Зміст
Введення
Глава 1. Теоретичні основи спрощеної системи оподаткування
1.1 Платники податків
1.2 Об'єкти оподаткування
1.3 Податкова база
1.4 Податковий період. Звітний період. Податкові ставки. Порядок обчислення і сплати податку
Глава 2. Оподаткування підприємства ТОВ «Піза»
2.1 Характеристика підприємства ТОВ «Піза»
2.2 Аналіз оподаткування підприємства ТОВ «Піза»
Глава 3. Рекомендації щодо вдосконалення системи оподаткування ТОВ «Піза»
3.1 Аналіз переходу на спрощену систему оподаткування
3.2 Економічний ефект від запропонованих рекомендацій
Висновок
Список літератури
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до Податковим Кодексом при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації. Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до загального режиму оподаткування.
З 1 січня 2003 р . малим підприємствам ставилося в обов'язок використовувати спрощену систему оподаткування за всіма видами діяльності одночасно. Спрощена система оподаткування може застосовуватися малими підприємствами та індивідуальними підприємцями в добровільному порядку.
На спрощену систему оподаткування мають право перейти не всі малі підприємства та індивідуальні підприємці. Для того щоб це стало можливим, необхідно дотримуватися певні критерії.
Вони не однакові для юридичних осіб і індивідуальних підприємців: є загальні критерії, є критерії, які пред'являються тільки до юридичних осіб, або тільки до індивідуальних підприємців. У чому і полягає актуальність даної теми.
Предметом дослідження є застосування спрощеної системи оподаткування на підприємствах малого бізнесу.
Метою роботи є дослідження спрощеної системи оподаткування. У зв'язку з поставленою метою слід вирішити ряд завдань:
- Показати платників податків;
- Розкрити об'єкти оподаткування;
- Розглянути податкову базу;
- Розглянути податковий період, звітний період, податкові ставки, порядок обчислення і сплати податку;
- Провести аналіз оподаткування підприємства ТОВ «Піза»;
- Дати рекомендації щодо вдосконалення системи оподаткування.
Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, доходи, які визначаються відповідно до статті 248 НК РФ, не перевищили 15 млн. рублів.
Зазначена в абзаці першому цього пункту величина граничного розміру доходів організації, що обмежує право організації перейти на спрощену систему оподаткування, підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, установлюваний щорічно на кожний наступний календарний рік і враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації за попередній календарний рік, а також на коефіцієнти-дефлятори, які застосовувалися у відповідності з цим пунктом раніше. Коефіцієнт-дефлятор визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації. [14, c.148]
Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) банки;
3) страховики;
4) недержавні пенсійні фонди;
5) інвестиційні фонди;
6) професійні учасники ринку цінних паперів;
7) ломбарди;
8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
11) організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
13) організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 НК РФ;
14) організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, на некомерційні організації, у тому числі організації споживчої кооперації, що здійснюють свою діяльність відповідно до Закону Російської Федерації від 19 червня 1992 року N 3085-I "Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації", а також господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі суспільства і їх спілки, які здійснюють свою діяльність відповідно до вказаного Закону;
15) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;
16) організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів. Для цілей цього підпункту враховуються основні кошти і нематеріальні активи, які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном відповідно до глави 25 НК РФ;
17) бюджетні установи;
18) іноземні організації.
Організації та індивідуальні підприємці, перекладені у відповідності з главою 26.3 НК РФ на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності за одним або кількома видами підприємницької діяльності, має право застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження за чисельністю працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів, встановлені цією главою, по відношенню до таких організацій і індивідуальним підприємцям визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності, а гранична величина доходів, встановлена пунктом 2 цієї статті, визначається за тими видами діяльності, оподаткування яких здійснюється відповідно до загального режиму оподаткування.
доходи;
доходи, зменшені на величину витрат. [12, c.43]
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків. Об'єкт оподаткування може змінюватися платником податків щорічно. Об'єкт оподаткування може бути змінений з початку податкового періоду, якщо платник податків повідомить про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому платник податків пропонує змінити об'єкт оподаткування. Протягом податкового періоду платник податку не може міняти об'єкт оподаткування.
Платники податків, які є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, застосовують в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.
Платники податків при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:
доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ;
позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 НК РФ.
При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються:
1) доходи, зазначені у статті 251 НК РФ;
2) доходи організації, що обкладаються податком на прибуток організацій з податкових ставок, передбачених пунктами 3 і 4 статті 284 НК РФ, у порядку, встановленому главою 25 НК РФ;
3) доходи індивідуального підприємця, що обкладаються податком на доходи фізичних осіб за податковими ставками, передбачених пунктами 2, 4 і 5 статті 224 НК РФ, у порядку, встановленому главою 23 НК РФ.
При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:
1) витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів (з урахуванням положень пунктів 3 та 4 цієї статті);
2) витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податків (з урахуванням положень пунктів 3 та 4 цієї статті);
2.1) витрати на придбання виключних прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору ;
2.2) витрати на патентування і (або) оплату правових послуг з отримання правової охорони результатів інтелектуальної діяльності, включаючи засоби індивідуалізації;
2.3) витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки, які визнаються такими відповідно до пункту 1 статті 262 НК РФ;
3) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
4) орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;
5) матеріальні витрати;
6) витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;
7) витрати на всі види обов'язкового страхування працівників, майна і відповідальності, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;
8) суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (роботами, послугами), придбаними платником податку і підлягає включенню до складу витрат відповідно до цієї статті та статті 346.17 НК РФ;
9) відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, в тому числі пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені і штрафу за рахунок майна платника податків у порядку, передбаченому статтею 46 НК РФ;
10) витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
11) суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства Російської Федерації;
12) витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України;
13) витрати на відрядження, зокрема на:
проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
наймання житлового приміщення. За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
добові або польове забезпечення;
оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори;
14) плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку;
15) витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги;
16) витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством Російської Федерації на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію (розкриття);
17) витрати на канцелярські товари;
18) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;
19) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;
20) витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;
21) витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
22) суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори, за винятком суми податку, сплаченої відповідно до цього розділу;
23) витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат, зазначених у підпункті 8 цього пункту), а також витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів;
24) витрати на виплату комісійних, агентських винагород і винагород за договорами доручення;
25) витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;
26) витрати на підтвердження відповідності продукції чи інших об'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації, виконання робіт або надання послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів або умовам договорів;
27) витрати на проведення (у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації) обов'язкової оцінки з метою контролю за правильністю сплати податків у разі виникнення спору про обчислення податкової бази;
28) плата за надання інформації про зареєстровані права;
29) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості (в тому числі правовстановлюючих документів на земельні ділянки та документів про межування земельних ділянок);
30) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з проведення експертизи, обстежень, видачі висновків та надання інших документів, наявність яких обов'язково для отримання ліцензії (дозволу) на здійснення конкретного виду діяльності;
31) судові витрати та арбітражні збори;
32) періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);
33) витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, на договірній основі в порядку, передбаченому пунктом 3 статті 264 НК РФ; Введення
Глава 1. Теоретичні основи спрощеної системи оподаткування
1.1 Платники податків
1.2 Об'єкти оподаткування
1.3 Податкова база
1.4 Податковий період. Звітний період. Податкові ставки. Порядок обчислення і сплати податку
Глава 2. Оподаткування підприємства ТОВ «Піза»
2.1 Характеристика підприємства ТОВ «Піза»
2.2 Аналіз оподаткування підприємства ТОВ «Піза»
Глава 3. Рекомендації щодо вдосконалення системи оподаткування ТОВ «Піза»
3.1 Аналіз переходу на спрощену систему оподаткування
3.2 Економічний ефект від запропонованих рекомендацій
Висновок
Список літератури
Введення
На сьогоднішній день застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період.Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до Податковим Кодексом при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації. Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до загального режиму оподаткування.
З 1 січня
На спрощену систему оподаткування мають право перейти не всі малі підприємства та індивідуальні підприємці. Для того щоб це стало можливим, необхідно дотримуватися певні критерії.
Вони не однакові для юридичних осіб і індивідуальних підприємців: є загальні критерії, є критерії, які пред'являються тільки до юридичних осіб, або тільки до індивідуальних підприємців. У чому і полягає актуальність даної теми.
Предметом дослідження є застосування спрощеної системи оподаткування на підприємствах малого бізнесу.
Метою роботи є дослідження спрощеної системи оподаткування. У зв'язку з поставленою метою слід вирішити ряд завдань:
- Показати платників податків;
- Розкрити об'єкти оподаткування;
- Розглянути податкову базу;
- Розглянути податковий період, звітний період, податкові ставки, порядок обчислення і сплати податку;
- Провести аналіз оподаткування підприємства ТОВ «Піза»;
- Дати рекомендації щодо вдосконалення системи оподаткування.
Глава 1. Теоретичні основи спрощеної системи оподаткування
1.1 Платники податків
Платниками податків визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування і застосовують її в порядку, встановленому цим розділом.Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, доходи, які визначаються відповідно до статті 248 НК РФ, не перевищили 15 млн. рублів.
Зазначена в абзаці першому цього пункту величина граничного розміру доходів організації, що обмежує право організації перейти на спрощену систему оподаткування, підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, установлюваний щорічно на кожний наступний календарний рік і враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації за попередній календарний рік, а також на коефіцієнти-дефлятори, які застосовувалися у відповідності з цим пунктом раніше. Коефіцієнт-дефлятор визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації. [14, c.148]
Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) банки;
3) страховики;
4) недержавні пенсійні фонди;
5) інвестиційні фонди;
6) професійні учасники ринку цінних паперів;
7) ломбарди;
8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
11) організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
13) організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 НК РФ;
14) організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, на некомерційні організації, у тому числі організації споживчої кооперації, що здійснюють свою діяльність відповідно до Закону Російської Федерації від 19 червня 1992 року N 3085-I "Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації", а також господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі суспільства і їх спілки, які здійснюють свою діяльність відповідно до вказаного Закону;
15) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;
16) організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів. Для цілей цього підпункту враховуються основні кошти і нематеріальні активи, які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном відповідно до глави 25 НК РФ;
17) бюджетні установи;
18) іноземні організації.
