Роль та шляхи оптимізації спрощеної системи оподаткування

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

Глава 1. Теоретичні основи спрощеної системи оподаткування

    1. Поняття спрощеної системи оподаткування

    2. Правила і порядок переходу на спрощену систему оподаткування

    3. Основні елементи спрощеної системи оподаткування

    4. Визначення доходів і витрат при застосуванні УСН

    5. Спрощена система оподаткування на основі патенту

Глава 2. Застосування ССО підприємцями без утворення юридичної особи

2.1 Загальна характеристика підприємця без утворення юридичної особи

    1. Характеристика ПБОЮЛ Петрова А.А.

    2. Практика застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування

2.4 Оцінка ризику оптимізації ССО. Арбітражна практика

Глава 3. Використання спрощеної системи оподаткування з метою оптимізації оподаткування

3.1 Податкове планування й оптимізація оподатковування

3.2 Застосування спрощеної системи оподаткування як спосіб податкової оптимізації

    1. Порівняльний аналіз вітчизняного та зарубіжного досвіду оподаткування малого підприємництва

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце відводиться податкам. Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави.

За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями.

Визначення оптимальних обсягів податкових платежів - проблема кожного платника податків. В даний час платники податків роблять безліч зусиль щодо зниження податкових виплат, оскільки розглядають податки як «втрати» для бізнесу.

З точки зору законності та мінімізація, і оптимізація оподаткування відносяться до законних дій, і в цьому сенсі істотної різниці між ними немає. Разом з тим - і це важливо:

  • мета держави - ​​домагатися оптимізації оподаткування, щоб зібраних податків було достатньо для забезпечення всіх завдань, і в той же час, щоб податковий тягар не було надмірним і не пригнічувала економічну діяльність платника податків;

  • для платника податків природно прагнути до максимального зменшення податкового тягаря.

До тих пір, поки мінімізація не буде виходити за межі законності, її не можна визнати суперечить цілям держави щодо оптимізації оподаткування, а отже, протиправної у зв'язку з відсутністю громадського шкоди.

Природне прагнення платника податків зменшити суми податків, що сплачуються до бюджету, не викликає схвалення з боку контролюючих органів. Господарські операції, що мають на меті зниження податкового тягаря, перебувають, і надалі завжди будуть перебувати під пильною увагою податкових та інших контролюючих органів.

Спрощена система оподаткування є законним способом податкової оптимізації, так як єдиний податок замінює чотири основних платежу до бюджету: ПДФО, податок на майно, страхові платежі у позабюджетні фонди та ПДВ (крім «митного»). Тому застосування ССО реально і на законних підставах може знизити обсяг податкових виплат. Однак навіть на «спрощенці» можна мінімізувати платежі до бюджету, вибравши найбільш вигідний об'єкт оподаткування.

Нерідко самі платники податків при застосуванні тієї чи іншої оптимізаційної схеми допускають помилки. При проведенні оптимізаційної процедури не буває дрібниць, і вона вимагає ретельного законодавчого обгрунтування та документального оформлення.

Актуальність теми дипломної роботи полягає в тому, що сьогодні кожен підприємець стикається з необхідністю платити податки, що при безграмотному підході і системних помилках обертається зайвими витратами і проблемами із законом. Тому необхідно проводити оптимізацію оподаткування, що зробить доходи максимальними, а податки мінімальними, не вступаючи в суперечність із законодавством.

Правильна оптимізація оподаткування та прогнозування можливих ризиків надає значну допомогу у створенні стабільного становища фінансово-господарської діяльності підприємця, оскільки дозволяє уникнути великих збитків у процесі його діяльності.

Важливе значення має концептуальне уявлення про механізм оптимізації оподаткування, укладеному у вирішенні економічної суперечності між фіскальною спрямованістю податкової системи та необхідністю посилення стимулюючої та регулюючої функції податків по відношенню до підприємницького сектору.

Метою моєї дипломної роботи є розгляд особливостей оподаткування ПБОЮЛ в Росії за спрощеною системою оподаткування, а також розгляд фактів, що стосуються податкового планування та оптимізації ССО.

Глава 1. Теоретичні основи спрощеної системи оподаткування

1.1 Поняття спрощеної системи оподаткування

Спрощена система оподаткування - один з чотирьох видів спеціальних податкових режимів, які використовуються індивідуальними підприємцями, що дозволяє добровільно перейти на сплату єдиного податку (глава 26.2 НК РФ).

Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку по сплаті:

  • податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності);

  • податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності);

  • ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації). У разі виставлення покупцю рахунка-фактури з виділенням суми ПДВ зобов'язані сплатити її до бюджету.

При цьому індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, не звільняються:

  • від сплати акцизів;

  • від сплати майнових і ресурсних податків (за наявності відповідного об'єкта оподаткування);

  • від сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування до бюджету ПФР у вигляді фіксованого платежу (за себе). Фіксовані платежі не пов'язані з доходом індивідуального підприємця, тому підлягають сплаті незалежно від розміру отриманого доходу від підприємницької діяльності в даному податковому періоді, а також від того, здійснювалися чи підприємницька діяльність у даному податковому періоді. Фіксований платіж можна сплачувати частинами протягом року в сумах не менше місячного розміру платежу або можна внести одноразово за рік в сумі, що дорівнює річному розміру платежу, не пізніше 31 грудня поточного календарного року. При наявності працівників, страхові внески до ПФР сплачуються щомісячно в день виплати заробітної плати, але не пізніше 15-го числа наступного місяця (п.2 ст.24 Закону N 167-ФЗ).

  • від виконання обов'язків податкових агентів, передбачених ст.24 НК РФ. ПДФО, утриманий із заробітної плати працівників (гл.23 НК РФ). Підприємці виконують обов'язки податкового агента з ПДФО і зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого ПДФО не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату зарплати (або дня перерахування на рахунки працівників);

  • від своєчасного звіту перед територіальними відділеннями Фонду про суми, витрачені на соціальне страхування, і сплачувати внески на страхування від нещасних випадків на виробництві;

  • від обов'язків з ведення касових операцій відповідно до Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджених рішенням Ради директорів Банку Росії від 22 вересня 1993 р. N 40;

  • від обов'язків, передбачених Федеральним законом від 22 травня 2003 р. N 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт».

Спрощена система оподаткування застосовується індивідуальними підприємцями поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.

1.2 Правила і порядок переходу на спрощену систему оподаткування

Індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, в період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, з якого здійснюється перехід на ССО, подають до податкових органів за місцем свого проживання заяву про перехід на дану систему оподаткування за рекомендованою формою N 26.2-1, затвердженої Наказом МНС Росії від 19 вересня 2002 р. N ВГ-3-22/495.

При переході на УСН повинні бути дотримані наступні умови:

  • чисельність працівників не перевищує 100 осіб;

  • вид діяльності - будь-який, крім грального бізнесу, виробництва підакцизних товарів, видобутку та реалізації корисних копалин.

Знову зареєстровані індивідуальні підприємці в праві подати до податкового органу заяву про перехід на спрощену систему оподаткування. Заява подається у п'ятиденний термін з дати взяття на облік, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік, виданому податковим органом відповідно до абз.2 п.2 ст.84 НК РФ. Дана заява можна подати одночасно з документами на державну реєстрацію як індивідуального підприємця.

За підсумками перевірки поданих платником податків документів про перехід на ССО податкові органи у місячний термін з дня їх надходження в письмовому вигляді повідомляють платника податку про можливості або про неможливість застосування такої системи.

Відповідно до п.3 ст.346.13 НК РФ підприємці, що застосовують УСН, не вправі до закінчення податкового періоду перейти на інший режим оподаткування, якщо інше не встановлено цією статтею.

Перехід платника податків зі спрощеної системи оподаткування на інші податкові режими здійснюється в добровільному або в обов'язковому порядку.

Добровільний перехід з УСН на інший режим оподаткування може бути здійснено з початку наступного податкового періоду. Відповідно до п. 5 ст. 346.13 НК РФ підприємець повідомляє податковому органу про свою відмову від застосування ССО до 15 січня року, в якому передбачається перейти на інший режим, шляхом подання відповідного повідомлення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування (форма N 26.2-4). Форма повідомлення затверджена Наказом МНС Росії від 19 вересня 2002 р. N ВГ-3-22/495.

Перехід з УСН на інший режим оподаткування в обов'язковому порядку здійснюється в тому випадку, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, визначаються відповідно до статті 346.15 і підпунктами 1 і 3 пункту 1 статті 346.25 НК РФ, перевищили 20 млн. крб. з урахуванням індексу-дефлятора. А так само, якщо протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим пунктами 3 та 4 статті 346.12 і пунктом 3 статті 346.14 НК РФ. Наприклад, виробництво підакцизних товарів або перевищення середньої чисельності працівників (понад 100 осіб).

Такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування УСН з початку того кварталу, в якому допущено зазначене перевищення і (або) невідповідність зазначеним вимогам.

Про втрату свого права на застосування УСН з будь-якого з перерахованих вище підстав платник податків зобов'язаний повідомити в податковий орган за місцем проживання в письмовій формі протягом 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду.

Підприємець, який перейшов зі спрощеної системи на інший режим оподаткування, має право знову перейти на ССО, але не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи.

1.3 Основні елементи спрощеної системи оподаткування

Об'єктом оподаткування при застосуванні спрощеної системи оподаткування може бути один з двох показників:

  • доходи (застосовується ставка 6%);

  • доходи, зменшені на величину витрат (застосовується ставка 15%)

Відповідно до п.2 ст. 346.14 НК РФ, вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податку самостійно. Платники податків, які є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, застосовують в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат (п.3 ст.346.14 НК РФ).

При виборі в якості об'єкта оподаткування доходів, отриману суму можна зменшити на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності . При цьому сума податку (авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків (ст. 346.21 НК РФ).

При використанні в якості об'єкта оподаткування доходів, зменшених на величину витрат, у разі отримання збитку або якщо сума єдиного податку, обчисленого в загальному порядку, виявиться менше суми мінімального податку (1% від суми доходу), то сплачується мінімальний податок. Перелік витрат зазначений у закритому списку ст. 346.16 НК РФ.

Обраний об'єкт оподаткування може змінюватися платником податків щорічно з початку податкового періоду, якщо платник податків повідомить про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому платник податків припускає змінити об'єкт оподаткування (п.2 ст.346.14 НК РФ).

При застосуванні спрощеної системи оподаткування податковою базою зізнається:

  • грошове вираження доходів індивідуального підприємця, якщо об'єктом оподаткування є доходи;

  • грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат,

якщо об'єктом оподаткування є доходи індивідуального підприємця, зменшених на величину витрат.

Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами і витратами, вираженими в рублях. При цьому доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленому відповідно на дату отримання доходів і (або) дату здійснення витрат.

Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами.

При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

Платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок у порядку, передбаченому п.6 ст.346.18 НК РФ.

Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1 відсотка податкової бази, якою є доходи, які визначаються відповідно до статті 346.15 НК РФ. Мінімальний податок сплачується у разі, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку.

Платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє відповідно до положень п. 7 ст.346.18 НК РФ.

Платник податків, який використовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшити обчислену за підсумками податкового періоду податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував спрощену систему оподаткування і використовував в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. При цьому під збитками розуміється перевищення витрат, визначених відповідно до статті 346.16 НК РФ, над доходами, визначеними відповідно до статті 346.15 НК РФ.

Платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутні податкові періоди протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток. Платник податків має право перенести на поточний податковий період суму отриманого у попередньому податковому періоді збитку.

Збиток, не перенесений на наступний рік, може бути перенесений цілком або частково на будь-який рік з наступних дев'яти років.

Платники податків зобов'язані вести облік доходів і витрат для цілей обчислення податкової бази по податку в Книзі обліку доходів і витрат індивідуальних підприємців, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31 грудня 2008 р. N 154н.

На кожен черговий податковий період відкривається нова книга доходів і витрат. Слід зазначити, що Наказ Мінфіну Росії N 167н дозволяє вести Книгу як в паперовому, так і в електронному варіанті. Якщо Книга ведеться на паперовому носії, то до внесення в неї записів вона повинна бути прошнурована і пронумерована, на останній сторінці необхідно зазначити кількість аркушів, що містяться в ній, ця інформація підтверджується підписом індивідуального підприємця і печаткою (при її наявності). Після цього Книгу необхідно зареєструвати в податковому органі за місцем проживання індивідуального підприємця. Реєстрація Книги полягає в завіренні її підписом посадової особи податкового органу та скріпленні печаткою (Наказ ФНС Росії від 27.04.2007 N ММ-3-25/267 @ «Про затвердження Єдиного стандарту обслуговування платників податків») у день звернення платника податків і в його присутності до початку ведення Книги.

Податковим періодом є календарний рік. Звітні періоди встановлені як перший квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.

Квартальні авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом. Відповідно авансові платежі повинні бути сплачені в наступні терміни: 25 квітня; 25 липня; 25 жовтня. А податок, який підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкової декларацій за відповідний податковий період.

Податкові декларації з ССО за підсумками звітного періоду (кварталу) подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.

Платники податків - індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду (року) подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

1.4 Визначення доходів і витрат при застосуванні УСН

При визначенні об'єкта оподаткування платники податків враховують такі доходи:

  • доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ;

  • позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 НК РФ.

При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються:

  • доходи, зазначені в статті 251 гол. 25 «Податок на прибуток» НК РФ;

  • доходи індивідуального підприємця, що обкладаються податком на доходи фізичних осіб за податковими ставками, передбачених пунктами 2, 4 і 5 статті 224 НК РФ, у порядку, встановленому главою 23 НК РФ.

При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:

  • витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів (з урахуванням положень п. 3 і 4 ст.346.16 НК РФ);

  • витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податку (з урахуванням положень п. 3 та 4 ст. 346.16);

  • витрати на придбання виключних прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору;

  • витрати на патентування і (або) оплату правових послуг з отримання правової охорони результатів інтелектуальної діяльності, включаючи засоби індивідуалізації;

  • витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки, які визнаються такими відповідно до п. 1 ст. 262 НК РФ;

  • витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);

  • орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;

  • матеріальні витрати;

  • витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;

  • витрати на всі види обов'язкового страхування працівників, майна і відповідальності, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;

  • суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (роботами, послугами), придбаними платником податку і підлягає включенню до складу витрат відповідно до ст. 346.16 НК РФ і ст. 346.17 НК РФ;

  • відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, в тому числі пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені і штрафу за рахунок майна платника податку у порядку, передбаченому статтею 46 НК РФ;

  • витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;

  • суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства Російської Федерації;

  • витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України;

  • витрати на відрядження, зокрема:

1. витрати на проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;

2. витрати по найму житлового приміщення.

