявлені розходження від облікових даних, в бухгалтерії складається сличительная відомість (форма НВ-19), в якій наводяться результати інвентаризації за кількістю і сумою і про те, як відрегульовані ці розбіжності. Також розкривається інформація про пересортиці за кількістю і сумою.

Цілі і завдання аудиту виробничих запасів

Метою аудиту виробничих запасів є формулювання думки щодо фактичної наявності виробничих запасів, правильності їх класифікації, реальності оцінки та достовірності відображення в обліку та звітності.

Основними джерелами інформації при перевірці операцій з виробничими запасами є:

бухгалтерська звітність - форма № 1 «Бухгалтерський баланс»;

облікові регістри - Головна книга, журнали-ордери, відомості, машинограми за рахунками 10 «Матеріали», 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей», 15 «Заготівля та придбання цінностей», 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» та ін .;

первинні документи - прибуткові ордери, накладні, товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, довіреності, акти про приймання матеріалів, лімітно-забірні карти, вимоги-накладні, накладні на відпуск матеріалів на сторону, акти на списання, картки обліку матеріалів, інвентаризаційні описи ;

юридичні документи - договори про повну матеріальну відповідальність, договори поставки.

Основними нормативними документами з обліку МПЗ є:

Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 26.11.1996г,

Цивільний Кодекс Російської Федерації,

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г № 94н,

Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01), затверджене наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001г. № 44н,

Методичні вказівки по інвентаризації майна і зобов'язань затверджених Наказом № 49,

Податковий кодекс Російської Федерації,

Правила ведення журналів обліку, отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів, при розрахунках з податку на додану вартість.

Завданнями аудиту матеріально - виробничих запасів виступають:

перевірка аналітичного обліку руху ТМЦ на складах;

перевірка списання нестач, втрат і розкрадання ТМЦ;

перевірка обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів у запасі та експлуатації;

зведений облік по ТМЦ;

аналіз використання матеріальних ресурсів.

Для вирішення цих завдань застосовуються методи:

для підтвердження фактичної наявності проводять інвентаризацію;

для підтвердження достовірності арифметичних підрахунків ТМЦ, їх відповідність первинним документам і регістрам - перерахунок даних;

реальність залишків - за допомогою підтвердження;

контроль за обліковими роботами кореспонденцією рахунків - шляхом дотримання правил обліку;

усне опитування - по запитальника;

для підтвердження відображення в обліку надходження і витрати ТМЦ - перевірка документів;

в процесі перевірки операцій у первинних документах, журналах - ордерах, відомостях, Головній Книзі, бухгалтерської звітності, використовується простежування (звірка даних);

в регістрах синтетичного та аналітичного обліку перевіряють кореспонденцію рахунків, суми оборотів, залишків.

Організаційно-економічна характеристика досліджуваного об'єкта

Сільськогосподарський виробничий кооператив (колгосп) імені Леніна (СВК ім. Леніна) заснований за Рішенням Зборів пайовиків від 31 березня 1999 року відповідно до Федерального закону Російської Федерації «Про сільськогосподарську кооперацію» від 8 грудня 1995 року № 193-ФЗ зі змінами та доповненнями від 18.02.99г. № 34-ФЗ.

Місцезнаходження колгоспу - Російська Федерація, 461332 Оренбурзька область, Біляївський район, село Крючковка, вул. Ленінська, 20.

Організаційно - правова форма - сільськогосподарський виробничий кооператив (СВК). Установчими документами є Статут та Колективний договір. Статут СПК (колгосп) ім. Леніна розроблений відповідно до прийнятого 21.10.1994г. Цивільним кодексом Російської Федерації і затверджений на загальних зборах колгоспників.

Відповідно до Статуту в СВК (колгосп) ім. Леніна основними видами діяльності є: рослинництво у поєднанні з тваринництвом, а саме:

вирощування зернових і зернобобових культур,

розведення великої рогатої худоби,

розведення овець і кіз,

розведення коней, ослів,

виробництво м'яса і харчових субпродуктів,

виробництво нерафінованих олії,

виробництво борошна,

оптова торгівля зерном,

оптова торгівля насінням

інші види діяльності, незаборонені чинним законодавством Російської Федерації.

Першорядне значення належить виробництву продукції рослинництва. Для здійснення видів своєї діяльності, передбачених Статутом, колгосп має ліцензії, придбані у встановленому порядку.

За економіко-географічному положенню СВК ім Леніна розташований на трасі обласного значення «Оренбург - Біляївка», що забезпечує легкий вихід на різні ринки збуту виробленої продукції. Відстань від районного центру становить 40 км, від обласного центру - 68 км, що забезпечує незатруднітельному налагодженню важливих економічних взаємозв'язків з іншими економічними суб'єктами. Основними заготівельними (покупці) є різні зернові організації і компанії, селянські - фермерські господарства, хлібопереробні комбінати, працівники колгоспу і населення; продавці - торгуючі організації різних форм власності, зареєстрованих в органах державної влади та мають ліцензії, з якими укладаються договори купівлі-продажу. Також придбання необхідних матеріальних цінностей здійснюється підзвітними особами (Додаток 4).

Як самостійний господарюючий суб'єкт, СВК ім Леніна, для здійснення своєї діяльності, набуває різні види ресурсів. До таких відносяться: паливно-мастильні матеріали, запасні частини, медикаменти та ветеринарні інструменти, отрутохімікати, будівельні матеріали, інвентар та господарські речі, спецодяг і оснащення, насіння рослинницьких культур, насіння тваринницьких порід, товари (продукти харчування), основні виробничі і невиробничі фонди (сільгосптехніка, автотранспорт, силові установки), електроенергію та інше.

Колгосп є юридичною особою, має права самостійного господарюючого суб'єкта, самостійний баланс, розрахунковий, валютний та інші рахунки в банках, круглу печатку і кутовий штамп зі своїм повним найменуванням, бланки та інші реквізити юридичної особи.

Управління колгоспом здійснює Загальні Збори членів колгоспу, Голова Правління колгоспу, Спостережна Рада та Правління колгоспу.

Загальні збори членів колгоспу є вищим органом управління колгоспу та уповноважено вирішувати абсолютно будь-які питання, що стосуються діяльності колгоспу, в тому числі скасовувати чи підтверджувати рішення Голови Правління, Наглядової ради та Правління колгоспу. Раз на п'ять років Загальні Збори обирає Голову колгоспу, що є одночасно і Головою Правління. Голосування здійснюється за принципом «Один пай - один голос».

Управлінська структура СВК ім Леніна лінійно - функціонального типу - визначається наявністю як лінійних (прямих вказівок керівника), так і функціональних (рекомендаційних) зв'язків. (Додаток № 2). На чолі цієї структури знаходиться керівник-Голова. Безпосередньо йому підпорядковані на одному щаблі головні фахівці, що складають групу «Апарат управління і фахівці», а саме: головний зоотехнік, головний ветеринарний лікар, головний агроном, головний інженер, інженер з охорони праці, відділ кадрів, плановий відділ (провідний економіст), головний бухгалтер та його заступник, секретар; до того ж, через наявність особливостей виробничих підрозділів і територіальної нецілісну, є фахівці відповідних підрозділів (ветлікарі, зоотехніки, агрономи і керуючі відділень: № 1 (с. Рождественка), № 2 (с. Крючковка), № 3 (с. Буранчі) та № 4 (с. Херсоновка)).

