Облік і аудит матеріально-виробничих запасів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

Федерального державного освітнього закладу

ВИЩОЇ ОСВІТИ

«Південний федеральний університет»

ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ І ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНИХ ЗВ'ЯЗКІВ

Випряжкін Є.А.

студентка групи 2006 - Д - БУ

ОБЛІК І АУДИТ МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ

(На прикладі ВАТ «Торгово-сервісний центр»)

Дипломна робота

Науковий керівник

к.е.н. Каргіна Є. Н

Рецензент

Нормоконтролер

Ростов - на - Дону 2010

ЗМІСТ

ВСТУП

1 ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО І ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ

1.1 Загальна характеристика, класифікація та оцінка матеріально виробничих запасів

1.2 Нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку матеріально виробничих запасів

1.3 Синтетичний і аналітичний облік матеріально-виробничих запасів

1.4 Облік запасів відповідно до МСФЗ 2 «ЗАПАСИ». Основні відмінності ПБУ 5 / 01 та МСФЗ 2 31 лютого ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО І ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ НА ПРИКЛАДІ ВАТ «ТОРГОВО-СЕРВІСНИЙ ЦЕНТР»

2.1 Загальна характеристика діяльності організації ВАТ «Торгово сервісний центр»

2.2 Бухгалтерський і податковий облік матеріально-виробничих запасів

2.3 Документування руху матеріально-виробничих запасів

2.4 Інвентаризація матеріально-виробничих запасів на складах, порядок її проведення, оформлення і відображення її результатів

3 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ І ПРАКТИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ АУДИТУ МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ НА ПРИКЛАДІ ВАТ «ТОРГОВО-СЕРВІСНИЙ ЦЕНТР»

3.1 Завдання, цілі, джерела і організація аудиторської перевірки МПЗ

3.2 Особливості перевірки бухгалтерського обліку матеріально виробничих запасів

3.3 Аудиторська перевірка стану складського господарства і забезпечення схоронності матеріально-виробничих запасів на прикладі ВАТ «Торгово-сервісний центр»

3.4 Узагальнення результатів аудиту та розробка пропозицій щодо усунення недоліків в обліку виробничих запасів у ВАТ «ТСЦ»

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

ВСТУП

Прискорення соціально-економічного розвитку країни передбачає збільшення ефективності суспільного виробництва на основі всебічної економії матеріальних, трудових і грошових ресурсів. Політика ресурсозбереження - реальне джерело задоволення зростаючих потреб суспільства. Для того, щоб втілити це в життя необхідно знати всі тонкощі обліку наявності і руху ресурсів, в першу чергу матеріально - виробничих запасів, які складають основу діяльності підприємства.

Запаси представляють собою один з найважливіших факторів забезпечення сталості та безперервності відтворення. Цю важливу роль грають всі складові частини сукупного матеріального запасу, в тому числі товарно-матеріальні цінності, що знаходяться у підприємства.

Для здійснення точного і повного відображення в системі бухгалтерського обліку операцій з матеріально-виробничими запасами необхідно керуватися законодавчими актами РФ, постановами Президента й уряду, нормативними документами і т.д. У системі матеріальних запасів підприємства часто зустрічаються порушення і відхилення від діючих нормативних положень. Таким чином, бухгалтерський облік і аудит матеріально-виробничих запасів є життєво необхідним для підприємства, які проводять свою діяльність.

Загальноприйнятим є віднесення продуктів праці до товарних запасів підприємства від моменту їх надходження на склад підприємства до моменту навантаження на транспортні засоби для відправлення або безпосередньої передачі споживачам. Безперервність виробництва вимагає, щоб постійно перебувало на складах достатню кількість сировини і матеріалів, для повного задоволення потреб виробництва в будь-який момент їх використання. Тому необхідність безперебійного постачання виробництва в умовах безперервності попиту і дискретності постачань, обумовлює створення на підприємствах матеріальних запасів, тобто товарно-матеріальних цінностей.

Незважаючи на те, що зараз йде тенденція прискорення оборотності товарно-матеріальних цінностей на підприємстві, а, отже, і зниження розмірів їх запасів, аж до роботи з коліс, товарно-матеріальні цінності, як і раніше займають головну місце в забезпеченні підприємства нормальними ритмічними умовами роботи .

Всебічне вивчення і правильне розуміння сутності запасів товарно-матеріальних цінностей, їх значення та ролі в економіці підприємств і об'єднань, стоїть у ряді найважливіших проблем по економії і раціональному використанню матеріальних цінностей країни і завдань щодо вдосконалення матеріально-технічного постачання всіх підприємств країни. Поряд з актуальністю теми бухгалтерського обліку та аудит матеріально-виробничих запасів слід відзначити відсутню освітленість питань даної теми в літературі. В основному у публікованих виданнях розглядаються нормативні документи без приведення практичних прикладів, крім того, не проаналізовано нові документи. Більшість журнальних статей є суб'єктивною думкою автора, що не дає гарантії правильності тих чи інших методів застосування положень бухгалтерського обліку на практиці. Актуальність теми і, разом з тим, її недостатня вивченість зумовили наш вибір цієї теми.

Основою для проведення досліджень послужить чинне в РФ законодавство у сфері організації і ведення обліку матеріально-виробничих запасів, а також праці вітчизняних авторів в досліджуваній області, таких як Астахов В. П., Аснін Л.М., Баришніков Н.П., Лозовій А.М., Проданова Н. А., Пизенгольц М.З. і т.д.

В якості об'єкта дослідження в дипломній роботі розглядається ВАТ «Торгово-сервісний центр». Це комерційне підприємство займається реалізацією імпортної (німецької) сільськогосподарської техніки, а також її сервісним обслуговуванням, яке діє на підставі статуту.

Метою дипломної роботи є вивчення обліку матеріально виробничих запасів у Товаристві, виявлення недоліків в обліку, використання матеріально - виробничих запасів, організації обліку постачання матеріалів, методів проведення аудиторської перевірки і пропозиція рекомендацій щодо вдосконалення порядку обліку матеріально - виробничих запасів. Отже, завданнями дипломної роботи є:

1) Розгляд матеріально-виробничих запасів, як об'єкта обліку та контролю;

2) Вивчення порядку, своєчасності і точності відображення в облікових регістрах: надходження, переміщення і списання ТМЗ;

3) Вивчення діючої практики обліку матеріалів на досліджуваному підприємстві;

4) Встановлення методики аудиту матеріально-виробничих запасів;

5) Вивчення плану і програми аудиторської перевірки;

6) Розробка пропозицій і визначення напрямків удосконалення організації обліку.

Методи дослідження та вивчення, використовувані в роботі:

- Опитування працівників підприємства;

- Статистичний метод;

- Графічні способи вираження інформації;

- Вивчення документації з обліку виробничих запасів на підприємстві;

- Особисті спостереження у процесі вивчення виробничої діяльності даного підприємства.

Інформаційною базою дослідження є бухгалтерська звітність ВАТ «Торгово-сервісний центр», робочий план рахунків, документи.

Дана робота має практичну значимість, яка полягає в тому, що всі висновки, пропозиції і рекомендації можна використовувати у ВАТ «Торгово-сервісний центр» для удосконалення бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів.

Структура та обсяг даної роботи, складається з вступу, 3-х розділів, об'єднаних у 12 параграфів, висновків та пропозицій, списку використаних джерел та додатків. Робота викладена на 102 сторінок, містить 3 таблиці, 2 малюнки, 20 додатків. Для написання даної роботи використано 41 джерело.

1 ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО І ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ

1.1 Загальна характеристика, класифікація та оцінка матеріально-виробничих запасів

Матеріально - виробничі запаси, будучи предметами праці, забезпечують разом із засобами праці і робочою силою весь виробничий процес підприємства, в якому вони використовуються одноразово. Облік матеріально-виробничих запасів на підприємствах Російської Федерації здійснюється відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н. ред. від 26.03.07.

В якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи:

- Використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);

- Призначені для продажу;

- Використовувані для управлінських потреб організації.

Усі запаси підприємства можна розділити на три групи 1:



Малюнок 1.1-Структура поділу МПЗ

Готова продукція є частиною матеріально - виробничих запасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством). Товари є частиною матеріально - виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначених для продажу.

Одиниця бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю і рухом. Залежно від характеру матеріально - виробничих запасів, порядку їх придбання і використання одиницею матеріально - виробничих запасів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група.

Під матеріально-виробничими запасами не розуміються:

- Активи, що використовуються при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців;

- Активи, що характеризуються як незавершене виробництво.

Виробничі запаси поділяються на кілька груп, що дозволяють визначити місце цих запасів у виробничому процесі:

- Сировина і основні матеріали;

- Допоміжні матеріали;

- Покупні напівфабрикати;

- Зворотні відходи;

- Паливо;

- Тара і тарні матеріали;

- Інвентар та господарські речі.

Сировина являє собою початковий продукт, не піддавався первинній обробці. До нього належить продукція галузей добувної промисловості (руда, вугілля, газ і т. д.) та сільгосппродукція (молоко, насіння, цукрові буряки і т. д.). Основні матеріали - це продукти обробної промисловості, одержувані в процесі обробки вихідної сировини (метал, цукор і т. д.).

Покупні напівфабрикати або напівфабрикати власного виробництва - це матеріали, які пройшли певні стадії обробки, але ще не стали готовою продукцією. Їх питома вага у складі виробничих запасів визначається рівнем спеціалізації і кооперування виробництва.

Допоміжні матеріали служать для додання певних якостей створюваного продукту (фарби, лаки та ін.) Вони можуть також застосовуватися і в цілях забезпечення нормальних умов процесу виробництва (освітлення, опалення), обслуговування виробничого устаткування (мастильні й обтиральні матеріали) і т. п. У різних галузях промисловості в залежності від їх ролі і витрати одні й ті ж матеріали розглядаються як основні або як допоміжні. Слід мати на увазі, що поділ матеріалів на основні та допоміжні носить умовний характер і нерідко залежить лише від кількості матеріалу, використаного на виробництво різних видів продукції.

Зворотні відходи - матеріали, що залишилися після використання, втратили повністю або частково свої вихідні споживчі якості (обрізки металу, клапті тканини).

З групи допоміжних матеріалів окремо виділяють у зв'язку з особливістю їх використання паливо, тару і тарні матеріали, запасні частини. Паливо як вид виробничих запасів використовується для технологічних цілей в якості рухової енергії або на господарські потреби.

Тара і тарні матеріали становлять предмети, використовувані для упаковки, транспортування, зберігання різних матеріалів. Вони до виробничого процесу виготовлення продукції не мають ніякого відношення, але, сприяючи збереження матеріалів при зберіганні і транспортуванні, забезпечують більш високі якісні характеристики сировини і матеріалів у процесі їх використання, а також готової продукції при її продажу.

Запасні частини призначені для ремонту і заміни зношених вузлів і деталей активної частини основних засобів - машин і устаткування. Інвентар, інструменти, господарські речі, як і запасні частини, швидше розглядаються не як предмети, а як засоби праці. Це визначає особливості не тільки організації їх обліку в процесі заготовлення та постановки на баланс, але й погашення первісної вартості. Вони використовуються як засоби праці протягом не більше 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців (інвентар, інструменти та ін.)

Крім того, матеріали класифікують за технічними властивостями і ділять на групи: чорні і кольорові метали, прокат, труби та ін Зазначені класифікації виробничих запасів використовують для побудови синтетичного та аналітичного обліку, а також складання статистичного звіту про залишки, надходження і витрати сировини та матеріалів у виробничо - експлуатаційної діяльності.

В основу цієї класифікації виробничих запасів покладено їх номенклатура - систематизований перелік матеріальних цінностей, що розробляється підприємством, виходячи з галузевих особливостей і сформованої практики їх обліку. У ній передбачені групи, в межах яких вказуються окремі найменування матеріалів за марками, розмірами, сортами, під певним кодом (шифром) і у відповідній одиниці виміру. Код, присвоєний конкретному найменуванню матеріалів - його номенклатурний номер. Він присвоюється при прийнятті даного матеріалу до обліку і складається з семи або восьми цифр: перші дві - синтетичний рахунок, третя - субрахунок, наступні одна або дві - група матеріалів. Інші дві або три цифри розкривають додаткові ознаки характеристики цього виду матеріалів. Номенклатурні номери вказуються в усіх первинних документах по приходу і витраті матеріалів. Кодування створює основу для автоматизації обліку матеріалів. Інформація, що містить в номенклатурі - цінниках, відносяться до умовно-постійною. Вона записується на комп'ютерні носії та багаторазово використовується для отримання необхідних вихідних даних.

Оцінка виробничих запасів проводиться за 3-ма напрямками:

1) первісна оцінка запасів;

2) оцінка вибуття запасів;

3) оцінка запасів на дату балансу.

Запаси визнаються активами, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно оцінена.

Первісна оцінка запасів. Придбані (отримані) або виготовлені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Первісною вартістю запасів, придбаних за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

1) суми, що сплачується згідно договору постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих матеріалів (це собівартість придбаних запасів, зазначених у накладних чи інших товарно-транспортних документах, без сум ПДВ, що підлягають включенню до податкового кредиту.

2) суми ввізного (митної) мита (це мито у вигляді податку на товари та інші запаси, які переміщуються через митний кордон Росії). Мито стягується митницею.

При визначенні митної вартості до неї включається:

- Ціна запасів;

- Витрати на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України;

- Комісійні та брокерські винагороди;

- Плата за використання об'єктів інтелектуальної власності, які належать до даних товарів та інших предметів і повинні бути оплачені імпортером (експортером) прямо чи опосередковано, як умова їх ввезення (вивезення).

Мито нараховується митним органам Росії за ставками Єдиного митного тарифу. Мито сплачується до або під час митного оформлення запасів. Якщо немає такої можливості, то на надану відстрочку оформляється вексель.

3) крім того суми, що підлягають сплаті за:

- Інформаційні послуги (послуги зі збору інформації про постачальників запасів, про умови їх поставки, сплачені підрядчику);

- Посередницькі послуги (послуги з виконання посередником доручення довірителя з пошуку та придбання запасів);

- Інші подібні послуги (маркетингові послуги з пошуку та забезпечення запасами підприємства, оплачувані стороннім організаціям)

4) суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству. До таких податків відносяться:

- ПДВ, який сплачується підприємством, не є платником ПДВ;

- ПДВ, що сплачується при ввезенні запасів на митну територію Росії;

- Єдиний митний збір за митне оформлення транспортних засобів, товарів, спадщини, речей, які переміщуються через митний кордон Росії, та інших предметів, які перебувають під митним контролем;

- Єдиний збір, санітарний, ветеринарний, фітосанітарний, радіологічний та екологічний контроль, а також плата за проїзд транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів автомобільними дорогами України;

- Акцизний збір, що включається в ціну товару і тому враховується одночасно з іншими витратами з придбання товару;

- Збори до Пенсійного фонду, що сплачуються при продажу та імпорті тютюнових виробів виробниками та імпортерами.

5) транспортно-заготівельних витрат (витрати по заготівлі запасів, оплата тарифів (фрахту), вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів). Транспортно-заготівельні витрати включаються до собівартості придбаних запасів або загальною сумою відображаються на окремому субрахунку рахунків обліку запасів.

Сума транспортно-заготівельних витрат, узагальнюються на окремому субрахунку рахунків обліку запасів, щомісячно розподіляються між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів що вибули (використані, реалізовані, безкоштовно передані тощо) за звітний місяць.

6) інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно-технічних характеристик запасів. Постійні накладні виробничі витрати можуть бути як розподілені так і нерозподілені.

Розподілені накладні витрати є елементом первісної вартості запасів, готової продукції та незавершеного виробництва і являють собою оцінені витрати, які грунтуються на нормальній потужності і які можна віднести на кожну виробничу одиницю незавершеного виробництва. Нерозподілені накладні виробничі витрати виникають в тому випадку, коли продукції випущено менше нормальної потужності. У всіх інших випадках всі накладні виробничі витрати відносяться на собівартість одиниці продукції.

Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається собівартість їх виробництва, яка визначається за Положенням (стандарту) бухгалтерського обліку 10/99 (ред. від 27.11.06) «Витрати організації».

Первісною вартістю запасів, внесених до Статутного капіталу підприємства, погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість. Первісною вартістю запасів, отриманих підприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартість.

Первісна вартість одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду.

Первісна вартість запасів, придбаних в обмін (або частковий обмін) на неподібні запаси, дорівнює справедливій вартості переданих запасів, збільшених (зменшених) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, яка була передана (отримана) в процесі обміну.

Не включається до первісної вартості запасів, а відносяться до витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені):

- Наднормативні втрати і нестачі;

- Відсотки за користування позиками;

- Витрати на збут;

- Загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою запасів та приведення їх у стан, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Відповідно до п. 15 П (С) БО 5 первісна вартість запасів у бухгалтерському обліку не підлягає зміні, за винятком випадків, передбачених цим Положенням (стандартом).

При організації обліку витрат виробничих запасів необхідно, перш за все, визначитися з методом їх оцінки. Згідно ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» при відпуску запасів у виробництво, продажу або іншого вибуття оцінка їх здійснюється за одним з таких методів:

- Списання за собівартістю одиниці запасів. Цим методом визначають поточну собівартість запасів, які можуть заміняти один одного або підлягають особливому обліку. Як приклад можна навести дорогоцінні метали та камені, радіоактивні речовини.

- Списання за собівартістю перших за часом придбання (ФІФО). Оцінка вибуття запасів за методом ФІФО [англ. firs in, first out (FIFO) базується на припущенні, що запаси використовуються (списуються на виробництво, продаж) в тій послідовності і відображені в бухгалтерському обліку, в якій вони надходили на підприємство і відображені в бухгалтерському обліку. При цьому вартість залишку запасів на кінець звітного місяця визначаються за собівартістю останніх за часом надходжень запасів.

