Аудит збереження матеріально-виробничих запасів

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

КАЗАНСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ

Кафедра економічного

аналізу і аудиту

Курсова робота

Аудит збереження матеріально-виробничих запасів

1. Виконала

студентка гр.513

Насирова М.Т.

Перевірив:

Кірпіков О.М.

3. КАЗАНЬ - 2006

Зміст

Вступ 3

1. Цілі і завдання аудиту матеріально виробничих запасів 5

2. Інформаційна база та послідовність проведення аудиту 10

3. Методика перевірки забезпечення контролю за збереженням

матеріально-виробничих запасів 16

Висновок 23

Література 24

Введення

Для здійснення безперервності процесів розширеного виробництва підприємства створюють і поповнюють запаси товарно-матеріальних цінностей як складової частини їх виробничих фондів.

В умовах переходу до ринкової економіки і збільшення обсягів виробництва особливу актуальність набувають питання поліпшення якісних показників використання виробничих запасів (зниження питомих витрат матеріалів у собівартості продукції, економія ресурсів та ін.) Вони вирішуються шляхом усунення втрат і невиробничих витрат, широкого залучення в оборот вторинних ресурсів. Поліпшенню ресурсоснабженія сприяє упорядкування первинної документації, широке впровадження типових і уніфікованих форм, забезпечення суворого порядку приймання, зберігання та відпуску цінностей. Важливе значення має наявність на підприємстві в достатній кількості складських приміщень, оснащених ваговими і вимірювальними приладами, мірною тарою та іншими пристосуваннями. Здійсненню цих завдань сприяє організація належного економічного контролю на кожному підприємстві.

Аудиторська перевірка матеріально-виробничих запасів (МПЗ) дозволяє мінімізувати ризик наявності суттєвих помилок в обліку.

У процесі перевірки аудитор повинен встановити:

• реальність наявності та існування МПЗ;

• чи всі операції з МПЗ, які повинні бути відображені на рахунках обліку, дійсно в них представлені;

• чи є організація власником усіх МПЗ, тобто на них є майнові права, а суми, відображені як заборгованість, є зобов'язаннями;

• правильність оцінки МПЗ і пов'язаних з ними зобов'язань;

• чи правильно обрано і застосовувалися принципи обліку МПЗ.

На кожному підприємстві повинна бути розроблена конкретна програма внутрішньогосподарського контролю за збереженням і використанням матеріальних ресурсів, що має передбачати детальний перелік перевірених питань, терміни перевірки та прізвища виконавців.

1. Цілі і завдання аудиту матеріально-виробничих запасів

Відповідно до ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 № 44н, до матеріально-виробничих запасів (МПЗ) відносяться активи:

• використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);

• призначені для продажу;

• використовувані для управлінських потреб організації.

До таких активів відносяться сировина, матеріали, паливо, напівфабрикати і комплектуючі вироби, запасні частини, тара, товари, готова продукція.

Метою аудиту МПЗ є формування думки про достовірність показників звітності за статтями матеріальних цінностей «Запаси» і про відповідність застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування, які у Російської Федерації нормативним документам.

Це досягається проведенням перевірок на істотність, доповнюється перевіркою структур контролю, системи бухгалтерського обліку і оцінкою ризику аудиту, який залежить від характеру запасів організації і їх важливості для бухгалтерських звітів.

Перевірка запасів розглядається як основна частина аудиту на тих підприємствах, де їх величина істотна.

Основними завданнями аудиту матеріально-виробничих запасів на підприємстві є перевірка:

- Стану обліку, зберігання та ефективності використання матеріальних ресурсів;

- Відповідності фактичної наявності ресурсів даним бухгалтерського обліку і потребам підприємства;

• виявлення непридатних для використання цінностей з визначенням суми заподіяного збитку і винних осіб;

- Повноти і своєчасності оприбуткування, законності та доцільності витрачання і списання МПЗ;

- Обгрунтування та дотримання встановлених норм витрати сировини, матеріалів, палива, нафтопродуктів та інших цінностей, своєчасності і якості інвентаризацій і правильності прийнятих за результатами ревізії рішень.