За відбуваються операціями і процесами в СВК ім Леніна дивиться Наглядова Рада, що складається з Голови Спостережної Ради та його комісії, що виконує функції внутрішнього контролю і доводить до відома Голови про всі відхилення.

З управлінської структурою тісно взаємопов'язана виробнича структура. (Додаток № 3). Як вже зазначалося раніше, через що входять до складу колгоспу чотирьох населених пунктів, є чотири тракторно-рільничі бригади і три молочно-товарних ферм (крім с. Рождественка), три механічних доек, стодоли із запасами грубих кормів (сіно, солома, силос ), бійня, складські приміщення, молочний блок, кормоцех, млин, маслоцех, насіннєочисних комбінат, автопарк, тракторний парк, центральні ремонтні майстерні, стройчасть (пилорама та столярний цех), ріллі, пасовищні і сіножаті, комунікації, лінії електропередач, система опалення і охорона.

Облікова політика встановлена ​​Положенням СВК ім Леніна, яка розроблена відповідно до Федерального Закону від 21.11.1996года № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

Основні моменти бухгалтерського обліку в прийнятій Облікової Політиці:

бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою,

затверджено робочий план рахунків і субрахунків (Додаток № 1),

звітним періодом вважається період з 1 січня по 31 грудня включно,

СПК (колгосп) ім Леніна представляє в обов'язковому порядку квартальну бухгалтерську звітність у термін до 30 числа місяця, наступного за звітним, річну бухгалтерську звітність в термін до 30 березня наступного року в:

Статуправління,

Державну Податкову Інспекцію,

Іншим користувачам.

Оцінка майна, зобов'язань і господарських операцій здійснюється в рублях. Допускається при цьому округлення сум до цілих рублів, а різниці відносяться на результати господарської діяльності.

Інвентаризація основних засобів має проводитися не рідше одного разу на три роки, матеріально-виробничих запасів, грошових коштів, дебіторської заборгованості та іншого майна 1 раз у звітному році у строки згідно положення та Наказу, виданого в СВК.

Забезпечення розмежування в бухгалтерському обліку поточних витрат на виробництво і капітальні вкладення, а також інших фінансових вкладень підприємства.

Інвентар і інструмент з терміном експлуатації менше 1 року числяться на рахунку 10-12 «Інвентар і господарські речі». При їх передачі в експлуатацію списання проводиться в розмірі 100%, а аналітичний облік ведеться в кількісному вираженні.

Порядок розподілу непрямих (накладних) витрат (витрат) встановлений пропорційно прямій заробітній платі.

Вести роздільний облік витрат за видами діяльності (продукції, робіт, послуг).

Відвантажені товари відображаються в балансі за фактичною собівартістю, включаючи витрати по збуту.

Прибуток йди збиток, виявлені у звітному році, але які відносяться до операцій минулих років, включаються в результати господарської діяльності звітного року.

Не відшкодовані втрати від стихійних лих списуються за особливим розпорядженням керівника підприємства на результати господарської діяльності звітного року.

Резерв по сумнівних боргах не створюється.

Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається в міру відвантаження (метод «нарахування»).

Списання товарно-матеріальних цінностей проводиться в оцінці по середній собівартості.

Формування вартості об'єктів амортизується майна провадиться з урахуванням всіх витрат на його доставку та введення в експлуатацію.

У роботі використовуються бланки уніфікованих форм облікової документації, а також застосовуються форми, розроблені працівниками бухгалтерії і затверджені головою (Додаток № 6).

Аналізуючи баланс (У Додатку), видно, що загальна величина активів колгоспу у звітному періоді (2008р.), в порівнянні з базисним (2006р.), збільшилася. Приріст склав 32,15%, що в абсолютному вираженні склало: 108111-81811 = 26300 тис.руб.

У найбільш значною мірою це сталося за рахунок збільшення статті 210 «Запаси». У процентному співвідношенні зростання цієї статті склав 164,9%, що досягло 59080 тис.руб. в порівнянні з базисним роком 35818 тис.руб.

Частка основних засобів в загальній структурі активів на кінець 2008 року склала 40,86%, що говорить про те, що підприємство має легку структуру активів і свідчить про мобільність майна СВК ім Леніна.

Як видно з балансу, найбільшу питому вагу в структурі сукупних активів припадає на оборотні активи - 59,2%, що говорить про середньо-мобільного структурі активів і сприяє підвищенню оборотності засобів підприємства.

Розмір дебіторської заборгованості по рядку 240 балансу за аналізований період не змінився і склав 1234 тис.руб.

З боку пасивів зміна валюти балансу розділу IV статті «Довгострокові зобов'язання» в цілому не змінилися і склали 0.

Розглядаючи зміну власного капіталу колгоспу, відзначимо, що його значення не значно і становить 0,5% приросту; величина додаткового капіталу зменшилась і склала -4,3% і досягло 45289 тис. руб. з колишніх 47341 тис. руб. (2006р); величина нерозподіленого прибутку - рядок 470 колосально збільшилася з 5507 по 44554 тис. руб., Що становить 809% зростання.

Частка позикових коштів зменшилася значно. На кінець 2006р вона становила 149946 тис.руб., В 2008р - 9206; відхилення складає 10740 тис.руб., Що говорить про збільшення фінансової стійкості і платоспроможності СВК ім Леніна.

Зробимо аналіз динаміки основних економічних показників і фінансовий стан досліджуваного об'єкта (Додаток № 5).

Дані про виручку від реалізації продукції, робіт, послуг дивимося у формі № 2 «Звіт про фінансові результати», код рядка 010. Суму собівартості проданих товарів, робіт і послуг - код рядка - 020 тієї ж форми звіту. Середньорічну чисельність працівників наведена у формі № 5-АПК, код рядка - 010. Середньорічну вартість основних фондів розраховуємо шляхом складання сум вартості на початок і кінець звітного періоду і розподілу на два - форма № 1 «Бухгалтерський баланс» код рядка 120. Прибуток або збиток - береться значення у формі № 2 «Звіт про фінансові результати» код рядка - 190. Рентабельність основної діяльності розраховується як відношення твори суми прибутку (збитку) та 100% до середньорічної вартості основних фондів. Здійснимо розрахунок останньої графи - ставлення аналізованого періоду (2008р) до базисного (2006р) у%.

