Облік простроченої заборгованості в комерційному банку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення. 2
1. Теоретичні основи обліку простроченої заборгованості. 5
1.1 Характеристика простроченої заборгованості за групами ризику. 5
1.2 Облік і документообіг простроченої заборгованості на балансових рахунках 9
1.3 Облік простроченої заборгованості на позабалансових рахунках. 15
2. Практична частина. 19
Висновок. 28
Список літератури .. 30
Програми. 32

Введення

В даний час банківська система Росії переживає далеко не кращі часи. Період легкого отримання банками доходів минув. Якщо ще недавно можна було прибутково інвестувати кошти в короткострокові облігації або іноземну валюту, то зараз ці операції не приносять очікуваних результатів. У зв'язку з цим комерційні банки стали більше звертати увагу на кредитування, у тому числі і реального сектора економіки, незважаючи на значні ризики.
У структурі активів кредитних організацій переважають кредитні операції. Кредит має величезне значення. Він вирішує проблеми, що стоять перед всією економічною системою. Так за допомогою кредиту можна перебороти труднощі, пов'язані з тим, що на одній ділянці вивільняються тимчасово вільні грошові кошти, а на інших виникає потреба в них. За допомогою кредиту придбаваються товарно-матеріальні цінності, різного роду машини, механізми, купуються населенням товари з розстрочкою платежу.
Кредитні відносини в сучасних умовах досягли найбільшого розвитку. В даний час спостерігається розширення суб'єктів кредитних відносин, а так само зростання різноманіття самих операцій. Не випадково банк називається кредитним інститутом. З кожним роком кредитні організації розробляють і впроваджують нові кредитні програми.
Особливості кредитного буму в Росії полягає в тому, що багато банків стали вперше кредитувати нових для себе позичальників, частина з яких ніколи раніше кредитів не отримувала. Такий спосіб росту кредитів викликає значне занепокоєння, оскільки означає реальне зростання уразливості банків перед погіршенням економічної кон'юнктури.
Накопичений ризиковий потенціал в банківському секторі створює загрозу стійкості кредитних організацій, ймовірність реалізації якої буде збільшуватися у разі погіршення макроекономічної ситуації в країні. Заходи щодо усунення цієї загрози необхідно приймати зараз.
Актуальність даної теми підтверджує і той факт, що досить відомі і фінансово-стійкі банки починають відмовлятися від видачі експрес-кредитів, побоюючись не повернення платежів за кредитами.
Зростання простроченої заборгованості серед найбільших банків став масовим явищем, при цьому багато банків демонструють дуже високі темпи зниження "якості" кредитів.
У вересні 2008 року вона зросла у три з половиною рази, ніж у серпні. Частка прострочених кредитів у сукупному кредитному портфелі російських банків поки не велика - 1,5 відсотка. Проте ця частка і далі буде різко зростати, вже до 1 червня 2009 року за прогнозами вона складе 10 відсотків, що може надати критичним для банківської системи країни.
Криза призвела до значного прискорення зростання простроченої заборгованості. За даними Центрального Банку, прострочена заборгованість за кредитами, депозитами та інших розміщених коштах банківського сектора виросла за вересень на 12,4 відсотка, до 276,2 мільярда рублів. За серпень зростання прострочення склав всього 3,5 відсотків, за липень - 2,4 відсотка.
Метою даної роботи є вивчення організації та бухгалтерського обліку простроченої заборгованості.
У відповідності з поставленою метою бухгалтерський облік простроченої заборгованості покликаний вирішувати наступні завдання:
дослідити організацію обліку простроченої заборгованості;
викласти порядок обліку простроченої заборгованості;
проаналізувати сучасного стану кредитів з простроченою заборгованістю, проблем і перспектив розвитку;
Предметом курсової роботи є облік простроченої заборгованості. Об'єкт дослідження є діяльність ВАТ "Балтійський Банк", зокрема особливості організації та обліку простроченою заборгованістю 2006-2008 роки.
При написанні курсової роботи використовувалися періодичні матеріали, спеціальна література.

