Бухгалтерський облік, аналіз і аудит основних засобів підприємства
Введення
Найважливішою складовою частиною економічного потенціалу країни багатство. Національне є національне багатство - це сукупність матеріальних ресурсів, накопичених продуктів минулої праці і облікових і залучених в економічний оборот природних багатств, якими товариство має на певний момент часу.
Одним з найважливіших компонентів національного багатства є основні засоби. У діючій практиці обліку до основних засобів відносять предмети і об'єкти матеріально - речового змісту, строк корисного використання яких складає понад дванадцяти місяців або вони споживаються в операційному циклі, що перевищує дванадцять місяців. Ці об'єкти повинні використовуватися у виробництві продукції, при виконанні робіт і наданні послуг або для управлінських потреб організації і володіти здатністю приносити їй економічні вигоди в майбутньому.
Основні засоби є одним з найважливіших чинників будь-якого виробництва. Їх стан та ефективне використання прямо впливає на кінцеві результати господарської діяльності підприємства.
Проблема підвищення ефективності використання основних засобів виробничих потужностей підприємств займає центральне місце в період переходу України до ринкових відносин. Від вирішення цієї проблеми залежить місце підприємства у виробництві, його фінансовий стан, конкурентноздатність на ринку.
Формування ринкових відносин передбачає конкурентну боротьбу між різними товаровиробниками, перемогти в якій зможуть ті з них, хто найбільш ефективно використовує всі види наявних ресурсів.
Умова переходу до ринкової економіки спонукають трудові колективи до постійного пошуку резервів підвищення ефективності використання всіх матеріально-речових факторів виробництва, у тому числі і основних засобів. Виявити та практично використовувати ці резерви можна за допомогою ретельного економічного аналізу.
Ця дипломна робота складена з використанням матеріалів з господарської діяльності залізничної станції Комсомольська-на-Амурі (далі станція). У роботі представлена інформація з бухгалтерського обліку, аналізу, аудиту і ревізії об'єктів основних засобів Станції. Викладено найбільш важливі терміни та визначення, що розкривають теорію, організацію, технологію, методику проведення, порядок оформлення і розгляду матеріалів бухгалтерського обліку та аудиторської перевірки з обліку, збереження і використання основних засобів. Представлена інформація щодо організаційно-правову структуру та техніко-економічними показниками, що дає поняття про основні нормативних актах, що регулюють господарську діяльність підприємства, і показниках підприємства, що характеризують його основну діяльність.
В дипломній роботі широко розкриті організація і технологія ведення бухгалтерського обліку на Станції.
Відповідно до методики проведення аудиторської перевірки піддалися вивченню і перевірці існуючі на підприємстві документи з фінансово-господарської діяльності, пов'язаної із збереженням, обліком і використанням основних засобів.
Мета дипломної роботи - на підставі нормативних, законодавчих матеріалів, наукової та спеціальної літератури, досвіду організації обліково-аналітичної роботи на Станції глибоко вивчити та розробити пропозиції з удосконалення обліку та аналізу основних засобів.
Для досягнення наміченої мети в роботі поставлені і вирішені завдання:
охарактеризована сутність основних засобів як економічної категорії;
приведені завдання бухгалтерського обліку ОС і його нормативне регулювання в РФ;
викладена методика обліку ОЗ;
наведено шляхи вдосконалення обліку та аналізу основних засобів;
проведено аналіз стану, забезпеченості, руху, складу та ефективності використання ОС.
Методологічною основою дипломної роботи з'явилася нормативна, законодавча, спеціальна періодична література з питань обліку, аудиту та аналізу основних засобів.
Зроблено висновки і пропозиції щодо організації та проведення аудиторської перевірки, ревізії, збереження, обліку і використання основних засобів на Станції.
1.1.Економіческая сутність основних фондів, їх склад і структура
Стан і використання основних засобів - один з найважливіших аспектів аналітичної роботи, оскільки саме вони є матеріальним втіленням науково-технічного прогресу - головного фактору підвищення ефективності будь-якого виробництва.
Більш повне та раціональне використання основних засобів і виробничих потужностей підприємства сприяє поліпшенню всіх його техніко-економічних показників: зростанню продуктивності праці, підвищенню фондовіддачі, збільшенню випуску продукції, зниження її собівартості, економії капітальних вкладень.
Підвищення рівня використання основних засобів дозволяє збільшити виробництво матеріальних благ без додаткових капітальних вкладень і в більш короткі терміни. Отже, народногосподарський ефект в даному випадку полягає в прискорення темпів виробництва, що супроводжується економією витрат на відтворення нових фондів і зниженням витрат виробництва.
Вся сукупність цих економічних явищ може бути об'єднана поняттям зростання продуктивності суспільної праці. Таким чином, економічним ефектом підвищення рівня використання основних засобів є зростання суспільної продуктивності праці.
Залежно від цілей використання та виконуваних функцій основні засоби поділяються на групи і підгрупи: будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструменти, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий і продуктивна худоба, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші.
Зберігаючи первинну натуральну форму, вони переносять свою вартість на виготовлену ними видобуту з їх участю продукцію, виконувані роботи або надані послуги частинами в сумі нарахованої амортизації.
На балансі господарюючого суб'єкта можуть значитися об'єкти основних засобів, що функціонують у галузях невиробничої сфери (житлово-комунальне господарство, установи науки, культури, охорони здоров'я і т. п.)
Не належать до основних засобами молодняк тварин і тварини на відгодівлі, предмети, призначені для видачі на прокат. Незалежно від терміну служби не враховують у складі основних засобів спеціальні інструменти і пристосування, призначені для монтажу, матеріальні об'єкти, що обліковуються як товари на складах торговельних, постачальницьких та інших посередницьких організацій або як продукція підприємств-виробників, багаторічні насадження, вирощувані в розсадниках як посадкового матеріалу. Остаточне рішення про те, які предмети і об'єкти враховувати в складі основних засобів, приймає керівник організації залежно від характеру та умов її господарської діяльності. Зазвичай воно приймається не з кожного предмету окремо, а стосовно до групи (виду) об'єктів і оформляється як елемент облікової політики організації.
До складу основних засобів, крім того, включаються здійснені капітальні вкладення в орендовані об'єкти, в докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи), а так само земельні ділянки і об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), придбані організацією у власність.
Строком корисного використання об'єкта основних засобів є період, протягом якого його використання приносить дохід організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, тобто закінчений пристрій, предмет або комплекс предметів з усіма приладдям і пристроями. Інвентарні об'єкти діляться на прості (одиничні) і складні, що складаються з декількох предметів. Ознакою відокремлення одного виду інвентарних об'єктів від іншого служить виконання або самостійних функцій. У разі наявності у одного об'єкта декількох самостійних частин, що мають різний строк корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт. Об'єкт основних засобів, що знаходяться в двох або декількох організацій, відбивається кожною організацією в складі основних засобів пропорційно від її частки у спільній власності.
Існує декілька ознак класифікації основних засобів, залежно від яких здійснюється їх угруповання. У бухгалтерському обліку найбільш поширена групування об'єктів основних засобів за галузевою ознакою, видами і призначенням, приналежності користувачеві і ступеня використання. Головним критерієм угруповання основних засобів за галузями є вид діяльності даної організації чи її підрозділу. При цьому класифікаційної одиницею виступає вся сукупність основних засобів, що значаться на балансі. Так, на промисловому підприємстві в основні виробничі засоби крім перерахованих об'єктів включають транспортні об'єкти господарства, матеріально-технічного постачання, служб зв'язку, але в той же час до відповідних галузях народного господарства відносять кошти, перебувають у підсобному сільському господарстві, здоровпунктах, житлово-комунальному господарстві та ін
Класифікація за видами залежно від натурально-речового складу і цілей використання об'єкта є основою аналітичного обліку основних засобів. При визначенні складу і угруповання основних засобів за видами (будівлі, машини, обладнання тощо) необхідно керуватися Класифікація основних фондів, затвердженим постановою Державного комітету РФ по стандартизації, метрології та сертифікації.
Залежно від ступеня використання кошти поділяють в обліку на діючі, недіючі і що знаходяться в оренді та в запасі. У складі недіючих основних засобів особливо виділяють об'єкти, що знаходяться на консервації. На консервацію переводять кошти, перебувають у комплексі, призначені для закінченого циклу виробництва при його зупинці на строк перевищує три місяці. Консервація об'єктів основних засобів здійснюється за рішенням керівником організації і оформляється відповідним наказом.
Для підвищення ефективності господарювання необхідно виявити і враховувати об'єкти основних засобів, які не використовуються в даній організації: верстати, машини, транспортні засоби, інвентар, вільні площі виробничих і адміністративних будівель.
У бухгалтерському обліку основні засоби, крім того, підрозділяють на приналежності: власні, що належать на праві власності даної організації, перебувають в оперативному управлінні або господарському віданні організації; орендовані, тобто знаходяться в її тимчасовому користуванні за певну плату. В обліковому відношенні все значаться на балансі організації об'єкти основних засобів, у тому числі тимчасово не використовуються, здані в оренду або лізинг, обліковуються як основні засоби в експлуатації.
Основні засоби надають безпосередній вплив на ефективність виробництва, якість роботи і результати всієї фінансово-господарської діяльності господарюючих суб'єктів.
Рисунок 1.1. Класифікація основних засобів за груповими ознаками
1.2. Завдання бухгалтерського обліку основних засобів та його нормативне регулювання в Російській Федерації
Бухгалтерський облік основних засобів покликаний забезпечити виконання наступних завдань:
· Правильне оформлення документів та своєчасне відображення в обліку надходження, внутрішнього переміщення, вибуття об'єктів основних засобів;
· Достовірне визначення результатів від їх продажу та іншого вибуття;
· Повне визначення витрат, пов'язаних з підтриманням об'єктів основних засобів у робочому стані (витрати на технічний огляд і обслуговування, на проведення всіх видів ремонту);
· Контроль за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку, правильності їх оцінки, розрахунків амортизації та зносу.
Реформа системи бухгалтерського обліку схильна до впливу об'єктивних факторів і обставин, характерних для перехідного періоду розвитку економіки країни. Істотним об'єктивним фактором, що впливає на процес реформування бухгалтерського обліку, є його адміністративний характер: високий ступінь державної регламентації бухгалтерського обліку, а також виконання функції забезпечення постійно мінливих фіскальних інтересів держави.
Одна з основних завдань процесу реформування - створення системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності, що відповідає вимогам користувачів фінансової інформації в ринковій економіці і представляє собою результат взаємодії інститутів ринкової економіки з розробки та встановлення правил ведення бухгалтерського обліку та складання звітності.
Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку - це самоналагоджувальна система, принципи побудови якої дозволили б їй, по-перше, органічно удосконалюватися з розвитком економічних відносин в країні, по-друге, забезпечувати інтереси її потреби в достовірної фінансової інформації різних груп користувачів.
Домогтися того, щоб бухгалтерська інформація в організації була об'єктивною, достовірною, зрозумілою і захищеною як для внутрішніх, так і зовнішніх користувачів, можна лише при творчому підході і знанні основних нормативних документів.
Введення бухгалтерського обліку здійснюється відповідно до нормативних документів, що мають різний статус.
Залежно від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити у вигляді такої системи:
1-й рівень: законодавчий - Закон «Про бухгалтерський облік»;
2-й рівень: стандарти (положення) - Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності;
3-й рівень: методичні вказівки, інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ;
4-й рівень: робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства.
Основними нормативними документами з обліку основних засобів є:
· Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96г. № 129-ФЗ;
· Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російської Федерації від 29. 07. 98р. № 34 н;
· Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01) від 30.03.01г. № 26 н;
· Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів від 20. 07.98г. № 33 н (зі змінами та доповненнями).
Закон з бухгалтерського обліку та звітності визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи організації, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання бухгалтерської звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність.
Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності визначає порядок організації та ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської звітності, а так само взаємовідносини організації з зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації. Згідно з ним основні засоби оцінюються в аналітичному обліку за їх первісною вартістю на дату придбання в роздріб встановленому цим Положенням.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління та договорі оренди.
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів визначають порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів, пооб'ектівний облік основних засобів ведеться в рублях.
Ці документи універсальні, оскільки визначають загальне правило організації та ведення бухгалтерського обліку основних засобів, і поширюються на всі організації, які є юридичними особами, незалежності від підпорядкованості, форм власності та видів діяльності, тому їх слід розглядати як нормативи.
Разом з тим названі документи передбачають і право організацій на основі цих нормативів самостійно визначати конкретні форми і методи організації обліку і контролю виходячи з організаційно-правової форми господарювання, галузевих особливостей.
Облік оцінки основних засобів
Важливе значення в бухгалтерському обліку має оцінка основних засобів. Вона впливає на визначення загальної вартості цієї частини майна організації, а отже, на величину амортизації, собівартості продукції, податків на майно і прибутку. Вартість основних засобів, що знаходяться на балансі організації, приймається при оцінці забезпеченості зобов'язань, при заставному кредитуванні, страхуванні майна.
У бухгалтерському обліку основні засоби оцінюють за первісною вартістю. Застосовують також відбудовну і залишкову вартість.
Первісною вартістю приймають такі об'єкти основних засобів:
об'єкти основних засобів, придбаних за плату;
об'єкти основних засобів, внесених засновниками в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації;
об'єкт основних засобів, що надійшли за договором дарування (безоплатно);
об'єкт основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження і виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).
Фактичними витратами на придбання, споруди, та виготовлення основних засобів є:
суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультативні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
реєстраційні збори, державні мита та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
митні збори;
не відшкодовуються податки, сплачувані у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
винагороди, сплачувані посередницької організації, через яку здобутий об'єкт основних засобів;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів. Зокрема, нараховані до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання, спорудження або виготовлення цього об'єкта.
Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів.
Фактичні витрати на придбання та спорудження основних засобів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових межах). Підсумовий різницею розуміється різниця між рублевою оцінкою вираженої в іноземній валюті кредиторської заборгованості з оплати об'єкта основних засобів, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженому курсу на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінки цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженому курсу на дату її погашення.
Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску у встановлений (складеного) капітал організації, вважається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
При визначенні ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій - виробників; відомості про рівень або за даними державної статистики, торгових інспекцій і організацій; відомості про рівень цін, опублікованих в засобах масової інформації та спеціальної літератури ; експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних засобів.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, визнається вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацій. Вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацій, встановлюється виходячи з ціни, по якій у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.
При неможливості визначити вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість основних засобів визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти основних засобів.
До первісної вартості всіх перерахованих об'єктів основних засобів включаються фантастичні витрати організації на їх доставку та приведення у стан, придатний для використання.
Первісна вартість об'єктів основних засобів може збільшуватися після їх реконструкції або модернізації або зменшуватися при ліквідації та демонтаж об'єктів. Зміна первісної вартості основних засобів, у якому вони прийняті до бухгалтерського обліку, можливо, і в результаті їх переоцінки.
Відновлювальна вартість основних засобів - це вартість їх відтворення на певну дату. У діючій практиці відновна вартість основних ср6едств визначається шляхом їх переоцінки. Організаціям надано право здійснити переоцінку на початку року з використанням індексного методу та методу прямої або експортної оцінки основних засобів за ринковими цінами. Переоцінка може бути вибірковою, коли уточнюється оцінка окремих груп основних засобів, і суцільний, генеральної, що охоплює всі основні засоби.
Балансовою вартістю прийнято називати вартість основних засобів, за якими вони відображаються в бухгалтерському обліку (тобто первісну, а після переоцінки, проведеної в установленому порядку, - відновлювальну).
Збільшення або зменшення балансової вартості об'єктів в результаті переоцінки регулюються на рахунках бухгалтерського обліку. Так, переоцінки основних коштів, вироблені останнім часом, здійснені або виходячи з балансової вартості об'єктів і єдиних коефіцієнтів (індексів) її перерахунку в відновну вартість, встановлених централізовано за групами та шифрів основних засобів, або шляхом прямого перерахунку їх балансової вартості стосовно документально підтвердженим ринковими цінами, які складаються на відповідні об'єкти основних засобів на момент переоцінки.
У бухгалтерському обліку збільшення балансової вартості об'єктів до їх відновної вартості рекомендовано відображати за дебетом від рахунку 01 »Основні засоби» і кредиту рахунку 83 «Додатковий капітал». Сума индексируемого зносу в цьому випадку відображається за кредитом рахунка 02 «Амортизація основних засобів» і дебетом рахунка 83 «Додатковий капітал». Сума дооцінки об'єктів основних засобів, що дорівнює сумі їх уцінки, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на фінансові результати діяльності в якості організаційних витрат, повинна враховуватися у складі прибутків і збитків звітного періоду як операційних доходів. Величина уцінки об'єктів основних засобів відображається в обліку як зменшення додаткового капіталу організації, освіченого за рахунок сум їх дооцінки в попередні періоди, а перевищення суми уцінки над сумою дооцінки відноситься на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» як операційного витрати.
Якщо з балансової вартості основних засобів відняти нараховану амортизацію кожного об'єкта або їх сукупності, отримали розрахункову величину залишкової вартості основних засобів.
Сукупність показників первісної, відновної та залишкової вартості застосовують для аналізу динаміки стану і використання основних засобів, за результатами якого приймаються відповідні управлінські рішення.
Для оцінки основних коштів можуть також використовуватися:
страхова вартість - величина страхової оцінки об'єктів основних засобів, що піддаються ризику пошкодження, втрати або знищення. Страхова вартість визначається на підставі договору страхування майна організації;
ліквідаційна вартість - вартість продажу об'єктів основних засобів при банкрутстві або ліквідації організації. Вона визначається на основі аукціону, відкритої розпродажу майна, що проводяться у строк, менший, ніж звичайний час продажу об'єктів;
оподатковуваний вартість - вартість основних засобів, що визначається для цілей оподаткування.
Оцінка основних засобів, придбаних з оплатою в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку валюти за курсом Банку Росії, що діє на дату придбання організацією об'єктів по праву власності, господарського відання, оперативного управління або за договором оренди.
Первісне формування основних засобів в організації відбуваються в залежності від її організаційно - правової форми. В акціонерних товариствах первинне надходження основних засобів відбувається за рахунок внесків засновників. Інші комерційні організації формують основні засоби за рахунок внесків учасників. Державні і муніципальні унітарні підприємства отримують кошти від власника і враховують їх як частину статутного фонду. Приватизовані підприємства набувають основні засоби після їх викупу у держави або акціонування.