На основі проведених розрахунків, основних показників СВК ім Леніна в динаміці, можна зробити наступний аналіз:

обсяг виручки значно збільшився і становить 279,1% по відношенню до базисного 2006 році. Приріст становить (279,1-100 = 179,1% або (77672-27830) * 100% / 27 830 = 179,1%);

собівартість проданих товарів також має тенденцію до збільшення і становить 71,6% приросту до базисного року;

середньорічна чисельність працівників значно збільшилася в 2008 році і становить 132,4% до базисного, приріст 32,4%;

аналогічна ситуація і з середньорічною вартістю основних фондів: приріст незначний - 2,1% до базисного року;

такий показник, як прибуток (збиток) складає 972,4% до базисного, причому, береться модуль значення, так як дані за 2006р - негативні;

ситуація з рентабельністю (збитковістю) аналогічна: складає 853,8 приросту по відношенню до 2006р.

Для аналізу ліквідності передбачено розрахунок наступних коефіцієнтів: загального коефіцієнта покриття; поточної ліквідності; абсолютної ліквідності; термінової ліквідності; ліквідності коштів в обігу; ліквідності при мобілізації коштів.

У практичній діяльності найбільш представницькими показниками, на наш погляд, є перші три: загальний коефіцієнт покриття (відношення всіх оборотних коштів (рядок 290 балансу) до всієї короткострокової заборгованості), коефіцієнт поточної ліквідності (відношення всіх оборотних коштів за вирахуванням довгострокової дебіторської заборгованості до всієї короткостроковій заборгованості), коефіцієнт абсолютної ліквідності (відношення грошових коштів до короткострокової заборгованості).

На наш погляд, при аналізі ймовірності банкрутства, згідно з офіційною методикою слід застосовувати загальний коефіцієнт покриття, в інших випадках - коефіцієнт поточної ліквідності. Ці коефіцієнти показують, наскільки оборотні кошти підприємства покривають поточну заборгованість. При наявності внутрішньої інформації про склад довгострокових фінансових вкладень і довгострокової дебіторської заборгованості більш чітку картину можна отримати шляхом розрахунку уточненого коефіцієнта поточної ліквідності, який визначається як відношення оборотних активів (у тому числі ліквідна частина довгострокової дебіторської заборгованості та довгострокових фінансових вкладень) до поточної заборгованості.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яку частину короткострокової заборгованості підприємство може погасити негайно грошовими коштами.

Ліквідність - здатність активів перетворюватися в гроші швидко та легко, зберігаючи фіксованого свою номінальну вартість.

Аналіз ліквідності підприємства - аналіз можливості для підприємства покрити всі його фінансові зобов'язання.

Коефіцієнт ліквідності - показник здатності компанії вчасно виконувати свої короткострокові фінансові зобов'язання.

Зробимо розрахунок величини активів підприємства в залежності від ступеня їх ліквідності:

А1 - Найбільш ліквідні активи (грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення).

А2 - швидко реалізованих активи (дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати, та інші активи).

А3 - Повільно реалізовані активи (запаси, ПДВ по придбаних цінностей, плюс стаття "Довгострокові фінансові вкладення» розділу I)

А4 - важкореалізовані активи (підсумок розділу I за вирахуванням суми, відображеної за статтею «Довгострокові фінансові вкладення»).

Розрахунок пасивів балансу здійснюється за групами в залежності від ступеня терміновості їх оплати:

П1 - Найбільш термінові зобов'язання. До них відносяться кредиторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати), а також позики, не погашені в строк із довідки 2 ф. М-5.

П2 - короткострокові пасиви (короткострокові кредити і позики). П3 - довгострокові пасиви (довгострокові кредити і позикові кошти, а також кредиторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати).

П4 - Постійні пасиви (статті розділу III пасиву балансу «Капітал і резерви»). Для збереження балансу активу і пасиву підсумок даної групи зменшується на суму іммобілізації оборотних коштів за статтями розділу I і збільшується на величину статей «Заборгованість учасникам по виплаті доходів», «Доходи майбутніх періодів», «Резерви майбутніх витрат і платежів» розділу V пасиву.

Аналіз ліквідності балансу оформимо у вигляді таблиці № 1.

Таблиця 1 - Аналіз ліквідності балансу, тис. руб.

Таким чином, для СВК ім Леніна дотримуються наступні співвідношення між статтями активу і пасиву балансу: станом на 2006, 2007, 2008 роки.

Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо має місце, наступне співвідношення:

А1 ³ П1, тобто найбільш ліквідні активи рівні найбільш термінових зобов'язаннях або перекривають їх;

А2 ³ П2, тобто швидко реалізованих активи рівні короткострокових пасивів або перекривають їх;

А3 ³ П3, тобто повільно реалізовані активи рівні довгостроковим пасивів або перекривають їх;

А4 £ П4 тобто постійні пасиви рівні важкореалізованих активів або перекривають їх. У цьому випадку дотримується важлива умова платоспроможності - наявність у підприємства власних оборотних коштів, які забезпечують безперебійний відтворювальний процес; рівність ж постійних пасивів і важкореалізованих активів відображає нижню межу платоспроможності за рахунок власних коштів.

Як видно, дотримуються умови крім А2 П2, отже, по ситуації ліквідність підприємства оцінюється позитивно, однак баланс не можна назвати абсолютно ліквідним, тому що швидко реалізовані активи не перекривають короткострокові пасиви.

Тепер розглянемо динаміку показників фінансової стійкості СВК ім Леніна за 2006-2008рр. (Додаток № 7).

1. Коефіцієнт автономії - відношення власного капіталу до всього капіталу підприємства.

2. Показник "Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів (фінансовий важіль)», за аналізований період збільшився на 1,04 і на кінець грудня. 2006 склав 1,31. Чим більше цей коефіцієнт перевищує 1, тим більше залежність підприємства від позикових коштів. Допустимий рівень часто визначається умовами роботи кожного підприємства, в першу чергу, швидкістю обігу обігових коштів. Тому додатково необхідно визначити швидкість обороту матеріальних обігових коштів та дебіторської заборгованості за аналізований період. Якщо дебіторська заборгованість обертається швидше оборотних коштів, що означає досить високу інтенсивність надходження на підприємство грошових коштів, тобто в результаті - збільшення власних коштів. Тому при високій оборотності матеріальних оборотних коштів і ще більш високої оборотності дебіторської заборгованості коефіцієнт співвідношення власних і позикових коштів може набагато перевищувати 1.

3. Коефіцієнт маневреності визначається як відношення власних оборотних коштів до власних коштів і характеризує мобільність власних коштів, можливість швидкої зміни дій підприємства на ринку при зміні умов господарювання.

4. Коефіцієнт забезпеченості власними джерелами фінансування визначається як відношення джерел власного фінансування до всіх джерел фінансування і показує, яка частина джерел забезпечується власними джерелами коштів.

5. Зростання відношення позикових і власних засобів знижує фінансову стійкість. Відношення позикових і власних коштів є зворотною величиною до розглянутого раніше коефіцієнту співвідношення власних і позикових коштів. Отже, без шкоди для фінансової стійкості можна збільшити співвідношення власних і позикових коштів до величини, зворотної нормальному співвідношення власних і позикових коштів.

Як видно з таблиці, за відносними показниками, «Коефіцієнт автономії» », за аналізований період збільшився на 0,08 і на кінець грудня. 2008 року склав 0,92. Це вище нормативного значення (0,5) при якому позиковий капітал може бути компенсований власністю підприємства.