Організації та індивідуальні підприємці, перекладені у відповідності з главою 26.3 НК РФ на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності за одним або кількома видами підприємницької діяльності, має право застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження за чисельністю працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів, встановлені цією главою, по відношенню до таких організацій і індивідуальним підприємцям визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності, а гранична величина доходів, встановлена пунктом 2 цієї статті, визначається за тими видами діяльності, оподаткування яких здійснюється відповідно до загального режиму оподаткування.
1.2 Об'єкти оподаткування
Об'єктом оподаткування визнаються:доходи;
доходи, зменшені на величину витрат. [12, c.43]
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків. Об'єкт оподаткування може змінюватися платником податків щорічно. Об'єкт оподаткування може бути змінений з початку податкового періоду, якщо платник податків повідомить про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому платник податків пропонує змінити об'єкт оподаткування. Протягом податкового періоду платник податку не може міняти об'єкт оподаткування.
Платники податків, які є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, застосовують в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.
Платники податків при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:
доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ;
позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 НК РФ.
При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються:
1) доходи, зазначені у статті 251 НК РФ;
2) доходи організації, що обкладаються податком на прибуток організацій з податкових ставок, передбачених пунктами 3 і 4 статті 284 НК РФ, у порядку, встановленому главою 25 НК РФ;
3) доходи індивідуального підприємця, що обкладаються податком на доходи фізичних осіб за податковими ставками, передбачених пунктами 2, 4 і 5 статті 224 НК РФ, у порядку, встановленому главою 23 НК РФ.
При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:
1) витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів (з урахуванням положень пунктів 3 та 4 цієї статті);
2) витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податків (з урахуванням положень пунктів 3 та 4 цієї статті);
2.1) витрати на придбання виключних прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору ;
2.2) витрати на патентування і (або) оплату правових послуг з отримання правової охорони результатів інтелектуальної діяльності, включаючи засоби індивідуалізації;
2.3) витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки, які визнаються такими відповідно до пункту 1 статті 262 НК РФ;
3) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
4) орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;
5) матеріальні витрати;
6) витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;
7) витрати на всі види обов'язкового страхування працівників, майна і відповідальності, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;
8) суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (роботами, послугами), придбаними платником податку і підлягає включенню до складу витрат відповідно до цієї статті та статті 346.17 НК РФ;
9) відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, в тому числі пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені і штрафу за рахунок майна платника податків у порядку, передбаченому статтею 46 НК РФ;
10) витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
11) суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства Російської Федерації;
12) витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України;
13) витрати на відрядження, зокрема на:
проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
наймання житлового приміщення. За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
добові або польове забезпечення;
оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори;
14) плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку;
15) витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги;
16) витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством Російської Федерації на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію (розкриття);
17) витрати на канцелярські товари;
18) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;
19) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;
20) витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;
21) витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
22) суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори, за винятком суми податку, сплаченої відповідно до цього розділу;
23) витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат, зазначених у підпункті 8 цього пункту), а також витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів;
24) витрати на виплату комісійних, агентських винагород і винагород за договорами доручення;
25) витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;
26) витрати на підтвердження відповідності продукції чи інших об'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації, виконання робіт або надання послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів або умовам договорів;
27) витрати на проведення (у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації) обов'язкової оцінки з метою контролю за правильністю сплати податків у разі виникнення спору про обчислення податкової бази;
28) плата за надання інформації про зареєстровані права;
29) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості (в тому числі правовстановлюючих документів на земельні ділянки та документів про межування земельних ділянок);
30) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з проведення експертизи, обстежень, видачі висновків та надання інших документів, наявність яких обов'язково для отримання ліцензії (дозволу) на здійснення конкретного виду діяльності;
31) судові витрати та арбітражні збори;
32) періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);
34) витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації;
35) витрати на обслуговування контрольно-касової техніки;
36) витрати з вивезення твердих побутових відходів.
Витрати, зазначені у пункті 1 цієї статті, приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 НК РФ.
Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів приймаються в наступному порядку:
1) щодо витрат на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів у період застосування спрощеної системи оподаткування, а також витрат на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, вироблених в зазначеному періоді, - з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію;
2) щодо придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів у період застосування спрощеної системи оподаткування - з моменту прийняття цих нематеріальних активів на бухгалтерський облік;
3) щодо придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів, а також придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів до переходу на спрощену систему оподаткування вартість основних засобів та нематеріальних активів включається до витрат у наступному порядку:
відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання до трьох років включно - протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування;
відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування - 50 відсотків вартості, другого календарного року - 30 відсотків вартості і третього календарного року - 20 відсотків вартості;
відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - протягом перших 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками вартості основних засобів.
При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди рівними частками.
У разі, якщо платник податків застосовує спрощену систему оподаткування з моменту постановки на облік у податкових органах, вартість основних засобів і нематеріальних активів приймається за первісною вартістю цього майна, яка визначається у порядку, встановленому законодавством про бухгалтерський облік.
У разі, якщо платник податків перейшов на спрощену систему оподаткування з інших режимів оподаткування, вартість основних засобів і нематеріальних активів враховується в порядку, встановленому пунктами 2.1 та 4 статті 346.25 НК РФ.
Визначення термінів корисного використання основних засобів здійснюється на підставі затверджується Урядом Російської Федерації відповідно до статті 258 НК РФ класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. Строки корисного використання основних засобів, які не вказані в даній класифікації, встановлюються платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями організацій-виробників.
Основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства Російської Федерації, враховуються у витратах відповідно до цієї статті з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав. Зазначене положення в частині обов'язковості виконання умови документального підтвердження факту подачі документів на реєстрацію не поширюється на основні засоби, введені в експлуатацію до 31 січня 1998 року.
Визначення термінів корисного використання нематеріальних активів здійснюється відповідно до пункту 2 статті 258 НК РФ.
У разі реалізації (передачі) придбаних (споруджених, виготовлених, створених самим платником податків) основних засобів та нематеріальних активів до закінчення трьох років з моменту обліку витрат на їх придбання (спорудження, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння, а також створення самим платником податків) у складі витрат відповідно до цього розділу (щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років з моменту їх придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податків) платник податків зобов'язаний перерахувати податкову базу за весь період користування такими основними засобами і нематеріальними активами з моменту їх обліку у складі витрат на придбання (спорудження, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння, а також створення самим платником податків) до дати реалізації (передачі) з урахуванням положень глави 25 НК РФ і сплатити додаткову суму податку та пені.
З метою цієї глави до складу основних засобів і нематеріальних активів включаються основні засоби та нематеріальні активи, які визнаються амортизируемим майном відповідно до глави 25 НК РФ, а витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів визначаються з урахуванням положень пункту 2 статті 257 НК РФ.
Датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податку іншим способом (касовий метод).
При використанні покупцем у розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги), майнові права векселя датою отримання доходів у платника податків визнається дата оплати векселя (день надходження грошових коштів від векселедавця або іншого зобов'язаного за вказаною векселем особи) або день передачі платником податку зазначеного векселя за індосаментом третій особі.
У разі повернення платником податків сум, раніше отриманих в рахунок попередньої оплати поставки товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав, на суму повернення зменшуються доходи того податкового (звітного) періоду, в якому проведено повернення.
Витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. З метою цієї глави оплатою товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав визнається припинення зобов'язання платника податків - набувача товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг) і (або) передачею майнових прав. При цьому витрати враховуються в складі витрат з урахуванням таких особливостей:
1) матеріальні витрати (у тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів), а також витрати на оплату праці - у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення. Аналогічний порядок застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами (включаючи банківські кредити) і при оплаті послуг третіх осіб;
2) витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, - у міру реалізації зазначених товарів. Платник податків має право для цілей оподаткування використовувати один з наступних методів оцінки покупних товарів:
за вартістю перших за часом придбання (ФІФО);
за вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО);
за середньою вартістю;
за вартістю одиниці товару.
Витрати, безпосередньо пов'язані з реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування, враховуються у складі витрат після їх фактичної оплати;
3) витрати на сплату податків і зборів - у розмірі, фактично сплачений платником податків. При наявності заборгованості зі сплати податків і зборів витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості в ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає вказану заборгованість;
4) витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів, що обліковуються в порядку, передбаченому пунктом 3 статті 346.16 НК РФ , відображаються в останнє число звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум. При цьому зазначені витрати враховуються тільки за основними засобами та нематеріальними активами, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності;
5) при видачі платником податку продавцю як оплата придбаних товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав векселя витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав враховуються після оплати зазначеного векселя. При передачі платником податку продавцю як оплата придбаних товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав векселя, виданого третьою особою, витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав обліковуються на дату передачі зазначеного векселя за придбані товари (роботи, послуги) і (або) майнові права. Зазначені у цьому підпункті витрати враховуються виходячи з ціни договору, але не більше суми боргового зобов'язання, зазначеної у векселі.
Платники податків, що визначають доходи і витрати відповідно до цього розділу, не враховують з метою оподаткування у складі доходів і витрат сумові різниці в разі, якщо за умовами договору зобов'язання (вимога) виражено в умовних грошових одиницях.
При переході платника податків з об'єкту оподаткування у вигляді доходів на об'єкт оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, витрати, пов'язані з податкових періодів, в яких застосовувався об'єкт оподаткування у вигляді доходів, при обчисленні податкової бази не враховуються.
