Зміст
Введення. 2
1. Теоретичні основи обліку простроченої заборгованості. 5
1.1 Характеристика простроченої заборгованості за групами ризику. 5
1.2 Облік і
документообіг простроченої заборгованості на балансових рахунках 9
1.3 Облік простроченої заборгованості на позабалансових рахунках. 15
2. Практична частина. 19
Висновок. 28
Список
літератури .. 30
Програми. 32
Введення
В даний час
банківська система Росії переживає далеко не кращі часи. Період легкого отримання банками доходів минув. Якщо ще недавно можна було прибутково інвестувати кошти в короткострокові
облігації або іноземну валюту, то зараз ці операції не приносять очікуваних результатів. У зв'язку з цим
комерційні банки стали більше звертати увагу на кредитування, у тому числі і реального сектора економіки, незважаючи на значні ризики.
У структурі активів кредитних організацій переважають
кредитні операції.
Кредит має величезне значення.
Він вирішує проблеми, що стоять перед всією економічною системою. Так за допомогою
кредиту можна перебороти труднощі, пов'язані з тим, що на одній ділянці вивільняються тимчасово вільні грошові кошти, а на інших виникає потреба в них. За допомогою кредиту придбаваються товарно-матеріальні цінності, різного роду машини, механізми, купуються населенням
товари з розстрочкою платежу.
Кредитні відносини в сучасних умовах досягли найбільшого розвитку. В даний час спостерігається розширення суб'єктів кредитних відносин, а так само зростання різноманіття самих операцій. Не випадково
банк називається кредитним інститутом. З кожним роком
кредитні організації розробляють і впроваджують нові кредитні програми.
Особливості кредитного буму в Росії полягає в тому, що багато банків стали вперше кредитувати нових для себе позичальників, частина з яких ніколи раніше
кредитів не отримувала.
Такий спосіб росту кредитів викликає значне занепокоєння, оскільки означає реальне зростання уразливості банків перед погіршенням економічної кон'юнктури.
Накопичений ризиковий потенціал в банківському секторі створює загрозу стійкості кредитних організацій, ймовірність реалізації якої буде збільшуватися у разі погіршення
макроекономічної ситуації в країні. Заходи щодо усунення цієї загрози необхідно приймати зараз.
Актуальність даної теми підтверджує і той факт, що досить відомі і фінансово-стійкі
банки починають відмовлятися від видачі експрес-кредитів, побоюючись не
повернення платежів за кредитами.
Зростання простроченої заборгованості серед найбільших банків став масовим явищем, при цьому багато банків демонструють дуже високі темпи зниження "якості"
кредитів.
У вересні 2008 року вона зросла у три з половиною рази, ніж у серпні. Частка прострочених кредитів у сукупному кредитному портфелі російських банків поки не велика - 1,5 відсотка. Проте ця частка і далі буде різко зростати, вже до 1 червня 2009 року за прогнозами вона складе 10 відсотків, що може надати критичним для банківської системи країни.
Криза призвела до значного прискорення зростання простроченої заборгованості. За даними Центрального Банку, прострочена заборгованість за кредитами, депозитами та інших розміщених коштах банківського сектора виросла за вересень на 12,4 відсотка, до 276,2 мільярда рублів. За серпень зростання прострочення склав всього 3,5 відсотків, за липень - 2,4 відсотка.
Метою даної
роботи є вивчення організації та бухгалтерського обліку простроченої заборгованості.
У відповідності з поставленою метою
бухгалтерський облік простроченої заборгованості покликаний вирішувати наступні завдання:
дослідити організацію обліку простроченої заборгованості;
викласти порядок обліку простроченої заборгованості;
проаналізувати сучасного
стану кредитів з простроченою заборгованістю, проблем і перспектив розвитку;
Предметом
курсової роботи є облік простроченої заборгованості. Об'єкт дослідження є діяльність ВАТ "Балтійський Банк", зокрема особливості організації та обліку простроченою заборгованістю 2006-2008 роки.
При написанні курсової роботи використовувалися періодичні
матеріали, спеціальна література.
1. Теоретичні основи обліку простроченої заборгованості
1.1 Характеристика простроченої заборгованості за групами ризику
Відповідно до Цивільного Кодексу Російської Федерації за кредитним
договором, укладеним у письмовому вигляді,
банк або інша
кредитна організація (
кредитор) зобов'язується надати грошові кошти (
кредит позичальникові у розмірі та на умовах, передбачених договором), а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму і сплатити відсотки за неї [2, ст.819].
Кредити в іноземній валюті видаються юридичним і фізичним особам у безготівковому порядку
відповідно до валютного законодавства. У російських рублях - юридичним особам у безготівковому порядку, фізичним особам - у безготівковому порядку або готівкою. Погашення здійснюється в аналогічному порядку.
Кредити, на відміну від позики, може видати тільки
кредитна організація. Недотримання письмової форми тягне недійсність кредитного
договору.
Такий договір вважається нікчемним. Боржник зобов'язаний надати банку можливість контролю за забезпеченістю кредиту.
Якщо кредитним договором передбачається безакцептне списання коштів в погашення кредиту, а
банківський рахунок позичальника ведеться в іншому банку, позичальник зобов'язаний письмово повідомити
банк, що обслуговує його банківський рахунок, про даному умови.
Невиконані зобов'язання щодо цільового використання кредиту є
підставою для відмови від подальшого кредитування позичальника за договором. Якщо
кредит виданий
терміном до 12 місяців, його вважають короткотерміновим, якщо більше 12 місяців, - довгостроковим.
Величезне значення має зміст кредитного договору. Бажано, щоб у кредитному
договорі були обумовлені всі можливі варіанти розвитку подій. У разі
укладення договору застави або договору
страхування або гарантії
кредитний договір повинен містити посилання на зазначені
договори. Відсутність у кредитному договорі посилання на гарантію або інші договори, які є забезпеченням кредиту, може при арбітражному розгляді послужити підставою для визнання їх неукладеними.
У кредитному договорі так само передбачені щомісячні платежі, які включають: суму основного боргу, відсотки за використання грошових коштів, комісія.
Якщо щомісячний платіж не був виплачений у строк, або якщо сума вноситься позичальником менше встановленої банком, то банк відносить
такий кредит на прострочену заборгованість.
Прострочена заборгованість - заборгованість по не повернутих у строк кредитами, депозитами і інших розміщених коштах, наданими юридичним (у т. ч. банкам) і фізичним особам - резидентам і нерезидентам, іноземним
державам, а також за
операціями з дорогоцінними металами.
Погашення заборгованості по
кредитах банку та сплата відсотків за ними здійснюються позичальниками шляхом перерахування грошових коштів з їх
розрахункових (поточних) рахунків.
Відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації (ГКРФ) встановлений такий порядок при погашенні грошової заборгованості: сума виробленого платежу, недостатня для виконання грошового зобов'язання повністю, за відсутності іншої угоди погашає, перш за все,
витрати кредитора одержання виконання, потім - відсотки, а в решти - основну суму боргу. Ця черговість застосовується за умовчанням, якщо інша черговість не передбачена кредитним договором [2, ст.395].
Нормативні документи в області кредитування практично відсутні. З документів, що регламентують
кредитну діяльність, слід особливо відзначити Положення "Про порядок надання (розміщення) кредитними
організаціями грошових коштів та їх повернення (погашення)" [5], Методичні рекомендації щодо його застосування, а також Положення "Про порядок нарахування відсотків за операціями, пов'язаним із залученням і розміщенням коштів банками, і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку "[6].
Таким чином, в сучасній практиці банки самостійно розробляють Правила кредитування своїх клієнтів, формують кредитний комітет і визначають порядок видачі кредитів.