1. Теоретичні основи обліку простроченої заборгованості

1.1 Характеристика простроченої заборгованості за групами ризику

Відповідно до Цивільного Кодексу Російської Федерації за кредитним договором, укладеним у письмовому вигляді, банк або інша кредитна організація (кредитор) зобов'язується надати грошові кошти (кредит позичальникові у розмірі та на умовах, передбачених договором), а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму і сплатити відсотки за неї [2, ст.819].
Кредити в іноземній валюті видаються юридичним і фізичним особам у безготівковому порядку відповідно до валютного законодавства. У російських рублях - юридичним особам у безготівковому порядку, фізичним особам - у безготівковому порядку або готівкою. Погашення здійснюється в аналогічному порядку.
Кредити, на відміну від позики, може видати тільки кредитна організація. Недотримання письмової форми тягне недійсність кредитного договору. Такий договір вважається нікчемним. Боржник зобов'язаний надати банку можливість контролю за забезпеченістю кредиту.
Якщо кредитним договором передбачається безакцептне списання коштів в погашення кредиту, а банківський рахунок позичальника ведеться в іншому банку, позичальник зобов'язаний письмово повідомити банк, що обслуговує його банківський рахунок, про даному умови.
Невиконані зобов'язання щодо цільового використання кредиту є підставою для відмови від подальшого кредитування позичальника за договором. Якщо кредит виданий терміном до 12 місяців, його вважають короткотерміновим, якщо більше 12 місяців, - довгостроковим.
Величезне значення має зміст кредитного договору. Бажано, щоб у кредитному договорі були обумовлені всі можливі варіанти розвитку подій. У разі укладення договору застави або договору страхування або гарантії кредитний договір повинен містити посилання на зазначені договори. Відсутність у кредитному договорі посилання на гарантію або інші договори, які є забезпеченням кредиту, може при арбітражному розгляді послужити підставою для визнання їх неукладеними.
У кредитному договорі так само передбачені щомісячні платежі, які включають: суму основного боргу, відсотки за використання грошових коштів, комісія.
Якщо щомісячний платіж не був виплачений у строк, або якщо сума вноситься позичальником менше встановленої банком, то банк відносить такий кредит на прострочену заборгованість.
Прострочена заборгованість - заборгованість по не повернутих у строк кредитами, депозитами і інших розміщених коштах, наданими юридичним (у т. ч. банкам) і фізичним особам - резидентам і нерезидентам, іноземним державам, а також за операціями з дорогоцінними металами.
Погашення заборгованості по кредитах банку та сплата відсотків за ними здійснюються позичальниками шляхом перерахування грошових коштів з їх розрахункових (поточних) рахунків.
Відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації (ГКРФ) встановлений такий порядок при погашенні грошової заборгованості: сума виробленого платежу, недостатня для виконання грошового зобов'язання повністю, за відсутності іншої угоди погашає, перш за все, витрати кредитора одержання виконання, потім - відсотки, а в решти - основну суму боргу. Ця черговість застосовується за умовчанням, якщо інша черговість не передбачена кредитним договором [2, ст.395].
Нормативні документи в області кредитування практично відсутні. З документів, що регламентують кредитну діяльність, слід особливо відзначити Положення "Про порядок надання (розміщення) кредитними організаціями грошових коштів та їх повернення (погашення)" [5], Методичні рекомендації щодо його застосування, а також Положення "Про порядок нарахування відсотків за операціями, пов'язаним із залученням і розміщенням коштів банками, і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку "[6].
Таким чином, в сучасній практиці банки самостійно розробляють Правила кредитування своїх клієнтів, формують кредитний комітет і визначають порядок видачі кредитів.
Банк готує кредитний договір, який підписується керівниками та головними бухгалтерами банку і позичальника (або уповноваженими ними особами).
Класифікація (рекласифікація) позик і формування (регулювання) резерву здійснюються на підставі наступних принципів:
відповідність фактичних дій по класифікації позик і
формування резерву вимогам цього Положення [7] і внутрішніх документів кредитної організації;
комплексний та об'єктивний аналіз всієї інформації, що відноситься до сфери класифікації позик і формування резервів;
своєчасність класифікації (рекласифікації) позики і (або) формування (регулювання) резерву і достовірність відображення змін розміру резерву в обліку та звітності.
З метою визначення розміру розрахункового резерву позики класифікуються (за винятком позик, згрупованих в портфель однорідних позичок) в одну з п'яти категорій якості:
Перша (вища) категорія якості (стандартні позики) - відсутність кредитного ризику (ймовірність фінансових втрат внаслідок невиконання або неналежного виконання позичальником зобов'язань за позикою дорівнює нулю);
Друга категорія якості (нестандартні позики) - помірний кредитний ризик (ймовірність фінансових втрат внаслідок невиконання або неналежного виконання позичальником зобов'язань за позикою обумовлює її знецінення в розмірі від одного до 20 відсотків);
Третя категорія якості (сумнівні позики) - значний кредитний ризик (ймовірність фінансових втрат внаслідок невиконання або неналежного виконання позичальником зобов'язань за позикою обумовлює її знецінення в розмірі від 21 до 50 відсотків);
Четверта категорія якості (проблемні позики) - високий кредитний ризик (ймовірність фінансових втрат внаслідок невиконання або неналежного виконання позичальником зобов'язань за позикою обумовлює її знецінення в розмірі від 51 відсотка до 100 відсотків);
П'ята (нижча) категорія якості (безнадійні позики) - відсутня ймовірність повернення позики в силу нездатності або відмови позичальника виконувати зобов'язання за позикою, що обумовлює повну (в розмірі 100 відсотків) знецінення позики.
Позики, віднесені до другої - п'ятої категорій якості, є знеціненими. Кредитна організація формує резерви по портфелях однорідних позичок відповідно до застосовуваної нею методикою оцінки ризику за відповідними портфелів однорідних позичок. Кредитна організація розподіляє сформовані портфелі однорідних позичок за наступними категоріями якості:
Перша категорія якості - портфелі однорідних позичок з розміром сформованого резерву 0 відсотків (втрати у портфелі однорідних позичок відсутні);
Друга категорія якості - портфелі однорідних позичок з розміром сформованого резерву не більше 3 відсотків сукупної балансової вартості позик, об'єднаних в портфель;
Третя категорія якості - портфелі однорідних позичок з розміром сформованого резерву понад 3 і до 20 відсотків сукупної балансової вартості позик, об'єднаних в портфель;
Четверта категорія якості - портфелі однорідних позичок з розміром сформованого резерву понад 20 і до 50 відсотків сукупної балансової вартості позик, об'єднаних в портфель;
П'ята категорія якості - портфелі однорідних позичок з розміром сформованого резерву понад 50 відсотків сукупної балансової вартості позик, об'єднаних у портфель.
Таким чином, отримувати прибуток можна тільки у випадках, якщо можливості зазнати втрат (ризики) будуть передбачені заздалегідь (зважені) та підстрахувати. Тому проблем економічних ризиків у діяльності комерційних банків має приділятися першочергова увага. До основних проблем відносяться: розробка класифікації банківських ризиків, основ оцінки та методів розрахунку економічних, політичних та інших ризиків банку, окремого позичальника, групи підприємств.
До ризиків щодо банківських операцій відносять такі ризики, представлені в таблиці (1).
Таблиця 1 - Типи ризику та їх характеристика
Тип ризику
Характеристика
Кредитний ризик
Можливе падіння прибутку банку і навіть втрата частини акціонерного капіталу в результаті неспроможності позичальника погашати й обслуговувати борг (виплачувати відсотки)
Ризик ліквідності банку
Можлива загроза прибутку і акціонерного капіталу банку в результаті ускладнення в отриманні коштів шляхом реалізації частини активів або придбання нової позики за прийнятною ціною. Ризик вважається найвищим, коли банк не в змозі задовольнити кредитну заявку або відповісти за зобов'язанням вкладника. Відповідно розрізняють ліквідність активів і ліквідність пасивів
Процентний ризик
Ймовірна втрата доходу банку в результаті непогашення процентних платежів позичальником
Ризик поточних витрат
Можливе зниження прибутку банку через непередбачених витрат на утримання апарату працівників та інших витрат, що забезпечують нормальний ритм роботи установи
Валютний ризик
Небезпека валютних втрат, пов'язаних зі зміною курсу іноземної валюти по відношенню до національної валюти при проведенні міжнародних кредитних, валютних і розрахункових операцій
Ризик
неплатоспроможності банку
Використання банком акціонерного капіталу для погашення своїх зобов'язань за відсутності будь-яких інших джерел (платежі за повертаним кредитами, залучення нових позик, реалізація активів). Щоб запобігти подібну ситуацію, важливо підтримувати співвідношення між акціонерним капіталом і активами, так званий коефіцієнт достатності капіталу. Це означає, що банк з акціонерним капіталом, рівним 10 відсотків активів, в стані витримати більше навантаження у разі ускладнення доступу до інших джерел коштів, ніж банк, у якого акціонерний капітал становить лише 6 відсотків від загальної суми активів
Перераховані типи ризиків взаємопов'язані. Кредитний ризик веде до виникнення всього ланцюжка банківських ризиків, а також може призвести до ризику ліквідності і неплатоспроможності банку. Процентний ризик у своєму роді самостійний, так як пов'язаний з кон'юнктурою на ринку кредитних ресурсів, і діє як фактор, що не залежить від банку. Однак він у стані посилити кредитний ризик і весь ланцюжок ризиків, якщо банк не буде пристосовуватися до зміни рівня ринкової процентної ставки.