Облік надходження основних засобів ведеться в розрізі перерахованих класифікаційних груп та інвентарних об'єктів. При надходженні об'єкта в експлуатацію комісією, яка призначається керівником організації, оформля6ется акт (накладна) приймання - передачі основних засобів (форма № ОЗ-1). У ньому вказується характеристика об'єкта, його місцезнаходження, джерело фінансування придбання, рік випуску або споруди, дата введення в експлуатацію, результати випробування об'єкта, його відповідність технічним умовам та ін Акт (накладну) приймання - передачі основних засобів становлять на кожен об'єкт окремо. За загальним акту, яким оформляється приймання декількох об'єктів, рекомендується прибуткувати лише господарський інвентар, інструменти, верстати, якщо вони однотипні, однакової вартості, і прийняті одночасно. До акта (накладної) приймання - передачі додається необхідна технічна документація (паспорта, специфікації, робочі інструкції тощо).
Кожному об'єкту основних засобів, прийнятому на облік, присвоюється інвентарний номер, який зберігається на весь час експлуатації об'єкта (знаходження в організації і наноситься шляхом прикріплення металевого жетона, за допомогою фарби, насічки тощо). Інвентарними номерами об'єктів залізничних транспортних засобів (електровозів, тепловозів, локомотивів, звичайно служать номери, отримані на заводах - виробниках). Привласнювати знову надійшли основних засобів інвентарні номери вибулих об'єктів не можна протягом п'яти років після списання, так як це може призвести до плутанини і помилку в обліку.
Акт (накладна) приймання - передачі основних засобів з супровідними документами передається в бухгалтерію організації. На підставі акта бухгалтерія відкриває інвентарну картку обліку основних засобів (форма № ОЗ-6) або аналогічний їй регістр, складений за допомогою комп'ютера, де вказується інвентарний номер об'єкта і основні дані про нього: первісну чи відновну вартість, термін корисного використання, норму амортизаційних відрахувань , суму зносу на момент оприбуткування та ін
На орендовані в порядку поточної оренди та фінансового лізингу основні засоби інвентарні картки не відкриваються. Для їх аналітичного обліку використовують копію картки додається орендодавцем (лізингодавцем) до акта здачі об'єкта основних засобів в оренду (лізинг). При реконструкції, значною добудові або дообладнанні об'єктів відкривається нова картка.
Для забезпечення збереження інвентарні картки кожного об'єкта реєструються в спеціальних описах і зберігаються в картотеці бухгалтерії, що згруповано за галузевим класифікаціям і амортизаційних групах, а всередині цих груп - за місцями експлуатації та видами об'єктів. При вибутті основних засобів інвентарна картка з картотеки вилучається.
В організаціях з невеликою кількістю об'єктів основних засобів, а також, якщо вони представляють собою складні інвентарні об'єкти, мають багато великих складових пристосувань і пристроїв, за об'єктивний облік можна вести в інвентарних книгах. При використанні в обліку комп'ютерів всі необхідні відомості про наявність та рух основних засобів отримують на основі інформаційної бази банку даних у вигляді роздруківки регістрів, що використовуються для управління основними засобами.
Переміщення основних засобів з одного структурного підрозділу (цеху, відділу) організації в інші оформляють накладною на внутрішнє переміщення. За даними накладних, підписаних одержувачем і здавачем, складають групувальні відомості обліку руху основних засобів всередині організації. Номери накладних записують у картку за новим місцезнаходженням.
На основі інвентарних карток на що надійшли і вибули об'єкти бухгалтерія заповнює картку обліку руху основних засобів за їх видами і групам.
При автоматизації обліку цей аналітичний регістр займається відомістю руху основних засобів загальний підсумок груповий картки або відомості необхідно звірити з оборотом по дебету і кредиту синтетичного рахунку 01 «Основні засоби».
Облік наявності та руху основних засобів, що перебувають у власності організації та прийнятих до бухгалтерського обліку, ведеться на рахунку 01 «Основні засоби». Будинки, машини, обладнання орендовані враховують на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби».
Подання організаціям об'єктів основних засобів у безоплатне користування на рахунках бухгалтерського обліку відображають записом на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» за поточною ринковою вартістю.
Фактичні витрати, пов'язаних з придбанням основних засобів, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків, відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з рахунками обліку рахунків.
Основні засоби, придбані за плату, оприбутковуються за ціною покупки з додаванням витрат з доставки та встановлення (включаючи відсотки за кредит, отриманий за придбання основних засобів, реєстраційні збори, державні мита, митні платежі, пов'язаних з придбанням основних засобів) до моменту введення об'єкта в експлуатацію.
Об'єкти, що надійшли в результаті будівництва, залежно від способу його здійснення (підрядний, господарський, шляхом пайової участі) оприбутковуються за фактичною або кошторисної вартості.
Незалежно від виду надходження прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів, а також зміна їх балансової вартості при доставці, дообладнанні і реконструкції відображаються записом:
Д-т рахунки 01 Основні засоби
К-т рахунки 08 Вкладення у необоротні активи
Попередньо відображаються перераховані вище витрати з придбання (кредиторська заборгованість та інші витрати) до їх оплати:
Д-т рахунок 08 Вкладення у необоротні активи
К-т рахунок 60 Розрахунки з постачальниками і підрядниками та ін;
А за тим їх погашення:
Д-т рахунок 60 Розрахунки з постачальниками і підрядниками та ін
К-т рахунок 51 Розрахункові рахунки
К-т рахунок 52 Валютні рахунки.
У випадках, коли організація набуває основні кошти, які потребують установки і монтажу, досить записи
Д-т рахунок 01 Основні засоби
К-т рахунок 08 Вкладення в необоротні активи;
Збільшення вартості об'єктів основних засобів в балансі та погашення кредиторської заборгованості в момент оплати відображається записом:
Д-т Рахунки обліків розрахунків
К-т рахунок 51 Розрахункові рахунки.
Якщо основні засоби придбані за рахунок бюджетних асигнувань та інших цільових джерел фінансування або для випуску продукції, звільненої від сплати податку на додану вартість, сплачений при придбанні ПДВ включається до первісної вартості об'єктів.
Оприбуткування основних засобів, що надійшли у вигляді внеску в спільну діяльність (за договором простого товариства), відображається записом:
Д-т рах 01 Основні засоби
К-т рах 58 фінансових вкладення
Субрахунок 4 Внески за договором простого товариства.
Організація, що отримала об'єкти основних засобів в господарське відання або оперативне управління від державного або муніципального органу, відображає їх вартість при прийнятті на облік:
Д-т рах 01 Основні засоби
К-т рах 91 Інші доходи і витрати.
Бухгалтерії необхідно встановити причину виникнення надлишку і винних у цьому осіб.
Зміна первісної вартості об'єктів основних засобів при їх реконструкції, модернізації, добудови і дообладнанні відображається записом:
Д-т рах 01 Основні засоби
К-т рах 08 Вкладення у необоротні активи.
Якщо первісна вартість змінюється під час переоцінки основних засобів, величина дооцінки або уцінки вартості відповідних об'єктів обліковується на рахунку 01 «Основні засоби» в кореспонденції з рах 83 «Додатковий капітал».
Книги та інші видання бібліотечного фонду приходуют бухгалтерським записом:
Д-т рах 26 Загальногосподарські витрати
Д-т рах 44 Витрати на продаж
К-т рах 60 Розрахунки з постачальниками та підрядниками,
К-т рах 71 Розрахунки з підзвітними особами идр. - За номінальною вартістю придбання і одночасно:
Д-т рах 01 Основні засоби
К-т рах 83 Додатковий капітал.
Облік амортизації основних засобів.
Під впливом часу, впливом сил природи і в процесі експлуатації основні засоби поступово втрачають свої первинні властивості, фізичні якості, піддаючись фізичному і моральному зносу. В результаті зменшується реальна балансова вартість основних засобів, що відшкодовується шляхом нарахування амортизації протягом строку корисного використання об'єктів. У витрати виробництва та обігу включаються суми на часткове погашення вартості об'єкта основних засобів - амортизаційні відрахування, величина яких залежить від його балансової вартості і норми амортизації. Зазвичай норму амортизації встановлюють у відсотках до балансової вартості і диференціюють залежно від виду основних засобів і умов їх експлуатації. За основними засобами гірничодобувної промисловості, строк корисного використання яких залежить від часу відпрацювання запасів корисних копалин, норма амортизації гірничих виробок визначається в рублях на одну тонну видобутих запасів.
Сума амортизаційних відрахувань основних засобів повинна бути достатньою для будівництва або придбання нових об'єктів після вибуття діючих, але не вище первісної вартості об'єктів з урахуванням їх переоцінки.
В умовах ринкової економіки ступінь інтенсивності амортизації основних засобів і віднесення її на витрати визначається характером фінансової політики і стратегією організації. За сприятливої кон'юнктури збуту і цін вона прагне швидше амортизувати вартість машин, обладнання та інших об'єктів активної частини виробничих основних засобів, а з погіршенням кон'юнктури - сповільнити темпи амортизації.
Може бути і зворотна ситуація, коли організація в період освоєння виробництва нової продукції, нових цехів і виробництв хотіла б почати здійснювати амортизаційні відрахування з невеликих сум і потім компенсувати їх у міру наростання обсягів продажів отримали визнання на ринку виробів, товарів, послуг.
Чинне законодавство надає підприємцям таку можливість і дозволяє застосовувати крім рівномірного за періодами, лінійного способу нарахування амортизації основних засобів методи прискореного або уповільненої погашення їх вартості (нелінійний спосіб). Однак у всіх випадках необхідно стежити за тим, щоб при використанні будь-якого методу нарахування амортизації її загальна величина не перевищувала початкових (відновлювальних) витрат на будівництво або придбання об'єктів основних засобів.
В даний час нарахування амортизації об'єктів основних засобів проводиться незалежно від результатів господарської діяльності організації в звітному періоді одним із таких способів:
лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Обраний спосіб нарахування амортизації повинен застосовуватися протягом усього строку корисного використання об'єкта. Об'єкти основних засобів вартістю не більше 2000 руб. за одиницю, а також придбані книги, брошури та інші видання дозволяється списувати на витрати виробництва та витрати на продаж у міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію.
При лінійному способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної, поточної, відновлювальної (у разі переоцінки) вартості об'єкта основних засобів і середньорічної норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну його корисного використання.
Строк корисного використання об'єкта основних засобів, що встановлюється організацією при прийнятті його до бухгалтерського обліку, може бути дорівнює терміну служби об'єкта, протягом якого він забезпечує виконання цілей організації, прямо або побічно приносить їй дохід. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції або обсягу робіт у натуральному вираженні, очікуваного до отримання в результаті використання цих основних засобів.
За основними засобами, колишнім до придбання в експлуатації, передбачуваний строк корисного використання в наступного власника визначається шляхом віднімання від терміну служби нових об'єктів часу їх фактичного використання до моменту продажу або передачі. При цьому строк корисного використання нових об'єктів основних засобів визначається виходячи з Єдиних норм амортизаційних відрахувань на відновлення основних фондів.
Для застосування самостійно розрахованих норм амортизаційних відрахувань по придбаних об'єктах основних засобів, раніше були в експлуатації, покупець повинен отримати від продавця документи, що підтверджують термін фактичного використання придбаних об'єктів.
Якщо купується об'єкт, строк корисного використання якого досяг нормативного терміну експлуатації, можливий термін його подальшого використання визначається покупцем самостійно.
Аналогічний порядок існує для основних засобів, що були в експлуатації, отриманих у вигляді внеску в статутний капітал організації.
При способі зменшеного залишку річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення. Коефіцієнт прискорення застосовується у високотехнологічних галузях і для найбільш ефективних видів машин і устаткування, перелік яких встановлюється федеральними органами виконавчої влади. По об'єктах основних засобів, що є предметом фінансового лізингу, цей коефіцієнт не повинен перевищувати 3.
При використанні способу списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання первісна вартість об'єкта основних засобів збільшується на співвідношення числа років строку експлуатації об'єкта та суми числа років терміну його служби.
При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань здійснюється шляхом множення первісної вартості об'єкта на співвідношення натуральних обсягів виготовленої продукції (виконаних робіт) і їх передбачуваної величини за весь строк корисного використання об'єкта.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно незалежно від застосовуваного способу нарахування амортизації в розмірі 1 / 12 річної суми.
Амортизаційні відрахування відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від того, прибутково чи збитково працює організація в даному місяці, кварталі, році. Як правило, в основі розрахунку величини амортизації будь-яким способом повинна бути первісна вартість об'єкта за мінусом його ліквідаційної вартості (брухту, можливого продажу і т.п.).
Основні засоби амортизуються протягом строку їх корисного використання (до повного погашення їх вартості), включаючи час простоїв. Лише під час консервації об'єктів нарахування амортизації по них припиняється. Тривалість консервації повинна бути не менше трьох місяців.
Згідно з чинним положенням не підлягають амортизації основні засоби некомерційних організацій. Не нараховується амортизація по об'єктах житлового фонду та зовнішнього благоустрою, лісового та дорожнього господарства, бібліотечному фонду, продуктивної худоби, придбаним книжок та інших друкованих видань, по земельних ділянок і об'єктів природокористування, але капітальні вкладення в облаштування лісових масивів, водоймищ та інших об'єктів природокористування амортизуються .
Таблиця 1.3.1.
Амортизація не нараховується:
Таблиця 1.3.2.
Амортизацію нараховують щомісяця по знову прийнятим на облік основних засобів починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем надходження. За вибулим об'єктам нарахування амортизації припиняють з 1-го числа місяця, наступного за місяцем їх вибуття з експлуатації або часткового списання вартості. Розрахунок проводиться виходячи з 1 / 12 річної норми амортизації по вибулим і знову надійшли основних фондів. Техніка нарахування амортизації основних засобів залежить від рівня автоматизації обробки облікової інформації.
В умовах ручного ведення обліку розрахунок амортизації основних засобів здійснюється бухгалтерією за даними інвентарних карток. Розрахунок за січень роблять за вивіреним на початок року даними про наявність основних засобів за місцями їх знаходження. Інвентарні картки по кожному цеху, службі, підрозділу групують за видами і ознакою використання (в експлуатації, в запасі, в оренді) об'єктів, а в межах кожної групи - за напрямами (кодами) витрат, на які відноситься нарахована амортизація.
Розрахунок амортизації основних засобів за інші місяці року проводять з урахуванням надходження і вибуття об'єктів в попередньому місяці. За цим об'єктам нараховують відповідні суми амортизації, і на їх величину коригують (+,-) величину раніше нарахованих амортизаційних відрахувань.
В умовах автоматизованого бухгалтерського обліку норми амортизації та їх коди вводять в «пам'ять» машини (переносять на машинний носій). Вони можуть бути задані або за видами (групами) основних засобів, або по кожному інвентарному об'єкту. Тут же передбачаються і поправочні коефіцієнти.
Амортизація з метою оподаткування. Відповідно до Податкового кодексу Російської Федерації нарахування амортизації основних засобів проводиться в наступному порядку. Всі амортизується майно підрозділяється залежно від терміну корисного використання на десять груп. З його складу виключають об'єкти, первісна вартість яких менше 10 тис. руб. Вони включаються до складу матеріальних витрат організації в повній сумі з моменту введення в експлуатацію. Амортизація основних засобів нараховується лінійним і нелінійним способами.
При застосуванні лінійного способу норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за наступною формулою:
К = 1: n · 100%, (1.1)
де К - норма амортизації у відсотках до первісної (відновної) вартості об'єкта амортизується майна;
n - термін корисного використання даного об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
При застосуванні нелінійного способу сума нарахованої за один місяць амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
При використанні нелінійного способу норма амортизації об'єкта основних засобів визначається за формулою:
К = 2: n · 100%, (1.2)
де К - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкта амортизується майна.
Коли залишкова вартість об'єкту досягне 20% початкової або відновної вартості, сума амортизації за один місяць визначається шляхом ділення залишкової вартості на кількість місяців, які залишилися до закінчення строку корисного використання об'єкта. По легкових автомобілях і пасажирським мікроавтобусів, які мають початкову вартість відповідно більше 300 тис. руб. і 400 тис. руб., основна норма амортизації коригується на коефіцієнт 0,5. Можливо нарахування амортизації за нормами, нижче встановлених податковим законодавством. Це допускається тільки з початку податкового періоду і протягом усього податкового періоду.
Синтетичний і аналітичний облік амортизації основних засобів. Підсумки відомостей амортизаційних відрахувань використовують для відображення обчислених сум на пасивному рахунку «Амортизації основних засобів», за кредитом якого записують суми щомісячних амортизаційних відрахувань. При цьому дебетують рахунки основного і допоміжного виробництв, загальновиробничих і загальногосподарських витрат, обслуговуючих виробництв і господарств, витрат на продаж і тому подібні рахунки в залежності від того, де знаходяться ті чи інші об'єкти основних засобів.
Операції з нарахування амортизації основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку такими записами:
Д-т рах. 20 Основного виробництва - за основними засобами основного виробництва гірничодобувної, хімічної, металургійної та інших галузей промисловості, у калькуляції собівартості продукції яких амортизація виділена самостійною статтею.
Д-т рах. 23 Допоміжні виробництва - за основними засобами допоміжних виробництв, якщо витрати з обслуговування та управління цими виробництвами враховують безпосередньо на даному рахунку.
Д-т рах. 25 загальновиробничих витрат - по будівель, споруд, машин, обладнання та інвентарю цеху (виробництва, дільниці тощо)
Д-т рах. 26 Загальногосподарські витрати - за основними засобами загальнозаводського (общефирменного і т.д.) характеру, а також переданих у безкоштовне користування підприємствам громадського харчування, медичним установам, що обслуговує працівників організації.
Д-т рах. 29 обслуговуючих виробництв і господарств - за основними засобами непромислових, підсобних господарств, житлово-комунальних служб (крім об'єктів житлового фонду та зовнішнього благоустрою).
Д-т рах. 91 Інших доходів і витрат - за переданими в оренду основних засобів, коли оренда не є предметом діяльності організації.
К-т рах. 02 Амортизації основних засобів.
Підставою для записів на рахунках бухгалтерського обліку операцій з нарахування амортизації служать розроблювальні таблиці, відомості, машинограми нарахування амортизації.