1.3 Податкова база
У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, податковою базою визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця. [9, c.118]У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.
Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами і витратами, вираженими в рублях. При цьому доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленому відповідно на дату отримання доходів і (або) дату здійснення витрат.
Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами.
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок у порядку, передбаченому цим пунктом.
Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1 відсотка податкової бази, якою є доходи, які визначаються відповідно до статті 346.15 НК РФ.
Мінімальний податок сплачується у разі, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку.
Платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє відповідно до положень пункту 7 цієї статті.
Платник податків, який використовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшити обчислену за підсумками податкового періоду податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував спрощену систему оподаткування і використовував в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. При цьому під збитками розуміється перевищення витрат, визначених відповідно до статті 346.16 НК РФ, над доходами, визначеними відповідно до статті 346.15 НК РФ.
Платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутні податкові періоди протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток.
Платник податків має право перенести на поточний податковий період суму отриманого у попередньому податковому періоді збитку.
Збиток, не перенесений на наступний рік, може бути перенесений цілком або частково на будь-який рік з наступних дев'яти років.
Якщо платник податків отримав збитки більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутні податкові періоди провадиться в тій черговості, в якій вони отримані.
У разі припинення платником податку діяльності з причини реорганізації платник податків-правонаступник має право зменшувати податкову базу в порядку і на умовах, що передбачені цим пунктом, на суму збитків, отриманих реорганізовується організаціями до моменту реорганізації.
Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку і суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.
Збиток, отриманий платником податку при застосуванні інших режимів оподаткування, не приймається при переході на спрощену систему оподаткування.
Збиток, отриманий платником податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування, не приймається при переході на інші режими оподаткування.
Платники податків, переказані за окремими видами діяльності на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності у відповідності з главою 26.3 НК РФ, ведуть окремий облік доходів і витрат за різними спеціальним податковим режимам. У разі неможливості поділу витрат при обчисленні податкової бази по податках, що обчислюється за різними спеціальним податковим режимам, ці витрати розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні вказаних спеціальних податкових режимів.
Організації, які до переходу на спрощену систему оподаткування при обчисленні податку на прибуток організацій використовували метод нарахувань, при переході на спрощену систему оподаткування виконують такі правила:
1) на дату переходу на спрощену систему оподатковування в податкову базу включаються суми грошових коштів, отримані до переходу на спрощену систему оподаткування в оплату за договорами, виконання яких платник податків здійснює після переходу на спрощену систему оподаткування;
2) не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на спрощену систему оподаткування, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій;
3) витрати, здійснені організацією після переходу на спрощену систему оподаткування, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат була здійснена до переходу на спрощену систему оподаткування, або на дату оплати, якщо оплата була здійснена після переходу організації на спрощену систему оподаткування;
4) не віднімаються з податкової бази грошові кошти, сплачені після переходу на спрощену систему оподаткування в оплату витрат організації, якщо до переходу на спрощену систему оподаткування такі витрати були враховані при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій відповідно до глави 25 НК РФ.
Організації, які застосовували спрощену систему оподаткування, при переході на обчислення податкової бази по податку на прибуток організацій з використанням методу нарахувань виконують такі правила:
1) визнаються в складі доходів доходи в сумі виручки від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) у період застосування спрощеної системи оподаткування, оплата (часткова оплата) яких не проведено до дати переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток за методом нарахування;
2) визнаються у складі витрат витрати на придбання у період застосування спрощеної системи оподаткування товарів (робіт, послуг, майнових прав), які не були сплачені (частково оплачені) платником податку до дати переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток за методом нарахування, якщо інше не передбачено главою 25 НК РФ.
Вказані в пунктах 1 і 2 цього пункту доходи і витрати визнаються доходами (витратами) місяця переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток організацій з використанням методу нарахувань.
При переході організації на спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, у податковому обліку на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів і придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, які сплачені до переходу на спрощену систему оподаткування, у вигляді різниці між ціною придбання (спорудження, виготовлення, створення самою організацією) і сумою нарахованої амортизації відповідно до вимог глави 25 НК РФ.
При переході платника податків з об'єкту оподаткування у вигляді доходів на об'єкт оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, на дату такого переходу залишкова вартість основних засобів, придбаних у період застосування спрощеної системи оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, не визначається.
При переході на спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, організації, яка застосовує систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 НК РФ, у податковому обліку на дату зазначеного переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів і придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, що визначається виходячи з їх залишкової вартості на дату переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку, зменшеної на суму витрат, що визначаються у порядку, передбаченому підпунктом 2 пункту 4 статті 346.5 НК РФ , за період застосування глави 26.1 НК РФ.
При переході на спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, організації, яка застосовує систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності у відповідності з главою 26.3 НК РФ, у податковому обліку на дату зазначеного переходу відбивається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів і придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів до переходу на спрощену систему оподаткування у вигляді різниці між ціною придбання (спорудження, виготовлення, створення самою організацією) основних засобів і нематеріальних активів і сумою амортизації, нарахованої в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, за період застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.
У разі, якщо організація переходить зі спрощеної системи оподаткування (незалежно від об'єкта оподаткування) на загальний режим оподаткування та має основні засоби та нематеріальні активи, витрати на придбання (спорудження, виготовлення, створення самою організацією, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння ) яких, вироблені в період застосування загального режиму оподаткування до переходу на спрощену систему оподаткування, не повністю перенесені на витрати за період застосування спрощеної системи оподаткування в порядку, передбаченому пунктом 3 статті 346.16 НК РФ, на дату переходу на сплату податку на прибуток організацій у податковому обліку залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів визначається шляхом зменшення залишкової вартості цих основних засобів і нематеріальних активів, визначеної на дату переходу на спрощену систему оподаткування, на суму витрат, яка визначається за період застосування спрощеної системи оподаткування в порядку, передбаченому пунктом 3 статті 346.16 НК РФ .
Індивідуальні підприємці при переході з інших режимів оподаткування на спрощену систему оподаткування та зі спрощеної системи оподаткування на інші режими оподаткування застосовують правила.
Організації та індивідуальні підприємці, раніше застосовували загальний режим оподаткування, при переході на спрощену систему оподаткування виконують наступне правило: суми податку на додану вартість, обчислені і сплачені платником податків податку на додану вартість із сум оплати, часткової оплати, отриманої до переходу на спрощену систему оподаткування в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг або передачі майнових прав, що здійснюються в період після переходу на спрощену систему оподаткування, підлягають вирахуванню в останньому податковому періоді, що передує місяцю переходу платника податків податку на додану вартість на спрощену систему оподаткування, при наявності документів, що свідчать про повернення сум податку покупцям у зв'язку з переходом платника податків на спрощену систему оподаткування.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовували спрощену систему оподаткування, при переході на загальний режим оподаткування виконують наступне правило: суми податку на додану вартість, пред'явлені платникові податків, применяющему спрощену систему оподаткування, при придбанні товарів (робіт, послуг, майнових прав), які не були віднесені до витрат, що віднімаються з податкової бази при застосуванні спрощеної системи оподаткування, приймаються до відрахування при переході на загальний режим оподаткування у порядку, передбаченому главою 21 НК РФ для платників податків податку на додану вартість.
1.4 Податковий період. Звітний період. Податкові ставки. Порядок обчислення і сплати податку
Податковим періодом визнається календарний рік.Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. [11, c.255]
Податкові ставки
1. У разі якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків.
2. У разі якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків. Законами суб'єктів Російської Федерації можуть бути встановлені диференційовані податкові ставки в межах від 5 до 15 відсотків залежно від категорій платників податків.
Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.
Сума податку (авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку (авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.
Раніше обчислені суми авансових платежів з податку зараховуються при обчисленні сум авансових платежів з податку за звітний період та суми податку за податковий період.
Сплата податку та авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).
Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкової декларації за відповідний податковий період пунктами 1 і 2 статті 346.23 НК РФ.
Авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Глава 2. Оподаткування підприємства ТОВ «Піза»
2.1 Характеристика підприємства ТОВ «Піза»
Компанія ТОВ «Піза» пропонує широкий вибір різноманітної корпусних меблів для дому або офісу в місті Свердловськ: столи, стільці, шафи, шафи-купе і багато іншого.Меблева компанія ТОВ «Піза» відома в Свердловську і за його межами. Продукцію компанії гідно оцінили покупці більш Свердловська і Свердловської області. За роки успішної роботи підприємство завоювало лідируючі позиції у виробництві якісної корпусних меблів.
Довгий шлях становлення компанії був відзначений яскравими моментами:
1994 Група ініціативних молодих людей заснувала підприємство, що займається виробництвом меблів. Активному розвитку сприяла економічна ситуація: дефіцит народжував попит на товари.
1996 Компанія перейшла на серійне виробництво меблів. Тумби під телевізор і журнальні столи виробництва компанії ТОВ «Піза» користувалися великим попитом.
1997 Було укладено перший великий договір на оптову поставку меблів. Перехід на оптові продажі прискорив темпи розвитку підприємства.
1998 Меблева компанія ТОВ «Піза» переїхала в новий будинок. Це відбулося за тиждень до дефолту, але незважаючи ні на що, підприємство з успіхом подолало труднощі. Саме тут зараз розташовуються виробничі цехи і головний офіс компанії.
1999 Було закуплено сучасне промислове обладнання, що значно збільшило обсяг виробленої продукції і дозволило перейти на новий рівень якості.
2003 З покупкою мембранного преса для виготовлення фасадів з МДФ, виробництво значно розширилося. Розпочався серійний випуск великої корпусних меблів (модульних систем, міністенок).
2004 Компанія ТОВ «Піза» відзначила свій 10-річний ювілей, який ознаменувався розширенням як виробничих, так і офісних площ: був відкритий перший роздрібний магазин у Свердловську, закуплено нове обладнання.