- Списання по середній собівартості. Застосовуючи даний метод, середню собівартість розраховують для кожного виду запасів за такою формулою:

Сс = (З + Сп): (Ко + Кп), (1)

де Сс - середньомісячна собівартість товарів;

Со - вартість залишку товарів на початок місяця;

Сп - вартість товарів, прийнятих до обліку за місяць;

Ко - кількість товарів, що залишилися на початок місяця;

Кп - кількість товарів, прийнятих до обліку за місяць.

Для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакові призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.

Якщо при управлінні запасами використовувати метод найбільш логічний ФІФО, то у фінансових документах витрати на них у складі собівартості будуть враховуватися за собівартістю найстарішою і, швидше за все, найдешевшої партії, у той час як виручка від реалізації продукції або послуг буде показана в поточних цінах . У залежності від швидкості обороту матеріально-виробничих запасів облік таких витрат може відставати від реальності на місяці і більше тривалі строки. У той же час в балансі вартість запасів буде показана по собівартості, близькою до ситуації, що на момент складання звіту, тому що надійшли першими більш дешеві запаси були використані у виробництві.

Оцінка методом ФІФО. Оцінка може здійснюватися за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів. Назва методу походить від англійського виразу, метод ФІФО грунтується на припущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом місяця чи іншого періоду в тій послідовності, в якій були придбані, тобто ресурси, першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що значаться на початок місяця. Причому матеріальні ресурси, що знаходяться в запасі на кінець місяця, оцінюються за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості реалізації продукції враховуються, собівартість ранніх за часом придбань.

Якщо для оцінки запасів використовується метод ЛІФО, то в примітках наводиться різниця між вартістю запасів, відображеної на дату балансу в обліку і звітності, і найменшою вартістю, обчисленої із застосуванням методу середньозваженої собівартості, ФІФО, чистої вартості реалізації. Результатом застосування методу ЛІФО є максимально наближена до звітного періоду собівартість випущеної продукції, оскільки в неї включена вартість матеріальних ресурсів за останніми ринковими цінами і менша в порівнянні з іншими методами оцінки величини чистого прибутку.

Тому кожне підприємство в обліковій політиці має обирати найбільш оптимальний метод оцінки витрачання виробничих запасів виходячи з економічних умов господарювання.

Оцінка запасів на дату балансу. Запаси відображаються в бухгалтерському обліку та звітності за найменшою з двох оцінок:

1) первісної вартості;

2) чистої вартості реалізації.

Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх оцінка знизилася або вони зіпсовані, застаріли або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду. Чиста вартість реалізації визначається по кожній одиниці запасів вирахуванням з очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення виробництва і збут. Сума, на яку первісна вартість перевищує чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих або відсутніх) запасів списується на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до прийняття рішень про конкретних винних відображається на позабалансових рахунках. Після виявлення осіб, які мають відшкодувати втрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості (або інших активів) і доходу звітного періоду.

Якщо чиста вартість реалізації тих запасів, які раніше були уцінені і є активами на дату балансу, надалі збільшуються, то на суму збільшення чистої вартості реалізації, але не більше суми попереднього зменшення, сторнується запис про попереднє зменшення вартості цих запасів. У зв'язку з тим, що транспортно-заготівельні витрати змінюються залежно від партії вантажів, виду використовуваного транспорту, способу навантаження, і зміни географії постачальників та інших факторів, і змінюється також і фактична вартість. Тому на практиці фактична заготівельна собівартість матеріальних цінностей визначається як середньозважена величина. Закупівельними цінами можуть бути: договірні, ціни зі знижкою або надбавкою. До закупівельними цінами можна віднести й фактурні ціни, тобто вартість матеріальних цінностей, що випливає з рахунків-фактур постачальника. Фактурні ціни визначаються за договором з включенням роздрібних націнок, знижок, вартості допоміжних послуг, транспортних витрат. Фактурна вартість одержуваних матеріальних цінностей буде різною залежно від методики включення до неї залізничного тарифу. Підприємство, що використовує оцінку товарно-матеріальних цінностей за закупівельними цінами, відображає їх на відповідних рахунках бухгалтерського обліку за фактурним цінами, а всі інші витрати, що виникають додатково, відносяться до накладних витрат того періоду, в якому вони виникли.

З вищесказаного випливає, що кожне підприємство в обліковій політиці має обирати найбільш оптимальний метод оцінки виробничих запасів виходячи з економічних умов господарювання. У висновку слід зазначити, що зазначені класифікації виробничих запасів використовують для побудови синтетичного та аналітичного обліку, а також складання державного статистичного спостереження (звіту) про залишки, надходження і витрати сировини та матеріалів у виробничо - експлуатаційної діяльності.

1.2 Законодавче та нормативне регулювання бухгалтерського і податкового обліку матеріально-виробничих запасів

Ведення бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів здійснюється відповідно до нормативних документів, що мають різний статус. У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити на таблиці 1.1:

Таблиця 1.1 - Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ 2

1-й рівень

Законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку і проведення аудиту в організації

2-й рівень

Стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності

3-й рівень

Методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ та інших відомств

4-й рівень

Робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства (облікова політика організації, робочий план рахунків, графік документообігу і т.п.)

Основним нормативним актом 1-го рівня є Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ. Цей Закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік і надавати фінансову звітність.

Нормативні документи 2-го рівня - облікові стандарти, які визначаються як звід основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності. Облікові стандарти (положення) покликані конкретизувати закон «Про бухгалтерський облік». Особливо важливим є Положення «Облікова політика організації» (1 / 2008. Наказ від 06.10.2008 № 106н), оскільки в ньому викладено основні принципи обліку. У відносно матеріально-виробничих запасів в бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості, як мінімум, така інформація:

- Про способи оцінки матеріально-виробничих запасів за їх групами (видами);

- Про наслідки змін способів оцінки матеріально-виробничих запасів;

- Про величину і рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей.

Положення з бухгалтерського обліку ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» визначає поняття, склад, способи оцінки і відображення в бухгалтерській звітності матеріально-виробничих запасів. Відповідно до п.5 ПБУ 5 / 01 облік матеріально-виробничих запасів при їх придбанні та заготовлянні здійснюється одним з наступних способів:

- За фактичною собівартістю придбання (заготівлі) - з відображенням на рахунку 10 «Матеріали»;

- За обліковими цінами (планової собівартості придбання або заготовляння). Застосування рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

При виборі способу обліку придбання і заготовляння матеріально-виробничих запасів слід брати до уваги періодичність надходження запасів, умови їх поставки, вартість послуг, пов'язаних з їх придбанням та заготовлением, та ін

До числа важливих документів 2-го рівня відноситься також План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню. Для обліку матеріально-виробничих запасів у розділі II Плану рахунків передбачаються такі рахунки:

10 «Матеріали»;

14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»;

15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»;

16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»;

19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".

Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 9 / 99) «Доходи організації» - відносить продаж матеріально-виробничих запасів до доходів від звичайної діяльності. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 10/99) «Витрати організації» - в елементі "Матеріальні витрати" відображається вартість придбаних з боку сировини і матеріалів, напівфабрикатів, палива, покупної енергії, робіт і послуг виробничого характеру.

Документи третього рівня мають рекомендаційний характер, до них, зокрема, відносяться:

- Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів - поряд з визначенням призначення матеріалів і основних господарських операцій з ними, конкретизують способи оцінки матеріально-виробничих запасів;

- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань - конкретизує перевірку фактичної наявності у натурі по місцях розташування матеріально-виробничих запасів;

- Методичні рекомендації з обліку витрат на виробництво продукції, робіт, послуг;

- Методичні вказівки та інструкції покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями.

До документів 4-го рівня відносяться вказівки, інструкції, положення накази та інші подібні документи з постановки, веденню бухгалтерського обліку, безпосередньо створені у створенні і є внутріфірмовими стандартами (накази про формування облікової політики, посадові інструкції та ін.)

Податковий облік-система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ. Всі питання, пов'язані з податковим обліком матеріально-виробничих запасів, регулюються нормами 25 глави НК РФ. Для цілей оподаткування, відповідно до вимог статті 252 НК РФ, зменшуються отримані доходи на суму зроблених витрат. При цьому витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) підприємством.

Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати.

Обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку. Податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення і сплати до бюджету податку. Дані податкового обліку відображають порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді, суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах, порядок формування сум створюваних резервів, а також суму заборгованості по розрахунках з бюджетом з податку.

Для цілей податкового обліку використовує регістри бухгалтерського обліку додаткові потрібними реквізитами необхідними для визначення податкової бази відповідно до вимог глави 25 НК РФ, формуючи тим самим регістри податкового обліку. Порядок ведення податкового обліку встановлюється в обліковій політиці підприємства для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом керівника. Податкові та інші органи не вправі встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку. Зміна порядку обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів з метою оподаткування здійснюється у разі зміни законодавства про податки і збори або застосовуваних методів обліку. Рішення про внесення змін до облікової політики для цілей оподаткування при зміні застосовуваних методів обліку приймається з початку нового податкового періоду, а при зміні законодавства про податки і збори не раніше, ніж з моменту вступу в силу змін норм зазначеного законодавства. Підтвердженням даних податкового обліку є:

- Первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);

- Аналітичні регістри податкового обліку;

- Розрахунок податкової бази 3.

Зміст даних податкового обліку, у тому числі даних первинних документів є податковою таємницею. Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в даних податкового обліку, зобов'язані зберігати податкову таємницю, за її розголошення вони несуть відповідальність, встановлену чинним законодавством.

За господарськими операціями придбання матеріалів обчислюють податок на додану вартість (ПДВ). ПДВ враховують на субрахунку 3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів» рахунки 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". Додана вартість - це вартість, яка створюється на підприємстві та не включає витрати інших організацій (постачальників, підрядників і т.п.). ПДВ регулюється главою 21часті II Податкового кодексу Російської Федерації і є формою вилучення частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.

Таким чином, сучасне нормативно-правове регулювання здійснюється на всіх рівнях законодавства РФ і є обов'язковим для виконання при веденні бухгалтерського і податкового обліку на підприємстві.

1.3 Синтетичний і аналітичний облік матеріально-виробничих запасів

Синтетичний облік виробничих запасів ведеться на рахунку 10 «Матеріали». Цей рахунок має такі субрахунки:

1 «Сировина і матеріали»;

2 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі»;

3 «Паливо»;

4 «Тара і тарні матеріали»;

5 «Запасні частини»;

6 «Інші матеріали»;

7 «Матеріали, передані в переробку на сторону»;

8 «Будівельні матеріали»;

9 «Інвентар і господарські речі».

10 «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі»

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку синтетичний облік виробничих запасів на рахунку 10 «Матеріали» дозволяється вести двома способами: - за фактичною собівартістю; - за обліковими цінами.

При першому способі на рахунку 10 «Матеріали» відображаються всі витрати з їх придбання та заготовлению. При другому способі додатково використовують рахунки: 15 «Заготівля і придбання матеріалів» і 16 «Відхилення вартості матеріалів». Застосування того чи іншого способу визначається підприємством самостійно та зазначається в його обліковій політиці. У цьому випадку на матеріали, що надійшли в бухгалтерському обліку дебетують рахунок 10 «Матеріали» і кредитують рахунки: 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - на вартість послуг, оплачуваних чеками транспортним (залізничним, водним) організаціям, а також інформаційні та консультаційні послуги, митні збори та ін; 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - на вартість сировини і матеріалів, придбаних та оплачених із підзвітних сум; 23 «Допоміжні виробництва» - на витрати з доставки матеріалів власним транспортом і на фактичну собівартість матеріалів власного виробництва; 20 « Основне виробництво »- на вартість одержаних з виробництва зворотних відходів та ін

Якщо при прийманні виявляється їх недостача чи псування, то ці операції на матеріальних рахунках не відображаються. У випадку, коли нестача сировини і матеріалів не перевищує норму природного убутку в дорозі, вона списується на загальногосподарські витрати виробничого підприємства. При виявленні ж недостачі і псування сировини і матеріалів з ​​вини постачальника останньому пред'являється претензія. Ця операція в обліку відображається за дебетом рахунка 76-2 «Розрахунки за претензіями» і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

При веденні синтетичного обліку матеріалів за фактичною собівартістю в рамках рахунку 10 «Матеріали» доцільно відкрити два аналітичних рахунки: - матеріали за обліковими цінами; - транспортно - заготівельні витрати або відхилення у вартості матеріалів.

Відпустка сировини і матеріалів з ​​центральних складів у комори виробничих цехів розглядається як внутрішні переміщення і в бухгалтерському обліку відображається записом: - дебет рахунку 10 «Матеріали», аналітичний рахунок «Центральний склад», - кредит рахунку 10 «Матеріали», аналітичний рахунок «Виробничий цех ».

Виробничий витрата сировини і матеріалів в бухгалтерському обліку відображається шляхом списання з кредиту рахунку 10 «Матеріали» в дебет рахунків: 20 «Основне виробництво» - на вартість сировини і матеріалів, витрачених в основному виробництві; 23 «Допоміжні виробництва» - на вартість матеріалів, витрачених у допоміжних виробництвах; 25 «Загальновиробничі витрати» - на вартість матеріалів, витрачених на загальновиробничі потреби; 26 «Загальногосподарські витрати» - на вартість матеріалів, витрачених на загальногосподарські потреби; 28 «Брак у виробництві» - на вартість матеріалів, з витрачених на виправлення бракованої продукції та ін 4.

Протягом місяця списання сировини і матеріалів проводиться за твердими обліковими цінами. В кінці місяця визначають різницю між фактичною собівартістю витрачених матеріалів і вартістю їх за твердими обліковими цінами. Різницю списують на ті ж рахунки витрат, на які були списані матеріали за твердими обліковими цінами. При цьому якщо фактична собівартість вище твердої облікової ціни, то різницю між ними списують додаткової бухгалтерської проводкою, зворотний ж різницю - способом «сторно», тобто негативними числами.

При другому способі обліку матеріалів на їх фактичну собівартість на основі надійшли розрахункових документів постачальників та інших організацій дебетується рахунок 15 «Заготівельні і придбання матеріалів» і кредитуються рахунки: 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»; 71 «Розрахунки з підзвітними особами» і ін

Записи на рахунках здійснюються незалежно від того, коли сировина і матеріали надійшли на склад виробничого підприємства - до чи після отримання розрахункових документів постачальників та інших організацій.

На облікову вартість оприбуткованих матеріалів в бухгалтерському обліку дебетується рахунок 10 «Матеріали» і кредитуються рахунки: 15 «Заготівля і придбання матеріалів» - на фактичну вартість сировини і матеріалів, якщо вона нижче облікової вартості; 16 «Відхилення вартості матеріалів» - на суму різниці між вартістю матеріалів за обліковими цінами та їх фактичною собівартістю.

У разі ж перевищення фактичної собівартості оприбуткованих матеріалів від вартості їх за обліковими цінами, на наявну різницю в бухгалтерському обліку дебетують рахунок 16 «Відхилення вартості матеріалів» і кредитують рахунок 15 «Заготівельні і придбання матеріалів». Залишок рахунку 15 «Заготівля і придбання матеріалів» показує вартість оплачених, але не надійшли на склад виробничого підприємства від постачальників матеріалів за звітний місяць. Враховані протягом місяця на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріалів» різниці між фактичною собівартістю придбаних матеріалів і вартістю їх за обліковими цінами в кінці місяця списуються на рахунки витрат пропорційно вартості витрачених матеріалів за обліковими цінами. У разі перевищення фактичної собівартості матеріалів від вартості їх за обліковими цінами в бухгалтерському обліку дебетують рахунки витрат і кредитують рахунок 16 «Відхилення вартості матеріалів». В іншому випадку в бухгалтерському обліку робиться сторнировочная запис.

При реалізації матеріалів на сторону, синтетичний облік яких ведеться за фактичною собівартістю, у бухгалтерському обліку робляться такі записи: - Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» - на фактичну собівартість реалізованих матеріалів. Кредит рахунку 10 «Матеріали». - Дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - на продажну вартість матеріалів. Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати». - Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» - на суму ПДВ по реалізованих матеріалами. Кредит рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом».

Фінансовий результат від реалізації матеріалів списується з рахунку 91 «Інші доходи і витрати» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». У разі ж реалізації матеріалів на сторону, синтетичний облік яких ведеться за обліковими цінами, списання облікової вартості матеріалів відображають за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 10 «Матеріали». На суму різниці між фактичною собівартістю матеріалів і вартістю їх за обліковими цінами дебетують рахунок 91 «Інші доходи і витрати» і кредитують рахунок 16 «Відхилення вартості матеріалів». При цьому виробляється або звичайна, або сторнировочная запис.

У бухгалтерії виробничого підприємства, поряд з синтетичним обліком матеріалів, паралельно ведеться аналітичний облік. Існують різні варіанти аналітичного обліку матеріалів: сортовий, партіонний, оперативно-бухгалтерський та ін

Сортовий спосіб обліку матеріалів передбачає ведення обліку в натурально - вартісному вираженні за видами і сортами матеріалів. На кожний вид і сорт матеріалів у бухгалтерії відкривають картки аналітичного обліку, в яких на підставі первинних документів записують операції по надходженню і витраті матеріалів. Ці картки відрізняються від карток складського обліку матеріалів лише тим, що облік матеріалів у них ведуть не тільки в натуральному, а і в грошовому вираженні. Після закінчення місяця за підсумковими даними всіх карток по кожному складу і в цілому по підприємству складають сортові кількісно - сумові оборотні відомості аналітичного обліку і звіряють їх з оборотами і залишками синтетичного рахунка 10 «Матеріали» та даними карток складського обліку.