Відповідно до даної статті витрат, підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);

3. добові або польове забезпечення;

4. оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;

5. консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори;

  • плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів. Такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку;

  • витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги;

  • витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством Російської Федерації на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію (розкриття);

  • витрати на канцелярські товари;

  • витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;

  • витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;

  • витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;

  • витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;

  • суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори, за винятком суми податку, сплаченої відповідно до цього розділу;

  • витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат, зазначених у підпункті 8 цього пункту), а також витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів;

  • витрати на виплату комісійних, агентських винагород і винагород за договорами доручення;

  • витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;

  • витрати на підтвердження відповідності продукції чи інших об'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації, виконання робіт або надання послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів або умовам договорів;

  • витрати на проведення (у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації) обов'язкової оцінки з метою контролю за правильністю сплати податків у разі виникнення спору про обчислення податкової бази;

  • плата за надання інформації про зареєстровані права;

  • витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості (в тому числі правовстановлюючих документів на земельні ділянки та документів про межування земельних ділянок);

  • витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з проведення експертизи, обстежень, видачі висновків та надання інших документів, наявність яких обов'язково для отримання ліцензії (дозволу) на здійснення конкретного виду діяльності;

  • судові витрати та арбітражні збори;

  • періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);

  • витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, на договірній основі в порядку, передбаченому пунктом 3 статті 264 НК РФ;

  • витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації , встановленого Центральним банком Російської Федерації;

  • витрати на обслуговування контрольно-касової техніки;

  • витрати з вивезення твердих побутових відходів.

Витрати, зазначені у пункті 1 статті 346.16 НК РФ, приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 НК РФ.

Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів приймаються в наступному порядку:

1) щодо витрат на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів у період застосування спрощеної системи оподаткування, а також витрат на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, вироблених в зазначеному періоді, - з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію;

2) щодо придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів у період застосування спрощеної системи оподаткування - з моменту прийняття цих нематеріальних активів на бухгалтерський облік;

3) щодо придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів, а також придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів до переходу на спрощену систему оподаткування вартість основних засобів та нематеріальних активів включається до витрат у наступному порядку:

  • відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання до трьох років включно - протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування;

  • відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування - 50 відсотків вартості, другого календарного року - 30 відсотків вартості і третього календарного року - 20 відсотків вартості;

  • відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - протягом перших 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками вартості основних засобів.

При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди рівними частками.

У разі, якщо платник податків застосовує спрощену систему оподаткування з моменту постановки на облік у податкових органах, вартість основних засобів і нематеріальних активів приймається за первісною вартістю цього майна, яка визначається у порядку, встановленому законодавством про бухгалтерський облік.

У разі, якщо платник податків перейшов на спрощену систему оподаткування з інших режимів оподаткування, вартість основних засобів і нематеріальних активів враховується в порядку, встановленому пунктами 2.1 та 4 статті 346.25 НК РФ.

Визначення термінів корисного використання основних засобів здійснюється на підставі затверджується Урядом Російської Федерації відповідно до статті 258 НК РФ класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. Строки корисного використання основних засобів, які не вказані в даній класифікації, встановлюються платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями організацій-виробників.

Основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства Російської Федерації, враховуються у витратах відповідно до статті 346.16 НК РФ з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав. Зазначене положення в частині обов'язковості виконання умови документального підтвердження факту подачі документів на реєстрацію не поширюється на основні засоби, введені в експлуатацію до 31 січня 1998 року.

Визначення термінів корисного використання нематеріальних активів здійснюється відповідно до пункту 2 статті 258 НК РФ.

У разі реалізації (передачі) придбаних (споруджених, виготовлених, створених самим платником податків) основних засобів та нематеріальних активів до закінчення трьох років з моменту обліку витрат на їх придбання (спорудження, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння, а також створення самим платником податків) у складі витрат відповідно до цього розділу (щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років з моменту їх придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податку) платник податків зобов'язаний перерахувати податкову базу за весь період користування такими основними засобами і нематеріальними активами з моменту їх обліку у складі витрат на придбання (спорудження, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння, а також створення самим платником податків) до дати реалізації (передачі) з урахуванням положень глави 25 НК РФ і сплатити додаткову суму податку та пені.

Порядок визнання доходів і витрат.

Відповідно до пункту 1 статті 346.17 НК РФ датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податку іншим способом (касовий метод).

При використанні покупцем у розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги), майнові права векселя датою отримання доходів у платника податків визнається дата оплати векселя (день надходження грошових коштів від векселедавця або іншого зобов'язаного за вказаною векселем особи) або день передачі платником податку зазначеного векселя за індосаментом третій особі.

У разі повернення платником податків сум, раніше отриманих в рахунок попередньої оплати поставки товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав, на суму повернення зменшуються доходи того податкового (звітного) періоду, в якому проведено повернення.

Витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати (п.2 ст.346.17 НК РФ).

Відповідно до статті 346.17 НК РФ оплатою товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав визнається припинення зобов'язання платника податків - набувача товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав перед продавцем. При цьому витрати враховуються в складі витрат з урахуванням таких особливостей:

1) матеріальні витрати (у тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів), а також витрати на оплату праці - у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення. Аналогічний порядок застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами (включаючи банківські кредити) і при оплаті послуг третіх осіб;

2) витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, - у міру реалізації зазначених товарів. Платник податків має право для цілей оподаткування використовувати один з наступних методів оцінки покупних товарів:

  • за вартістю перших за часом придбання (ФІФО);

  • за вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО);

  • за середньою вартістю;

  • за вартістю одиниці товару.

Витрати, безпосередньо пов'язані з реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування, враховуються у складі витрат після їх фактичної оплати;

3) витрати на сплату податків і зборів - у розмірі, фактично сплачений платником податків. При наявності заборгованості зі сплати податків і зборів витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості в ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає вказану заборгованість;

4) витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів, що обліковуються в порядку, передбаченому пунктом 3 статті 346.16 НК РФ , відображаються в останнє число звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум. При цьому зазначені витрати враховуються тільки за основними засобами та нематеріальними активами, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності;

5) при видачі платником податку продавцю як оплата придбаних товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав векселя витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав враховуються після оплати зазначеного векселя.

При передачі платником податку продавцю як оплата придбаних товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав векселя, виданого третьою особою, витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав обліковуються на дату передачі зазначеного векселя за придбані товари (роботи, послуги) і (або) майнові права. Зазначені витрати враховуються виходячи з ціни договору, але не більше суми боргового зобов'язання, зазначеної у векселі.

Платники податків, що визначають доходи і витрати, не враховують з метою оподаткування у складі доходів і витрат сумові різниці в разі, якщо за умовами договору зобов'язання (вимога) виражено в умовних грошових одиницях (п.3 ст.346.17 НК РФ).

При переході платника податків з об'єкту оподаткування у вигляді доходів на об'єкт оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, витрати, пов'язані з податкових періодів, в яких застосовувався об'єкт оподаткування у вигляді доходів, при обчисленні податкової бази не враховуються (п.4 ст.346.17 НК РФ).

1.5 Спрощена система оподаткування на основі патенту

Режим УСН на основі патенту була введена Федеральним законом від 21 липня 2005 р. N 101-ФЗ з 1 січня 2006

Відповідно до ст. 346.25.1 НК РФ УСН на основі патенту індивідуальні підприємці можуть застосовувати тільки при дотриманні наступних умов:

  • рішення про можливість застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту на територіях суб'єктів РФ приймається законами відповідних суб'єктів РФ;

  • індивідуальні підприємці повинні займатися видами діяльності, передбаченими законодавством для даного режиму (до 1 січня 2009 р. можна було здійснювати тільки один вид діяльності);

  • з 1 січня 2009 р. влада суб'єктів РФ не можуть стверджувати конкретний список видів діяльності, за якими дозволяється застосовувати спрощену систему оподаткування на основі патенту;

  • індивідуальні підприємці повинні отримати патент у податковій інспекції за формою, затвердженою Наказом ФНС Росії від 31.08.2005 N САЕ-3-22/417, для чого необхідно подати заяву до податкового органу за місцем обліку не пізніше, ніж за один місяць до початку застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту. У свою чергу податкові органи зобов'язані або видати патент, або відмовити в цьому протягом 10 робочих днів. В останньому випадку податкові органи повинні вказати підстави, що не дозволяють індивідуальному підприємцю видати патент, з посиланнями на норми ст. 346.25.1 НК РФ. Платник податків, який має патент, має право подати заяву на одержання іншого патенту на території іншого суб'єкта РФ;

  • з 1 січня 2009 р. у разі якщо індивідуальний підприємець перебуває на обліку в податковому органі в одному суб'єкті РФ, а заява на отримання патенту подає до податкового органу іншого суб'єкта РФ, то він зобов'язаний разом із заявою на отримання патенту подати заяву про взяття на облік в цьому податковому органі;

  • патент видається за вибором платника податку на період від одного до 12 місяців; податковим періодом визнається термін, на який видано патент;

  • при застосуванні спрощеної системи оподаткування на основі патенту індивідуальні підприємці мають право залучати найманих працівників, у тому числі за договорами цивільно-правового характеру, при цьому середньооблікова чисельність таких працівників (розрахунок якої слід проводити в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим в галузі статистики) не повинна перевищувати за податковий період п'яти чоловік.

Патент видається за вибором платника податку на один з наступних періодів: квартал, шість місяців, 9 місяців, календарний рік.

При видачі патенту заповнюється також і його дублікат, який зберігається в податковому органі. Патент діє тільки на території того суб'єкта Російської Федерації, на території якого він виданий.

У Листі Мінфіну Росії від 9 лютого 2006 р. N 03-11-02/34 роз'яснено порядок ведення обліку та складання звітності індивідуальними підприємцями, що застосовують УСН на основі патенту:

  • такі підприємці повинні враховувати отримані доходи і проведені витрати у книзі обліку доходів і витрат індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, форма і Порядок заповнення якої затверджені Наказом Мінфіну Росії від 30 грудня 2005 р. N 167н;

  • податкові декларації, передбачені ст.346.23 НК РФ, індивідуальними підприємцями, що застосовують УСН на основі патенту, не представляються;

  • в той же час на підставі п.4 ст.346.11 НК РФ названої категорією платників податків представляється статистична звітність, встановлена ​​Росстатом (Держкомстатом Росії) для індивідуальних підприємців;

  • відповідно до п. 4 ст. 346.11 НК РФ при здійсненні витрат у готівковій грошовій формі індивідуальні підприємці, які застосовують УСН на основі патенту, повинні дотримуватися положень Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого Рішенням Ради директорів Банку Росії від 22 вересня 1993 р. N 40, і правила застосування засобів ККТ .

Індивідуальні підприємці, що перейшли на УСН на основі патенту, замість єдиного податку сплачують вартість патенту. Річна вартість патенту дорівнює потенційно можливого річного доходу платника податку, помноженому на ставку податку. При цьому ставкою податку визнається ставка, який застосовується згідно з уже чинним законодавством з ССО для індивідуальних підприємців, що обрали об'єкт оподаткування у вигляді доходу (6%).

Перейти на новий режим підприємець може з початку будь-якого кварталу, а використовувати його - протягом кварталу, півріччя, 9 місяців або року (п.4 ст.346.25.1 НК РФ). Період, на який видається патент, не може переходити на наступний календарний рік (Лист від 14 серпня 2007 р. N 03-11-02/230). Іншими словами, індивідуальний підприємець перед початком IV кварталу не вправі вимагати видачі йому патенту на наступні 12 місяців.

Якщо патент придбаний строком менше ніж на рік, його вартість також буде пропорційно знижена (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ).

Про бажання отримати патент підприємець повинен повідомити відповідною заявою податкову інспекцію, в якій перебуває на обліку, не менше ніж за місяць до переходу. Форма N 26.2.П-1 «Заява на отримання патенту на право застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту» затверджена Наказом ФНС Росії від 31.08.2005 N САЕ-3-22/417. У заяві зазначаються повна адреса місця проживання, П.І.Б. індивідуального підприємця, період дії патенту, дати початку і закінчення дії патенту, вид підприємницької діяльності.

Видачу патенту (або повідомлення про відмову) інспектори зобов'язані провести в 10-денний термін (п.5 ст.346.25.1 НК РФ).

Оплата патенту здійснюється у два етапи: третина - протягом 25 днів після початку застосування нового податкового режиму, а решта - не пізніше 25 днів після закінчення терміну дії патенту (п. п. 8, 10 ст.346.25.1 НК РФ).

Оскільки на платників податків, які застосовують УСН на основі патенту, поширюються норми, встановлені ст.346.11 - 346.25 НК РФ (п.1 ст.346.25.1), вони мають право зменшувати вартість патенту (але не більше ніж на 50%) на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за відповідний період часу (ст.346.21 НК РФ). Зменшення вартості патенту має здійснюватися на суму страхових внесків, сплачених до внесення залишилася вартості патенту. На суму страхових внесків, сплачених після оплати залишилася вартості патенту, вартість патенту не зменшується.

Якщо підприємець прострочить першу частину оплати, або внесе її не повністю, право на застосування УСН на основі патенту буде втрачено і підприємцеві доведеться платити податки за загальною системою.

При порушенні умов застосування УСН на основі патенту, в тому числі залучення у своїй підприємницькій діяльності найманих працівників (у тому числі за договорами цивільно-правового характеру) чи здійснення на основі патенту виду підприємницької діяльності, не передбаченого в законі суб'єкта Російської Федерації, а також при неоплаті (неповної оплати) 1 / 3 вартості патенту в строк, встановлений п. 8 ст.346.25.1 НК РФ, індивідуальний підприємець втрачає право на застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту в періоді, на який був виданий патент.

У цьому випадку індивідуальний підприємець повинен сплачувати податки відповідно до загального режиму оподаткування. При цьому вартість (частина вартості) патенту, сплачена індивідуальним підприємцем, не повертається.

Індивідуальний підприємець зобов'язаний повідомити в податковий орган про втрату права на застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту та переході на інший режим оподаткування протягом 15 календарних днів з початку застосування іншого режиму оподаткування.

Індивідуальний підприємець, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на основі патенту на інший режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування на основі патенту не раніше ніж через три роки після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту.

Також слід врахувати, що при несплаті або неповній сплаті залишилася вартості патенту з індивідуального підприємця стягуються штрафні санкції в розмірі 20 відсотків від несплачених сум податку, передбачені ст.122 НК РФ.

Індивідуальний підприємець, що застосовує загальний режим оподаткування, має право перейти на УСН на основі патенту як з 1 січня 2009 р., так і протягом календарного року, тобто з 1 квітня, з 1 липня або з 1 жовтня 2009 р., за умови подання відповідної заяви до податкового органу у встановлений термін.

З 1 січня 2009 р. в п.2.2 ст.346.25.1 НК РФ визначено, що індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему на основі патенту, зобов'язані дотримуватися обмеження за розміром отриманих доходів. Так, доходи за податковий період не повинні перевищувати 20 млн руб., Помножені на коефіцієнт-дефлятор (п.4 ст.346.13 НК РФ).

Спрощена система оподаткування на основі патенту має дві незаперечні переваги:

1) немає необхідності в подачі податкової декларації;

2) сума податку є фіксований платіж, який повністю абстраговані від конкретних результатів ведення бізнесу.

Глава 2. Застосування ССО підприємцями без утворення юридичної особи

2.1 Загальна характеристика підприємця без утворення юридичної особи

Перше питання, яке мені хотілося б розглянути: що таке ПБОЮЛ?