2005 Відкривається мережу торгових точок у торговельних комплексах міста Свердловська, що обумовлено великою кількістю оптових клієнтів, а отже, і необхідністю відслідковувати інтереси кінцевих споживачів.
2006 Виробничі процеси продовжують удосконалюватися. Встановлене італійське обладнання для фігурного обробки фасадів значно вплинуло на можливості виробництва меблів оригінального дизайну.
2007 Закуплено 2 обробних центру. Зростання обсягів виробництва спричинив необхідність збільшення складських терміналів. Асортимент поповнився новими моделями прихожих і трельяжів.
2008 Введено в експлуатацію новий склад. Для виробництва корпусних меблів використовується сучасний присадний верстат з ЧПУ.
Сьогодні компанія ТОВ «Піза» продовжує розвиватися: оновлюється асортиментний ряд, закуповуються високотехнологічне устаткування і сучасні матеріали, освоюються нові технології, велика увага приділяється вдосконаленню якості обслуговування.
Спектр товарів і послуг, пропонованих ТОВ «Піза».
Товари:
- Шафа-купе
- Шафа-гармошка
- Кухонна меблі
- Корпусні меблі офісні
- Двері алюмінієві
- Грати радіаторів опалення
- Стелі скляні
- Дахи скляні
- Двері скляні
- Перегородки скляні офісні
- Двері-купе міжкімнатні
- Вікна пластикові
- Сходові огородження
- Перегородки алюмінієві
- Двері автоматичні
- Вітражі алюмінієві
- Балкони розсувні типу "купе"
- Вікна алюмінієві
Послуги
- Скління балконів
- Скління ліфтових шахт
Місце знаходження ТОВ «Піза»: Російська Федерація,
Організаційно-правовою формою бізнесу є ТОВ - товариство з обмеженою відповідальністю. Це дає великі можливості з точки зору законодавства.
Товариство є юридичною особою і набуває прав юридичної особи з дня його Державної реєстрації в порядку, встановленому чинним законодавством. Товариство створене без обмеження терміну діяльності. Товариство має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, виконувати обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Відносини суспільства з іншими організаціями, установами, органами державного і муніципального управління і громадянами регулюються законодавством РФ. Товариство має круглу печатку, що містить його повне найменування російською мовою і вказівка на місце його знаходження. Суспільство може мати штампи і бланки зі своїм найменуванням, власну емблему та інші засоби візуальної ідентифікації Товариство має право створювати філіали і відкривати представництва на території Російської Федерації з дотриманням вимог Цивільного кодексу РФ, які не є юридичними особами, наділяти їх власним майном. Філії та представництва товариства діють на підставі положень про них, затверджених зборами учасників товариства.
Товариство несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном.
Товариство з обмеженою відповідальністю - товариство, засноване однією або кількома особами, статутний капітал якого розділений на частки визначених установчими документами розмірів.
Учасники ТОВ не відповідають за зобов'язаннями товариства і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості внесених вкладів. Учасник товариства має право в будь-який час вийти з товариства незалежно від згоди інших його учасників. Число працівників товариства не повинно перевищувати кількості засновників - не більше 50, інакше підприємство ліквідується або буде перетворено на акціонерне товариство.
Установчими документами є установчий договір, підписаний його засновниками, і затверджений ними статут. Установчі документи також містять додаткову інформацію: умови про розмір статутного капіталу товариства; про розмір часток кожного з учасників; про розмір, склад, терміни і порядок внесення ними внесків, про відповідальність учасників за порушення обов'язків по внесенню внесків; про склад і компетенцію органів управління товариством .
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку згідно з Федеральним законом РФ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996г., Несе керівник ТОВ «Піза», який створює необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерською службою, як самостійним структурним підрозділом очолюваним головним бухгалтером.
Бухгалтерський облік на ТОВ «Піза» ведеться за журнально-ордерною формою рахівництва і автоматизований засобами програми «1С-Підприємство 7.7».
На бухгалтерію покладається ведення своєчасного і достовірного обліку, формування повної та достовірної інформації про діяльність, майновий стан Товариства, необхідної для контролю за дотриманням чинного законодавства, за раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами, що запобігають негативне явище в діяльності Товариства, здійснення режиму економії. Організаційна структура бухгалтерії представлена на рис. 2.
Головний бухгалтер встановлює службові обов'язки для підпорядкованих йому працівників. Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику підприємства. Він несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, порушення правил і положень, що регламентують фінансово-господарську діяльність. Він не повинен приймати документи по господарських операціях, що суперечать законодавству або порушують договірну і фінансову дисципліну. Такі документи він приймає до виконання тільки з письмового дозволу керівника організації.
Заступник головного бухгалтера здійснює організаційну роботу в бухгалтерії.
Бухгалтер - касир здійснює отримання і видачу грошей, забезпечує збереження грошових коштів, складає касові звіти, здійснює операції з обліку, отримання виписок з банку, опрацьовує документи по журналу-ордеру № 2, збирає інформацію по банках про надходження і витрати коштів з розрахункового рахунку, проводить акти звірок за господарськими договорами.
Заступник головного бухгалтера, бухгалтер - касир і інші бухгалтера знаходяться в підпорядкуванні у головного бухгалтера.
У бухгалтерії використовується переважно функціональний розподіл облікового праці, що передбачає централізоване побудова облікового апарату та виконання кожним працівником однорідних сукупних функцій або операцій.
У складі бухгалтерії виділені розрахунковий, матеріальний і виробничий відділи.
Розрахунковий відділ займається комплексом робіт з обліку розрахунків з оплати праці, розрахунків з Фондом соціального страхування, Пенсійним фондом та іншими подібними органами, розрахунками з підзвітними особами, обчисленням податків, виявленням фінансових результатів, а також складанням звітності.
Матеріальний відділ відповідає за ведення обліку і здійснення контролю за наявністю і рухом матеріальних ресурсів, займається обліком розрахунків з покупцями і замовниками, а також урахуванням розрахунків з постачальниками і підрядниками та іншими дебіторами і кредиторами.
Виробничий відділ веде облік витрат на виробництво, обчислює собівартість продукції.
Обліковий апарат бухгалтерії взаємодіє в активній співпраці з усіма структурними підрозділами підприємства. Представлені в бухгалтерію всіма підрозділами та службами підприємства необхідні для обліку та контролю документи, звітні відомості, а так само планові і кошторисні нормативні дані, обробляються і групуються за окремими ознаками, і на їх основі готується інформація про діяльність окремих підрозділів і підприємства в цілому. Ця інформація дозволяє глибоко аналізувати економічні показники роботи, систематично контролювати господарські процеси і явища, і робити на їх основі потрібні висновки.
2.2 Аналіз оподаткування підприємства ТОВ «Піза»
На сьогоднішній день ТОВ «Піза» застосовує загальний режим оподаткування. ТОВ «Піза» є платником податку на додану вартість, податку на прибуток, єдиного соціального податку та інОб'єктом оподаткування ПДВ для ТОВ «Піза» є реалізація товарів. Оподатковуваний оборот визначається виходячи з вартості реалізованих товарів. Так як в обліковій політиці ТОВ «Піза» для цілей оподаткування моментом реалізації є відвантаження, то датою виникнення податкового зобов'язання при розрахунку ПДВ є рання з наступних дат: день відвантаження товару, день оплати або день пред'явлення покупцеві рахунку-фактури.
Виручка від реалізації визначається виходячи їх доходів ТОВ «Піза», пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів. Враховуються всі доходи, одержані як у грошовій, так і в натуральній формах, включаючи оплату цінними паперами.
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається у вигляді реалізації між сумою ПДВ по реалізованих товарах і зробленими з неї відрахуваннями. Сплата податку здійснюється ТОВ «Піза» за підсумками кожного календарного місяця виходячи з фактичної реалізації за минулий період не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення.
Порядок обчислення і сплати податку на прибуток визначено Податковим Кодексом РФ (частина друга, гл. 25 «Податок на прибуток організацій»). Оподатковуваний прибуток ТОВ «Піза» визначається за даними податкового обліку.
Об'єктом оподаткування є прибуток, отриманий ТОВ «Піза». Прибутком ТОВ «Піза» визнається дохід, зменшений на величину вироблених витрат (обгрунтовані і документальні підтверджені витрати).
Всі доходи, отримані ТОВ «Піза», поділяються на 3 групи:
- Доходи від реалізації товарів;
- Позареалізаційні витрати;
- Доходи, що не враховуються з метою оподаткування.
Витрати також поділяються на три види:
- Витрати, пов'язані з реалізацією товарів
- Позареалізаційні витрати
- Витрати, що не враховуються з метою оподаткування.
Податковою базою з податку на прибуток визнається грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню (п. 1 ст. 247 НК РФ).
За загальним правилом прибуток являє собою різницю між доходами і видатками організації (ст. 247 НК РФ).
Якщо доходи менші витрат (тобто отримано збиток), податкова база дорівнює нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ). При цьому збитки, отримані платником податку в податковому періоді, приймаються з метою оподаткування у порядку, передбаченому для перенесення збитків на майбутнє (ст. 283 НК РФ).
Податковим періодом з податку є календарний рік. Звітними періодами з податку на прибуток для ТОВ «Піза» визнається перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Ставка податку становить 20%.
За підсумками кожного звітного періоду ТОВ «Піза» обчислює суму авансового платежу виходячи з оподатковуваного прибутку, розрахованого наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду.
ТОВ «Піза» зобов'язано після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження податкову декларацію.
Порядок обчислення і сплати єдиного соціального податку визначено Податковим кодексом РФ (частина друга, гл. 24).
Об'єктом оподаткування є виплати у грошовій або натуральній формі, нараховані на користь фізичних осіб по всіх підставах.