Партіонний спосіб облік матеріалів в основному застосовують на підприємствах харчової промисловості по тим видам сировини і матеріалів, по яких необхідний суворий контроль за дотриманням термінів зберігання і використання. Цей спосіб передбачає складання по кожній партії матеріалів, що надійшли партионной карти. У ній, на відміну від складської партионной книги (карти) вказується вартість матеріалу. Записи в партионной карт ведуться лінійно - позиційним способом. В кінці місяця партионное карти звіряються з регістрами складського обліку і їх дані узагальнюють шляхом складання оборотної відомості. Підсумки останньої зіставляють з даними синтетичного обліку

Оперативно-бухгалтерський спосіб обліку матеріалів передбачає ведення натурального обліку матеріалів на складі. Працівник бухгалтерії, здійснюючи прийом звітів від матеріально відповідальних осіб безпосередньо на складах, перевіряє за первинними документами правильність відображення їх даних в регістрах складського обліку. У бухгалтерії натурально-вартісний облік не ведуть, а застосовують сумовий облік руху матеріалів. У кінці місяця на підставі даних складського обліку бухгалтер виписує кількісні залишки матеріалів за їх окремими видами у спеціальну сальдову відомість обліку залишку матеріалів на складі (без оборотів приходу і залишку). Потім бухгалтер здійснює таксування та підрахунок підсумків залишків матеріалів з ​​твердим обліковими цінами за окремими обліковими групами матеріалів і в цілому по складу. Його застосування дозволяє уникати ведення громіздкого натурально-вартісного обліку в бухгалтерії і не допускає його дублювання із записами складського обліку. На дрібних виробничих підприємствах як регістрів натурально-вартісного обліку можна використовувати матеріальні звіти. У цьому випадку значно скорочується трудомісткість обліково-обчислювальних робіт, досягається тотожність складського та бухгалтерського обліку і спрощується звірка даних синтетичного і аналітичного обліку. Суммовой аналітичний облік матеріалів на виробничих підприємствах в залежності від застосовуваної форми бухгалтерського обліку може вестись в книгах, картках, відомостях, журналах-ордерах та машинограмах.

Отже, синтетичний та аналітичний облік на підприємстві ведеться відповідно до облікової політики підприємства, а так само з іншими нормативними документами.

1.4 Облік запасів відповідно до МСФЗ 2 «ЗАПАСИ». Основні відмінності ПБУ 5 / 01 та МСФЗ 2

Під стандартом розуміють нормативно-технічний документ, що встановлює комплекс норм і правил у певній галузі діяльності людини. Вони включають в себе визначення терміни, одиниці вимірювання, короткі підходи та узагальнюючі методики. Стандарти бухгалтерського обліку бувають двох рівнів: національні і міжнародні.

Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - система концептуальних документів, які встановлюють принципи складання та подання фінансової звітності, але не порядок ведення обліку.

Російські стандарти (у вітчизняному бухгалтерському обліку - положення) - встановлюють принципи, базові правила ведення бухгалтерського обліку окремих об'єктів і на окремих його ділянках, можливі бухгалтерські прийоми без розкриття конкретного механізму застосування їх до певного виду діяльності, порядок складання та подання бухгалтерської звітності. Розглянемо положення міжнародних і російських стандартів з бухгалтерського обліку матеріалів. Облік виробничих запасів регулюється МСФЗ 2 «Запаси» та ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів». Можна виділити ряд відмінностей в обліку матеріально-виробничих запасів:

1) МСФЗ 2 потребує відображення в обліку та звітності запасів або за собівартістю, або за ринковою ціною за вирахуванням витрат на їх доопрацювання і реалізацію. Така оцінка є більш консервативною, ніж передбачена в ПБО 5 / 01, згідно з яким собівартість порівнюється з ринковою ціною без обліку зазначених витрат;

2) При відпустці МПЗ (крім товарів, які обліковуються за продажною вартістю) у виробництво та іншому вибутті їх оцінка в ПБУ 5 / 01 виконується одним із способів:

- За собівартістю кожної одиниці;

- По середній собівартості;

- За собівартістю перших за часом придбання матеріально-

виробничих запасів (спосіб ФІФО);

На відміну від російського стандарту в МСФЗ 2 передбачено:

- Метод ФІФО;

- Метод середньозваженої (основний порядок обліку).

З наведеного аналізу можна зробити висновок про те, що в області бухгалтерського обліку матеріалів Російські стандарти принципово не суперечать МСФЗ і все більше наближаються до Міжнародних стандартів фінансової звітності (додаток Г). Беручи до уваги національні традиції країни, накопичений позитивний досвід організації та ведення бухгалтерського обліку, необхідно розробляти російські стандарти шляхом їх пристосування, модифікації, поєднання з МСФЗ.

2 ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО І ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ НА ПРИКЛАДІ ВАТ «ТОРГОВО-СЕРВІСНИЙ ЦЕНТР»

2.1 Загальна характеристика діяльності організації ВАТ «Торгово сервісний центр»

Відкрите акціонерне товариство «Торгово-сервісний центр» (далі ВАТ «ТСЦ») є комерційним підприємством, головною метою виробничої діяльності якого є реалізація імпортної (німецької) техніки, а так само сервісне обслуговування цієї техніки.

Дане Товариство розташоване у Костянтинівському районі Ростовської області. В даний час воно є філією ТОВ «МТС-Клаасс» і має самостійний звітний баланс. Зареєстровано в адміністрації Костянтинівського району постановою № 200 від 30.03.1995 року. Перереєстрація установчих документів проведена 27.04.2001 року. Реєстраційний № ​​І - 284 від 27.04.2001 року. Засновниками є загальні збори акціонерів.

Товариство здійснює свою діяльність під безпосереднім керівництвом генерального директора Шкарбанова А.В. на основі повного господарського розрахунку і самофінансування. Також дане Товариство самостійно відповідає за отримані результати від своєї виробничої діяльності та виконання своїх зобов'язань перед замовниками та іншими контрагентами. Суспільство не допускає навмисного забруднення навколишнього середовища, не порушує правил безпеки промислового виробництва, санітарно-гігієнічних норм і вимог щодо захисту здоров'я працівників, населення і споживачів продукції.

Товариство здійснює свою діяльність на підставі розробленого та затвердженого Статуту. ВАТ «ТСЦ» підлягає обов'язковому аудиту. Товариство веде оперативний бухгалтерський і статистичний облік результатів своєї господарської діяльності, а також облік афілійованих осіб у порядку, встановленому чинним законодавством РФ. ВАТ «ТСЦ» несе відповідальність у встановленому законом порядку за стан обліку, його достовірність, за своєчасність подання звітності за встановленими формами.

Майно утворюється за рахунок:

- Доходів від реалізації продукції, робіт, послуг;

- Кредитів банків;

- Безоплатних або благодійних внесків, пожертвувань російських та іноземних організацій, підприємств, громадян;

- Інших, не заборонених законом надходжень.

Організацію документообігу в Товаристві здійснює генеральний директор. Товариство зберігає свої документи за місцем знаходження виконавчого органу або в іншому місці, відомому і доступному для акціонерів, кредиторів Товариства та інших зацікавлених осіб.

Бухгалтерський облік організації - осуществляеться на підставі Положення ведення бухгалтерської звітності в РФ, утв. Наказом Мінфіну Росії від 29.07.98г № 344, а також на підставі діючих нормативних правових актів законодавства з їх змінами і доповненнями:

-Положення з бухгалтерського обліку № 1-19

-Методичні рекомендації до ПБО № 5,6

-Наказ Мінфіну РФ № 5н, 4н, 60н

-Податковий Кодекс РФ

Основними завданнями бухгалтерського обліку є: оформлення повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, забезпечення контролю за використанням матеріальних трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами; своєчасне попередження негативних явищ в господарсько-фінансової діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів.

Бухгалтерський облік фінансово-господарської діяльності організації формується на підставі Нового Плану рахунків, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 944 ВАТ «ТСЦ» робочий план рахунків та інструкції до його застосування, а також підприємство при необхідності може самостійно уточнювати зміст наведених у Плані рахунків бухгалтерського обліку субрахунків, виключати і об'єднувати їх, вводити додаткові субрахунки. Обробка облікової інформації здійснюється із застосуванням автоматизованого обліку. Товариство користується програмою 1С: Підприємство 8.1 (рис.1); (додаток К), Платник податків.

Використовуються типові форми первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій. У процесі роботи підприємства і виявленні необхідності створення не передбачених типових форм для зручності оформлення господарських операцій, організація в праві розробити такі документи, додатково затвердити їх наказом керівника, вимоги щодо документального оформлення господарських операцій і представлення в бухгалтерію, службу документів і відомостей обов'язкові для всіх співробітників організації. Первинний обліковий документ складається у момент здійснення господарської операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після закінчення операції.

Бухгалтерський облік ведеться на підставі журнально-ордерної системи. Підзвітні особи звітують протягом 30 днів з моменту отримання підзвітних сум, але не пізніше 5-го числа наступного за звітним періодом (підзвітні особи встановлюються окремим наказом керівника). Облік розрахунків з працівниками за сумами виданими їм у підзвіт, на адміністративно-господарські і операційні витрати ведеться на рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Інвентаризація у Товаристві матеріальних цінностей на балансі, проводиться один раз на рік в період листопад-грудень місяць. Інвентаризацію каси проводять не рідше одного разу на квартал, а також у разі передачі грошових коштів іншому матеріально-відповідальній особі. Оформляється наказом керівника, з призначенням відповідальних осіб за виконання належним чином завдання з проведення інвентаризації. Згідно облікову політику підприємства матеріали враховуються на рахунку 10 «Матеріали» за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі). Відсотки транспортно-заготівельних витрат, виходячи з особливостей часу обробки бухгалтерських даних, обчислюються з даних попереднього місяця.

В якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи, що використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при наданні послуг; використовувані для управлінських потреб, крім активів, що використовуються при виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб протягом періоду перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців або характеризується як незавершене виробництво.

Матеріально виробничі запаси оцінюються за методом собівартості кожної одиниці. Фактичні витрати на придбання матеріально-виробничих запасів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових і курсових різниць, що виникають до прийняття матеріально-виробничих запасів до бухгалтерського обліку у випадках коли оплата проводиться в рублях у сумі еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних одиницях).

Списання матеріально-виробничих запасів у виробництво здійснюється за їх фактичною собівартістю. Сума уцінки матеріально-виробничих запасів, які морально застаріли, повністю або частково втратили свою первісну якість, або поточна вартість, вартість продажу яких знизилася, є позареалізаційними витратами. Суми дооцінки матеріально-виробничих запасів є позареалізаційними доходами.

Відповідно до статті 9 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції, що проводяться організацією, відображається у бухгалтерському обліку на підставі первинних документів. У п. 12 і 13 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації також передбачено, що всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами, які є первинними обліковими документами. Дані документи складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку матеріалів, затверджених постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 р. № 71а (в редакції зі змінами та доповненнями). До них, у ВАТ «ТСЦ» у сфері обліку матеріально-виробничих запасів відносять:

- Доручення (додаток Н);

- Лімітно-забірна карта (додаток У); - товарно-транспортна накладна (додаток Т);

- Акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд;

- Матеріальний звіт (додаток Р і С); - товарна накладна (додаток В); - лімітно-забірна відомість (додаток Л) і т.д.

На основі сказаного, відзначимо, що як у бухгалтерії будь-якого підприємства, так і бухгалтерія ВАТ «ТСЦ» веде облік МПЗ - одних з головних об'єктів бухгалтерського обліку, інформація якого - джерело для їх подальшого аналізу. Генеральний директор і головний бухгалтер Товариства несуть особисту відповідальність за дотримання порядку ведення, достовірність обліку та звітності.

2.2 Бухгалтерський і податковий облік матеріально-виробничих запасів

Класифікація основних видів матеріальних цінностей за їх призначенням та застосування у виробничому процесі Товариства використовується бухгалтерією ВАТ «ТСЦ» для ведення бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів на синтетичному рахунку 10 «Матеріали». Так як частка матеріальних витрат становить значну частину всіх витрат Товариства, то облік МПЗ має важливу роль (додаток Ж).

Згідно Наказу по обліковій політиці розробленого і прийнятого в Товаристві, аналітичний облік матеріально - виробничих запасів на рахунку 10 будується по кожному їх виду в розрізі таких субрахунків (додаток М):

- 10 / 1 «Сировина й матеріали». На цьому субрахунку враховують стан, наявність і рух виробничого сировини та основних матеріалів, які необхідні для надання послуг із сервісного обслуговування техніки, що продається.

- 10 / 3 «Паливо». Тут враховують наявність і рух усіх видів пального, мастильних матеріалів, придбаного або заготовленого для експлуатації власних автотранспортних засобів. Аналітичний облік даних видів палива ведуть в розрізі рахунків по кожному одержувачу. Облік нафтопродуктів ведуть за їх видами, марками та місцями зберігання.

- 10 / 5 «Запасні частини». На даному субрахунку бухгалтерія підприємства враховує стан, наявність і рух усіх видів придбаних або виготовлених запасних частин. Запасні частини в суспільстві враховують у грошовому і натуральному вираженні за групами і марками машин. У місцях зберігання запасних частин ведуть їх кількісний облік по кожному найменуванню та номенклатурному номеру.

- 10 / 8 «Будівельні матеріали». Аналітичний облік по даному субрахунку ведуть за найменуванням матеріалів та місцями їх зберігання за кількістю та вартістю.

- 10 / 9 «Інвентар і господарські речі». На цьому субрахунку враховують такі види матеріалів як, викрутки, господарський інвентар, спецодяг, інструменти, факси з телефонами.

Кожна група матеріалів бухгалтерія обліковує на відповідному рахунку або субрахунку.

За дебетом рахунка 10 «Матеріали» відображається надходження матеріалів по наступних каналах:

- Від постачальників відповідно до договорів поставок (в кореспонденції з рахунком 60);

- Від підзвітних осіб у порядку закупівлі дрібних партій за готівку (в кореспонденції з рахунком 71);

- При повній або частковій ліквідації основних засобів (в кореспонденції з рахунком 91);

- Від засновників у рахунок їхнього внеску до статутного капіталу (вкорреспонденціі з рахунком 75) за узгодженою вартості;

- Як безоплатна допомога (в кореспонденції з рахунком 98, субрахунок

«Безоплатні надходження») за ринковою ціною.

Вибуття виробничих запасів у Товаристві фіксується і враховується по кредиту рахунку 10 «Матеріали» при цьому вони можуть бути відпущені:

- На виробничі потреби (дебетується рахунок 20, 23, 26, 97) у якості витрат на надання послуг;

- На виправлення браку (у кореспонденції з рахунком 28);

- На капітальне будівництво господарським способом (у кореспонденції з рахунком 08);

- Як внесок у спільне майно за договором простого товариства (у кореспонденції з рахунком 80);

Крім того, з рахунку 10 вартість матеріалів в Товаристві списується:

- За виявленими сума недостач на суми визначилися втрат (дебетується рахунок 94);

- Як втрачені в результаті надзвичайних обставин - стихійних лих, пожеж, аварій (кореспондує з рахунком 99), коли збитки компенсує страхова компанія - спочатку дебетується рахунок 76.

Бухгалтерський облік матеріальних цінностей здійснюється безпосередньо в бухгалтерії даного Товариства після надходження всіх первинних документів зі складу. В основному матеріальні цінності купуються зі сторони (у постачальників). Згідно з чинним положенням і законодавству всі матеріальні цінності обліковуються в Товаристві за фактичною собівартістю.

Фактична собівартість матеріальних цінностей складається з:

- Відповідних цін, зазначених в рахунках - фактурах та інших документів постачальників;

- Витрат за доставку в Товаристві;

- Деяких інших витрат, пов'язаних з придбанням цих матеріалів.

У бухгалтерії ВАТ «ТСЦ» звіти про рух матеріальних цінностей звіряють з іншими регістрами. Дані про надходження матеріальних цінностей від постачальників та витрачання їх на надання послуг звіряють з показниками особових рахунків всіх підрозділів, дані звіряють з показниками відомостей та іншими регістрами. Підраховані в звітах залишки на кінець звітного місяця по кожному виду матеріальних цінностей повинні відповідати залишкам на цю дату, які значаться у матеріально відповідальних осіб у картках чи книгах складського обліку. Потім дані всіх звітів узагальнюються в грошовому виразі в цілому по Товариству. Для цієї мети використовує Товариство Оборотну відомість до Головній книзі. Відомість відкривають на місяць у розрізі синтетичних рахунків, а при необхідності і за субрахунками або групами матеріалів. Після цього фактичну собівартість використаних матеріалів у розрізі кореспондуючих рахунків переносять з відомості в журнал-ордер по кредиту відповідного рахунку.









Оборотна відомість до Головній книзі




Малюнок 2. 2 - Схема обліку запасів у ВАТ «ТСЦ»

При веденні відомості за субрахунками або групами матеріальних цінностей перед занесенням кредитового обороту в журнал-ордер дані окремих відомостей попередньо узагальнюються в цілому по синтетичному рахунку.

Кредитові обороти журналів-ордерів по рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей в цілому і по кореспондуючих рахунках в установленому порядку переносять у Головну книгу. Підсумки оборотів звіряють з даними інших регістрів. Після звірки даних регістрів і Матеріального звіту залишки кожного виду матеріальних цінностей на початок наступного місяця записують у сальдові відомості в кількісному і вартісному вираженні, причому вказують залишки і тих цінностей, за якими протягом місяця не було руху.

Витрата виробничо-матеріальних цінностей на різні господарські цілі в бухгалтерії підприємства відображається за кредитом рахунку 10 «Матеріали».

При цьому дебетуються різні рахунки в залежності від напрямку використання виробничо-матеріальних цінностей, зокрема рахунки виробничих та інших витрат (таблиця 2.1.):

- 20 «Основне виробництво»;

- 23 «Допоміжне виробництво»;

- 26 «Загальногосподарські витрати»;

- 08 «Вкладення у необоротні активи».

