Порівняльний аналіз загальної та спрощеної системи оподаткування [ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати. скачати ЗМІСТ Введення I. Нормативно-правове регулювання діяльності суб'єктів малого підприємництва 1.1 Теоретичні аспекти застосування общеустановленной системи оподаткування на малих підприємствах 1.2 Теоретичні аспекти застосування спрощеної системи оподаткування на малих підприємствах 1.3 Переваги і недоліки общеустановленной та спрощеної систем оподаткування II. Порівняльний аналіз общеустановленной та спрощеної систем оподаткування на прикладі ТОВ «Мадіс» 2.1 Фінансово-економічна характеристика ТОВ «Мадіс» 2.2 Порівняльний аналіз общеустановленной та спрощеної систем оподаткування на прикладі підприємства ТОВ «Мадіс» 2.3 Вибір оптимального режиму оподаткування на прикладі ТОВ «Мадіс» III. Шляхи оптимізації оподаткування малих підприємств 3.1 Переваги застосування общеустановленной системи оподаткування перед спрощеною системою оподаткування 3.2 Шляхи вдосконалення і переваги вибору спрощеної системи оподаткування Висновок Список використаної літератури Програми Введення Сьогодні стає все більш ясним величезне значення сектору малих підприємств в Росії. Мале підприємництво стало масовим явищем, забезпечуючи вирішення як економічних, так і соціальних проблем. Так воно сприяє формуванню конкурентних, цивілізованих ринкових відносин, розширення асортименту і підвищення якості товарів, робіт, послуг; структурній перебудові економіки, надаючи їй гнучкість, мобільність, маневреність; залученню особистих коштів населення на розвиток виробництва; створення додаткових робочих місць, скорочення рівня безробіття. . За час існування малого підприємництва в Росії створена нормативно-правова база, що регулює підприємницьку діяльність в малих формах. Визначено цілі та завдання державної політики в області малого підприємництва. Розроблено механізми реалізації цільових установок і створені структури, що втілюють їх у життя. Сформована мережа сервісних організацій, що надають малим підприємствам освітні, інформаційні, консультаційні, фінансові послуги. Проте єдиної дієвої політики підтримки малого підприємництва в нашій країні сьогодні немає, як немає і її реальних важелів. При наявності трьох автономних рівнів влади повністю відсутня координація між ними, що чітко видно на прикладі розвитку малого підприємництва, а підприємців продовжують турбувати такі проблеми, як: • недосконалість законодавства у частині невідповідності діючих нормативно-правових актів знову прийнятою; • нестабільна податкова політика; • адміністративні бар'єри при реєстрації та веденні підприємницької діяльності; • недостатня зацікавленість органів влади у вирішенні проблем малого підприємництва, незначні обсяги бюджетного фінансування малого бізнесу; • обмежений спектр фінансової підтримки підприємців (так як не розроблений механізм надання пільг банкам, лізинговим і страховим компаніям, які забезпечують кредитно-інвестиційний обслуговування суб'єктів малого підприємництва, не розвинена система гарантування і страхування кредитів); • дефіцит консультаційної і маркетингової підтримки бізнесу (діюча мережа інфраструктури підтримки не охоплює всі території області, що негативно позначається на розвитку підприємництва, особливо в сільських районах); • обмежене бюджетне фінансування, відсутність розроблених і законодавчо затверджених нормативів відрахування бюджетних коштів на підтримку і розвиток малого бізнесу; • відсутність достатнього інформаційного забезпечення. Все це веде до скорочення числа малих підприємств і кількості зайнятих на них, догляду в «тінь» малих підприємств і індивідуальних підприємців, порушення положень Трудового кодексу РФ по відношенню до найманих працівників, заниження рівня офіційної заробітної плати. Для вирішення виявлених проблем необхідно об'єднати зусилля всіх структур, що впливають на розвиток малого підприємництва в країні та надати реальну законодавчу, фінансову та адміністративну підтримку цього сектора економіки. Все вищезазначене обумовлює актуальність дослідження проблем ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності суб'єктами малого підприємництва. Метою цієї дипломної роботи є порівняльний аналіз загальної та спрощеної систем оподаткування на приклад ТОВ «Мадіс». Для досягнення поставленої мети в роботі вирішені наступні завдання: розкриті особливості обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва при використанні общеустановленной системи оподаткування; охарактеризовано особливості обліку та звітності при використанні спрощеної системи оподаткування; проведено порівняння общеустановленной та спрощеної системи оподаткування; проведено аналіз постановки обліку і звітності на ТОВ «Мадіс»; розроблено пропозиції щодо вдосконалення системи бухгалтерського обліку на ТОВ «Мадіс». Дипломна робота написана на 70 аркушах і складається з вступу, трьох розділів, розбитих на параграфи, висновків та списку використаної літератури. I. Нормативно-правове регулювання діяльності суб'єктів малого