Банк готує кредитний договір, який підписується
керівниками та головними
бухгалтерами банку і позичальника (або уповноваженими ними особами).
Класифікація (рекласифікація) позик і формування (регулювання) резерву здійснюються на підставі наступних принципів:
відповідність фактичних дій по класифікації позик і
формування резерву вимогам цього Положення [7] і внутрішніх документів кредитної організації;
комплексний та об'єктивний аналіз всієї інформації, що відноситься до сфери класифікації позик і формування резервів;
своєчасність класифікації (рекласифікації) позики і (або) формування (регулювання) резерву і достовірність відображення змін розміру резерву в обліку та звітності.
З метою визначення розміру розрахункового резерву позики класифікуються (за винятком позик, згрупованих в портфель однорідних позичок) в одну з п'яти категорій якості:
Перша (вища) категорія якості (
стандартні позики) - відсутність кредитного ризику (ймовірність фінансових втрат внаслідок невиконання або неналежного виконання позичальником зобов'язань за позикою дорівнює нулю);
Друга категорія якості (нестандартні позики) - помірний
кредитний ризик (ймовірність фінансових втрат внаслідок невиконання або неналежного виконання позичальником зобов'язань за позикою обумовлює її знецінення в розмірі від одного до 20 відсотків);
Третя категорія якості (сумнівні позики) - значний
кредитний ризик (ймовірність фінансових втрат внаслідок невиконання або неналежного виконання позичальником зобов'язань за позикою обумовлює її знецінення в розмірі від 21 до 50 відсотків);
Четверта категорія якості (проблемні позики) - високий кредитний ризик (ймовірність фінансових втрат внаслідок невиконання або неналежного виконання позичальником зобов'язань за позикою обумовлює її знецінення в розмірі від 51 відсотка до 100 відсотків);
П'ята (нижча) категорія якості (безнадійні позики) - відсутня ймовірність повернення позики в силу нездатності або відмови позичальника виконувати зобов'язання за позикою, що обумовлює повну (в розмірі 100 відсотків) знецінення позики.
Позики, віднесені до другої - п'ятої категорій якості, є знеціненими.
Кредитна організація формує резерви по портфелях однорідних позичок відповідно до застосовуваної нею методикою оцінки ризику за
відповідними портфелів однорідних позичок.
Кредитна організація розподіляє сформовані портфелі однорідних позичок за наступними категоріями якості:
Перша категорія якості - портфелі однорідних позичок з розміром сформованого резерву 0 відсотків (втрати у портфелі однорідних позичок відсутні);
Друга категорія якості - портфелі однорідних позичок з розміром сформованого резерву не більше 3 відсотків сукупної балансової вартості позик, об'єднаних в портфель;
Третя категорія якості - портфелі однорідних позичок з розміром сформованого резерву понад 3 і до 20 відсотків сукупної балансової вартості позик, об'єднаних в портфель;
Четверта категорія якості - портфелі однорідних позичок з розміром сформованого резерву понад 20 і до 50 відсотків сукупної балансової вартості позик, об'єднаних в портфель;
П'ята категорія якості - портфелі однорідних позичок з розміром сформованого резерву понад 50 відсотків сукупної балансової вартості позик, об'єднаних у портфель.
Таким чином, отримувати
прибуток можна тільки у випадках, якщо можливості зазнати втрат (ризики) будуть передбачені заздалегідь (зважені) та підстрахувати. Тому проблем економічних ризиків у діяльності комерційних банків має приділятися першочергова увага. До основних проблем відносяться: розробка класифікації банківських ризиків, основ оцінки та методів розрахунку економічних, політичних та інших ризиків банку, окремого позичальника, групи підприємств.
До ризиків щодо банківських операцій відносять такі ризики, представлені в
таблиці (1).
Таблиця 1 - Типи ризику та їх характеристика
Тип ризику
| Характеристика
|
Кредитний ризик
| Можливе падіння прибутку банку і навіть втрата частини акціонерного капіталу в результаті неспроможності позичальника погашати й обслуговувати борг (виплачувати відсотки)
|
Ризик ліквідності банку
| Можлива загроза прибутку і акціонерного капіталу банку в результаті ускладнення в отриманні коштів шляхом реалізації частини активів або придбання нової позики за прийнятною ціною. Ризик вважається найвищим, коли банк не в змозі задовольнити кредитну заявку або відповісти за зобов'язанням вкладника. Відповідно розрізняють ліквідність активів і ліквідність пасивів
|
Процентний ризик
| Ймовірна втрата доходу банку в результаті непогашення процентних платежів позичальником
|
Ризик поточних витрат
| Можливе зниження прибутку банку через непередбачених витрат на утримання апарату працівників та інших витрат, що забезпечують нормальний ритм роботи установи
|
Валютний ризик
| Небезпека валютних втрат, пов'язаних зі зміною курсу іноземної валюти по відношенню до національної валюти при проведенні міжнародних кредитних, валютних і розрахункових операцій
|
Ризик неплатоспроможності банку
| Використання банком акціонерного капіталу для погашення своїх зобов'язань за відсутності будь-яких інших джерел (платежі за повертаним кредитами, залучення нових позик, реалізація активів). Щоб запобігти подібну ситуацію, важливо підтримувати співвідношення між акціонерним капіталом і активами, так званий коефіцієнт достатності капіталу. Це означає, що банк з акціонерним капіталом, рівним 10 відсотків активів, в стані витримати більше навантаження у разі ускладнення доступу до інших джерел коштів, ніж банк, у якого акціонерний капітал становить лише 6 відсотків від загальної суми активів
|
Перераховані типи ризиків взаємопов'язані. Кредитний ризик веде до виникнення всього ланцюжка банківських ризиків, а також може призвести до ризику ліквідності і неплатоспроможності банку. Процентний ризик у своєму роді самостійний, так як пов'язаний з кон'юнктурою на ринку кредитних
ресурсів, і діє як фактор, що не залежить від банку. Однак він у стані посилити кредитний ризик і весь ланцюжок ризиків, якщо банк не буде пристосовуватися до зміни рівня ринкової процентної ставки.
1.2 Облік і документообіг простроченої заборгованості на балансових рахунках
При видачі кредиту банк веде облік на балансових рахунках. Рахунки першого порядку в Плані рахунків
відповідають видам підприємств - позичальників, які мають кошти у тимчасове користування. Облік за рахунками другого порядку ведеться за групами позичальників, а в аналітичному обліку в розрізі окремих договорів.
Нараховані відсотки підлягають віднесенню на доходи в день, передбачений умовами договору для їх сплати боржником (позичальником). В останній робочий день місяця віднесенню на доходи підлягають усі відсотки, нараховані за минулий
місяць (в тому числі за решту неробочі дні, якщо останній робочий день місяця не збігається з його закінченням) або донараховані до зазначеної вище дати.
Кредитна організація має
право передбачити в обліковій політиці порядок відображення в бухгалтерському обліку нарахованих відсоткових доходів, відповідно до якого відсотки на розміщені кошти будуть нараховуватися щодня з відображенням у балансі за рахунками доходів на початку кожного операційного дня.
У випадку зниження якості позики в категорію якості, доходи за якою визначаються як проблемні або безнадійні, суми, фактично не отримані на дату перекласифікації, списанню з рахунків доходів не підлягають. Вимоги на отримання зазначених доходів (строкові або прострочені) продовжують обліковуватися на
відповідних балансових рахунках [4].
Кредити, не погашені позичальниками в строк, обліковуються окремо від поточної позичкової заборгованості.