Таблиця 2.1 - Господарські операції по рах. 10 в ВАТ «ТСЦ» за 02.10 г 5

п / п

Зміст операцій

Дт

Кт

Сума,

Руб.

1

2

3

4

5

1

Оприбутковано матеріали, куплені у постачальників

10

60

419545,76

2

Вартість ПДВ по придбаних матеріалами

19

60

75518,2

3

Оприбутковано запаси, куплені за рахунок подотч. сум

10

71

1032

4

Оприбутковано матеріали, отримані безоплатно

10

98

1000

5

Відрахування із зарплати за доставку матеріалів

10

69

603,45

6

Вартість послуг транспорту по доставці матеріалів

10

23

900

7

Суми нарахованої зарплати робітникам за навантаження матеріалів

10

70

37250

8

Відображено відпуск матеріалів у виробництво

20

10

117300

9

Відпущені матеріали на загальногосподарські потреби

26

10

100000

За господарськими операціями придбання матеріалів у Товаристві обчислюють податок на додану вартість одночасно з оприбуткуванням матеріалів, що надійшли. Метод податкового обліку, тобто сукупність прийомів, використовуваних для його проведення, в даний час строго не регламентований. Мається на увазі, що він збігається з методом бухгалтерського обліку з тією лише різницею, що рахунки і подвійний запис для нього не є обов'язковими. У розрахункових документах постачальників за що надійшли виробничих запасів окремо виділяється сума ПДВ.

Залежно від напрямку витрати виробничих запасів сума ПДВ, врахована на субрахунку 3 рахунку 19, підлягає заліку в рахунок платежів ПДВ до бюджету (при використанні матеріальних ресурсів на виробничі потреби) або списанню на рахунок реалізації (під час продажу запасів) та відповідних джерел покриття.

Оцінка, що надійшли. Вартість матеріалів визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування сум податків, що підлягають вирахуванню або включаються до витрат у відповідності з Податковим Кодексом), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з їх придбанням. Відсотки за кредитами і позиками у вартість матеріалів не включаються. Вартість надлишків матеріалів, виявлених в ході інвентаризації, або отриманих при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів, визначається як сума податку, обчислена з доходу. У випадках, коли в первинних облікових документах, що підтверджують вартість придбаних матеріалів, не виділена сума ПДВ, в розрахункових документах обчислення ПДВ не проводиться. Саме тому вартість таких придбаних матеріальних ресурсів, включаючи передбачувані із них ПДВ, оприбутковується за рахунком 10 на всю суму рахунку з наступним списанням на витрати виробництва та обігу.

Оцінка матеріалів при їх списанні. Податковий кодекс пропонує чотири варіанти оцінки матеріалів при передачі їх зі складу у виробництво (на промислових підприємствах) і товарів при відвантаженні покупцям (на торговельних підприємствах):

- Метод оцінки за вартістю одиниці запасів;

- Метод оцінки за середньою вартістю;

- Метод оцінки за вартістю перших за часом придбань (ФІФО);

- Метод оцінки за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).

При виборі методу оцінки в податковій облікову політику Товариство враховує зміни, внесені до ПБУ 5 / 01 наказом Мінфіну Росії від 26.03.2007 N 26н. З 1 січня 2008 року в бухгалтерському обліку не використовується метод ЛІФО при відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво. Застосування методу ЛІФО в податковому обліку призведе до виникнення тимчасових податкових різниць, що відображаються в бухобліку за нормами ПБУ 18/02. Цього можна уникнути, обравши спосіб оцінки сировини і товарів, що застосовується у бухгалтерському обліку.

Відповідно до встановленого порядку обліку ПДВ суми ПДВ, що підлягають відшкодуванню після фактичної оплати постачальником за матеріальні ресурси, списуються з кредиту субрахунку 19-3 в дебет рахунку 68.

У разі якщо матеріальні ресурси, за якими в установленому порядку вироблено відшкодування ПДВ, використані для невиробничої сфери, яка має спеціальні джерела фінансування, робиться виправна бухгалтерська запис: дебет відповідних джерел фінансування, кредит рахунку 68. При використанні матеріальних ресурсів для невиробничих потреб суму ПДВ, що приходить на ці ресурси, списують з кредиту субрахунка 19-3 в дебет джерел покриття невиробничих витрат (рахунок 29) або відразу в дебет рахунку 91. При продажу матеріальних ресурсів припадає на продані матеріали частку ПДВ списують з кредиту субрахунка 19-3 в дебет рахунку 19. При безоплатній передачі виробничих запасів платником ПДВ є організація, яка передає ці запаси. Нарахована сума ПДВ відображається за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 68.

Бухгалтерські проводки, наприклад, при покупці матеріалів на суму 118000 крб., Будуть виглядати наступним чином:

Д 60 - До 51 118 000 - сплачено постачальнику за матеріали;

Д 10 - До 60 100000 - відображена балансова вартість матеріалів, що надійшли без ПДВ;

Д 19-3 - До 60 18000 - врахована сума ПДВ по придбаних матеріалів;

Д 68-2 - До 19-3 18000 - ПДВ за надійшли пред'явлений до відрахування.

При реалізації своєї продукції, наприклад, на суму 590000 крб., Покупець матеріалів нараховує ПДВ наступною проводкою:

Д90 - К68-2 90000 - нарахований ПДВ від продажу продукції власного виробництва.

У нараховану для сплати до бюджету суму ПДВ 90 000 руб. входить і сума ПДВ, сплачена постачальникам матеріалів - 18000 руб. Але перша сума проходить за кредитом субрахунка 68-2, а друга - за дебетом. Тому до бюджету перераховується різниця між нарахованими і зарахованим ПДВ:

Д68-2 - К51 72000 - проведена оплата ПДВ.

Як ми бачимо запаси у ВАТ «ТСЦ» обліковуються за всіма правилами бухгалтерського обліку. Матеріальні витрати становлять значну частину витрат Товариства (додаток Ж). Господарські операції відображаються записами відповідно до ПБО 5 / 01. Податковий облік ведеться відповідно до НК РФ. Всі податки своєчасно сплачуватися.

2.3 Документування руху матеріально-виробничих запасів

Первинні документи з надходження виробничих запасів у ВАТ «ТСЦ» є основою організації матеріального обліку. Саме за первинними документами здійснюється попередній, поточний і наступний контроль за рухом, збереженням і використанням виробничих запасів. Первинні документи з руху матеріалів у Товаристві ретельно оформлятися, обов'язково містити всі підписи осіб, які вчинили ту чи іншу операцію, і коди відповідних об'єктів обліку.

Контроль правил оформлення руху матеріальних ресурсів здійснює головний бухгалтер. Контроль за виконанням плану матеріально - технічного забезпечення за договорами, своєчасністю надходження матеріалів покладено на службу сервісного обслуговування. З цією метою в ній ведуться відомості обліку виконання договорів поставки, в яких відзначають виконання умов договору про постачання за асортиментом матеріалів, їх кількістю, ціною, термінами відвантаження і т. д. Порядок оформлення надходження на підприємство матеріалів представлений в додатку Б. Покупець одночасно з відвантаженням продукції висилає постачальнику розрахункові та інші супровідні документи - платіжне доручення (додаток А), у 2-х примірниках - один безпосередньо покупцю, інший - через банк, товарно-транспортну накладну (див. дод. Т) і т. д. Розрахункові та інші документи, пов'язані з надходженням матеріалів надходять відповідальному виконавцю по сервісному обслуговуванню, де перевіряють правильність їх оформлення і після цього передають до бухгалтерії. У службі сервісного обслуговування здійснюють перевірку відповідності асортименту, обсягу, терміну поставки, ціни, якості матеріалів договірними умовами. В результаті цієї перевірки на документі роблять позначку про повне або часткове акцепт.

Також, служба сервісного обслуговування здійснює контроль за надходженням вантажів і їх розшук. Для цих цілей ведуть журнал обліку вступників вантажів, де вказують реєстраційний номер, дату запису, найменування постачальника, дату і номер транспортного документа, номер, дату і суму рахунку, рід вантажу, номер і дату прибуткового ордера або акта про приймання запиту на розшук вантажу. У примітці роблять відмітку про оплату рахунка або відмову від акцепту. Перевірені платіжні вимоги передають зі служби сервісного обслуговування в бухгалтерію, а квитанції транспортних організацій - сервісного фахівця для отримання матеріалів. Сервісний спеціаліст приймає безпосередньо у постачальника прибули матеріали за кількістю місць і масі. У разі виявлення недостачі місць або маси, пошкодження тари, псування матеріалів складається комерційний акт, який служить підставою для пред'явлення претензій до транспортної організації або постачальника. Прийняті вантажі сервісний спеціаліст доставляє на склад підприємства і здає завідувачу складу, який перевіряє відповідність кількості і якості матеріалів даними рахунка постачальника. Якщо підзвітні особи набувають матеріали за готівку, то товарний рахунок і акт (довідка), що підтверджують вартість придбаних матеріалів складаються підзвітною особою. У цих документах викладається зміст господарської операції із зазначенням дати, місця купівлі, кількості, найменування та ціни матеріалів. Підзвітна особа відображає в акті також дані паспорта продавця товару. Акт додається до авансового звіту підзвітної особи (додаток Ф). Матеріальні цінності оприбутковуються у відповідних одиницях виміру (вагових, об'ємних, лінійних, рахунком).

Якщо перевезення матеріалів здійснюють автомобільним транспортом, то в якості первинного документа застосовують товарно-транспортну накладну, яку складає вантажовідправник у 4-х примірниках. Перший з них служить підставою для списання матеріалів у вантажовідправника, другий - для оприбуткування матеріалів одержувачем, третій призначений для розрахунків з автотранспортної організацією і є додатком до рахунку на оплату за перевезення, четвертий є підставою для обліку транспортної роботи і додається до подорожнього листа. Товарно-транспортну накладну застосовують як прибуткового документа у покупця при відсутності розбіжностей кількості вантажів, що надійшли з даними накладної (див. дод. В) і рахунку - фактури (додаток О). Якщо така розбіжність все-таки є, приймання матеріалів оформлюють актом приймання матеріалів. Якщо матеріали витрачаються в одиницях, відмінних від тих, в яких вони надійшли, то вони враховуються одночасно в двох одиницях виміру.

Оприбуткування матеріалів без виписки прибуткового ордера можливе у разі відсутності розбіжностей між даними постачальника і фактичними даними. У цьому випадку на документі постачальника проставляють штамп, у відбитках якого містяться основні реквізити прибуткового ордера. Якщо кількість і якість прибули на склад матеріалів не відповідають даним рахунку постачальника, приймання товару здійснює комісія, оформляючи акт про приймання матеріалів, який служить підставою для пред'явлення претензії постачальнику. До складу комісії входить представник постачальника або представник незацікавленої організації. Акт складають також при прийманні матеріалів, що надійшли до Товариства без рахунку постачальника (невідфактуровані поставки). Матеріали відпускають зі складу організації на виробниче споживання, господарські потреби, на сторону, для переробки і в порядку реалізації зайвих і неліквідних запасів. Так для отримання ПММ виписується заявка на отримання ПММ (додаток З).

Для забезпечення контролю за витрачанням матеріалів і правильного документального його оформлення організації здійснюють відповідні організаційні заходи. Всі служби підприємства мають список посадових осіб, яким надано право підписувати документи на отримання відпуск зі складу матеріалів, а також видавати дозвіл на вивезення їх. Відпускаються матеріали точно зважуються, вимірюються і підраховуються. Порядок документального оформлення відпустки матеріалів залежить, перш за все, від організації виробництва, напрями витрати періодичності їх відпустки. Витрата матеріалів, що відпускаються на ремонт і на інші потреби щодня, оформляють лімітно-забірними картками (див. дод. У). Їх виписує сервісний відділ у двох примірниках на один або кілька видів матеріалів і, як правило, строком на 1 місяць. Один примірник лімітно-забірної картки вручають цеху-одержувачу, інший - складу. Комірник записує кількість відпущеного матеріалу і залишок ліміту в обох примірниках картки і розписується в карті цеху-одержувача. Представник цеху розписується в отриманні матеріалів в карті, що знаходиться на складі.

При заміні в лімітно-забірної карті замінного матеріалу роблять запис «Заміна, дивись вимога № _» і зменшують залишок ліміту. Не використані в ремонті і повернуті на склад матеріали записують у лімітно-забірну карту без складання будь-яких додаткових документів. Застосування лімітно-забірних карток значно скорочує кількість разових документів. Для обліку руху матеріалів всередині Товариства застосовують однорядкові чи багаторядкові вимоги-накладні. Накладні складають матеріально відповідальні особи ділянки, відпускається цінності, у двох примірниках, один з яких залишається на місці з розпискою одержувача, а другий з розпискою особи, відпускається цінності, передається одержувачу цінностей.

Таким чином, поєднання видаткових документів і карток обліку матеріалів зменшує обсяг облікової роботи і посилює контроль за дотриманням норм складських запасів. Після закінчення місяця всі дані по витраті і приходу ТМЦ переносяться в Матеріальний звіт (див. дод. Р і С), а потім у зворотному відомість (додаток О).

2.4 Інвентаризація матеріально-виробничих запасів на складах, порядок її проведення, оформлення і відображення її результатів

У суспільстві інвентаризація виробничих запасів проводиться відповідно до «Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань» (наказ від 13.06.95 № 49 «про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань»). Для проведення інвентаризації в даному Товаристві створена постійно діюча інвентаризаційна комісія. Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей проводиться за їх місцезнаходженням і матеріально-відповідальній особі. Перевірка фактичної наявності виробничих запасів проводиться за обов'язкової участі матеріально-відповідальних осіб. Інвентаризації підлягають виробничі запаси й інші види майна, які не належать організації, але котрі увійшли в бухгалтерському обліку, а також майно, не враховане з яких-небудь причин.

У перевіряється Товаристві інвентаризація, проводилася з 01.11.08 по 31.11.08 на підставі наказу № 339 від 08.10.08 про результати якої, складений акт після засідання інвентаризаційної комісії. За результатами інвентаризації нестач і надлишків комісією з інвентаризації не виявлено. Була перевірена вся документація, що відображає проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей за період, що перевірявся. Інвентаризаційні відомості (додаток И) були заповнені без помарок і позначок, незаповнені рядки в них були перекреслені. Таким чином, вході перевірки документації з інвентаризації матеріально-виробничих запасів порушень не було.

Надходження матеріалів на проверяемом Товаристві починається з укладення договору. Для оплати відвантажених матеріалів постачальники пред'являють покупцям рахунки, до яких докладають документи, що підтверджують відвантаження. На складі рахунки постачальників записують у журнал обліку вступників вантажів, за яким контролюють своєчасність оприбуткування матеріально-виробничих запасів. Після заповнення рахунку передають комірнику для приймання матеріалів. При надходженні матеріально-виробничих запасів від постачальників комірник перевіряє відповідність фактичного їх кількості даними документів постачальника. Якщо розбіжностей не виявлено, то на заводі виписується приймальний акт на всю кількість поступаемого вантажу. Потім приймальні акти реєструються в книзі здачі документів і передаються в бухгалтерію. Бухгалтер перевіряє правильність оформлення, кількість і суму приймального акта, звіряючи його з копією рахунку. За результатами інвентаризації робляться проводки:

Д 10 - До 91-1 - оприбутковано матеріальні цінності, виявлені під час інвентаризації.

Д 94 - До 10 - недостачі і втрати матеріальних цінностей, виявлені при інвентаризації, розкрадання та псування матеріальних цінностей віднесені в дебет рахунку 94.

У висновку відзначимо, що інвентаризація МПЗ проводилася в установленому порядку. Перевірка фактичної наявності виробничих запасів проводилася за обов'язкової участі матеріально-відповідальних осіб. Інвентаризаційні відомості були заповнені без помарок і позначок, незаповнені рядки в них були перекреслені. У ході перевірки нестач і надлишків не було виявлено.

3 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ І ПРАКТИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ АУДИТУ МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ НА ПРИКЛАДІ ВАТ «ТОРГОВО-СЕРВІСНИЙ ЦЕНТР»

3.1 Завдання, цілі, джерела і організація аудиторської перевірки МПЗ

Відповідно до ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 № 44н, до матеріально-виробничих запасів (МПЗ) відносяться активи:

- Використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);

- Призначені для продажу;

- Використовувані для управлінських потреб організації.

До таких активів відносяться сировина, матеріали, паливо, напівфабрикати і комплектуючі вироби, запасні частини, тара, товари, готова продукція. Так як витрати на матеріали мають значну частку в загальному обсязі витрат, то перевірка обліку МПЗТ є важливою ланкою в контролі за діяльністю Товариства (додаток Ж). Метою аудиту МПЗ є формування думки про достовірність показників звітності за статтями матеріальних цінностей «Запаси» і про відповідність застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування, які у Російської Федерації нормативним документам. Це досягається проведенням перевірок на істотність, доповнюється перевіркою структур контролю, системи бухгалтерського обліку і оцінкою ризику аудиту, який залежить від характеру запасів організації. Перевірка запасів розглядається як основна частина аудиту на тих підприємствах, де їх величина істотна.

Основними завданнями аудиту матеріально - виробничих запасів на підприємстві є перевірка: - стану обліку, зберігання та ефективності використання матеріальних ресурсів; - відповідності фактичної наявності ресурсів даним бухгалтерського обліку і потребам підприємства; - виявлення непридатних для використання цінностей з визначенням суми заподіяного збитку і винних осіб; - повноти і своєчасності оприбуткування, законності та доцільності витрачання і списання МПЗ; - обгрунтування та дотримання встановлених норм витрати сировини, матеріалів, палива, нафтопродуктів та інших цінностей, своєчасності і якості інвентаризацій і правильності прийнятих за результатами ревізії рішень.