Показник "Коефіцієнт відношення позикових і власних коштів (фінансовий важіль)», за аналізований період знизився на -0,23 і на кінець грудня. 2008 склав 0,09. Чим більше цей коефіцієнт перевищує 1, тим більше залежність підприємства від позикових коштів.

Показник "Коефіцієнт маневреності», за аналізований період збільшився на +0,12 і на кінець 2008 року склав 0,59. Це трохи вище нормативного значення (0,5). Коефіцієнт маневреності характеризує, яка частка джерел власних коштів знаходиться в мобільній формі.

Коефіцієнт забезпеченості власними джерелами фінансування збільшився на +0,34 і становить у 2008р 0,41 власних джерел у загальному обсязі.

Коефіцієнт фінансування показує зниження на -0,16 і становить на звітну дату 0,08.

Показник фінансової стійкості значно змінився в позитивну сторону на 4,56, що складає 4,84 на звітну дату.

3. Проведення аудиторської перевірки виробничих запасів

3.1 Планування аудиту виробничих запасів

3.1.1 Оцінка системи внутрішнього контролю

Сільськогосподарський виробничий кооператив імені Леніна входив в Оренбурзький обласний аудиторський Союз сільськогосподарських кооперативів, як це вимагається згідно з Федеральним законом № 193-ФЗ від 08.12.1995г (в ред.) Ст. 32, «... сільськогосподарські кооперативи не рідше 1 разу на два фінансові роки підлягають обов'язковій аудиторській перевірці», але у зв'язку із змінами в законодавстві, починаючи з 1 січня 2009р СВК ім Леніна підлягає обов'язковій ревізійної перевірки, а аудит може бути здійснено за бажанням керівництва. Таким чином, аудит носить ініціативний характер.

Для здійснення аудиту, господарюючий суб'єкт направляє офіційну пропозицію в аудиторську організацію.

Перед проведенням перевірки, аудитор повинен вивчити особливості фінансово-господарської діяльності досліджуваної організації. Для цього здійснюється збір інформації про внутрішні та зовнішні чинники, що впливають на господарську діяльність суб'єкта, організаційно-управлінській структурі, видах діяльності (ПСА 15 «Розуміння діяльності аудируемого особи»), структурі капіталу, технологічних і технічних особливостях, рівні рентабельності та інші показники ділової активності , порядку розподілу прибутку, існування дочірніх підприємств, системі внутрішнього контролю, принципи формування оплати праці та іншої інформації.

При цьому, аудитор може використовувати різні джерела в ході збору необхідної інформації, а саме: Статут, документи реєстрації, прийнята Облікова Політика досліджуваного суб'єкта, бухгалтерська і статистична звітність, плани, кошториси, проекти, договори з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, контракти , звіти аудиторів за попередні періоди, інструкції, матеріали податкових перевірок, судових і арбітражних позовів, список філій, відомості, отримані з бесід з керівництвом, персоналом організації, Протоколи засідань засновників, розпорядження та інші внутрішні документи організаційного характеру, інформація, отримана під час огляду економічного суб'єкта.

На цьому етапі аудиторська організація оцінює можливість проведення аудиту. Якщо можливо, то вона готує письмове зобов'язання про згоду на проведення аудиту і відсилає його господарюючому суб'єкту або ж полягає договір на проведення аудиту. Далі, формується група аудиторів для проведення перевірки і є договір з суб'єктом. Якщо вважає неможливим - надсилається суб'єкту відмову.

Для вивчення системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудитор може використовувати такий прийом аудиторської перевірки, як тестування або провести опитування по запитальника.

Запитальник є робочим документом аудитора. У ньому дано примітку аудитора стосовно рівня ризиків, а саме: НР - невід'ємний ризик, КР - ризик засобів контролю, РН - ризик невиявлення, відповідно до Федерального правилом (стандартом) аудиторської діяльності № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, який здійснюється аудіруемим обличчям ».

Аналізуючи даний робочий документ (Додаток № 8), можна сказати, що аудитору слід звернути особливу увагу на перевірку організаційної структури підприємства, оскільки отримані дані свідчать про те, що можливо несвоєчасне відображення операцій у бухгалтерському обліку, а також кадрової політики, тому що некваліфіковане виконання обов'язків може призвести до зниження ефективності системи внутрішнього контролю; але доречно говорити і про зворотній бік медалі - не дивлячись на невисоку кваліфікованість спеціалістів, необхідно врахувати їх великий трудовий досвід і показники виробничої діяльності в колгоспі. У цілому, можна зробити висновок, що ризик невиявлення при проведенні аудиту допускається більш високий, і оцінити систему внутрішнього контролю аудируемого особи як достатньо ефективну.

Оцінка аудиторського ризику і рівня суттєвості

Рівень суттєвості - це граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якого, кваліфікований користувач цієї звітності з більшим ступенем імовірності виявляється не в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.

Аудитор розглядає суттєвість як на рівні фінансової звітності, так і щодо залишків коштів за окремими рахунками, груп однотипних операцій і випадків розкриття інформації.

Відповідно до Положення стандарту аудиту № 4, аудитор оцінює те, що є істотним по своєму професійному судженню.

Аудиторська організація визначає рівень суттєвості на основі внутріфірмових стандартів.

При визначенні рівня суттєвості за основу приймаються базові показники бухгалтерської звітності (Додаток № 9):

Прибуток до оподаткування

Обсяг реалізації без податку на додану вартість

Валюта балансу

Власний капітал

Загальні витрати підприємства

При проведенні аудиторських процедур по суті, аудитори повинні порівнювати: виявлені перекручування в обороти по рахунках і в балансових залишках з рівнем суттєвості.

Якщо фактичні спотворення не перевищують встановленого рівня суттєвості, то випливає висновок, що звітність достовірна у всіх відносинах.

1 етап - знаходимо значення 4 графи в процентному відношенні графи 3 до значення графи 2:

30565 х 8% = 2445 і т.д.

Далі, знаходимо мінімальне та максимальне значення графи 4 і порівнюємо зі середньоарифметичним значенням:

(2445 +16311 +32433 +8153 +24771) / 5 = 16823

Мінімальна = 2445, максимальне = 32433

(16823-2445) / 16 823 * 100% = 85,46%

(16823-32433) / 16823 * 100% =- 92,78%

Якщо відхилення не більше 40-50%, то дане значення в подальших розрахунках не застосовуються. Отже, значення перше не береться.

2 етап - знаходимо середньоарифметичне значення останніх чотирьох значень графи 4:

(16311 +32433 +8153 +24771) / 4 = 20417, округляємо до 20500. Це значення і є рівень суттєвості для даної фінансової звітності.

Чим вище рівень суттєвості, тим нижче аудиторський ризик.

Отже, для даної фінансової звітності СВК ім Леніна рівень суттєвості досить таки високий, а отже, аудиторський ризик низький.