Для досягнення цілей аудиту у відповідності з федеральним Правилом № 3 «Планування аудиту» складається програма аудиторської перевірки за розділом «Матеріально-виробничі запаси», що є частиною загальної програми аудиту.

Перелік питань, що підлягають розгляду в ході аудиту МПЗ:

1. Оцінка ефективності системи внутрішнього контролю щодо МПЗ:

• обгрунтованість та оптимальність вибору в обліковій політиці організаційно-технічних та методичних аспектів даної ділянки обліку;

• подання фінансової інформації найбільш ефективним чином з метою її оптимального використання уповноваженими особами;

• перевірка об'єктивності інформації, представленої в бухгалтерській звітності, про наявні МПЗ;

• перевірка організації системи тверджень (наявність наказу про встановлення кола осіб, яким надано право підписувати документи на відпуск МПЗ зі складу).

2. Перевірка забезпечення контролю за наявністю і збереженням МПЗ:

• організація складського господарства для різних видів МПЗ;

• дотримання умов зберігання (забезпечення вимірювальними приладами);

• правильність класифікації та групування МПЗ (сировина, основні і допоміжні матеріали, запчастини тощо);

• правильність зберігання власних МПЗ і знаходяться в організації на інших умовах (на відповідальному зберіганні, на комісії, давальницька сировина);

• організація матеріальної відповідальності за МПЗ;

• організація аналітичного обліку МПЗ;

• організація проведення інвентаризації МПЗ;

• дотримання термінів проведення інвентаризації МПЗ відповідно до облікової політики;

• правильність відображення в обліку результатів інвентаризації (перевірка матеріалів про результати річної інвентаризації МПЗ).

3. Перевірка правильності документального оформлення руху МПЗ:

• наявність первинних документів, які підтверджують рух МПЗ;

• застосування уніфікованих форм первинної облікової документації;

• особливості документального оформлення (відповідність змісту первинного документа суті господарської операції).

4. Перевірка повноти та своєчасності оприбуткування матеріальних цінностей:

• наявність і правильність оформлення договорів;

• відповідність вступників МПЗ умов договорів;

• реальність кредиторської заборгованості по МПЗ;

• правильність обліку невідфактурованих поставок і МПЗ в дорозі.

5. Перевірка правильності оцінки МПЗ при їх оприбуткуванні і списанні у виробництво:

• правильність оцінки МПЗ у поточному обліку і в балансі;

• правильність формування облікової вартості вітчизняних та імпортних матеріальних цінностей і дотримання умов договорів та облікової політики.

6. Перевірка використання матеріальних цінностей на виробничі та інші цілі:

• законність і доцільність витрачання МПЗ;

• використання МПЗ за різними напрямками діяльності;

• правильність оцінки МПЗ при їх списанні.

7. Перевірка правильності відображення матеріальних цінностей на рахунках бухгалтерського обліку:

• відображення операцій оприбуткування і списання МПЗ у регістрах синтетичного обліку;

• питання оподаткування, пов'язані з оприбуткуванням і списанням МПЗ;

• звірка даних синтетичного і аналітичного обліку;

• правильність списання нестач і псування МПЗ.