підприємництва 1.1 Теоретичні аспекти застосування общеустановленной системи оподаткування на малих підприємствах Під загальним режимом оподаткування розуміються федеральні, регіональні, місцеві податки і збори, передбачені для платників податків Податковим кодексом РФ 1. Цю систему малі підприємства можуть застосовувати в добровільному порядку, до них не пред'являється ніяких вимог щодо дотримання будь-яких критеріїв. Єдиним винятком, що обмежують право застосування общеустановленной системи оподаткування, є обов'язок платника податків зі сплати єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності або застосування спеціального податкового режиму у вигляді єдиного сільськогосподарського податку. Для платників податків важливо те, що мале підприємство може застосовувати загальновстановленому систему оподаткування як в цілому - по всіх видах діяльності, так і за окремими видами діяльності. Останнє можливо тільки в одному випадку - якщо окремі види діяльності платника податку переведені на сплату єдиного податку на поставлений дохід. Якщо мале підприємство працює за общеустановленной системі оподаткування, то воно має право вибору однієї з систем бухгалтерського обліку. До таких систем відносяться традиційна, проста форма і форма бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна. Під традиційною системою слід розуміти план рахунків та форми бухгалтерського обліку, які мають право вести всі підприємства, в тому числі і малі підприємства, за винятком кредитних організацій та інших організаційно-правових форм, зобов'язаних вести облік в особливому порядку. До традиційних форм відносяться: журнально-ордерна форма; меморіально-ордерна; комп'ютеризована, заснована на традиційних формах бухгалтерського обліку. Облік за традиційною системою дозволяється вести як на паперовому носії «вручну», так і в електронному вигляді у спеціальних бухгалтерських програмах з подальшим виведенням на паперові носії. Витрати на ведення обліку в електронному вигляді значно менше, принаймні за часом. У наші дні розроблено безліч автоматизованих бухгалтерських програм, призначених спеціально для підприємств малого бізнесу. У них не передбачена варіабельність конфігурацій, але основних функцій достатньо для ведення основних бухгалтерських операцій. Спрощені форми ведення бухгалтерського обліку малі підприємства можуть застосовувати поряд з традиційними формами. При цьому право вибору належить підприємству малого бізнесу. Проста форма бухгалтерського обліку рекомендується для малих підприємств Наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 1998 р. № 64н «Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва 2» (далі - Типові рекомендації). У просту форму включається всього два регістри - Книга (журнал) обліку фактів господарської діяльності за формою К1 і відомість обліку заробітної плати за формою В-8. Ці регістри дуже прості в заповненні і «не перевантажені" додатковою інформацією. Проста форма не вимагає оборотної відомості. Минаючи оборотну відомість, бухгалтерська звітність складається на підставі Книги (журналу) обліку фактів господарської діяльності. Використовувати просту форму дозволяється не всім малим підприємствам, а тільки тим, які виконують невелику кількість операцій на місяць (як правило, не більше 30) і не здійснюють виробництва продукції і робіт, пов'язаних з великими витратами матеріальних ресурсів. Малі підприємства, що здійснюють виробництво продукції (робіт, послуг), можуть застосовувати форму бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна. Ця ж форма годиться і для тих малих підприємств, які не бажають працювати за традиційною системою або простій формі. Регістри також рекомендовані Типовими рекомендаціями. Форма бухгалтерського обліку з використанням регістрів включає в себе вісім відомостей з обліку майна, капіталу, зобов'язань і операцій. На підставі відомостей складається шахова відомість і відомість. За даними оборотної відомості складається бухгалтерська звітність. Обидві форми, передбачені Типовими рекомендаціями, передбачають ведення бухгалтерського обліку за спрощеним планом рахунків бухгалтерського обліку. Типові рекомендації не забороняють працювати за звичайним «Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування 3» (далі - План рахунків та Інструкція з його застосування). Крім цієї можливості малим підприємствам дається право розробити свій план рахунків, який в максимальній мірі відображає специфіку їх діяльності і, можливо, знижує витрати на ведення податкового обліку. Малі підприємства, що працюють за загальним режимом оподаткування, складають і подають бухгалтерську звітність у звичайному порядку. Основними документами в цьому випадку будуть: Федеральний закон № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік 4», ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організацій 5», Наказ Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій 6» . Малим підприємствам, які працюють за простій формі ведення бухгалтерського обліку і регістрам, при складанні та поданні