Прострочена заборгованість за кредитами, виданими в рублях і іноземній валюті, обліковується на балансових рахунках з обліку:
кредитів, не погашених у строк рахунок 458 "Прострочена заборгованість за наданими кредитами та іншими розміщеними коштами";
прострочених кредитів, наданих іншим банкам рахунок 324 "Прострочена заборгованість за наданими міжбанківськими кредитами (МБК), депозитами та інших розміщених коштах". Облік ведеться по кожному позичальникові і договором.
Облік резервів на можливі втрати за простроченими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах здійснюється на рахунку 32403 "Резерви на можливі втрати".
Облік простроченої заборгованості за основним боргом ведеться на окремих особових рахунках балансового рахунку 458 "Прострочена заборгованість за наданими кредитами та іншими розміщеними коштами".
Облік прострочених визнаних відсотків за кредитами ведеться на активних рахунках балансового рахунку 459 "Прострочені відсотки за наданими кредитами та іншими розміщеними коштами", а за міжбанківськими кредитами - на рахунку 325 "Прострочені відсотки за наданими міжбанківськими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах".
Бухгалтерський облік з надання кредиту представлений в таблиці (2).
Таблиця 2 - Бухгалтерський облік з надання кредиту
Зміст операції
| Дебет
| Кредит
|
Надано кредит фізичним особам
| 454, 455
| 20202, 40817
|
Надано кредит юридичним особам
| 452 (01-09)
| 30102, 403-405
|
Створений резерв на можливі втрати з позик (РВПС)
| 70606
| 45215, 45415, 45515
|
Створення резерв за відсотками
| 70606
| 45918
|
Перенесення відсотків на прострочену заборгованість
| 459 (01-17)
| 47427
|
Перенесення основного боргу на прострочену заборгованість
| 458 (01-17)
| 452, 454, 455
|
Надходження коштів по сплаті прострочених відсотків
| 30102, 20202
| 459
|
Надходження коштів в оплату основного боргу
| 30102, 20202
| 458
|
Відсотки віднесено на доходи
| 47427
| 70601
|
Відновлено РВПС
| 45215, 45415, 45515, 45918
| 70601
|
| | | |
Якщо відсотки за користування
кредитом надійшли в кредитну організацію в сумі, більшої, ніж передбачено умовами договору, і її повернення за умовами договору не передбачений, то зайво перерахована сума відноситься на доходи майбутніх періодів.
Комісій за надані послуги, то зайво або достроково перераховані суми, до визнання їх доходом (до факту надання послуг) у бухгалтерському обліку відображаються як кредиторська заборгованість як отриманої передоплати (авансу).
У разі дострокового розірвання кредитного договору, сума надміру нарахованих відсотків (у поточному році), раніше віднесена на рахунки витрат, відображається у бухгалтерському обліку по кредиту рахунку з обліку витрат 70606 "Витрати".
Нарахування відсотків за виданим, але неповерненим кредитом здійснюється у строки і в порядку, передбачених кредитним договором. Якщо чергові відсотки не прострочені і визнаються як доходи, то вони враховуються в загальному порядку.
Облік простроченої позичкової заборгованості банків по основному боргу ведеться на окремих особових рахунках балансового рахунку 324 "Прострочена заборгованість за наданими міжбанківськими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах". Облік прострочених відсотків за міжбанківськими кредитами ведеться на рахунках балансового рахунку 325 "Прострочені відсотки за наданими міжбанківськими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах". Схема відображення в бухгалтерському обліку не відрізняється, крім номерів рахунків, від звичайного кредитування.
Злісне ухилення
керівника організації або громадянина від погашення кредиторської заборгованості [1, ст.177] у великому розмірі або від оплати цінних паперів після вступу в законну силу
відповідного судового акта - карається штрафом в розмірі до двохсот тисяч рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до вісімнадцяти місяців, або обов'язковими
роботами на строк від ста вісімдесяти до двохсот
сорока годин, або арештом на строк від чотирьох до шести місяців, або позбавленням волі на строк до двох років.
При непогашенні кредиту в термін банк починає здійснювати процедури з реалізації застави для погашення заборгованості. Заборгованість за кредитом і відсотками може бути також припинено новацією, погашенням з використанням відступного (сингулярної форми), а також продажем кредитного договору іншому банку чи організації або іншим чином.
Погашення сум за кредитним договором здійснюється у черговості, встановленої договором, а за відсутності черговості - у порядку, встановленому статтею [2, ст.319]. При отступном або новації відсотки, які обліковуються на небалансу, штрафи і пені підлягають відображенню в обліку на рахунках доходу.
Сформований резерв на можливі втрати з позик підлягає відновленню на доходи.
Якщо банк за отступном отримує майно, то воно оприбутковується на рахунку 61011 "Необоротні запаси" (на ньому враховується майно, придбане в результаті
здійснення угод за
договорами відступного, застави до прийняття кредитної
організацією рішення про його реалізацію або використанні у власній діяльності) на окремих особових рахунках. Деякі види майна - фінансові активи (
цінні папери, дорогоцінні
метали тощо) відразу прибуткують на відповідних балансових рахунках.
Операції підлягають відображенню в обліку на дату переходу прав власності. Далі банк може
матеріальне майно або використовувати у своїй діяльності, ввівши його в експлуатацію і відбивши на рахунках з обліку, або продати.
При заміні зобов'язання за кредитним договором іншим, наприклад,
векселем, відбувається списання позичкової заборгованості та заборгованості за відсотками за кредитним договором, а
вексель приймається на баланс банку. Надалі погашення
векселя оформляється в загальновстановленому порядку.
1.3 Облік простроченої заборгованості на позабалансових рахунках
У бухгалтерському обліку відсотків виникли різні проблеми та питання, пов'язані з необхідністю перенесення відсотків на позабалансові рахунки і формуванням резервів за відсотками по позиках.
Порядок обліку відсотків за кредит, викладений в старій редакції Положення Банку Росії [6], наказував, що при невиконанні клієнтом зобов'язань по сплаті відсотків у встановлений договором термін прострочена заборгованість за відсотками в кінці робочого дня повинна бути перенесена банком на балансові рахунки з обліку прострочених відсотків . У цьому випадку нарахування відсотків по розміщених грошових коштів на балансі банку вироблялося на балансових рахунках прострочених відсотків тільки до дати віднесення позичкової заборгованості до другої і вище груп ризику.
В подальшому (з дати віднесення позичкової заборгованості до другої або вище груп ризику) облік нарахованих банком відсотків за даної заборгованості повинен був відображатися в бухгалтерському обліку на позабалансових рахунках 91603 "Неотримані відсотки за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами", 91604 "Неотримані відсотки по кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам ". На цих же позабалансових рахунках враховувалася і сума нарахованих, але не отриманих поточних до цього дня відсотків за даної заборгованості.
Тому у багатьох банків виникли різночитання в обліковій політиці. Одні кредитні організації керувалися новим варіантом і враховували відсотки тільки на балансових рахунках прострочених відсотків 459 "Прострочені відсотки за наданими кредитами та інших розміщених коштах" і 325 "Прострочені відсотки за наданими міжбанківськими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах" незалежно від групи ризику за позикою.
Інші - продовжували переносити враховується на балансових рахунках 459 "Прострочені відсотки за наданими кредитами та інших розміщених коштах" і 325 "Прострочені відсотки за наданими міжбанківськими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах" заборгованість по відсотках на позабалансові рахунки 91603 "Неотримані відсотки за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами "і 91604" Неотримані відсотки по кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам "при збільшенні ризику за позикою, керуючись тим, що в Положенні Банку Росії [4] ці рахунки не скасовані до цих пір.
Якщо банк враховує прострочені відсотки на позабалансових рахунках, він робить проводки, представлені в таблиці (3).