Підприємець без утворення юридичної особи (ПБОЮЛ) або індивідуальний підприємець - це фізична особа, зареєстрована в установленому порядку та здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи (п. 2 ст. 11 НК РФ). Підприємницька діяльність без утворення юридичної особи - це самостійна діяльність на свій страх і ризик, спрямована на отримання прибутку.

Відповідно до статті 23 Цивільного кодексу РФ громадянин має право займатися підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи з моменту державної реєстрації як індивідуального підприємця.

У той же час не кожен громадянин має право здійснювати підприємницьку діяльність. Необхідною умовою для заняття громадянином підприємницькою діяльністю є його дієздатність, що виникає в повному обсязі з настанням повноліття, тобто після досягнення вісімнадцятирічного віку.

Однак повна дієздатність може настати і раніше зазначеного віку. Це може бути у випадку вступу в шлюб до досягнення 18 років. У цьому випадку громадянин, який не досяг вісімнадцятирічного віку, набуває дієздатності в повному обсязі з часу вступу в шлюб (п. 2 ст. 21 Цивільного кодексу РФ). Або ж неповнолітній, який досяг шістнадцяти років, може бути оголошений повністю дієздатним (емансиповані), якщо він працює за трудовим договором, у тому числі за контрактом, або за згодою батьків, усиновителів або піклувальника займається підприємницькою діяльністю (ст. 27 Цивільного кодексу РФ). За винятком видів діяльності, для яких передбачено віковий ценз. Наприклад, Шістнадцятирічний Савичев К.А.., Оголошений у відповідності зі статтею 27 Цивільного кодексу РФ емансипованим, виявив бажання займатися приватною детективною діяльністю. Проте його бажання не може бути реалізоване до досягнення нею віку 21 років. Це пов'язано з тим, що відповідно до статті 4 Закону РФ від 11 березня 1992 2487-1 «Про приватну детективну і охоронну діяльність в Російській Федерації» приватним детективом визнається громадянин Російської Федерації, який отримав у встановленому законом порядку ліцензію на приватну розшукову діяльність . А відповідно до статті 6 зазначеного Закону ліцензія не видається громадянам, які не досягли двадцяти одного року.

У той же час може бути і так, що громадянин, вже давно досяг вісімнадцятирічного віку, є недієздатним або обмежено дієздатним, (наприклад, у внаслідок психічного розладу (ст. 29 Цивільного кодексу РФ)). Можливість заняття підприємницькою діяльністю передбачена і для такої категорії громадян, але тільки за згодою піклувальника.

До підприємницької діяльності громадян, здійснюваної без утворення юридичної особи, відповідно застосовуються правила Цивільного кодексу, які регулюють діяльність юридичних осіб, які є комерційними організаціями, якщо інше не випливає із закону, інших правових актів чи істоти правовідносин.

Громадянин, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи з порушенням вимоги про реєстрацію, не має права посилатись відносно укладених ним при цьому угод на те, що він не є підприємцем (суд може застосувати до таких оборудок правила Цивільного кодексу РФ про зобов'язання, пов'язаних з підприємницькою діяльністю).

У відношенні ПБОЮЛ дуже важливим є те, що громадянин відповідає за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном, за винятком майна, на яке відповідно до закону не може бути звернено стягнення (ст. 24 Цивільного кодексу РФ). Перелік майна громадян, на яке не може бути звернено стягнення, встановлюється цивільним процесуальним законодавством. У першу чергу стягнення звертається на грошові кошти боржника в гривнях та іноземній валюті. Якщо грошові кошти відсутні або їх недостатньо, то стягнення звертається на інше належне боржникові майно, за винятком майна, на яке стягнення не може бути звернено. Перелік майна, на яке не може бути звернено стягнення, наведений у статті 446 Цивільного процесуального кодексу РФ. Наприклад, Смирнов Є.Ф., зареєстрований як ПБОЮЛ, виявився належним за зобов'язаннями, які виникли в ході здійснення підприємницької діяльності 130500 крб. Грошові кошти у Смирнова Є.Ф. для погашення заборгованості відсутні, проте йому належить легковий автомобіль, невживаний у професійній діяльності. Відповідно до законодавства стягнення для погашення заборгованості може бути звернено на легковий автомобіль.

Спори між громадянами, зареєстрованими як індивідуальних підприємців, а також між вказаними громадянами та юридичними особами вирішуються арбітражними судами. За винятком спорів, не пов'язаних із здійсненням громадянами підприємницької діяльності.

Друге питання пов'язане з відмінностями між ПБОЮЛ і юридичною особою. Кожен, хто хоче відкрити свою справу, повинен відповісти на таке питання. Що буде вигідніше: зареєструвати організацію або стати індивідуальним підприємцем (ПБОЮЛ)?

Зареєструвати організацію складніше. Потрібно підготувати статут, знайти приміщення для юридичної адреси, створити статутний капітал. Від усього цього ПБОЮЛ звільняються. Проте основна відмінність між підприємцем без утворення юридичної особи і юридичною особою полягає у відповідальності. Громадянин (у тому числі і ПБОЮЛ) відповідає за зобов'язаннями всім своїм майном (ст. 24 ГК РФ), а засновник або учасник організації лише сумою, що не перевищує його частку в статутному капіталі.

Припустимо, що при відповіді на друге питання вибір припав на ПБОЮЛ. Щоб стати ПБОЮЛ, особа повинна зареєструватися в податковій інспекції.

Для цього необхідно зробити наступні дії:

  • вибрати вид діяльності (один або кілька);

  • підготувати документи для подання заяви про державну реєстрацію як індивідуального підприємця (ПБОЮЛ);

  • подати документи на реєстрацію;

  • вибрати найбільш підходяще оподаткування для ПБОЮЛ.

Оподаткування підприємців без утворення юридичної особи (ПБОЮЛ) може здійснюватися у відповідності з різними режимами:

  • загальний режим;

  • спрощена система оподаткування (ССО);

  • УСН на основі патенту;

  • режим оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД);

  • система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок ЕСХН).

Оподаткування ПБОЮЛ і здається у податкової інспекції звітність залежить від обраної системи оподаткування. При загальному режимі ПБОЮЛ сплачує найбільшу кількість податків і відповідно зобов'язаний здавати по всіх них звітність до податкових органів.

Самий сприятливий режим для підприємців в плані кількості та суми сплачуваних податків і внесків, а також здаваної звітності - УСН на основі патенту. Єдине, скористатися цим режимом можуть не всі. По-перше, необхідно, щоб він був введений в регіоні. По-друге, підприємець повинен займатися видом діяльності з переліку, даного в пункті 2 статті 346.25.1 НК РФ. По-третє, кількість найманих працівників у нього не повинно перевищувати п'яти осіб за податковий період. І, по-четверте, доходи підприємця не повинні бути більше встановленого в пункті 4 статті 346.13 НК РФ ліміту (його кількість дорівнює 20 млн. крб., Помножених на значення коефіцієнта-дефлятора). У 2009 році максимальний розмір доходів «спрощенців» склав 30,76 млн. руб.

2.2 Характеристика ПБОЮЛ Петров А.А.

Розглянемо методику розрахунку та сплати єдиного податку індивідуальними підприємцями на прикладі роботи індивідуального підприємця без утворення юридичної особи Петрова Андрія Олександровича.

Індивідуальний підприємець Петров А.А. зареєструвався як індивідуального підприємця в 2006 році. ОГРНІП: 304773369839215; ІПН: 524243434542.

Петров А.А. має магазин інвентарної вартістю 480 000 руб. На індивідуального підприємця Петров А.А. в ГИБДД зареєстрований легковий автомобіль марки «Волга».

Петров А.А. займається оптовою торгівлею товарами побутової хімії, здійснюваної через магазин «Побутова хімія», з площею торгового залу 150 кв.м.

За підсумками податкового періоду (за 12 місяців 2009 р.) загальна сума доходів від підприємницької діяльності індивідуального підприємця Петрова А.А. склала 300 000 руб. Доходів, крім доходів від підприємницької діяльності, у підприємця немає.

Документально підтверджено витрати на суму 225000 крб.: Матеріальні витрати - 100 000 руб.; Амортизаційні відрахування - 15 000 руб.; Витрати на оплату праці - 100 000 руб.; Інші витрати - 10 000 руб.

У підприємця працюють три людини: Боков А.А.1963г. народження у нього є одна дитина у віці 16 років, Вілков Г.С.1965г. народження, він брав участь відповідно до рішень органів державної влади Російської Федерації у бойових діях на території Російської Федерації, має 2 дітей у віці 5 і 12 років; Арсеньєва І.М. 1968г.рожденія, вдова, має 1 дитину в возрасте10 років.

Даний індивідуальний підприємець не має земельної ділянки і не здійснює операцій з підакцизними товарами. Тому він не є платником земельного податку і платником акцизів.

2.3 Практика застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування

З 1 січня 2009 р. організації та індивідуальні підприємці, які застосовують "звичайну" УСН (ті, які не набували патент), ведуть податковий облік в Книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування. Форма Книги обліку доходів і витрат і порядок її заповнення затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31.12.2008 N 154н.

Для індивідуальних підприємців, що працюють на патентної ССО, з 1 січня 2009 р. введено окремий податковий регістр. Тепер вони повинні вести Книгу обліку доходів індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування на основі патенту. Форма Книги обліку доходів і Порядок її заповнення також затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31.12.2008 N 154н.

У індивідуальних підприємців право переходу на УСН не залежить від розміру отриманих доходів. Для них такого обмеження не встановлено. Зроблений висновок підтверджує і Мінфін Росії в Листах від 11.12.2008 N 03-11-05/296, від 07.05.2007 N 03-11-05/96.

До вибору об'єкта оподаткування слід підходити досить серйозно, тому що в цей момент фактично здійснюється своє власне податкове планування. І від правильності прийнятого рішення залежить сума податку, яку ви сплатите надалі.

З 1 січня 2009 р. платник податків має право щорічно (з початку нового податкового періоду) міняти об'єкт оподаткування незалежно від тривалості застосування УСН. Такі зміни внесені до п. 2 ст. 346.14 НК РФ Федеральним законом від 24.11.2008 N 208-ФЗ.

Так як же спланувати сплату податку при УСН?

Проведу порівняльний аналіз щодо кожного об'єкта оподаткування.

Порівняльний аналіз об'єктів оподаткування

Таблиця 2.1

Об'єкт оподаткування -

доходи

Об'єкт оподаткування -

доходи мінус витрати

Податкова ставка

6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)

Загальна ставка - 15%.

Законами суб'єктів РФ можуть бути встановлені податкові ставки в межах від 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)

Податкова база

Сума доходів

Сума доходів, зменшена на величину витрат (витрати можна врахувати при визначенні податкової бази, тільки ті, які зазначені у п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Податковий облік

У Книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31.12.2008 N 154н, можна заповнювати не всі розділи. Зокрема, можна не заповнювати:

- Графу 5 "Витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази"

- Розд. I "Доходи і витрати";

- Розд. II "Розрахунок витрат на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів та на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів, що враховуються при обчисленні податкової бази по податку за 20__ року (звітний (податковий) період)";

- Розд. III "Розрахунок суми збитку, що зменшує податкову базу по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСН"

У Книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують

спрощену систему оподаткування,

затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31.12.2008 N 154н, потрібно заповнювати всі розділи.

Щоб спланувати податкове навантаження при сплаті "спрощеного" податку, потрібно спрогнозувати види і приблизну суму витрат на найближчий час, а також врахувати інші переваги. Якщо в процесі діяльності очікуються великі витрати, які можна врахувати при обчисленні "спрощеного" податку, то краще обрати об'єктом оподаткування доходи мінус витрати. Розглянемо вищесказане на практичному прикладі. Індивідуальний підприємець Петров А.А. застосовує спрощену систему оподаткування з 1 січня 2008 р. Вид його діяльності - оптова торгівля. У 1 кварталі 2009 р. їм здійснені такі господарські операції:

Таблиця 2.2 Господарські операції за 1 квартал ПБОЮЛ Петрова А.А.

1. Доходи і витрати

Реєстрація Сума

№ п / п

Дата і номер первинного документа

Зміст операції

Доходи-

всього

Витрати - всього

1

2

3

4

5

»

10.01.09 пл. пір. 3

Отримано аванс від ТОВ «Райдуги»

50000



15.01.09 пл. пір. 1

Оплачені матеріали постачальнику


30000


15.01.09 пл. пір. 1

ПДВ за матеріалами


5400

2

24.01.09расх.накл.1

Списані матеріали у виробництво


17000

3

24.01.09расх.накл.1

Враховано ПДВ по списаних матеріалів


3060

4

31.01.09 пл. пір. 2

Орендна плата за січень


10000

5

5.02.09 кас. Чек 34

Придбано канц. товари


200


15.02.09 пл.пор.3

Придбано холодильник


12980

6

24.02.09 пл. пір. 7

Отримано за реалізацію товарів від ТОВ «Сонечко»

45000


7

29.02.09 пл. пір. 4

Орендна плата за лютий


10000

8

9.03.09 витр. наш. 2

Списані матеріали у виробництво


9000

9

9.03.09 расх.накл. 2

Враховано ПДВ по списаним матеріалами


1620

1

20.03.09 пл. пір. 12

Отримано аванс від ТОВ «Сонечка»

38000


1

24.03.09 пл. пір. 5

Вартість рекламних послуг оплачена


5000

1

24.03.09 пл. пір. 5

ПДВ з вартості реклами


900

1

31.03.09 пл. пір, 6

Орендна плата за березень


10000

1

31.03.09 з розд. 2

Витрати на основні засоби


12 667

Разом за перший квартал

133000

127827

Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.

Отже, сума отриманих за звітний період доходів від підприємницької діяльності:

133 000 руб. = 50 000 + 45 000 + 38 000 (з Книги обліку).

Тобто, податкова база для обчислення єдиного податку 133 000 руб.

Сума обчисленого за звітний період єдиного податку становитиме:

7980 руб. = 133 000 * 6%: 100%

Платники податків, які обчислюються єдиний податок з доходів, суму податку (квартальних авансових платежів з податку), обчислену за податковий (звітний) період, зменшують на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей же період часу, а також на суму виплачених працівникам посібників з тимчасової непрацездатності. При цьому сума податку (квартальних авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування. Суперечливою є ситуація щодо того, на суму яких саме внесків на обов'язкове пенсійне страхування - нарахованих або сплачених - зменшувати суму єдиного податку. Норми глави 26.2 НК РФ кажуть - «сплачуваних за цей же період часу». Але це може бути як нараховані внески, вони ж теж сплачуються за цей же період часу, а можуть бути саме сплачені внески.

Зауважу, що у відношенні зменшення єдиного податку на суму допомоги з тимчасової непрацездатності такого обмеження не передбачено.

У I кварталі індивідуальним підприємцем були перераховані страхові внески на ОПВ у вигляді фіксованих платежів за себе й за працівників у розмірі 2 060 руб. (500 руб. - За січень, 600 руб. - За лютий, 960 руб. - За березень) і виплачені працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності в розмірі 800 руб. (У тому числі 500 руб. За січень і 300 руб. За лютий - за рахунок коштів роботодавця).