По об'єктах основних засобів, зданих в оренду, амортизація в більшості випадків нараховується орендодавцем і відображається бухгалтерським записом
Д-т рах. 91 Інших доходів і витрат
К-т рах. 02 Амортизації основних засобів
в тому випадку, якщо орендна плата формує операційні доходи, тобто здача об'єктів основних засобів в оренду не є предметом діяльності організації-орендодавця.
Амортизаційні відрахування, вироблені з об'єктів основних засобів, відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в цьому періоді.
Аналітичний облік амортизації основних засобів ведеться за видами (групами) і окремим інвентарним об'єктам будівель, споруд, машин, устаткування і т.п.
. Облік вибуття основних засобів.
Вибуття основних засобів відбувається в результаті їх:
продажу (реалізації) юридичній або фізичній особі;
списання у разі морального і (або) фізичного зносу;
передачі у вигляді внеску в статутний капітал (вкладочно) капітал інших організацій;
списання основних засобів при аварії, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;
передачі за договором міни;
передачі за договором дарування;
списання об'єктів основних засобів, раніше зданих в оренду з правом викупу, в момент переходу права власності на них до орендаря;
нестачі;
з інших причин.
Всі види передачі основних засобів оформлюються актом (накладної) приймання-передачі. В акті зазначаються балансова вартість об'єкта та сума амортизації (зносу) до моменту передачі. До акта додаються інвентарні картки, про що в їх опису або в інвентарному списку робиться відповідна відмітка. На підставі актів і супровідних документів (паспортів, характеристик і т.д.) складається групувальні відомості (машинограма), за підсумками якої списують балансову вартість і амортизацію основних засобів так само, як і при продажу. Відображення операцій з безоплатної передачі об'єктів здійснюється тільки після отримання від організації-отримувача повідомлення (авізо) про їх оприбуткуванні. До цього нарахування амортизації по переданим основних засобів не припиняється. Витрати по демонтажу переданого обладнання відображають за дебетом рахунка «Інших доходів і витрат» до кредиту рахунків, пов'язаних з оплатою праці. В кінцевому підсумку вони враховуються у складі операційних витрат організації.
Ліквідацію основних засобів виконують за розпорядженням керівника організації. Зазвичай з балансу в порядку ліквідації списують будівлі та споруди, знесені у зв'язку з будівництвом нових, розширенням, реконструкцією і технічним переозброєнням діючих підприємств і об'єктів, а також прийшли в старий стан, морально застарілі та непридатні для подальшого використання обладнання, транспортні засоби, інвентар та інструменти, якщо їх відновлення неможливе або економічно недоцільним і вони не можуть бути продані.
У всіх цих випадках складається акт на списання основних засобів (форма № ОЗ-4) про часткове або повне списання основних засобів (крім автотранспортних), в якій вказують найменування об'єкта, рік його випуску або споруди, дату надходження в організацію і введення в експлуатацію, його інвентарний номер, місцезнаходження, балансову вартість, суму нарахованої амортизації, кількість капітальних ремонтів. Тут же призводять докладні відомості про технічний стан основних частин, деталей, конструктивних елементах об'єкту і обгрунтовують необхідність його ліквідації (знос, передчасне вибуття внаслідок ненормальних умов експлуатації, аварії та ін.) для списання з балансу організації вартості машин, обладнання, що прийшли в непридатність при аварії, до акта списання повинна бути додана копія акта про аварію з зазначенням її причин і винуватців.
Часткове списання об'єкта оформляється так само, як і повне. Наприклад, при переміщенні стаціонарного, встановленого на фундаменті устаткування початкові витрати на монтаж, включаючи витрати на спорудження фундаменту (якщо він не використовується за своїм призначенням), повинні бути списані в зменшення балансової вартості об'єкта.
В особливому розділі акта наводиться розрахунок результатів списання. При цьому зіставляють балансову вартість об'єктів і витрати по ліквідації - з одного боку, суму нарахованої амортизації - з іншого.
Деталі, вузли й агрегати демонтованого обладнання та інші матеріальні цінності, отримані в результаті ліквідації основних засобів, прибуткують як запасні частини, лом, утиль, матеріали для ремонту та продажу за поточними ринковими цінами.
Об'єкти нерухомості після реєстрації права власності на них списуються головним чином в результаті їх продажу. Договір продажу нерухомості укладається у письмовій формі у вигляді одного документа, що підписується сторонами. Як правило, договір нотаріально посвідчується.
Перехід права власності на нерухомість за договором продажу також підлягає державній реєстрації. Право власності у покупця нерухомості виникає не з дати підписання договору сторонами, а з моменту державної реєстрації переходу права власності на об'єкт нерухомості. Це важливо для нарахування амортизації основних засобів, податку на майно і податків, що залежать від обсягу продажів.
На стадії документального оформлення операцій з вибуття об'єкта нерухомості дані про його первісної або балансової вартості, величині амортизації або залишкової вартості є інформаційно-довідковими. Вони необхідні для відображення в бухгалтерському обліку та при оподаткуванні операцій з продажу майна у підприємства-продавця. Покупець відображає операції з придбання нерухомості на рахунку «Вкладення у необоротні активи».
Синтетичний облік вибуття основних засобів. Для обліку вибуття основних засобів у випадках їх продажу, списання внаслідок фізичного та морального зносу, часткової ліквідації, передачі безоплатно та інших причин до рахунку «Основні засоби» може відкриватися субрахунок «Вибуття основних засобів», в дебет якого переноситься вартість вибувають об'єктів, а в кредит - сума накопиченої за ним амортизації. Таким чином, на субрахунку «Вибуття основних засобів" відображається залишкова вартість вибулих об'єктів основних засобів. По завершенні процедури вибуття залишкова вартість об'єктів основних засобів списується з рахунку «Основні засоби» на рахунок «Інші доходи і витрати» залежно від фінансових результатів вибуття.
Фінансовий результат являє собою різницю між первісною (відновлювальною після переоцінки) вартістю об'єктів, витратами на ліквідацію (знесення, розбирання будівель, споруд, демонтаж устаткування і т.п.) і вибуття, з одного боку, і сумами нарахованої амортизації, виручки від продажу основних коштів і матеріальних цінностей, що надійшли в зв'язку з їх ліквідацією, - з іншого. Якщо ці матеріальні цінності в даному обліковому періоді ще не продані або їх передбачається використовувати на своєму підприємстві, вони оприбутковуються за поточними ринковими цінами на рахунок «Матеріали».
Вартість оприбуткованих після ліквідації матеріальних цінностей відповідно до чинних положень повинна збільшувати оподатковуваний прибуток.
На рахунках бухгалтерського обліку операції з вибуття основних засобів відображаються таким чином:
Д-т рах. 01 Основних засобів (субрахунок Вибуття основних засобів)
К-т рах. 01 Основних засобів - на балансову вартість вибулого (проданого, списаного і т.д. (об'екта.
Д-т рах. 02 Амортизації основних засобів
К-т рах. 01 Основних засобів (субрахунок Вибуття основних засобів) - на суму нарахованої амортизації по об'єкту.
Д-т рах. 91 Інших доходів і витрат (субрахунок Інші витрати)
К-т рах. 01 основних засобів (субрахунок Вибуття основних засобів) - на залишкову вартість вибуває об'єкта.
Д-т рах. 91 Інших доходів і витрат (субрахунок Інші витрати)
К-т рах. 70 Розрахунки з персоналом з оплати праці
К-т рах. 69 Розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню - на суми витрат на оплату праці робітників, нараховану за ліквідацію або демонтаж об'єкта, відрахувань на соціальне і медичне страхування та ін
К-т рах. 76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами - на суму витрат на оплату праці та послуг сторонніх організацій, пов'язаних з продажем та інших вибуттям об'єкта.
Д-т рах. 10 Матерiалiв
К-т рах. 91 Інших доходів і витрат - на вартість оприбуткованих матеріалів, деталей, палива за ціною продажу на ринку.
Д-т рах. 62 Розрахунки з покупцями і замовниками
Д-т рах. 51 Розрахунковий рахунок
Д-т рах. 50 Каса
К-т рах. 91 Інших доходів і витрат - на виручку від продажу об'єкта (залежно від обраного організацією методу продажу)
Д-т рах. 03 дохідних вкладень у матеріальні цінності
К-т рах. 01 Основних засобів - при передачі об'єкта в довгострокову оренду з правом викупу
Д-т рах. 91 Інших доходів і витрат
К-т рах. 01 Основних засобів (субрахунок Вибуття основних засобів) - на величину збитків від продажу (крім оренди з правом викупу) та списання об'єкту
Д-т рах. 01 Основних засобів (субрахунок Вибуття основних засобів)
К-т рах. 91 Інших доходів і витрат - на величину прибутку від продажу (крім оренди з правом викупу) та іншого вибуття об'єкта.
Введення субрахунка «Вибуття основних засобів» не є обов'язковим. Бухгалтерія підприємства може списувати суму накопиченої амортизації за вибуває об'єкту безпосередньо в дебет рахунку Основних засобів, на якому врахована його первісна або відновна вартість, а витрати і доходи, пов'язані з його вибуттям, відносити на рахунок Інших доходів і витрат.
Підставою для бухгалтерських записів в обох варіантах обліку служать розрахункові документи, акти (накладні) приймання-передачі основних засобів, акти на списання основних засобів та інші первинні документи, інвентарні картки, групувальні відомості (машинограми), листки розшифровки і т.п.
Збитки від списання в необхідних випадках визначаються по кожному об'єкту окремо. При оформленні акта на списання основних засобів повинна бути вказана причина збитків.
2. Організація бухгалтерського основних засобів станції Комсомольск-на-Амурі
Техніко-економічна характеристика Станції
Залізнична станція Комсомольськ-на-Амурі, надалі іменується Станція, є відокремленим підрозділом державного підприємства Комсомольського відділення далекосхідної залізниці МПС РФ (ДВ ЖД).
Станція входить до складу Комсомольського відділення ДВЖД. Станція не є юридичною особою.
Станція виступає в цивільному обороті від імені, за дорученням і під відповідальність Комсомольського відділення дороги.
Доходи, одержувані за перевезення від ДВЖД у вигляді права, що надходять на поточний рахунок станції, розподіляються Комсомольським відділенням дороги за його відокремленим підрозділам.
Станція обчислює податки, збори та страхові внески згідно чинного законодавства РФ.
Свою діяльність Станція здійснює в сфері транспортних послуг та інших сферах, не заборонених законодавством РФ на підставі ліцензій.
Предметом діяльності Станції є:
виконання пасажирської, вантажної і поїзної роботи у відповідність до плану та завданнями відділення дороги з навантаження-розвантаження вантажів, відправлення, простою вагонів при забезпеченні безпеки перевезень, збереження вантажів і рухомого складу, мінімальних витрат на виконані обсяги роботи;
проведення ефективної економічної політики.
Для організації діяльності підприємства відділення залізниці наділяє його необхідними фондами, оборотними і грошовими коштами. Все майно Станції є складовою частиною майна Комсомольського відділення дороги, знаходиться на балансі, який входить до зведеного баланс Комсомольського відділення дороги.
Порядок фінансування за роботи та послуги із забезпечення процесу виробництва визначається Комсомольським відділенням ДВЖД.
Для вирішення покладених завдань станція забезпечує:
розробку спільно з відділенням залізниці і затвердження річних планів економічного і соціального розвитку станції;
оперативне планування поїзної і вантажної роботи станції на основі добового і змінного завдання відділення залізниці;
розробку технологічного процесу роботи станції відповідно до типового, що забезпечує виконання планових завдань з приймання, переробки та відправлення поїздів, навантаження, розвантаження, сортування вантажів, схоронність рухомого складу і вантажів, що перевозяться, безпечне проведення робіт, мінімальні витрати часу на виконання технологічних операцій;
прийом і оправлення пасажирських поїздів за розкладом;
безпечну посадку і висадку пасажирів;
формування і завчасну подачу пасажирських складів під посадку;
прийом до перевезення, зважування, зберігання, навантаження, розвантаження, сортування і видачу вантажів;
оформлення перевізних документів;
прийом, формування, розформування, комерційний огляд і виліт вантажних поїздів;
інформацію вантажовідправників та вантажоодержувачів про підхід, прибуття та подачі вагонів;
виробництво маневрової роботи з подачі вагонів на вантажно-розвантажувальні фронти та прибирання їх, обслуговування під'їзних шляхів підприємства;
сортування вагонів і формування з них поїздів, встановлених планом формування;
виконання операцій з пропуску поїздів без переробки і з частковою переробкою;
розробку технологічно-розпорядчого акта станції, що передбачає організацію роботи на основі строго виконання Правил технічної експлуатації залізниць, наказів, вказівок та інструкцій Міністерства шляхів сполучення РФ, залізниці, відділення дороги з безпеки руху та виробництва маневрової роботи, розробку і здійснення заходів з попередження аварій , аварій і випадків браку в роботі;
контроль за виконанням вантажовідправниками і вантажоодержувачами правил перевезень, технічних умов навантаження і кріплення вантажів, вимог ГОСТ за збереження вагонного парку;
здійснення заходів щодо збереження вантажу;
здійснення контролю за змістом і роботою технічних засобів;
утримання в справному стані, раціональне використання і розвиток станційних пристроїв та обладнання, що знаходяться в господарському віданні станції, впровадження нової техніки і технології, передового досвіду інших підприємств;
вдосконалення економічної роботи з урахуванням умов ринкових відносин, зниження витрат і зростання прибутку, ефективне використання та збереження майна станції;
своєчасне і повне стягнення з клієнтури всіх перевізних платежів та зборів;
економне використання матеріальних і паливно-енергетичних ресурсів;
розвиток підсобно-допоміжної діяльності на виробництві;
виконання вимог екологічної безпеки та охорони здоров'я населення;
зміцнення трудової та державної дисципліни, підвищення кваліфікації і підготовку кадрів;
організацію праці, заробітної плати і соціальну захищеність працівників станції на основі єдиної політики, що проводиться на залізничному транспорті, впровадження прогресивних галузевих міжгалузевих норм праці та систем матеріального стимулювання, виконання умов трудового законодавства;
поліпшення умов праці та попередження виробничого травматизму, виконання правил і норм охорони праці, техніки безпеки і виробничої санітарії, підвищення культури виробництва;
ведення у встановленому порядку бухгалтерського, статистичного обліку та звітності при повній їх достовірності, складання річного балансу і звіту;
надання сприяння торговому і побутовому обслуговуванню працівників станції та членів їх сімей;
проведення робіт з мобілізаційної підготовки та цивільної оборони станції та заходів щодо захисту державних інтересів Російської Федерації.
Управління Станцією здійснюється у відповідність до законодавства РФ, наказами, вказівками, іншими нормативними актами МПС РФ, ДВЖД, Комсомольського відділення дороги.
Станцію очолює начальник Станції (Додаток 1). Бухгалтерія, очолювана головним бухгалтером, безпосередньо підпорядковується начальнику Станції. До складу бухгалтерії входять бухгалтера - розраховувачі, бухгалтер-матеріаліст, бухгалтер з обліку основних засобів та податків, касир. На бухгалтерію покладаються ведення своєчасної та достовірної інформації про діяльність і майновий стан Станції, необхідної для контролю за дотриманням чинного законодавства, за раціональним та економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, запобігання негативних явищ в діяльності Станції, а також формування її облікової політики.
Облікова політика підприємства являє собою сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.
Облікова політика підприємства розробляється головним бухгалтером і затверджується керівником підприємства на початку звітного періоду. У ній повинні бути приведені істотні способи ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, до яких належать способи, що впливають на оцінку і прийняття рішень користувачів бухгалтерської звітності по майновому і фінансовому стану, грошового обігу та результатів господарської діяльності підприємства.
Облікова політика підприємства в частині основних засобів в основному полягає у виборі і реалізації оптимальних варіантів їх оцінки та амортизації, відповідних її особливостей, структуру використовуваних основних засобів, кінцевим цілям і завданням.
В обліковій політиці підприємства в частині, що стосується основних засобів, повинно бути обумовлено:
встановлення кордону між основними засобами і засобами праці в обороті;
порядок обчислення зносу за основними засобами;
порядок обліку та фінансування ремонту основних засобів;
порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань.
Основні засоби приймаються в бухгалтерському обліку за їх первісною вартістю на дату придбання у розмірі, встановленому Положенням про бухгалтерський облік та бухгалтерської звітності в РФ.
Відповідно до ПБУ-6/97 і листом Департаменту фінансів МПС РФ первісною вартістю основних засобів визнається:
придбані за плату - сума фактичних витрат підприємства на придбання, спорудження та виготовлення за виключення ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ);
отримані підприємством за договором дарування та інших випадках безоплатного отримання - їх ринкова ціна на дату оприбуткування;
отриманих підприємством за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами - вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі, встановлюється виходячи з цін, за якими у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).
Відповідно до пункту 8 ПБУ-9/99 вартість основних засобів, отриманих безоплатно, у тому числі за договором дарування, включається до складу позареалізаційних доходів організації.
Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягають зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ і Положенням по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 97.
Зміна первісної вартості основних засобів допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, здійснюваних за рахунок коштів капітальних вкладень, а також при частковій ліквідації відповідних об'єктів.
Згідно пункту 39 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів та письма Департаменту фінансів МПС РФ від 24.09.98 р. № ЦФС-9/123, пооб'єктний облік основних засобів ведеться в рублях.
З урахуванням специфіки господарської діяльності розроблено план рахунків і шифрів Станції. Згідно з цим планом кошти враховуються на рахунку 01 «Основні засоби», а їх знос - на рахунку 02 «Знос основних засобів».
При вибутті об'єктів основних засобів (продажу, списання, безоплатної передачі) первісна вартість списується з рахунку 01 у дебет рахунку 47 «Реалізація і інше вибуття основних засобів». Аналогічно проводиться списання первісної вартості відсутніх або повністю зіпсованих основних засобів.