бухгалтерської звітності слід також врахувати вимоги Типових рекомендацій, які в цілому не суперечать чинному законодавству. Але при цьому необхідно пам'ятати, що зміни до Типових рекомендації не вносилися з 1998 р. і частина вимог не відповідає федеральному законодавству. Малі підприємства, що працюють за загальним режимом оподаткування незалежно від вживаної системи бухгалтерського обліку, можуть скористатися пільгами, які надаються Наказом Мінфіну Росії № 67н. 1.2 Теоретичні аспекти застосування спрощеної системи оподаткування на малих підприємствах Статтею 3 Федерального закону від 31 грудня 2002 року N 191-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до глави 22, 24, 25, 26.2, 26.3 і 27 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації 7" до статті 4 Закону N 129-ФЗ 8 внесено пункт 3, згідно з яким організації, що перейшли на ССО, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, вони ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому главою 26.2 НК РФ 9. Організації, що застосовують УСН, ведуть облік основних засобів і нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік. Таким чином, організації, що перейшли на ССО, звільняються від ведення бухгалтерського обліку, крім обліку основних засобів і нематеріальних активів. Слід зазначити, що облік основних засобів і нематеріальних активів ведеться на підставі відповідно ПБУ 6 / 01 10 і ПБУ 14/2007 11. При обліку основних засобів та матеріальних активів організація застосовує первинні форми облікової документації 12 (N ОС-1, інвентарні картки і так далі). Як же враховувати придбання, амортизацію та списання основних засобів і нематеріальних активів при переході на УСН? Відповідно до статті 346.16 НК РФ при визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на: - Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів; - Витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів. З 1 січня 2007 року також враховуються витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів (Федеральний закон від 17 травня 2007 року N 85-ФЗ "Про внесення змін до глави 21, 26.1, 26.2 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації 13 "). Для основних засобів, придбаних в період застосування УСН, і для нематеріальних активів нарахування амортизації не передбачено. Їх вартість включається у витрати відразу в повному обсязі. При цьому для основних засобів моментом визнання витрат, крім фактичної оплати, є дата їх введення в експлуатацію. Для нематеріальних активів моментом визнання витрат з придбання є момент прийняття об'єкта нематеріальних активів на бухгалтерський облік (підпункт 2 пункту 3 статті 346.16 НК РФ). Якщо організація, яка застосовує ССО, збирається виплачувати дивіденди, то бухгалтерський облік повинен вестися. При нарахуванні та виплаті організацією, яка застосовує ССО, доходів у вигляді дивідендів іншим організаціям (які застосовують звичайний режим оподаткування) така організація зобов'язана у загальновстановленому порядку утримати у джерела виплати податок за ставкою: 9% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами Російської Федерації, 15% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій (стаття 284 НК РФ), і внести його до дохід федерального бюджету. Статтею 42 Закону N 208-ФЗ 14 встановлено, що джерелом виплати дивідендів є прибуток суспільства після оподаткування. А прибуток суспільства після оподаткування визначається за даними бухгалтерської звітності. Аналогічна ситуація і для товариств з обмеженою відповідальністю. Законодавством не передбачено ведення бухгалтерського обліку для товариств з обмеженою відповідальністю, які застосовують УСН. У той же час відповідно до статті 28 Закону N 14-ФЗ 15 товариство має право щоквартально, раз на півроку або раз на рік приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між учасниками товариства. Частина прибутку товариства, призначена для розподілу між його учасниками, розподіляється пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі товариства. Визначення чистого прибутку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року N 94н 16. Таким чином, організації, які застосовують УСН і виплачують доходи у вигляді дивідендів іншим організаціям, повинні визначати прибуток після оподаткування відповідно до правил бухгалтерського обліку. Дане питання було розглянуто в листі Мінфіну Росії від 11 березня 2004 року N 04-02-05/3/19 "Про порядок розрахунку чистого прибутку організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування 17", листі Мінфіну Росії від 22 липня 2004 року N 03-03 -05/1/85. Зміною, внесеною абзацу 3 пункту 10 статті 1 Закону N 101-ФЗ 18, усунена неясність із приводу ведення податкового обліку. Справа в тому, що, як вже сказано, організації, що перейшли на ССО, звільняються від ведення бухгалтерського обліку, крім обліку основних засобів і нематеріальних активів. До 2006 року законодавством була встановлена ​​обов'язок платника податку вести податковий облік показників своєї діяльності на підставі книги обліку доходів і витрат. З 2006 