Поставлені завдання вирішуються шляхом виконання певного набору аудиторських процедур, які вибираються при плануванні аудиту і в ході перевірки уточнюються. Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ 23 квітня 2004р. затверджено Методичні рекомендації зі збору аудиторських доказів достовірності показників матеріально-виробничих запасів в бухгалтерській звітності (протокол від 22.04.04 № 25). Дані методичні рекомендації містять опис основних аудиторських процедур, виконання яких дозволить отримати необхідні докази достовірності показників звітності щодо наявності та руху МПЗ. Методика носить рекомендаційний характер і може бути прийнята за основу при розробці внутрішньофірмових стандартів аудиту МПЗ. До кожній процедурі розроблені свої робочі документи. Вони представлені у вигляді таблиць. Професійне співтовариство аудиторів рекомендує в ході проведення аудиту МПЗ здійснити 40 процедур. Всі вони розбиті на три етапи. На першому етапі виконуються процедури підготовки і планування аудиту (9 процедур). Тут проводиться оцінка ступеня надійності внутрішнього контролю. Для цього аудитор повинен використовувати тести внутрішнього контролю обліку МПЗ і отримати від працівників бухгалтерії відповіді на питання, які дозволять йому визначити, які процедури необхідно використовувати при подальшій перевірці. На другому етапі здійснюються процедури, що виконуються в ході перевірки по суті (29 процедур). І, нарешті, третій етап носить заключний характер, пов'язаний з аналізом помилок та їх впливом на показники звітності (2 процедури).

Конкретний порядок проведення процедур та їх зміст повинні визначатися виходячи з особливостей господарської діяльності об'єкта аудиту.

2. Інформаційна база та послідовність проведення аудиту

Інформаційною базою для перевірки матеріально-виробничих запасів є:

- Нормативні документи, що стосуються прийому, обліку, зберігання та відпуску матеріальних цінностей;

- Наказ про облікову політику;

- Первинні документи з оформлення операцій з МПЗ;

- Організаційно-правові документи та матеріали;

- Бухгалтерська звітність підприємства та бухгалтерські регістри по обліку МПЗ.

Перелік нормативних документів, що використовуються при перевірці МПЗ, включає як документи загального регулювання бухгалтерського обліку (закони, постанови Уряду, накази Мінфіну РФ), так і документи враховують спеціальні та галузеві особливості (накази міністерств і відомств, різні положення, інструкції, рекомендації).

Приступаючи до перевірки, аудитору необхідно отримати інформацію про обрані способи та методи обліку по даній дільниці перевірки. Відповідно до вимог ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» у наказі про облікову політику повинна міститися інформація про методологічні аспекти обліку МПЗ:

• порядок обліку придбання (заготівлі) МПЗ;

• методи оцінки МПЗ за їх видами при списанні;

• порядок визначення облікових цін.

Керівництво організації-клієнта часто недооцінює важливість відомостей, закладених в обліковій політиці, хоча вибір того чи іншого облікового принципу зумовлює фінансовий результат. Звідси можливі різного роду маніпуляції і порушення. Найбільш поширеними з них є недотримання або непослідовність застосування вибраних способів обліку.

В якості додатків до облікову політику підприємства у складі інформації організаційно-технічного напрямку повинні міститися:

• документообіг по матеріально-виробничих запасів;

• робочий план рахунків (застосовувані рахунки для обліку матеріальних цінностей);

• кількість і терміни планованих інвентаризацій МПЗ.

Первинні документи, якими оформляють операції з МПЗ, залежать від видів і груп матеріальних цінностей, якими володіє організація. Форми застосовуваних первинних документів повинні містити всі необхідні реквізити. До таких документів відносяться: доручення на отримання матеріальних цінностей, прибуткові ордери, акти про приймання і списання матеріалів, лімітно-забірні карти, вимоги-накладні, товарно-транспортні накладні, товарні та матеріальні звіти, картки складського обліку.

До організаційно-правових документів та інших матеріалів відносяться:

• протоколи засідань ради директорів, рішення засновників та інших комісій. Вивчення цих документів для аудитора особливо важливо, якщо при формуванні або зміну величини статутного капіталу організації в якості вкладів були внесені сировину, матеріали, товари, а також, якщо дивіденди або доходи виплачувалися матеріальними цінностями;

• звіти аудиторів за минулі роки;

• договори на постачання сировини, матеріалів, товарів і т.д.;

• договори про матеріальну відповідальність.

Досить інформативними можуть виявитися бесіди аудитора з персоналом організації про всі зміни в структурі керівництва і в системах бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, зміст і результати яких фіксуються в робочих документах.