1.2 Облік і документообіг простроченої заборгованості на балансових рахунках

При видачі кредиту банк веде облік на балансових рахунках. Рахунки першого порядку в Плані рахунків відповідають видам підприємств - позичальників, які мають кошти у тимчасове користування. Облік за рахунками другого порядку ведеться за групами позичальників, а в аналітичному обліку в розрізі окремих договорів.
Нараховані відсотки підлягають віднесенню на доходи в день, передбачений умовами договору для їх сплати боржником (позичальником). В останній робочий день місяця віднесенню на доходи підлягають усі відсотки, нараховані за минулий місяць (в тому числі за решту неробочі дні, якщо останній робочий день місяця не збігається з його закінченням) або донараховані до зазначеної вище дати.
Кредитна організація має право передбачити в обліковій політиці порядок відображення в бухгалтерському обліку нарахованих відсоткових доходів, відповідно до якого відсотки на розміщені кошти будуть нараховуватися щодня з відображенням у балансі за рахунками доходів на початку кожного операційного дня.
У випадку зниження якості позики в категорію якості, доходи за якою визначаються як проблемні або безнадійні, суми, фактично не отримані на дату перекласифікації, списанню з рахунків доходів не підлягають. Вимоги на отримання зазначених доходів (строкові або прострочені) продовжують обліковуватися на відповідних балансових рахунках [4].
Кредити, не погашені позичальниками в строк, обліковуються окремо від поточної позичкової заборгованості.
Прострочена заборгованість за кредитами, виданими в рублях і іноземній валюті, обліковується на балансових рахунках з обліку:
кредитів, не погашених у строк рахунок 458 "Прострочена заборгованість за наданими кредитами та іншими розміщеними коштами";
прострочених кредитів, наданих іншим банкам рахунок 324 "Прострочена заборгованість за наданими міжбанківськими кредитами (МБК), депозитами та інших розміщених коштах". Облік ведеться по кожному позичальникові і договором.
Облік резервів на можливі втрати за простроченими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах здійснюється на рахунку 32403 "Резерви на можливі втрати".
Облік простроченої заборгованості за основним боргом ведеться на окремих особових рахунках балансового рахунку 458 "Прострочена заборгованість за наданими кредитами та іншими розміщеними коштами".
Облік прострочених визнаних відсотків за кредитами ведеться на активних рахунках балансового рахунку 459 "Прострочені відсотки за наданими кредитами та іншими розміщеними коштами", а за міжбанківськими кредитами - на рахунку 325 "Прострочені відсотки за наданими міжбанківськими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах".
Бухгалтерський облік з надання кредиту представлений в таблиці (2).
Таблиця 2 - Бухгалтерський облік з надання кредиту
Зміст операції
Дебет
Кредит
Надано кредит фізичним особам
454, 455
20202, 40817
Надано кредит юридичним особам
452 (01-09)
30102, 403-405
Створений резерв на можливі втрати з позик (РВПС)
70606
45215, 45415, 45515
Створення резерв за відсотками
70606
45918
Перенесення відсотків на прострочену заборгованість
459 (01-17)
47427
Перенесення основного боргу на прострочену заборгованість
458 (01-17)
452, 454, 455
Надходження коштів по сплаті прострочених відсотків
30102, 20202
459
Надходження коштів в оплату основного боргу
30102, 20202
458
Відсотки віднесено на доходи
47427
70601
Відновлено РВПС
45215, 45415, 45515, 45918
70601
Якщо відсотки за користування кредитом надійшли в кредитну організацію в сумі, більшої, ніж передбачено умовами договору, і її повернення за умовами договору не передбачений, то зайво перерахована сума відноситься на доходи майбутніх періодів.
Комісій за надані послуги, то зайво або достроково перераховані суми, до визнання їх доходом (до факту надання послуг) у бухгалтерському обліку відображаються як кредиторська заборгованість як отриманої передоплати (авансу).
У разі дострокового розірвання кредитного договору, сума надміру нарахованих відсотків (у поточному році), раніше віднесена на рахунки витрат, відображається у бухгалтерському обліку по кредиту рахунку з обліку витрат 70606 "Витрати".
Нарахування відсотків за виданим, але неповерненим кредитом здійснюється у строки і в порядку, передбачених кредитним договором. Якщо чергові відсотки не прострочені і визнаються як доходи, то вони враховуються в загальному порядку.
Облік простроченої позичкової заборгованості банків по основному боргу ведеться на окремих особових рахунках балансового рахунку 324 "Прострочена заборгованість за наданими міжбанківськими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах". Облік прострочених відсотків за міжбанківськими кредитами ведеться на рахунках балансового рахунку 325 "Прострочені відсотки за наданими міжбанківськими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах". Схема відображення в бухгалтерському обліку не відрізняється, крім номерів рахунків, від звичайного кредитування.
Злісне ухилення керівника організації або громадянина від погашення кредиторської заборгованості [1, ст.177] у великому розмірі або від оплати цінних паперів після вступу в законну силу відповідного судового акта - карається штрафом в розмірі до двохсот тисяч рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до вісімнадцяти місяців, або обов'язковими роботами на строк від ста вісімдесяти до двохсот сорока годин, або арештом на строк від чотирьох до шести місяців, або позбавленням волі на строк до двох років.
При непогашенні кредиту в термін банк починає здійснювати процедури з реалізації застави для погашення заборгованості. Заборгованість за кредитом і відсотками може бути також припинено новацією, погашенням з використанням відступного (сингулярної форми), а також продажем кредитного договору іншому банку чи організації або іншим чином.
Погашення сум за кредитним договором здійснюється у черговості, встановленої договором, а за відсутності черговості - у порядку, встановленому статтею [2, ст.319]. При отступном або новації відсотки, які обліковуються на небалансу, штрафи і пені підлягають відображенню в обліку на рахунках доходу.
Сформований резерв на можливі втрати з позик підлягає відновленню на доходи.
Якщо банк за отступном отримує майно, то воно оприбутковується на рахунку 61011 "Необоротні запаси" (на ньому враховується майно, придбане в результаті здійснення угод за договорами відступного, застави до прийняття кредитної організацією рішення про його реалізацію або використанні у власній діяльності) на окремих особових рахунках. Деякі види майна - фінансові активи (цінні папери, дорогоцінні метали тощо) відразу прибуткують на відповідних балансових рахунках.
Операції підлягають відображенню в обліку на дату переходу прав власності. Далі банк може матеріальне майно або використовувати у своїй діяльності, ввівши його в експлуатацію і відбивши на рахунках з обліку, або продати.
При заміні зобов'язання за кредитним договором іншим, наприклад, векселем, відбувається списання позичкової заборгованості та заборгованості за відсотками за кредитним договором, а вексель приймається на баланс банку. Надалі погашення векселя оформляється в загальновстановленому порядку.