3.1.3 Загальний план і програма аудиту виробничих запасів

Аудитор розробляє план аудиторської перевірки (Додаток 10) і робочу програму (Додаток 11), відповідні проведення пооб'єктного аудиту.

Планування аудиту регламентується Федеральним правилом стандарту аудиторської діяльності № 3.

Нормативне регулювання аудиторської діяльності визначається на 4 рівнях:

Федеральний Закон про аудиторську діяльність № 315 ФЗ від 01.12.07г.

Постанова Уряду РФ про затвердження федеральних правил стандартів аудиторської діяльності

Методички та Положення стандартів аудиторської діяльності

Внутріфірмові ПСАД.

3.2 Методика аудиту виробничих запасів

Аудиторські докази одержують у результаті виконання аудиторських процедур, які являють собою певний порядок і послідовність дій аудитора для отримання необхідних доказів (свідоцтв) на конкретній ділянці аудиту.

Основні процедури аудиту, які застосовуються для аудиторської перевірки матеріальних цінностей, відповідно до розробленої програми аудиту:

Інспектування - перевірка записів, документів або матеріальних активів. У ході інспектування записів і документів аудитор отримує аудиторські докази різного ступеня надійності залежно від характеру і джерела, а також від ефективності засобів внутрішнього контролю за процесом їх обробки.

Перерахунок - арифметичні дії з перевірки вірності вироблених розрахунків за операціями.

Спостереження - відстеження за процесом роботи інших людей.

Опитування (за опитувальником).

Підтвердження (зустрічна перевірка).

Запит - пошук інформації в осіб, за межами організації.

Техніка проведення аудиторських перевірок виробничих запасів має свої особливості для аудіруемих осіб з великою номенклатурою запасів.

Для здійснення перевірки можливе застосування різних методів опитування, як керівних працівників і працівників бухгалтерії, так і працівників складів, матеріально - відповідальних осіб, технологів. Приклад опитувальника - (Додаток № 12)

Проведення таких тестів дозволяє аудитору прийняти рішення про можливість застосування в таких організаціях технологій вибіркового аудиту.

Аудитор зобов'язаний суворо виконувати аудиторські процедури, відображені в розробленій ним робочої програмі з аудиту матеріально-виробничих запасів, конспектуючи і відбиваючи аудиторські докази в робочих документах. Розглянемо аудиторські процедури в робочій програмі (ДОДАТОК 11).

1.Аудіт наявності і збереження виробничих запасів - необхідно перевірити наявність договорів, угод, контрактів, їх оформлення: терміни дії, дотримання реквізитів, кількість МПЗ, їх якість, умови транспортування, оплата, достовірність документів - висновок експерта (у разі його залучення).

2. Аудит організації первинного обліку операцій з виробничими запасами - необхідно провести інспектування документації (первинні документи (накладні, акти здачі - приймання, рахунки-фактури), договори, дані бухгалтерського обліку, - розпорядчі документи з питань зберігання первинної облікової документації): достовірності (повноти і точності) фактів оприбуткування виробничих запасів, оперативності реєстрації фактів надходження виробничих запасів, законності первинної облікової документації, організації зберігання документів і організації доступу до первинної облікової документації.

3. Аудит руху виробничих запасів - аудитор спостерігає, може провести опитування третіх осіб або зробити запит - відстежує за процесом роботи інших людей, при цьому необхідно здійснити перевірку правильності: відображення руху виробничих запасів у первинних документах при їх списанні у виробництво, відображення в обліку випадків нестач від втрат, розкрадань і псування виробничих запасів на матеріально-відповідальне, відображення у звітності руху виробничих запасів. При цьому використовуються робочі документи: регістри бухгалтерського обліку, протоколи зборів засновників, акти накази.

4. Аудит правильності здійснення дооцінки (уцінки) виробничих запасів - проводиться перерахунок - аудитору потрібно перевірити випадки правильного здійснення дооцінки (уцінки) виробничих запасів, що зберігаються на складах тривалий час, відповідно до законодавства. Робочі документи: регістри бухгалтерського обліку, первинні документи, довідки-розрахунки.

5. Перевірка організації податкового обліку по операціях з виробничими запасами - необхідно провести перерахунок правильності обчислення бази оподаткування при реалізації виробничих запасів, обчислених податків до сплати в бюджет. Робочі документи: регістри аналітичного обліку, регістри зведеного (синтетичного) обліку, звітність.

Аудит збереження виробничих запасів починається з ознайомлення з роботою матеріального відділу бухгалтерії і складів.

У ході перевірки роботи матеріального відділу бухгалтерії аудитор встановлює: співробітника бухгалтерії, веде облік руху запасів, його кваліфікацію; існування графіка документообігу та уніфікованих первинних облікових документів; наявність схем руху виробничих запасів на рахунках бухгалтерського обліку; методи внутрішнього контролю (інвентаризація, документування, партіонний розкрій та ін) для виявлення відхилень фактичних витрат запасів від норм; варіант організації аналітичного обліку виробничих запасів, проведення звірки даних оперативного, складського та бухгалтерського обліку; дотримання термінів інвентаризації виробничих запасів та порядок оформлення результатів.

При перевірці організації обліку руху виробничих запасів на складах необхідно проконтролювати організацію складського господарства та контрольно-пропускної системи. Аудитор повинен з'ясувати: число і розміщення складських приміщень, сховищ, їх ємність; умови для зберігання; забезпеченість пожежоохоронної сигналізацією та ваговимірювальними приладами; чи визначено коло осіб, відповідальних за приймання та відпуск запасів (аудитор повинен переконатися в наявності договорів про повну матеріальну відповідальність); позначений чи коло осіб, яким надано право підписувати документи на отримання та відпуск зі складів запасів, а також видавати пропуску на вивезення запасів.

У необхідних випадках аудитор може провести інвентаризацію виробничих запасів. До її початку він повинен: скласти перелік які підлягають інвентаризації цінностей; визначити склад інвентаризаційної комісії; вимагати від матеріально-відповідальних осіб складання звітів по приходу і витраті цінностей на дату початку інвентаризації та здати їх в бухгалтерію організації; отримати від матеріально-відповідальних осіб розписку про те , що всі документи по приходу і витраті здані в бухгалтерію і немає неоприбуткованих чи не списаних у витрату запасів; отримати аналогічні розписки від осіб, які мають підзвітні суми чи довіреності на отримання запасів.

У ході інвентаризації виробничих запасів аудитор повинен: встановити, чи використовуються складські приміщення за призначенням, чи правильно складуються запаси; визначити, чи не зберігаються чи запаси під відкритим небом або в непристосованих приміщеннях; зажадати перерахунку, обміру, переважування запасів; перевірити обгрунтованість значаться сум на відповідних рахунках бухгалтерського обліку по запасах, що знаходяться в дорозі, відвантажених і не оплачених у строк покупцями, що зберігаються на складах інших організацій, переданим у переробку іншої організації; відобразити результати інвентаризації в інвентаризаційних описах і порівнювальної відомості; отримати від матеріально-відповідальних осіб письмові пояснення про причини виявлення нестач і надлишків виробничих запасів; підтвердити обгрунтованість застосування норм природного убутку в разі виявлення фактичних нестач; перевірити правильність реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку результатів інвентаризації.