Інформація для перевірки операцій з МПЗ міститься в бухгалтерській звітності підприємства та бухгалтерських регістрах, зокрема, у формі № 1 «Бухгалтерський баланс» - показники про МПЗ згруповані у другому розділі активу балансу з деталізацією за видами (сировина, матеріали та інші аналогічні цінності, товари відвантажені, витрати в незавершеному виробництві); в додатку до балансу, пояснювальній записці - розкривається інформація про способи оцінки МПЗ, наслідки змін способів оцінки, вартості МПЗ, переданих в заставу, величину й рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей.

Бухгалтерські регістри з обліку МПЗ можуть бути різними. Це залежить від застосовуваних форми і способу ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, а також від видів і груп наявних МПЗ. Але в будь-якому випадку аудитор повинен проаналізувати регістри синтетичного та аналітичного обліку за рахунками 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», 41 «Товари», 43 «Готова продукція», сальдові відомості , книги, картки складського обліку, матеріали інвентаризацій.

Аудиторську перевірку операцій з МПЗ доцільно проводити в такій послідовності:

• вивчити положення облікової політики за напрямками цієї ділянки перевірки;

• оцінити ступінь надійності системи внутрішнього контролю щодо МПЗ, для цього: провести обстеження складського господарства та стану складських приміщень; вивчити організацію матеріальної відповідальності та звітності матеріально-відповідальних осіб;

• проаналізувати склад МПЗ на звітну дату;

• визначити обсяг вибірки і позиції для проведення вибіркової інвентаризації;

• проаналізувати руху МПЗ;

• перевірити правильність оцінки МПЗ;

• виявити стан і організацію синтетичного та аналітичного обліку МПЗ.

Приступаючи до перевірки МПЗ, аудитору потрібно виявити найбільш часто зустрічаються порушення і з урахуванням цього вибрати необхідні процедури перевірки.

На формування думки аудитора щодо достовірності інформації про МПЗ впливають такі фактори:

• повнота відображення відомостей про наявність у організації МПЗ у бухгалтерських записах і звітності. Помилки в повноті відображення операцій з МПЗ призводять до заниження звітних даних. Наприклад, не відображені в обліку товари, що надійшли від постачальника, придбані за договором поставки або купівлі-продажу, так як за умовами договору вони повинні оплачуватися після їх реалізації, однак право власності на них виникло в момент їх приймання. Або, наприклад, коли матеріальні цінності відправлені та отримані в грудні перевіряється року, а відображені в обліку в січні-лютому наступного року. На практиці бувають випадки, коли такі документи можуть не знайти відображення в обліку. Подібна ситуація може виникнути тоді, коли матеріальні цінності отримує одне підприємство, а оплачує їх - інше. Виявити такі помилки досить складно, оскільки перевірка облікових регістрів не містить інформації про незафіксованих фактах. Для цього аудитору потрібно зробити вибірку з первинних документів або інформації необлікового характеру;

• наявність в обліку операцій з МПЗ без достатніх на те підстав. Наприклад, організація включає у свій баланс майно, на яке не має права власності, - матеріальні цінності, отримані за договорами комісії. Такі помилки призводять до завищення показників звітності;

• дотримання принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Ці помилки пов'язані з неправильним розподілом операцій за обліковими періодами, тобто відображення їх у звітності іншого періоду. Нерідко на практиці отримані матеріальні цінності відображають в обліку до моменту переходу права власності на них, і, навпаки, матеріали в дорозі, право власності на які вже перейшло до покупця, в обліку не відображають або не прибуткують матеріальні цінності за невідфактурованих постачання. Для виявлення помилок в періодизації аудитору слід вивчити облікові записи і зіставити їх з первинними документами;

• правильність оцінки МПЗ. Наприклад, у фактичну вартість придбання імпортної сировини не були включені сплачені митні збори. Такі помилки найчастіше носять системний характер, так як є наслідком порушення методології обліку;

• правильність відображення МПЗ на відповідних рахунках обліку. Такі помилки можуть бути виявлені під час інвентаризації. До операцій, що впливає на правильність відображення залишків МПЗ і підрахунку собівартості реалізованої продукції в результаті спотворення бухгалтерської звітності належать:

• випадки включення в дані інвентаризації зайвих і частково або повністю втратили властивості цінностей, які були списані в попередні періоди;

• подвійний облік товарів в дорозі або вже реалізованих товарів;

• випадки завищення даних про залишки виробничих запасів, що знаходяться на складах третіх осіб;

• випадки включення в дані інвентаризації відомостей про ТМЦ, отриманих на умовах комісії.