Таблиця 3 - Бухгалтерський облік прострочених відсотків на позабалансових рахунках
Зміст операції
| Дебет
| Кредит
|
Віднесені прострочені відсотки
| 99999
| 91603, 91604
|
Списано прострочена заборгованість
| 91603, 91604
| 99999
|
Списані відсотки з-за неможливості стягнення
| 99999, 99998
| 917 (03-05)
|
Списано суму основного боргу через неможливість стягнення
| 99999
| 918 (01-03)
|
Облік списаних
матеріальних цінностей та дебіторської заборгованості, в тому числі заборгованості за міжбанківськими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах, наданим клієнтам, за рахунок резервів на можливі втрати, а також за рахунок інших джерел ведеться на рахунку 918 "Заборгованість за сумою основного боргу, списана з-за неможливості стягнення ".
Для обліку заборгованості по процентних платежах за міжбанківським кредитом, депозитом та інших розміщених коштах, списаних з-за неможливості стягнення, передбачено рахунок 91703 "Неотримані відсотки за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами", наданим клієнтам, - рахунок 91704 "Неотримані відсотки за кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам, списаним з балансу кредитної організації ". Для обліку не погашеної кредитної організацією заборгованості Банку Росії за нарахованими відсотками за централізованим кредитах, віднесених на
державний борг, передбачено рахунок 91705 "Не погашена кредитними організаціями заборгованість Банку Росії за нарахованими відсотками за централізованим кредитах, віднесених на державний борг".
Безнадійної до погашення вважається заборгованість, щодо яких кредитною організацією зроблені всі необхідні і достатні юридичні і фактичні дії по стягненню, а також по реалізації прав, що випливають з наявності забезпечення за позикою, і проведення подальших дій щодо стягнення позички або по реалізації прав, що випливають з наявності забезпечення за позикою, юридично неможливо і коли передбачувані
витрати кредитної організації будуть вище одержуваного результату [7].
Списання з балансу кредитної організації безнадійною для стягнення заборгованості, за рахунок сформованого по ній резерву здійснюється за рішенням уповноваженого органу кредитної організації, або в порядку, встановленому ним.
Прийняте рішення про списання з балансу кредитної організації безнадійною для стягнення заборгованості у розмірі, що перевищує 0,5% від величини капіталу банку, має підтверджуватися
відповідним документом (ухвалу, постанову судових, нотаріальних органів), що свідчить про те, що на момент прийняття даного рішення погашення (часткове погашення) заборгованості за рахунок боржника неможливо, якщо відсутність необхідності підтвердження зазначеними документами не передбачено спеціальним рішенням уповноваженого органу
управління кредитної організації.
У новій редакції Положення Банку Росії [6] виключені пункти про винесення заборгованості за відсотками на позабалансові рахунки при перенесенні заборгованості за позикою в другу групу ризику. Тому більш грамотно буде вести облік прострочених відсотків тільки на балансових рахунках 459 "Прострочені відсотки за наданими кредитами та інших розміщених коштах" і 325 "Прострочені відсотки за наданими міжбанківськими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах" незалежно від групи ризику за позикою. Це вимагатиме з боку Банку Росії внесення додаткових змін до Положення Банку Росії [4], що є цілком природним
процесом з відпрацювання нового порядку з
реформування бухгалтерського обліку та подальшого його зближення з вимогами МСФЗ.
2. Практична частина
За вихідними даними, наведеними нижче необхідно:
Скласти
бухгалтерські проводки;
Відкрити синтетичні рахунки;
Заповнити оборотно-сальдову відомість;
Скласти агрегований баланс.
Операції акціонерного банку "Фінескорт" за 11 березня:
Акціонерному товариству "Інтеграл" на 30 днів виданий кредит у сумі 52000 руб., Який використано для оплати іногороднього платіжної вимоги. Оформлено у заставу майно на суму 60000 руб.;
Банком після закінчення встановленого терміну (30 днів) зараховані відсотки в сумі 1100 крб. по депозитному рахунку ВАТ "Марс". Рахунок закритий;
Відкрито рахунок Афанасьєву П.П. Прийнято готівкою 2500 руб. строком на 30 днів. Видана ощадна книжка;
Банк видав ЗАТ "Верес", яка не є його клієнтом, кредит строком на 5 місяців у сумі 50000 руб. У забезпечення кредиту прийнята гарантія в сумі 55000 руб.;
У зв'язку з закриттям рахунку зараховані відсотки на рахунок Пашкова В.В. Сума 300 руб. Внесок і відсотки виплачені готівкою;
Реалізовано
державні короткострокові зобов'язання (реєстраційний номер випуску 21177), балансова вартість яких склала 85000 руб. Вартість облігацій за ціною реалізації (визначена договором, включаючи накопичений купонний дохід у сумі 2730 руб) - 90000 руб. Грошові кошти надійшли на кореспондентський рахунок банку. Залишку на рахунку з обліку переоцінки облігацій даного випуску на 11 березня немає;
Зменшено
статутний капітал банку на суму 50000 руб. шляхом анулювання раніше викуплених власних звичайних акції у недержавної організації;
Банком перераховано раніше недовнесених у фонд обов'язкових резервів за рахунками у валюті РФ кошти в сумі 5000 руб.;
У рахунок відкритої кредитної лінії на суму 60000 руб. на рахунок банку "Фінескорт" у банку-кореспонденті "Волзький" зарахований МБК в сумі 55000 руб. строком на 7 днів. Банком "Фінескорт" передані банку "Волзький" у заставу
цінні папери на суму 62000 руб.;
ЗАТ "Кентавр", що не має розрахункового рахунку в банку, у встановлений термін перерахував щомісячні відсотки за кредит у сумі 550 руб.;
На придбання побутової техніки Юр'єву О.М. виданий кредит у сумі 3000 руб. строком на два місяці. Кошти перераховані на
розрахунковий рахунок одержувача через коррахунок банку "Фінескорт" у банку-кореспонденті "Волзький". Оформлено у заставу майно на суму 4000 крб.;
Ільїн А.П. готівкою погасив прострочену заборгованість за кредитом і сплатив прострочені відсотки по ньому в сумі 550 руб. Відновлена сума з рахунку резерву на можливі втрати за простроченими кредитами, створеного раніше у розмірі 50 відсотків;
Банком "Центр-Інвест" у термін погашений кредит і перераховані відсотки в сумі 750 руб.;
Банку "Північ" перераховані кошти на погашення простроченої заборгованості за наданим міжбанківським кредитом;
Відповідно до брокерським договором ВАТ "Комета" перерахувала грошові кошти в сумі 5500 руб. для придбання банком цінних паперів на біржі;
Від банку "Форум" отримані грошові кошти в оплату врахованого векселя, не сплаченого у строк і неопротестованного. Відновлена сума РВПС, утвореного раніше у розмірі 100 відсотків;
Банком за готівковий розрахунок реалізовані 100 облігацій номінальною вартістю 600 руб. кожна. Загальна сума реалізації - 55000 руб., Термін обігу 150 днів;
Після закінчення п'яти років списано з-за неможливості стягнення сума непогашеного боргу за кредитом ВАТ "Регата";
Іногородньому банку оплачений пред'явлений до платежу (до закінчення строку обігу)
вексель терміном обігу 90 днів. Номінал
векселі - 50000 руб. Сума дисконту за векселем при розміщенні дорівнювала 5000 руб., Сума сплаченого дисконту 4900 руб.;
Банком "Фінескорт" на підставі договору з Банком Росії отримано кредит у сумі 12000 руб.
терміном погашення 5 квітня (під заставу цінних паперів на суму 14000 руб.);
На початок дня
комерційний банк "Фінескорт" має наступні дані бухгалтерського обліку.