У I кварталі індивідуальний підприємець має право зменшити суму єдиного податку на всю суму сплачених за звітний період (січень, лютий, березень) страхових внесків на ОПВ у розмірі 2060 руб. (500 + 600 + 960), так як вона становить менше 50% від суми обчисленого податку (7 980 руб. * 50% = 3 990 руб.), А також на суму допомоги з тимчасової непрацездатності, виплачених за рахунок коштів роботодавця, в розмірі 800 руб.

Сума єдиного податку, що підлягає сплаті за підсумками звітного періоду

7980 руб. - 2 060 руб. - 800 руб. = 5 120 руб.

У разі якщо об'єктом оподаткування є доходи індивідуального підприємця, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат. Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Але необхідно врахувати, що податковий період по єдиному податку - це рік, і тому податкова база визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.

Якщо Петров А.А. перейшов на УСНО, і вибрав об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат (ставка 15%).

Індивідуальний підприємець має:

- Комп'ютер первісної вартістю 16 000 руб., Термін служби якого становить 5 років. Він використовується 10 місяців, сума її зносу - 2667 руб.;

- Факс вартістю 3000 руб.

Сума доходів, отриманих від підприємницької діяльності за звітний період 133 000руб.

Сума зроблених витрат за звітний період 127827руб. А також до складу витрат включаються страхові внески до ПФ РФ і оплата допомоги з тимчасової непрацездатності. Тобто 127827 + 2 060 + 800 = 130 687 руб.

Різниця між сумою отриманих підприємцем за звітний період доходів і сумами здійснених ним витрат за звітний період становить 2313 руб. (133 000 - 130 687). Тобто 2 313 руб. - Це податкова база для обчислення єдиного податку.

Сума обчисленого єдиного податку становить: 2313 руб. * 15%: 100% = 347 руб.

Платники податків, які сплатили після подання податкової декларації з єдиного податку, що сплачується при застосуванні УСН за відповідний податковий період, суму страхових внесків на ОПС за останній місяць минулого звітного (розрахункового) періоду або за попередні звітні періоди по страхових внесках, має право уточнити свої податкові зобов'язання за єдиним податку за минулий податковий період, представивши в установленому порядку до податкових органів уточнені податкові декларації по єдиному податку. При цьому сума страхових внесків на ОПВ у вигляді фіксованого платежу враховується платниками податків - індивідуальними підприємцями в тих податкових періодах за єдиним податком, в яких вона була ними фактично сплачена.

Платники податків - індивідуальні підприємці, які сплатили суму страхових внесків на ОПВ у вигляді фіксованого платежу за минулий рік після 31 грудня, має право включити дану суму страхових внесків до податкової декларації за спрощеною системою оподаткування за IV квартал минулого року або уточнити свої податкові, зобов'язання з єдиного податку за зазначений податковий період, представивши в установленому порядку до податкового органу уточнену податкову декларацію по єдиному податку.

Петров А.А. заплатив авансові платежі в наступні терміни: 25 квітня; 25 липня; 25 жовтня. А податок, який підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, Петров А.А. сплатив не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. А ось сплату єдиного податку ПБОЮЛ за законом необхідно провести 31 березня, як і юридичним особам.

Термін сплати податку індивідуальними підприємцями, а саме, не пізніше 30 квітня.

Який об'єкт оподаткування вигідніше для індивідуального підприємця - доходи або доходи, зменшені на величину витрат? Повернемося до прикладу. Сума єдиного податку, якщо об'єктом оподаткування обрані доходи, склала 5 120 руб. У випадку, коли об'єктом оподаткування обрані доходи, зменшені на величину витрат, сума податку склала 347руб. Очевидно, в даному випадку вибір другого варіанту об'єкта оподаткування вигідніше з точки зору розміру податку, що сплачується. У той же час використання цього варіанту робить облік більш трудомістким: кожен видаток повинен входити в закритий перелік, бути економічно обгрунтованим.

Платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшити обчислену за підсумками податкового періоду податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких він застосовував спрощену систему оподаткування і використовував в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.

Мінімальний податок сплачується платниками податків, які обрали в якості об'єкта оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат, у разі, якщо сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку. Відповідно до пункту 6 статті 346.18 НК РФ він становить 1 відсоток від суми отриманого оподатковуваного доходу. Мінімальний податок розраховується тільки за наслідками податкового періоду (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Платником податків за підсумками 2008 року отримані доходи в сумі 300 000 руб., А також понесені витрати у сумі 290 000 руб.

Сума єдиного податку:

(300 000 руб. - 290 000 руб.) * 15%: 100% = 1 500 руб.

Сума мінімального податку: 300 000 руб. * 1%: 100% = 3 000 руб.

Враховуючи, що сума обчисленого в загальному порядку єдиного податку виявилася менше суми обчисленого мінімального податку, платник податків здійснює сплату мінімального податку в сумі 3 000 руб.

2.4 Оцінка ризику оптимізації ССО. Арбітражна практика

Індивідуальні підприємці, що застосовують УСН, можуть втратити право на застосування цього спеціального режиму, якщо перевищать граничний розмір доходів, що визначається за підсумками звітного (податкового) періоду відповідно до ст. 346.15 і пп. 1 і 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Іншими словами, для того щоб продовжувати застосування ССО, необхідно контролювати, щоб доходи не перевищили ліміт: 26,8 млн руб. - В 2008 р., 30760000 руб. - У 2009 р., 60млн руб. - У 2010р. Для цього часто застосовується договір комісії: замість договору поставки з продавцем товару платник ССО оформляє договір комісії, в рамках якого він діє в ролі посередника, а постачальник є комітентом.

Використання такої схеми дозволяє продовжувати застосування ССО, так як для цілей оподаткування посередник враховує тільки комісійну винагороду згідно з пп. 9 п. 1 ст. 251 і п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Зауважу, що в Концепції системи планування виїзних податкових перевірок, затвердженої Наказом ФНС Росії від 30.05.2007 N ММ-3-06/333 @ (в ред. Від 14.10.2008 N ММ-3-2/467 @), виділяється серед 12 критеріїв самостійної оцінки ризиків для платників податків, що використовуються податковими органами в процесі відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок, наступний критерій: діяльність платника податків побудована на основі посередницьких договорів, які укладені без наявності розумних економічних причин (відсутність ділової мети).

Тому безпечність цієї схеми забезпечується наступним чином.

1. Доводиться економічна виправданість застосування договору комісії, тому що претензії податкового органу можуть бути засновані на одержанні платником податку необгрунтованої податкової вигоди.

2. Вказується винагороду посередника при оформленні договору, тому що в противному випадку податковий орган може розрахувати податки виходячи з ринкових цін за аналогічними угодами.

3. Розраховується відхилення від ринкової ціни, тому що ціна на продукцію, реалізовану через посередника, відповідно до ст. 40 НК РФ не повинна відхилятися більш ніж на 20% у бік підвищення або зниження від рівня цін, що застосовуються платником податку за ідентичним (однорідним) товарів (робіт, послуг) у межах нетривалого періоду часу.

При визначенні ринкових цін використовуються ціни в порівнянних економічних (комерційних) умовах, тобто, зіставляючи ринкові ціни, потрібно враховувати, що різниця в економічних умовах істотно не буде впливати на ціну таких товарів, робіт або послуг. Необхідно порівнювати такі умови угод, як кількість (обсяг) товарів (наприклад, обсяг товарної партії), строки виконання зобов'язань, умови платежів, зазвичай вживані в угодах даного виду (Постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 01.10.2003 N Ф04/5017- 1468/А46-2003, ФАС Північно-Західного округу від 14.07.2005 N А56-23251/04), а також інші умови, що впливають на ціни.

Крім зазначених ознак, згідно арбітражної практиці взаємозалежними визнаються особи, які володіють наступними ознаками взаємозалежності:

  • організації, засновниками яких є одні й ті ж громадяни (Інформаційний лист Президії ВАС РФ від 17.03.2003 N 71);

  • керівник юридичної особи - покупця, який є засновником юридичної особи - продавця (Інформаційний лист Президії ВАС РФ від 17.03.2003 N 71);

  • організації, засновники яких перебувають у зареєстрованому шлюбі (Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 04.03.2004 N А78-3354/03-С2-20/119-Ф02-616/04-С1);

  • юридична особа (орендар) і фізична особа (орендодавець), що є засновником і комерційним директором юридичної особи (орендаря).

Щодо визначення поняття "нетривалий період часу" Мінфін Росії в Листі від 24.07.2008 N 03-02-07/1-312 вказав, що для кожної сфери діяльності таким періодом може вважатися період різної тривалості. Це залежить від специфіки конкретного бізнесу: виду товару, сезонності, термінів придатності, коливань споживчого попиту і т.д. Однак на практиці податкові органи зазвичай прирівнюють "нетривалий період часу" до податкового періоду з конкретного податку.

Що стосується арбітражної практики, то приклади різноманітні. Наприклад, в одному з розглянутих справ суд вирішив, що 11 місяців не є нетривалим періодом, тому донарахування податків з орендної плати неправомірно (Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 17.07.2006 N А33-20135 / 05-Ф02-3447/06-С1).

Якщо платник податку уклав тільки одну угоду по певному товару (роботи, послуги), то контроль цін неможливий [Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 02.08.2005 N Ф04-4958/2005 (13360-А70-32)].

Розглянемо арбітражну практику по спірних питань застосування посередницьких договорів:

  • Постанова ФАС Уральського округу від 21.02.2007 N Ф09-792/07-С2. Податковий орган пред'явив позов платнику податків і спробував перекваліфікувати договір комісії в договір купівлі-продажу. Суд виніс рішення, що договір комісії не може бути перекваліфікований, тому що в документах було вказано, що комісіонер не є власником продукції, щодо якої він укладає угоду, отже, дане майно є власністю комітента. Усі понесені витрати були підтверджені комісіонером первинними документами, які відповідали вимогам законодавства. Була відсутня взаємозалежність підприємця і його контрагента;

  • Постанова ФАС Північно-Західного округу від 08.09.2006 N А56-37798/2005. Податковий орган спробував донарахувати податки платнику податків на підставі підозр у взаємозалежності. Судді ухвалили рішення, що, крім доказів взаємозалежності контрагентів, необхідно ще перевірити правильність застосування цін по операціях у відповідності зі ст. 40 НК РФ. Податковий орган не скористався цим правом.

При аналізі варіантів застосування податкової оптимізації необхідно враховувати рішення арбітражних судів. Також на це звертають увагу і податкові інспектори, тому що в Листі ФНС Росії від 14.09.2007 N ШС-6-18/716 @ "Про порядок застосування роз'яснень Мінфіну Росії з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори" йдеться про те, що якщо у податкового органу відсутні підстави вважати, що розгляд справи в суді закінчиться на користь податкового органу, то з метою уникнення втрат бюджету, пов'язаних зі сплатою податковими органами відсотків, нарахованих у порядку, передбаченому ст. 79 НК РФ, а також витрат по сплаті державного мита при розгляді зазначених справ у суді, податковий орган може враховувати сформовану в регіоні судово-арбітражну практику з аналогічних питань і схожим обставинам.

Практика показує, що податкові органи уважно стежать за тим, щоб доходи платників податків, які застосовують УСН, не перевищували встановлену НК РФ граничну суму. У разі перевищення платником податку ліміту доходів йому донараховуються суми податків, що підлягають сплаті відповідно до загального режиму оподаткування (Постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 02.05.2007 N Ф08-2251/2007-911А у справі N А01-1566/2006-11).

Часто для того, щоб уникнути перевищення ліміту при УСН, використовуються схеми, що складаються з двох і більше організацій, які застосовують даний спеціальний податковий режим. Між ними укладається договір про спільну деятельності.Данний договір дозволяє розподіляти величину доходу таким чином, щоб виручка кожного учасника договору не перевищувала встановлений ліміт. Є недоліки використання цієї схеми: ці платники податків зобов'язані застосовувати в якості об'єкта оподаткування "доходи за вирахуванням витрат", а також використовувати ставку 15% у відношенні прибутку від спільної діяльності.

Існує схема, що дозволяє економити на податках на прибуток і на майно. Для цього використовується організація, яка застосовує УСН і здає в оренду основні засоби.

Суть цієї схеми полягає в тому, що платник податків «Б» купує основні засоби і передає їх в оренду платнику податків «А». Ця схема дозволяє заощаджувати на податку на майно, тому що платник податків «Б», що застосовує ССО, даний податок не сплачує відповідно до п. 2 ст. 346.11 НК РФ. У платника податків «А» ця схема дозволяє знизити податок на прибуток, оскільки у складі витрат можна врахувати орендні платежі відповідно до пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Ця схема має як свої плюси, так і свої мінуси. Недолік схеми полягає в тому, що податковий орган може визнати основною метою здачі в оренду об'єктів основних засобів мінімізацію податків і стягнути з платників податків суму недоїмки та штрафні санкції.

Для того щоб не викликати претензій у податкових органів, платники податків не повинні бути взаємозалежними (ст. 20 НК РФ). Також має значення, як основні засоби надходять до платника податків «Б», применяющему ССО. Якщо основним видом діяльності платника податків «Б» є здача майна в оренду, а ніякої реклами з метою залучення клієнтів не робиться і платник податків «А» є єдиним клієнтом, у податкового органу також можуть виникнути претензії.

Наведу кілька висновків арбітражних судів, які скасували в

2008 р. вирішення податкових органів про перерахунок ціни угод (з використанням порівнянних цін) при укладанні договорів оренди:

  • здача в оренду будівлі по дуже низькій ціні пов'язана з тим, що в приміщенні йшов ремонт, а в будівлі, орендну плату за яке використовували для порівняння, ремонтні роботи не велися;

  • договори про здачу майна в оренду було укладено відповідно на 11 місяців і 18 років, тому ціна оренди непорівнянна;

  • податкова інспекція не може застосовувати для зіставлення з ціною операції вартість оренди, зазначену в довідці комітету земельних і майнових відносин, оскільки вказана ціна не є ринковою.

Платники податків, які застосовують УСН і використовують схеми оптимізації податків, потрапляють під пильну увагу податкових органів. Наприклад, ФНС Росії рекомендує перевіряти наступних підприємців, що застосовують УСН:

  • вибрали як об'єкт оподаткування "доходи за вирахуванням витрат", якщо витрати перевищили 90% від доходів, або якщо в податковій звітності показуються збитки, або якщо розмір податку майже дорівнює 1% від доходів (розмір податку наближений до розміру мінімального податку);

  • несвоєчасно виконують вимоги податкових органів про подання документів;

  • працюють у високоприбуткових галузях (туризм, торгівля), у яких темп зростання виручки менше темпу зростання споживчих цін;

  • виписують рахунки-фактури платникам податків, які застосовують загальний режим оподаткування.

Знаючи про те, що платники податків, які вчиняють названі операції, підлягають особливому контролю з боку ФНС Росії, підприємцям слід перевіряти всі положення договорів і характеристики учасників господарських операцій, з тим щоб забезпечити захист від податкових претензій.

Це стосується і доказів відсутності взаємозалежності осіб - учасників угоди (ст. 20 НК РФ), і застосування цін, близьких до ринкових, або обгрунтування причин відхилення цін від ринкових (ст. 40 НК РФ), та інших названих вище обставин.