року статтею 346.24 НК РФ встановлено, що платники податків не ведуть облік показників, не оподатковуваних єдиним податком, вони зобов'язані вести облік доходів і витрат для цілей обчислення податкової бази за єдиним податком при УСН в книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН. Облік доходів і витрат здійснюється відповідно до Наказу Мінфіну Росії від 30 грудня 2005 року N 167н "Про затвердження форми книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, та Порядку її заповнення 19" (далі - Наказ N 167н) . Форма книги та Порядок відображення в ній господарських операцій наведені в додатках N 1, 2 до Наказу N 167н. Відзначимо, що Наказом Мінфіну Росії від 27 листопада 2006 року N 152н "Про внесення змін до Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 2005 р. N 167н" Про затвердження форми книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, та Порядку її заповнення 20 "внесено зміни до наказу N 167н. У розділі 1 "Доходи і витрати" додатка N 1 виключені графи 4 "Доходи - всього" та 6 "Витрати - усього". У найменуванні графи 5 "У т.ч. доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази" виключені слова "У т.ч.". У найменуванні графи 7 "У т.ч. витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази" виключені слова "У т.ч.". Відповідно, графи 5 "Доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази" і 7 "Витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази" вважати графами 4 і 5. Платники податків після закінчення податкового (звітного) періоду представляють до податкових органів податкові декларації. У статті 346.23 НК РФ встановлені строки і місце подання декларацій. Відповідно до зазначеної статті строки подання декларацій за підсумками звітного періоду однакові для організацій і для підприємців, а термін подання декларації за підсумками року для підприємців продовжено на місяць в порівнянні з організаціями, що не зовсім зрозуміло, тому що порядок визначення доходів і витрат та обчислення податку однаковий як для організацій, так і для підприємців. Як підтверджує арбітражна практика, порушення терміну подання податкової декларації з єдиного податку за звітний період є підставою для притягнення платника податків до відповідальності: Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 11 січня 2005 року по справі N А33-8111/04-С3-Ф02-5545 / 04-С1 21, Постанова ФАС Уральського округу від 23 вересня 2004 року у справі N Ф09-3915/04-АК, 22 Постанова ФАС Центрального округу від 6 квітня 2005 року у справі N А09-19056/04-23 23. Статтею 346.23 НК РФ встановлено, що платники податків-організації подають декларації до податкових органів за місцем свого знаходження, а платники податків - індивідуальні підприємці - за місцем свого проживання. Згідно з пунктом 3 статті 346.23 НК РФ форма податкових декларацій та порядок їх заповнення затверджуються Мінфіном Росії. Форма та порядок заповнення податкової декларації з єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 17 січня 2006 року N 7Н "Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та Порядку її заповнення 24 ". Дана форма податкової декларації діє починаючи зі звітності за перший звітний період 2006 року 25. 1.3 Переваги і недоліки общеустановленной та спрощеної систем оподаткування Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому Податковим кодексами. Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає звільнення від сплати таких податків: - Податку на прибуток організацій; - ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації; - Податку на майно організацій; - Єдиного соціального податку. Ці податки замінюються єдиним податком, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період. У той же час організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, продовжують сплачувати внески на обов'язкове пенсійне страхування працівників, а також інші податки: 1) федеральні: - Податок на операції з цінними паперами; - Мито; - Платежі за користування природними ресурсами; - Державне мито; - Збір за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень; - Плата за користування водними об'єктами; - Податок на видобуток корисних копалин; 2) регіональні: - Лісовий дохід; - Збір на потреби освітніх установ; - Транспортний податок; 3) місцеві: - Земельний податок; - Податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні; - Курортний збір; - Збір за право торгівлі; - Цільові збори на утримання міліції, на благоустрій територій, на потреби освіти та інші цілі; - Податок на рекламу; - Ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей; - Збір за право використання місцевої символіки; - Збір з операцій, що здійснюються на біржах, за винятком операцій, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій з цінними паперами; - Збір за право проведення кіно-і телезйомок; - Збір за прибирання територій населених пунктів та деякі інші. Що стосується індивідуальних підприємців, то для них спрощена система оподаткування зазнала дуже великі зміни: якщо до 2003 р. індивідуальний підприємець сплачував лише вартість патенту, яка є фіксованим платежем, то в даний час він повинен розраховувати суму податку відповідно до вимог гл.26.2 НК РФ. Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати таких податків: - Податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності); - ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації; - Податку на майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності); - Єдиного соціального податку з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період. Розглянемо, які наслідки має перехід на спрощену систему оподаткування з точки зору звільнення від сплати вищеперелічених податків. Головне негативний наслідок звільнення від сплати ПДВ полягає в тому, що одночасно із зникненням обов'язків складання рахунків-фактур, ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів платник податків, який перейшов на спрощену систему оподаткування, позбавляється можливості виділяти у своїх документах ПДВ, який пред'являється покупцям, який він міг би пред'явити до відрахування. Отже, це відіб'ється на ціні реалізації: якщо раніше контрагент готовий був сплатити більш високу ціну з урахуванням ПДВ (розраховуючи на наступний вирахування), то в даний час, швидше за все, ціну доведеться знизити саме на застосовувалася до 2003 р. ставку ПДВ. Це веде до так званої упущеної вигоди, яка виражається в недоотриманні організацією доході від реалізації. У зв'язку з цим наведемо формули, які дозволять розрахувати економічний ефект від переходу на спрощену систему оподаткування: - Для платника податку, що приймає в якості об'єкта оподаткування доходи: Е = (НП + НІ + ЕСН + ПДВ) - (Д х 6% + УВ); - Для платника податку, що приймає в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат: Е = (НП + НІ + ЕСН + ПДВ) - ((Д - Р) х 15% + УВ), де НП - податок на прибуток, крб. ЄСП - єдиний соціальний податок, руб.; ПДВ - податок на додану вартість, руб.; Д - дохід, сформований відповідно до ст.ст.249 і 250 НК РФ, руб.; Р - сума витрат, що враховується при оподаткуванні відповідно до ст.346.16 НК РФ, руб.; УВ - упущена вигода, яка формується за рахунок зниження цін реалізації і може становити до 20% від суми доходу платника податку (Д), грн.; 6%, 15% - ставки єдиного податку за результатами господарської діяльності в залежності від об'єкта оподаткування. Розрахунок доцільно здійснювати за даними за 9 місяців року, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування. Очевидно, що якщо економічний ефект менше, дорівнює або близький до нуля, організаціям, раніше застосовували загальний режим оподаткування, перехід на спрощену систему оподаткування не рекомендується. Організація, що перейшла на сплату єдиного податку за результатами господарської діяльності, хоча і не є платником єдиного соціального податку, має все ж таки звернути увагу, як це не здасться на перший погляд дивним, на механізм розподілу сплачених сум єдиного соціального податку. У відповідності зі статтями 56 і 146 БК РФ єдиний податок, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації (90%), а також до бюджетів Федерального фонду обов'язкового медичного страхування (0,5%), територіальних фондів обов'язкового медичного страхування (4,5%), Фонду соціального страхування (5%). Мінімальний податок, у свою чергу, зараховується до бюджетів Пенсійного фонду Російської Федерації (60%), Федерального фонду обов'язкового медичного страхування (2%), територіальних фондів обов'язкового медичного страхування (18%). Порядок оподаткування за спрощеною системою можна відобразити у вигляді такої схеми (рис. 2.1). Таким чином, частина суми податку від 5 до 20% зараховується до ФСС РФ. Це пов'язано з тим, що працівники платника податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, користуються нарівні з працівниками інших організацій правами, які забезпечує обов'язкове соціальне страхування в Російській Федерації (зокрема, за рахунок коштів ФСС РФ оплачуються у визначених законом випадках медичному закладу витрати, пов'язані з наданням застрахованій особі необхідної медичної допомоги; пенсія по старості; пенсія у зв'язку з втратою годувальника; допомога по тимчасовій непрацездатності; допомога у зв'язку з трудовим каліцтвом і професійним захворюванням; допомога по вагітності та пологах; щомісячну допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років ; допомогу по безробіттю; одноразова допомога жінкам, які стали на облік в медичних установах у ранній термін вагітності; одноразова допомога при народженні дитини; допомогу і путівки на санаторно-курортне лікування; соціальну допомогу на поховання та деякі інші). Рис. 2.1 - Порядок оподаткування за спрощеною системою Окремі з перерахованих вище виплат виробляються застрахованій за місцем роботи, але за рахунок коштів ФСС РФ. При цьому платник податків, який перейшов на спрощену систему оподаткування, не може зменшувати податкову базу на суми здійснених виплат, оскільки такий механізм не передбачений гл.26.2 НК РФ. Отже, в цій сфері буде, очевидно, діяти система повернення коштів платнику