Таблиця 4 - Залишки по окремих особових балансовими рахунками
Номер рахунку
| Найменування рахунку
| Залишок
|
1
| 2
| 3
|
31702810000000000198
| Прострочена заборгованість по кредиту, отриманому від банку "Північ"
| 40000,00
|
32003810700000000109
| Кредит, наданий банку "Центр-Інвест"
| 15000,00
|
40702810100000000112
| Розрахунковий рахунок ВАТ "Інтервал"
| 0,00
|
40702810300000000115
| Розрахунковий рахунок ВАТ "Комета"
| 9000,00
|
40702810000000000215
| Розрахунковий рахунок ВАТ "Марс"
| 5000,00
|
42102810900000000111
| Депозитний рахунок ВАТ "Марс"
| 15000,00
|
42301810000000000951
| Особовий рахунок Пашкова А.А.
| 7000,00
|
45815810700000002006
| Прострочена заборгованість за кредитом, представленому Ільїну А.П.
| 3500,00
|
47426810300000000111
| Зобов'язання зі сплати відсотків ВАТ "Марс"
| 600,00
|
47427810800000001133
| Вимоги щодо отримання відсотків за кредит ЗАТ "Кентавр"
| 290,00
|
5010481200000021177
| Державні короткострокові зобов'язання (вип.21177)
| 90000,00
|
50407810500000021177
| Накопичений купонний дохід, сплачений при придбанні ДКО (вип.21177)
| 2730,00
|
50905810800000021177
| Витрати з придбання та реалізації ДКО (вип.21177)
| 200,00
|
51409810500000000240
| Вексель банку "Форум", не оплачений в строк і неопротестованний
| 25000,00
|
61302810100000000240
| Дохід майбутніх періодів, вексель банку "Форум"
| 1500,00
|
| | | |
Таблиця 5 - Залишки по окремих особових позабалансових рахунках
Номери рахунків
| Найменування рахунку
| Залишок
|
90704810500000000005
| Цінні папери (вексель), пред'явлені для погашення
| 50000,00
|
90901810400000000112
| Платіжне вимога, пред'явлена до рахунку ВАТ "Інтервал"
| 52000,00
|
91003810200000000001
| Недовнесеної суми в обов'язкові резерви за рахунками у валюті Російської Федерації
| 5000,00
|
91301810700000000109
| Відкрита кредитна лінія банку "Центр-Інвест"
| 15000,00
|
91414810500000000109
| Гарантія по кредиту, виданому банку "Центр-Інвест"
| 16000,00
|
91312810400000002006
| Майно прийняте в заставу за кредитом, виданим Ільїну А.П.
| 4600,00
|
91402810900000000198
| Відкрита кредитна лінія банку "Північ"
| 40000,00
|
91412810800000000198
| Майно, передане в заставу за кредитом банку "Північ"
| 45000,00
|
91604810600000002006
| Неотримані відсотки по кредиту Ільїну А.П.
| 550,00
|
91802810400000000023
| Заборгованість ВАТ "Регата", списана за рахунок резерву на можливі втрати за кредитами
| 3400,00
|
Таблиця 6 - Журнал господарських операцій за 11 березня
№
| Зміст господарських операцій
| Сума, руб.
| Рахунки глави А
| Рахунки глави У
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
|
| Надано кредит АТ "Інтервал" на 30 днів
| 52000
| 45203
| 40702
| | |
| Сформовано РВПС
| 5200
| 70606
| 45215
| | |
| Прийнято майно в заставу
| 60000
| | | 99999
| 91312
|
| Оплачено платіжну вимогу
| 52000
| 40702
| 30102
| | |
| З картотеки № 1 повністю сплачено платіжну вимогу
| 52000
| | | 99999
| 90901
|
| Зараховано ранні нараховані відсотки за депозитом ВАТ "Марс"
| 600
| 47426
| 42102
| | |
| Зараховано на рахунок поточні відсотки по депозиту ВАТ "Марс"
| 500
| 70606
| 42102
| | |
| Сума вкладу та відсотків ВАТ "Марс" виплачені на розрахунковий рахунок
| 15000
| 42102
| 40702
| | |
| Відкрито рахунок Афанасьєву П.П.
| 2500
| 20202
| 42302
| | |
| Витратні позабалансовий меморіальний ордер, видана ощадна книжка Афанасьєву П.П.
| 1
| | | 99999
| 91202
|
| Виданий кредит ЗАТ "Верес" на 5 місяців
| 50000
| 45205
| 30102
| | |
| Сформовано РВПС
| 5000
| 70606
| 45215
| | |
| Прийнята в забезпечення гарантія
| 55000
| | | 91414
| 99999
|
| Зараховано відсотки на рахунок Пашкова В.В.
| 300
| 70606
| 42301
| | |
| Закрито рахунок Пашкова В.В.
| 7300
| 42301
| 20202
| | |
| Вилучена ощадна книжка
| 1
| | | 91202
| 99999
|
| Отримано грошові кошти за ДКО на кореспондентський рахунок
| 90000
| 30102
| 61210
| | |
| Списано балансову вартість ДКО
| 85000
| 61210
| 50407
| | |
| Враховано сума накопиченого купонного доходу
| 2730
| 50407
| 61210
| | |
| Списаний фінансовий результат від реалізації цінних паперів
| 7730
| 61210
| 70601
| | |
| Анульовано акції
| 50000
| 10207
| 10501
| | |
| Внесена відсутня сума у фонд обов'язкових резервів за рахунками у валюті РФ
| 5000
| | | 99998
| 91004
|
| Внесена відсутня сума у фонд обов'язкових резервів за рахунками у валюті РФ
| 5000
| 30202
| 30102
| | |
| Відкрита кредитна лінія в КБ "Волзький"
| 60000
| | | 91416
| 99999
|
| Отримано МБК від КБ "Волзький" на 7 днів
| 55000
| 30110
| 31303
| | |
| Передано цінні папери в заставу КБ "Волзький"
| 62000
| | | 91411
| 99999
|
| Отримано раніше нараховані відсотки по кредиту ЗАТ "Кентавр"
| 290
| 30102
| 47427
| | |
| Отримано поточні відсотки по кредиту ЗАТ "Кентавр"
| 260
| 30102
| 70601
| | |
| Виданий кредит Юр'єву О.М. на 2 місяці
| 3000
| 45503
| 30102
| | |
| Сформовано РВПС
| 300
| 70606
| 45515
| | |
| Оформлений заставу
| 4000
| | | 99998
| 91312
|
| Погашена прострочена заборгованість за кредитом Ільїна О.П.
| 3500
| 20202
| 45815
| | |
| Погашено прострочені відсотки по кредиту Ільїна О.П.
| 550
| 20202
| 45915
| | |
| Списано з позабалансового обліку прострочена заборгованість Ільїна О.П.
| | | | 99999
| 91604
|
| Відновлено РВПС
| 1750
| 45818
| 70601
| | |
| Виведено із застави майно
| 4600
| | | 91312
| 99998
|
| Погашено кредит КБ "Центр Інвест"
| 15000
| 30102
| 32003
| | |
| Перераховано відсотки КБ "Центр Інвест"
| 750
| 30102
| 70601
| | |
| Відновлено РВПС
| 1500
| 32015
| 70601
| | |
| Виплачено прострочений кредит КБ "Північ"
| 40000
| 31702
| 30102
| | |
| Закрита кредитна лінія КБ "Північ"
| 40000
| | | 91316
| 99998
|
| Перераховано кошти ВАТ "Комета"
| 5500
| 40702
| 30602
| | |
| Отримано кошти від КБ "Форум" в оплату векселя, не сплаченого у строк
| 25000
| 30102
| 51409
| | |
| Відновлено РВПС, сформований у розмірі 100 відсотків від суми кредиту
| 25000
| 51410
| 70601
| | |
| Грошові кошти від КБ "Форум" в оплату векселя віднесені на доходи
| 1500
| 61304
| 70601
| | |
| Реалізовано облігації, строком 150 днів (100 шт. За номіналом 600 руб.)