Згідно облікову політику підприємства аналітичний облік за рахунком 01 «Основні засоби» здійснюється в розрізі інвентарних об'єктів за місцями їх знаходження. Рахунок 01 кореспондує з рахунками:
за дебетом | по кредиту |
01 «Основні засоби» | 01 «Основні засоби» |
03 «Довгостроково орендовані основні засоби» | 12 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» |
08 «Капітальні вкладення» | 47 «Реалізація і інше вибуття основних засобів» |
12 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» | 58 «Короткострокові фінансові вкладення» |
30 «некапітальні роботи» |
|
75 «Розрахунки з засновниками» |
|
79 «Внутрішньогосподарські розрахунки» |
|
80 «Прибули і збитки» |
|
87 «Додатковий капітал» |
|
Знос основних засобів, що підлягає відображенню в обліку, визначається щомісяця виходячи із встановлених згідно з чинним законодательс тву норм амортизаційних відрахувань на повне їх відновлення. На залізничному транспорті застосовується «Покажчик інвентарних об'єктів основних засобів залізничного транспорту», розробленого Державним інститутом техніко-економічних досліджень і проектування залізничного транспорту - ГІПРОТРАНСТЕІ, затверджений МПС РФ в 1999 році.
Нарахована сума зносу основних засобів відноситься в кредит рахунку 02 «Знос основних засобів» в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат обігу). Сума зносу за повністю амортизованих основних засобів не нараховується.
Рахунок 02 «Знос основних засобів» кореспондує з такими рахунками:
за дебетом | по кредиту |
02 «Знос основних засобів» | 02 «Знос основних засобів» |
03 «Довгостроково орендовані основні засоби» | 08 «Капітальні вкладення» 20 «Основне виробництво» |
47 «Реалізація і інше вибуття основних засобів» | 23 «Допоміжне виробництво» 25 «Загальновиробничі витрати» |
| 26 «Загальногосподарські витрати» |
| 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» |
| 31 «Витрати майбутніх періодів» |
| 44 «Витрати обігу» |
| 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки» |
| 80 «Прибули і збитки» |
| 87 «Додатковий капітал» |
У бухгалтерській звітності Станції розкривається така інформація про основні засоби:
про первісну вартість і суму нарахованої амортизації по основних групах основних засобів на початок і кінець звітного року;
про рух основних засобів протягом звітного року по основних групах (надходження, вибуття і т.п.);
про способи оцінки об'єктів основних засобів, отриманих за договорами з виконанням зобов'язань (оплатою) негрошовими засобами;
про зміни вартості об'єктів основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (добудова, дообладнання, реконструкція, часткова ліквідація і переоцінка об'єктів);
про вжиті терміни корисного використання об'єктів основних засобів (за основними групами);
про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;
про об'єкти основних засобів, наданих і отриманих за договором оренди;
про способи нарахування амортизації по окремих групах об'єктів основних засобів;
про об'єкти нерухомості, прийнятих в експлуатацію та фактично використовуються, право власності на які знаходиться в процесі державної реєстрації.
2001 Станція завершила з наступними результатами. Завдання з навантаження в тоннах виконано на 117,5%, що склало 84,8% від рівня попереднього року, у 1999 р. завдання з навантаження виконано на 108,5%. Вивантаження в тоннах в 2001 р. виконана на 94,7%, в 2000 р. - на 115,6%, в 1999 р. - на 121,2%. Невиконання плану з вивантаження в 2001 році до минулого року відбулося через зниження надходження вантажу на адресу ТЕЦ-2 (вугілля) і Амурлітмаша (металобрухт), в 1 кварталі 2001 р. Таким чином, у 2000 р. завдання з наведеним тоннам виконано на 112,4%, що склало до рівня 1999 р. 128,2%, а в 2001 р. при плані 2457,8 тис. тн виконано 2450,7 або на 99,7%, в порівнянні з 2000 р. зниження склало на 238,8 тис. тн або на 10,4%.
Основним показником роботи Станції є виліт вагонів. У 2001 р. виконання від плану склало 107,2%, в 1999 р. - завдання щодо відправлення вагонів виконано на 118,1%.
Простий вагонів під однією вантажною операцією по об'єднаній Станції Комсомольськ-на-Амурі в 2001 р. при плані 42,7 годин склало 54,3 годин, завищення на 11, 6 години, проти рівня 2000 р. завищений на 8,0 годин, а в 1999 р. простий вагона під однією вантажною операцією при плані 56,3 години склав 47,4 години, тобто знижений на 8,9 години.
Аналіз експлуатаційних витрат за елементами витрат показує, що в 2001 р. при плані на експлуатаційні витрати 46701 тис. руб. фактичні витрати склали 44298 тис. руб., тобто по Станції склалася економія в розмірі 2403 тис. руб. У 1999 р. при плані на експлуатаційні витрати 25439 тис. руб. фактичні витрати склали 25278 тис. руб, тобто склалася економія в сумі 161 тис. руб.
Завдання по собівартості в 2001 р. виконано, до плану собівартість знижена на 12%. До рівня 2000 р. собівартість завищена на 49%. У 1999 р. завдання по собівартості одного відправленого вагона виконано, в порівнянні з планом собівартість знижена на 16,7%.
Завищення по елементу фонду оплати праці в 2001 р. до 2000 року склало 8134 тис. руб., З них у четвертому кварталі 2001 р. 7246 тис. руб. Завищення витрат у четвертому кварталі 2001 р. по Станції відбулося у зв'язку зі створенням Опорного центру Комсомольськ-на-Амурі, до Станції були приєднані 39 станцій з контингентом 384 людини, тобто в листопаді і грудні місячний фонд оплати праці був збільшений в два рази. Також на збільшення фонду оплати праці за 2001 р. вплинуло зростання середньомісячної заробітної плати на 22% по відношенню до 2000 р.
Середньооблікова чисельність працівників з погодинною оплатою праці за четвертий квартал 2000 р. склала 317 осіб, за аналогічний період 1999 р. - 302 людини, при плані відповідно 296 і 303 людини.
Фонд оплати праці в четвертому кварталі 2000 р. склався таким чином: звіт склав 4312,5 тис. руб., План - 4174 тис. руб., Що на 3,3% вище планового завдання. За службам перевиконання ФОП до плану склало: по службі руху - 102,4%, за вантажною службі - 106,7% і до аналогічного періоду 1999 р. відповідно 105,0% та 110,8%.
2001 Станція завершила з наступними фінансовими показниками: при плані прибутку 11664 тис. руб. фактично склалася прибуток 14655 тис. руб., тобто понад план отримано прибутку в сумі 2991 тис. руб. У 1999 р. фактично склалася прибуток 16085 тис. руб. при плані 8066 тис. руб., тобто понад план отримано прибутку в сумі 8019 тис. руб.
Фінансові показники роботи Станції наведені в додатках 2,3,4,5,6.
Склад основних засобів на підприємстві
Основні кошти залізниць різноманітні за складом і призначенням. На залізницях основні засоби, безпосередньо пов'язані з перевезеннями: локомотиви, вагони, земляне полотно, верхня будова колії відносяться до галузі «Транспорт».
У бухгалтерському обліку Станції основні засоби мають виробничої призначення, тобто це кошти, які беруть безпосередню в перевізному процесі.
Основні виробничі засоби транспорту на Станції розподіляються по господарствах: вантажний і комерційної роботи та перевезень.
До складу виробничих основних засобів транспорту Станції входять:
Будинки і споруди Станції в 1998 р. були передані на баланс Дистанції цивільних споруд ДВЖД (НГЧ-8).
До складу основних засобів Станції не входять виробничі основні засоби інших галузей і невиробничі основні засоби.
По приналежності основні засоби Станції в бухгалтерському обліку відносяться до власних. Орендованих основних засобів Станція не має.
За ступенем використання у виробничо-господарської діяльності Станції основні засоби поділяються на діючі недіючі. До діючих належать основні засоби, що знаходяться в експлуатації, у тому числі і ремонтуються. До складу бездіяльних включаються основні засоби в запасі і на консервації.
Облік надходження основних засобів
Облік основних засобів на Станції ведеться відповідно до норм і стандартів, встановлених Законом про бухгалтерський облік, а також до прийнятої облікової політики підприємства. У бухгалтерському обліку основні засоби обліковуються за первісною вартістю на дату придбання, знос (амортизація) нараховується відповідно до встановлених норм протягом нормативного терміну служби об'єктів основних засобів.
Операціями по надходженню основних засобів є:
введення їх в дію в результаті здійснення капітальних вкладень;
безоплатне надходження основних засобів;
оренда, лізинг;
оприбуткування неврахованих раніше основних засобів, виявлених при інвентаризації;
внутрішнє переміщення.
Вступники кошти на Станції приймає комісія, що призначається керівником організації. Для оформлення приймання комісія складає в одному примірнику акт приймання - передачі основних засобів (ф. № ОЗ-1) на кожен об'єкт окремо. Загальним актом приймання-передачі оформляють надходження однотипних об'єктів, які мають одне і те ж виробниче призначення, ідентичну характеристику, одну й ту ж вартість і які надійшли в один цех. До акту докладають документацію з технічними даними на об'єкт, технічний паспорт. Після відкриття бухгалтерської інвентарної картки обліку основних засобів, технічну документацію передають у технічний відділ підприємства.
Приймання закінчених робіт з добудови та обладнання об'єкта, вироблених в порядку капітальних вкладень оформляють актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (ф. № ОЗ-3). В акті вказують зміна в технічній характеристиці та початкової вартості об'єкта, викликане реконструкцією і модернізацією. Акт підписується комісією і головним бухгалтером і затверджується керівником Станції або особою, на це уповноваженою.
Переміщення основних засобів з одного цеху і ділянки в інші в межах підприємства оформлюється накладною на внутрішнє переміщення. За даними накладних, підписаних одержувачем і здавачем, складають групувальні відомості обліку руху основних засобів всередині організації. Номери накладних записують в інвентарних картках, які поміщають у картотеку за новим місцезнаходженням. Внутрішнє переміщення основних засобів відображають Дт рах. 01 і Кт рах. 01.
Сума, що відповідає первісної вартості основних засобів, записується в дебет рахунку 01 в кореспонденції з такими рахунками:
08 "Капітальні вкладення", при введенні в експлуатацію основних засобів, створених на самому підприємстві, а також придбаних за плату у інших підприємств та осіб.
79 "Внутрішньогосподарські розрахунки", при отриманні основних засобів від вищестоящих організацій.
Для обліку переоцінки основних засобів використовується рахунок 87 / 1 "Додатковий капітал". За кредитом цього субрахунку відображається збільшення первісної вартості основних засобів (в кореспонденції з дебетом рахунка 01), а за дебетом - збільшення суми зносу (в кореспонденції з кредитом рахунка 02).
Первісною вартістю виявлених в процесі інвентаризації неврахованих основних засобів вважається ринкова вартість. При оприбуткуванні об'єктів вона відображається за дебетом рахунка обліку основних засобів та за кредитом рахунка 80.
На Станції на рахунку 01 "Основні засоби" в узагальненому вигляді враховується наявність і рух власних основних засобів. Основні засоби обліковуються за первісною вартістю: придбані на стороні - за ціною покупки (включаючи транспортні витрати), виготовлені самостійно - за фактичними витратами виготовлення, отримані безоплатно - за експертною оцінкою комісії.
Рисунок 2.3. Структурна схема обліку основних засобів Станції
Для ведення аналітичного обліку основних засобів в бухгалтерії Станції на кожен інвентарний об'єкт відкривається інвентарна картка, в якій вказується: найменування та інвентарний номер об'єкта, його первісна вартість, норма амортизації та інші відомості. Інвентарні картки відкривають на підставі первинних документів з надходження основних засобів. Необхідно підкреслити, що всі об'єкти основних засобів, за винятком споруд, будівель, повинні перебувати під матеріальною відповідальністю певних осіб, з тим, щоб не було безхазяйного майна та у разі недостачі або встановлення надлишків основних засобів можна було б встановити особу, винну за фактичний стан основних засобів.
Шифр аналітичного обліку на Станції складається з семи знаків. Стосовно до розділу основних засобів по шифру аналітичного обліку можна визначити: виробничу приналежність об'єкта основних засобів, групу, до якої належить об'єкт, і вид надходження або вибуття об'єкта основних засобів. (Додаток 7)
Рахунок 01 "Основні засоби"
1 - Виробничі основні засоби транспорту,
2 - Виробничі основні засоби інших галузей,
3 - Невиробничі основні засоби;
11 - будівлі,
12 - споруди,
17 - силові машини і обладнання,
19 - робочі машини і обладнання,
20 - вимірювальні і регулюючі прилади,
21 - обчислювальна техніка,
23 - транспортні засоби,
32 - виробничий і господарський інвентар;
00 - сальдо на початок року.
Види надходжень:
01 - введення в дію нових основних засобів за рахунок надходжень від відділу капітального будівництва вищестоящої організації,
03 - введення в дію основних засобів за рахунок власних капітальних вкладень,
04 - безоплатне надходження основних засобів від інших підприємств,
05 - оприбуткування раніше неврахованих основних засобів,
10 - уточнення вартості основних засобів після переоцінки.
Оцінка основних засобів впливає на собівартість продукції, ціноутворення, оподаткування майна організацій і в кінцевому підсумку на показники, що характеризують їх фінансовий стан.
Схема обліку надходження основних засобів в Додатку 8.
Приклад. На Станцію за розпорядженням від МПС РФ надійшла від ЗАТ «Рейс - Коммунікейшн» згідно рахунку-фактурі № 2007 від 29.12.2000 р. мережеве комп'ютерне обладнання. Оплата проведена МПС РФ платіжним дорученням № 771 від 02.11.2000 р. і передана по авізо № 453 (ЦІС-1) від 25.07.2001 р. і б / н від 28.12.2001 р. Фінансової службі (НФ) ДВЖД. (Додаток 9)
Для введення в експлуатацію мережевого комп'ютерного обладнання єдиної комісією, затвердженою начальником Станції на початку року, був оформлений акт приймання-передачі основних засобів № 29 від 29.12.2001 р. У ньому вказується характеристика об'єкта, його місцезнаходження - станція ельбаіт, дата введення в експлуатацію - 29.12.2001 р. Акт приймання-передачі основних засобів передано до бухгалтерії Станції для постановки на облік. На підставі акта бухгалтерія відкрила інвентарну картку обліку основних засобів № 348, де вказується інвентарний номер об'єкта - 048 348, первісна вартість - 9376 руб. 50 коп., Строк корисного використання - 10 років, шифр норми амортизаційних відрахувань - 48008, норма амортизації - 10%. Одночасно бухгалтер, який веде облік основних засобів, робить проводку:
Д-т рах. 01 Основні засоби
К-т рах. 799 Внутрішньогосподарські розрахунки
Облік вибуття основних засобів
Під вибуттям основних засобів слід розуміти списання їх з балансу підприємства безоплатної в результаті передачі стороннім підприємствам і організаціям, повної або часткової ліквідації та реалізації, списання об'єктів, неправильно врахованих у складі основних засобів.
Усі види списання основних засобів з балансу Станції в обліку передбачено відображати через результативний рахунок 47 «Реалізація та інші вибуття основних засобів». Такий спосіб обліку обумовлений необхідністю визначати вплив вартості вибулого майна на величину власного капіталу підприємства.
Незалежно від причин вибуття основних засобів їх первісна вартість з рахунку 01 «Основні засоби» на підставі відповідного документа списується на дебет рахунку 47, а сума зносу, згідно з розрахунком, з дебету 02 «Знос основних засобів» відноситься в кредит рахунку 47. За дебетом рахунка 47 відображають первісну вартість основних засобів, а по кредиту - суму зносу по вибулим основним засобам, виручку від ліквідації і вартість матеріалів, що надійшли в результаті ліквідації основних засобів.
Безоплатна передача основних засобів на Станції оформляється випискою акту приймання-передачі (форма № ОЗ-1) передавальною стороною у двох примірниках. В акті вказують первісну вартість об'єкта, його знос. Одночасно з актом у двох примірниках виписується повідомлення, що служить контрольним документом. Бухгалтерія передавальної сторони списує основні засоби і суму зносу зі свого балансу після отримання від приймаючої сторони повідомлення про оприбуткування об'єкта.
Списання основних засобів у зв'язку з їх вибуттям з причини повної зношеності, непридатності до подальшої експлуатації, а також аварій, катастроф, вважається ліквідацією основних засобів.
Ліквідацію основних засобів оформляють актом форми № ОЗ-3. Акт містить відомості про первісну вартість об'єкта, його знос, причини ліквідації, результати ліквідації. Складають акт в одному або трьох примірниках в залежності від порядку його затвердження керівником підприємства, з балансу якого об'єкт підлягає списанню, або керівником вищестоящої організації. Рухомий склад і контейнери списують на підставі спеціальних технічних актів, затверджених Державною адміністрацією залізничного транспорту.
Зайве не використовуване обладнання, прилади, інструмент, інвентар підприємства залізниць можуть продавати іншим організаціям і підприємствам. Реалізацію оформляють актом приймання-передачі (форма № ОЗ-1), на підставі якого продавець списує об'єкт, складаючи розрахунковий документ, який пред'являється в банк для отримання платежу від покупця. Суму, на яку виписуються розрахункові документи, визначають виходячи з договірної вартості.
Облік продажу основних засобів ведуть на рахунку 47.2 «Реалізація», який кредитує в кореспонденції з дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Платежі від покупців надходять на розрахунковий рахунок підприємства.
Після закінчення звітного періоду (місяця, кварталу) визначають різницю між дебетовими і кредитовими оборотами по кожному субрахунку рахунку 47 «Реалізація і інше вибуття основних засобів» і списують її на рахунок 80 «Прибуток і збитки». (Додаток 10)
Рах. 47 «Реалізація і інше вибуття основних засобів»
|
Кт | Дт | Кт | Дт |
01 | Вартість вибулих ОС | Списання суми зносу по вибулим ОС | 02 |
10 | Вартість матеріалів, відпущених на розбирання і ліквідацію ОС | Сума рахунків, пред'явлених за реалізовані ОС | 76 |
68 | ПДВ по вибулим ОС | Збиток від вибуття ОС | 80 |
69 | Відрахування на соціальне страхування з робіт, пов'язаних з вибуттям ОС | Списання залишкової вартості відсутніх ОС | 84 |
70 | Нараховано заробітну плату по роботах, пов'язаних з вибуттям ОС |
|
|
80 | Прибуток від вибуття ОС |
|
|
Приклад. З балансу підприємства списується холодильник «Океан», внаслідок непридатності до подальшої експлуатації.