Глава 3. Основні напрямки оптимізації застосування спрощеної системи оподаткування

3.1 Податкове планування й оптимізація оподатковування

Кожен підприємець знайомий з поняттям оподаткування. Грамотна і обгрунтована фінансова стратегія вимагає проведення заходів з податкового планування та оптимізації оподаткування. Планування податків містить у собі ряд заходів, які дозволять знизити рівень податків. Як правило, ці заходи являють собою законні способи зниження та оптимізації оподаткування. Необхідність податкового планування закладена в самому податковому законодавстві, яке передбачає ті чи інші податкові режими для різних ситуацій, допускає різні методи для обчислення податкової бази і пропонує платникам податків різні податкові пільги, якщо вони будуть діяти в бажаних владним органам напрямках.

Крім того, податкове планування обумовлене зацікавленістю держави у наданні податкових пільг з метою стимулювання будь-якої сфери виробництва, категорії платників податків, регулювання соціально-економічного розвитку.

Податкове планування («tax planning") - це сукупність планових дій платника податків, спрямованих на збільшення фінансових ресурсів організації, що регулюють величину і структуру податкової бази, що впливають на ефективність управлінських рішень і забезпечують своєчасні розрахунки з бюджетом відповідно до чинного законодавства. При цьому планування здійснюється з метою оптимізації податкових платежів, мінімізації податкових втрат з конкретного податку або за сукупністю податків, підвищення обсягу оборотних коштів, збільшення реальних можливостей для подальшого розвитку підприємницької діяльності, підвищення рівня ефективності її роботи. Податкове планування слід виробляти не після здійснення будь-якої господарської операції або

по закінченні податкового періоду, а до нього, тобто завчасно. Як мінімум податкове планування має починатися на стадії підготовки до укладення будь-якого договору, тому що вже тоді підприємець повинен враховувати, які податки і в якому обсязі доведеться заплатити згодом.

Сутність його виражається у визнанні за кожним платником податку права застосовувати всі допустимі законами засоби, прийоми і способи (в тому числі і прогалини у законодавстві) для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань.

Буває, що податкове планування виходить за рамки оптимізації податкового навантаження та законних способів, тоді планування вже стає банальним ухиленням від сплати податків. Його також називають "використання податкових схем". Кордон між податковим плануванням і злісним ухиленням визначається цілями платника податків. Якщо податкова економія супроводжує господарському результату, то податкові наслідки слід встановлювати виходячи з форми угоди. Але якщо платник податків діяв не для досягнення господарського результату, а винятково з метою зменшення податкових платежів, то це свідчить про невідповідність угоди російським законодавством за мотивами висновку її з метою ухилення від сплати податку. Угода, що дає її сторонам податкові переваги, але не спрямована на досягнення певної ділової мети, цілком може бути визнана недійсною. Тобто висновок: податкова економія не повинна визнаватися діловою метою угоди.

Щоб планування було ефективним і законним, необхідно, щоб всі планові заходи були індивідуально спрямованими й носили адресний характер. У той же час податкове планування повинне застосовуватися у фінансово-господарської діяльності широкого кола господарюючих суб'єктів.

Виділяють такі види податкового планування:

  • перспективне податкове планування - це проведення активної податкової політики з метою уникнення фінансових ризиків і мінімізації негативного впливу оподаткування на процес досягнення стратегічних цілей.

  • поточне податкове планування - це оптимізація податкових виплат у звітному році з використанням допустимих законодавством засобів, способів і прийомів.

Для ефективного податкового планування необхідні декілька складових, а саме: визначення основних принципів; аналіз проблем і постановка задач, визначення основних інструментів, які може використовувати платник податків; створення схеми; здійснення фінансово-господарської діяльності відповідно до розробленої схеми.

Виходячи з необхідності поєднання, доцільності та неприпустимість неправомірності основні принципи податкового планування можуть бути визначені наступним чином:

  • дотримання вимог чинного законодавства при здійсненні податкового планування;

  • зниження сукупних податкових зобов'язань внаслідок застосування інструментів податкового планування;

  • використання можливостей, наданих законодавством, і

  • розгляд кількох альтернативних варіантів податкового планування з виділенням найбільш оптимального;

  • своєчасне коректування з метою обліку в найкоротші терміни внесених до чинного законодавства змін;

  • зрозумілість і економічна обгрунтованість схеми як в цілому, так і всіх без винятку її складових частин.

Як вже було сказано вище, одним з етапів податкового планування є аналіз податкових проблем організації та постановка задачі, з метою вирішення якої в подальшому повинні розроблятися інструменти і схеми стосовно особливостей фінансово-господарської діяльності платника податку. Завданнями податкового планування можуть виступати:

  • мінімізація податкових втрат за будь-якого конкретного податку чи збору;

  • мінімізація податкових втрат за сукупністю податків, що обчислюються на базі одного і того ж об'єкта оподаткування (наприклад, обігових податків з виручки);

  • мінімізація по всій сукупності податків і зборів, платником яких є організація.

У цих цілях попередньо уточнюються перелік податків, які належить сплачувати, їх ставки, розміри, розподіл між бюджетами різних рівнів та податкові пільги, проводиться аналіз системи договірних відносин і типових господарських ситуацій, визначається і оцінюється сума податкових зобов'язань у поточних умовах господарювання.

Самостійне завдання податкового планування можна представити як складається їх декількох наступних етапів:

  • формування податкового поля - спектру основних податків, які належить сплачувати, їх конкретні ставки і пільги. Параметри податкового поля встановлюються за статусом платника податків, на основі його статуту і відповідно до НК РФ, законами Російської Федерації;

  • формування системи договірних відносин - на основі Цивільного кодексу Федерації визначається сукупність видів договорів, на базі яких відбувається взаємодія з покупцями і постачальниками, з дебіторами і кредиторами. Система договірних відносин складається з урахуванням сформованого раніше податкового поля;

  • підбір типових господарських операцій - на основі попереднього аналізу господарської діяльності і планованих результатів роботи вибираються типові господарські операції і дії, які належить виконувати;

  • виділення та регламентування різних господарських ситуацій - визначаються реальні господарські ситуації, що охоплюють найрізноманітніші сторони економічного життя, і реалізуються в декількох порівняльних варіантах;

  • попередній вибір оптимального варіанту господарських ситуацій - за підсумками всебічного дослідження ситуацій проводиться попередній відбір оптимальних за фінансовим результатом і за сумарними податкових платежах варіантів;

  • порівняльний аналіз ситуацій і прийняття рішень - проводяться розрахункові дослідження господарських ситуацій та здійснюється їх уточнений порівняльний аналіз. При цьому різні ситуації зіставляються за отриманими фінансовими результатами, податковими платежами та можливих втрат, обумовленим штрафними і іншими санкціями.

Цій стадії слід приділити особливу увагу. По-перше, через серйозність санкцій та можливих істотних втрат, які необхідно виключити.

По-друге, через готовність піти на деякі втрати, але отримати певний (істотний) виграш у чомусь іншому, наприклад: у оборотності коштів, по тимчасових витратах на прийняття рішень і т.п.

Інструментами податкового планування є податкові пільги, спеціальні податкові режими, зони пільгового оподаткування на території Російської Федерації і за кордоном, що дозволяють практично реалізувати передбачені законодавством найбільш вигідні з позицій виникаючих податкових наслідків умови господарювання.

До числа основних і найбільш широко використовуваних інструментів податкового планування відносяться:

  • передбачені податковим законодавством податкові пільги;

  • оптимальна з позицій податкових наслідків форма договірних відносин відповідно до здійснюваних видів діяльності;

  • ціни угод;

  • диференціація податкових ставок за видами податків;

  • спеціальні податкові режими і системи оподаткування;

  • пільги, передбачені угодами про уникнення подвійного оподаткування та іншими міжнародними договорами та угодами;

  • методи визначення бази оподаткування по конкретних податках.

Основним завданням є організація системи правильного та своєчасного застосування інструментів податкового планування.

У рамках цієї системи повинні бути розроблені схеми оптимальної структури організації господарської діяльності з урахуванням вимог законодавства, одночасного використання наданих у рамках його дії можливостей, а також тенденцій до зміни чинного законодавства та ймовірність його зміни.

Основне завдання податкового планування - організація системи оподаткування для досягнення максимального фінансового результату при мінімальних витратах.

Податки з точки зору платників податків часто розглядаються як свого роду втрати, які необхідно максимально скорочувати. Але з позицій держави податки - це не що інше, як джерело коштів, які витрачаються на громадські і соціальні потреби. Підприємці не можуть самостійно вибирати види і розміри податків, які вони згодні платити, оскільки законодавчо застережено всі види податків і порядок їх сплати в казну країни. Наявність органів контролю та виконавчої влади дозволяє державі здійснювати нагляд за належним виконанням податкового законодавства. У таких умовах для підприємців, які бажають мінімізувати податковий тягар, один шлях - оптимізація оподаткування.

Оптимізація оподаткування - це організаційні заходи в рамках чинного законодавства, пов'язані з вибором часу, місця та видів діяльності, створенням та супроводом найбільш ефективних схем та договірних взаємин. Це процес, який рекомендується проводити як при створенні бізнесу, так і на будь-якому з етапів фінансово-господарської діяльності. Це вибір найкращого шляхи управління фінансовими ресурсами.

Існує кілька способів оптимізації оподаткування. Одні з них легальними і реальні за допомогою роботи високопрофесійних юристів, а от інші можуть бути незаконними і не привабливими для іміджу платника податків.

Розгляну основні шляхи оптимізації оподаткування, які використовуються в Російській Федерації.

Оптимізація оподаткування шляхом "ухилення від сплати податків"

Це зменшення своїх податкових зобов'язань за податковими платежами, засноване на свідомому, кримінально карне (ст. 192 КК РФ), використанні методів приховування доходів і майна від податкових органів, створення фіктивних витрат, а так само навмисного (умисного) спотворення бухгалтерської та податкової звітності. Цей шлях ставить під загрозу весь бізнес, тому краще його уникати.

Оптимізація оподаткування шляхом використання недоробок нормативних законодавчих актів.

Мова йде про можливості оскаржувати в арбітражних судах дії і рішення податкових органів, грунтуючись на принципі "Що не заборонено законом, те дозволено". Для цього необхідно мати в штаті грамотних юристів і економістів чи користуватися регулярними консультаціями. Необхідно бути готовим до спірних моментів у спілкуванні з працівниками податкових органів.

Оптимізація оподаткування шляхом зменшення податкових зобов'язань.

Цей шлях заснований на дотриманні податкового законодавства шляхом коригування своєї фінансово-господарської діяльності. У даному випадку будується система, яка дозволяє поєднувати маркетинговий і фінансовий план з метою контролювати і реагувати на зміни, як у зовнішньому середовищі, так і на внутрішні процеси, які відбуваються всередині компанії. Оптимальна економія на податках. Переваги даного шляху оптимізації оподаткування в тому, що при цьому не потрібні дорогі фахівці на постійній основі.

Існує значна кількість легальних схем оптимізації оподаткування. Важливо підібрати і адаптувати пропоновані варіанти саме для свого бізнесу.

Оптимізація оподаткування - процес, пов'язаний з досягненням певних пропорцій усіх фінансових аспектів угоди або проекту.

Існує поширена думка, що оптимізація проводиться тільки з метою максимального законного зниження податків. У цьому випадку її часто називають податковою мінімізацією. Але як показує практика оптимізація оподаткування є більш великої завданням, що стоїть перед фінансовим управлінням підприємством, ніж мінімізація податків. Оптимізація оподаткування набагато ширше: крім мінімізації, її інструментами є відстрочення сплати податків, зменшення суми виплачуваних до бюджету «живих» коштів та інші.

Всі вони вигідні з точки зору фінансового менеджменту: грошові кошти залишаються в розпорядженні підприємства і дають прибуток, не зменшується сума обігових коштів (а це особливо актуально, коли їх не вистачає), що також сприяє збільшенню прибутку, і т. п.

Сучасні методи оптимізації оподаткування не так ефективні, як методи агресивної оптимізації і перш за все це пов'язано з тим, що податок на додану вартість, як непрямий податок, фактично неможливо оптимізувати, не порушуючи чинне законодавство. На сьогоднішній день методи податкової оптимізації засновані на поєднанні спеціальних податкових режимів (спрощена система оподаткування і ЕНВД) із загальним режимом оподаткування. Ці методи володіють однією незаперечною перевагою - вони законні.

Оптимізація оподаткування починається з аналізу:

  • обставин, які впливають на формування податкових зобов'язань;

  • методик обчислення податкових платежів (порядок формування бази оподаткування та використання пільг).

Процес роботи зі створення і впровадження схеми оптимізації оподаткування складається з декількох ключових етапів:

1-ий етап оптимізації оподаткування - перевірка бухгалтерського та податкового обліку, бази договорів та первинних документів; усунення виявлених помилок, забезпечення необхідного обсягу та якості первинних документів. Даний етап дозволяє убезпечити діяльність підприємства за попередній період діяльності від можливих штрафів у процесі виїзних податкових перевірок.

2-ий етап оптимізації оподаткування - розробка власне схеми оптимізації оподаткування. Схема оптимізації оподаткування - певний порядок взаємовідносин між декількома суб'єктами господарських відносин, спрямованих на зменшення бюджетних платежів у рамках чинного законодавства. Досить часто схема передбачає поділ функцій бізнесу між кількома юридичними особами та / або ліквідацію зайвих ланок бізнес-процесів.

3-ий етап оптимізації оподаткування - оновлення та оптимізація договірної бази, внутрішніх організаційних документів, створення системи автономного внутрішнього контролю, розробка нових форм договірних відносин з контрагентами та між кількома контрольованими юридичними особами. Також, якщо це необхідно, відбувається коригування облікової політики.

Четвертий етап оптимізації оподаткування - «тонка настройка» роботи схеми. Завданням даного етапу є розробка необхідних інструментів регулювання рівномірності і розмірів сплати податків для створеної схеми.

Дуже велике значення має можливість відстоювання своїх інтересів перед податковими та іншими контролюючими органами, та підтримка працездатності схеми оптимізації оподаткування.

Але яким би ідеальним не був план з оптимізації системи податкового планування, неналежне його виконання на всіх рівнях виробничо-комерційної діяльності веде до його неспроможності. Тому, платник податків повинен розуміти, що не тільки грамотне податкове планування, а й професіоналізм працівників, правильне оформлення документації дозволяють досягти поставлених цілей.

3.2 Застосування спрощеної системи оподаткування як спосіб податкової оптимізації

Спрощена система оподаткування є законним способом податкової оптимізації. Адже єдиний податок замінює чотири основних платежу до бюджету (ст. 346.11 НК РФ):

  • податок на прибуток (для фірм) або ПДФО (для підприємців);

  • податок на майно;

  • страхові внески у позабюджетні фонди;

  • ПДВ (крім "митного").

Тому застосування ССО реально може знизити обсяг податкових виплат платника податків в 3 - 4 рази. Однак навіть на "спрощенку" можна мінімізувати платежі до бюджету, вибравши найбільш вигідний об'єкт оподаткування.

Платити податок можна двома способами:

  • з доходів (у цьому випадку податок становитиме 6%);

  • з доходів, зменшених на витрати (у цьому випадку податок буде становити 15%).

Як показує практика, працювати з "доходами" краще платникам податків, які надають які-небудь послуги, здають площі в оренду і т.п., тому що їхні витрати мінімальні.