Операціями, пов'язаних зі зловживаннями, є:

• розкрадання цінностей в результаті дій ряду співробітників організації або недостатнього контролю за їх збереженням;

• отримання співробітниками організації хабарів (грошових або у вигляді подарунків) від постачальників за оприбуткування товарів не в тій кількості чи гіршої якості, ніж зазначено в пред'явлених рахунках;

• фальсифікація відвантажувальних документів шляхом зазначення реквізитів неіснуючих покупців.

Запаси на кінець року можуть бути занижені або завищені через неповного чи неправильного відображення операцій протягом звітного періоду.

Закупівлі можуть бути занижені одним із двох способів:

• операції не відображено в обліку. Такі операції можуть бути виявлені при вивченні кредиторської заборгованості. Наприклад, звіряючи записи в регістрах бухгалтерського обліку з даними пред'явлених рахунків, договорів, грошових виправдувальних документів, що підтверджують оплату постачальникам за отримані матеріальні цінності, аудитор може встановити, що деякі рахунки не відображені в регістрах бухгалтерського обліку випадково, через помилки в обліку, або навмисне;

• операції неправильно класифіковані як витрати - перевірка операцій, які не були класифіковані як закупівлі. Наприклад, вартість придбання МПЗ складається з усіх витрат, пов'язаних з їх придбанням. Однак частина таких витрат або окремі їх види (вартість послуг експерта з визначення якості придбаного сировини) можуть бути не включені у вартість МПЗ, а відразу списані на витрати.

Обсяг закупівель може бути завищений у разі неправильної класифікації видатків як закупівель або відбиття фіктивних операцій. Для виявлення таких фактів потрібно перевірити вибірку закупівель і провести необхідні аналітичні процедури.

3. Методика перевірки забезпечення контролю за збереженням МПЗ

Перевірка стану складського господарства та збереження МПЗ - одна з найважливіших аудиторських процедур. Для комплексного вивчення цієї ділянки діяльності організації аудитор обстежує склади, комори, цеху та інші місця зберігання виробничих запасів, перевіряючи умови їх зберігання, стан протипожежної безпеки, оснащеність складів обладнанням, технікою, приладами і правильність їх експлуатації, стан охорони складських приміщень. Незадовільна організація складського господарства свідчить про низький рівень внутрішнього контролю за збереженням МПЗ.

Особливі контрольні функції в цьому відношенні покладені на головного бухгалтера підприємства. За його безпосередньої участі здійснюється вся організаторська робота по підготовці місць зберігання матеріальних цінностей, забезпечення їх необхідними ваговимірювальними і протипожежними засобами і тарою.

У ході обстеження увага приділяється перевірці організації матеріальної відповідальності працівників, пов'язаних з прийманням, зберіганням та відпуском матеріальних цінностей. Однією з умов забезпечення схоронності МПЗ є розробка та вручення матеріально-відповідальним особам стандартів або посадових інструкцій, в яких визначено обов'язки та права працівників, розпорядок їх роботи, порядок приймання та видачі цінностей, їх документального оформлення, ведення обліку на складах у натуральному вимірі, терміни подання звітів до бухгалтерії і ін

У цій роботі найбільш застосовними вважаються процедури перевірки стану складського господарства та збереження МПЗ у вигляді відповідей на питання відповідного тесту (табл.1).