| 55000
| 30102
| 52003
| | |
| Враховано сума дисконту
| 5000
| 61403
| 61304
| | |
| Видано облігації
| 60000
| | | 90701
| 99999
|
| Списано з позабалансі сума боргу по кредиту ВАТ "Регата"
| 3400
| | | 99998
| 91802
|
| Номінал векселя переведений до виконання
| 50000
| 52303
| 52406
| | |
| Сплачено вексель, термін 90 днів
| 50000
| 52406
| 30102
| | |
| Сплачений дисконт
| 4900
| 70606
| 30102
| | |
| Отримано кредит від Центрального Банку РФ, строком на 25 днів
| 1200
| 30102
| 31203
| | |
| Виданий заставу
| 1400
| | | 91411
| 99999
|
| Разом по рахунках глави А
| 711960
| -
| -
| -
| -
|
| | | | | | | |
Для обробки даних операційного дня наведених у таблиці необхідно скласти робочий
план рахунків, по яких відображені зміни в операційний день банку.
Таблиця 7 - Робочий план рахунків
№ розділу
| № рахунків
|
1
| 10207, 10501, 10701
|
2
| 20202
|
3
| 30102, 30202, 30110, 31202, 31203, 31206, 31303, 331304, 31702, 32003, 32004, 32015, 32204, 32401, 32403, 32501
|
4
| 40701, 40702, 40802, 40901, 42102, 42103, 42301, 42302, 42303, 45203, 45204, 45205, 45206, 45215, 45503, 45504, 45515, 45812, 45815, 45818, 45912, 45915, 47401, 47402, 47411, 47425, 47426, 47427
|
5
| 50104, 50106, 50107, 50121, 50122, 50208, 50212, 50213, 50407, 50905, 51403, 51408, 51409, 51410, 51503, 51510, 52003, 52101, 52301, 52303, 52304, 52406, 52501
|
6
| 60601, 60602, 60309, 60401, 60402, 61304, 61403
|
7
| 70606, 70601
|
Для визначення кінцевих залишків необхідно відкрити регістри по номерах і кількості робочого плану рахунків. Синтетичний облік представлений у додатку (А).
Для контролю правильності розрахованих сум необхідно скласти
контрольний обліковий реєстр - щоденний баланс, оборотно-сальдову відомість, наведену в додатку (Б).
За даними оборотно-сальдової відомості складемо агрегований баланс на 1 квітня року.
Таблиця 8 - Агрегований баланс на 1 квітня
Актив
| Сума
| Пасив
| Сума
|
Статті, номери рахунків
| | Статті, номери рахунків
| |
1. Грошові кошти (20202, 30102, 30110, 30202, 32204)
| 781255
| 1. Кредити, отримані від Банку Росії (31206)
| 45000
|
2. Чисті вкладення в цінні папери (50104, 50106, 50107, 50122, 50208, - 50213, 50406, 50905, 51403, 51408, 51409, -51410, 51510,52502)
| 801020
| 2. Кредити, отримані від інших кредитних організацій: (31303, 31304, 31702)
| 217000
|
3. Чистий позичкова заборгованість (32003, 32004, - 32015, 32401, - 32403, 32501, 32802, 45203, 45204,45205,45206, - 45215, 45503, 45504, - 45515, 45812, 45814,45815, - 45818, 45912, 45915 , 47402, - 47425)
| 1699180
| 3. Кошти на розрахункових рахунках юридичних осіб і депозити до запитання фізичних осіб (40 701, 40702, 40802, 40901, 42301)
| 1068875
|
4. Вимоги щодо отримання відсотків і майбутні виплати (47427)
| 79555
| 4. випущені цінні папери (52003, 52101, 52303, 52304, 50111)
| 219000
|
5. Основні засоби та інші майно (60401, 60402, - 60601, 60804)
| 703855
| 5. Строкові депозити (42102, 42103, 42302, 42303)
| 1002800
|
6. Інші активи (60202, 61402)
| -
| 6. Зобов'язання зі сплати відсотків і майбутні надходження (47411,47427)
| 79555
|
| | 7. Статутний капітал нетто (10207-10205)
| 1000000
|
| | 8. Нерозподілений прибуток і резервний капітал (10701, 70601, - 70606)
| 853385
|
| | 9. Інші пасиви (60309, 61302)
| 2460
|
БАЛАНС
| 4488075
| БАЛАНС
| 4488075
|
Висновок
На підставі проведеного в роботі дослідження по темі "Облік простроченої заборгованості за кредитними операціями комерційного банку" можна зробити наступні висновки.
Кредитні операції є одним з найбільш важливих і значимих напрямків в банківській діяльності. Але разом з тим кредитування є досить складним процесом, і тому чітка організація управління кредитними операціями дозволить банку оперативно реагувати на зміни в економічній сфері.
Банк за своїм призначенням має бути одним з найбільш надійних інститутів суспільства, представляти основу стабільності економічної системи. У сучасних умовах нестійкої економічної середовища банки повинні не тільки зберігати, але і примножувати кошти своїх клієнтів.
Сучасна практика кредитування включає наступні основні етапи, передбачені в кредитній політиці. Це - розгляд кредитної заявки і співбесіду з позичальником; вивчення його кредитоспроможності, підготовка та укладення кредитного договору. Всі названі етапи - це доданки успішного кредитування.
Прострочена заборгованість залишається досить гострою проблемою російської економіки. Цікавою є спроба вивчення простроченої заборгованості Банку з позицій теорій.
У практичній частині курсової роботи було розглянуто ситуацію на прикладі умовного комерційного банку "Фінескорт". За підсумками журналу операцій був складений робочий план рахунків. Рух грошових коштів по рахунках, які увійшли в робочий план рахунків були розглянуті докладно, після чого, дані були занесені в оборотно-сальдову відомість. На підставі оборотно-сальдової відомості і вихідних даних був складений
бухгалтерський баланс за формою № 1 на початок і на кінець дня.
Основним критерієм оцінки правильності виконання практичної частини була рівність сум оборотів в оборотно-сальдової відомості та підсумкової суми журналу господарських операцій.
Список літератури
1.
Кримінальний кодекс Російської Федерації (КК РФ)
2. Цивільний кодекс Російської Федерації (ГКРФ) зі змінами та доповненнями від 18.12. 2006
3. Федеральний закон "Про ЦБ РФ (Банку Росії)" зі змінами та доповненнями в редакції від 19.06. 2003
4. Положення № 302-П "Правила
ведення бухгалтерського обліку в кредитних
організаціях, розташованих на території Російської Федерації"
5. Положення № 54-П "Про порядок надання (розміщення) кредитними організаціями грошових коштів та їх повернення (погашення)"
6. Положення № 39-П "Про порядок нарахування відсотків по
операціях, пов'язаних із залученням і розміщенням коштів банками, і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку"
7. Інструкція ЦБ РФ № 254-П "Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати по позиках, по позичкової і прирівняної до неї заборгованості"
8. Федеральний закон "Про банки і банківську діяльність".
9. Азбукин А.В. "Комерційне кредитування в Росії
Банківська справа, 2006 р.
10. Балабанова І.Т. "Банки та банківська справа", "Пітер", 2006 р.
11. "Банківська справа: стратегічне керівництво" - М: вид. "Консалтбанкір", 2006 р.