Для досягнення цілей аудиту у відповідності з федеральним Правилом № 3 «Планування аудиту» складається програма аудиторської перевірки за розділом «Матеріально-виробничі запаси», що є частиною загальної програми аудиту (додаток Е). Перелік питань, що підлягають розгляду в ході аудиту МПЗ:

1. Оцінка ефективності системи внутрішнього контролю щодо МПЗ:

- Обгрунтованість і оптимальність вибору в обліковій політиці організаційно-технічних та методичних аспектів даної ділянки обліку;

- Представлення фінансової інформації найбільш ефективним чином з метою її оптимального використання уповноваженими особами;

- Перевірка об'єктивності інформації, представленої в бухгалтерській звітності, про наявні МПЗ;

- Перевірка організації системи тверджень (наявність наказу про встановлення кола осіб, яким надано право підписувати документи на відпуск МПЗ зі складу).

  1. Перевірка забезпечення контролю за наявністю і збереженням МПЗ:

- Організація складського господарства для різних видів МПЗ;

- Дотримання умов зберігання (забезпечення вимірювальними приладами);

- Правильність класифікації та групування МПЗ (сировина, основні і допоміжні матеріали, запчастини тощо);

- Правильність зберігання власних МПЗ і знаходяться в організації на інших умовах (на відповідальному зберіганні, на комісії, давальницька сировина);

- Організація матеріальної відповідальності за МПЗ;

- Організація аналітичного обліку МПЗ;

- Організація проведення інвентаризації МПЗ;

- Дотримання термінів проведення інвентаризації МПЗ відповідно до облікової політики;

- Правильність відображення в обліку результатів інвентаризації (перевірка матеріалів про результати річної інвентаризації МПЗ).

  1. Перевірка правильності документального оформлення руху МПЗ:

- Наявність первинних документів, які підтверджують рух МПЗ;

- Застосування уніфікованих форм первинної облікової документації;

- Особливості документального оформлення (відповідність змісту первинного документа суті господарської операції).

  1. Перевірка повноти та своєчасності оприбуткування МПЗ:

- Наявність і правильність оформлення договорів;

- Відповідність вступників МПЗ умов договорів;

- Реальність кредиторської заборгованості по МПЗ;

- Правильність обліку невідфактурованих поставок і МПЗ в дорозі.

  1. Перевірка правильності оцінки МПЗ при їх оприбуткуванні і списанні:

- Правильність оцінки МПЗ у поточному обліку і в балансі;

- Правильність формування облікової вартості вітчизняних та імпортних матеріальних цінностей і дотримання умов договорів та облікової політики.

  1. Перевірка використання матеріальних цінностей на виробничі та інші цілі:

- Законність і доцільність витрачання МПЗ;

- Використання МПЗ за різними напрямками діяльності;

- Правильність оцінки МПЗ при їх списанні.

  1. Перевірка правильності відображення матеріальних цінностей на рахунках:

- Відображення операцій оприбуткування і списання МПЗ у регістрах синтетичного обліку;

- Питання оподаткування, пов'язані з оприбуткуванням і списанням МПЗ;

- Звірка даних синтетичного і аналітичного обліку;

- Правильність списання нестач і псування МПЗ.

Поставлені завдання вирішуються шляхом виконання певного набору аудиторських процедур, які вибираються при плануванні аудиту і в ході перевірки уточнюються (додаток Д). Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ 23 квітня 2004р. затверджено Методичні рекомендації зі збору аудиторських доказів достовірності показників матеріально-виробничих запасів в бухгалтерській звітності (протокол від 22.04.04 № 25). Дані методичні рекомендації містять опис основних аудиторських процедур, виконання яких дозволить отримати необхідні докази достовірності показників звітності щодо наявності та руху МПЗ. Методика носить рекомендаційний характер і може бути прийнята за основу при розробці внутрішньофірмових стандартів аудиту МПЗ. До кожній процедурі розроблені свої робочі документи.

Професійне співтовариство аудиторів рекомендує в ході проведення аудиту МПЗ здійснити 40 процедур. Всі вони розбиті на три етапи. На першому етапі виконуються процедури підготовки і планування аудиту (9 процедур). Тут проводиться оцінка ступеня надійності внутрішнього контролю. Для цього аудитор повинен використовувати тести внутрішнього контролю обліку МПЗ і отримати від працівників бухгалтерії відповіді на питання, які дозволять йому визначити, які процедури необхідно використовувати при подальшій перевірці. На другому етапі здійснюються процедури, що виконуються в ході перевірки по суті (29 процедур). І, нарешті, третій етап носить заключний характер, пов'язаний з аналізом помилок та їх впливом на показники звітності (2 процедури).

Конкретний порядок проведення процедур та їх зміст повинні визначатися виходячи з інформаційною базою для перевірки матеріально-виробничих запасів є:

- Нормативні документи, що стосуються прийому, обліку, зберігання та відпуску матеріальних цінностей;

- Наказ про облікову політику;

- Первинні документи з оформлення операцій з МПЗ;

- Організаційно-правові документи та матеріали;

- Бухгалтерська звітність підприємства та бухгалтерські регістри по обліку МПЗ.

Перелік нормативних документів, що використовуються при перевірці МПЗ, включає як документи загального регулювання бухгалтерського обліку (закони, постанови Уряду, накази Мінфіну РФ), так і документи враховують спеціальні та галузеві особливості (накази міністерств і відомств, різні положення, інструкції, рекомендації). Приступаючи до перевірки, аудитору необхідно отримати інформацію про обрані способи та методи обліку по даній дільниці перевірки. Відповідно до вимог ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» у наказі про облікову політику повинна міститися інформація про методологічні аспекти обліку МПЗ:

- Порядок обліку придбання (заготівлі) МПЗ;

- Методи оцінки МПЗ за їх видами при списанні;

- Порядок визначення облікових цін.

Керівництво організації-клієнта часто недооцінює важливість відомостей, закладених в обліковій політиці, хоча вибір того чи іншого облікового принципу зумовлює фінансовий результат. Звідси можливі різного роду маніпуляції і порушення. Найбільш поширеними з них є недотримання або непослідовність застосування вибраних способів обліку. В якості додатків до облікову політику підприємства у складі інформації організаційно-технічного напрямку повинні міститися:

- Документообіг по матеріально-виробничих запасів;

- Робочий план рахунків (застосовувані рахунки для обліку матеріальних цінностей);

- Кількість і терміни планованих інвентаризацій МПЗ.

Первинні документи, якими оформляють операції з МПЗ, залежать від видів і груп матеріальних цінностей, якими володіє організація. Форми застосовуваних первинних документів повинні містити всі необхідні реквізити. До таких документів відносяться: доручення на отримання матеріальних цінностей, прибуткові ордери, акти про приймання і списання матеріалів, лімітно-забірні карти, вимоги-накладні, товарно-транспортні накладні, товарні та матеріальні звіти, картки складського обліку.

До організаційно-правових документів та інших матеріалів відносяться:

- Протоколи засідань ради директорів, рішення засновників та інших комісій. Вивчення цих документів для аудитора особливо важливо, якщо при формуванні або зміну величини статутного капіталу організації в якості вкладів були внесені сировину, матеріали, товари, а також, якщо дивіденди або доходи виплачувалися матеріальними цінностями;

- Звіти аудиторів за минулі роки;

- Договори на поставку сировини, матеріалів, товарів і т.д.;

- Договори про матеріальну відповідальність.

Досить інформативними можуть виявитися бесіди аудитора з персоналом організації про всі зміни в структурі керівництва і в системах бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, зміст і результати яких фіксуються в робочих документах. Інформація для перевірки операцій з МПЗ міститься в бухгалтерській звітності підприємства та бухгалтерських регістрах, зокрема, у формі № 1 «Бухгалтерський баланс» - показники про МПЗ згруповані у другому розділі активу балансу з деталізацією за видами (сировина, матеріали та інші аналогічні цінності, товари відвантажені, витрати в незавершеному виробництві); в додатку до балансу, пояснювальній записці - розкривається інформація про способи оцінки МПЗ, наслідки змін способів оцінки, вартості МПЗ, переданих в заставу, величину й рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей.

Бухгалтерські регістри з обліку МПЗ можуть бути різними. Це залежить від застосовуваних форми і способу ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, а також від видів і груп наявних МПЗ. Але в будь-якому випадку аудитор повинен проаналізувати регістри синтетичного та аналітичного обліку за рахунками 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», 41 «Товари», 43 «Готова продукція», сальдові відомості , книги, картки складського обліку, матеріали інвентаризацій. Аудиторську перевірку операцій з МПЗ доцільно проводити в такій послідовності:

- Вивчити положення облікової політики за напрямками цієї ділянки перевірки;

- Оцінити ступінь надійності системи внутрішнього контролю щодо МПЗ, для цього: провести обстеження складського господарства та стану складських приміщень; вивчити організацію матеріальної відповідальності та звітності матеріально-відповідальних осіб;

- Проаналізувати склад МПЗ на звітну дату;

- Визначити обсяг вибірки і позиції для проведення вибіркової інвентаризації;

- Проаналізувати руху МПЗ;

- Перевірити правильність оцінки МПЗ;

- Виявити стан і організацію синтетичного та аналітичного обліку МПЗ.

Приступаючи до перевірки МПЗ, аудитору потрібно виявити найбільш часто зустрічаються порушення і з урахуванням цього вибрати необхідні процедури перевірки. На формування думки аудитора щодо достовірності інформації про МПЗ впливають такі фактори:

- Повнота відображення відомостей про наявність у організації МПЗ у бухгалтерських записах і звітності. Помилки в повноті відображення операцій з МПЗ призводять до заниження звітних даних;

- Наявність в обліку операцій з МПЗ без достатніх на те підстав.;

- Дотримання принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Ці помилки пов'язані з неправильним розподілом операцій за обліковими періодами, тобто відображення їх у звітності іншого періоду. Для виявлення помилок в періодизації аудитору слід вивчити облікові записи і зіставити їх з первинними документами;

- Правильність оцінки МПЗ. Наприклад, у фактичну вартість придбання імпортної сировини не були включені сплачені митні збори. Такі помилки найчастіше носять системний характер, так як є наслідком порушення методології обліку;

- Правильність відображення МПЗ на відповідних рахунках обліку.

У висновку відзначимо, що аудит матеріально-виробничих запасів є одним з найбільш важливих розділів аудиту, так як контроль за рух МПЗ допомагає зберегти на підприємстві найбільшу кількість необхідних матеріалів і захищає їх від розкрадання. Тому при проведенні аудиту матеріально-виробничих запасів необхідно керуватися законами та іншими нормативними актами з останніми доповненнями та змінами.

3.2 Особливості перевірки бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів

Перед бухгалтерським обліком виробничих запасів стоять наступні завдання:

- Контроль за збереженням запасів на складах;

- Контроль за станом складських запасів;

- Документальне оформлення всіх операцій з надходження і витраті виробничих запасів;

- Вибір обгрунтованої облікової політики щодо методу оцінки матеріалів;

- Визначення всіх витрат, пов'язаних з придбанням запасів;

- Списання вартості витрачених матеріалів на витрати підприємства і в собівартість продукції.

При перевірці повноти оприбуткування МПЗ аудитору слід враховувати умови і форми розрахунків з постачальниками, обраний варіант оцінки, порядок відшкодування ПДВ по придбаних цінностях.

Обгрунтованість операцій з надходження й оприбуткування МПЗ перевіряється на основі договорів з постачальниками і супровідних документів (товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, специфікації, пакувальні ярлики, якісні посвідчення, приймальні квитанції та ін.)

Загальним способом перевірки прибуткових операцій на складі є зіставлення прибуткових документів складу з супровідними документами постачальників або документами на придбання матеріалів у роздрібній торгівлі за готівку.

Об'єктом дослідження є оперативна та службова інформація. Наприклад, з журналу з обліку вантажів, що надійшли можна отримати дані в розрізі постачальників про асортимент і строки поставки матеріальних цінностей. Аудитор вивчає, як організований такий облік у перевіреній організації: зазначаються Чи за кожним постачальником асортимент і строки поставки матеріалів за договором і наводиться чи на підставі документів фактично надійшов асортимент матеріалів із зазначенням дати надходження. Для з'ясування достовірності наведеної в оперативному обліку інформації аудитор зіставляє її з даними, відображеними в бухгалтерському обліку. За записами в журналі обліку вступників вантажів і картках обліку договорів поставки аудитор може визначити, які поставки були здійснені за період, що перевірявся.

Якщо матеріальні цінності закуповували за готівковий розрахунок у фізичних осіб або підприємців без утворення юридичної особи, то аудитор звертає увагу на наявність та правильність оформлення закупівельних актів. Закупівельний акт повинен містити такі обов'язкові реквізити: паспортні дані продавця, найменування, кількість і вартість матеріальних цінностей.

Внутрішніми документами, якими оформляються надійшли цінності, можуть бути супровідні документи постачальників зі штампами одержувача вантажу, приймальні акти, прибуткові накладні та деякі документи в залежності від прийнятого порядку оформлення приймання вантажу.

Приступаючи до перевірки повноти оприбуткування і правильності оцінки купованих матеріальних цінностей, аудитор встановлює, чи відповідають підсумкові суми, відображені у відомостях обліку матеріальних цінностей, даним інших облікових регістрів.

Перевіряючи повноту оприбуткування матеріальних цінностей, аудитор звертає увагу на реальність кредиторської заборгованості постачальникам з метою виявити невраховані рахунки постачальників. Для цього він звіряє записи в регістрах бухгалтерського обліку з даними пред'явлених рахунків, договорів, грошових документів про оплату постачальникам.

Під час документальної перевірки з надходження МПЗ встановлюють дотримання правил кількісної та якісної приймання, правильність оформлення актів приймання, комерційних актів, актів розбіжностей, виявлених при прийманні, своєчасність надання в бухгалтерію звітів матеріально відповідальних осіб та реєстрів виправдувальних документів. При виявлення розбіжностей необхідно провести зустрічну перевірку документів.

При перевірці повноти оприбуткування матеріальних цінностей внутрішні документи звіряють із супровідними документами постачальників. Аудитор вивчає правильність складання актів на розбіжність у кількості та якості надійшли матеріальних цінностей і своєчасність пред'явлення претензій до постачальників або транспортної організації (наприклад, залізниці). Іноді такі розбіжності можуть бути результатом привласнення матеріальних цінностей та оформлення підроблених актів з метою приховати нестачу або пересортицю.

У разі необхідності аудитор проводить зустрічну звірку з документами, які знаходяться у постачальників матеріальних цінностей. МПЗ, не належать організації, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні, відповідно до умов договорів приймають до бухгалтерського обліку на позабалансові рахунки в оцінці, передбаченій в договорі.

Перевірка невідфактурованих поставок має деякі особливості. Вони повинні бути відображені за ціною останньої партії надходження по кожній поставці окремо, причому замість номера повинна ставитися буква «Н» (невідфактуровані). Аудитору слід уточнити, як були зроблені в обліку записи з оприбуткування таких матеріальних цінностей, оскільки в наступному місяці, в міру надходження документів постачальників, ці записи повинні бути Сторнувати з одночасним оприбуткуванням матеріалів за фактичною вартістю придбання на підставі розрахункових документів постачальників.

При наявності невідфактурованих поставок аудитор перевіряє:

- Як дотримується порядок складання приймальних актів;

- Правильність і повноту оприбуткування цінностей, що надійшли без документів;

- Правильність встановлення цін;

- Правильність коректувань при надходженні зустрічних документів

постачальника (для цього аудитору необхідно звірити записи в акті приймання з даними надійшли пізніше документів постачальників).

Якщо у клієнта є матеріальні цінності в дорозі, тобто оплачені, але ще не прибули до кінця місяця, то аудитору для підтвердження достовірності відображення в бухгалтерському обліку і балансі вартості таких цінностей доцільно переконається в тому, що вони згодом отримані і сплачені або включені до складу кредиторської заборгованості на дату складання балансу.

Таким чином, при перевірці повноти оприбуткування МПЗ аудитору слід враховувати умови і форми розрахунків з постачальниками, обраний варіант оцінки, порядок відшкодування ПДВ по придбаних цінностях. У випадком необхідності аудитор проводить зустрічну перевірку.

3.3 Аудиторська перевірка стану складського господарства і забезпечення схоронності матеріально-виробничих запасів на прикладі ВАТ «Торгово-сервісний центр»

Перевірка стану складського господарства та збереження МПЗ - одна з найважливіших аудиторських процедур. Для комплексного вивчення цієї ділянки діяльності організації аудитор обстежує склади, комори, цеху та інші місця зберігання виробничих запасів, перевіряючи умови їх зберігання, стан протипожежної безпеки, оснащеність складів необхідним обладнанням, технікою, приладами і правильність їх експлуатації, стан охорони складських приміщень. Незадовільна організація складського господарства свідчить про низький рівень внутрішнього контролю за збереженням МПЗ.

У ході обстеження особливу увагу приділяється перевірці організації матеріальної відповідальності працівників, пов'язаних з прийманням, зберіганням та відпуском матеріальних цінностей. Однією з умов забезпечення збереження матеріальних цінностей є розробка та вручення матеріально відповідальним особам стандартів або посадових інструкцій, в яких визначаються обов'язки та права працівників, розпорядок їх роботи, порядок приймання та видачі цінностей, їх документального оформлення, ведення обліку на складах у натуральному вимірі, терміни надання звітів до бухгалтерії і ін

При огляді місць зберігання МПЗ за наявними у матеріально відповідальних осіб документами перевіряють, чи своєчасно вони оформляють приймання та відпуск цінностей і роблять записи у книги чи картки складського обліку. Невраховані надлишки матеріалів і готової продукції можуть створюватися шляхом:

- Заміни сировини при виготовленні готової продукції;

- Обрахування здавачів сировини і матеріалів у вазі, вологості, зниження їх сортності;

- Обважування, обрахування, обмірювання покупців при відпуску їм готових виробів;

- Необгрунтованого оформлення актів на втрати матеріалів при їх транспортуванні або при їх зберіганні на складах.