Таблиця 1

Аудиторський тест перевірки стану складського господарства та збереження МПЗ

Перевірку складських приміщень та ємностей для зберігання матеріальних цінностей рекомендується проводити шляхом їх огляду в натурі на початку аудиту МПЗ. Аудитори встановлюють технічний стан тих чи інших приміщень (наявність справної даху, стін, підлог, засклених і огороджених віконних прорізів, зовнішніх і внутрішніх засувів на дверях і воротах, обладнання стелажними полицями), необхідних ваг, розрахункових таблиць, мірної тари та інших вимірювальних приладів, а також підтримання режиму вологості, температури і освітленості. Необхідно пам'ятати, що матеріали за секціями складів, а всередині їх за окремими групами і типо-, сорторазмера повинні розміщуватися таким чином, щоб забезпечити можливість швидкої їх приймання, відпуску та перевірки наявності. У місцях зберігання кожного виду матеріалу повинні бути прикріплені ярлики, на яких зазначаються найменування, номенклатурний номер, одиниця виміру і норма запасу.

Для зберігання, наприклад, запасних частин на складах застосовують стелажі, де на кожен вид відводиться своя полку або її частина; окремі запасні частини з-за своєї ваги, розміру зберігаються на підлозі; будівельні матеріали, пиломатеріали складають у штабелі; для зберігання сипучих продуктів використовують засіки, бункери, траншеї; нафтопродукти зберігаються в резервуарах, бочках.

Правильність свідчення терезів та інших вимірювальних приладів перевіряють шляхом зважування або переважування заздалегідь підготовленої партії цінностей, зважування гир або вимірювання об'єму ємностей. Результати такої перевірки відображаються в проміжному акті, який підписує аудитор, матеріально-відповідальна особа та інші особи, які брали участь у цій перевірці. Якщо виявлено розбіжності в показанні приладів, то аудитор вимагає письмове пояснення матеріально-відповідальних осіб та встановлює причини розбіжностей і наслідки, до яких вони могли призвести або призвели.

На практиці нерідко мають місце випадки скоєння розкрадань і втрат через погано організованою охорони і протипожежного захисту складів. У зв'язку з цим необхідно з'ясувати, чи встановлені замки, сигналізація, освітлення підступів до складів, сторожова охорона, чи є в наявності і в справному стані протипожежні засоби, чи дотримані терміни зарядки вогнегасників.

Ретельній перевірці підлягає стан роботи з приймання та відпуску матеріальних цінностей на складах, в коморах та інших місцях їх зберігання. Для цього рекомендується в процесі аудиту провести фактичний контроль прийому та відпуску окремих видів продуктів і матеріалів.

Зокрема, будучи присутнім при прийманні тих чи інших МПЗ, аудитор може встановити, як дотримується встановлений порядок приймання за кількістю і якістю, складаються чи приймальні акти та комерційні акти у випадках порушення цілісності упаковки, пломбування вагонів, нестач матеріальних цінностей на шляху, чи правильно складаються внутрішні документи і записи в регістрах складського обліку на оприбуткування надійшли цінностей, виробляється чи їх біркованіе, мітка. При перевірці відпустки окремих видів матеріальних цінностей виявляють наявність підстави даної господарської операції, правильність оформлення витребуваного і фактично відпущеної кількості, своєчасність відображення цієї операції в регістрах складського обліку. Правильність ведення обліку в місцях зберігання цінностей має великий вплив на стан складського обліку, так як при його занедбаності створюються найбільш сприятливі можливості для порушень і зловживань. Для цього необхідно ознайомитися з фактичним станом складського обліку на окремих складах. Перевіряється: наявність у достатній кількості книг або інвентарних карток складського обліку матеріалів, правильність їх заповнення та ведення; своєчасність здійснення в них облікових записів і складання щомісячних звітів про рух матеріальних цінностей, правильність і своєчасність проведення інвентаризацій; звірення її результатів і прийняття відповідних заходів з регулювання інвентаризаційних різниць.

Невраховані надлишки матеріалів і готової продукції можуть створюватися шляхом:

• заміни сировини при виготовленні готової продукції;

• обрахунку здавачів сировини і матеріалів у вазі, вологості, зниження їх сортності;

• обважування, обрахування, обмірювання покупців при відпуску їм готової продукції;

• необгрунтованого оформлення актів на втрати матеріалів при їх транспортуванні або зберіганні на складах.