Податкова база - сума виплат та інших винагород, нарахованих ТОВ «Піза» за податковий період на користь працівників. При її визначенні враховуються будь-які виплати і винагороди у вигляді матеріальних, соціальних та інших благ. Податкова база визначається окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.
Податковим періодом є календарний рік. Звітними періодами по єдиному соціальному податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Сума податку обчислюється ТОВ «Піза» по кожному фонду окремо у встановленому розмірі від податкової бази.
Сума єдиного соціально податку, що зараховується до фонду соціального страхування, підлягає зменшенню на величину витрат, вироблених на цілі державного соціального страхування. Сума податку у федеральний бюджет зменшується на суму нарахованих страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Сплата авансових платежів по ЕСН виробляється ТОВ «Піза» щомісяця в строк, встановлений для отримання коштів у банку на оплату праці, але не пізніше 15-го числа наступного місяця.
Всі достоїнства і недоліки загального режиму оподаткування наведено в таблиці 1.
Таблиця 1 Переваги і недоліки загального режиму оподаткування
| Переваги | Недоліки |
| - Можливість застосування пільги з податку на прибуток малими підприємствами. - Можливість звільнення від сплати ПДВ при дотриманні критеріїв, встановлених гол. 21 НК РФ. - Можливість застосування загального режиму оподаткування незалежно від показників виручки, вартості майна та інших показників. - Можливість застосування загального режиму оподаткування незалежно від виду діяльності, виду товарів, що реалізуються, робіт, послуг. | - Високі витрати на ведення обліку (на відміну від спрощеного режиму оподаткування). - Великий обсяг податкової звітності. - Обов'язок вести податковий облік - Збільшення собівартості продукції (робіт, послуг) за рахунок включення єдиного соціального податку. |
Таблиця 2 Сплата податків за загальною системою оподаткування
| Податок | Податкова база | Податкова ставка | Сума податку |
| ПДВ | 245000 | 18% | 44100 |
| Податок на прибуток | 463000 | 20% | 92600 |
| Податок на майно | 52000 | 2,2% | 1144 |
| ЄСП | 195000 | 26% | 50700 |
| ПДФО | 195000 | 13% | 25350 |
| НС та ПЗ | 195000 | 0,2% | 390 |
| Разом | 214284 |
Глава 3. Рекомендації щодо вдосконалення системи оподаткування ТОВ «Піза»
3.1 Аналіз переходу на спрощену систему оподаткування
Спрощена система оподаткування є різновидом спеціальних податкових режимів.Спрощена система оподаткування - це така система сплати податків, при якій обов'язок по сплаті чотирьох основних податків замінюється сплатою єдиного податку, а всі інші, встановлені для них обов'язки (податкові, страхові, бухгалтерські, статистичні) виконуються в загальному порядку.
Враховуючи вимоги, які закон пред'являє до платника податків ССО, а саме, обмеження за кількістю працівників, залишкової вартості основних засобів, ліміт отриманих доходів, можна говорити про те, що даний податковий режим в основному призначений для суб'єктів малого та середнього бізнесу.
Основними ознаками спрощеної системи є такі положення.
1. Спрощена система оподаткування застосовується організаціями та індивідуальними підприємцями поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством РФ про податки і збори.
Про це сказано в п. 1 ст. 346.11 Податкового кодексу РФ. Разом з тим, реально ССО можливо суміщати лише з ЕНВД.
Так, в силу прямої вказівки в подп. 11 п. 3 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ на ССО не переводяться учасники угод про розподіл продукції. Тому ССО не можна поєднувати з системою оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
У подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Податкового кодексу сказано, що не має права застосовувати УСН організації та підприємці, перекладені на сплату ЕСХН. Тобто УСН не можна суміщати з ЕСХН.
Не можна одночасно застосовувати УСН і загальну систему оподаткування, оскільки їх застосування до всіх видів здійснюваної платником податку діяльності. Про це сказано в Визначенні Конституційного Суду РФ від 16.10.2007 N 667-О-О.
2. Спрощена система оподаткування передбачає замість податків, які сплачуються на загальній системі оподаткування, сплату єдиного податку.
Зазначене означає, що суб'єкти спрощеної системи сплачують замість податку на прибуток (доход - для індивідуальних підприємців), податку на додану вартість, що обчислюється за внутрішніми операціями (при реалізації, передачі для власних потреб, виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання), податку на майно, єдиного соціального податку один єдиний податок.
Так, у відношенні організацій застосування спрощеної системи оподаткування передбачає заміну сплати 1) податку на прибуток організацій, 2) податку на додану вартість (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ і податку на додану вартість, що сплачується при здійсненні операцій відповідно до договору простого товариства) 3) податку на майно організацій 4) єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період.
Що стосується індивідуальних підприємців застосування спрощеної системи оподаткування передбачає заміну сплати 1) податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), 2) податку на додану вартість (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ і податку на додану вартість, що сплачується при здійсненні операцій відповідно до договору простого товариства), 3) податку на майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) і 4) єдиного соціального податку з доходів, отриманих від підприємницької діяльності , а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період.
При цьому в осіб, що застосовують УСН, зберігається обов'язок щодо сплати всіх інших податків і зборів, що підлягають сплаті в загальному порядку, в тому числі, ПДВ по товарах при їх ввезенні на митну територію РФ.
Особливий випадок постає щодо "внутрішнього" ПДВ. Згідно з п. 5 ст. 173 Податкового кодексу РФ сума ПДВ підлягає сплаті до бюджету особами, які не є платниками податків, у разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням суми податку. При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг). Суми податку, сплачені постачальникам при придбанні товарів (робіт, послуг), до відрахування не приймаються.
Рекомендується з 1 січня 2009 року невеликий підприємству ТОВ «Піза» перейти на спрощену систему оподаткування. Для ТОВ «Піза» вона приваблива з точки зору можливої мінімізації оподаткування.
Застосування спрощеної системи оподаткування передбачає для ТОВ «Піза» заміну сплати встановлених законодавством РФ федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організації за звітний період.
Для ТОВ «Піза», применяющему спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, зберігся лише діючий порядок сплати митних платежів, державних мит, ліцензійних зборів, єдиного соціального податку (внеску).
Переходом на спрощену систему оподаткування послужило:
- Дохід від реалізації за підсумками дев'яти місяців 2008 року становив 5 250 тис. руб., Що не перевищує 15 млн. рублів;
- Середньооблікова чисельність працівників ТОВ «Піза» за 2008 рік склала 50 осіб;
- Залишкова вартість перебувають у власності організації основних засобів і нематеріальних активів склала, що не перевищує 100 мільйонів рублів;
- Частка участі інших організацій становить 15 відсотків.
ТОВ «Піза» за всіма показниками задовольняє критеріям, які встановлені Податковим кодексом РФ.
ТОВ «Піза» подало в період з 1 жовтня по 30 листопада 2008 року, до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем проживання) заяву. При цьому в заяві про перехід на спрощену систему оподаткування ТОВ «Піза» повідомило про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року.
Об'єктом оподаткування у ТОВ «Піза» є дохід, зменшений на величину витрат. У цьому випадку враховуються не лише отримані доходи, а й фактично вироблені і сплачені витрати. Витрати на ведення обліку при цій оподатковуваної базі трохи вище, ніж при об'єкті оподаткування - доходи. Але в порівнянні із загальним режимом оподаткування незрівнянно менше.
Єдиний податок розраховується за схемою:
- Визначається величина доходів, що включаються в базу оподаткування;
- Визначається сума витрат, які зменшують суму витрат.
Величина єдиного податку становитиме 15% від бази оподаткування.
Розрахунок єдиного податку проводиться таким чином:
(Доход від реалізації + Доходи від реалізації майна та майнових прав + Позареалізаційні доходи - Витрати підприємства) * 15% = Єдиний податок.
Відповідно до статті 249 НК ТОВ «Піза» визначає такі доходи:
1. Доходи від реалізації послуг;
2. Позареалізаційні доходи:
- У вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також відшкодування збитків та шкоди;
- Від здачі майна в оренду;
- У вигляді відсотків, отриманих за договорами банківського рахунку;
- У вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;
- У вигляді сум кредиторської заборгованості, списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності та ін
При визначенні податкової бази доходи обчислюються за підсумками кожного звітного (податкового) періоду і визначаються наростаючим підсумком - перерахунком з початку року до закінчення відповідного періоду - 1 квартал, півріччя, 9 місяців, рік.
Датою отримання доходу визнається день надходження грошових коштів в банк на розрахунковий рахунок ТОВ «Піза» або в касу за надані послуги.
Перелік витрат, що враховуються для цілей оподаткування, передбачений ст. 346 Податкового кодексу РФ. Мале підприємство ТОВ «Піза" керується загальними правилами обліку витрат при спрощеній системі оподаткування, якими є наступні положення:
1. Встановлений перелік витрат є вичерпним і розширенню не підлягає;
2. Витрати враховуються для цілей оподаткування при дотриманні встановлених принципів;
3. Окремі витрати враховуються в порядку, встановленому для аналогічних витрат з податку на прибуток;
4. Витрати враховуються для цілей оподаткування тільки в момент їх визнання.
Згідно з даними положеннями ТОВ «Піза» при розрахунку єдиного податку враховує такі витрати:
- Витрати на придбання матеріалів;
- Витрати у вигляді відсотків за позиковими коштами і по оплаті послуг кредитних організацій;
- Витрати на придбання основних засобів;
- Витрати на ремонт основних засобів;
- Витрати на придбання нематеріальних активів;
- Витрати на канцелярські товари;
- Витрати на рекламу (рекламні оголошення в пресі, повідомлення по телебаченню);
- Витрати на комунальні послуги;
- Витрати на оплату праці, премій працівникам організації;
- Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування;
- Внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в Фонд соціального страхування;
- Витрати на послуги з охорони майна;
- Витрати на послуги пошти і телеграфу;
- Витрати на відрядження
- Транспортні витрати.