Ліквідація основних засобів проводиться за розпорядженням начальника станції. Комісією був проведений огляд холодильника і був складений акт на списання основних засобів № 27 від 29.12.2001г., В якому вказується найменування об'єкта - холодильник «Океан», рік його випуску -
1983 р., дата надходження і введення в експлуатацію - травень 1983 р., його інвентарний номер - 044143, первісна (балансова) вартість - 2600 руб., Сума нарахованої амортизації - 2600 руб., Місце його знаходження - станція Волочаївка-2, причина списання - технічна поломка, проржавлено дно, технічний стан - «несправний». (Додаток 9) Одночасно бухгалтер з обліку основних засобів робить наступні проводки:
Д-т рах. 45-7 Ліквідація основних засобів
К-т рах. 01 Основні засоби
Д-т рах. 02-1 Знос власних основних засобів
К-т рах. 47-5 Ліквідація основних засобів
Беручи участь в процесі виробництва, основні засоби зношуються, передаючи свою вартість на знову створюваний продукт. Знос - вартісної показник втрати об'єктами основних засобів фізичних якостей чи втрати техніко-економічних властивостей, а внаслідок цього - вартості. Тому підприємству слід забезпечити накопичення джерел, необхідних для придбання та відновлення остаточно зношених основних засобів. Таке нагромадження досягається за рахунок включення у витрати виробництва сум відрахувань, які називаються амортизаційними.
Поступове накопичення амортизаційних відрахувань утворює суму, достатню для відтворення основних засобів після закінчення нормативного терміну їхньої служби. Таким чином, амортизаційні відрахування, є елементом собівартості продукції (робіт, послуг). Одночасно утворюється джерело для фінансування капітальних вкладень, за допомогою яких підприємство створює чи купує нові об'єкти основних засобів.
Нарахування амортизації регулюється державою шляхом розробки та затвердження єдиних норм амортизаційних відрахувань для галузей народного господарства.
Норми амортизаційних відрахувань встановлюють за видами основних засобів у відсотках до їх первісної вартості. Норми є річними і застосовуються протягом усього нормативного терміну служби об'єкта. Після закінчення нормативного терміну служби нарахування амортизації припиняється, хоча підприємство має право використовувати об'єкт за своїм призначенням й понад цей термін.
Пс · Na%, (2.1)
Σ а = 12
де Σа - сума амортизації,
Пс - первісна вартість,
Na - норма амортизації,%.
На залізницях амортизацію нараховують щомісяця всі підприємства та організації. Для цього в інвентарних картках об'єктів проставляється, поряд з річною нормою, місячна норма і сума амортизаційних відрахувань. Амортизацію нараховують за основними засобами, що знаходяться як в експлуатації, так і в запасі. Нарахування амортизації за основними засобами в запасі покликане економічно стимулювати підприємства, відмовлятися від створення зайвих запасів, які, не беручи участь у виробництві продукції через амортизацію, збільшують її собівартість.
За час знаходження об'єктів в ремонті і просте амортизацію нараховують в загальному порядку. По об'єктах, переведеним в установленому порядку на консервацію, амортизацію не нараховують.
Суму амортизації розраховують виходячи з наявності основних засобів на перше число звітного місяця. По об'єктах, що надійшли протягом звітного місяця, амортизацію нараховують з першого числа наступного місяця; по об'єктах, що вибули з експлуатації нарахування амортизації припиняють з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття. Повний розрахунок амортизації по всіх основних засобів роблять за станом на перше січня.
Нарахування амортизації оформляють відомістю, яка складається на ЕОМ і містить: -
- Види основних засобів;
- Коди норм амортизації;
-Місячні норми амортизації;
-Балансову вартість об'єктів основних засобів;
- Розраховані суми амортизаційних відрахувань.
Дані відомості використовують для складання бухгалтерських проводок на суми амортизаційних відрахувань за підсумками кожного коду обліку витрат по амортизації.
З дозволу Державної адміністрації залізничного підприємства за активними основних засобів (машини, устаткування, транспортні засоби) може застосовувати прискорену амортизацію. При цьому по об'єктах, термін служби яких перевищує 3 роки, норма може бути збільшена не більше, ніж у 2 рази. Застосування прискореної амортизації вимагає розрахунку економічної ефективності цього заходу. Прискорену амортизацію застосовують, якщо вона дає можливість підприємству в більш короткі терміни відновити основний капітал, підвищити продуктивність праці та знизити витрати виробництва.
Синтетичний облік амортизації ведеться на рахунку 02 «Знос основних засобів», який за призначенням належить до пасивним регулюючим рахунками.
Включення амортизації у витрати за видами діяльності підприємства здійснюється в залежності від місця експлуатації об'єктів основних засобів. Якщо об'єкти експлуатуються в перекладному процесі, то амортизаційні відрахування з їх вартості включають до собівартості перевезень, що в бухгалтерському обліку відображають: дебет рахунку 20-1 «Перевезення» і кредит рахунку 02.
При експлуатації основних засобів в підсобному підприємстві промислового типу амортизацію включають до собівартості продукції, яка визначається на рахунку 23 «Допоміжні виробництва» і відображаються в обліку: дебет 23 кредит 02.
На підприємствах залізничного транспорту в силу технологічних і організаційних особливостей придбання деяких видів основних засобів здійснюється централізовано відділенням, Управлінням дороги або МПС. На цій підставі підприємства, на балансі яких враховуються основні засоби та з вартості яких нараховується амортизація, яку передають у вищестоящу організацію через систему внутрішніх розрахунків записом дебет 79-7 (за коштами на капітальні вкладення) і кредит 79-3 (по доходах від перевезень підприємств залізної дороги).
Заборгованість по переданої Управлінню дороги амортизації погашається в результаті отримання від нього і постановки на баланс об'єктів основних засобів (Додаток 11).
Приклад. Розрахунок зносу основних засобів на 01.02.2002 р.
Сальдо за основними засобами на 01.01.2002 р. - 4794069,82 руб., На 01.02.2002 р. - 4794069,82 руб.
Знос загальний за січень - 20023,87 + 12107,11 = 32131 руб. Знос надійшли основних засобів за попередній місяць, за грудень 2001 р. - 800 руб., Знос по вибулим основним засобам за січень 2002 р. - 200 руб.
Розрахунок зносу основних засобів на 01.02.2002 р. розраховується за формулою:
Сиз = Сиз + Сіз.пост. - Сиз виб, (2.2)
за пред.мес.
Сиз на 01.02.2002 р. = 32131 + 800 - 200 = 32 731 руб.
Сума зносу на 01.02.2002 р. склала 32731 руб.
Облік результатів переоцінки та інвентаризації основних засобів
Основні завдання бухгалтерського обліку сформульовані в законі «Про бухгалтерський облік». Однією з них є формування повної і достовірної інформації про майновий стан організації, а також забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам для здійснення контролю за наявністю і рухом майна.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 передбачає, що організація має право не частіше одного разу на рік (на початок звітного періоду) переоцінювати об'єкти основних засобів за відновної вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку по документально підтвердженим ринковими цінами з відрахуванням виникаючих різниць на додатковий капітал організації.
Метою переоцінки об'єктів основних засобів має бути визначення реальної вартості об'єктів основних засобів. Оскільки переоцінка здійснюється на принципах добровільності, організація сама вирішує, які конкретні об'єкти можуть бути переоцінені з метою встановлення їх реальної вартості.
На залізничному транспорті переоцінка основних засобів повністю або частково за відновної вартості здійснюється відповідно до Постанови Уряду РФ або за дозволом МПС РФ шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.
За результатами проведеної переоцінки на Станції на 01.01.2000 р. видно, що сума уцінки склала 120822 тис. руб., В т.ч. дооцінка склала 18168 тис. руб., уцінка основних засобів 138 990 тис. руб. Збільшення відновної вартості відбулося по групі машини та обладнання, в т.ч. з обчислювальної техніки на 18168 тис. руб. Зменшення відновної вартості відбулося по групі машини та обладнання, в т.ч. по робочих машин - 24110 тис. руб., по вимірювальних приладів - на 36477 тис. руб., по групі транспортні засоби - на 45689 тис. руб., виробничий і господарський інвентар - на 32 714 тис. руб.
Результат уцінки основних засобів склався на Станції у зв'язку із завищеною первісною вартістю, це вплинуло на зниження суми податку на майно, амортизації і кінцевого результату Станції.
За результатами проведеної переоцінки на Станції на 01.01.2001 р. видно, що сума дооцінки склала 403142 тис. руб. Збільшення відновної вартості відбулося по групі основних засобів машин і устаткування - на 172 992 тис. руб., З транспортних засобів - на 182 500 тис. руб., Виробничий і господарський інвентар - на 47 650 тис. руб.
За результатами проведеної переоцінки основних засобів на 01.01.2002 р. сума дооцінки склала 89041 тис. руб. Збільшення відновної вартості відбулося по групі машини та обладнання - на 62 667 тис. руб., В т.ч. по робочих машин на 29457 тис. руб., з обчислювальної техніки - на 33 210 тис. руб, по групі виробничий і господарський інвентар - на 26 374 тис. руб. Сума дооцінки вплинула на збільшення податку на майно, амортизації і в цілому на фінансовий результат Станції.
Результат з переоцінки основних засобів на Станції представлений у Додатку 12.
Для контролю за збереженням основних засобів, використанням їх за призначенням на Станції періодично проводять інвентаризацію відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ. Інвентаризацію проводить комісія перед складанням річного бухгалтерського звіту, але не раніше 1 жовтня. Комісія призначається наказом керівника Станції.
При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд в натурі та заносить до інвентаризаційних описів форми № інв-1. Наведені в описах дані звіряють з показниками бухгалтерського обліку, після чого по позиціях, які мають розбіжності, бухгалтерія складає порівнювальні відомості.
За інвентаризації основних засобів на Станції за період 1999 - 2001 р. розбіжностей фактичних даних з бухгалтерськими даними не виявлено.
3. Аналіз основних засобів станції
3.1. Аналіз забезпеченості підприємства основними фондами
Одним з найважливіших фактів збільшення обсягу виробництва продукції на підприємстві є забезпеченість їх основними фондами в необхідній кількості та асортименті та більш повне і ефективне їх використання.
Завдання аналізу-визначити забезпеченість підприємства і його структурних підрозділів основними фондами і рівень їх використання; встановити причини зміни їх рівня; розрахувати вплив використання основних фондів на обсяг виробництва продукції та інші показники; вивчити використання виробничих потужностей підприємства і обладнання; виявити резерви підвищення ефективності використання основних фондів.
Джерелами даних для аналізу служать:
- Бізнес-план підприємства;
- План технічного розвитку;
- Форма № 1 «Баланс підприємства»;
- Форма № 5 «Додаток до балансу підприємства» розділ 2 «Склад і рух основних засобів»;
- Форма № 11 «Звіт про наявність та рух основних засобів»;
- Форма БМ «Баланс виробничої потужності";
- Дані про переоцінку основних засобів (форма № 1-переоцінка);
- Інвентарні картки обліку основних засобів;
- Проектно-кошторисна, технічна документація та ін
Аналіз забезпеченості підприємства основними фондами починається з оцінки наявності основних фондів на підприємстві в цілому і їх окремих видів. Показники, що оцінюють наявність основних фондів, визначаються як моментні (на певну дату) і як середні (за період). Дані про наявність основних фондів на підприємстві беруться з балансу ф. № 1, додатки до балансу ф. № 5 і даних статистичної звітності. У балансі підприємства відображається залишкова вартість основних засобів підприємства на початок і кінець звітного періоду. У формі № 5 і формах статистичної звітності міститься інформація про первісну та залишкової вартості об'єктів основних засобів, а також про суму нарахованого на певну дату зносу.
Для розрахунку середніх показників використовуються дані бухгалтерського обліку, де наявність основних засобів підприємства показується щомісяця. Середні показники можуть бути визначені як середні за місяць, квартал, рік. Найбільш інформативним показником є середньорічна вартість основних засобів, тому що враховує зміну у вартості основних засобів за більш тривалий період (звітний рік). Існують два варіанти розрахунку середньорічної вартості основних засобів підприємства: як напівсума залишків на початок і кінець звітного року і як середня хронологічна із залишків на початок кожного місяця чи кварталу. Формула розрахунку середньої хронологічної має вигляд:
½ Х 1 + Х 2 + ... + Х (n-1) + ½ Х n
Ф ср.г. = -----------------------------------------, (3.1 )
n-1
де Ф ср.г. - середньорічна вартість основних засобів, тис. руб.;
½ Х 1, ½ Х n - половина повної балансової вартості основних засобів на початок і кінець звітного року, тис. руб.;
Х 2, ..., Х n-1 - Вартість основних засобів на початок місяця (кварталу) у звітному році, тис. руб.;
n - число показників.
У дипломній роботі використовується спрощений спосіб розрахунку середньорічної вартості основних засобів, як середня арифметична:
Х 1 + Х n
Ф ср.г. = ------------------. (3.2)
2
На Станції середньорічна вартість основних виробничих фондів з розрахунку в 1999р. склала:
1294 + 1225
Ф ср.199 9 м. = ------------------ = 1260 тис.руб.,
2
в 2000 р.:
2659 + 3114
Ф СР 2000 = ----------------- = 2882 тис.руб.
2
а в 2001 р.:
4773 + 4794
Ф СР 2001 = ----------------- = 4484 тис.руб.
2
Аналіз показників подано у таблиці 3.1.1.
Аналіз основних засобів підприємства в цілому за 1999-2001рр., Тис. руб.
Таблиця 3.1.1.
№ п / п | Найменування показника | 1999 | 2000 | 2001 | Зміни + / - |
|
| На нач.г. | На кін. р. | На нач.г. | На кон.г. | На нач.г. | На кон.г. | 1999 | 2000 | 2001 |
1 | Первісна вартість | 1294 | 1225 | 2650 | 3114 | 4173 | 4794 | - 69 | 464 | 621 |
| в т.ч. виробничих | 1294 | 1225 | 2650 | 3114 | 4173 | 4794 | - 69 | 464 | 621 |
2 | Нарахований знос
| 606 | 672 |
| 1464 | 1929 | 2585 | 3285 | 66 | 465 | 700 |
| в т.ч. виробничих | 606 | 672 | 1464 | 1929 | 2585 | 3285 | 66 | 465 | 700 |
3 | Залишкова вартість | 688 | 553 | 1186 | 1185 | 1588 | 1509 | - 135 | - 1 | - 79 |
| в т.ч. виробничих | 688 | 553 | 1186 | 1185 | 1588 | 1509 | - 135 | - 1 | - 79 |
4 | Середньорічна вартість | 1260 | 2882 | 4484 | 3224 |
| в т.ч. виробничих | 1260 | 2882 | 4484 | 3224 |
Аналіз показників наявності основних засобів підприємства в цілому показав, що вартість основних засобів підприємства за три аналізованих року підвищилася. Хоча в 1999 році вартість основних фондів за рік зменшилася на 69 тис. руб., Зате в 2000 р. вона зросла на 464 тис. руб., Також відбулося збільшення вартості основних фондів в 2001 р. на 621 тис. руб. В середньому вартість за 1999-2001 р.р. збільшилася на 3224 тис. руб. Таким чином, можна зробити висновок: за аналізований період на підприємстві відбулося збільшення забезпеченості підприємства основними фондами.
Узагальнюючими показниками, що характеризують рівень забезпеченості підприємства основними виробничими фондами, є фондоозброєність праці (Фв) і технічна озброєність праці (Тв). Показник загальної фондоозброєності праці розраховується відношенням середньорічної вартості промислово-виробничих фондів до середньооблікової чисельності робітників.
Ф в 1999 = 1260 / 298 = 4,2 тис. грн. / чол.
Ф в 2000 = 2882 / 313 = 9,2 тис. руб. / Чол.
Ф в 2001 = 4484 / 366,8 = 12,2 тис. руб. / Чол.
Темп зростання фондоозброєності праці в 2000 р. в порівнянні з 1999 р. склав 219%:
Т р Фв 2000/1999 = 9,2 / 4,2 = 2,19 або 219%.
Темпи зростання фондоозброєності в 2001 р. в порівнянні з 1999 р. склав 290,4%:
Т р Фв 2001/1999 = 12,2 / 4,2 = 2,904 або 290,4%.
Це свідчить про те, що фондоозброєність за два роки збільшилася на 290,4% - факт позитивний, тому що свідчить про збільшення забезпеченості виробничими фондами всіх працівників, зайнятих у виробничій діяльності.
Рівень технічної озброєності праці визначається відношенням вартості виробничого устаткування до середньоспискової кількості робітників.
Т в 1999 = 698 / 298 = 2,34 тис. грн. / чол.
Т в 2000 = 1936 / 313 = 6,19 тис. грн. / чол.
Т в 2001 = 3932 / 366 = 6,19 тис. грн. / чол.
Темп зростання технічної озброєності в 2001 р. в порівнянні з 1999 р. склав: 10,72 / 2,34 = 4,58 або 458%, що говорить про значне збільшення рівня технічної оснащеності виробничого персоналу.
Такий факт свідчить, що на загальному тлі збільшення забезпеченості працівників, зайнятих у виробничій діяльності і рівня їх технічної оснащеності підприємству все ж вдається мати досить високу середньорічну вироблення на одного працівника. Але потрібно відзначити, що, з одного боку, відбулося завищення показників фондоозброєності та технічної оснащеності, внаслідок того, що необ'єктивна середня вартість основних виробничих фондів. Фактично підприємство було забезпечене основними фондами весь аналізований період, так як вибуття відбулося лише в листопаді 2001 р. З іншого боку, даний аналіз був би більш об'єктивним, якщо розрахунок середньорічний вироблення прив'язувався до об'ємним показниками, а не до продажної ціни реалізованої за рік продукції.
3.2. Аналіз складу і структури основних засобів
Кожен вид основних фондів має певну сферу застосування. Тому основні засоби підприємства розрізняються за багатьма ознаками, тобто класифікуються. Підприємство здійснює різноманітні види діяльності, що обумовлює потребу в різних видах основних засобів. Фонди підприємства, що беруть участь в процесі виробництва, поділяються на виробничі і фонди невиробничого призначення. Виробничі фонди визначають виробничу потужність підприємства, вони використовуються для випуску конкретної продукції. З них виділяють активну (машини та обладнання) та пасивну частину фондів, а також окремі підгрупи відповідно до їх функціонального призначення (будівлі виробничого призначення, склади, робочі та силові машини, обладнання, вимірювальні прилади та пристрої, транспортні засоби тощо ). Така деталізація необхідна для виявлення резервів підвищення ефективності використання на основі оптимізації структури основних фондів.