1.3 Облік простроченої заборгованості на позабалансових рахунках

У бухгалтерському обліку відсотків виникли різні проблеми та питання, пов'язані з необхідністю перенесення відсотків на позабалансові рахунки і формуванням резервів за відсотками по позиках.
Порядок обліку відсотків за кредит, викладений в старій редакції Положення Банку Росії [6], наказував, що при невиконанні клієнтом зобов'язань по сплаті відсотків у встановлений договором термін прострочена заборгованість за відсотками в кінці робочого дня повинна бути перенесена банком на балансові рахунки з обліку прострочених відсотків . У цьому випадку нарахування відсотків по розміщених грошових коштів на балансі банку вироблялося на балансових рахунках прострочених відсотків тільки до дати віднесення позичкової заборгованості до другої і вище груп ризику.
В подальшому (з дати віднесення позичкової заборгованості до другої або вище груп ризику) облік нарахованих банком відсотків за даної заборгованості повинен був відображатися в бухгалтерському обліку на позабалансових рахунках 91603 "Неотримані відсотки за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами", 91604 "Неотримані відсотки по кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам ". На цих же позабалансових рахунках враховувалася і сума нарахованих, але не отриманих поточних до цього дня відсотків за даної заборгованості.
Тому у багатьох банків виникли різночитання в обліковій політиці. Одні кредитні організації керувалися новим варіантом і враховували відсотки тільки на балансових рахунках прострочених відсотків 459 "Прострочені відсотки за наданими кредитами та інших розміщених коштах" і 325 "Прострочені відсотки за наданими міжбанківськими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах" незалежно від групи ризику за позикою.
Інші - продовжували переносити враховується на балансових рахунках 459 "Прострочені відсотки за наданими кредитами та інших розміщених коштах" і 325 "Прострочені відсотки за наданими міжбанківськими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах" заборгованість по відсотках на позабалансові рахунки 91603 "Неотримані відсотки за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами "і 91604" Неотримані відсотки по кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам "при збільшенні ризику за позикою, керуючись тим, що в Положенні Банку Росії [4] ці рахунки не скасовані до цих пір.
Якщо банк враховує прострочені відсотки на позабалансових рахунках, він робить проводки, представлені в таблиці (3).
Таблиця 3 - Бухгалтерський облік прострочених відсотків на позабалансових рахунках
Зміст операції
Дебет
Кредит
Віднесені прострочені відсотки
99999
91603, 91604
Списано прострочена заборгованість
91603, 91604
99999
Списані відсотки з-за неможливості стягнення
99999, 99998
917 (03-05)
Списано суму основного боргу через неможливість стягнення
99999
918 (01-03)
Облік списаних матеріальних цінностей та дебіторської заборгованості, в тому числі заборгованості за міжбанківськими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах, наданим клієнтам, за рахунок резервів на можливі втрати, а також за рахунок інших джерел ведеться на рахунку 918 "Заборгованість за сумою основного боргу, списана з-за неможливості стягнення ".
Для обліку заборгованості по процентних платежах за міжбанківським кредитом, депозитом та інших розміщених коштах, списаних з-за неможливості стягнення, передбачено рахунок 91703 "Неотримані відсотки за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами", наданим клієнтам, - рахунок 91704 "Неотримані відсотки за кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам, списаним з балансу кредитної організації ". Для обліку не погашеної кредитної організацією заборгованості Банку Росії за нарахованими відсотками за централізованим кредитах, віднесених на державний борг, передбачено рахунок 91705 "Не погашена кредитними організаціями заборгованість Банку Росії за нарахованими відсотками за централізованим кредитах, віднесених на державний борг".
Безнадійної до погашення вважається заборгованість, щодо яких кредитною організацією зроблені всі необхідні і достатні юридичні і фактичні дії по стягненню, а також по реалізації прав, що випливають з наявності забезпечення за позикою, і проведення подальших дій щодо стягнення позички або по реалізації прав, що випливають з наявності забезпечення за позикою, юридично неможливо і коли передбачувані витрати кредитної організації будуть вище одержуваного результату [7].
Списання з балансу кредитної організації безнадійною для стягнення заборгованості, за рахунок сформованого по ній резерву здійснюється за рішенням уповноваженого органу кредитної організації, або в порядку, встановленому ним.
Прийняте рішення про списання з балансу кредитної організації безнадійною для стягнення заборгованості у розмірі, що перевищує 0,5% від величини капіталу банку, має підтверджуватися відповідним документом (ухвалу, постанову судових, нотаріальних органів), що свідчить про те, що на момент прийняття даного рішення погашення (часткове погашення) заборгованості за рахунок боржника неможливо, якщо відсутність необхідності підтвердження зазначеними документами не передбачено спеціальним рішенням уповноваженого органу управління кредитної організації.
У новій редакції Положення Банку Росії [6] виключені пункти про винесення заборгованості за відсотками на позабалансові рахунки при перенесенні заборгованості за позикою в другу групу ризику. Тому більш грамотно буде вести облік прострочених відсотків тільки на балансових рахунках 459 "Прострочені відсотки за наданими кредитами та інших розміщених коштах" і 325 "Прострочені відсотки за наданими міжбанківськими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах" незалежно від групи ризику за позикою. Це вимагатиме з боку Банку Росії внесення додаткових змін до Положення Банку Росії [4], що є цілком природним процесом з відпрацювання нового порядку з реформування бухгалтерського обліку та подальшого його зближення з вимогами МСФЗ.