Платити податок з доходів вигідно компаніям з високою рентабельністю. Чим прибутковіше фірма, тим вигідніше для неї цей спосіб розрахунку.

Крім того, розраховувати єдиний податок з валової виручки набагато простіше, ніж з величини чистого доходу. Тому багато хто вибирає "доходи" тільки тому, що на цьому об'єкті менше роботи, тобто менше головного болю. Тут не потрібно розбиратися, які витрати враховувати, а які - ні. Простота розрахунку єдиного податку зводить нанівець імовірність суперечки з перевіряючими і судові розгляди.

Якщо ви платите податок (за ставкою 15%) з різниці між доходами та витратами, заощадити єдиний податок ви можете, або занизивши доходи, або збільшивши витрати. А от якщо ви платите єдиний податок (за ставкою 6%) з доходів, зменшити його можна тільки одним способом - зменшуючи сам дохід.

Обмежувати свої доходи "спрощенці" змушені по ряду причин.

По-перше, для того щоб не вибитися з ліміту. Адже, заробивши на ССО понад 20 000 000 крб., Скоригованих на коефіцієнт-дефлятор (його встановлює Уряд РФ), підприємець зобов'язаний повернутися на загальний режим оподаткування (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Починаючи з того кварталу, коли відбулося перевищення, потрібно платити традиційні податки.

По-друге, заниження доходу дозволить "спрощенцю" заощадити на єдиному податку.

Занизити доходи можна, не тільки не зменшуючи, але навіть нарощуючи обороти. Ось кілька способів легального заниження доходів:

  • "Спрощенець" виступає в ролі комісіонера;

  • "Спрощенець" виступає в ролі позичальника;

  • "Спрощенець" виступає як товариш у рамках договору про простому товаристві.

    Види договорів та умови їх укладення також мають важливе значення при податкової оптимізації. Це пов'язано з тим, що законодавством передбачені особливості оподаткування деяких видів договірних відносин. До них можна віднести посередницький договір, договір простого товариства, договір позики.

    Укладення договору комісії особливо підійде оптовикам, які займаються перепродажем партій товарів. "Спрощенці" потрібно лише замість договору купівлі-продажу укласти з покупцем договір комісії, де він буде посередником, а контрагент - замовником. Для того щоб мати «свого» комісіонера, для початку його досить зареєструвати. Потім з ним повинен бути укладений договір комісії. У цьому випадку товари можна продавати не безпосередньо, а через «свого» посередника на підставі укладеного з ним договору комісії. До тих пір поки виручка буде зберігатися в касі комісіонера (або на його розрахунковому рахунку), єдиний податок не сплачується, але рано чи пізно комісіонеру все одно доведеться повернути гроші продавцю товару і тоді податок доведеться сплатити в повній мірі, хоча і з відстрочкою. Відстрочка сплати єдиного податку сама по собі може бути дуже вигідна при наявності багатьох обставин і чинників здійснення підприємницької діяльності. Тим не менш, з огляду на можливості застосування схеми по максимуму, наявність відстрочки в даному випадку можна розглядати не більш як проміжний результат, хоч і позитивний.

    "Спрощенець" під свою відповідальність, але на гроші покупця буде купувати для нього товар. За цю послугу він отримає комісійну винагороду. Його розмір потрібно встановити рівним сумі очікуваного прибутку від угоди. У результаті з усіх грошей, які перерахує "спрощенцю" покупець, його доходом (виручкою) буде вважатися тільки сума комісійних (пп. 9. П. 1 ст. 251 НК РФ).

    Наприклад. Платник податків займається оптовою торгівлею. За дев'ять місяців 2009 р. сукупний дохід досяг 26 000 000 руб. У IV кварталі він планує продати 10 комплектів меблів за ціною 900 000 руб. кожен. У виробника меблів підприємець купує її за ціною 600 000 руб. за 1 комплект. Від майбутньої оборудки фірма передбачає отримати прибуток у сумі 3 000 000 крб. ((900 000 руб. - 600 000 руб.) X 10 компл.).

    Коефіцієнт-дефлятор на 2009 р. дорівнює 1,538. За рік планована сума доходів повинна скласти 35 000 000 руб. (26 000 000 руб. + 900 000 руб. X 10 компл.). А це більше, ніж дозволено для того, щоб продовжувати працювати на "спрощенку" (30760000 руб.).

    Щоб залишитися в межах ліміту, підприємець уклав з покупцем договір комісії. За умовами договору підприємець є посередником, який від свого імені, але за рахунок замовника (покупця) купує 10 комплектів меблів за ціною 600 000 руб. кожен. Надалі підприємець передає їх замовникові, отримуючи винагороду за послуги у сумі 3 000 000 крб. (300 000 руб. X 10 компл.).

    Таким чином, договір комісії скоротив виторг підприємця за IV квартал (з 35 000 000 до 29 млн руб.). Відповідно, загальний дохід за 2009 р. склав 29 000 000 руб. (26 000 000 + 3 000 000), що менше ліміту. Тому платник податків має право продовжувати працювати на «спрощенку».

    Договір комісії допоможе не тільки знизити доходи платника податків, а й утриматися в ліміті доходів, якщо в кінці звітного року намічається їх перевищення.

    Якщо підприємець передбачає, що виручка жовтня - грудня може позбавити його "спрощенки", не обов'язково відкладати вигідні угоди на потім або просити партнера розплатитися за відвантажений товар у наступному році. Є можливість і дохід отримати, і в заданих рамках втриматися.

    У цьому випадку необхідно, щоб гроші на розрахунковий рахунок надійшли не за реалізацію, а в якості позикових коштів. Для цього платник податків може зі своїм партнером укласти два договори: купівлі-продажу та позики. За договором купівлі-продажу відвантажується партнеру товар. Проте оплачувати його в поточному році покупець не буде. Замість цього він перерахує ту ж суму, але у платіжці вкаже, що видає позику. Згідно зі ст. 251 Податкового кодексу, позикові надходження доходами не є.

    Таким чином, на кінець року виникнуть зустрічні зобов'язання на однакову суму. У наступному році, коли лічильник доходів "спрощенця" обнулиться, проводиться взаємозалік зустрічних вимог.

    Наприклад, платник податків, який застосовує ССО отримав виручку за 11 місяців у розмірі 25 180 000 руб. Коефіцієнт-дефлятор на поточний рік встановлений у розмірі 1,538.

    У грудні платник податків повинен відвантажити товар на суму 8 000 000 руб. Якщо ці гроші надійдуть на його розрахунковий рахунок у поточному році, то виручка складе 33 180 000 руб. і перевищить допустимий ліміт (30760000 руб.).

    Щоб не позбутися "спрощенки" та отримати гроші за товар у поточному році, платник податків підписав з покупцем договір безпроцентної позики на ті ж 8 000 000 руб. Покупець позику надав. Після надходження грошей на розрахунковий рахунок платник податків відвантажив товар, в результаті виникла зустрічна заборгованість.

    На початку нового року партнери проведуть залік взаємних вимог. І платник податків благополучно поставить собі в дохід першу в новому році виручку - 8 000 000 руб.

    Але при використанні договору позики можуть виникнути складнощі: якщо податкові інспектори встановлять взаємозв'язок між договором купівлі-продажу та позики, вони можуть порахувати другий угоду удаваною. Цьому може посприяти те, що покупець і позикодавець - одна особа, і вартість товару дорівнює сумі позики.

    Щоб цього не сталося, необхідно встановити певний часовий проміжок між датами договору купівлі-продажу та позики. Ще краще оформити договір позики більш раннім числом, ніж договір про продаж товару. У цьому випадку можна довести, що отримання грошей у борг від контрагента було до того, як продати йому товар.

    Ще одним способом оптимізації є договір простого товариства. Двоє або кілька платників податків можуть укласти договір про спільну діяльність (договір простого товариства). Підписавши договір, вони поєднують свої внески і діють спільно для отримання прибутку. Нова компанія (юридична особа) при цьому не утворюється. Буде потрібно допомогу іншої фірми, що також знаходиться на "спрощенку". Це може бути дружня компанія або спеціально створена нова фірма на ССО. Суть схеми така. Укладається з іншим "спрощенцем" договір спільної діяльності. Тим самим створюється просте товариство, в рамках якого здійснюється фінансово-господарська діяльність. Вигода в тому, що доходом у "товаришів" буде визнаватися не вся виручка, а тільки прибуток, отриманий від спільної діяльності (ст. 1048 ЦК РФ). Її розраховують пропорційно сумі вкладу кожного товариша в загальну справу. Само собою, ця сума буде менше, ніж надходження від реалізації. Адже прибуток розраховують виходячи з доходів за мінусом витрат.

    Для підприємця без утворення юридичної особи найпростішим способом максимально знизити податки, а також спростити облік, є застосування патентної "спрощенки". Однак для цього потрібно виконати наступні умови:

    • займатися одним або декількома видами бізнесу, які перераховані в п. 2 ст. 346.25.1 Податкового кодексу РФ;

    • не використовувати працю більше п'яти найманих працівників, у тому числі за цивільно-правовими договорами, протягом податкового періоду.

    Є ще одна умова - патент можна отримати тільки на тій території, де регіональні власті ухвалили відповідний закон.

    Патент діє тільки на території суб'єкта РФ, де він виданий. Приваблива патентна "спрощенка" ще й простотою обліку. Податкову декларацію до інспекції здавати не потрібно, необхідно тільки вести податковий облік у книзі обліку доходів і витрат.

    Якщо підприємець веде діяльність, яка входить до переліку дозволених, для застосування УСН на основі патенту, він зможе істотно заощадити на податках. Наприклад, індивідуальний підприємець І.І. Іванов займається виробництвом хліба та кондитерських виробів. Розмір потенційно можливого доходу за рік у Москві становить 96 000 руб. Тобто патент на рік буде коштувати 5760 руб. (96000 x 6%). При цьому неважливо, скільки підприємець заробить на самому справі. Припустимо, що виручка комерсанта складе за рік 10 000 000 руб.

    Розрахуємо, скільки він заощадить, вибравши патентну "спрощенку" замість звичайної спрощеної системи оподаткування з об'єктом "доходи". Витрати на пенсійне страхування для спрощення прикладу розглядати не будемо.

    Застосовуючи звичайну "спрощенку" за рік, підприємець повинен заплатити єдиний податок у сумі 600 000 руб. (10 000 000 руб. X 6%).

    Патент на рік коштує 5760 руб. Сума економії за рік складе 594 240 руб. (600 000 руб. - 5760 руб.).

    Якщо ж припустити, що підприємець на цьому виді діяльності отримає максимально можливий дохід 30760000 руб., Який дозволяє застосовувати УСН (20 000 000 руб. X 1,538 (коефіцієнт-дефлятор на поточний рік)), то суму економії розрахуємо так:

    • 1845600 крб. (30760000 x 6%) - сума єдиного податку, яку потрібно заплатити при звичайній ССО з об'єктом "доходи";

    • 5760 руб. - Вартість патенту за рік;

    • 1839840 крб. (1845000 крб. - 5760 руб.) - Сума економії.

      1. Порівняльний аналіз вітчизняного та зарубіжного досвіду оподаткування малого підприємництва

    Світова практика оподаткування суб'єктів малого підприємництва заснована на застосуванні до цієї категорії платників податків різних режимів оподаткування.

    Поняття «режим оподаткування суб'єктів малого підприємництва» можна представити як особливий, властивий виключно для цієї категорії платників податків, порядок обчислення і сплати податків і зборів.

    Фактично режими оподаткування суб'єктів малого підприємництва, в достатній мірі, різні в залежності від країни, цілей і умов в яких вони застосовуються. Однак застосовувані режими можна умовно розділити на три групи:

    • режими, засновані на общеустановленной системі оподаткування, але передбачає для даної категорії платників податків цілий ряд пільг або ж будь-яких податкових стимулів (умовно дані режими можна позначити як «особливі режими оподаткування»);

    • спрощені режими оподаткування;

      • режими, побудовані на використанні непрямих методів визначення податкових зобов'язань платника податків.

      Перший вид, в найменшій мірі виділяє суб'єктів малого підприємництва серед інших платників податків, як вже було сказано, грунтується на общеустановленной системі оподаткування. Даний режим полягає в збереженні всіх видів податків для малого підприємництва, але передбачає для даної категорії платників податків цілий ряд пільг або інших податкових стимулів.

      Одним з основних податкових стимулів сприяють розвитку малих підприємств є застосування в рамках общеустановленной податкової системи прогресивних ставок оподаткування. Тобто збільшення податкової ставки в міру росту податкової бази. Тут хоч і не можна в повній мірі стверджувати, що дане положення спрямоване виключно на малий бізнес, проте однозначно малі підприємства та індивідуальні підприємці більшою мірою виграють від застосування прогресивних ставок.

      Крім цього, як окремі заходи стимулювання щодо малого підприємництва можуть застосовуватися менш суворі вимоги щодо ведення податкового та бухгалтерського обліку, а також може бути помітно спрощений порядок надання різної звітності.

      Найбільш дієвою пільгою, що надається новоствореним малим підприємствам, є, так звані податкові канікули. Тобто встановлений законом термін, протягом якого така специфічна категорія платників податків звільняється від сплати того або іншого податку. Ця пільга має на увазі під собою період, протягом якого суб'єкти малого підприємництва звільняються від сплати податку на прибуток або сплачують його тільки з якоїсь певної частини прибутку. У Російській Федерації до 2001 року застосовувався механізм, коли прибуток малих підприємств, що здійснюють виробництво окремих видів продукції, в перші два роки їх роботи звільнялася від сплати податку на прибуток.

      Крім того, в різних країнах суб'єктам малого підприємництва надається право на податкові відрахування, виготовлені у вигляді виключення з податкової бази певних сум. Приміром, в Великобританії мале підприємство може зменшувати оподатковуваний дохід на 150% витрат на НДДКР. Платники податків, ще не одержують прибутку, можуть отримати у держави кредит у готівковій формі, що становить близько 24% понесених витрат.

      У податковому законодавстві можуть бути передбачені й непрямі методи стимулювання розвитку суб'єктів малого підприємництва. Так, наприклад, законодавством про податки і збори може бути встановлено зниження ставки податку на доходи з фізичних осіб і корпорацій на процентні доходи від позик, наданих підприємцям-початківцям. Що не є безпосередньою пільгою для суб'єктів малого підприємництва, однак значною мірою стимулює рішення проблеми нестачі фінансових ресурсів, яка завжди гостро стоїть перед нововиявленими і розвиваються бізнесом. Крім того, цієї ж мети служить і надається податковим законодавством можливість віднімати збитки від позик, що виділяються початківцям підприємствам, з бази оподаткування.

      Особливий режим оподаткування суб'єктів малого підприємництва, заснований на общеустановленной системі, більшою мірою, ніж інші режими, відповідає принципу нейтральності. У той же час даний режим з меншою мірою спрямований на використання сукупності різних інструментів стимулювання розвитку суб'єктів малого підприємництва. І як наслідок менш ефективний при проведенні цілеспрямованої політики у сфері регулювання діяльності суб'єктів малого підприємництва.

      Проте не можна не відзначити переваги даного режиму оподаткування при досягненні певних цілей, в рамках якого-небудь встановленого періоду.