За даними регістрів аналітичного обліку (відомостей, карток складського обліку) аудитор вивчає склад виробничих запасів і встановлює правильність віднесення до них, що враховуються. Аудитор повинен перевірити правильність класифікації виробничих запасів за економічним змістом, призначенням та структурою.

Виробничі запаси можуть надходити на підприємство внаслідок придбання (купівлі), в порядку обміну (бартеру), безоплатно, при внеску внеску в статутний капітал та ін в ході перевірки операцій з надходження виробничих запасів аудитор повинен: провести аналіз договорів по операціях, розрахунково- платіжних документів і додатків до них (специфікацій, сертифікатів і т.д.); зіставити дані документів з оплати постачальникам з даними документами на оприбуткування виробничих запасів; порівняти дані первинних документів з надходження запасів з даними складського обліку та регістрами бухгалтерського обліку; перевірити правильність оцінки виробничих запасів при їх надходженні; визначити варіант обліку операцій надходження: за фактичними цінами або за обліковими; перевірити об'єктивність розроблюваних облікових цін на наявність номенклатури цінника, правильність кореспонденцій рахунків, зазначених в облікових регістрах.

У процесі аудиту операцій з використання запасів необхідно провести аналіз правильності оформлення документів по витраті, внутрішньогосподарському переміщенню виробничих запасів та вибуття. При перевірці первинних документів з їх руху аудитор повинен: визначити, відпускаються чи запаси без зважування, обміру, перерахунку або без технічних випробувань їх якості; переконається в дотриманні діючих норм витрат і відповідність цих норм технологічних потреб; перевірити обгрунтованість і правильність використання обраного методу оцінки запасів при відпуску їх у виробництво та іншому вибутті; встановити правильність віднесення і списання відхилень від вартості запасів за середнім відсотком відхилень; зіставити дані документів по витраті і вибуття та відповідних регістрів бухгалтерського обліку; перевірити правильність кореспонденцій рахунків, зазначених в облікових регістрах. При списанні запасів, які прийшли в непридатність, аудитор повинен переконатися в наявності актів на списання та довідок про незастосовність цінностей, а також в обгрунтованості формулювань про причини списання.

Облік запасів на складах ведеться паралельно обліку в бухгалтерії. Перевіряючи організацію складського обліку, аудитору слід: визначити варіант обліку руху на складах запасів; перевірити обгрунтованість записів комірником в регістрах аналітичного обліку, зіставити дані в картках або книгах складського обліку і дані відомості залишків запасів; встановити дотримання графіка документообігу.

Якщо в ході аудиту було виявлено, що організація створює резерв під зниження вартості виробничих запасів, то необхідно перевірити: регулярність проведення переоцінки (переоцінка запасів проводиться в ході інвентаризації перед складанням річної бухгалтерської звітності); наявність документів, що підтверджують обгрунтованість створення резерву (актів інвентаризації, протоколів інвентаризаційної комісії, відомостей про ринкові ціни); відображення створення резерву в бухгалтерському обліку. Резерви у досліджуваному економічному суб'єкті не створюються.

Господарські операції з руху виробничих запасів обкладаються наступними основними податками: податок на додану вартість за операціями надходження і вибуття; податком на прибуток за запасами, отриманими безоплатно; податком на прибуток по операціях вибуття запасів.

При перевірці порядку визначення податку на додану вартість за операціями надходження виробничих запасів аудитор звертає увагу на наступне: виділена сума податку на додану вартість у первинних документах; для яких цілей (виробничих або невиробничих) придбані запаси і оприбутковані вони; чи сплачені рахунки постачальників.

У процесі аудиту порядку справляння податку на додану вартість за операціями вибуття виробничих запасів необхідно встановити: правомірність визнання даних операцій об'єктом оподаткування; правильність визначення податкової бази та податкової ставки; дотримання порядку обчислення податку. Перевірка зазначених операцій проводиться на підставі журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і продажів і декларації з податку на додану вартість.

Перевіряючи порядок обчислення податку на прибуток за безоплатно отриманими виробничих запасів, аудитор повинен переконатися в правильності визнання позареалізаційного доходу та своєчасності включення доходу в податкову базу.

У ході аудиту податок на прибуток по операціях вибуття виробничих запасів слід встановити правильність формування податкової бази та визначення фінансового результату. На збільшення податкової бази відносяться доходи, отримані від реалізації об'єктів; на зменшення - витрати, отримані при реалізації, списання в результаті надзвичайних обставин, розкрадання виробничих запасів. Перевірка проводиться на підставі звіту про прибутки та збитки, розрахунку по податку на прибуток. При цьому аудитор повинен врахувати, що для визначення податкової бази беруться дані податкового обліку.

3.3 Оформлення результатів аудиторської перевірки

3.3.1 Письмовий звіт керівництву аудируемого особи

Письмова інформація аудитора керівництву аудируемого особи - це звіт аудитора, складений у вигляді листа до керівництва та включає в себе: опис відомостей про виявлені недоліки в облікових записах, бухгалтерському обліку і системі внутрішнього контролю; перелік обставин, за яких ці ​​недоліки були знайдені; рекомендації щодо їх усунення. Вона не може розглядатися як повний звіт про всі істотні недоліки і повинна містити лише ті помилки, які були виявлені в процесі аудиторської перевірки, бути чіткою, короткою, нормативної, без фактичних неточностей.

Письмова інформація аудитора готується в ході і представляється керівнику та (або) власникові аудируемого особи на завершальній стадії перевірки. У попередній варіант письмової інформації аудитора повинні входити вимоги щодо внесення виправлень у дані бухгалтерського обліку та складання переліку уточнень до вже підготовленої фінансової (бухгалтерської) звітності. Письмова відповідь на попередній варіант письмової інформації аудитора повинен відображати точку зору клієнта на зауваження, що містяться в ньому.

Одночасно з укладення аудитори зобов'язані підготувати остаточний варіант письмовій інформації не менш ніж у двох примірниках. Один з них може передаватися під розписку особі, що підписала договір на надання аудиторських послуг, або особі, прямо вказаного в якості одержувача письмової інформації аудитора в договорі на надання аудиторських послуг. Другий примірник залишається в розпорядженні аудиторської організації і включається в робочу документацію аудитора.