2. Практична частина

За вихідними даними, наведеними нижче необхідно:
Скласти бухгалтерські проводки;
Відкрити синтетичні рахунки;
Заповнити оборотно-сальдову відомість;
Скласти агрегований баланс.
Операції акціонерного банку "Фінескорт" за 11 березня:
Акціонерному товариству "Інтеграл" на 30 днів виданий кредит у сумі 52000 руб., Який використано для оплати іногороднього платіжної вимоги. Оформлено у заставу майно на суму 60000 руб.;
Банком після закінчення встановленого терміну (30 днів) зараховані відсотки в сумі 1100 крб. по депозитному рахунку ВАТ "Марс". Рахунок закритий;
Відкрито рахунок Афанасьєву П.П. Прийнято готівкою 2500 руб. строком на 30 днів. Видана ощадна книжка;
Банк видав ЗАТ "Верес", яка не є його клієнтом, кредит строком на 5 місяців у сумі 50000 руб. У забезпечення кредиту прийнята гарантія в сумі 55000 руб.;
У зв'язку з закриттям рахунку зараховані відсотки на рахунок Пашкова В.В. Сума 300 руб. Внесок і відсотки виплачені готівкою;
Реалізовано державні короткострокові зобов'язання (реєстраційний номер випуску 21177), балансова вартість яких склала 85000 руб. Вартість облігацій за ціною реалізації (визначена договором, включаючи накопичений купонний дохід у сумі 2730 руб) - 90000 руб. Грошові кошти надійшли на кореспондентський рахунок банку. Залишку на рахунку з обліку переоцінки облігацій даного випуску на 11 березня немає;
Зменшено статутний капітал банку на суму 50000 руб. шляхом анулювання раніше викуплених власних звичайних акції у недержавної організації;
Банком перераховано раніше недовнесених у фонд обов'язкових резервів за рахунками у валюті РФ кошти в сумі 5000 руб.;
У рахунок відкритої кредитної лінії на суму 60000 руб. на рахунок банку "Фінескорт" у банку-кореспонденті "Волзький" зарахований МБК в сумі 55000 руб. строком на 7 днів. Банком "Фінескорт" передані банку "Волзький" у заставу цінні папери на суму 62000 руб.;
ЗАТ "Кентавр", що не має розрахункового рахунку в банку, у встановлений термін перерахував щомісячні відсотки за кредит у сумі 550 руб.;
На придбання побутової техніки Юр'єву О.М. виданий кредит у сумі 3000 руб. строком на два місяці. Кошти перераховані на розрахунковий рахунок одержувача через коррахунок банку "Фінескорт" у банку-кореспонденті "Волзький". Оформлено у заставу майно на суму 4000 крб.;
Ільїн А.П. готівкою погасив прострочену заборгованість за кредитом і сплатив прострочені відсотки по ньому в сумі 550 руб. Відновлена ​​сума з рахунку резерву на можливі втрати за простроченими кредитами, створеного раніше у розмірі 50 відсотків;
Банком "Центр-Інвест" у термін погашений кредит і перераховані відсотки в сумі 750 руб.;
Банку "Північ" перераховані кошти на погашення простроченої заборгованості за наданим міжбанківським кредитом;
Відповідно до брокерським договором ВАТ "Комета" перерахувала грошові кошти в сумі 5500 руб. для придбання банком цінних паперів на біржі;
Від банку "Форум" отримані грошові кошти в оплату врахованого векселя, не сплаченого у строк і неопротестованного. Відновлена ​​сума РВПС, утвореного раніше у розмірі 100 відсотків;
Банком за готівковий розрахунок реалізовані 100 облігацій номінальною вартістю 600 руб. кожна. Загальна сума реалізації - 55000 руб., Термін обігу 150 днів;
Після закінчення п'яти років списано з-за неможливості стягнення сума непогашеного боргу за кредитом ВАТ "Регата";
Іногородньому банку оплачений пред'явлений до платежу (до закінчення строку обігу) вексель терміном обігу 90 днів. Номінал векселі - 50000 руб. Сума дисконту за векселем при розміщенні дорівнювала 5000 руб., Сума сплаченого дисконту 4900 руб.;
Банком "Фінескорт" на підставі договору з Банком Росії отримано кредит у сумі 12000 руб. терміном погашення 5 квітня (під заставу цінних паперів на суму 14000 руб.);
На початок дня комерційний банк "Фінескорт" має наступні дані бухгалтерського обліку.
Таблиця 4 - Залишки по окремих особових балансовими рахунками
Номер рахунку
Найменування рахунку
Залишок
1
2
3
31702810000000000198
Прострочена заборгованість по кредиту, отриманому від банку "Північ"
40000,00
32003810700000000109
Кредит, наданий банку "Центр-Інвест"
15000,00
40702810100000000112
Розрахунковий рахунок ВАТ "Інтервал"
0,00
40702810300000000115
Розрахунковий рахунок ВАТ "Комета"
9000,00
40702810000000000215
Розрахунковий рахунок ВАТ "Марс"
5000,00
42102810900000000111
Депозитний рахунок ВАТ "Марс"
15000,00
42301810000000000951
Особовий рахунок Пашкова А.А.
7000,00
45815810700000002006
Прострочена заборгованість за кредитом, представленому Ільїну А.П.
3500,00
47426810300000000111
Зобов'язання зі сплати відсотків ВАТ "Марс"
600,00
47427810800000001133
Вимоги щодо отримання відсотків за кредит ЗАТ "Кентавр"
290,00
5010481200000021177
Державні короткострокові зобов'язання (вип.21177)
90000,00
50407810500000021177
Накопичений купонний дохід, сплачений при придбанні ДКО (вип.21177)
2730,00
50905810800000021177
Витрати з придбання та реалізації ДКО (вип.21177)
200,00
51409810500000000240
Вексель банку "Форум", не оплачений в строк і неопротестованний
25000,00
61302810100000000240
Дохід майбутніх періодів, вексель банку "Форум"
1500,00
Таблиця 5 - Залишки по окремих особових позабалансових рахунках
Номери рахунків
Найменування рахунку
Залишок
90704810500000000005
Цінні папери (вексель), пред'явлені для погашення
50000,00
90901810400000000112
Платіжне вимога, пред'явлена ​​до рахунку ВАТ "Інтервал"
52000,00
91003810200000000001
Недовнесеної суми в обов'язкові резерви за рахунками у валюті Російської Федерації
5000,00
91301810700000000109
Відкрита кредитна лінія банку "Центр-Інвест"
15000,00
91414810500000000109
Гарантія по кредиту, виданому банку "Центр-Інвест"
16000,00
91312810400000002006
Майно прийняте в заставу за кредитом, виданим Ільїну А.П.
4600,00
91402810900000000198
Відкрита кредитна лінія банку "Північ"
40000,00
91412810800000000198
Майно, передане в заставу за кредитом банку "Північ"
45000,00
91604810600000002006
Неотримані відсотки по кредиту Ільїну А.П.
550,00
91802810400000000023
Заборгованість ВАТ "Регата", списана за рахунок резерву на можливі втрати за кредитами
3400,00
Таблиця 6 - Журнал господарських операцій за 11 березня