Невраховані надлишки матеріалів зазвичай зберігають окремо. Для їх виявлення слід використовувати дані складського обліку. Якщо є невраховані надлишки, то витрата окремих видів цінностей за певні періоди, як правило, перевищує їх прихід. Такий перевитрата перекривають за рахунок подальшого надходження та оприбуткування матеріалів аналогічних найменувань. Надлишки вилучають за рахунок наступних надходжень або оформляють безтоварними документами до перевірки їх фактичної наявності при інвентаризації.

Обстеження стану складського господарства і перевірка збереження матеріальних цінностей у поєднанні з подальшою документальною перевіркою дають можливість зробити обгрунтовані висновки про збереження МПЗ і розробити профілактичні заходи.

Перевірка достовірності забезпечується інвентаризацією - ця процедура здійснюється в цілях управління підприємством.

Спостереження за інвентаризацією, що проводиться клієнтом, є процедурою збору даних, що стосуються суттєвості та повноти обліку МПЗ, при цьому аудитор лише контролює проведення інвентаризації, але не відповідає за її проведення.

Аудиторські процедури поділяються на проведені до інвентаризації, під час інвентаризації та після неї. До проведення інвентаризації аудитор запитує документи про результати попередніх перевірок, аналізує структурні та кількісні зміни запасів, отримує інформацію про місця їх зберігання, а також про організацію інвентаризаційної роботи; виявляє дорогі об'єкти і методи їх обліку.

Аудитор може бути присутнім при інвентаризації, проведеної працівниками аудиту в останні дні звітного періоду або в перші дні наступного року. Однак якщо інвентаризації була проведена на якусь проміжну дату, аудитору необхідно відстежити надходження і вибуття запасів у період, що пройшов з моменту проведення інвентаризації до звітної дати. У цьому випадку виконується вибіркова звірка накладних, рахунків-фактур, митних декларацій тощо документів з обліковими даними.

Запаси можуть зберігатися на кількох складах, і в цьому випадку їх інвентаризацію доцільно проводити одночасно, щоб виключити можливість перекидання цінностей з одного складу на інший. Якщо з яких-небудь причин це зробити неможливо, то аудитору потрібно за документами відстежити внутрішнє переміщення запасів між підрозділами (складами) від моменту початку інвентаризації на першому складі до її завершення на останньому складі.

При проведенні інвентаризації у аудитора можуть виникнути складнощі в отриманні доказів про запаси, викликані особливостями технологічного процесу. Перш за все це труднощі в ідентифікації. Окремі види запасів важко визначити, а отже, і оцінити по причині складнощів технологічного процесу. У цьому випадку слід використовувати такі методи ідентифікації запасів, застосування яких в належній мірі могло б гарантувати отримання надійних аудиторських доказів. Для цього іноді можуть знадобитися консультації фахівців.

У деяких організаціях зберігається велика кількість цінностей різних найменувань, але більш-менш однорідних (наприклад, електротехнічна апаратура), які можуть мати досить складну систему ідентифікації (наприклад, багаторозрядних цифрові коди). Це ускладнює перевірку.

Також можуть виникнути складнощі в отриманні доказів, пов'язаних з визначенням кількості запасів, які обумовлені:

• застосуванням вибірки. Як правило, в рамках однієї перевірки неможливо перевірити всі запаси суцільним методом, однак при явній невідповідності облікових записів про запаси їх фактичній наявності необхідно перевірити всі товарно-матеріальні цінності;

• неможливістю присутності аудитора одночасно у всіх місцях зберігання запасів;

• специфікою процедур контролю - необхідно упевнитися, що не було повторного рахунку і випадково чи навмисно неврахованих цінностей. Контрольні звірки дають можливість переконатися, що підрахунок цінностей був проведений правильно;

• природою інвентарізуемое цінностей (наприклад, інвентаризація запасів деревини на целюлозно-паперових комбінатах). У подібних випадках аудитор може скористатися оціночними методами, коли підраховують і вимірюють частина запасів, а потім результати перевірки екстраполюють на їх загальну кількість. Репрезентативність результатів екстраполяції може бути проконтрольована шляхом їх зіставлення з даними бухгалтерського та складського обліку.