податку безпосередньо з ФСС РФ в розмірі реально понесених перерахованих витрат. Для цього, а також з метою контролю ФСС РФ виправданості здійснених виплат платник податків повинен вести персоніфікований облік по кожному застрахованому працівнику і, ймовірно, звітувати перед ФСС РФ за такими формами: 1) розрахункова відомість по коштах Фонду соціального страхування Російської Федерації (форма 4-ФСС РФ), затверджена Постановою ФСС РФ від 06.12.2001 № 122; 2) звіт про використання коштів обов'язкового соціального страхування, отриманих від відділення фонду для придбання путівок на санаторно-курортне лікування та оздоровлення, затверджений Листом ФСС РФ від 16.05.2001 № 02-18/10-3533; 3) звіт про використання сум страхових внесків на медичну, соціальну та професійну реабілітацію потерпілих від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, фінансування санаторіїв-профілакторіїв та медичних установ страхувальників, затверджений Постановою ФСС РФ від 03.07.2001 N 62; 4) звіт про використання сум страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, на фінансування запобіжних заходів зі скорочення виробничого травматизму і професійних захворювань, затверджений Постановою ФСС РФ від 20.06.2002 N 71. Нарешті, розглянемо форму ведення бухгалтерського обліку особами, що застосовують спрощену форму оподаткування. Платнику податків слід мати на увазі, що діяла до 2003 р. спрощена форма обліку, затверджена Федеральним законом від 25.12.1995 № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва», з 1 січня поточного року не може застосовуватися . Іншими словами, обмежитися веденням Книги доходів і витрат уже не можна. Мінімальний набір облікових регістрів для суб'єктів малого підприємництва тепер визначається Типовими рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 21.12.1998 № 64н. Система бухгалтерського обліку, що отримала назву спрощеною, реалізується в простій формі і у формі з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна. Перша застосовна на малих підприємствах, що здійснюють незначну кількість господарських операцій, не здійснюють виробництва продукції і робіт, пов'язаних з великими витратами матеріальних ресурсів. У цьому випадку облік всіх операцій здійснюється шляхом їх реєстрації тільки в Книзі (журналі) обліку фактів господарської діяльності за формою № К-1. Поряд з Книгою (журналом) обліку фактів господарської діяльності мале підприємство повинно вести також відомість обліку заробітної плати за формою № В-8 для обліку розрахунків по оплаті праці з працівниками та з податку на доходи з бюджетом. Книга (журнал) обліку фактів господарської діяльності є регістром аналітичного і синтетичного обліку, на підставі якого можна визначити наявність майна і грошових коштів, а також їх джерел у малого підприємства на певну дату і скласти бухгалтерську звітність. Книга (журнал) обліку фактів господарської діяльності є комбінованим регістром бухгалтерського обліку, який містить усі застосовувані малим підприємством бухгалтерські рахунки і дозволяє вести облік господарських операцій на кожному з них. При цьому вона повинна бути досить детальною для обгрунтування змісту відповідних статей бухгалтерського балансу. Мале підприємство може вести вищевказану Книгу у вигляді відомості, відкриваючи її на місяць (при необхідності використовуючи вкладні листи для обліку операцій по рахунках), або у формі цієї Книги, в якій облік операцій ведеться весь звітний рік. У цьому випадку Книга (журнал) обліку фактів господарської діяльності повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці записується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписами керівника малого підприємства та особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві, а також відбитком печатки малого підприємства. Отже, очевидні переваги «спрощенки». Замість того, щоб платити безліч податків (на прибуток, ПДВ, на майно, ЄСП), фірми, які працюють за «спрощенці», платять один податок. Його називають єдиним. Крім того, організації, що перейшли на спрощену систему, можуть не вести бухгалтерський облік (п.3 ст.4 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ). Виняток зроблено тільки для основних засобів і нематеріальних активів. Але і це зовсім не означає, що доведеться відображати їх на рахунках бухобліку. Досить завести на кожен з об'єктів (або на кожну групу) облікові картки і нараховувати амортизацію за правилами, які прописані в Положеннях з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01) 26 та «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000 ) 27. Які ще недоліки, крім проблем з ПДВ, є у спрощеної системи? Один з них - зворотний бік її переваги. Як ми вже сказали, підприємства, що перейшли на «спрощенку», має право не вести бухоблік. З одного боку, це добре - значно спрощується робота бухгалтера, а фірма заощаджує гроші, які раніше витрачалися на підготовку бухгалтерської звітності. З іншого боку, жодна організація не застрахована від того, що в якийсь момент їй не доведеться повернутися зі спрощеної на звичайну