Зміст господарських операцій
Сума,
руб.
Рахунки глави А
Рахунки глави У
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
2
3
4
5
6
7
Надано кредит АТ "Інтервал" на 30 днів
52000
45203
40702
Сформовано РВПС
5200
70606
45215
Прийнято майно в заставу
60000
99999
91312
Оплачено платіжну вимогу
52000
40702
30102
З картотеки № 1 повністю сплачено платіжну вимогу
52000
99999
90901
Зараховано ранні нараховані відсотки за депозитом ВАТ "Марс"
600
47426
42102
Зараховано на рахунок поточні відсотки по депозиту ВАТ "Марс"
500
70606
42102
Сума вкладу та відсотків ВАТ "Марс" виплачені на розрахунковий рахунок
15000
42102
40702
Відкрито рахунок Афанасьєву П.П.
2500
20202
42302
Витратні позабалансовий меморіальний ордер, видана ощадна книжка Афанасьєву П.П.
1
99999
91202
Виданий кредит ЗАТ "Верес" на 5 місяців
50000
45205
30102
Сформовано РВПС
5000
70606
45215
Прийнята в забезпечення гарантія
55000
91414
99999
Зараховано відсотки на рахунок Пашкова В.В.
300
70606
42301
Закрито рахунок Пашкова В.В.
7300
42301
20202
Вилучена ощадна книжка
1
91202
99999
Отримано грошові кошти за ДКО на кореспондентський рахунок
90000
30102
61210
Списано балансову вартість ДКО
85000
61210
50407
Враховано сума накопиченого купонного доходу
2730
50407
61210
Списаний фінансовий результат від реалізації цінних паперів
7730
61210
70601
Анульовано акції
50000
10207
10501
Внесена відсутня сума у ​​фонд обов'язкових резервів за рахунками у валюті РФ
5000
99998
91004
Внесена відсутня сума у ​​фонд обов'язкових резервів за рахунками у валюті РФ
5000
30202
30102
Відкрита кредитна лінія в КБ "Волзький"
60000
91416
99999
Отримано МБК від КБ "Волзький" на 7 днів
55000
30110
31303
Передано цінні папери в заставу КБ "Волзький"
62000
91411
99999
Отримано раніше нараховані відсотки по кредиту ЗАТ "Кентавр"
290
30102
47427
Отримано поточні відсотки по кредиту ЗАТ "Кентавр"
260
30102
70601
Виданий кредит Юр'єву О.М. на 2 місяці
3000
45503
30102
Сформовано РВПС
300
70606
45515
Оформлений заставу
4000
99998
91312
Погашена прострочена заборгованість за кредитом Ільїна О.П.
3500
20202
45815
Погашено прострочені відсотки по кредиту Ільїна О.П.
550
20202
45915
Списано з позабалансового обліку прострочена заборгованість Ільїна О.П.
99999
91604
Відновлено РВПС
1750
45818
70601
Виведено із застави майно
4600
91312
99998
Погашено кредит КБ "Центр Інвест"
15000
30102
32003
Перераховано відсотки КБ "Центр Інвест"
750
30102
70601
Відновлено РВПС
1500
32015
70601
Виплачено прострочений кредит КБ "Північ"
40000
31702
30102
Закрита кредитна лінія КБ "Північ"
40000
91316
99998
Перераховано кошти ВАТ "Комета"
5500
40702
30602
Отримано кошти від КБ "Форум" в оплату векселя, не сплаченого у строк
25000
30102
51409
Відновлено РВПС, сформований у розмірі 100 відсотків від суми кредиту
25000
51410
70601
Грошові кошти від КБ "Форум" в оплату векселя віднесені на доходи
1500
61304
70601
Реалізовано облігації, строком 150 днів (100 шт. За номіналом 600 руб.)
55000
30102
52003
Враховано сума дисконту
5000
61403
61304
Видано облігації
60000
90701
99999
Списано з позабалансі сума боргу по кредиту ВАТ "Регата"
3400
99998
91802
Номінал векселя переведений до виконання
50000
52303
52406
Сплачено вексель, термін 90 днів
50000
52406
30102
Сплачений дисконт
4900
70606
30102
Отримано кредит від Центрального Банку РФ, строком на 25 днів
1200
30102
31203
Виданий заставу
1400
91411
99999
Разом по рахунках глави А
711960
-
-
-
-
Для обробки даних операційного дня наведених у таблиці необхідно скласти робочий план рахунків, по яких відображені зміни в операційний день банку.
Таблиця 7 - Робочий план рахунків
№ розділу
№ рахунків
1
10207, 10501, 10701
2
20202
3
30102, 30202, 30110, 31202, 31203, 31206, 31303, 331304, 31702, 32003, 32004, 32015, 32204, 32401, 32403, 32501
4
40701, 40702, 40802, 40901, 42102, 42103, 42301, 42302, 42303, 45203, 45204, 45205, 45206, 45215, 45503, 45504, 45515, 45812, 45815, 45818, 45912, 45915, 47401, 47402, 47411, 47425, 47426, 47427
5
50104, 50106, 50107, 50121, 50122, 50208, 50212, 50213, 50407, 50905, 51403, 51408, 51409, 51410, 51503, 51510, 52003, 52101, 52301, 52303, 52304, 52406, 52501
6
60601, 60602, 60309, 60401, 60402, 61304, 61403
7
70606, 70601
Для визначення кінцевих залишків необхідно відкрити регістри по номерах і кількості робочого плану рахунків. Синтетичний облік представлений у додатку (А).
Для контролю правильності розрахованих сум необхідно скласти контрольний обліковий реєстр - щоденний баланс, оборотно-сальдову відомість, наведену в додатку (Б).
За даними оборотно-сальдової відомості складемо агрегований баланс на 1 квітня року.
Таблиця 8 - Агрегований баланс на 1 квітня
Актив
Сума
Пасив
Сума
Статті, номери рахунків
Статті, номери рахунків
1. Грошові кошти (20202, 30102, 30110, 30202, 32204)
781255
1. Кредити, отримані від Банку Росії (31206)
45000
2. Чисті вкладення в цінні папери (50104, 50106, 50107, 50122, 50208, - 50213, 50406, 50905, 51403, 51408, 51409, -51410, 51510,52502)
801020
2. Кредити, отримані від інших кредитних організацій: (31303, 31304, 31702)
217000
3. Чистий позичкова заборгованість (32003, 32004, - 32015, 32401, - 32403, 32501, 32802, 45203, 45204,45205,45206, - 45215, 45503, 45504, - 45515, 45812, 45814,45815, - 45818, 45912, 45915 , 47402, - 47425)
1699180
3. Кошти на розрахункових рахунках юридичних осіб і депозити до запитання фізичних осіб (40 701, 40702, 40802, 40901, 42301)
1068875
4. Вимоги щодо отримання відсотків і майбутні виплати (47427)
79555
4. випущені цінні папери (52003, 52101, 52303, 52304, 50111)
219000
5. Основні засоби та інші майно (60401, 60402, - 60601, 60804)
703855
5. Строкові депозити (42102, 42103, 42302, 42303)
1002800
6. Інші активи (60202, 61402)
-
6. Зобов'язання зі сплати відсотків і майбутні надходження (47411,47427)
79555
7. Статутний капітал нетто (10207-10205)
1000000
8. Нерозподілений прибуток і резервний капітал (10701, 70601, - 70606)
853385
9. Інші пасиви (60309, 61302)
2460
БАЛАНС
4488075
БАЛАНС
4488075