У ході аудиту було встановлено:

1. посадові особи складають і подають належним чином оформлені документи строго за визначеним і затвердженим графіком, що дозволяє уникнути збоїв у зв'язку з оформленням і передачею документів;

2.графіком колгосп визначає обсяг і послідовність виконуваних облікових процедур, терміни їх виконання, конкретних виконавців, намічає точки перетину взаємозалежних показників, рівномірно розподіляє зайнятість бухгалтерів в обліковому процесі;

3. облік матеріально-виробничих запасів при надходженні приймається за фактичною їх вартості, відповідно до отриманих рахунків - фактур, товарно - транспортних накладних, накладних: на основі рахунок - фактури № 43 від 21.04.09г, надійшло дизельне паливо від ВАТ «Оренбургнефтепродукт» в кількості 7053 кг за ціною 13,48 рублів. Зроблені кореспонденції: Дт 10.3 - Кт 62 на суму 95074,44 грн. і Дт 19 - Кт 62 на суму 17113,40 грн.;

У фактичну вартість можуть включатися:

3.1.сумми, що сплачуються згідно з договором постачальнику,

3.2.сумми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів,

3.3.таможенние мита та інші платежі,

3.4.не відшкодовуються податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням матеріально-виробничих запасів,

3.5.вознагражденія, сплачувані посередницької організації, через яку придбані матеріально-виробничі запаси,

3.6.затрати із заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування,

3.7.іние витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів,

3.8.затрати за змістом заготівельно-складського апарату підприємства,

3.9. витрати на послуги транспорту з їх доставки і т.д.

4. оцінка матеріально-виробничих запасів при відпуску у виробництво проводиться по середній собівартості;

5. матеріально-виробничі запаси (крім обладнання до установки), на які ціна протягом року знизилась, або морально застарілі або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​реалізації, якщо вона не нижче початкової вартості заготовляння ( придбанням), з віднесенням різниці в цінах на фінансові результати;

6. придбання і заготовляння матеріалів в бухгалтерському обліку відображається із застосуванням синтетичного рахунку 10 «Матеріали» і відкриті до нього рахунки аналітики, при цьому прибуткові ордери не оформляються;

7. бухгалтерський облік випуску готової продукції (робіт, послуг) здійснюється без застосування рахунку 40 «Випуск готової продукції (робіт, послуг)»;

8. готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за нормативною (плановою) виробничою собівартістю;

9. відвантажені товари, здані роботи і надані послуги відображаються в бухгалтерському балансі за нормативною (плановою) собівартістю;

10. бухгалтерський облік при списанні матеріально-виробничих запасів ведеться за місцями їх виникнення (пооб'єктний облік);

11. в роботі використовуються бланки уніфікованих форм облікової документації, а також застосовуються і форми, розроблені працівниками бухгалтерії і затверджені головою (Додаток 6);

12. відображення облікової інформації в документації здійснюється за принципом переважання змісту над формою;

13. дані матеріальних звітів відповідають даним Головної книги за 2008 рік. - Додаток № 13;

14. договори про матеріальну відповідальність з матеріально-відповідальними особами укладені;

15. інвентаризація матеріально-виробничих запасів проводилася згідно з графіком інвентаризації по кооперативу;

16. в СВК ім Леніна спецодяг купується за рахунок власних коштів працівників, виданих у формі матеріальної допомоги (Дт 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»). Відповідно до плану рахунків спецодяг відноситься на рахунок 10.11 «Спецодяг». Придбання спецодягу необхідно оформляти через підзвітних осіб, або за безготівковий розрахунок і списувати на витратні рахунки у міру її видачі працівникам в експлуатацію.

17. аналітичний облік матеріалів ведеться в розрізі матеріально-відповідальних осіб, які щодня ведуть книги складського обліку або карток складського обліку матеріалів, у кількісному вираженні і щомісяця складають відомості руху матеріалів і матеріальні звіти в сумовому вираженні.

18. витрата матеріалів проводиться за накладними (внутрішньогосподарського призначення), лімітно-забірними картками на видачу кормів, насіння і садивного матеріалу, запасних частин, паливно-мастильних матеріалів, будівельних матеріалів і на підставі реєстрів;

Таким чином, напрошується висновок про те, що облік матеріально-виробничих запасів в основному відповідає вимогам ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затвердженим Наказом Міністерства фінансів РФ від 09.06.01г № 44н.

Рекомендації:

Не порушувати План рахунків бухгалтерського обліку та інструкцію з його застосування від 31.10.2000г. № 94н;

Придбання та облік спецодягу здійснювати відповідно до Методичних рекомендацій з обліку спецодягу № 135 від 26.12.2002г.

3.3.2 Аудиторський висновок

Аудит матеріально-виробничих запасів проведений відповідно до нормативної бази.

Ми провели аудит фінансової (бухгалтерської) звітності СВК ім Леніна за період з 01.01.09 по 31.12.09г включно. Фінансова (бухгалтерська) звітність кооперативу складається з «Форм звітності про фінансово - економічний стан товаровиробників агропромислового комплексу» (Форми № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, довідок, розшифровок і т.д.).

Відповідальність за підготовку та подання цієї фінансової (бухгалтерської) звітності несе виконавчий орган кооперативу - бухгалтерія в особі головного бухгалтера. Наш обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх істотних відносинах даної звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації на основі проведеного аудиту.

Ми провели аудит у відповідності:

з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність»;

федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності - № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської звітності)», № 2 «Документування аудиту», № 3 «Планування аудиту», № 4 «Суттєвість в аудиті», № 5 «аудиторські докази », № 6« Аудиторський висновок щодо фінансової звітності », № 7, № 8, № 15, № 16, № 20.;

внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності;

правилами (стандартами) аудиторської діяльності аудитора;

нормативними актами органу, який здійснює регулювання діяльності аудируемого особи.

Аудит планувався проводився таким чином, щоб отримати розумну впевненість в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень. Аудит проводився на вибірковій основі і включав в себе вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують значення і розкриття у фінансовій звітності інформації про фінансово-господарської діяльності, оцінку принципів і методів бухгалтерського обліку, правил підготовки звітності, визначення головних оціночних значень, отриманих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку загального уявлення про фінансову (бухгалтерської) звітності.

Ми вважаємо, що проведений аудит надає достатні підстави для вираження нашої думки про достовірність фінансової звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

На нашу думку, фінансова звітність СВК ім Леніна відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище на 31.12.08г та результати фінансово - господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 2008р, включно.

Не змінюючи думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, ми звертаємо увагу на інформацію, викладену в поясненнях до фінансової звітності, а саме на те, щоб не порушувати План рахунків бухгалтерського обліку та інструкцію з його застосування від 31.10.2000г. № 94н, придбання і облік спецодягу здійснювати відповідно до Методичних рекомендацій з обліку спецодягу № 135 від 26.12.2002 р.

Висновки і пропозиції

У цій роботі досліджено організація та існуючий порядок ведення бухгалтерського обліку в СВК ім Леніна. У ході виконання роботи вирішено ряд завдань:

вивчена система нормативного регулювання бухгалтерського обліку на підприємстві,

проведено аналіз облікової політики кооперативу;

проведено фінансовий аналіз діяльності колгоспу;

розглянута організація бухгалтерського обліку і порядок складання фінансової (бухгалтерської) звітності.

У цілому бухгалтерський облік ведеться відповідно до законодавства РФ з бухгалтерського обліку та звітності. Як недоліки облікової політики зазначено наступне:.