Невраховані надлишки матеріалів зазвичай зберігають окремо. Для їх виявлення слід використовувати дані складського обліку. Якщо є невраховані надлишки, то витрата окремих видів цінностей за певні періоди, як правило, перевищує їх прихід. Такий перевитрата перекривається за рахунок подальшого надходження та оприбуткування матеріалів аналогічних найменувань. Надлишки вилучаються за рахунок наступних надходжень або оформляють безтоварними документами до перевірки їх фактичної наявності при інвентаризації.

Обстеження стану складського господарства та забезпечення збереження матеріальних цінностей у поєднанні з подальшою документальною перевіркою дають можливість зробити обгрунтовані висновки про збереження МПЗ і розробити профілактичні заходи.

Запаси можуть зберігатися на кількох складах, і в цьому випадку їх інвентаризацію доцільно проводити одночасно, щоб виключити можливість перекидання цінностей з одного складу на інший. Якщо з яких-небудь причин це зробити неможливо, то аудитору потрібно за документами відстежити внутрішнє переміщення запасів між підрозділами (складами) від моменту початку інвентаризації на першому складі до її завершення на останньому складі.

При проведенні інвентаризації у аудитора можуть виникнути складнощі в отриманні доказів про запаси, викликані особливостями технологічного процесу. Для цього іноді можуть знадобитися консультації фахівців.

Також можуть виникнути складнощі в отриманні доказів, пов'язаних з визначенням кількості запасів, які обумовлені:

а) застосуванням вибірки. Як правило, в рамках однієї перевірки неможливо перевірити всі запаси суцільним методом, однак при явній невідповідності облікових записів про запаси їх фактичній наявності необхідно перевірити всіх товарно-матеріальних цінностей;

б) специфікою процедур контролю - необхідно упевнитися, що не було повторного рахунку і випадково чи навмисно неврахованих цінностей. Контрольні звірки дають можливість переконатися, що підрахунок цінностей був проведений правильно.

в) природою інвентарізуемое цінностей (наприклад, інвентаризація запасів деревини на целюлозно-паперових комбінатах, металопрокату тощо). У подібних випадках аудитор може скористатися оціночними методами, коли підраховують і вимірюють частина запасів, а потім результати перевірки екстраполюють на їх загальну кількість. Репрезентативність результатів екстраполяції може бути проконтрольована шляхом їх зіставлення з даними бухгалтерського та складського обліку.

Наявність деяких видів запасів не можна перевірити на наявність шляхом простого перерахунку, наприклад, в безперервних виробництвах - хімічному або сталеливарному. У цьому випадку аудитору доведеться покладатися на процедури внутрішнього контролю, а також з дозволу клієнта залучити експертів для інвентаризації таких матеріальних цінностей.

Іноді з ряду причин провести інвентаризацію неможливо. Наприклад, коли до моменту укладення договору на аудит, інвентаризація на кінець року клієнтом вже була проведена, і проводити її повторно він відмовляється або коли проведення інвентаризації досить дорого. У такому випадку аудитор може застосувати математичні методи, які з певною вірогідністю дозволяють оцінити величину запасів. Може скластися так, що клієнт не бажає проводити суцільну інвентаризацію, але на прохання аудитора проведе інвентаризацію частини товарно-матеріальних цінностей.

Забезпечення збереження матеріальних цінностей багато в чому залежить від підбору і розстановки матеріально відповідальних осіб. На такі посади не повинні прийматися особи, які мали судимість за розтрати, розкрадання і не виправдали довіри на колишніх роботах.

Зустрічаються і такі порушення, як: вивезення матеріальних цінностей за одним перепустками двічі; вивезення матеріальних цінностей за перепустками, підписаним особою, яка не має на це права; вивезення матеріальних цінностей за усним дозволу та записок і т.д.

У процесі аудиторської перевірки стану складського обліку у ВАТ «ТСЦ» було обстежено склади, комори, цеху та інші місця зберігання виробничих запасів на підприємстві, перевірені умови їх зберігання, стан протипожежної безпеки складських приміщень, оснащеність складів обладнанням, технікою, приладами і правильність їх експлуатації , стан охорони складських приміщень. Так само для проведення аудиту був складений аудиторський тест перевірки стану складського господарства та збереження МПЗ (таблиця 3.1.)

При огляді місць зберігання матеріально-виробничих запасів за наявними у матеріально відповідальних осіб документами було виявлено, що оформлення приймання та відпуску матеріальних цінностей, а також записи в книги і картки складського обліку проводяться своєчасно.

Запаси на підприємстві зберігаються на декількох складах, і в цьому випадку їх інвентаризація проводиться одночасно, щоб виключити можливість перекидання цінностей з одного складу на інший.

Таблиця 3.1 - Аудиторський тест перевірки стану складського господарства та збереження МПЗ 6

Зміст

Відповіді

Примітка


Так

Ні


1. Чи здійснюється охорона території підприємства

+

2. Обладнані чи приміщення пожежно-охоронною сигналізацією

+

3.Заключени чи договори матеріальної відповідальності:

-Правильність оформлення

+

-Застосовувана система матеріальної відповідальності:

+

а) індивідуальна

+

б) колективна

в) система застав

4. Чи відповідають посади МОЛ затвердженого Переліку посад і робіт, які заміщаються і виконуються працівниками, з якими підприємством можуть укладатися письмові договори про повну матеріальну відповідальність

+

5. Чи створені матеріально-відповідальними особами умови для забезпечення схоронності МПЗ:

-Наявність закриваються складських приміщень

+

-Наявність шаф, сейфів

+

-Наявність необхідних ємностей для зберігання цінностей

+

-Можливість доступу до МПЗ тільки МОЛ

+

6. Оснащеність місць зберігання МПЗ необхідними вимірювальними приладами

+

7. Чи здійснюється контроль за порядком вивезення цінностей з підприємства і видачею довіреностей на їх отримання

+

У Товаристві забезпечено постійний контроль за збереженням наявних товарно-матеріальних цінностей. Важливий прийом такого контролю є інвентаризація, яка дозволяє контролювати як збереження власності Товариства, так і правильність ведення бухгалтерського обліку.

При інвентаризації матеріальних цінностей перевіряють наявність виробничих запасів на певну дату шляхом перерахунку, зважування, визначення їх обсягу і зіставлення отриманих, фактичних даних з даними бухгалтерського обліку.

У Товаристві проводиться як часткова, коли перевіряють наявність цінностей в окремих місцях зберігання, так і повна, коли перевіркою охоплюються всі цінності на підприємстві в цілому. Обов'язкова повна інвентаризація проводиться щорічно перед складанням річного звіту у строки, встановлені інструкцією з проведення інвентаризації. Крім річної інвентаризації на підприємстві перевіряють наявність залишків у натурі протягом року.

Для проведення інвентаризації в ВАТ «ТСЦ» створюється спеціальна комісія. Результати перевірки оформляються інвентаризаційної описом та відповідним актом. Керівник підприємства особисто розглядає матеріали інвентаризації та приймає відповідні рішення за її результатами. Виявлені при інвентаризації надлишки оприбутковують. При цьому складають бухгалтерський запис:

Дебет 10 «Матеріали» Кредит 91 «Інші доходи і витрати»

Нестачі виробничих запасів, а також втрати від псування цінностей відносять в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» з кредиту відповідних матеріальних рахунків. Якщо недостачі виявлено ревізіями у поточному році, але відносяться вони до минулих років, то на дебет рахунка 94 відповідні суми відносять кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». Необхідну продукцію поточного року списують за плановою собівартістю. У подальшому після прийняття рішення про списання втрат і нестач їх списують з кредиту рахунку 94 у встановленому порядку. У висновку відзначимо, що як таких недоліків у стані складського обліку не виявлено. Складський облік ведеться відповідно до встановлених правил.

3.4 Узагальнення результатів аудиту та розробка пропозицій щодо усунення недоліків в обліку виробничих запасів у ВАТ «ТСЦ»

Результати проведеної аудиторської перевірки обліку матеріально-виробничих запасів узагальнюються і потім оформляються у формі робочих документів аудиту організації аналітичного і синтетичного обліку матеріально-виробничих запасів підприємства.

За результатами аудиторської перевірки думку щодо достовірності та об'єктивності бухгалтерського обліку виробничих запасів оформляється аудиторським висновком.

Інформація, що міститься в аудиторському висновку, висловлює думку про достовірність і оцінку бухгалтерського обліку виробничих запасів в даному Товаристві, відповідність у всіх аспектах нормативним актам, що регулюють ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації.

Аудиторський висновок - це документ із юридичним статусом для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів.

Висновок аудиторської організації за результатами перевірки, проведеної за дорученням органів дізнання, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації. Висновок аудитора за результатами перевірки річної звітності не є обов'язковим елементом річної бухгалтерської звітності для Товариства, які підлягають аудиту. У висновку аудитора крім вказівки на помилки і перекручення в обліку підприємства, пропонується і розробка конкретних пропозицій щодо усунення недоліків в обліку виробничих запасів в даному Товаристві і застосування їх на практиці.

Аудиторський висновок щодо достовірності бухгалтерської звітності у Відкритому Акціонерному Товаристві «Торгово-сервісний центр»

Аудиторська перевірка проводилася:

- Грабко М.С. (Номер кваліфікаційного атестата № К 013692, виданий Наказом Міністерства Фінансів РФ від 30.03.2004, на необмежений термін)

- Щукін С.Ю. - асистент аудитора.

Аудіруемое особа: Відкрите Акціонерне Товариство «Торгово-сервісний центр»

Звіт з аудиторської перевірки достовірності обліку виробничих запасів у Відкритому Акціонерному Товаристві «ТСЦ» за 2008 рік:

1. Мною було проведено аудит достовірності обліку виробничих запасів у ВАТ «ТСЦ» за період з 1 січня 2008 року по 31 грудня 2008 року включно.

2. При плануванні та проведенні аудиту запасів у ВАТ «ТСЦ», мною розглянуто стан внутрішнього контролю за станом та обліком виробничих запасів у Товаристві.

3. Аудиторська перевірка проводилася таким чином, щоб отримати впевненість у тому, що облік виробничих запасів у Товаристві не містить суттєвих викривлень. Аудит проводився на вибірковим методом за 3 квартал 2008 р. і включав в себе вивчення документації з обліку виробничих запасів в Товаристві. Я, вважаю, що проведений аудит надає достатні підстави для вираження моєї думки про достовірності обліку виробничих запасів і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку цих запасів законодавству Російської федерації.

4. На мою думку, бухгалтерський облік і звітність ВАТ «ТСЦ» відображає достовірно в усіх відношеннях облік виробничих запасів на 30 січня 2009 року та результати господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 2008 року включно. Також на мою думку, бухгалтерський облік виробничих запасів у Товаристві ведеться відповідно до законодавства Російської Федерації.

5. ВАТ «ТСЦ» регулярно проводить інвентаризацію матеріально-виробничих запасів, що знаходяться в його користуванні. Остання інвентаризація проведена станом на 31 листопада 2008 року, в результаті якої надлишків або нестач виробничих запасів не виявлено.

6. При формуванні запасів оборотних засобів Товариство не використовувало довгострокові кредити банків, а короткострокові позикові кошти погашало власними джерелами фінансування. Було з'ясовано: число і розміщення складських приміщень, сховищ (буртів, веж, траншей і т.п.), в тому числі типових і пристосованих, їх ємність; умови для зберігання цінностей; забезпеченість ваговимірювальними приладами. При перевірці правильності списання матеріальних витрат на собівартість продукції я, використовував нормативну базу, яка застосовується в організаціях комерційної діяльності (норми витрати ПММ, палива). На підставі ПБУ 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 09.06.01г. № 44н (в ред. Від 26.03.07), а також прийнятої в Товаристві Облікової політики Товариство веде облік виробничих запасів за фактичною собівартістю, а при відпуску матеріалів для надання послуг та іншому вибутті їх оцінка проводиться по середній собівартості.

7. Я вважаю, що з даного питання бухгалтерський облік у Товаристві знаходиться у відповідності з діючими нормативними документами, забезпечений аналітичний і синтетичний облік МПЗ. Списання МПЗ на витрати виробництва здійснюється за актами на списання, у яких зазначаються найменування, кількість витрачених матеріалів, а так само в яких цілях матеріали використані. У ході перевірки не були встановлені суттєві порушення по даному виду обліку.

ВИСНОВОК

На закінчення даної роботи хотілося б зазначити, що облік надходження і витрат матеріально - виробничих запасів є одним з найважливіших умов успішної роботи Товариства, тому що своєчасне здійснення розрахунків з постачальниками матеріалів, систематичний контроль за виявленням зайвих і невикористовуваних матеріалів, правильне і своєчасне документування по руху матеріальних цінностей все це відбивається на процесі надання послуг та реалізації отриманні доходу. При їх дотриманні можна домогтися певного успіху в управлінні підприємством.

Наведені в даній роботі дослідження дозволяють зробити наступні висновки:

- Виробничим напрямком ВАТ «ТСЦ» є-реалізація іноземній (німецької) техніки, а так само її сервісне обслуговування.

- Бухгалтерський облік у Товаристві ведеться за журнально-ордерної системи. Регістрами синтетичного обліку є журнали-ордери. Щомісяця дані за рахунками заносяться в Головну книгу, а в кінці кварталу і року - в баланс.

- Суспільство не відчуває нестачі в забезпеченні власними засобами і практично незалежно від зовнішніх інвесторів.

- На підставі ПБУ 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 09.06.01г. № 44н (ред. від 26.03.07), а також прийнятої в Товаристві Облікової політики Товариство веде облік виробничих запасів за фактичною собівартістю.

- Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів у Товаристві знаходиться у відповідності з діючими нормативними документами, забезпечений аналітичний і синтетичний облік МПЗ.

- Списання МПЗ на витрати виробництва здійснюється за актами на списання, у яких зазначаються найменування, кількість витрачених матеріалів, а так само в яких цілях матеріали використані.

- ВАТ «ТСЦ» регулярно проводить інвентаризацію матеріально-виробничих запасів, що знаходяться в його користуванні, остання інвентаризація проведена станом на 30 листопада 2008 року.

- В ході перевірки не встановлено суттєві порушення по даному виду обліку.

Відзначені наступні зауваження:

- При оприбуткуванні вступників МПЗ Товариством не складається прибутковий ордер за формою № М-4.

- Відпуск матеріалів зі складу Товариства проводиться на підставі документів неуніфікованих форми.

- В ході перевірки встановлено, що для обліку роботи трактора МТЗ-82 використовується форма № 4-П «Подорожній лист вантажного автомобіля», а не наступну до застосування форму № 412-АПК «Подорожній лист трактора»

За результатами досліджень внесено пропозицію - для стійкої діяльності Товариства необхідно прагнути до усунення втрат і нераціональних витрат МПЗ, а також забезпечити їх належне зберігання і збереження, і раціонально використовувати природні і матеріальні ресурси.

У даному Товаристві багато працівників, які не можуть працювати з комп'ютерною технікою. Виходячи з цього, основним недоліком ведення обліку є те, що при комп'ютеризації бухгалтерії з'явилася нагальна потреба в навчанні.

Для більш ефективної роботи бухгалтерської служби в даному Товаристві необхідно провести підвищення кваліфікації всіх працівників у даному Товаристві. Це може бути, можливо, за рахунок виділення власних коштів з резервних джерел.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

  1. Податковий кодекс Російської Федерації (Частина перша) (Федеральний закон РФ № 146-ФЗ від 31.07.98 р.)

  2. Податковий Кодекс Російської Федерації. Частина друга (Федеральний закон РФ № 117-ФЗ від 05.08.2000 р.).

  3. Федеральний Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік»

від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (ред. від 03.11.2006 N 183-ФЗ).

  1. Федеральний закон від 07.08.2001 № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність»

  2. ПБО 1 / 08 Облікова політика організації ред.от 06.10.08

  3. ПБО 7 / 98 Події після звітної дати ред. від 20.12.07

  4. ПБО 4 / 99 Бухгалтерська звітність організації ред. Від 18.09.06

  5. ПБО 9 / 99 Доходи організації ред. від 27.11.06

  6. ПБО 10/99 Витрати організації ред. від 27.11.06

  7. ПБО 5 / 01 Облік матеріально - виробничих запасів ред. від

26.03.07

  1. Наказ Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н «Про затвердження Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів».). - М.: ВД «Аргумент», 2006.

  2. Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 «Податок на

додану вартість »Податкового кодексу Російської Федерації, затверджені наказом Міністерства з податків та зборів Російської Федерації № БГ-3-03/447.

  1. Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік .- М.: ІКЦ «Март», 2000 р. - 245 с.

  2. Волгін В.В. Склад: організація та управління. - ІКЦ «Маркетинг», 2002.

  3. Глібова О.П. Податкова облікова політика на 2008 рік. - М.: Російський податковий кур'єр, N 1-2, 2008 р.

  4. Журавльова О. Введення в МСФЗ. - М.: журнал «Нова бухгалтерія», № 9, 2006 р.

  5. Козлова Є. П., Бабченко Т. Н., Галаніна Є. М. Бухгалтерський облік в організаціях. - М.: Фінанси і статистика, 2005.

  6. Коробецький І. П. «Коли потрібно відновлювати ПДВ». / / Російський податковий кур'єр. - Березень 2005. - № 5

  7. Леонтьєва Ж.Г. Гладких О.П Бухгалтерський і податковий облік доходів і витрат комерційних організацій Прайм - Едвайс Аудиторсько-консалтингова група, 2006.

  8. Литнева Н.А. Облік руху матеріалів в організації. / / Бухгалтерський облік. - М.: журнал «Бухгалтерський облік», 2005. - № 2

  9. Луговий В.А. Облік виробничих запасів: матеріалів, палива, запасних частин, МШП. - М.: АТ «Аудит», 2004. - 460 с.