Висновок

На підставі проведеного в роботі дослідження по темі "Облік простроченої заборгованості за кредитними операціями комерційного банку" можна зробити наступні висновки.
Кредитні операції є одним з найбільш важливих і значимих напрямків в банківській діяльності. Але разом з тим кредитування є досить складним процесом, і тому чітка організація управління кредитними операціями дозволить банку оперативно реагувати на зміни в економічній сфері.
Банк за своїм призначенням має бути одним з найбільш надійних інститутів суспільства, представляти основу стабільності економічної системи. У сучасних умовах нестійкої економічної середовища банки повинні не тільки зберігати, але і примножувати кошти своїх клієнтів.
Сучасна практика кредитування включає наступні основні етапи, передбачені в кредитній політиці. Це - розгляд кредитної заявки і співбесіду з позичальником; вивчення його кредитоспроможності, підготовка та укладення кредитного договору. Всі названі етапи - це доданки успішного кредитування.
Прострочена заборгованість залишається досить гострою проблемою російської економіки. Цікавою є спроба вивчення простроченої заборгованості Банку з позицій теорій.
У практичній частині курсової роботи було розглянуто ситуацію на прикладі умовного комерційного банку "Фінескорт". За підсумками журналу операцій був складений робочий план рахунків. Рух грошових коштів по рахунках, які увійшли в робочий план рахунків були розглянуті докладно, після чого, дані були занесені в оборотно-сальдову відомість. На підставі оборотно-сальдової відомості і вихідних даних був складений бухгалтерський баланс за формою № 1 на початок і на кінець дня.
Основним критерієм оцінки правильності виконання практичної частини була рівність сум оборотів в оборотно-сальдової відомості та підсумкової суми журналу господарських операцій.

Список літератури

1. Кримінальний кодекс Російської Федерації (КК РФ)
2. Цивільний кодекс Російської Федерації (ГКРФ) зі змінами та доповненнями від 18.12. 2006
3. Федеральний закон "Про ЦБ РФ (Банку Росії)" зі змінами та доповненнями в редакції від 19.06. 2003
4. Положення № 302-П "Правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації"
5. Положення № 54-П "Про порядок надання (розміщення) кредитними організаціями грошових коштів та їх повернення (погашення)"
6. Положення № 39-П "Про порядок нарахування відсотків по операціях, пов'язаних із залученням і розміщенням коштів банками, і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку"
7. Інструкція ЦБ РФ № 254-П "Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати по позиках, по позичкової і прирівняної до неї заборгованості"
8. Федеральний закон "Про банки і банківську діяльність".
9. Азбукин А.В. "Комерційне кредитування в Росії Банківська справа, 2006 р.
10. Балабанова І.Т. "Банки та банківська справа", "Пітер", 2006 р.
11. "Банківська справа: стратегічне керівництво" - М: вид. "Консалтбанкір", 2006 р.
12. Гаврилов Г.Б. "Розвиток відносин банків та малого бізнесу" Бізнес і банки 2008
13. Колесникова В.І., "Банківська справа" М: "Фінанси і статистика", 2005 р.
14. Крайнова Ю.Є., "Банківська справа" Москва, 2008 р.
15. Кроливецкой Л.П. "Стан та проблеми розвитку комерційних банків", Гроші і кредит М: "Консалтбанкір" 2007 р.
16. Матвієнков М.Ю. "Про користь банківської конкуренції", Банківська справа 2006
17. Мехряков Н.К. "Розвиток ринку банківських послуг", 2006 р.
18. Поліщук О.І. "Нові банківські послуги та продукти", Банківська справа 2006
19. Семенюта О.Г. "Основи банківської справи в РФ" Ростов-на-Дону, "Фенікс", 2005 р.

Програми

Додаток А
Синтетичний Облік
10207 П
10501 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 1000000
Сп = 50000
21) 50000
21) 50000
Про Дт = 50000
Про Кт = 0
Про Дт
Про Кт = 50000
Ск = 950000
Ск = 0
10701 П
20202 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 150000
Сп = 125645
9) 2500
15) 7300
32) 3500
33) 550
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 6550
Про Кт = 730
Ск = 150000
Ск = 131465
30102 А
30202 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 244295
Сп = 96000
17) 90000
4) 52000
23) 5000
27) 290
11) 50000
28) 260
23) 5000
37) 15000
29) 3000
38) 750
40) 40000
43) 25000
51) 50000
46) 55000
52) 4900
54) 1200
Про Дт = 187500
Про Кт = 204900
Про Дт = 5000
Про Кт = 0
Ск = 226895
Ск = 101000
30110 А
31202 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 256315
Сп = 0
25) 55000
Про Дт = 55000
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 311315
Ск = 0
31203 П
31206 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 0
Сп = 45000
53) 1200
Про Дт = 0
Про Кт = 1200
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 1200
Ск = 45000
31303 П
31304 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 83000
Сп = 94000
25) 55000
Про Дт = 0
Про Кт = 55000
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 94000
31702 П
32003 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 40000
Сп = 295000
40) 40000
37) 15000
Про Дт = 40000
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 15000
Ск = 0
Ск = 280000
32004 А
32015 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 59000
Сп = 3540
39) 1500
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 1500
Про Кт = 0
Ск = 59000
Ск = 2040
32204 А
32401 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 59000
Сп = 90000
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 59000
Ск = 90000
32403 П
32501 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 53700
Сп = 11655
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 53700
Ск = 11655
40701 П
40702 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 151805
Сп = 365855
4) 52000
1) 52000
42) 5500
8) 1100
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 57500
Про Кт = 53100
Ск = 151805
Ск = 361455
40802 П
40901 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 269715
Сп = 24600
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 269715
Ск = 24600
42102 П
42103 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 50000
Сп = 705000
8) 1100
6) 600
7) 500
Про Дт = 1100
Про Кт = 1100
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 50000
Ск = 705000
42301 П
42302 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 256900
Сп = 2000
15) 7300
9) 2500
Про Дт = 7300
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 2500
Ск = 249600
Ск = 4500
42303 П
45203 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 245800
Сп = 244000
1) 52000
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 52000
Про Кт = 0
Ск = 245800
Ск = 296000
45204 А
45205 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 440700
Сп = 151000
11) 50000
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 50000
Про Кт = 0
Ск = 440700
Ск = 201000
45206 А
45215 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 12000
Сп = 8480
2) 5200
12) 5000
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 10200
Ск = 12000
Ск = 18680
45503 А
45504 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 165600
Сп = 138400
29) 3000
Про Дт = 3000
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 168600
Ск = 138400
45515 П
45812 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 1040
Сп = 55000
30) 300
Про Дт = 0
Про Кт = 300
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 1340
Ск = 55000
45814 А
45815 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 94000
Сп = 8500
32) 3500
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 3500
Ск = 94000
Ск = 12000
45818 П
45912 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 94550
Сп = 64165
32) 3500
Про Дт = 0
Про Кт = 3500
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 98050
Ск = 64165
45915 А
47401 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 3750
Сп = 0
33) 550
Про Дт = 550
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 4300
Ск = 0
47402 А
47411 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 28000
Сп = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 28000
Ск = 0
47425 П
47426 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 280
Сп = 20930
6) 600
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 600
Про Кт = 0
Ск = 280
Ск = 20330
47427 А
50104 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 79555
Сп = 348000
27) 290
Про Дт = 0
Про Кт = 290
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 79265
Ск = 348000
50106 А
50107 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 101010
Сп = 222550
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 101010
Ск = 222550
50121 П
50122 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 9000
Сп = 850
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Сп = 9000
Ск = 850
50208 А
50212 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 84930
Сп = 2480
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 84930
Ск = 2480
50213 П
50407 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 1500
Сп = 18230
19) 2730
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 2730
Про Кт = 0
Ск = 1500
Ск = 20960
50905 А
51403 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 1560
Сп = 34500
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 1560
Ск = 34500
51408 А
51409 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 12000
Сп = 25000
43) 25000
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 25000
Ск = 12000
Ск = 0
51410 П
51503 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 27350
Сп = 52500
44) 25000
Про Дт = 25000
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 2350
Ск = 52500
51510 П
52003 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 530
Сп = 9000
46) 55000
47) 5000
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 60000
Ск = 530
Ск = 69000
52101 П
52301 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 150000
Сп = 125000
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 150000
Ск = 125000
52303 П
52304 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 50000
Сп = 10000
50) 50000
Про Дт = 50000
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 100000
Ск = 10000
52406 П
52501 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 0
Сп = 25480
51) 50000
50) 50000
Про Дт = 50000
Про Кт = 50000
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 0
Ск = 25480
60601 П
60602 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 229265
Сп = 15000
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 229265
Ск = 15000
60309 П
60401 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 2460
Сп = 625000
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 2460
Ск = 625000
60402 А
60804 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 256120
Сп = 52000
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Про Дт = 0
Про Кт = 0
Ск = 256120
Ск = 52000
61304 П
61403 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 5850
Сп = 5150
45) 1500
47) 5000
Про Дт = 1500
Про Кт = 0
Про Дт = 5000
Про Кт = 0
Ск = 4350
Ск = 1150
70601 П
70606 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сп = 703385
Сп = 0
20) 7730
2) 5200
28) 260
7) 500
35) 1750
12) 5000
38) 750
14) 300
39) 1500
30) 300
44) 25000
52) 4900
45) 1500
Про Дт = 0
Про Кт = 38940
Про Дт = 16200
Про Кт = 0
Ск = 742325
Ск = 16200