12. Гаврилов Г.Б. "Розвиток відносин банків та малого бізнесу"
Бізнес і банки 2008
13. Колесникова В.І., "Банківська справа" М: "Фінанси і статистика", 2005 р.
14. Крайнова Ю.Є., "Банківська справа"
Москва, 2008 р.
15. Кроливецкой Л.П. "Стан та проблеми розвитку комерційних банків",
Гроші і кредит М: "Консалтбанкір" 2007 р.
16. Матвієнков М.Ю. "Про користь банківської конкуренції", Банківська справа 2006
17. Мехряков Н.К. "Розвиток ринку банківських послуг", 2006 р.
18. Поліщук О.І. "Нові
банківські послуги та продукти", Банківська справа 2006
19. Семенюта О.Г. "Основи банківської справи в РФ"
Ростов-на-Дону, "Фенікс", 2005 р.
Програми
Додаток А
Синтетичний Облік
10207 П
| 10501 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 1000000
| Сп = 50000
| |
21) 50000
| | | 21) 50000
|
Про Дт = 50000
| Про Кт = 0
| Про Дт
| Про Кт = 50000
|
| Ск = 950000
| Ск = 0
| |
10701 П
| 20202 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 150000
| Сп = 125645
| |
| | 9) 2500
| 15) 7300
|
| | 32) 3500
| |
| | 33) 550
| |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 6550
| Про Кт = 730
|
| Ск = 150000
| Ск = 131465
| |
30102 А
| 30202 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
Сп = 244295
| | Сп = 96000
| |
17) 90000
| 4) 52000
| 23) 5000
| |
27) 290
| 11) 50000
| | |
28) 260
| 23) 5000
| | |
37) 15000
| 29) 3000
| | |
38) 750
| 40) 40000
| | |
43) 25000
| 51) 50000
| | |
46) 55000
| 52) 4900
| | |
54) 1200
| | | |
Про Дт = 187500
| Про Кт = 204900
| Про Дт = 5000
| Про Кт = 0
|
Ск = 226895
| | Ск = 101000
| |
30110 А
| 31202 П
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
Сп = 256315
| | | Сп = 0
|
25) 55000
| | | |
Про Дт = 55000
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
Ск = 311315
| | | Ск = 0
|
| | | | | | | | | |
31203 П
| 31206 П
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 0
| | Сп = 45000
|
| 53) 1200
| | |
Про Дт = 0
| Про Кт = 1200
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
| Ск = 1200
| | Ск = 45000
|
31303 П
| 31304 П
| |
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
| |
| Сп = 83000
| | Сп = 94000
| |
| 25) 55000
| | | |
Про Дт = 0
| Про Кт = 55000
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| |
| | | Ск = 94000
| |
31702 П
| | 32003 А
| |
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 40000
| Сп = 295000
| |
40) 40000
| | | 37) 15000
|
Про Дт = 40000
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 15000
|
| Ск = 0
| Ск = 280000
| |
32004 А
| 32015 П
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
Сп = 59000
| | | Сп = 3540
|
| | 39) 1500
| |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 1500
| Про Кт = 0
|
Ск = 59000
| | | Ск = 2040
|
32204 А
| 32401 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
Сп = 59000
| | Сп = 90000
| |
| | | |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
Ск = 59000
| | Ск = 90000
| |
32403 П
| 32501 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 53700
| Сп = 11655
| |
| | | |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
| Ск = 53700
| Ск = 11655
| |
40701 П
| 40702 П
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 151805
| | Сп = 365855
|
| | 4) 52000
| 1) 52000
|
| | 42) 5500
| 8) 1100
|
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 57500
| Про Кт = 53100
|
| Ск = 151805
| | Ск = 361455
|
40802 П
| 40901 П
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 269715
| | Сп = 24600
|
| | | |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
| Ск = 269715
| | Ск = 24600
|
42102 П
| | 42103 П
| |
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 50000
| | Сп = 705000
|
8) 1100
| 6) 600
| | |
| 7) 500
| | |
Про Дт = 1100
| Про Кт = 1100
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
| Ск = 50000
| | Ск = 705000
|
42301 П
| 42302 П
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 256900
| | Сп = 2000
|
15) 7300
| | | 9) 2500
|
Про Дт = 7300
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 2500
|
| Ск = 249600
| | Ск = 4500
|
42303 П
| 45203 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 245800
| Сп = 244000
| |
| | 1) 52000
| |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 52000
| Про Кт = 0
|
| Ск = 245800
| Ск = 296000
| |
45204 А
| 45205 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
Сп = 440700
| | Сп = 151000
| |
| | 11) 50000
| |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 50000
| Про Кт = 0
|
Ск = 440700
| | Ск = 201000
| |
45206 А
| 45215 П
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
Сп = 12000
| | | Сп = 8480
|
| | | 2) 5200
|
| | | 12) 5000
|
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 10200
|
Ск = 12000
| | | Ск = 18680
|
45503 А
| 45504 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
Сп = 165600
| | Сп = 138400
| |
29) 3000
| | | |
Про Дт = 3000
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
Ск = 168600
| | Ск = 138400
| |
45515 П
| 45812 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 1040
| Сп = 55000
| |
| 30) 300
| | |
Про Дт = 0
| Про Кт = 300
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
| Ск = 1340
| Ск = 55000
| |
45814 А
| 45815 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
Сп = 94000
| | Сп = 8500
| |
| | | 32) 3500
|
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 3500
|
Ск = 94000
| | Ск = 12000
| |
45818 П
| 45912 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 94550
| Сп = 64165
| |
| 32) 3500
| | |
Про Дт = 0
| Про Кт = 3500
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
| Ск = 98050
| Ск = 64165
| |
45915 А
| 47401 П
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
Сп = 3750
| | | Сп = 0
|
33) 550
| | | |
Про Дт = 550
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
Ск = 4300
| | | Ск = 0
|
47402 А
| 47411 П
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
Сп = 28000
| | | Сп = 0
|
| | | |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| | |
Ск = 28000
| | | Ск = 0
|
47425 П
| 47426 П
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 280
| | Сп = 20930
|
| | 6) 600
| |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 600
| Про Кт = 0
|
| Ск = 280
| | Ск = 20330
|
47427 А
| 50104 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
Сп = 79555
| | Сп = 348000
| |
| 27) 290
| | |
Про Дт = 0
| Про Кт = 290
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
Ск = 79265
| | Ск = 348000
| |
50106 А
| 50107 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
Сп = 101010
| | Сп = 222550
| |
| | | |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
Ск = 101010
| | Ск = 222550
| |
50121 П
| 50122 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 9000
| Сп = 850
| |