      Другий вид режимів оподаткування суб'єктів малого підприємництва є певним проміжним ланкою між першим і третім. Це так звані спрощені режими оподаткування. Даний вид, так само як і перший, досить часто грунтується на общеустановленной системі оподаткування, але у відповідності з цим режимом індивідуальні підприємці можуть бути звільнені від сплати деяких видів податків. А найголовніше, що даний режим передбачає комплекс заходів, спрямованих на принципове спрощення порядку розрахунків і стягнення податків, що сплачуються цією категорією платників податків. Причому, спрощення може бути засновано і на непрямі методи визначення податкових зобов'язань платника податків, що робить його схожим з третім режимом.

      Застосування спрощеного режиму оподаткування, більшою мірою має на увазі під собою не стільки спрощення порядку оподаткування, скільки спрощення звітності.

      Зазвичай, в рамках даного податкового режиму суб'єктам малого підприємництва надається можливість максимального спрощення бухгалтерського обліку результатів господарської діяльності. Ця категорія індивідуальних підприємців може бути звільнена від необхідності ведення рахунків бухгалтерського обліку, заповнення відомостей, журналів-ордерів, а також від складання бухгалтерського балансу.

      Крім цього, спрощений режим у ряді випадків передбачає більш рідкісну, наприклад, раз на квартал, а не раз на місяць, сплату податків, і також як і перший режим, звільнення від обов'язку щодо сплати авансових податкових платежів. Крім того, в рамках даного режиму, суб'єкти малого підприємництва можуть бути звільнені від сплати деяких видів податків (найбільш часто в міжнародній практиці таким податком є ПДВ). Також можлива заміна сплати сукупності кількох податків сплатою єдиного податку. Але в такому випадку застосовуються різні непрямі методи визначення податкових зобов'язань платника податків.

      У разі застосування непрямих методів в основному використовують різні варіанти спрощеного розрахунку бази оподаткування, прикметну особливість яких можна охарактеризувати як простота обліку об'єкта оподаткування.

      Найбільш привабливим показником в якості об'єкта оподаткування представляється валова виручка. Розрахунок податкової бази в тому випадку, коли об'єктом оподаткування є всі грошові кошти, отримані платником податку від реалізації продукції, основних засобів, матеріальних активів, в значній мірі спрощено. Причому, дане спрощення сприяє не тільки скорочення управлінських витрат платника податку, а й помітно полегшує процедуру контролю з боку податкових органів за повнотою і правильністю обчислення даного податку.

      І платнику податків, і податковим органам достатньо лише відповідно враховувати або контролювати вхідні обороти, а як основний показник, обсяг реалізації.

      При застосуванні такого механізму визначення об'єкта оподаткування виникають деякі витрати, пов'язані з тим, що даний податок стає податком з обороту з реалізації. Тобто, фактично, не пов'язаний з реальними доходами платника податків. Що в свою чергу, може призвести, з одного боку, до непосильної податковому навантаженні, що перевищує доходи суб'єктів малого підприємництва, з іншого боку, до втрат бюджету, у разі, коли доходи становлять значну частину в валової виручки, і, відповідно, надходження від даного платника податків помітно менше, ніж при общеустановленной системі.

      Окрема група непрямих методів грунтується на застосуванні так званих податків «сазп-йоду», тобто податків на потоки грошових коштів.

      Ці податки по суті є податками на споживання. Податків на потоки грошових коштів, притаманні такі риси, як простота їх визначення і ясність, нейтральність по відношенню до капіталовкладень, а також легкість адміністрування.

      У першому випадку базою податку є чистий потік реальних трансакцій у грошовому вираженні, тобто різниця виручки від реалізації і вартості використовуваних у виробництві факторів.

      Другий тип податку на потоки грошових коштів відрізняється від податку на чистий потік реальних трансакцій тим, що в його базу включається ще й різниця між отриманими позиками та виплаченою боргом і різниця отриманих та сплачених відсотків.

      Нарешті, третім типом податку на потоки грошових коштів обкладаються чисті потоки коштів від підприємства акціонерам, тобто сума виплачених дивідендів і викуплених акцій за вирахуванням нових випусків акцій.

      Простою для обчислення і тому особливо привабливою при оподаткуванні малого підприємництва виглядає податок першого типу, тобто податок на чистий потік реальних трансакцій. Ця база оподаткування нейтральна стосовно інвестиційних рішень і аналогічна базі, використовуваної для малого бізнесу в різних країнах. Наприклад, багато консультантів або підприємці в США вважають за краще, щоб їх обкладали податком на підприємницький дохід як індивідуумів. Таке оподаткування за американськими правилами передбачає базу податку, еквівалентну базі податку на потік готівки.

      База потоку готівки є відносно складною, тому що при її обчисленні заробітна плата повинна відділятися від прибутку, так як витрати на заробітну плату дозволено віднімати з бази податку. Але вона дозволяє розділити податок на зарплату з податками на прибуток від капіталу, що є важливим для визначення величини соціальних виплат, яка визначається на базі заробітної плати.

      В основному при застосуванні в рамках спрощеного режиму оподаткування непрямих методів вибір бази оподаткування залежить від того, які податки передбачається замінити єдиним податком, а крім того, міркуваннями, поліпшення механізму адміністрування даної категорії платників податків. Використання як бази оподаткування потоку готівки, більшою мірою схоже з застосуванням податковою базою податку на прибуток. Використання валової виручки в якості бази, оподаткування доцільно тільки в тих випадках, коли переважають міркування адміністрування.

      Спрощений режим оподаткування, в більшій мірі це, як уже зазначалося, навіть спрощений режим оподаткування, обліку та звітності, спрямований в першу чергу на стимулювання розвитку діяльності суб'єктів малого підприємництва. Основною метою застосування даного режиму щодо суб'єктів малого підприємництва є максимальне спрощення взаємовідносин названої категорії платників податків з бюджетом і на цій основі створення в них зацікавленості у добровільному та об'єктивному декларуванні своїх доходів.

      Спрощений режим дозволяє даній категорії платників податків одержувати значну економію за рахунок зниження податкового тягаря, і природно за рахунок скорочення управлінських витрат.

      Проте як негативного фактора застосування спрощеного режиму оподаткування можна виділити ймовірність виникнення певних втрат бюджетів пов'язаних з ускладненням контролю за достовірністю обчислення і, як наслідок, сплати податків.

      Третій вид режимів оподаткування суб'єктів малого підприємництва повністю грунтується на використанні непрямих методів визначення податкових зобов'язань платника податків. Основою застосування непрямих методів оподаткування є різні способи визначення розміру поставлений дохід. Поставлений дохід в даному випадку вживається в широкому сенсі, тобто як податкова база, для розрахунку якої використовуються непрямі методи, відмінні від методів, заснованих на загальноприйнятому обліку. Фактично оподаткування поставлений дохід має на увазі не безпосередній розрахунок податкової бази, виключно виходячи з даних бухгалтерського та податкового обліку, а визначення її розрахункової величини на основі непрямих ознак і різних фізичних показників. Причому застосування податку на поставлений дохід доцільно виключно в тому випадку, коли ці непрямі ознаки та фізичні показники прості і для вимірювання, і для контролю з боку податкових органів.

      Самою тривіальної формою вмененного податку є акордний податок, який встановлюється залежно від виду економічної діяльності, місця здійснення діяльності або вартості капіталу.

      Найбільш простою формою акордно податку однозначно можна вважати фіксовану суму податку, що встановлюється виключно в залежності від виду економічної діяльності. Прикладом даної форми був чинний в Російській Федерації до введення спеціальних податкових режимів порядок оподаткування індивідуальних підприємців за спрощеною системою оподаткування, обліку та звітності. Вартість патенту і була тією самою фіксованою сумою податку.

      Інший підхід до оподаткування доходів малого бізнесу будуватися на встановленні певного розміру регулярних виплат залежно від вартості власного капіталу. Приміром, у Болівії, де вартість капіталу використовується як критерій для застосування до платника податків спрощеного режиму, сума податку, що підлягає сплаті, встановлюється у вигляді фіксованих виплат, розмір яких залежить від категорії власного капіталу платника податків.

      Застосування акордно податку доцільно відносно чітко визначеною і у високому ступені однорідної категорії платників податків.

      Так, акордний податок, встановлений в якомусь певному розмірі, буде виправданий у відношенні, наприклад, такої категорії платників податків, як шевці без найманих працівників. У теж час, акордний податок виправданий і "для приватних адвокатів, з кількістю працівників до 15 чоловік. Але, один і той же акордний податок, встановлений в одній і тій же сумі і щодо шевців, і стосовно адвокатів, призведе або до непосильної податкової навантаженням для шевців, або до втрат бюджетів всіх рівнів в результаті помітного зменшення надходжень сум податків від адвокатів.

      Альтернативою акордних податку, хоча іноді вони застосовуються одночасно, є визначення суми податку у вигляді процентної частки обороту або валової виручки. Фактично даний метод використовується і в рамках спрощеного режиму оподаткування.

      При виборі відповідної податкової бази найпростіше - це дотримуватися того показника, який використовується в якості критерію для визначення платника податків. Так, якщо в якості критерію обкладення поставлений податком чи звільнення від ПДВ обраний оборот підприємства, його звичайно приймають за податкову базу при обчисленні податкового зобов'язання. У той же час, як уже зазначалося, слід визнати, що з економічної точки зору даний показник навряд чи виправданий, незважаючи на те, що він простий у застосуванні і здатний забезпечити певні надходження в скарбницю. Розмір обороту або валової виручки слабо співвідноситься з доходом і, як правило, неточно відображає здатність платника податків сплачувати податок.

      Системи вмененного податку можуть поширюватися на підприємства певного розміру або займаються певними видами діяльності, а також на осіб окремих професій, які або механічно підпадають під даний режим, або переходять на нього за своїм вибором. При цьому деякі країни можуть використовувати складнішу методику, закріплену у відповідних законодавчих актах, в якій застосовуються різні коефіцієнти і показники.

      Окремо можна виділити методики оцінки доходу платників податків, які відмовляються від співпраці з податковими органами (оцінка на підставі власної думки). Хоча використовуються в таких випадках методи оцінки аналогічні вищеописаним, обставини їх застосування різні.

      Податкові органи повинні оцінити оподатковуваний дохід на підставі власного судження в тих випадках, коли необхідна інформація для визначення фактичного доходу відсутня, оскільки платник податків не подав податкову декларацію або зазначені у декларації відомості не підтверджуються відповідними обліковими документами. Крім того, податковим інспекторам пропонується вдаватися до такого способу, якщо у них з'являються сумніви у правильності нарахованого самостійно податку, а платник податків відмовляється давати пояснення. Прикладом у даному випадку є Німеччина.

      Крім вищеназваної класифікації непрямі методи оподаткування можна розділити на спірні і не спірні.

      При оспорімой методі платник податків, незгідний з результатом застосування методу, може апелювати, засвідчуючи, що його фактичний дохід, підрахований за звичайними правилами податкового обліку, менше, ніж розрахований за поставлений методу. Незаперечність передбачає встановлення податку без можливості для платника податків оскаржити поставлення, грунтуючись на розрахунку фактичного доходу, тобто такий податок накладає більше обмежень на платника податків і тому при використанні незаперечного поставлення потрібна велика точність у законодавчому описі порядку застосування та розрахунку податку.

      Оспорімость вмененного оподаткування потрібно у випадках, коли є підстави припускати, що платник податків не розкриває повністю свого доходу в декларації або не подає декларацію. У таких випадках закон зазвичай уповноважує податкові влади використовувати непрямі методи для визначення доходу платника податку, засновані, можливо, на довільних критеріях або на який-небудь доступній інформації. Оскільки в цьому випадку змінні оподаткування призначено в якості засобу встановлення справжнього доходу платника податків, платнику податків повинно бути дозволено уточнити надану інформацію. Цей тип вмененного оподаткування являє собою не фундаментальна відступу від нормальних правил визначення податкових зобов'язань, а відступом тих випадках, коли ці правила не працюють через недостатнє законослухняності платника

      Наприклад, метод or & п, застосовуваний до 2000 року у Франції, був гібридом між оспорімих і незаперечним методами. Він оскаржимо в тому сенсі, що платник податку може вибрати нормальні облікові правила замість йгтай. При ог & п визначення доходу є питання переговорів між платником податків і податковим інспектором. Але після досягнення угоди на точно певний період у два роки, податок застосовується автоматично, незалежно від фактичного доходу платника податків.

      Крім того, поставлений податок можна розділити на два типи: мінімальний і винятковий. Мінімальні податки, коли податкові зобов'язання не менше суми визначеної на основі правил поставлення і виняткові, коли податкові зобов'язання визначаються тільки на основі зобов'язання, навіть якщо звичайні правила можуть призвести до більш високих зобов'язаннями. Прикладом останнього може служити податок на дохід від сільськогосподарської діяльності, базою якого є цінність земельної ділянки, незалежно від фактично зібраного за рік врожаю. Такі податки мають виражений, стимулюючий ефект. Оскільки податкові зобов'язання не залежать від фактичного доходу, зусилля, докладені платником податку для отримання додаткового доходу, винагороджуються повністю, не породжуючи додаткових податкових зобов'язань, тобто податок не впливає на граничний дохід платника податків.

      Але стимулюючий вплив податку залежить від факторів, що використовуються для визначення поставлений дохід. Ці стимулюючі ефекти будуть мінімальні, коли пропозиція факторів, на яких заснована поставлення, невідповідно, як у випадку з землею. Винятковий поставлений податок фактично є не податком на дохід, а податком на ті фактори, які використовується для визначення поставлення. У залежності від того, які фактори використовуються, він може служити в якості податку на потенційний дохід (якщо його базою є фактори виробництва) або на споживання (якщо база - рівень життя).

      Виключне поставлення адміністративно простіше, ніж мінімальний поставлений податок, оскільки останній вимагає підрахунку та порівняння двох податкових баз. Проте перевага в простоті виключного вмененного податку супроводжується недоліком справедливості, оскільки в цьому випадку платники податків з однаковою базою вмененного податку повинні платити однакові суми, хоча їх фактичний доход може істотно відрізнятися.

      Непрямі методи визначення розміру доходу платника податку розрізняються за ступенем свободи, наданої податковій владі (якою мірою податки встановлюються на розсуд податкових органів). Деякі методи поставлення чисто формальні, наприклад, поставлення на базі валової виручки або активів фірми. Інші, як метод чистого багатства, значною мірою визначаються на розсуд застосовує їх агента.

      Методи, які є повноваження, зазвичай бувають оспорімих, інакше владі надавалися б значні можливості для сваволі. Формальні методи можуть бути як оспорімих, так і незаперечними. У деяких випадках метод може бути формальним і незаперечною, якщо він застосовується, але податкова влада можуть за своїм вибором застосовувати чи не застосовувати його. Наприклад, поставлення, засноване на зовнішніх ознаках багатства у Франції, була незаперечною (згодом було замінено на оспорімие поставлення).

      Істотні недоліки є як у формальних, так і у дискреційних методів. Застосування дискреційних правил створює додаткові можливості для корупції. Формальні правила потенційно можуть призводити до надмірного оподаткування окремих платників податків, оскільки вони обмежують можливості врахування конкретних обставин. Перевагою формальних правил є відносно низькі адміністративні витрати.