Додаток Б
Оборотно-сальдова відомість
№ рахунку
Сальдо початкове
Обороти
Сальдо кінцеве
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
10207
-
1000000
50000
-
-
950000
10501
50000
-
-
50000
0
-
10701
-
150000
-
-
-
150000
20202
125645
-
6550
730
131465
-
30102
244295
-
187500
204900
226895
-
30202
256315
-
5000
-
261315
-
30110
96000
-
55000
-
151000
-
31202
-
0
-
-
-
0
31206
-
45000
-
-
-
45000
31303
-
83000
-
55000
-
138000
31304
-
94000
-
-
-
94000
31702
-
40000
40000
-
-
0
32003
295000
-
-
15000
280000
-
32004
59000
-
-
-
59000
-
32015
-
3540
1500
-
-
2040
32204
59000
-
-
-
59000
-
32401
90000
-
-
-
90000
-
32403
-
53700
-
-
-
53700
32501
11655
-
-
-
11655
-
40701
-
151805
-
-
-
151805
40702
-
365855
57500
53100
-
361455
40802
-
269715
-
-
-
269715
40901
-
24600
-
-
-
24600
42102
-
50000
1100
1100
-
50000
42103
-
705000
-
-
-
705000
42301
-
256900
7300
-
-
249600
42302
-
2000
-
2500
-
4500
42303
-
245800
-
-
-
245800
45203
244000
-
52000
-
296000
-
45204
440700
-
-
-
440700
-
45205
151000
-
50000
-
201000
-
45206
12000
-
-
-
12000
-
45215
-
8480
-
10200
-
18680
45503
165600
-
3000
-
168600
-
45504
138400
-
-
-
138400
-
45515
-
1040
-
300
-
1340
45812
55000
-
-
-
55000
-
45814
94000
-
-
-
94000
-
45815
8500
-
-
3500
5000
-
45818
-
94550
-
3500
-
98050
45912
64165
-
-
-
64165
-
45915
3750
-
550
-
4300
-
47401
-
0
-
-
-
0
47402
28000
-
-
-
28000
-
47411
-
0
-
-
-
0
47425
-
280
-
-
-
280
47426
-
20930
600
-
-
20330
47427
79555
-
-
290
79265
-
50104
348000
-
-
-
348000
-
50106
101010
-
-
-
101010
-
50107
222550
-
-
-
222550
-
50121
-
9000
-
-
-
9000
50122
850
-
-
-
850
-
50208
84930
-
-
-
84930
-
50212
-
2480
-
-
-
2480
50213
-
1500
-
-
-
1500
50407
18230
-
2730
-
20960
-
50905
1560
-
-
-
1560
-
51403
34500
-
-
-
34500
-
51408
12000
-
-
-
12000
-
51409
25000
-
-
25000
-
0
51410
-
27350
25000
-
-
2350
51503
52500
-
-
-
52500
-
51510
-
530
-
-
-
530
52003
-
9000
-
60000
-
69000
52101
-
150000
-
-
-
150000
52301
-
125000
-
-
-
125000
52303
-
50000
50000
-
-
0
52304
-
10000
-
-
-
10000
52406
-
0
50000
50000
-
0
52501
-
25480
-
-
-
25480
60602
15000
-
-
-
15000

60309
-
2460
-
-
-
2460
60401
625000
-
-
-
625000
-
60402
256120
-
-
-
256120
-
60601
-
229265
-
-
-
229265
60804
52000
-
-
-
52000
-
61304
-
5850
1500
-
-
4350
61403
5150
-
500
-
5650
-
70601
-
703385
-
39040
-
742425
70606
0
-
16200
-
16200
-
Разом
5037415
5037415
711960
711960
5007635
5007635
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Банк | Курсова
774.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Заходи щодо скорочення простроченої заборгованості за кредитами юридичних осіб
Бухгалтерський облік в комерційному банку
Облік матеріальних запасів у комерційному банку
Управління кредитним ризиком у комерційному банку (на прикладі Ощадного Банку РФ)
Організація кредитування в комерційному банку
Бізнес-планування в комерційному банку
Бізнес планування в комерційному банку
Фінансовий менеджмент в комерційному банку
Кредитні ризики в комерційному банку
© Усі права захищені
написати до нас