  10. Полєнова С.М. Стандартизація бухгалтерського обліку та звітності. Зарубіжний і російський досвід. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К °», 2006. - 348 с.

  11. Проніна О.О. Виробничі запаси. / / Бухгалтерський облік .- М.: журнал «Бухгалтерський облік», 2003. - № 23

  12. Пошерстнік Є.Б. Документообіг в бухгалтерському учете.-М.: Видавничий дім Герда, 2001.-320 с.15.

  13. Подільський В.І. Аудит .- М.: Видавництво Майстерність, 2005.-255с. 16. Римів А.В. Нове в обліку матеріально-виробничих запасів / / Главбух.-2005 .- № 15.-С.23-26

  14. Рязанцева Н.А., Рязанцев Д.М. 1С: Підприємство. Бухгалтерський облік. Секрети роботи. -СПб.: БХВ-Петербург, 2005.

  15. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб. І додатк. / Под ред. М.А. Булашоваю-М.: Видавництво «Іспит», 2003. - 256 с

  16. Облікова політика для цілей податкового обліку / / Практичний журнал для бухгалтера і керівника «Головна книга», - 2006.

  17. Філь І.А. «Аудит», Пріор-издат, 2004

  18. Хахонова М.М. Основи бухгалтерського обліку та аудиту. Ростов н / Д: ФЕНИКС 2005

  19. Чаю В.Т. Концептуальні проблеми адаптації міжнародних стандартів фінансової звітності в Росії. / / «Все для бухгалтера» 24 .- (216) 2007.

  20. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 511 с.

  21. Шеремет А.Д., Суйц В.П. / / Аудіт.-М.: ИНФРА-М, 2006ю - 448 с.

  22. Шеремет А. Д., Суйц В. П. / / Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 23 с.

  23. Штогрин С. І. Простіше податки - більше зборів. / / Російський

податковий кур'єр. - 2005. - № 16.

  1. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА - М, 2005.

  2. http / / www. accountingreform. ru - Реформа бухгалтерського обліку та

звітності в Російській Федерації II.

  1. http / / www. consultant. ru - Довідково-правова система «Консультант

Плюс »

  1. http / / www. minfin. ru - Міністерство фінансів РФ.

  2. http / / www. nalog. ru - Довідково-правова система.

  3. http / / www. Klerk. ru - Довідкова система

Додаток А

0401060

Поступ. в банк плат.

Списано з рах. плат.

ПЛАТІЖНЕ ДОРУЧЕННЯ № 51

25.02.2010

Електронно

Дата

Вид платежу

Сума прописом

Одна тисячу сто сорок шість гривень 00 копійок

ІПН 6116006179

КПП 611601001

Сума

1146-00



Відкрите Акціонерне Товариство "Торгово-сервісний центр"




Рах.

40702810701500000029

Платник



БИК

046060992

ФІЛІЯ N 7 ВАТ КБ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ" Г. СЕМІКАРАКОРСК




Рах.

30101810200000000992

Банк платника



БИК

046015999

ФІЛІЯ ВАТ БАНК ВТБ в р. Ростові-на-Дону Г. РОСТОВ-НА-ДОНУ




Рах.

30101810300000000999

Банк одержувача



ІПН 6122006674

КПП 616701001

Рах.

40702810930000002863



ТОВ "ТК Сервіс ЮГ"




Вид оп.

01

Термін плат.


Наз. пл.

Очер. плат.

6


Код

Рез. полі

Одержувач





Оплата за договором Основний договір

Сума 1146-00

У т.ч. Без податку (ПДВ)

Призначення платежу

Підписи

Відмітки банку

М.П.

Додаток Б

Малюнок 1 .- Схема документообігу з обліку матеріально-виробничих запасів.

Уніфікована форма № ТОРГ-12
Затверджена постановою Держкомстату Росії від 25.12.98 № 132

Коди

ТОВ «Бауер», ІПН 6167096004, КПП 614145001, 346880, Ростовська область, м. Батайськ, вул. Східне шосе, буд № 6, р / р 40702810080000601701, в банку РОСТОВСЬКИЙ Ф-Л ВАТ «ПРОМСВЯЗЬБАНК», БИК 046015225, к / с 30101810100000000225

Форма по ОКУД

0330212


за ЄДРПОУ

83345050

організація-відправник вантажу, адреса, телефон, факс, банківські реквізити

Основне


структурний підрозділ

Вид діяльності з ОКДП

Вантажоодержувач

Відкрите Акціонерне Товариство "Торгово-сервісний центр", ІПН 6116006179,347250, Ростовська обл, Костянтинівський р-н, Константиновськ р, Комсомольська вул, будинок № 121, тел.: 8 (26393) 2-15-36, факс: 8 ( 26393) -215-36, р / р 40702810701500000029, в банку ФІЛІЯ N 7 ВАТ КБ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ", БИК 046060992, к / с 30101810200000000992

за ЄДРПОУ

04914240

організація, адреса, телефон, факс, банківські реквізити

83345050

Постачальник

ТОВ «Бауер», ІПН 6167096004, КПП 614145001, 346880, Ростовська область, м. Батайськ, вул. Східне шосе, буд № 6, р / р 40702810080000601701, в банку РОСТОВСЬКИЙ Ф-Л ВАТ «ПРОМСВЯЗЬБАНК», БИК 046015225, к / с 30101810100000000225

за ЄДРПОУ


організація, адреса, телефон, факс, банківські реквізити

04914240

Платник

Відкрите Акціонерне Товариство "Торгово-сервісний центр", ІПН 6116006179, 347250, Ростовська обл, Костянтинівський р-н, Константиновськ р, Комсомольська вул, будинок № 121, тел.: 8 (26393) 2-15-36, факс: 8 ( 26393) -215-36, р / р 40702810701500000029, в банку ФІЛІЯ N 7 ВАТ КБ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ", БИК 046060992, к / с 30101810200000000992

за ЄДРПОУ


організація, адреса, телефон, факс, банківські реквізити

номер

Підстава



договір, замовлення-наряд

дата

Номер документа

Дата складання

Транспортна накладна

номер

000000000039

ТОВАРНА НАКЛАДНА

0000000000039

25.03.2010 р.

дата

25.03.2010

Вид операції
















Сторінка 1

1





Но-
заходів
за за-
рядку

Товар

Одиниця виміру

Вид упаковки

Кількість

Маса брутто

Колі-
кість
(Маса
нетто)

Ціна,
руб. коп.

Сума без
урахування ПДВ,
руб. коп.

ПДВ

Сума з
урахуванням
ПДВ,
руб. коп.


найменування, характеристика, сорт, артикул товару

код

Найменування

код за ОКЕІ


в одному місці

місць,
штук





ставка,%

сума,
руб. коп.


1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15




Шків (Claas) (10122110/040708/0006729/20, Німеччина)







2351640







Шт.







796










1,000








21700,42





21700,42


18%




3906,07


25606,49







Разом



1,000


х




21700,42




х




3906,07




25606,49














Усього за накладною

1,000

Х

21700,42

Х

3906,07

25606,49



















Товарна накладна має додаток на

і містить

одному

порядкових номерів записів

Прописом

Маса вантажу (нетто)



Прописом



Всього місць


Маса вантажу (брутто)




прописом

Прописом



Додаток (паспорти, сертифікати і т.п.) на

аркушах

За дорученням №

5

від

25.03.10-05.04.10

прописом

Всього відпущено на суму

Виданої

ВАТ «ТСЦ»

Двадцять п'ять тисяч шістсот шість рублів 49 копійок

ким, кому (організація, посада, прізвище, і. о.)

прописом

Дімітріенко В.В.

Відпуск дозволив

Менеджер

Венгеров І.В.

Посада

підпис

розшифровка підпису

Головний (старший) бухгалтер

Венгеров І.В.

Вантаж прийняв

Тих. Директор

Дімітріенко В.В.

Менеждер

підпис

розшифровка підпису

Посада

підпис

розшифровка підпису

Відпустка вантажу справив


Венгеров І.В.

Вантаж отримав

Посада

підпис

розшифровка підпису

Вантажоодержувач

Посада

підпис

розшифровка підпису

М.П.

"25"

Березень

20 2009

М.П.

"25" __марта___________ 20 2009

Додаток Г

Порівняльний аналіз відповідності вимог РПБУ положенням МСФЗ

Найменування

РПБУ

МСФЗ

Коментар

Вимога повноти

Повнота відображення в бухгалтерському обліку всіх факторів господарської діяльності (п.7 ПБУ 1 / 98).

Інформація у фінансовій звітності повинна бути повною з урахуванням суттєвості та витрат на її створення (п.38 Принципів підготовки та складання фінансової звітності).

Відмінностей немає.

Вимога своєчасності

Своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (п.7 ПБУ 1 / 98).

Своєчасне відображення інформації у звітності з урахуванням дотримання балансу між доцільністю і надійністю інформації (див. п.43 Принципів підготовки та складання фінансової звітності).

Відмінностей немає.

Вимога обачності

Велика готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (п.7 ПБУ 1 / 98).

Вимога обачності викладено в п.37 Принципів підготовки та складання фінансової звітності.

Відмінностей немає.

Вимога пріоритету змісту перед формою

Відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання (п.7 ПБУ 1 / 98).

Операції та інші події повинні враховуватися і надаватися відповідно до їх сутності й економічною реальністю, а не тільки відповідно до юридичної формою (п.35 Принципів підготовки та складання фінансової звітності.

Відмінностей немає.

Вимога несуперечності

Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (п.7 ПБУ 1 / 98).

Вимога несуперечності в МСФЗ не визначено.

Відсутність в МСФЗ несуперечності пояснюється тим, що вони орієнтовані на підготовку фінансової звітності, ніж на ведення бухгалтерського обліку.

Вимога раціональності

Раціональне ведення бух. обліку, виходячи з умов х / д і величини організації (п.7 ПБУ 1 / 98).

Вимога раціональності щодо ведення бухгалтерського обліку в МСФО не визначено.

Відсутність в МСФЗ раціональності пояснюється тим, що вони спрямовані на підготовку фін. звітності, ніж на бух. облік.

Додаток Д






Додаток Е

Загальний план аудиторської перевірки обліку виробничих запасів

Проверяемая організація

Період аудиту

Кількість людино-годин

Керівник аудиторської групи

Запланований аудиторський ризик

Запланований рівень суттєвості ТОВ «Торгово-сервісний центр» з 01.01.2008 р. по 30.01.2008 г.240 Грабко М.С. 4%

  1. Якісно - відповідність нормативним актам

  2. Кількісно - 2%

п / п

Плановані види робіт

(Комплекси завдань)

Період проведення

Виконавці

1

Аудит операцій з надходження матеріальних цінностей

Один раз на місяць

Грабко М.С.

2

Аудит аналітичного обліку руху матеріальних цінностей на складі підприємства

Один раз вмесяц

Грабко М.С.

Щукін С.Ю.

3

Аудит обліку використання матеріальних цінностей, списання нестач, втрат і розкрадань

Один раз вмесяц

Грабко М.С.

Щукін С.Ю.

4

Аудит зведеного обліку матеріальних цінностей

Один раз на місяць

Грабко М.С.

5

Проведення аналізу використання матеріальних цінностей

Грудень 2008р.

Грабко М.С.

Щукін С.Ю.

Додаток Ж

Частка матеріальних витрат у складі витрат по звичайних видах діяльності ТОВ «ТСЦ»

2009рік

Додаток З

РОСІЙСЬКА ФЕДЕРАЦІЯ

Відкрите Акціонерне Товариство

«Торгово-сервісний центр»

Юридична адреса: 347252, Ростовська область г.Константіновск вул. Комсомольська 121

ІПН 6116006179 Тел.: (293) 2-15-36

___________________________________________________________

Вих. № 49

25.02.2010 р. р. Константиновськ

ТОВ «РТ-Карт-Ростов»

ЗАЯВКА НА ОТРИМАННЯ ПАЛИВА

Платіжним дорученням № 85 від 25 лютого 2009 нами була перерахована грошова сума 12600 рублі за ПММ за договором № 5990208/0202ДЛ від 29 вересня 2008

Перераховану суму просимо розподілити по следущим смарт-картками розмірі:

п / п

картки

Сума

1

427002627

6300

2

427002628

6300

Генеральний директор ВАТ «ТСЦ»: Губачов Є.А.

Додаток І

ЗВЕДЕНА ВІДОМІСТЬ

Результатів інвентаризації

Станом на 30.11.2009р.

ВАТ «Торгово-сервісний центр»

рахунку

За даними

Бух.обліку

Фактичне

наявність

Надлишки

Недостача

01

9932143,41

9932143,41

-

-

10 / 3

38706,15

38706,15

-

-

10 / 9

54657,09

54657,09



10 / 5

7710,00

7710,00



Разом

10033216,65

10033216,65

-

-

Гол. бухгалтер: Випряжкін Г.М.

Додаток К

Малюнок 2. Оборотно-сальдова відомість по рахунку

Додаток Л

ВАТ «ТСЦ» г.Константіновск

Лімітно-забірна відомість № 3

На отримання товаро-матеріальних цінностей за _МАРТ 2010

Получатель_Чеботарев Е.П._____________________________________________

Найменування ___Уголь_________________________________

П / п

Дата

Найменування

Од. измер

Кількість

Ціна

Сума

Розпис

1

01.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


2

02.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


3

03.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


4

04.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


5

05.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


6

06.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


7

07.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


8

08.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


9

09.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


10

10.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


11

11.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


12

12.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


13

13.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


14

14.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


15

15.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


16

16.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


17

17.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


18

18.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


19

19.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


20

20.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


21

21.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


22

22.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


23

23.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


24

24.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


25

25.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


26

26.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


27

27.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


28

28.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


29

29.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


30

30.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


31

31.03.09.

Вугілля

Кг.

129

4-62

596-13


РАЗОМ

х

4000


18472


Відпустив

Додаток М

У зв'язку з обліковою політикою ВАТ «Торгово-сервісний центр»

На 2009рік

Наказую: Затвердити робочий план рахунків по підприємству.

01 - Основні засоби

02 - Амортизація основних засобів

04 - Нематеріальні активи

05 - Амортизація НМА

08 - Вкладення в поза оборотні активи

10/1- Посадковий матеріал, хв. Добрива, хім. Захист

10/3-Топліво (ПММ, тв. Паливо)

10/5-Запасние частини

10/8-Строітельние матеріали

10/9-Інвентарь і госп. приналежності

10/12- МШП

19 - Не оплачений ПДВ

20 - Основне виробництво

20 / 2-Незавершене виробництво

23 - Допоміжне виробництво

26 - Загальногосподарські витрати

28 - Брак у виробництві

29 - Обслуговуючі виробництва та господарства

44 - Витрати на продаж

50 - Каса

51 - Розрахунковий рахунок

58 - Надані позики

60 - Розрахунки з постачальниками і підрядниками

60/2-Аванси з постачальниками і підрядниками

62-Розрахунки з покупцями і замовниками

62/3-Расчети векселем

68 - Розрахунки по податках і зборам

69 - Розрахунки по соц. Страхування і забезпечення

70-Розрахунки з персоналом з оплати праці

71-Розрахунки з підзвітними особами

76./2-Расчети з різними дебіторами і кредиторами

76/3-Расчети по аліментах

80 - Статутний капітал

83 - Додатковий капітал

84 - Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

90/1-Виручка

90/2-Себестоімость продукції

90/3-Налог на додану вартість

91 - Інші доходи і витрати

91/1-Виручка від продажу основних засобів

91 / 2-Собівартість основних засобів

91/3-НДС (по продажу основних засобів)

91/9-Прібиль, збиток (продаж основних засобів)

94 - Нестачі і втрати від псування цінностей

97 - Витрати майбутніх періодів

98 - Доходи майбутніх періодів

99 - Прибутки та збитки

Головний бухгалтер: / Випряжкін Г.М. /.

Додаток Н

Номер довіреності

Дата видачі

Термін дії

Посада та П.І.Б. особи, якій видана довіреність

Розписка в отриманні довіреності

1

2

3

4

5

5

25.03.2009

05.04.09

Тих. Директор Дімітріенко В.В.


Постачальник

Номер і дата договору та інших угод

Номер і дата документа, що підтверджує виконання доручення



6

7

8



Бауер ТОВ





- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

лінія відрізу

Довіреність № ___5___

Дата видачі «_25_ »____ марта___ 2009_г.

Довіреність дійсна по «_05_» ___апреля____ 2009_г.

ВАТ «Торгово-сервісний центр» м. Константиновськ, вул. Комуністична, 121 тел. 2-15-36 найменування підприємства і його адресу

Довіреність видана

Технічний директор Дімітріенко В.В. (Посада та ПІБ)

Паспорт серія 60 лютого № 133596

Ким виданий

Костянтинівською РВВС

Дата видачі «__28__ »____ января____________ __2002_____г.

На отримання від Бауер ТОВ

найменування постачальника матеріальних цінностей за

_____________________________________________________________

номер і дата документа

Перелік матеріальних цінностей, що підлягають отриманню

Матеріальні цінності

Од. вимірювання

Кількість (прописом)

1

2

3

4

1

Запасні частини за рахунком

Шт.




Довіреність № ___5___


Дата видачі

"_25_ "____ Марта___ 2009_г.

Довіреність дійсна по

"_05_" ___апреля____ 2009_г.

ВАТ «Торгово-сервісний центр» м. Константиновськ, вул. Комуністична, 121 тел. 2-15-36

найменування підприємства і його адресу

Довіреність видана

Технічний директор Дімітріенко В.В. (посада та ПІБ)

Паспорт серія 60 лютого133596

Ким виданий

Костянтинівською РВВС

Дата видачі

"__ 28__ "____ января____________ __2002 _____г.