До витрат, що не враховуються при розрахунку податкової бази по єдиному податку, у ТОВ «Піза» відносять:
- Наднормативні суми, сплачені працівникам, які перебувають у службовому відрядженні (виплата добових);
- Оплата за нотаріальне оформлення документів у нотаріуса понад тарифи, затверджених у встановленому порядку.
Загальна сума обчисленого за податковий період єдиного податку підлягає сплаті до бюджету.
ТОВ «Піза» сплачує авансові платежі по єдиному податку за підсумками кожного звітного періоду (1 квартал, півріччя та 9 місяців). Авансові платежі розраховуються наростаючим підсумком з початку року з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів.
Авансові платежі перераховуються не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним кварталом. ТОВ «Піза» щоквартально (протягом 25 днів після закінчення звітного кварталу) здає до податкової інспекції податкову декларацію по єдиному податку за місцем свого знаходження.
Форма декларації та порядок її заповнення затверджені МНС Росії Наказом від 12 листопада 2006 року № БГ-3-22/647 «Про затвердження форми податкової декларації з єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та порядок її заповнення».
Організація надає також до Фонду соціального страхування РФ розрахункову відомість по коштах Фонду соціального страхування РФ, обчисленого у розмірі 0,20% від фонду заробітної плати на страхування працівників від нещасних випадків і виробничих захворювань, форма № 4 - ФСС РФ.
За результатами виконаної роботи та наданим табелям робочого часу щомісяця нараховується працівникам організації заробітна плата, з якої утримується податок на доходи фізичних осіб 13% за вирахуванням наданих пільг і потім у податкову інспекцію надається реєстру відомостей про доходи фізичних осіб.
У пенсійний фонд за місцем реєстрації організація надає індивідуальні відомості про працівників з персоніфікованого обліку.
До податкової інспекції надається розрахунок за авансовими платежами за страховим внеском на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які проводять виплати фізичним особам.
Будучи платником єдиного податку за спрощеною системою оподаткування, організація ТОВ «Піза» веде податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку.
Форма книги обліку доходів і витрат для організації, які застосовують спрощену систему оподаткування відповідно до гл. 26.2 Податкового кодексу РФ затверджена Наказом МНС Росії від 28.10.2006г. № БГ-3-22/606 «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат організації та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, та порядку відображення господарських операцій у Книзі обліку доходів і витрат організації та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування».
У Книзі обліку доходів і витрат у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображаються господарські операції, здійснені у звітному (податковому) періоді, шляхом відокремленого відображення у відповідних графах доходів і витрат організації.
МНС Росії дозволяє вести в Книзі обліку доходів і витрат, як на паперовому носії, так і в електронному вигляді.
ТОВ «Піза» веде Книгу обліку доходів і витрат в електронному вигляді. Після закінчення кожного (податкового) періоду - 1 квартал, півріччя, дев'ять місяців, рік - Книга виводиться на паперові носії.
Виведення по закінченні року Книга обліку доходів і витрат прошнуровується, на останній сторінці вказується кількість пронумерованих сторінок, завіряється підписом керівника та печаткою організації.
Книга обліку доходів і витрат не є регістром податкового обліку, поки не буде підписана податковим інспектором і не поставлена печатка.
Переваги і недоліки спрощеної системи оподаткування для ТОВ «Піза» наведено в табл. 3.
Таблиця 3 Переваги і недоліки спрощеної системи оподаткування для ТОВ «Піза»
Застосування спрощеної системи оподаткування має свої переваги і негативні сторони. Безсумнівною перевагою для ТОВ «Піза» є сплата єдиного податку, який називається єдиним, замість сплати кількох податків (податку на прибуток, ПДВ, податку на майно, ЄСП, податку з продажів) і, відповідно, заповнення однієї податкової декларації за єдиним податком, замість безлічі податкових розрахунків і декларацій.
Істотним мінусом при застосуванні спрощеної системи оподаткування є те, що ТОВ «Піза» не визнається платниками податків ПДВ, тобто організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену системи оподаткування, ризикують тим, що з ними перестануть співпрацювати покупці - платники ПДВ, так як вони в даному випадку не зможуть застосувати відрахування по ПДВ.
У 2009 році ТОВ «Піза» переходить на ССО. На 1 січня у нього на балансі рахується неоплачений об'єкт основних засобів. Первісна вартість об'єкта складає 200 000 крб., Строк корисного використання - 30 місяців, залишкова вартість - 120 000 руб. Припустимо, що половину вартості (100 000 руб.) Організація сплатить у січні, половину - в квітні 2009 року. Яким буде облік в цьому разі?
Оскільки строк корисного використання основного засобу менше трьох років, його залишкову вартість можна списати протягом першого року застосування "спрощенки".
Для початку розрахуємо частку залишкової вартості основного засобу. Вона дорівнює 0,6 (120 000 крб.: 200 000 руб.).
Помножимо суму оплати, перерахованої в січні 2009 року, на цю частку і отримаємо залишкову вартість, яку ТОВ «Піза» може списувати до витрат починаючи з I кварталу 2009 року:
100 000 руб. х 0,6 = 60 000 руб.
Дану суму доведеться списувати щоквартально рівними частками до кінця податкового періоду, тобто по 15 000 руб. (60 000 руб.: 4). Відповідно 31 березня в витратах з'являться 15 000 руб.
У II кварталі організація розрахується за об'єкт цілком, і що залишилися 60 000 руб. (120 000 руб. - 60 000 руб.) Також можна буде віднести на витрати, розбивши дану суму вже на три квартали. Щоквартальна сума витрати складе 20 000 руб. (60 000 руб.: 3). Таким чином, 30 червня, 30 вересня та 31 грудня у витрати можна буде списати по 35 000 руб. (15 000 руб. + 20 000 руб.).
Спеціальний режим оподаткування в ході його застосування показав деякі переваги.
До переваг насамперед можна віднести зниження податкового тягаря підприємства "спрощенця" за рахунок звільнення від сплати податку на прибуток; податку на додану вартість крім ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації; податку на майно; єдиного соціального податку крім страхової та накопичувальної частини страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (14%) відповідно до Федеральним законом від 15 лютого 2001 р . N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації". Разом з тим "спрощенець" не звільняється від виконання обов'язків податкового агента щодо податку на доходи фізичних осіб і страхових внесків від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Об'єктами оподаткування при спрощеному режимі оподаткування є фактично оплачені доходи - витрати зі ставкою податку 15%.
Розглянемо приклад з розрахунком переваги застосування спрощеної системи оподаткування за варіантом "доходи - витрати" (табл. 4).
Таблиця 4 Таблиця податків при звичайному та спрощеному режимах оподаткування (грн.)
При використанні спрощеної системи оподаткування, заздалегідь знаючи суму витрат, є можливість визначення розміру доходу, при якому податок не буде менше одного відсотка від доходу, як цього вимагає статті 346.15 Податкового кодексу Російської Федерації.
За даними таблиці 15 видно, що при спрощеній системі оподаткування підприємство буде сплачувати 122490 крб. в порівнянні із загальним режимом оподаткування 214284 крб., що в 2 рази менше.
Отже, підприємству ТОВ «Піза» з метою мінімізації оподаткування, переважно, працюють на спрощеній системі оподаткування.
Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, доходи, які визначаються відповідно до статті 248 НК РФ, не перевищили 15 млн. рублів.
Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) банки;
3) страховики;
4) недержавні пенсійні фонди;
5) інвестиційні фонди;
6) професійні учасники ринку цінних паперів;
7) ломбарди;
8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
11) організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
13) організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 НК РФ;
14) організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків.
Об'єктом оподаткування визнаються:
доходи;
доходи, зменшені на величину витрат.
Податковим періодом визнається календарний рік.
Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Податкові ставки
1. У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків.
2. У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків. Законами суб'єктів Російської Федерації можуть бути встановлені диференційовані податкові ставки в межах від 5 до 15 відсотків залежно від категорій платників податків.
На сьогоднішній день ТОВ «Піза» застосовує загальний режим оподаткування. ТОВ «Піза» є платником податку на додану вартість, податку на прибуток, єдиного соціального податку та ін
Рекомендується з 1 січня 2009 року невеликий підприємству ТОВ «Піза» перейти на спрощену систему оподаткування. Для ТОВ «Піза» вона приваблива з точки зору можливої мінімізації оподаткування.
Застосування спрощеної системи оподаткування передбачає для ТОВ «Піза» заміну сплати встановлених законодавством РФ федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організації за звітний період.
Для ТОВ «Піза», применяющему спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, зберігся лише діючий порядок сплати митних платежів, державних мит, ліцензійних зборів, єдиного соціального податку (внеску).
Переходом на спрощену систему оподаткування послужило:
- Дохід від реалізації за підсумками дев'яти місяців 2008 року становив 5 250 тис. руб., Що не перевищує 15 млн. рублів;
- Середньооблікова чисельність працівників ТОВ «Піза» за 2008 рік склала 50 осіб;
- Залишкова вартість перебувають у власності організації основних засобів і нематеріальних активів склала, що не перевищує 100 мільйонів рублів;
- Частка участі інших організацій становить 15 відсотків.
При використанні спрощеної системи оподаткування, заздалегідь знаючи суму витрат, є можливість визначення розміру доходу, при якому податок не буде менше одного відсотка від доходу, як цього вимагає статті 346.15 Податкового кодексу Російської Федерації.
При спрощеній системі оподаткування підприємство буде сплачувати 122490 крб. в порівнянні із загальним режимом оподаткування 214284 крб., що в 2 рази менше. Отже, підприємству ТОВ «Піза» з метою мінімізації оподаткування переважно працюють на спрощеній системі оподаткування.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини 1, 2 і 3.
3. Бюджетний кодекс Російської Федерації. Частини 1 та 2.