Наявність деяких видів запасів не можна перевірити шляхом простого перерахунку, наприклад, в безперервних виробництвах - хімічному або сталеливарному. У цьому випадку аудитору доведеться покладатися на процедури внутрішнього контролю, а також з дозволу клієнта залучити експертів для інвентаризації таких матеріальних цінностей.

Іноді з ряду причин провести інвентаризацію неможливо. Наприклад, коли до моменту укладення договору на аудит інвентаризація на кінець року клієнтом вже була проведена і проводити її повторно він відмовляється або коли проведення інвентаризації досить дорого. У такому випадку аудитор може застосувати математичні методи, які з певною вірогідністю дозволяють оцінити величину запасів. Може скластися так, що клієнт не бажає проводити суцільну інвентаризацію, але на прохання аудитора проведе інвентаризацію частини товарно-матеріальних цінностей.

Таким чином, інвентаризація грає ключову роль при аудиті матеріально-виробничих запасів, дозволяючи виявити їх фактичну наявність.

Висновок

Матеріально-виробничі запаси впливають на характеристики господарської діяльності більше, ніж який-небудь інший вид активів.

Перевірка збереження виробничих запасів є однією з найважливіших аудиторських процедур. У процесі аудиту особливе місце приділяється перевірці закріплення матеріальної відповідальності. Особливу роль у забезпеченні збереження майна має правильний підбір працівників на посади з матеріальною відповідальністю.

Збереження МПЗ залежить від умов зберігання, тому наступним етапом є перевірка стану складського господарства. Незадовільна організація складського господарства на підприємстві буде свідчити про низький рівень внутрішнього контролю за збереженням МПЗ.

Подальша документальна перевірка дасть можливість зробити обгрунтовані висновки про цілісність ресурсів.

Узагальнюючи результати перевірки, аудитору необхідно систематизувати зібрані в робочих документах докази стосовно МПЗ. За порушень, які мають системний характер, виявлену помилку слід поширити на всю проверяемую сукупність. Суттєвість виявлених відхилень визначається з урахуванням розміру вибірки та системного характеру помилок.

Суттєва помилка при обліку МПЗ призводить до спотвореного відображення в бухгалтерській звітності оборотних коштів, собівартості продажів, валового і чистого прибутку.

Зібраний у ході аудиту матеріал, що підтверджує відомості, представлені керівництвом організації щодо існування, права власності, оцінки запасів, дозволяє аудитору скласти остаточне уявлення про кількість та вартість запасів, з тим, щоб зробити заключний висновок про достовірність звітності за даними статтями бухгалтерської звітності.

Література

1. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01: Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 № 44н.

2. Методичні рекомендації по збору аудиторських доказів достовірності показників матеріально-виробничих запасів в бухгалтерській звітності: Затверджено Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ 23.04.04 (протокол від 22.04.04 № 25)

3. Практичний аудит: Навчальний посібник / За ред. Я. В. Соколова. - СПб: Юр.центр Прес, 2004.

4. Подільський В.І., Савін А.А., Поляк Г.Б. Аудит: Підручник. - М.: ЮНИТИ, 2003.

5. Пупко Г.М. Аудит і ревізія: Навчальний посібник. - Мн.: Інтерпрессервіс, 2003.

6. Агеєва Ю.Б. Аудит виробничих запасів / / Фін.газета (Регіональний випуск) - 2002 - № 4.

7. Василевич І.П. Аудиторська перевірка матеріально-виробничих запасів / / Бухгалтерський облік. -2003 - № 20.

8. Тихонов О.І. Аудит МПЗ за правилами / / Облік, податки, право. - 2004 - № 20.