На отримання від

Бауер ТОВ

найменування постачальника

матеріальних цінностей за _______________________________________________________________

номер і дата документа

Перелік матеріальних цінностей, що підлягають отриманню

Матеріальні

цінності

Од.

вимірювання

Кількість

(Прописом)

1

2

3

4

1

Запасні частини за рахунком

Шт.





Підпис особи, яка отримала доручення


засвідчуємо



Керівник

______________________

_ Шкарбаном А.В.________


підпис

розшифровка підпису




М.П.





Головний бухгалтер

_____________________

____Випряжкіна Г.Н.__________


підпис

розшифровка підпису


Додаток № 1

до Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р. № 914 (в редакції постанов Уряду Російської Федерацііот 15 березня 2001 № 189, від 27 липня 2002 р. № 575, від 16 лютого 2004 р. № 84, від 11 травня 2006 р. № 283)

Рахунок-фактура № 0000039 від «25» березня 2010р.

Продавець: ТОВ «Бауер»

Адреса: 344025, Ростовська обл., М. Ростов-на-Дону, вул. 39-лінія, будинок № 1 «а» ИНН / КПП продавця 6167096004/616701001

Вантажовідправник і його адреса: ТОВ «Бауер», 346880, Ростовська обл., М. Ростов-на-Дону, м. Батайськ, вул. Східне шосе, будинок № 6

Вантажоодержувач і його адреса: ВАТ «Торгово-сервісний центр», 347252, г.Константіновск, вул. Комсомольська, 121

До платіжно-розрахунковим документом «108 від 13.03.2010

Покупець: ВАТ «Торгово-сервісний центр»

Адреса: м. Константиновськ, вул. Комсомольська, 121

ИНН / КПП покупця 616006179/611601001

Додаток № 1

до Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур,

книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість,

затвердженим постановою Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р. № 914

(В редакції постанов Уряду Російської Федерації

від 15 березня 2001 р. № 189, від 27 липня 2002 р. № 575, від 16 лютого 2004 р. № 84, від 11 травня 2006 р. № 283)

Рахунок-фактура № 0000039 від «25» березня 2010р.

Продавець: ТОВ «Бауер»

Адреса: 344025, Ростовська обл., М. Ростов-на-Дону, вул. 39-лінія, будинок № 1 «а»

ИНН / КПП продавця 6167096004/616701001

Вантажовідправник і його адреса: ТОВ «Бауер», 346880, Ростовська обл., М. Ростов-на-Дону, м. Батайськ, вул. Східне шосе, будинок № 6

Вантажоодержувач і його адреса: ВАТ «Торгово-сервісний центр», 347252, г.Константіновск, вул. Комсомольська, 121

До платіжно-розрахунковим документом «108 від 13.03.2010

Покупець: ВАТ «Торгово-сервісний центр»

Адреса: м. Константиновськ, вул. Комсомольська, 121

ИНН / КПП покупця 616006179/611601001

Найменування товару (опис виконаних робіт, наданих послуг), майнового права

Одиниця виміру

Кількість

Ціна (тариф) за одиницю виміру

Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав, всього без податку

У тому числі акциз

Податкова ставка

Сума податку

Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав, всього з урахуванням податку

Країна походження

Номер митної декларації

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

2351640 Шків (claas) (10122110/210607/0004185/4, Німеччина)

Шт.

1,000

21700,42

21700,42

-

18%

3906,07

25606,49

Німеччина

10122110/210607/0004185/4












Всього до оплати





3906,07

25606,498

Керівник організації

(Підприємства)

________ _____ Венгеров І.В .____________________

(Підпис) (прізвище та ініціали)

Головний бухгалтер

Венгеров І.В.___

(Підпис) (прізвище та ініціали)


Індивідуальний підприємець


________ ______________________________

(Підпис) (прізвище та ініціали)


(Реквізити свідоцтва про державну

реєстрації індивідуального підприємця)


Оборотна відомість до головної книзі за березень м-ц 2010


по ВАТ ТСЦ

10 \ 3

10 \ 5

10 \ 9

50

51

60

69

70

71

91 / 1

99

Всього

О8

42500

42500,00

10 \ 3

3343,16

11246,97


14590,13

10 \ 5

417540,16

2050,00

419590,16

10.авг

69,00

69,00

10 \ 9

0,00

20

5153

2050

14821,88

55722,91

80359,17

20 \ 2

0,00

23

227641,1

227641,10

26

11214,97

172138,2

43261,82

162636,85

16692,31

455547,38

50

66200

552,8

66752,80

51

800585,34

58

0,00

60

168955,91

168955,91

62

874068,00

68

87040,33

87040,33

69

9376,85

31830,62

41207,47

70

47700

66040

142082,00

71

19052,8

10000

29052,80

90 / 2

417495,76

1240595,16

90 / 3

0,00

90 / 8

0,00

90 / 9

0,00

84

0,00

91 / 2

433,2

1464,95

16367,97

419545,76

0

66752,8

408046,29

864194,6

58083,70

250190,38

30611,08

93120,12

0

4828753,82













4828753,82


МАТЕРІАЛЬНИЙ ЗВІТ по рахунку № 10.9. Інвентар виробниц. Госп. за ЛЮТИЙ 2010


Код рядка

Найменування

Од. ізм

Залишок на _01.02.08________

Оборот за _________ ЛЮТИЙ _____________

Залишок на ___01.03.09______




кол-во

сума, руб.

Дебет

Кредит

кол-во

сума, руб.






кол-во

сума, руб.

кол-во

сума, руб.



1

ГубачевЕ.А.

шт.

0

0

2

Інвентар

шт.

5

1844

5

1844

3

Компьюторе

шт.

1

10703,9

1

10703,9

4

Кран-болгарка

п.м.

1

550

1

550

5

лавка

шт.

2

486

2

486

6

Друкарська машинка

шт.

1

4333

1

4333

7

Принтер

шт.

1

1991

1

1991

8

Стіл ученіескій

шт.

10

2709

10

2709

9

Стілець

шт.

5

2800

5

2800

10

Теплогенератор

шт.

1

26500

1

26500

11

Шланг

м

12

540

12

540

12

Електротельфер

шт.

1

6394

1

6394

13

Рукавиці брезінтовие

шт.

0

14

Рукавички шкіряні

шт.

0

0

Разом

58850,9

0

0

58850,9

За накладної Литвинову

0

РАЗОМ

0

0

58850,9













Комірник







Надеваева Л.Ф.


МАТЕРІАЛЬНИЙ ЗВІТ по рахунку № 10.5. Запчастини. За ФЕРВАЛЬ 2010року


Код рядка

Найменування

Од. ізм

Залишок на _01.02.09________

Оборот за _________ ЛЮТИЙ

Залишок на ___01.03.09______




кол-во

сума, руб.

Дебет

Кредит

кол-во

сума, руб.






кол-во

сума, руб.

кол-во

сума, руб.



від Федорової ч / з Губачев.Е.А ..

А.Є.

1

Круг.шліфовальний

шт.

1

270

1

270

0

0

2

Лампа 300 Вт (Е-42)

шт.

1

25

1

25

0

0

3

Лампа 300 Вт (Е-40)

шт.

5

150

5

150

0

0

4

Коло зачістоной

шт.

1

55

1

55

0

0

Разом

500

500

0

0

І. П. Кучеров

0

Кошик

шт.

1

3080

1

3080

0

Диск зчеплення

шт.

1

1080

1

1080

Циліндр зчеплення

шт.

1

340

1

340

Рідина гальмівна

шт.

1

55

1

55

Разом

шт.

4555

4555

разом по рахунку 10 / 5

4

5055

4

5055

0

0













Комірник







Надеваеева Л.Ф.


Форма по ОКУД

0345009

ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНА НАКЛАДНА

8

Дата складання

25.03.2010


Вантажовідправник

ТОВ "Бауер", ІПН 6167096004,344025, Ростовська обл, Ростов-на-Дону р, 39 Лінія вул, будинок № 1, корпус а, р / р 40702810701500000029, в банку ФІЛІЯ N 7 ВАТ КБ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ", БИК 046060992, к / с 30101810200000000992

за ЄДРПОУ

83345050

повне найменування організації, адреса, номер телефону

04914240


Вантажоодержувач

Відкрите Акціонерне Товариство "Торгово-сервісний центр", ІПН 6116006179,347250, Ростовська обл, Костянтинівський р-н, Константиновськ р, Комсомольська вул, будинок № 121, тел.: 8 (26393) 2-15-36, факс: 8 ( 26393) -215-36, р / р 40702810701500000029, в банку ФІЛІЯ N 7 ВАТ КБ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ", БИК 046060992, к / с 30101810200000000992

за ЄДРПОУ


повне найменування організації, адреса, номер телефону

04914240


Платник

Відкрите Акціонерне Товариство "Торгово-сервісний центр", ІПН 6116006179,347250, Ростовська обл, Костянтинівський р-н, Константиновськ р, Комсомольська вул, будинок № 121, тел.: 8 (26393) 2-15-36, факс: 8 ( 26393) -215-36, р / р 40702810701500000029, в банку ФІЛІЯ N 7 ВАТ КБ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ", БИК 046060992, к / с 30101810200000000992

за ЄДРПОУ


повне найменування організації, адреса, банківські реквізити

I ТОВАРНИЙ РОЗДІЛ (заповнюється вантажовідправником)

Сторінка 1

Код продукції (номенклатур-номер)

Номер прейскуранта і доповнення до нього

Артикул або номер за прейскурантом

Кіль-кість

Ціна руб. коп.

Назва продукції, товару (вантажу), ТУ, марка, розмір, сорт

Одиниця виміру

Вид упаковки

Кіль-кість місць

Маса, т

Сума, руб. коп.

Порядковий номер за-писи зі складської кар-Тотека (грузоотправі-телю, вантажоодержувачу)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12



За НАКЛАДНОЇ № 00000039 ВІД 25.03.09


25 606,50


















Товарна накладна має продовження на

аркушах, на бланках за N

Націнка,%

і містить

Один

порядкових номерів записів

Складські
витрати





прописом



Всього найменувань

Один

Маса вантажу (нетто)

т



прописом

прописом








т









Всього





25606,50














Л істах





За дорученням № 5








від




25.03.10 по 05.04.10



Усього відпущено

виданої

Тих. Директор Дімітріенко В. В.



















Двадцять п'ять тисяч шістсот шість рублів 50 копійок

(При особистому прийомі товару за кількістю та асортиментом)

Прописом

Відпуск дозволив

Менеджер

Венгеров І.В.

Вантаж до
перевезення прийняв

водій

Дімітріенко

Посада

підпис

розшифровка підпису


посаду

підпис

розшифровка підпису

Головний (старший) бухгалтер

Венгеров І.В.

підпис

розшифровка підпису

Вантаж отримав
вантажоодержувач

Відпустка вантажу
справив

Менеджер

Венгеров І.В.


посаду

підпис

розшифровка підпису


Посада

підпис

розшифровка підпису

М.П.

"25" ______марта_______ 20 2009

Організація

ТОВ Бауер

Автомобіль

Державний номерний знак

До подорожнього
листа №

найменування, адресу, номер телефону, банківські реквізити

марка

До подорожнього
листа №

















Замовник (платник)

ВАТ ТСЦ

найменування, адресу, номер телефону, банківські реквізити


Водій

Неклімов Н.К.

Посвідчення №

Код

прізвище, ім'я, по батькові

Код


Ліцензійна картка

стандартна

обмежена

Вид перевезення

м. Батайськ, вул. Східне шосе, д. 6



непотрібне закреслити

Реєстраційний №

Серія


Пункт навантаження

р. Константиновськ, вул. Каммуністіческая, 121

Пункт розвантаження

м. Батайськ, вул. Східне шосе, д. 6

Маршрут

адресу, номер телефону

адресу, номер телефону


















Переадресування

1. причіп

Державний номерний знак

Гаражний номер

найменування та адресу нового вантажоодержувача, номер розпорядження

марка

2. причіп

Державний номерний знак

Гаражний номер

підпис відповідальної особи

марка


ВІДОМОСТІ ПРО ВАНТАЖ

Короткий найменування вантажу

З вантажем слідують документи

Вид упаковки

Кількість місць

Спосіб визна-
лення маси

Код вантажу

Номер контейнера

Клас вантажу

Маса брутто, т

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

2

Зазначений вантаж зі справною пломбою, тарою і упаковкою

Кількість
місць

Зазначений вантаж зі справною пломбою тарою і упаковкою

Кількість
місць

Кількість
їздець

Разом: маса брутто, т

(Відбиток)

(Прописом)

(Відбиток)

(Прописом)

Масою брутто

т до перевезення

Масою брутто

т

Відмітки про складені акти

(Прописом)

(Прописом)

Здав

Здав водій

Транспортні послуги

експедитор

Прийняв водій експедитор

місце для
штампа

Прийняв

місце для
штампа













опе-рація

виконавець (автовласник, одержувач, відправник)

додаткові операції (найменування, кількість)

Механізм, вантажопідйомність, місткість ковша

Спосіб

Дата (число, місяць), час, год, хв.

Час додаткових операцій, хв

підпис відповід. особи





ручний, механізований, наливом, самоскидом

код

Прибуття

вибуття



10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

Погр.

Розгром.

іповая міжгалузева форма № М-8

Затверджена постановою Держкомстату Росії

від 30.10.97 № 71а

Лімітно-забірні картки №

БЕРЕЗЕНЬ

2010 Г.


Коди

Форма по ОКУД

0315005

Організація

ВАТ «Торгово-сервісний центр»

за ЄДРПОУ


Дата складання

Код виду операції

Вид діяльності

Відправник

Одержувач

Кореспондуючий рахунок

Облікова одиниця випуску продукції (робіт, послуг)




структурний підрозділ

структурний підрозділ

рахунок,
субрахунок

код аналітичного обліку










Матеріальні цінності

Одиниця виміру

найменування, сорт, розмір, марка

номенклатурний номер

код

найменування





Ліміт ________________

Порядковий номер за складською картотекою ___________

Усього відпущено
з урахуванням повернення

Ціна, руб. коп.

Сума без урахування ПДВ, руб. коп.






Відпущено

Дата

Кількість

Залишок ліміту

Підпис завідуючого складом або одержувача


06.03.2009 р.

29,90 л

194,36 л




11.03.2009 р.

30,86 л

163,50 л




28.03.2009 р.

25,19 л

138,31 л


































Додаток Ф

Уніфікована форма № АТ-1



Код


Форма по ОКУД-



за ЄДРПОУ-


найменування організації







ЗАТВЕРДЖУЮ




Звіт у сумі

Одна тисяча дев'яносто вісім гривень 00 коп.
















Номер

Дата


Керівник

Ген. директор

АВАНСОВИЙ ЗВІТ-






посаду







Губачов. Є.А.





підпис


розшифровка підпису













"15__"

Березень

2010___

р.




Код

Структурний підрозділ

ВАТ «ТСЦ»






Підзвітна особа

Дімітріенко В.В.

Табельний номер-



прізвище, ініціали



Професія (посада)

Тих. директор


Призначення авансу

Госп. Потреби









Найменування показника

Сума, сум.тійін.


Бухгалтерська запис

Попередній аванс

залишок



дебет

кредит


перевитрата



рахунок

сума, сум.тійін.

рахунок

сума, сум.тійін.

Отримано аванс

1. з каси

1000







1а. у валюті (довідково)







2.













Разом отримано

1000






Витрачено

1098






Залишок







Перевитрата

98






Додаток _________5____________ документів на ____5_____ аркушах

Звіт перевірено. До затвердження в сумі

Одна тисяча дев'яносто вісім гривень 00 коп.



сума прописом



Сум.


Коп. (

1098

сум

00

Коп.)

Головний бухгалтер



Випряжкін Г.М.


підпис


розшифровка підпису

Бухгалтер





підпис


розшифровка підпису

Залишок внесений

в сумі


сум


тійін

за касовим ордером № _____ від "___" ______ 20__ р.

Перевитрата виданий







Бухгалтер (касир)




"____" ___________ 20__ р.


підпис


розшифровка підпису


Розписка.

Прийнято до перевірки від


авансовий звіт №


від "__" ______ 20___ р.











на суму


сум


тійін,


прописом




кількість документів


на


Аркушах





Бухгалтер




"_____" _________ 20__ р.



підпис


розшифровка підпису


Зворотний бік форми № АТ-1

Номер по порядку

Документ, підтверджує виробничі витрати

Найменування документа (Витрат)

Сума витрат

Дебет рахунку





за звітом

прийнята до обліку















дата

номер


в сум

у валюті

в сум

у валюті


1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

17.03.09

001

Товарний чек

1098


1098



































































































































































































Разом

1098


1098



Підзвітна особа



Дімітріенко В.В.



підпис


розшифровка підпису


1 Козлова Є. П., Бабченко Т. Н., Галаніна Є. М. Бухгалтерський облік в організаціях. - М.: Фінанси і

статистика, 2005.

2 Реформа бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації II - / / www. Accountingreform. Ru / /

3 Податковий Кодекс Російської Федерації. Частина друга (Федеральний закон РФ № 117-ФЗ від 05.08.2000 р.).

4 Астахов В. П. Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: ІКЦ «Март», 2000р. - 245 с.

5 Робоча документація ВАТ «Торгово-сервісний центр»

6 Хахонова М.М. Основи бухгалтерського обліку та аудиту. Ростов н / Д: ФЕНИКС, 2005. - 89 с.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
728.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік матеріально-виробничих запасів Поняття матеріально-виробничих
Аудит матеріально-виробничих запасів
Аудит матеріально-виробничих запасів
Аудит операцій уч та матеріально виробничих запасів
Аудит збереження матеріально-виробничих запасів
Аудит збереження матеріально виробничих запасів
Аудит обліку матеріально-виробничих запасів
Аудит операцій обліку матеріально-виробничих запасів
Аудит матеріально-виробничих запасів організації торгівлі
© Усі права захищені
написати до нас