Для проведення аналізу складу і структури досліджуються дані бухгалтерської та статистичної звітності за допомогою вертикального порівняльного аналізу. Методика такого аналізу загальноприйнята і використовується всіма авторами видань з аналізу господарської діяльності підприємств. Суть її полягає у визначенні питомої ваги частин у загальному цілому (наприклад, питома вага вартості будівель у загальній вартості основних виробничих фондів), співвідношення частин цілого між собою (наприклад, вартості будівель і споруд вартості), а також вплив факторів на рівень результативних показників шляхом порівняння їхньої величини до і після зміни відповідного фактора.
Аналіз складу і структури основних фондів підприємства представлений у таблицях (Додаток 13,14).
У загальній структурі основних фондів за 1999р. відбулися незначні зміни. На початок року частка фондів виробничого призначення склала 100% від загальної вартості основних фондів. У вартості фондів виробничого призначення на початок року найбільшу питому вагу складають машини та обладнання -55,9%, що пояснюється специфікою виробничої діяльності. При цьому вартість транспортних засобів, виробничий і господарський інвентар складають 23,6% і 20,6% відповідно у загальній структурі основних виробничих фондів. Загалом за 1999 р. спостерігається зменшення вартості основних фондів, у тому числі основних виробничих фондів, питома вага яких становить 100%. Зміна в структурі основних виробничих фондів пов'язане з надходженням до їх складу вартості машин та обладнання (100% у структурі надійшли за рік основних виробничих фондів) і зі значним вибуттям машин і устаткування - 73,5% і виробничим і господарським інвентарем - 26,5% від загальної вартості вибулих за рік основних виробничих фондів.
У 2000 р. при збільшенні вартості основних фондів частка фондів виробничого призначення становить 100%. Найбільшу питому вагу, як і раніше займають машини та обладнання - 55,2% від загальної вартості основних виробничих фондів. Зміна в структурі основних виробничих фондів відбулося за рахунок руху в їх складі. У загальному обсязі взятих на облік основних фондів найбільша частка припадає на машини і обладнання - 65,7%. Спостерігається надходження до складу основних виробничих фондів будівель, вартістю 271 тис. руб. та вибуття будинків тієї ж вартістю 271 тис. руб. Відбулося незначне вибуття машин і устаткування та виробничого та господарського інвентарю.
У 2001 р. у вартості фондів виробничого призначення на початок року найбільшу питому вагу займають машини та обладнання - 60,5%, транспортні засоби становлять 26,6%, виробничий і господарський інвентар - 12,9%. Загалом за 2001 р. спостерігається збільшення вартості основних виробничих фондів, питома вага яких становить 100% у загальній вартості основних фондів. Зміна в структурі основних виробничих фондів пов'язане зі значним надходженням машин і устаткування - 87,7% від загальної вартості надійшли основних виробничих фондів. У структурі вибулих протягом року основних виробничих фондів транспортні засоби займають вже найбільша питома вага - 77,1%. На кінець року машини й устаткування займають найбільшу питому вагу - 82,0% від загальної вартості основних виробничих фондів.
Проаналізувавши отримані дані, можна сказати, що вартість основних фондів у розпорядженні підприємства збільшилася в кінці періоду в порівнянні з початком. Питома вага поспупівшіх основних засобів значно перевищує питому вагу вибулих основних засобів і цей факт засвідчує про те, що підприємство має можливість поповнювати свої основні засоби і використовує їх ефективно.
3.3. Аналіз руху основних засобів
Вивчення зміна у вартості основних фондів за аналізований період пов'язане з розрахунком абсолютних і відносних показників. Методика їх розрахунку грунтується на використанні порівняльного горизонтального аналізу та балансовою схемою визначення вартості основних фондів на певний момент часу.
Сутність горизонтального порівняльного аналізу полягає у визначенні абсолютних і відносних відхилень фактичного рівня досліджуваних показників від базового (планового, минулого періоду, середнього рівня, досягнень науки і передового досвіду).
Балансова схема передбачає розрахунок показників згідно рівняння:
Ф к = Ф н + Ф п - Ф в, (3.3)
де Ф к - вартість основних засобів на кінець періоду;
Ф н - вартість основних засобів на початок періоду;
Ф п - вартість надійшли основних засобів;
Ф в - вартість вибулих основних засобів.
Для розрахунку використовуються дані бухгалтерського обліку та статистичної звітності підприємства за первісною балансовою вартістю. За цими даними розраховуються показники інтенсивності руху основних фондів та окремих їх видів. На практиці найбільшого поширення набули наступні показники:
коефіцієнт надходження загальний показує частку всіх надійшли (Ф п) у звітному періоді основних засобів в їх загальному обсязі на кінець цього періоду (Ф к) і розраховується за формулою:
Ф п
До пост. = ------------, (3.4)
Ф до
коефіцієнт оновлення показує частку надійшли у звітному періоді нових основних засобів у їх фондів загальному обсязі на кінець цього періоду (Ф к) і розраховується за формулою:
Ф п нов.
До обн. = ------------, (3.5)
Ф до
3) коефіцієнт вибуття основних фондів, дорівнює відношенню вартості всіх вибулих за звітний період основних засобів (Ф в) до вартості основних фондів на початок даного періоду (Ф н):
Ф в.
До виб. = ------------, (3.6)
Ф н
коефіцієнт списання основних фондів показує частку вибулих за звітний період основних засобів через ветхість і зносу (Ф сп) у загальній вартості на початок року (Ф н):
Ф сп.
До сп. = ------------. (3.7)
Ф н
Для аналізу основних фондів підприємства можуть використовуватися різні угруповання основних фондів. Використовуючи угруповання за видами діяльності можна з достатньою наочністю простежити інтенсивність зміни показників по місцях використання основних фондів. Аналіз виконаний у таблицях (Додаток 15).
У 1999р. на підприємство відбувалося деяке рух основних фондів. За рік на баланс підприємства надійшло основних фондів на загальну суму 97 тис. руб., Що склало 7,92% від вартості основних фондів на кінець року (К п = 7,92%). При цьому всі надійшли протягом року основні фонди були нові (До обн. = 7,92%) і мали виробниче призначення. У загальній вартості які поступили основних фондів машини і устаткування оновилися на суму 97 тис. руб. (До обн. = 13,9%). Зі складу основних фондів вибуло основних засобів на суму 166 тис. руб. (До в = 12,83%), з них списано через ветхість і зносу - на суму 122 тис. руб. (До сп. = 9.43%). При цьому із складу виробничих фондів вибуло машин та обладнання на суму 122 тис. руб. (До в = 16,88%), з них списано на суму 78 тис. руб. (До сп. = 10,79%) і виробничий і господарський інвентар на суму 44 тис. руб. (До в = 16,54%), і списані на суму 44 тис. руб. (До сп. = 16,54%). На кінець року вартість основних виробничих фондів незначно зменшилася і склав 1225 тис. руб.
За 2000 р. на Станцію надійшло основних фондів на загальну суму 789 тис. руб., Що склало 25,34% від вартості основних фондів на кінець року (Кп = 25,34%), причому всі надійшли протягом року основні фонди були нові (До обн. = 25,34%) і мали виробниче призначення. Зі складу основних фондів вибуло основних засобів на суму 325 тис. руб. (До в = 12,26%), з них списано через ветхість або зносу - на суму 282 тис. руб. (До сп. = 10,64%). На кінець року вартість основних фондів збільшилася з 2650 тис. руб. до 3114 тис. руб., тобто зросла на 464 тис. руб.
У 2001 р. на Станції також спостерігалося рух основних фондів, тільки ще більш активне. За рік на баланс підприємства надійшло основних фондів на загальну суму 1916 тис. руб., Що склало 39,97% від вартості основних фондів на кінець року (К п = 39,97%). Всі надійшли протягом року основні фонди були нові (До обн. = 39,97%) і мали виробниче призначення. Зі складу основних фондів вибуло основних засобів на суму 1295 тис. руб. (До в = 7,33%), з них списано через ветхість і зносу - на суму 306 тис. руб. (До сп. = 7,33%). На кінець року вартість основних виробничих фондів зросла на 14,88%.
Таким чином, в 2001 р. вартість основних фондів виробничого призначення склала 4794 тис. руб., У порівнянні з 1999 р. (1225 тис. руб.) Вона зросла на 291,3%. Значне надходження основних фондів пов'язане в основному з великим надходженням машин і устаткування, в т.ч. комп'ютерного обладнання. Про це свідчить величина коефіцієнта надходження (39,97% проти 7,92%). Вибуття основних засобів в 2001 р. йшло більш високими темпами в порівнянні з 1999 р. - про це свідчить величина коефіцієнта вибуття (31,03% проти 12,83%). Вибуття основних засобів в основному відбувалося за рахунок вибуття транспортних засобів (К в = 90,16%). Показник оновлення основних фондів за період 1999-2001 р.р. підвищується, тобто підприємство поспішає оновити свої виробничі фонди. Порівняння показників, що характеризують рух основних фондів підприємства в 1999-2001 г.гпріведени в Додатку 16.
3.4. Аналіз ефективного використання основних засобів
Для оцінки роботи підприємства з формування основних фондів треба зробити аналіз їх технічного стану, тому що технічний стан основних засобів значно впливає на кінцевий обсяг продукції. Аналіз технічного стану зробимо на підставі показника рівня зношеності основних засобів.
Таблиця 3.4.2.
Рівень зношеності основних засобів
Показник | 1999р. | 2000р. | 2001р. |
1 | 2 | 3 | 4 |
Середньорічна вартість основних засобів, т.р. Вартість зносу основних засобів, т.р. Рівень зношеності основних засобів,% |
1227 1225
99,8 |
2882 1929
66,9 |
4484 3285
73,2 |
З даної таблиці випливає, що в 1999 році рівень зношеності дорівнює 99,8%, тобто технічний стан основних засобів було не задовільний і технічний показник свідчить про те, що основні засоби на підприємстві дуже старі і їх технічний стан не задовільний. У 2000 і 2001 роках ситуація змінюється на краще. Підприємство мало можливість поповнити свої основні засоби та рівень їх зношеність знизився. Технічний стан основних засобів стало більш якісне, але рівень зношеності основних засобів за-про те, що основні засоби на підприємстві досить старі.
Методики аналізу ефективності використання основних виробничих фондів зводиться в основному до традиційних: визначення основних узагальнюючих показників-фондовіддачі і фондомісткості; а так само аналізу їх впливу на измения обсягу виробленої продукціі.Фондоотдача (ФО) являє собою відношення обсягу виробленої в даному періоді продукції (О) до середньої за цей період вартості основних виробничих фондів (ФСР), а фондомісткість (Фе) - величина зворотна фондовіддачі:
Про ФСР
Ф О = -----------; Фе = --------------.
Ф ср Про
Для загальної оцінки ефективності використання основних фондів застосовуємо показник фондовіддачі. Розглянемо ефективність використання основних фондів за показником фондовіддачі.
Таблиця 3.4.3.
Ефективність використання основних фондів
Показники
| 1999р. | 2000р. | 2001р. |
Обсяг реалізованої продукції, т.р. Середньорічна вартість основних засобів, т.р. Фондовіддача, грн. | 41780
1227 34,05 | 33204
2882 11,52 | 58774
4484 13,11 |
Аналізуючи цю таблицю, бачимо, що відбувається різке зниження фондовіддачі в 2000 році в порівнянні з 1999 роком, тобто ефективність використання основних фондів в аналізованому році значно зменшилася в порівнянні з планом. У 2001 році показник фондовіддачі збільшується в порівнянні з 2000 роком, тобто основні кошти стали використовуватися більш ефективно. Зростання величини основних фондів в 2001 році супроводжувався збільшенням обсягу продукції, і це позитивний результат роботи на відміну від 2000 року, коли збільшення вартості основних засобів відповідав спад обсягу реалізованої продукції.
В цілому за аналізований період в 2001 році порівняно з 1999 використання основних фондів стало менш ефективно, про що свідчить зниження показника фондовіддачі.
Розглянемо вплив чинників на фондовіддачу:
41780 / 1227 = 34,05 руб.
33204 / 1227 = 27,06 руб.
33204 / 2882 = 11,52 руб.
58774 / 2882 = 20,39 руб.
58774 / 4484 = 13,11 руб.
Вплив зміни обсягу продукції:
27,06 - 34,05 = -6,99 руб.
20,39 - 11,52 = 8,87 руб.
Якби на підприємстві змінювався б тільки обсяг продукції, то фондовіддача знизилася б у 2000 році на 6,99 руб., А в 2001 році збільшилася б на 8,87 руб.
Вплив зміни вартості основних фондів:
11,52 - 27,06 = -15,54 руб.
13,11 - 20,39 = -7,28 руб.
Якби на підприємстві збільшувалася тільки вартість основних фондів, то сталося б зниження фондовіддачі в 2000 році на 15,54 руб., А в 2001 році на 7,28 руб.
Загальний вплив:
(-6,99) + (-15,54) = (-22,53) Руб.
8,87 + (-7,28) = 1,59 руб.
На підставі цих розрахунків можна зробити наступний висновок: збільшення обсягу продукції позитивно позначається на зміні фондовіддачі тільки в 2001 році, тому що вона збільшується на 8,87 руб. А зростання вартості основних фондів веде до зниження фондовіддачі на 15,54 руб. і 7,28 руб. як в 2000, так і в 2001 році. У результаті фондовіддача зменшується на 22,53 руб. в 2000 році і збільшується на 1,59 руб. в 2001 році. Оцінка використання основних фондів негативна. Зниження фондовіддачі в 2000 і 2001 роках у порівнянні з 1999 роком свідчить про те, що на підприємстві не ефективно і не раціонально використовуються основні фонди.
Аудиторство - це особлива самостійна форма контролю.
Аудит важливий для отримання уточненої інформації, виявленні невідповідностей у виданих повідомленнях, чим підвищує якість прийнятих рішень, ефективність ринкових операцій і сприяє кращому розподілу активів.
Аудит представляє собою незалежну експертизу і аналіз публічної фінансової звітності господарюючого суб'єкта уповноваженими на те особами (аудиторами) з метою визначення її достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству і вимогам, що пред'являються до ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а також включає інші види контрольної роботи . У сучасному розумінні «аудит» - це процес перевірки ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності на підприємствах з різними формами господарювання та власності з точки зору їх достовірності та відповідності чинному законодавству. Аудит, як вид діяльності полягає в зборі і оцінці фактів, що стосуються функціонування і положення економічного суб'єкта і здійснюється компетентним незалежним обличчям, яке, виходячи із встановлених критеріїв вносить висновок про якісну сторону цього функціонування положення або інформації.
Аудит може бути добровільним (ініціативним) і обов'язковим.
Добровільний аудит проводиться на замовлення зацікавленої сторони. Характер і масштаб такої перевірки залежать від бажання клієнта.
На відміну від добровільного обов'язкової аудит передбачається законом і підприємство зобов'язане для перевірки фінансово-господарської діяльності запрошувати аудиторів. Обсяг і порядок проведення обов'язкового аудиту чітко встановлені органами державного управління та визначено перелік підприємств. Цей вид аудиту регламентується постановою Уряду РФ «Про основні критерії (системі показників) діяльності економічних суб'єктів за якими їх бухгалтерська звітність підлягає обов'язковій та щорічної аудиторської перевірки».
Головними завданнями аудиту збереження, обліку і використання основних засобів є перевірки:
забезпечення контролю наявністю і збереженням основних засобів;
правильності віднесення предметів до основних засобів, їх угруповання за класифікацією, приналежності й за характером участі у виробничому процесі;
правильності оцінки основних засобів в обліку;
правильності оформлення і відображення в обліку операцій з надходження і вибуття основних засобів;
правильності нарахування та відображення в обліку зносу і ремонтів основних засобів;
правильності відображення даних про наявність та рух основних засобів в бухгалтерському обліку та звітності.
Зміст аудиторських процедур по основних засобів наступне:
Отримати облікові регістри по основних засобах і погодити їх з Головною книгою і фінансовою звітністю. Переконатися, що склад основних засобів, що знаходяться на балансі підприємства, в цілому відповідає його специфіці і предмету його діяльності.
Переконатися в тому, що організація облікових регістрів дозволяє отримати угруповання основних засобів за характером їх використання або їх місцезнаходженням (в цехах основного виробництва, у користуванні управлінського персоналу, здані в оренду і т.д.).
Зробити вибірку і перевірити правильність обліку надходження основних засобів за період, зіставити дані обліку з первинними документами. Переконатися в наявності актів приймання-передачі основних засобів.
Переконатися в правильності формування інвентарної вартості основних засобів (використовувати дані перевірки по розділу «Капітал»).
Переконатися в правильності відображення в обліку безоплатно отриманих основних засобів. Їх вартість повинна бути відображена по кредиту рахунків: 83 «Додатковий капітал» у разі отримання основних засобів, що відносяться до виробничої сфери, або 84 «нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», у разі отримання основних засобів, що відносяться до невиробничої сфери.
Зробити вибірку і перевірити облік вибуття основних засобів за період, порівняти дані обліку з первинними документами, перевірити правильність визначення фінансового результату. Перевірити порядок відображення зазначених операцій у фінансовій звітності.
Зробити вибірку основних засобів і для них узгодити використовувані норми амортизації. Оцінити достовірність суми зносу, нарахованої за рік.
Переконатися в тому, що:
по надійшли основних засобів знос нараховується, починаючи з місяця, наступного за місяцем їх введення в експлуатацію;
по вибулим основним засобам припинялося нарахування зносу з місяця, наступного за місяцем вибуття;
знос не нараховувався за повністю амортизованих основних засобів.
Переконатися в тому, що за основними засобами невиробничого призначення знос ставився на рахунки обліку власних коштів організації.
Перевірити правильність обліку основних засобів, зданих в оренду.
Перевірити відповідність порядку обліку орендованих основних засобів встановленим в законодавстві.
Отримати відомість з переоцінки основних засобів станом на 01.01.200 ... р. і зробити наступні дії:
зробити вибірку і перевірити правильність розрахунку, застосування коефіцієнтів зміни вартості основних фондів;
у разі проведення переоцінки шляхом прямого перерахунку балансової вартості основних засобів перевірки наявності підтверджуючих документів та експертних висновків про ринкову вартість зазначених основних засобів;
упевнитися, що всі групи основних засобів були враховані при проведенні переоцінки: всі види діючих основних засобів, а також перебувають на консервації, в резерві, запасі або незавершеному будівництві; основні засоби, підготовлені до списання через їх фізичного або морального зносу, але не оформлені в встановленому порядку актами на списання;
перевірити правильність відображення результату переоцінки у Головній книзі, фінансової звітності, розрахунку по податку на майно.