порушується (аналітичні рахунки) План рахунків бухгалтерського обліку та інструкцію з його застосування від 31.10.2000г. № 94н;

придбання і облік спецодягу не здійснюється відповідно до Методичних рекомендацій з обліку спецодягу № 135 від 26.12.2002г.

Бухгалтерська звітність СВК ім Леніна відповідно до облікової політики складається в тис. руб., Млн. руб., Згідно з п. 6 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н.

Бухгалтерська звітність СВК ім Леніна складається за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком з початку звітного року за встановленими формами: «Форм звітності про фінансово - економічний стан товаровиробників агропромислового комплексу» (Форми № 1, № 2, № 3, № 4, № 5 , № 6, довідок, розшифровок і т.д.).

Метою курсової роботи було проведення аудиту з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів і встановлення ступеня суттєвості перекручування даних щодо їх врахування в бухгалтерській звітності досліджуваного об'єкта.

Обрана тема даної курсової роботи не випадкова, адже товарно-матеріальні цінності складають значну частину вартості майна підприємства, а саме, 45%. Саме з цього посилення контролю за станом товарно-матеріальних цінностей і раціональним їх використанням робить істотний вплив на рентабельність підприємства та його фінансове становище. Цим самим і виражається значимість і актуальність досліджуваної теми.

У ході роботи встановлено, що ведення бухгалтерського обліку на підприємстві здійснюється на підставі Федерального закону «Про бухгалтерський облік», на підставі Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації та плану рахунків, затвердженого Мінфіном РФ 31.10.2004 № 94н відповідно до облікової політики, розробленої на підприємстві.

Основним напрямком підвищення ефективності використання виробничих запасів є впровадження ресурсозберігаючих, маловідходних і безвідходних технологій, що особливо актуально для сільгосптоваровиробників, де обсяги матеріальних витрат дуже великі, а більша частина його верстатів, обладнання морально застаріла. Раціональне використання запасів залежить також від повноти збору та використання відходів.

Істотне значення для збереження товарно-матеріальних цінностей має наявність технічно оснащених складських приміщень сучасними ваговимірювальними приладами та пристроями, що дозволяють механізувати й автоматизувати складські операції і складський облік.

Підприємство повинно прагнути до дотримання норм запасів товарно-матеріальних цінностей, оскільки їх надлишок призводить до уповільнення оборотності оборотних коштів, а недолік - до зриву виробничого процесу.

Діяльність СВК ім Леніна за досліджуваний період ефективна, прибуткова. У динаміці спостерігається зростання виручки від продажу продукції на 179,1%, зросла і собівартість продукції. Основною причиною зростання собівартості є зростання тарифів на електроенергію і паливо (відповідно-2, 2 рази, 1,8 рази), за основним сировини зростання склало - 21,8%. Коефіцієнт оборотності матеріальних оборотних коштів у звітному році в порівнянні з базисним підвищився на 2,07 пункту, що є позитивним моментом.

Бухгалтерський облік товарно-матеріальних цінностей в СВК ім Леніна автоматизований. Застосовується журнально-ордерна форма обліку.

Програма, яка використовується для обліку товарно-матеріальних цінностей на заводі не повністю відповідає вимогам сучасного бухгалтерського обліку, так як кожен бухгалтер має свою базу даних, при обміні даних доводиться дублювати роботу іншого бухгалтера, крім того картки складського обліку матеріалів на складах ведуться «вручну».

За результатами проведеного дослідження з аудиту матеріально-виробничих запасів пропонується:

При прийманні товарно-матеріальних цінностей від іногородніх постачальників залучати до складу комісії представника постачальників або незацікавлена ​​особа, у всіх випадках розбіжності кількості товарів складати акти за встановленою формою.

Система автоматизації бухгалтерського і складського обліку на підприємстві не є раціональною, оскільки версія «1 С: Бухгалтерія» версія 7.7 має свої недоліки. Основним недоліком даної програми є те, що складський облік відірваний від бухгалтерського, так як в даний час працівникам бухгалтерії доводиться дублювати документи щодо руху товарів з складської програми в бухгалтерську. Тому необхідний перехід на більш сучасну програму «I-С Підприємство» версія 8.0, яка дозволить забезпечити взаємодію складського і бухгалтерського обліку.

Список використаних джерел

Федеральний закон від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» (в ред. Від 03.11.2006г № 183-ФЗ).

Правило (стандарт) № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності».

Правило (стандарт) № 2 «Документування аудиту».

Правило (стандарт) № 3 «, Планування аудиту».

Правило (стандарт) № 4 «Суттєвість в аудиті».

Правило (стандарт) № 5 «Аудиторські докази».

Правило (стандарт) № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності».

Правило (стандарт) № 7 «Внутрішній контроль якості аудиту».

Правило (стандарт) № 15 «Розуміння діяльності аудируемого особи».

Правило (стандарт) № 16 «Аудиторська вибірка».

Правило (стандарт) № 18 «Отримання аудитором підтверджує інформації із зовнішніх джерел».

Правило (стандарт) № 20 «Аналітичні процедури».

Агеєва Ю.Б., Агєєва А.Б. Аудиторська перевірка: практичний посібник для аудитора і бухгалтера. М: Бератор - Прес, 2007 р.

Альгін В.А., Багата І.М. Аудит: Збірник тестів та завдань. М: ЕКСМО, 2007 р.

Бичкова С.М., Растамханова Л.М. Ризики в аудиторській діяльності. М: Фінанси і статистика, 2008 р.

Бичкова С.М., Ітигілова Є.Ю.. Контроль якості аудиту. Настільна книга фахівця. М: ЕКСМО, 2008 р.

Газарян А.В., Соболєва Г.В.. Практика організації процесу аудиту. М: Бухгалтерський облік, 2007 р.

Ковальов А.І., Привалов В.П. Аналіз фінансового стану підприємства. - М.: Центр економіки і маркетингу, 1995. - 192 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник 3-є видання, перероб. і доп. М.: ИНФРА-М, 2006 р.

Кочине Ю.Ю. Аудит: теорія і практика СПб.: Пітер, 2007 р.

Країв А.В., Краєва О.В., Богомолов А.М. Аудит. Внутрішньофірмові стандарти. М: Книга - Сервіс, 2005 р.

Мельник М.В. Аудит. М: Економіст, 2006 р.

Мерзлікіна О. М., Микільська Ю.П. Аудит: підручник. - М: ИНФРА - М, 2008. - 368 с.

Миргородська Т.В. Аудит: навчальний посібник - М: КНОРУС, 2008р - 256с.

Савицька Г.В. "Аналіз господарської діяльності" - Мн.: ТОВ "Нове знання", 2006 - 688 с.

Харченко О.М., Самусенко С.А., Федорова І.С. Аудит: Практикум: навчальний посібник для вузів. М: КНОРУС, 2007 р.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: підручник для вузів. М., 2007 р.

Додаток 1

Основні економічні показники діяльності СПК (колгосп) ім Леніна за 2006-2008 рр..

Додаток 2

Динаміка показників фінансової стійкості СВК ім Леніна за 2006-2008 рр..

Додаток 3

Запитальник