4. Про бухгалтерський облік. - Федеральний закон від 21 листопада 1996 р . N 129-ФЗ (зі змінами від 23 липня 1998 р ., 28 березня, 31 грудня 2002 р ., 10 січня, 28 травня, 30 червня 2003 р .)
5. Про основи податкової системи в Російській Федерації. - Федеральний закон від 27.12.91 № 2118-1 (з доповненнями та змінами)
6. Про затвердження Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців застосовують, спрощену систему оподаткування та порядку відображення операцій у Книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування. - Наказ МНС РФ від 28 жовтня 2002 р . № БГ-З-22/606 Наказ Міністерства Російської Федерації по податках і зборам від 10.12.2002 р. № БГ-3-22/706 «Про затвердження Методичних рекомендацій із застосування глави 26.2« Спрощена система оподаткування »Податкового кодексу Російської Федерації»
7. Борисов А.В. Спрощена система оподаткування. Бухгалтерський облік. 2007. - № 11. - С.13-19.
8. Євстигнєєв О.Н. Податки та оподаткування. - СПб.; Пітер, 2007. - 272с.
9. Євстигнєєв О.Н., Вікторова Н.Г. Основи оподаткування та податкового законодавства. - СПб.: Пітер, 2008. - 256с.
10. Істратова М.В. Як перейти з 2009 року на спрощену систему оподаткування. Російський податковий кур'єр, 2008. - № 19. - С.44-51.
11. Малі підприємства: організація, економіка, облік, податки / За ред. Проф. В.Я. Горфінкаля, проф. В.А. Швандера. Навчальний посібник дл вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 357с.
12. Мішин В.І. Спрощена система оподаткування: московський досвід. Російський податковий кур'єр, 2008. - № 22. - С.43-46.
13. Морозова Т.В. Малі підприємства: оподаткування, облік та звітність. - М.: ЗАТ Юстіцінформ, 2009. - 256с.
14. Податки й оподатковування: Учеб. Посібник для вузів / під ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. - М.: Юніті, 2008. - 420С.
15. Податки: Учеб. посібник / За ред. Д.Г. Чорниця. 2-е вид. перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 688с.
16. Податкове право / Под ред. С.Г. Пепелеева. - М.: ІД ФКБ-ПРЕС, 2007. - 386с.
17. Незамайкін В.М., Юрзінова І.Л. Оподаткування юридичних і фізичних осіб / В.М. Незамайкін, І.Л. Юрзінова. - 2-е вид., Перераб. І доп. - М.: Іспит, 2007. - 464с.
18. Пансков В.Г. Податки та оподаткування в РФ: Підручник для вузів. - 6-е вид., Доп. І перероб. - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2008. - 576с.
19. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 429с.
Переходом на спрощену систему оподаткування послужило:
- Дохід від реалізації за підсумками дев'яти місяців 2008 року становив 5 250 тис. руб., Що не перевищує 15 млн. рублів;
- Середньооблікова чисельність працівників ТОВ «Піза» за 2008 рік склала 50 осіб;
- Залишкова вартість перебувають у власності організації основних засобів і нематеріальних активів склала, що не перевищує 100 мільйонів рублів;
- Частка участі інших організацій становить 15 відсотків.
ТОВ «Піза» за всіма показниками задовольняє критеріям, які встановлені Податковим кодексом РФ.
ТОВ «Піза» подало в період з 1 жовтня по 30 листопада 2008 року, до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем проживання) заяву. При цьому в заяві про перехід на спрощену систему оподаткування ТОВ «Піза» повідомило про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року.
Об'єктом оподаткування у ТОВ «Піза» є дохід, зменшений на величину витрат. У цьому випадку враховуються не лише отримані доходи, а й фактично вироблені і сплачені витрати. Витрати на ведення обліку при цій оподатковуваної базі трохи вище, ніж при об'єкті оподаткування - доходи. Але в порівнянні із загальним режимом оподаткування незрівнянно менше.
Єдиний податок розраховується за схемою:
- Визначається величина доходів, що включаються в базу оподаткування;
- Визначається сума витрат, які зменшують суму витрат.
Величина єдиного податку становитиме 15% від бази оподаткування.
Розрахунок єдиного податку проводиться таким чином:
(Доход від реалізації + Доходи від реалізації майна та майнових прав + Позареалізаційні доходи - Витрати підприємства) * 15% = Єдиний податок.
Відповідно до статті 249 НК ТОВ «Піза» визначає такі доходи:
1. Доходи від реалізації послуг;
2. Позареалізаційні доходи:
- У вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також відшкодування збитків та шкоди;
- Від здачі майна в оренду;
- У вигляді відсотків, отриманих за договорами банківського рахунку;
- У вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;
- У вигляді сум кредиторської заборгованості, списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності та ін
При визначенні податкової бази доходи обчислюються за підсумками кожного звітного (податкового) періоду і визначаються наростаючим підсумком - перерахунком з початку року до закінчення відповідного періоду - 1 квартал, півріччя, 9 місяців, рік.
Датою отримання доходу визнається день надходження грошових коштів в банк на розрахунковий рахунок ТОВ «Піза» або в касу за надані послуги.
Перелік витрат, що враховуються для цілей оподаткування, передбачений ст. 346 Податкового кодексу РФ. Мале підприємство ТОВ «Піза" керується загальними правилами обліку витрат при спрощеній системі оподаткування, якими є наступні положення:
1. Встановлений перелік витрат є вичерпним і розширенню не підлягає;
2. Витрати враховуються для цілей оподаткування при дотриманні встановлених принципів;
3. Окремі витрати враховуються в порядку, встановленому для аналогічних витрат з податку на прибуток;
4. Витрати враховуються для цілей оподаткування тільки в момент їх визнання.
Згідно з даними положеннями ТОВ «Піза» при розрахунку єдиного податку враховує такі витрати:
- Витрати на придбання матеріалів;
- Витрати у вигляді відсотків за позиковими коштами і по оплаті послуг кредитних організацій;
- Витрати на придбання основних засобів;
- Витрати на ремонт основних засобів;
- Витрати на придбання нематеріальних активів;
- Витрати на канцелярські товари;
- Витрати на рекламу (рекламні оголошення в пресі, повідомлення по телебаченню);
- Витрати на комунальні послуги;
- Витрати на оплату праці, премій працівникам організації;
- Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування;
- Внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в Фонд соціального страхування;
- Витрати на послуги з охорони майна;
- Витрати на послуги пошти і телеграфу;
- Витрати на відрядження
- Транспортні витрати.
До витрат, що не враховуються при розрахунку податкової бази по єдиному податку, у ТОВ «Піза» відносять:
- Наднормативні суми, сплачені працівникам, які перебувають у службовому відрядженні (виплата добових);
- Оплата за нотаріальне оформлення документів у нотаріуса понад тарифи, затверджених у встановленому порядку.
Загальна сума обчисленого за податковий період єдиного податку підлягає сплаті до бюджету.
ТОВ «Піза» сплачує авансові платежі по єдиному податку за підсумками кожного звітного періоду (1 квартал, півріччя та 9 місяців). Авансові платежі розраховуються наростаючим підсумком з початку року з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів.
Авансові платежі перераховуються не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним кварталом. ТОВ «Піза» щоквартально (протягом 25 днів після закінчення звітного кварталу) здає до податкової інспекції податкову декларацію по єдиному податку за місцем свого знаходження.
Форма декларації та порядок її заповнення затверджені МНС Росії Наказом від 12 листопада 2006 року № БГ-3-22/647 «Про затвердження форми податкової декларації з єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та порядок її заповнення».
Організація надає також до Фонду соціального страхування РФ розрахункову відомість по коштах Фонду соціального страхування РФ, обчисленого у розмірі 0,20% від фонду заробітної плати на страхування працівників від нещасних випадків і виробничих захворювань, форма № 4 - ФСС РФ.
За результатами виконаної роботи та наданим табелям робочого часу щомісяця нараховується працівникам організації заробітна плата, з якої утримується податок на доходи фізичних осіб 13% за вирахуванням наданих пільг і потім у податкову інспекцію надається реєстру відомостей про доходи фізичних осіб.
У пенсійний фонд за місцем реєстрації організація надає індивідуальні відомості про працівників з персоніфікованого обліку.
До податкової інспекції надається розрахунок за авансовими платежами за страховим внеском на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які проводять виплати фізичним особам.
Будучи платником єдиного податку за спрощеною системою оподаткування, організація ТОВ «Піза» веде податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку.
Форма книги обліку доходів і витрат для організації, які застосовують спрощену систему оподаткування відповідно до гл. 26.2 Податкового кодексу РФ затверджена Наказом МНС Росії від 28.10.2006г. № БГ-3-22/606 «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат організації та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, та порядку відображення господарських операцій у Книзі обліку доходів і витрат організації та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування».
У Книзі обліку доходів і витрат у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображаються господарські операції, здійснені у звітному (податковому) періоді, шляхом відокремленого відображення у відповідних графах доходів і витрат організації.
МНС Росії дозволяє вести в Книзі обліку доходів і витрат, як на паперовому носії, так і в електронному вигляді.
ТОВ «Піза» веде Книгу обліку доходів і витрат в електронному вигляді. Після закінчення кожного (податкового) періоду - 1 квартал, півріччя, дев'ять місяців, рік - Книга виводиться на паперові носії.
Виведення по закінченні року Книга обліку доходів і витрат прошнуровується, на останній сторінці вказується кількість пронумерованих сторінок, завіряється підписом керівника та печаткою організації.
Книга обліку доходів і витрат не є регістром податкового обліку, поки не буде підписана податковим інспектором і не поставлена печатка.
Переваги і недоліки спрощеної системи оподаткування для ТОВ «Піза» наведено в табл. 3.