Ознайомитися з результатами інвентаризації основних засобів. Переконатися в тому, що вона була проведена своєчасно і охоплювала всі групи основних засобів. Перевірити правильність отрадженія в обліку результатів інвентаризації.
Зробити вибірку і перевірити правильність відображення ПДВ за основними засобами, як при їх придбанні, так і при їх реалізації.
Схема проведення аудиторської перевірки обліку основних засобів Станції представлена в Додатку 17,18.
Основні види помилок, які виявляються під час проведення аудиторської перевірки основних засобів, можна згрупувати наступним чином:
А) Помилки у веденні обліку:
відсутність інвентарних карток на об'єкти основних засобів, або неправильне їх заповнення;
неправильне віднесення об'єктів основних засобів за груповими ознаками (блоки безперебійного живлення для ПЕОМ відносять до групи «Робітники машини і обладнання», або до групи «Обчислювальна техніка», а за класифікатором даний об'єкт основних засобів повинен належить до групи «Силові машини і обладнання») , це тягне за собою порушення аналітичного обліку, а також у зв'язку з цим неправильно визначаються норми амортизаційних відрахування і, як наслідок, спотворюється синтетичний облік;
Б) Випадкові помилки:
арифметичні прорахунки, які зустрічаються вкрай рідко, але вони зазвичай виявляються самим бухгалтером;
помилка при заповненні звітних форм. Дуже часто, правильно зробивши всі проводки і, розрахувавши податки, закривши обертів у Головній книзі, бухгалтер помилково заповнює встановлені розрахункові форми.
Аудитор повинен ретельно звірити записи об'єктів з даними у Головній книзі, оборотній або шахової відомості, а також ретельно перевірити стиковку звітних форм.
В) Повторювані помилки
Вони виникають, якщо бухгалтер неправильно реєструє факт господарської діяльності і щоразу робить неправильні проводки. Ці помилки виявляються зазвичай не складно, часто їх можна побачити, переглядаючи тільки Головну книгу або ж заповнену форму балансу.
Помилки, пов'язані з незнанням:
правил ведення бухгалтерського обліку. В обліку основних засобів типової помилкою є прибуткування придбаних об'єктів не на ті рахунки, які передбачені планом рахунків;
питань податкового законодавства (конкретно по ОС зустрічається така помилка, як неправильне визначення бази для нарахування податку на майно).
Підсумки аудиту повинні відображати ретельне, але не упереджене вивчення організації та відображення в обліку процесів і результатів фінансово-господарської діяльності на Станції. Виходячи із завдань аудиту, результати перевірки доцільно оформляти по крайней мере 2-ма документами: аудиторським висновком з бухгалтерського балансу і фінансової звітності та довідкою аудиторської перевірки діяльності підприємства за період, передбачений договором про аудит.
Результатом аудиторської перевірки є висновок аудитора - документ, що має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судові органи.
У підсумковій частині аудиторського висновку утримується запис про підтвердження достовірності бухгалтерської звітності Станції.
Контроль господарської діяльності Станції проводиться різними методами, одним з яких є ревізія.
Відмінною особливістю ревізії як методу контролю фінансово-господарської діяльності Станції є всебічна перевірка за певний період часу стан економіки, виконання виробничих і фінансових планів, забезпечення збереження, виконання виробничих і фінансових планів, забезпечення збереження та економного витрачання коштів і матеріальних цінностей, дотримання законності та дисциплін.
Основними завданнями ревізії основних засобів є перевірки:
ефективності використання основних засобів;
наявність не встановленого і недіючого устаткування;
дотримання встановлених норм нарахування амортизації;
стан обліку основних засобів;
відповідності аналітичного обліку їх наявності, показаному в балансі Станції.
Ревізію доцільно почати з перевірки даних бухгалтерського обліку основних засобів, відповідності синтетичного та аналітичного обліку їх на певну дату. Потім послідовно здійснюється перевірка операцій надходження, вибуття основних засобів, нарахування та використання амортизації, правильності операцій з ремонту, ефективності використання основних засобів.
В основі ревізії збереження і використання основних засобів - документальні дані та матеріали натурної перевірки.
Заключним етапом ревізії є виявлення ступеня використання основних засобів на фінансові результати роботи Станції, вивчення резервів більш повної їх завантаження. Слід також встановити, чи не випадків необгрунтованого списання не амортизованою частини, вибулих основних засобів за рахунок зменшення додаткового капіталу.
Обгрунтування висновків і вибір заходів для усунення недоліків, виявлених при проведенні ревізії, значною мірою залежать від якості оформлення її результатів.
Основним документом, який складається за результатами ревізії, є акт. Матеріали актів служать підставою для висновків про роботу Станції, для оцінки якості роботи керівника і головного бухгалтера.
З метою підвищення ефективності ревізійної роботи проводиться контроль за виконанням рішень, прийнятих за результатами ревізії. Цей контроль організується керівником, який видав наказ за результатами ревізії.
План проведення ревізій та перевірок затверджується начальником дороги, в ньому передбачається проведення ревізій не рідше 1 разу на рік.
Ревізія, на відміну від аудиту, проводилась в 2000-2001 р. контрольно-ревізійним відділом фінансової служби ДВЖД, в 2002 р. - відділом ревізій фінансової служби ДВЖД, а аудит - незалежною організацією.
Проведеними ревізіями за період з 1999 по 2001 р. порушень у веденні обліку основних засобів не виявлено.
5. Пропозиції щодо вдосконалення обліку основних засобів підприємства
Роль основних засобів у процесі виробництва, особливо їх відтворення в умовах переходу до ринкової економіки, зумовлюють особливі вимоги до інформації про наявність, рух, стан і використання основних засобів.
Ринкова система управління потребує більш повної оперативної та комплексної інформації щодо основних засобів. Облік повинен бути побудований таким чином, щоб з нього можна було отримати економічну, технічну і т.п. інформацію, а не тільки звітну.
Тому має сенс для вдосконалення облік основних засобів вести за двома напрямками. По-перше, працювати над тим, щоб якомога швидше отримати необхідну інформацію за основними засобами. А так як на підприємстві велика безліч різних груп основних засобів, то без використання ВТ отримати необхідні дані неможливо. Для вирішення даного завдання підприємству необхідно більш повно використовувати ВТ, централізовано вести облік на ЕОМ.
Другим напрямом є вдосконалення діючої методології обліку основних засобів, нарахування амортизації, що викликано цілим рядом причин. А саме, обов'язковим застосуванням подраздельно бухгалтерського та податкового обліку.
Бухгалтерський і податковий облік амортизаційного майна та амортизації істотно розрізняються, чим і зумовлюється висновок про необхідність паралельного (незалежного один від одного) ведення бухгалтерського та податкового обліку основних засобів та операцій з ними.
При цьому бухгалтерський облік основних засобів регламентований ПБУ 6 / 01, а податковий облік основних засобів регламентовано ст.ст. 256-259 НК РФ.
Слід звернути увагу на суттєві відмінності правил бухобліку від норм податкового обліку.
На відміну від бухгалтерського обліку до складу амортизаційного майна для цілей оподаткування згідно п. 2.ст. 256 НК РФ не включаються:
придбані видання (книги, брошури та інші подрбние об'єкти), твори мистецтва;
майно, первісна вартість якого становить до 10000 руб. включно (вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру його введення в експлуатацію);
основні засоби, передані за договорами в безоплатне користування.
Пунктом 28 ПБО 6 / 01 передбачено, що основні засоби (до яких відноситься будь-яке майно організації, строк корисного використання якого становить понад 12 місяців) вартістю не більше 2000 руб. за одиницю, а також придбані книги, брошури і т.п. видання дозволяється в бухгалтерському обліку списувати на витрати з виробництва (продукції, робіт, послуг, витрати на продаж) у міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію:
Д-т рах. 26 Загальногосподарські витрати
Д-т рах. 44 Витрати на продаж
К-т рах. 01 Основні засоби.
Таким чином, між бухгалтерським і податковим обліком існують відмінності:
Д-т рах. 01 Основні засоби
К-т рах. 08 Вкладення в необоротні активи,
і потім, якщо його вартість не перевищує 2000 руб., списується одночасно:
Д-т рах. 26 Загальногосподарські витрати
Д-т рах. 44 Витрати на продаж
К-т рах. 01 Основні засоби,
а якщо його вартість перевищує 2000 руб., нараховується амортизація:
Д-т рах. 26 Загальногосподарські витрати
Д-т рах. 44 Витрати на продаж
К-т рах. 02 Амортизація основних засобів;
Очевидно, що регістри бухгалтерського обліку не збігатимуться в даному випадку з регістрами податкового обліку, тому в бухгалтерському обліку відображаються основні засоби, які в податковому обліку проходять як матеріальні витрати (з їх виділенням в окремий аналітичний регістр податкового обліку, щоб не плутати їх з матеріалами і сировиною, одноразово беруть участь у виробничому процесі).
Слід також мати на увазі, що в бухгалтерському обліку основні засоби - об'єкти нерухомості приймаються до обліку тільки після державної реєстрації права власності на цей об'єкт у відповідність до вимог Закону про державну реєстрацію:
Д-т рах. 01 Основні засоби
К-т рах. 08 Вкладення в необоротні активи.
Однак у податковому обліку відповідно до п. 8 ст. 258 НК РФ основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації у відповідність до законодавства РФ, включаються до складу відповідної амортизаційної групи з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав.
ПБУ 6 / 01 визначено чотири способи нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів:
лінійним способом;
способом зменшуваного залишку;
способом списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання;
способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Статтею 259 НК РФ встановлено наступні методи амортизації основних засобів для цілей оподаткування:
НК РФ встановлює таке обмеження: до будівель, споруд, передавальним пристроям, що входять в 8-10 амортизаційні групи (незалежно від строків введення в експлуатацію цих об'єктів), для цілей оподаткування може застосовуватися тільки лінійний метод нарахування амортизації.
Обраний метод нарахування амортизації застосовується щодо об'єкта амортизаційного майна, що входить до складу відповідної амортизаційної групи, і не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по цьому об'єкту.
Разом з тим в податковому обліку для амортизаційних відрахувань можуть вводитися як підвищувальні коефіцієнти (до 2 - для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності; до 3 - для предметів договору лізингу), так і знижувальні (0,5 - по лаковим автомобілів і пасажирським мікроавтобусів, які мають початкову вартість відповідно понад 300000 або 400000 рублів). Допускається нарахування амортизації за нормами нижче встановлених і за рішенням керівника організації, закріпленому в обліковій політиці для цілей оподаткування. Проте використання знижених норм амортизації допускається тільки з початку податкового періоду і протягом усього податкового періоду.
Виходячи з вищерозглянутих відмінностей між бухгалтерським і податковим обліком основних засобів, виникає необхідність роздільного бухгалтерського та податкового обліку як самого амортизується майна (склад якого розрізняється в бухгалтерському та податковому обліку), так і амортизації (оскільки бухгалтерські способи відрізняються від податкових). У ст. 322 НК РФ регламентовані особливості організації податкового обліку амортизується майна, а в ст. 323 - особливості ведення податкового обліку операцій з основними засобами та приведені дані, які повинні накопичувати аналітичні регістри податкового обліку. Аналітичний облік повинен містити інформацію:
про первісну вартість амортизується майна, реалізованого у звітному (податковому) періоді;
про зміни первісної вартості таких основних засобів при добудові, дообладнанні, реконструкції, часткової ліквідації;
про прийняті організацією терміни корисного використання основних засобів;
про способи нарахування та суму нарахованої амортизації по амортизируемим основних засобів за період з дати початку нарахування амортизації до кінця місяця, в якому таке майно реалізовано;
про ціну реалізації майна, що амортизується виходячи з умов договору купівлі-продажу;
про дату придбання та датою реалізації майна;
про понесені платником податку витрати, пов'язані з реалізацією майна, що амортизується, зокрема на витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування реалізованого майна;
при реалізації майна, що амортизується на дату здійснення операції визначається дохід (витрати) як різниця між ціною реалізації і ціною придбання майна, що амортизується, зменшеної на суму нарахованої за таким майну амортизації, з урахуванням понесених при реалізації витрат. В аналітичному обліку на дату реалізації амортизується майна фіксується сума доходу (витрат) по зазначеній операції, яка з метою визначення податкової бази враховується в наступному порядку:
* Позитивна різниця визнається прибутком платника податків, що підлягає включенню до складу податкової бази в тому звітному періоді, в якому було здійснено реалізацію майна;
* Негативна різниця відображається в аналітичному обліку як витрати платника податку, понесені при реалізації об'єкта амортизується майна, включаеми з метою оподаткування до складу витрат майбутніх періодів.
При цьому аналітичний облік повинен містити інформацію про найменування об'єктів, щодо яких є суми витрат, що враховуються як витрати майбутніх періодів, про кількість місяців, протягом яких такі витрати можуть бути включені до складу позареалізаційних витрат, що враховуються при формуванні податкової бази, і про суму витрат, що припадає на кожен місяць. Термін визначається в місяцях і обчислюється у вигляді різниці між кількістю місяців строку корисного використання цього майна і кількістю місяців експлуатації майна до моменту його реалізації, включаючи місяць, в якому майно було реалізовано. Витрати включаються до складу позареалізаційних витрат протягом строку, обчисленого платником податку, рівними частками до повного перенесення всієї суми таких витрат.
Залізниці для здійснення перевезень вантажів і пасажирів та забезпечення нормальної роботи структурних підрозділів залізничного транспорту повинні мати необхідні основними засобами, раціонально їх використовувати і своєчасно поповнювати за рахунок капітальних вкладень, одним з джерел яких є амортизація основних засобів.
У процесі виробництва основні фонди зношуються. Зносом називається величина втрати первісних техніко-експлуатаційних якостей об'єкта в процесі експлуатації. Розрізняють такі види зносу: фізичний, моральний і зовнішній (економічний). У сучасних умовах необхідно виділяти підвиди фізичного та морального зносу: устранімим і непереборний.
Одночасно з процесом зносу об'єктів йде процес амортизації (відновлення) вартості, спочатку авансованої на знаряддя праці. Особливості цих двох процесів полягає в тому, що вони йдуть паралельно, хоча і відносяться до двох ознаками знарядь праці: знос - це властивість матеріальних об'єктів, якими є основні фонди, а амортизація - це процес відновлення вартості, спочатку авансованої на знаряддя праці. Незважаючи на відмінності, приймається умова, що паралельність перебігу цих процесів дає можливість використовувати результати нарахування амортизації як вартісну оцінку зносу знарядь праці, що дозволяє відобразити його в бухгалтерському обліку. Насправді процес зносу знарядь праці йде інакше, ніж процес нарахування амортизації.
Об'єкти на початку корисного використання зношуються прискорено, потім цей процес сповільнюється, а в кінці знову прискорюється. Тому використання лінійного методу нарахування амортизації основних засобів не може адекватно відображати процес зносу.
Підприємству слід дати свободу у виборі моделі амортизації та методів її нарахування.
Пропонується можливість нарахування амортизації різними способами:
лінійним способом;
способом списання вартості по сумі кількості років терміну корисного використання;
способом зменшуваного залишку;
способом списання вартості пропорційно обсягу продукції.
Названі способи нарахування амортизації припускають використання різних підходів при визначенні норм амортизації.
При лінійному способі норма амортизаційних відрахувань визначається виходячи з терміну використання об'єкта основних засобів. Відповідно до цього методу амортизується вартість об'єкта рівномірно списується протягом строку його служби. Норма амортизації є постійною. Розрахунок представлений у таблиці 5.1.
Таблиця 5.1
Нарахування амортизації лінійним способом
Термін служби 5 років, норма - 18%
Наіменова-ііе об'єкта | Дата придбання | Первісна вартість | Річна сума амортизації | Накопичений знос | Залишкова вартість |
вантажівка | кінець-1го року кінець-2го року кінець-третє року кінець-4го року кінець-5го року
| 10000
10000
10000
10000
10000
| 1800
1800
1800
1800
1800
| 1800
3600
5400
7200
9000 | 8200
6400
4600
2800
1000 |
З розрахунку лінійним способом видно, що сума амортизації однакова за кожен рік.
Метод списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання визначається сума років строку служби якогось об'єкта, що є знаменником у розрахунковому коефіцієнті. У чисельнику цього коефіцієнта знаходяться числа років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта (в зворотному порядку). Передбачуваний термін корисної служби вантажівки 5 років. Сума чисел років експлуатації складе 15: 1 +2 +3 +4 +5 = 15.
Потім шляхом множення кожного дробу на амортизується вартість, рівну 9000 руб. (10000-1000), визначають щорічну суму амортизації: 5 / 15, 4 / 15, 3 / 15, 2 / 15, 1 / 15. Розрахунок надано у таблиці 5.2.
Таблиця 5.2
Нарахування амортизації за сумою чисел років терміну корисного використання
| Первісна вартість | Річна сума амортизації | Накопичений знос | Залишкова вартість |
Дата придбання | 10000 |
|
| 10000 |
Кінець 1-го року | 10000 | (5 / 15 * 9000) 3000 | 3000 | 7000 |
Кінець 2-го року | 10000 | (4 / 15 * 9000) 2400 | 5400 | 4600 |
Кінець 3-го року | 10000 | (3 / 15 * 9000) 1800 | 7200 | 2800 |
Кінець 4-го року | 10000 | (2 / 15 * 9000) 1200 | 8400 | 1600 |
Кінець 5-го року | 10000 | (1 / 15 * 9000) 600 | 9000 | 1000 |
З таблиці 5.2 видно, що найбільша сума амортизації нараховується в перший рік, а потім рік за роком вона зменшується, накопичений знос зростає незначно, а залишкова вартість щороку зменшується на суму амортизації до тих пір, поки вона не досягне ліквідаційної вартості.
Метод зменшуваного залишку заснований на тому ж принципі, що й метод суми чисел. Хоча при цьому методі може застосовуватися будь-яка тверда ставка, але найчастіше береться подвоєна норма амортизації в порівнянні з нормальною, яка використовується при прямолінійному методі. Цей процес звичайно називається методом зменшуваного залишку при подвоєною нормі амортизації.