| | | |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
| Сп = 9000
| Ск = 850
| |
50208 А
| 50212 П
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
Сп = 84930
| | | Сп = 2480
|
| | | |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
Ск = 84930
| | | Ск = 2480
|
50213 П
| 50407 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 1500
| Сп = 18230
| |
| | 19) 2730
| |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 2730
| Про Кт = 0
|
| Ск = 1500
| Ск = 20960
| |
50905 А
| 51403 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
Сп = 1560
| | Сп = 34500
| |
| | | |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
Ск = 1560
| | Ск = 34500
| |
51408 А
| 51409 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
Сп = 12000
| | Сп = 25000
| |
| | | 43) 25000
|
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 25000
|
Ск = 12000
| | Ск = 0
| |
51410 П
| 51503 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 27350
| Сп = 52500
| |
44) 25000
| | | |
Про Дт = 25000
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
| Ск = 2350
| Ск = 52500
| |
51510 П
| 52003 П
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 530
| | Сп = 9000
|
| | | 46) 55000
|
| | | 47) 5000
|
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 60000
|
| Ск = 530
| | Ск = 69000
|
52101 П
| 52301 П
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 150000
| | Сп = 125000
|
| | | |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
| Ск = 150000
| | Ск = 125000
|
52303 П
| 52304 П
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 50000
| | Сп = 10000
|
50) 50000
| | | |
Про Дт = 50000
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
| Ск = 100000
| | Ск = 10000
|
52406 П
| 52501 П
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 0
| | Сп = 25480
|
51) 50000
| 50) 50000
| | |
Про Дт = 50000
| Про Кт = 50000
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
| Ск = 0
| | Ск = 25480
|
60601 П
| 60602 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 229265
| Сп = 15000
| |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
| Ск = 229265
| Ск = 15000
| |
60309 П
| 60401 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 2460
| Сп = 625000
| |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
| Ск = 2460
| Ск = 625000
| |
60402 А
| 60804 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
Сп = 256120
| | Сп = 52000
| |
Про Дт = 0
| Про Кт = 0
| Про Дт = 0
| Про Кт = 0
|
Ск = 256120
| | Ск = 52000
| |
61304 П
| 61403 А
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
| Сп = 5850
| Сп = 5150
| |
45) 1500
| | 47) 5000
| |
Про Дт = 1500
| Про Кт = 0
| Про Дт = 5000
| Про Кт = 0
|
| Ск = 4350
| Ск = 1150
| |
70601 П
| 70606 А
| |
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
| |
| Сп = 703385
| Сп = 0
| | |
| 20) 7730
| 2) 5200
| | |
| 28) 260
| 7) 500
| | |
| 35) 1750
| 12) 5000
| | |
| 38) 750
| 14) 300
| | |
| 39) 1500
| 30) 300
| | |
| 44) 25000
| 52) 4900
| | |
| 45) 1500
| | | |
Про Дт = 0
| Про Кт = 38940
| Про Дт = 16200
| Про Кт = 0
| |
| Ск = 742325
| Ск = 16200
| | |
| | | | | | | | | | | | |
Додаток Б
Оборотно-сальдова відомість
№ рахунку
| Сальдо початкове
| Обороти
| Сальдо кінцеве
|
Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
|
10207
| -
| 1000000
| 50000
| -
| -
| 950000
|
10501
| 50000
| -
| -
| 50000
| 0
| -
|
10701
| -
| 150000
| -
| -
| -
| 150000
|
20202
| 125645
| -
| 6550
| 730
| 131465
| -
|
30102
| 244295
| -
| 187500
| 204900
| 226895
| -
|
30202
| 256315
| -
| 5000
| -
| 261315
| -
|
30110
| 96000
| -
| 55000
| -
| 151000
| -
|
31202
| -
| 0
| -
| -
| -
| 0
|
31206
| -
| 45000
| -
| -
| -
| 45000
|
31303
| -
| 83000
| -
| 55000
| -
| 138000
|
31304
| -
| 94000
| -
| -
| -
| 94000
|
31702
| -
| 40000
| 40000
| -
| -
| 0
|
32003
| 295000
| -
| -
| 15000
| 280000
| -
|
32004
| 59000
| -
| -
| -
| 59000
| -
|
32015
| -
| 3540
| 1500
| -
| -
| 2040
|
32204
| 59000
| -
| -
| -
| 59000
| -
|
32401
| 90000
| -
| -
| -
| 90000
| -
|
32403
| -
| 53700
| -
| -
| -
| 53700
|
32501
| 11655
| -
| -
| -
| 11655
| -
|
40701
| -
| 151805
| -
| -
| -
| 151805
|
40702
| -
| 365855
| 57500
| 53100
| -
| 361455
|
40802
| -
| 269715
| -
| -
| -
| 269715
|
40901
| -
| 24600
| -
| -
| -
| 24600
|
42102
| -
| 50000
| 1100
| 1100
| -
| 50000
|
42103
| -
| 705000
| -
| -
| -
| 705000
|
42301
| -
| 256900
| 7300
| -
| -
| 249600
|
42302
| -
| 2000
| -
| 2500
| -
| 4500
|
42303
| -
| 245800
| -
| -
| -
| 245800
|
45203
| 244000
| -
| 52000
| -
| 296000
| -
|
45204
| 440700
| -
| -
| -
| 440700
| -
|
45205
| 151000
| -
| 50000
| -
| 201000
| -
|
45206
| 12000
| -
| -
| -
| 12000
| -
|
45215
| -
| 8480
| -
| 10200
| -
| 18680
|
45503
| 165600
| -
| 3000
| -
| 168600
| -
|
45504
| 138400
| -
| -
| -
| 138400
| -
|
45515
| -
| 1040
| -
| 300
| -
| 1340
|
45812
| 55000
| -
| -
| -
| 55000
| -
|
45814
| 94000
| -
| -
| -
| 94000
| -
|
45815
| 8500
| -
| -
| 3500
| 5000
| -
|
45818
| -
| 94550
| -
| 3500
| -
| 98050
|
45912
| 64165
| -
| -
| -
| 64165
| -
|
45915
| 3750
| -
| 550
| -
| 4300
| -
|
47401
| -
| 0
| -
| -
| -
| 0
|
47402
| 28000
| -
| -
| -
| 28000
| -
|
47411
| -
| 0
| -
| -
| -
| 0
|
47425
| -
| 280
| -
| -
| -
| 280
|
47426
| -
| 20930
| 600
| -
| -
| 20330
|
47427
| 79555
| -
| -
| 290
| 79265
| -
|
50104
| 348000
| -
| -
| -
| 348000
| -
|
50106
| 101010
| -
| -
| -
| 101010
| -
|
50107
| 222550
| -
| -
| -
| 222550
| -
|
50121
| -
| 9000
| -
| -
| -
| 9000
|
50122
| 850
| -
| -
| -
| 850
| -
|
50208
| 84930
| -
| -
| -
| 84930
| -
|
50212
| -
| 2480
| -
| -
| -
| 2480
|
50213
| -
| 1500
| -
| -
| -
| 1500
|
50407
| 18230
| -
| 2730
| -
| 20960
| -
|
50905
| 1560
| -
| -
| -
| 1560
| -
|
51403
| 34500
| -
| -
| -
| 34500
| -
|
51408
| 12000
| -
| -
| -
| 12000
| -
|
51409
| 25000
| -
| -
| 25000
| -
| 0
|
51410
| -
| 27350
| 25000
| -
| -
| 2350
|
51503
| 52500
| -
| -
| -
| 52500
| -
|
51510
| -
| 530
| -
| -
| -
| 530
|
52003
| -
| 9000
| -
| 60000
| -
| 69000
|
52101
| -
| 150000
| -
| -
| -
| 150000
|
52301
| -
| 125000
| -
| -
| -
| 125000
|
52303
| -
| 50000
| 50000
| -
| -
| 0
|
52304
| -
| 10000
| -
| -
| -
| 10000
|
52406
| -
| 0
| 50000
| 50000
| -
| 0
|
52501
| -
| 25480
| -
| -
| -
| 25480
|
60602
| 15000
| -
| -
| -
| 15000
|
|
60309
| -
| 2460
| -
| -
| -
| 2460
|
60401
| 625000
| -
| -
| -
| 625000
| -
|
60402
| 256120
| -
| -
| -
| 256120
| -
|
60601
| -
| 229265
| -
| -
| -
| 229265
|
60804
| 52000
| -
| -
| -
| 52000
| -
|
61304
| -
| 5850
| 1500
| -
| -
| 4350
|
61403
| 5150
| -
| 500
| -
| 5650
| -
|
70601
| -
| 703385
| -
| 39040
| -
| 742425
|
70606
| 0
| -
| 16200
| -
| 16200
| -
|
Разом
| 5037415
| 5037415
| 711960
| 711960
| 5007635
| 5007635
|