      Застосування режиму непрямих методів оподаткування в першу чергу спрощує порядок розрахунку податкових зобов'язань суб'єктів малого підприємництва, робить більш прозорим механізм обліку доходів і витрат. Заміна обов'язки по сплаті ряду податків сплатою єдиного податку на поставлений дохід сприяє зниженню податкового навантаження, пов'язаного з покладеним на платників податків обов'язком сплачувати ці податки.

      Для держави введення режиму непрямих методів оподаткування сприяє мінімізації втрат бюджетів, що виникають внаслідок приховування (заниження) платниками податків оподатковуваної бази, а також необгрунтованого завищення витрат, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності.

      Крім того, в ряді випадків, непрямі методи оподаткування дозволяють залучити до сплати податку індивідуальних підприємців, які займаються підприємницькою діяльністю у сферах, де податковий контроль значно утруднений, тобто таких платників податків, які значну частину розрахунків з покупцями і замовниками здійснюють у готівковій грошовій формі.

      Але в той же час основним недоліком непрямих методів оподаткування є підвищена складність розрахунку та економічного обгрунтування суми поставлений дохід, що встановлюється державою. Причому основна складність полягає у необхідності встановлення окремих значень поставлений дохід для достатньо дрібних груп платників податків, що має на увазі під собою розрахунок і економічне обгрунтування за кожною окремою групі. Дана необхідність зумовлена ​​неможливістю зіставлення, як це було показано на прикладі шевця й адвоката, доходностей різних груп платників податків.

      За офіційними даними внесок російського малого підприємництва у ВВП оцінюється в 11 - 12%, а частка зайнятих у секторі малого підприємництва - 15 - 17%. За рівнем зайнятості в секторі малого підприємництва Росія відстає від США і розвинених країн Європи (50 - 55%), Японії - (80%). У Китаї малий бізнес формує до 60% ВВП, а число зайнятих в ньому становить до 70%. У країнах ЄС і США на 1000 жителів припадає 30 - 35 малих підприємств, в Росії - близько 7.

      Разом з тим при зіставленні вкладу російських малих підприємств у ВВП країни з внеском європейського та американського малого бізнесу слід враховувати, що критерії, застосовувані в Росії, країнах ЄС і США, непорівнянні. Так, в Росії до категорії малих належать підприємства з граничною чисельністю від 30 до 100 чол. в залежності від виду діяльності.

      У країнах ЄС і США оцінюється загальний внесок мікропідприємств (до 10 чол.), Малих (від 11 до 50 чол.) Та середніх підприємств (від 51 до 250 чол. - В ЄС, від 51 до 500 чол. - В США).

      Згідно з результатами аналізу, проведеного в 2004 р. Агентством США з міжнародного розвитку спільно з Ресурсним центром малого підприємництва РФ, внесок підприємств з чисельністю зайнятих до 250 чол. (Малі та середні підприємства за класифікацією ЄС) по відношенню до відповідної сумарною величиною всіх підприємств Росії в 2002 і 2003 рр.. склав 47%, а загальна зайнятість в малому бізнесі на 1 січня 2007 р. оцінюється в 16,7 млн. чол., або 24,5% від загального числа зайнятих в економіці. Однак ці показники також нижче рівня економічно розвинених країн.

      Високий рівень розвитку малого бізнесу в економічно розвинених країнах був би неможливий без реалізації системи заходів державної підтримки, включаючи заходи податкового стимулювання.

      У більшості європейських країн податкові пільги для малих підприємств надаються у формі спеціальних (знижених) ставок. Пільгові податкові ставки найчастіше застосовуються в рамках прогресивної шкали оподаткування. При цьому абсолютно окрема, спеціально для суб'єктів малого підприємництва, система правил визначення оподатковуваного прибутку - явище досить рідкісне.

      У ряді країн суб'єктам малого підприємництва дозволяється одноразове списання (у певних межах) інвестицій в основні фонди. В інших застосовується прискорена амортизація. У США надаються спеціальні податкові пільги на венчурні інвестиції в малі підприємства окремих категорій, а також діють пільгові ставки податку на приріст капітальної вартості в частині реалізації акцій малих підприємств.

      У деяких країнах для суб'єктів малого підприємництва встановлений більш високий максимальний рівень віднімаються з метою оподаткування витрат на НДДКР. Італійські підприємці отримали спрощену і прискорену систему повернення ПДВ. В Австралії до суб'єктів малого підприємництва застосовується спрощена система оподаткування, спрямована на зниження адміністративного тягаря дотримання податкового законодавства.

      У Росії склалася інша ситуація: спрощена система оподаткування для малого підприємництва передбачає абсолютно інші правила, які полягають в заміні основних податків одним податком.

      Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва була введена з 1 січня 1996 р., тобто застосовується вже більше 10 років, і спочатку цей пільговий податковий режим застосовувався поряд із податковими пільгами для малих підприємств з податку на прибуток, податку на додану вартість. Однак з введенням в дію частини другої НК РФ, у тому числі гол. 21 «Податок на додану вартість», гол. 25 «Податок на прибуток організацій», податкові пільги для малих підприємств з податку на прибуток та податку на додану вартість були скасовані.

      З 1 січня 2003 р. частина друга НК РФ була доповнена гл. 26.2 «Спрощена система оподаткування» (ССО), яка замінила діяв до цього аналогічний спеціальний податковий режим, який значною мірою був вдосконалений. Наступні поправки в цю главу НК РФ, що набули чинності з 1 січня 2007 р., зробили цей спеціальний податковий режим ще більш пільговими та привабливим для малого бізнесу.

      Удосконалення ССО призвело за період з 2002 р. по 2006 р. до зростання кількості платників податків, які застосовують УСН, з 197,2 тис. од. до 1059,0 тис. од., або в 5,4 рази, в тому числі: організацій - з 66,8 до 491,2, або в 7,4 разів; індивідуальних підприємців - з 130,4 до 567,8, або в 4,4 рази.

      При цьому за період з 2002 по 2006 рр.. кількість малих підприємств зросла з 882,3 тис. до 979,3 тис., або всього на 11%. Відношення кількості організацій, які застосовують УСН, до кількості малих підприємств за 2002 - 2006 рр.. збільшилася з 7,6% до 50,2%. Незважаючи на те що не всі організації, які застосовують УСН, можна віднести до малих підприємств у відповідності з Федеральним законом від 14 червня 1995 р. N 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації», наведені дані свідчать про різке зростання кількості малих підприємств, що застосовують УСН.

      Разом з тим сума податків, що сплачуються у зв'язку з застосуванням ССО, зросла за 2002 - 2006 рр.. з 7,9 млрд руб. до 38,8 млрд руб., або в 4,9 рази. Таким чином, зростання податкових платежів від ССО дещо відстає від зростання кількості платників податків. Це пов'язано з тим, що порядок обчислення податкової бази при застосуванні УСН в результаті внесення в нього змін став більш пільговим. Разом з тим однією з причин зростання кількості платників податків-організацій стало їх розукрупнення з метою мінімізації оподаткування.

      Висновок

      Питання про оподаткування малого бізнесу набув особливої ​​актуальності в економіці Росії. Наявність малоефективних виробництв, зниження зайнятості, соціальні і, як наслідок, політичні проблеми роблять життєво необхідним створення умов для діяльності у незалежних від держави і великого капіталу сферах самостійної і ініціативної, але не має стартового капіталу, частини населення країни.

      Це завдання в ситуації, що склалася є не менш важливою, ніж видобування додаткових доходів бюджету. Створення простого і ясного податкового режиму, що супроводжується зниженням витрат ведення обліку та надання звітності, а також податкового тягаря, дозволило б вирішити низку проблем, що стоять перед російським суспільством. У той же час, надання можливості використовувати особливий режим для малого бізнесу слід розглядати як пільгу, яка не повинна бути використана великими підприємствами.

      Проте податкова політика держави стає все більш жорсткою по відношенню до платників податків. Проблемою кожного підприємця стає визначення оптимальних обсягів податкових платежів. В даний час платники податків роблять безліч зусиль щодо зниження податкових виплат, оскільки розглядають податки як «втрати» для бізнесу.

      У недалекому минулому для цих цілей застосовувалася агресивна оптимізація оподаткування, в основі якої лежать використання фірм одноденок і інші протиправні методи. На сьогоднішній день цей спосіб неприпустимий. Необхідно розуміти, що економія, що досягається шляхом використання протиправних схем оптимізації оподаткування, є вдаваною. Це всього лише відкладений платіж, який доведеться сплатити після проведення податкової перевірки. При цьому розмір цього платежу значно перевищить суми, зекономлені в результаті оптимізації.

      На сьогоднішній день методи податкової оптимізації засновані на поєднанні спеціальних податкових режимів (спрощена система оподаткування) із загальним режимом оподаткування. Ці методи володіють однією незаперечною перевагою - вони законні. Занизити доходи можна, не тільки не зменшуючи, але, навіть нарощуючи обороти, застосувавши один зі способів легального заниження доходів: коли "спрощенець" виступає в ролі комісіонера, в ролі позичальника або як товариш у рамках договору про простому товаристві.

      Оптимізація оподаткування - це організаційні заходи в рамках чинного законодавства, пов'язані з вибором часу, місця та видів діяльності, створенням та супроводом найбільш ефективних схем та договірних взаємин.

      Оптимальність вибору тієї чи іншої системи оподаткування можна визначити лише за фактично отриманими показниками господарської діяльності, з урахуванням впливу всіх факторів.

      Література

      1. Податковий кодекс РФ, частина I, № 154-ФЗ від 09.07.99, в ред. № 195-ФЗ від 29.01.2010.

      2. Податковий кодек РФ, частина II, № 117-ФЗ від 05.08.2000, в ред. № 205-ФЗ від 29.01.2010.

      3. Цивільний кодекс РФ, ч.2 № 14-ФЗ від 26.01.96, в редакції № 145-ФЗ від 17.07.2009.

      4. Бюджетний кодекс РФ, № 145-ФЗ від 31.07.98, в ред. № 192-ФЗ від 19.07.2009.

      5. Александров І.М. «Податки та оподаткування», Видавничий дім Дашков і К, 2007р.

      6. Андрєєв І.М., артільних І.В. «Практика застосування ЕНВД по окремих видах послуг» / Російський податковий кур'єр »№ 23, 2007р.;

      7. Гончаренко Л.І. «Практикум з податків та оподаткування», Вид.: КноРус, 2007 р.

      8. Горбунова В.В. «Як розрахувати податкову базу при різних спецрежими» / Російський податковий кур'єр »№ 4, 2008 р.;

      9. «Єдиний податок на поставлений дохід: Коментарі та роз'яснення до глави 26.3 Податкового кодексу РФ: У редакції змін і доповнень, що діють з 1 січня 2009», під ред. Пермякова М.Ю., Вид.: ВД "Ажур", 2009 р.

      10. Істратова М.В. «Спрощена система оподаткування і ЕНВД в 2009 році», Вид.: НалогІнформ, 2009р.

      11. Качур О.В. «Податки та оподаткування», Вид.: КноРус, 2009р.

      12. Калугіна Ю.Б. «УСН: звітність за 2008 рік, порядок обчислення податку у 2009 році, зміни в законодавстві, спірні ситуації», ТОВ «Академія успішного бізнесу», 2009р.

      13. Лермонтов Ю. М. Про окремі питання застосування спеціальних податкових режимів (за матеріалами арбітражної практики IV кварталу 2008 р.) / Все для бухгалтера № 10 (202), 2008 р.

      14. «Податки та оподаткування», під ред. Чорниця д.г, Вид.: ЮНИТИ, 2007р.

      15. «Гострі питання оподаткування», під ред. Білоусової С.В., Вид.: Вершина, 2008 р.

      16. Соркін Е.В. Оптимізація або ухилення / / Облік, податки, право. - 2005 .- № 2.

      17. Семеніхін В.В. Оптимізація і вибір системи оподаткування. -М.: ЕКСМО, 2006.

      18. Лукаш Ю.А. Оптимізація податків. Методи та схеми - М.: ГроссМедіа, 2005.

      19. Павлова З. «Для спецрежимів затверджені коефіцієнти - дефлятори на 2009 р.» / «Документи і коментарі», № 24, 2008 р.

      20. Стаття: Ще раз про шляхи вдосконалення податкової системи Росії / / "Податки та оподаткування", 2008, N 11

      21. Стаття: Податкова культура як важливий елемент вдосконалення податкової системи Росії / / "Податки та оподаткування", 2008, N 9

      22. Стаття: Поправки з спецрежиму. Взято курс на вдосконалення ... / / "Послуги зв'язку: бухгалтерський облік та оподаткування", 2008, N 4

      23. Стаття: Удосконалення спеціальних податкових режимів як інструмент податкової політики держави ("Податки та оподаткування", 2008, N 6)

      24. Стаття: Основні шляхи та перспективи вдосконалення способів забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів в сучасній Росії / / "Законодавство і економіка", 2008, N 3

      25. Стаття: Основні пріоритети, принципи та напрями вдосконалення взаємодії податкових і правоохоронних органів щодо забезпечення виконання платниками податків своїх обов'язків / / "Фінансове право", 2008, N 5

      26. Стаття: Податкове планування та вдосконалення системи оподаткування як складові розвитку підприємницького сектора в РФ / / "Економічний аналіз: теорія і практика", 2008, N 3

      27. Стаття: Про вдосконалення контрольної роботи податкових органів / / "Податковий вісник", 2008, N 2

      28. Стаття: Спеціальні режими оподаткування: що день прийдешній нам готує? / / "Фінансова газета. Регіональний випуск", 2009, N 3

      29. Інтерв'ю: Олександр Косолапов: "Мова йде не про скорочення застосування спецрежимів, а про скорочення можливостей зловживання ними" / / "Бухгалтерія і кадри", 2008, N 11

      30. Стаття: Податкові зміни в "спецрежими" з 2009 року / / "Підприємець без утворення юридичної особи. ПБОЮЛ", 2008, N 11

      31. Стаття: Нове в законодавстві про спецрежими: практичні наслідки (про деякі положення Федерального закону від 22.07.2008 N 155-ФЗ) / / "Податкова політика та практика", 2008, N11

      32. Стаття: Нове в застосуванні спеціальних податкових режимів у 2009 р. / / "Бухгалтерський бюлетень", 2008, N 10

      33. Стаття: Огляд нормативних змін в законодавстві, регулюючому податкові відносини по спецрежиму / / "Бухгалтерський облік і податки у торгівлі та громадському харчуванні", 2008, N 5

        Додати в блог або на сайт

        Цей текст може містити помилки.

        Фінанси, гроші і податки | Диплом
        380.3кб. | скачати

        Схожі роботи:
        Особливості застосування спрощеної системи оподаткування
        Особливості застосування спрощеної системи оподаткування 2
        Порядок застосування спрощеної системи оподаткування
        Порівняльний аналіз загальної та спрощеної системи оподаткування
        Застосування спрощеної системи оподаткування на підприємствах малого бізнесу
        Аудит обліку основних засобів в умовах застосування спрощеної системи оподаткування
        Необхідність оптимізації системи оподаткування
        Побудова податкової системи та шляхи її оптимізації
        Напрямки оптимізації системи правового регулювання оподаткування операцій на ринку цінних паперів
    • © Усі права захищені
    написати до нас