При методі зменшуваного залишку з подвоєною нормою списання, норма амортизації буде дорівнює 40% (2 * 20%). Ця фіксована ставка в 40% відноситься до залишкової вартості в кінці кожного року.
Таблиця 5.3
Нарахування амортизації методом зменшуваного залишку
| Первісна вартість | Річна сума амортизації | Накопичений знос | Залишкова вартість |
Дата придбання | 10000 |
|
| 10000 |
Кінець 1-го року | 10000 | (40% * 1000) = 4000 | 4000 | 6000 |
Кінець 2-го року | 10000 | (40 * 6000) = 2400 | 6400 | 3600 |
Кінець 3-го року | 10000 | (40 * 3600) = 1440 | 7840 | 2160 |
Кінець 4-го року | 10000 | (40 * 2160) = 864 | 8704 | 1296 |
Кінець 5-го року | 10000 | (40 * 1296) = 296 | 9000 | 1000 |
Як видно з таблиці 5.3, тверда норма амортизації завжди застосовувалася до залишкової вартості попереднього року. Сума амортизації найбільша в перший рік, зменшується з року в рік. І нарешті, сума амортизації в п останнє році обмежена сумою, необхідною для зменшення залишкової вартості до ліквідаційної.
Метод нарахування амортизації пропорційно обсягу продукції заснований на тому, що амортизація є тільки результатом експлуатації, і відрізки часу не грають ніякої ролі в процесі її нарахування.
Припустимо, що вантажівка, може виконувати певне число операцій, а його пробіг розрахований на 90тис.км. При експлуатації за перший рік вантажівка мав пробіг 20тис.км, за другий рік - 30тис.км; за третій рік - 10тис.км, за четвертий рік - 20тис.км і за п'ятий рік - 10тис.км.
Таблиця 5.4
Нарахування амортизації пропорційно обсягу продукції
| Первісної вартості | Пробіг | Річна сума амортизації | Накопичено-ний знос | Залишкова |
вартість |
Дата придбання | 10000 |
|
|
| 10000 |
Кінець 1-го року | 10000 | 20000 | 2000 | 2000 | 8000 |
Кінець 2-го року | 10000 | 30000 | 3000 | 5000 | 5000 |
Кінець 3-го року | 10000 | 10000 | 1000 | 6000 | 4000 |
Кінець 4-го року | 10000 | 20000 | 2000 | 8000 | 2000 |
Кінець 5-го року | 10000 | 10000 | 1000 | 9000 | 1000 |
Якщо раніше цей метод застосовувався, по суті, тільки при нарахуванні амортизації по автотранспорту з урахуванням пробігу, то тепер його можна застосовувати з багатьох видів виробничого устаткування в тих випадках, коли обсяг продукції можна пов'язати з об'єктами основних засобів, у результаті експлуатації яких він отриманий.
Позитивними якостями методу нарахування амортизації основних засобів пропорційно обсягу продукції, представлених у таблиці 5.4, є надання їм можливості пов'язати ступінь експлуатації основних засобів з процесом перенесення їх вартості на продукцію і включити амортизацію основних засобів прямим шляхом в собівартість тих видів продукції, з виробництвом яких пов'язано використання цих основних засобів.
Навіть візуальне порівняння представлених методів допоможе зрозуміти їх значення та суть. Порівнюється нарахована в кожному році амортизація основних засобів по чотирьох методів (розрахунок показано в таблиці 5.5). Щорічні амортизаційні відрахування відповідно до методу лінійного списання протягом 5 років перебувають на одному рівні - 1800 руб. При обох прискорених методах (метод суми чисел і метод зменшуваного залишку) нараховані амортизаційні суми за перший рік значно більше. Метод нарахування зносу пропорційно обсягу виконаних робіт не дає уявлення про чітку тенденцію зміни амортизації через різких коливань величини амортизації з року в рік. Різке щорічне зміна амортизації відображається і на залишкової вартості.
Таблиця 5.5
Різні способи нарахування амортизації
№ | Спосіб нарахування амортизації | Року |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Лінійний спосіб | 1800 | 1800 | 1800 | 1800 | 1800 |
2 | Нарахування амортизації за сумою чисел років корисного використання | 3000 | 2400 | 1800 | 1200 | 600 |
3 | Нарахування амортизації способом зменшуваного залишку | 4000 | 2400 | 1440 | 864 | 296 |
4 | Нарахування амортизації пропорційно обсягу продукції | 2000 | 3000 | 1000 | 2000 | 1000 |
Надання підприємствам вибору нарахування амортизації буде сприяти створення гнучкої амортизаційної політики, яка дозволить зупинити заощадження застарілого обладнання, якнайшвидшого накопичення грошових ресурсів на оновлення основних фондів.
В даний час на залізницях використовується лінійний спосіб, що забезпечує нарахування однакових сум амортизації з вартості основних фондів, що використовуються з різною інтенсивністю. Однак в сучасних умовах необхідно розбити основні фонди на групи і для кожної групи застосовувати свій спосіб нарахування амортизації.
У даній дипломній роботі розглядаються пропозиції щодо оптимізації податку на майно при розробці облікової політики щодо податкового обліку.
Для багатьох підприємств податок на майно значно впливає на розмір податкового тягаря, тому доцільно приділяти належну увагу питанням податкового планування оподаткування майна.
Для оптимізації податку на майно необхідно, зокрема, провести розрахунки по тим елементам облікової політики, які впливають на величину цього податку. До них, зокрема, належить визначення варіантів нарахування амортизації за основними засобами.
За елементу облікової політики «Нарахування амортизаційних відрахувань за основними засобами», що стосується податкового обліку, необхідно зазначити наступне. Федеральним законом від 06.08.2001 р. № 110 - ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили силу окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки і збори »для цілей оподаткування прибутку з 1 січня 2002 р. передбачено використання лінійного і нелінійного способів.
Передбачений ст. 259 Глава 25 Податкового кодексу Російської Федерації лінійний метод збігається, по своїй суті, з лінійним методом, наведеним у ПБУ 6 / 01, однак базується не на нормах амортизаційних відрахувань, встановлених у постанові Радміну СРСР від 22.10.1990 р. № 1072 «Про єдині нормах амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР », а на угрупованню амортизується майна по групах, передбаченим НК РФ, класифікація яких визначається Урядом РФ.
Нелінійний метод, передбачений ст. 259 Глави 25 НК РФ збігається, по своїй суті, з методом зменшуваного залишку, наведеним у ПБУ 6 / 01 при застосуванні підвищувального коефіцієнта, рівного 2. Проте основна відмінність зазначеного методу згідно НК РФ полягає в тому, що залишкова вартість визначається на початок кожного місяця, а для цілей бухгалтерського обліку - на початок року.
Для ілюстрації податкових наслідків вибору в обліковій політиці методу нарахування амортизаційних нарахувань зробимо розрахунки податку на майно за основним засобу, первісна вартість якого 600 тис. руб. і строк корисного використання 5 років .. Розрахунки методів амортизації представлені в Додатках 19-22.
Підіб'ємо підсумки розрахунків податку на майно.
Податок на майно
Таблиця 5.6.
Року | Лінійний метод
| Нелінійний метод | Метод уменьшаемо- го залишку | Метод суми чисел років |
1-й рік | 10,800 | 9,867 | 9,600 | 10,000 |
2-й рік | 8,400 | 6,569 | 5,760 | 6,400 |
3-й рік | 6,000 | 4,374 | 3,456 | 3,600 |
4-й рік | 3,600 | 2,912 | 2,074 | 1,600 |
5-й рік | 1,200 | 1,179 | 0,778 | 0,400 |
Сума до сплати за рік | 30,000 | 24,901 | 21,668 | 22,000 |
Найбільш прийнятним для оптимізації розміру податку на майно є метод зменшуваного залишку, метод суми чисел років і нелінійний метод.
Податок на майно тісно пов'язаний з податком на прибуток. Так як, згідно з положеннями глави 25 НК РФ для цілей оподаткування прибутку з 01.01.2002р будуть використовуватися тільки лінійний і нелінійний методи, то розрахуємо податкову економію з податку на прибуток за ставкою 24%, з урахуванням того, що економія по податку на майно збільшує оподатковуваний базу з податку на прибуток.
Таблиця 5.7.
Розрахунок податку на прибуток
Амортизація лінійна | Амортизація нелінійна | Різниця по амортизації | Різниця з податку на майно | Економія по податку на прибуток |
120 | 200,541 | 80,541 | 0,933 | 19,55376 |
120 | 133,513 | 13,513 | 1,831 | 3,68256 |
120 | 88,888 | - 31,112 | 1,626 | - 7,07664 |
120 | 59,179 | - 60,821 | 0,688 | -14,43192 |
120 | 117,879 | - 2,121 | 0,021 | -0,504 |
600 | 600 |
|
| 1,22376 |
Таким чином, розрахунки показують, що застосування нелінійного методу нарахування амортизаційних відрахувань дає в перші роки економію як з податку на майно, так і з податку на прибуток. В цілому економія виходить не стільки за сумою, скільки за грошовими потоками.
Підбиваючи підсумки розгляду проблем оптимізації податку на майно, ще раз хотілося б підкреслити, що даний податок тісно взаємозв'язаний з податком на прибуток, і його планування має будуватися з урахуванням положень глави 25 НК РФ.
Розробляючи наказ по обліковій політиці на черговий рік, необхідно ретельно проаналізувати податкові наслідки різних методів бухгалтерського та податкового обліку і прийняти зважене рішення по елементах облікової політики для цілей оподаткування.
Висновок
Метою дипломної роботи «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит основних засобів підприємства" є вивчення існуючої системи бухгалтерського обліку основних засобів на підприємствах залізничного транспорту. Для цього були вивчені документи як організаційного характеру станції Комсомольск-на-Амурі. так і правового, а також документи з ведення бухгалтерського обліку основних засобів (установчі документи, баланси за 1999-2001 р.р., первинні документи з надходження і вибуття основних засобів, робочий план рахунків підприємства).
У першому розділі наведена теоретична основа обліку основних засобів. Базовими нормативними документами є:
Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ;
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ від 29.07.98 р. № 34н;
Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 30.03.01 р. № 264;
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну РФ від 20.07.98 р. № 33н (зі змінами та доповненнями).
Ці документи визначають порядок організації та ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської звітності, а також взаємини з цих питань з внутрішніми і зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації, включаючи органи державного управління.
У другому розділі наведена організаційно-правова структура підприємства на прикладі станції Комсомольск-на-Амурі, облікова політика, склад основних засобів підприємства, облік основних засобів на Станції.
Залізнична станція Комсомольськ-на-Амурі є відокремленим підрозділом державного підприємства Комсомольського відділення ДВЖД МПС РФ. Станція входить до складу Комсомольського відділення ДВЖД і не є юридичною особою. Станція здійснює свою діяльність в сфері транспортних послуг та інших сферах, не заборонених законодавством РФ. Станція має самостійний баланс і поточний рахунок в банку.
Розглядається техніко-економічне становище та виробничо-фінансова діяльність Станції.
У даній дипломній роботі описується організація бухгалтерського обліку збереження і використання об'єктів основних засобів. Докладно розглядаються питання, пов'язані з правильністю віднесення предметів до основних засобів, надходженням і вибуттям, зносом, інвентаризацією і переоцінкою основних засобів з використанням необхідної документації.
Бухгалтерський облік на Станції ведеться у відповідність до розробленої на підприємстві облікової політики, затвердженої наказом начальника Станції.
У третьому розділі проведено аналіз основних засобів Станції, зокрема:
аналіз забезпеченості підприємства основними фондами;
аналіз складу і структури основних засобів;
аналіз руху основних засобів;
аналіз ефективності використання основних засобів.
Напрямок аналізу основних засобів підприємства можна звести до оцінки основних виробничих фондів, тому що частина основних фондів безпосередньо бере участь у процесі виробництва і від стану та ефективності їх використання залежить обсяг виробленої продукції і сума, що отримується в кінцевому підсумку прибутку.
У даній дипломній роботі були використані як традиційні методики обчислення показників використання основних засобів підприємства, так і інші методики, які допомогли в достатній мірі проаналізувати ефективність використання виробничих фондів підприємства.
У четвертому розділі розглядається проведення аудиту основних засобів підприємства. Аудит - це процес перевірки ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності на підприємствах з різними формами господарювання та власності з точки зору їх достовірності та відповідності чинному законодавству. Вивчена методика проведення аудиторської перевірки, розроблена дійсним членом Інституту дипломованих бухгалтерів і аудиторів Н.П. Баришниковим. На основі даної методики розроблена програма проведення аудиторської перевірки основних засобів.
Розглянуто можливість виникнення помилок в обліку основних засобів, характерних для підприємства.
В аудиторській перевірці був використаний метод порівняльного аналізу фактичних даних підприємства з власними розрахунками по відношенню до амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів.
Проведена перевірка переддипломна є достатньою підставою, щоб висловити думку про те, що бухгалтерський облік основних засобів на Станції ведеться відповідно до закону «Про бухгалтерський облік в РФ»; дані аналітичного обліку руху основних засобів та їх зносу відповідають записам у головній книзі і балансі.
На Станції бухгалтерська звітність складена вірно і на підприємстві забезпечені облік і збереження основних засобів.
Існуюча система ведення бухгалтерського обліку основних засобів на підприємстві особливих недоліків не має. Облік основних засобів ведеться з використанням ПЕОМ. Програмне забезпечення дозволяє отримати досить повну інформацію для складання звітності, але є необхідність у його удосконалення.
У п'ятому розділі наведені пропозиції щодо вдосконалення бухгалтерського обліку та податкового обліку основних засобів підприємства.
Бухгалтерський облік основних засобів підприємства регламентований ПБУ 6 / 01, а податковий облік - статтями 256-259 НК РФ. По порядку амортизації ПБУ 6 / 01 визначено чотири способи нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів:
лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Статтею 259 НК РФ встановлено наступні методи амортизації основних засобів для цілей оподаткування:
У цьому ж розділі запропонована оптимізація податку на майно при розробці облікової політики. Амортизація, прорахована запропонованими методами, дозволяє підприємству самостійно обрати найоптимальніший спосіб.
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.96г.
Положення про документи і документообіг в бухгалтерському учете.Пріказ МФ РФ № 105 від 29.07.83г.
Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткуванні прибутку, затверджене Постановою Уряду РФ № 552 від 05.08.92г. (З змінами та доповненнями, затвердженими Урядом РФ № 661 від 01.07.95г. та № 1133 від 20.11.95г.).
Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організацій» (ПБУ-4 / 96), затверджене наказом МФ РФ № 50 від 13.06.95г.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ-6/01), затверджене наказом МФ РФ № 26-н від 30.03.01г.
Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації», (ПБУ-1/98), затверджене наказом МФ РФ № 60н від 09.12.98г.
Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ № 34н від 29.07.98г.
Постанова Уряду РФ «Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів» № 967 від 19.08.94г
Лист «Про рекомендації по застосуванню облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах» № 59 від 24.07.92г.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджений наказом МФ РФ № 94н від 31.10.2000г
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом МФ РФ № 33н від 20.07.98г
Методологічні вказівки щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом МФ РФ № 49 від 13.06.95г.
Методологічні вказівки щодо використання плану рахунків бухгалтерського обліку основної діяльності залізниць МПС. Фінансове управління, Москва ЗАТ «МВП Інсофт», 1997
Артеменко В.Г., Беллендир М.Б. «Фінансовий аналіз» - М., ИНФРА-М, 1997
Баканов М.І., Шеремет А.Д. «Теорія економічного аналізу»-М., «Фінанси та статистика», 1996
Баришніков М.П. «На допомогу бухгалтеру та аудитору» - М., «Бухоблік», 1997 1 і 2 частини.
Баришніков Н.П. «Організація і методика проведення загального аудиту» - М., «Перспектива», 1996
Бовдуй А.Л., Білий І.М. «Аудит і ревізія» - Мінськ, ТОВ «Місантск», 1994
«Бухгалтерський облік». Підручник / За ред. Безруких П.С.-М., «Бухоблік», 2002
«Бухгалтерський облік основної діяльності залізниць». Підручник для вузів залізничного транспорта. / Под ред. Красова А.П. - М., Транспорт, 1997
Вилкова Е.С. «Оптимізація податку на майно при розробці облікової політики». / / Податковий вісник - 2002, № 1
Глушков І.Є. «Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві». Видання «Екор», 1995
Григор'єв Ю.А. «Аналіз фінансового стану виробничого підприємства РФ» - М., ИНФРА-М, 1997
Єфімова О.В «Фінансовий аналіз», АТ «Бізнес-школа», 1996
Кондраков Н.П. «Бухгалтерський облік, аналіз господарської діяльності і аудит» - М., «Перспектива», 1997
Креніна М.Н. «Фінансовий стан предпріятія.Методи оцінки» - М., ІКЦ «ДІС», 1997
Марькарьян П.Д. «Фінансовий аналіз»-М., ИНФРА-М, 1997
Макарьева В.І. «Операції з основними засобами: нове в бухгалтерському і податковому обліку» - М: Податковий вісник, 2002
Медведєв А.Н. «Податковий облік (згідно з главою 25 НК РФ)»-М.: Податковий вісник, 2002
Миколаєва Г.А. «Основні засоби» - М. : «Видавництво ПРІОР», 2000
Прудников В.М. в 3-х томах «Настільна книга бухгалтера»-М., «Бухоблік», 1997
«Р евізія і контроль на залізничному транспорті». Підручник. / За ред. Силаєва Н.І. - М., «Транспорт», 1988
Савицька Г.В. «Аналіз господарської діяльності підприємства» - М., ИНФРА-М, 1997
Суіц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровіна Т.А. «Аудит: загальний, банківський, страховий». Підручник .- М., ИНФРА-М, 2001
Сухов М. В. Амортизація основних засобів і нематеріальних активів / / Головбух № 5, 2002р
Сухов М. В. Податковий облік основних засобів і нематеріальних активів / / Головбух № 4, 2002р
Семенова Ю. С. Амортизація основних засобів, придбаних у 2002 році / / Головбух № 7, 2002р
Шеремет А.Д., Суіц В.П. «Аудит». Навчальний посібник-М., ИНФРА-М, 1995
Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. «Методика фінансового аналізу» - М., ИНФРА-М, 1996
Юденкова Г. Р. Особливості обчислення і сплати податку на майно / / Головбух № 3, 2002р