Таблиця 3 Переваги і недоліки спрощеної системи оподаткування для ТОВ «Піза»
| Переваги | Недоліки |
| - Можливе зниження податкового навантаження; - Найменший обсяг податкової звітності та низькі витрати на складання податкової звітності; - Найнижчі витрати на ведення обліку доходів і витрат; - Відсутність обов'язку складати бухгалтерську звітність; - Можливе зниження собівартості продукції, робіт, послуг за рахунок відсутності ПДВ, єдиного соціального податку; - Скорочений обсяг статистичної звітності для малих підприємств. | - Відсутність права добровільно сплачувати ПДВ і, як наслідок, можлива втрата клієнтського списку або втрата бізнесу в цілому; - Необхідність відслідковувати всі нововведення у податковому законодавстві; - Необхідність відслідковувати дотримання показників критеріїв, що дають право застосовувати спрощений режим оподаткування; - Збільшення витрат на ведення обліку, якщо платник податку вирішить дублювати облік господарських операцій за правилами бухгалтерського обліку. |
Істотним мінусом при застосуванні спрощеної системи оподаткування є те, що ТОВ «Піза» не визнається платниками податків ПДВ, тобто організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену системи оподаткування, ризикують тим, що з ними перестануть співпрацювати покупці - платники ПДВ, так як вони в даному випадку не зможуть застосувати відрахування по ПДВ.
У 2009 році ТОВ «Піза» переходить на ССО. На 1 січня у нього на балансі рахується неоплачений об'єкт основних засобів. Первісна вартість об'єкта складає 200 000 крб., Строк корисного використання - 30 місяців, залишкова вартість - 120 000 руб. Припустимо, що половину вартості (100 000 руб.) Організація сплатить у січні, половину - в квітні 2009 року. Яким буде облік в цьому разі?
Оскільки строк корисного використання основного засобу менше трьох років, його залишкову вартість можна списати протягом першого року застосування "спрощенки".
Для початку розрахуємо частку залишкової вартості основного засобу. Вона дорівнює 0,6 (120 000 крб.: 200 000 руб.).
Помножимо суму оплати, перерахованої в січні 2009 року, на цю частку і отримаємо залишкову вартість, яку ТОВ «Піза» може списувати до витрат починаючи з I кварталу 2009 року:
100 000 руб. х 0,6 = 60 000 руб.
Дану суму доведеться списувати щоквартально рівними частками до кінця податкового періоду, тобто по 15 000 руб. (60 000 руб.: 4). Відповідно 31 березня в витратах з'являться 15 000 руб.
У II кварталі організація розрахується за об'єкт цілком, і що залишилися 60 000 руб. (120 000 руб. - 60 000 руб.) Також можна буде віднести на витрати, розбивши дану суму вже на три квартали. Щоквартальна сума витрати складе 20 000 руб. (60 000 руб.: 3). Таким чином, 30 червня, 30 вересня та 31 грудня у витрати можна буде списати по 35 000 руб. (15 000 руб. + 20 000 руб.).
3.2 Економічний ефект від запропонованих рекомендацій
Багато платників податків після введення в дію глави 26.2 Податкового кодексу російської федерації стали застосовувати спрощену систему оподаткування. Перейти на спрощену систему оподаткування в добровільно-заявному порядку можуть будь-яке комерційне, некомерційне підприємство, а також індивідуальний підприємець при виконанні вимог пунктів 2 і 3 статті 346.12 Податкового кодексу російської федерації.Спеціальний режим оподаткування в ході його застосування показав деякі переваги.
До переваг насамперед можна віднести зниження податкового тягаря підприємства "спрощенця" за рахунок звільнення від сплати податку на прибуток; податку на додану вартість крім ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації; податку на майно; єдиного соціального податку крім страхової та накопичувальної частини страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (14%) відповідно до Федеральним законом від 15 лютого
Об'єктами оподаткування при спрощеному режимі оподаткування є фактично оплачені доходи - витрати зі ставкою податку 15%.
Розглянемо приклад з розрахунком переваги застосування спрощеної системи оподаткування за варіантом "доходи - витрати" (табл. 4).
Таблиця 4 Таблиця податків при звичайному та спрощеному режимах оподаткування (грн.)
| Податок | Податкова база | Сума податку при загальному режимі оподаткування | Сума податку при спрощеній системі оподаткування |
| ПДВ | 245000 | 44100 | - |
| Податок на прибуток | 463000 | 111120 (20%) | - |
| Податок на майно | 52000 | 1144 | - |
| Податок за УСНО | 463000 | - | 69450 (15%) |
| ЄСП | 195000 | 50700 (26%) | 27300 (14%) |
| ПДФО | 195000 | 25350 | 25350 |
| НС та ПЗ | 195000 | 390 | 390 |
| Разом | 214284 | 122490 |
За даними таблиці 15 видно, що при спрощеній системі оподаткування підприємство буде сплачувати 122490 крб. в порівнянні із загальним режимом оподаткування 214284 крб., що в 2 рази менше.
Отже, підприємству ТОВ «Піза» з метою мінімізації оподаткування, переважно, працюють на спрощеній системі оподаткування.
Висновок
Платниками податків визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування і застосовують її в порядку, встановленому цим розділом.Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, доходи, які визначаються відповідно до статті 248 НК РФ, не перевищили 15 млн. рублів.
Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) банки;
3) страховики;
4) недержавні пенсійні фонди;
5) інвестиційні фонди;
6) професійні учасники ринку цінних паперів;
7) ломбарди;
8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
11) організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
13) організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 НК РФ;
14) організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків.
Об'єктом оподаткування визнаються:
доходи;
доходи, зменшені на величину витрат.
Податковим періодом визнається календарний рік.
Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Податкові ставки
1. У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків.
2. У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків. Законами суб'єктів Російської Федерації можуть бути встановлені диференційовані податкові ставки в межах від 5 до 15 відсотків залежно від категорій платників податків.
На сьогоднішній день ТОВ «Піза» застосовує загальний режим оподаткування. ТОВ «Піза» є платником податку на додану вартість, податку на прибуток, єдиного соціального податку та ін
Рекомендується з 1 січня 2009 року невеликий підприємству ТОВ «Піза» перейти на спрощену систему оподаткування. Для ТОВ «Піза» вона приваблива з точки зору можливої мінімізації оподаткування.
Застосування спрощеної системи оподаткування передбачає для ТОВ «Піза» заміну сплати встановлених законодавством РФ федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організації за звітний період.
Для ТОВ «Піза», применяющему спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, зберігся лише діючий порядок сплати митних платежів, державних мит, ліцензійних зборів, єдиного соціального податку (внеску).
Переходом на спрощену систему оподаткування послужило:
- Дохід від реалізації за підсумками дев'яти місяців 2008 року становив 5 250 тис. руб., Що не перевищує 15 млн. рублів;
- Середньооблікова чисельність працівників ТОВ «Піза» за 2008 рік склала 50 осіб;
- Залишкова вартість перебувають у власності організації основних засобів і нематеріальних активів склала, що не перевищує 100 мільйонів рублів;
- Частка участі інших організацій становить 15 відсотків.
При використанні спрощеної системи оподаткування, заздалегідь знаючи суму витрат, є можливість визначення розміру доходу, при якому податок не буде менше одного відсотка від доходу, як цього вимагає статті 346.15 Податкового кодексу Російської Федерації.
При спрощеній системі оподаткування підприємство буде сплачувати 122490 крб. в порівнянні із загальним режимом оподаткування 214284 крб., що в 2 рази менше. Отже, підприємству ТОВ «Піза» з метою мінімізації оподаткування переважно працюють на спрощеній системі оподаткування.
Список літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини 1 і 2.2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини 1, 2 і 3.
3. Бюджетний кодекс Російської Федерації. Частини 1 та 2.
4. Про бухгалтерський облік. - Федеральний закон від 21 листопада
5. Про основи податкової системи в Російській Федерації. - Федеральний закон від 27.12.91 № 2118-1 (з доповненнями та змінами)
6. Про затвердження Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців застосовують, спрощену систему оподаткування та порядку відображення операцій у Книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування. - Наказ МНС РФ від 28 жовтня
7. Борисов А.В. Спрощена система оподаткування. Бухгалтерський облік. 2007. - № 11. - С.13-19.
8. Євстигнєєв О.Н. Податки та оподаткування. - СПб.; Пітер, 2007. - 272с.
9. Євстигнєєв О.Н., Вікторова Н.Г. Основи оподаткування та податкового законодавства. - СПб.: Пітер, 2008. - 256с.
10. Істратова М.В. Як перейти з 2009 року на спрощену систему оподаткування. Російський податковий кур'єр, 2008. - № 19. - С.44-51.
11. Малі підприємства: організація, економіка, облік, податки / За ред. Проф. В.Я. Горфінкаля, проф. В.А. Швандера. Навчальний посібник дл вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 357с.
12. Мішин В.І. Спрощена система оподаткування: московський досвід. Російський податковий кур'єр, 2008. - № 22. - С.43-46.
13. Морозова Т.В. Малі підприємства: оподаткування, облік та звітність. - М.: ЗАТ Юстіцінформ, 2009. - 256с.
14. Податки й оподатковування: Учеб. Посібник для вузів / під ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. - М.: Юніті, 2008. - 420С.
15. Податки: Учеб. посібник / За ред. Д.Г. Чорниця. 2-е вид. перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 688с.
16. Податкове право / Под ред. С.Г. Пепелеева. - М.: ІД ФКБ-ПРЕС, 2007. - 386с.
17. Незамайкін В.М., Юрзінова І.Л. Оподаткування юридичних і фізичних осіб / В.М. Незамайкін, І.Л. Юрзінова. - 2-е вид., Перераб. І доп. - М.: Іспит, 2007. - 464с.
18. Пансков В.Г. Податки та оподаткування в РФ: Підручник для вузів. - 6-е вид., Доп. І перероб. - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2008. - 576с.
19. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 429с.