систему оподаткування. Наприклад, через те, що за підсумками року дохід перевищить 20000000 руб. Тоді бухгалтер зіткнеться з важким завданням - відновити всі дані бухобліку. Незручний відмову від бухгалтерського обліку і тим фірмам, які поряд зі сплатою єдиного податку за «спрощенці» сплачують єдиний податок на поставлений дохід. Адже при ЕНВД бухоблік вести треба. І, нарешті, відзначимо ще один недолік спрощеної системи. Доходи і витрати в цьому випадку визнаються за касовим методом. Це означає, що, розраховуючи єдиний податок, вартість товарів (робіт, послуг) можна включити до витрат, якщо виконано дві умови: - Товари (роботи, послуги) отримані (прийняті) і використані у виробничій діяльності або перепродані; - За них перераховані гроші або передано майно продавцю. Такий порядок веде до того, що істотно занижується сума витрат (до них не включається вартість неоплачених покупок) і ускладнюється робота бухгалтера. Адже щоб правильно розрахувати податок, йому потрібно стежити не тільки за приходом і витратою товарно-матеріальних цінностей, а й за їх оплатою. Несприятливі наслідки роботи за касовим методом позначаються і на розмір доходів. Податківці вимагають включати в них аванси в рахунок майбутнього продажу товарів (робіт, послуг). Для тих, хто працює за передоплатою, це веде до того, що доходи суттєво зростають, а, отже, збільшується сума податку. Правда, з даною вимогою податківців можна посперечатися. Дохід за касовим методом не можна визнати перш, ніж отримані гроші або інше майно від боржника. Це прописано в п.2 ст.273 Податкового кодексу РФ. Але той, хто перераховує аванси, ніякої заборгованості не гасить. Виходить, у той момент, коли фірма отримує аванс, у неї доходу не виникає, тому що немає реалізації. Отже, ми перерахували проблеми, пов'язані з переходом на спрощену систему оподаткування. Однак її достоїнства з лишком перекривають ці недоліки. Досить сказати, що сума єдиного податку в переважній більшості випадків виявляється менше тих податків, які довелося б сплатити фірмі, працюй вона за звичайною системою оподаткування. Так, наприклад, податок на прибуток розраховують за ставкою 24 відсотки. А єдиний податок з різниці між доходами та витратами (її сума цілком порівнянна з оподатковуваним прибутком) - за ставкою 15 відсотків. Тому організація, яка відповідає критеріям, переліченим у ст.346.12 Податкового кодексу РФ, безумовно, виграє від переходу на «спрощенку». Далі розглянемо плюси і мінуси об'єкта оподаткування «доходи мінус витрати» при «спрощенці»: Плюси: Можна впливати на суму єдиного податку, плануючи і перерозподіляючи витрати; Можливість перенести збиток, отриманий у поточному році, на зменшення доходів протягом 10 наступних років; Вигідно застосовувати при невеликій прибутку. Мінуси: Ризики, пов'язані з неправильним урахуванням витрат Обмежений перелік витрат, які зменшують оподатковуваний дохід; Необхідно розраховувати мінімальний податок; Невигідно застосовувати, якщо доходи значно перевищують витрати. Підприємство розраховує єдиний податок за ставкою 15 відсотків. До доходів тут включають всі ті надходження, про які ми розповіли в попередньому розділі, - виручку від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) і позареалізаційні доходи. Вичерпний ж перелік витрат наведено в п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ. Серед іншого там названі орендні платежі, матеріальні витрати, кошти, витрачені на оплату праці, покупна вартість товарів, призначених для перепродажу, «вхідний» ПДВ. Більш того, оподатковуваний дохід можна зменшити на первісну вартість основних засобів і нематеріальних активів. Причому це можна зробити відразу після їх введення в експлуатацію - амортизацію нараховувати не потрібно. Оподатковуваний дохід не можна зменшити на залишкову вартість нематеріальних активів, які були придбані або створені до переходу на «спрощенку». Законодавці просто забули згадати про них. Але тут можна заперечити, що нематеріальні активи є далеко не у кожної організації. Так, це так. Однак серед списку витрат, що враховуються при «спрощенці», не згадані і ті витрати, які виникають практично у кожної організації. Перерахуємо деякі з них: - Представницькі витрати; - Витрати, пов'язані з доставкою, зберіганням і передпродажної підготовкою товарів; - Винагороди, виплачені посередникам, що допомагає придбати або реалізувати товари (роботи, послуги); - Витрати на підготовку і перепідготовку кадрів. Більше того, у переліку «спрощених» витрат немає консультаційних та юридичних послуг. Правда, з консультаційними послугами вихід все ж таки є. Ви зможете зменшити на їх вартість дохід, якщо в ролі консультанта виступить аудитор або аудиторська фірма. Справа в тому, що аудитори у рамках своєї діяльності можуть давати бухгалтерські, податкові та правові консультації. Це прописано в п.6 ст.1 Федерального закону від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» 28. Кошти, сплачені за аудиторські послуги, можна включати до витрат, що зменшують оподатковуваний дохід (пп.15 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ). Значить, і вартість консультацій, які отримані від аудиторів, можна врахувати, розраховуючи податок з різниці між доходами і витратами. До речі, такої ж думки дотримуються і фахівці Мінфіну Росії. Їх точка зору висловлена ​​в Листі (відповідь на приватний запит) від 31 липня 2003 р. № 04-02-05/3/61. Скажемо ще про одну неприємність, з якою можуть зіткнутися платники податків. Це так званий мінімальний податок, який дорівнює 1 відсотку від оподатковуваних доходів. Наприкінці року його потрібно порівняти з сумою податку, розрахованого з різниці між доходами і витратами. Якщо мінімальний податок виявиться більше, в бюджет треба перерахувати саме його. Правда, з мінімальним податком не все так погано. Адже різницю між ним і фактичним податком можна включити до витрат у наступні податкові періоди. Робити це треба в тому порядку, в якому переносять на майбутнє збитки (негативну різницю між доходами та витратами). Цей порядок прописаний в п.6 ст.346.18 Податкового кодексу РФ і полягає в наступному. У кожен наступний рік можна списати частину збитку, яка не перевищує 30 відсотків від поточної податкової бази. Чинити так можна протягом 10 років. Частина збитку, яку ви не зможете включити до витрат до кінця 10-го року, так і залишиться несписані. II. Порівняльний аналіз общеустановленной та спрощеної систем оподаткування на прикладі ТОВ «Мадіс» 2.1 Фінансово-економічна характеристика ТОВ «Мадіс» ТОВ «Мадіс» створено за рішенням засновників (протокол № 12 від 17 червня 1996 р.), зареєстровано Постановою Глави Адміністрації Ленінського району м. Москва № 2486 від 18 червня 1996 р. Товариство з обмеженою відповідальністю «Мадіс» (ТОВ «Мадіс») створено з метою більш повного задоволення потреб населення підприємств, організацій, установ у товарах, роботах, послугах та отримання прибутку в інтересах його засновників, місце знаходження м.Москва, вул. М. Горького, 113. Товариство є юридичною особою, має відокремлене майно, відбите на самостійному балансі, має право від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді, має печатки, штампи зі своїм найменуванням та реквізитами. Для виконання своїх цілей товариство здійснює свою діяльність у сфері послуг, торгівлі, науки і наукового обслуговування, зв'язку з сільським господарством, на транспорті та інших галузях. У сфері своєї діяльності товариство здійснюють відповідно до чинного законодавства придбання і збут у країні і за кордоном будь-яких видів продукції (в тому числі засобів виробництва, предметів споживання, включаючи їх проміжні продукти: паливо, сировину, напівфабрикати, а також різного майна, матеріальних цінностей , інтелектуальної власності, предметів мистецтва, цінних паперів всіх видів), послуг та робіт (в тому числі будь-яких видів підрядних і субпідрядних), науково-дослідних, проектних, конструкторських, впроваджувальних, інженерних, консультаційних, патентно-ліцензійних, представницьких, посередницьких (у тому числі будь-яких видів комісійних та субкомісіонних), фінансових послуг, сервісних послуг. Для здійснення видів діяльності, що підлягають ліцензуванню, суспільство в установленому порядку отримує необхідну ліцензію. Товариство самостійно встановлює ціни на продукцію, роботи і послуги в межах визначених чинним законодавством та договорами. Товариство веде бухгалтерський і статистичний облік у встановленому порядку і несе відповідальність за його достовірність. Товариство є юридичною особою, користується правами і виконує обов'язки, пов'язані з його діяльністю, має самостійний баланс, розрахунковий, валютний та інші рахунки в установах банків, користується комерційними і банківськими кредитами. Товариство несе в установленому порядку відповідальність за своєчасне і якісне виконання своїх зобов'язань. Товариство відповідає за своїми зобов'язаннями належного йому майна, на яке за законодавством може бути звернене стягнення. ТОВ «Мадіс» є одним з філій з метою здійснення діяльності у сфері послуг, торгівлі, промисловості, будівництва, науки і наукового обслуговування, зв'язку з сільським господарством, на транспорті та інших галузях. Керівництво діяльністю філії здійснює директор, який призначається Генеральним директором, він діє за дорученням, виданим підприємством, розпоряджається коштами в межах наданих йому прав, укладає угоди, видає накази і вказівки, приймає і звільняє працівників відповідно до штатного розкладу, застосовує до них заохочення та стягнення відповідно до правил внутрішнього трудового розпорядку та чинним трудовим законодавством РФ, а також здійснює інші дії, необхідні для досягнення цілей і завдань суспільства. Перевірка фінансово-господарської і правової діяльності здійснюється ревізійною комісією Товариства. Структура філії і штатний розклад затверджені підприємством. Загальне керівництво бухгалтерською службою покладено на головного бухгалтера. Економічна служба підприємства представлена: головним бухгалтером, економістом, інженером з праці, бухгалтерами. У сфері своєї діяльності товариство здійснюють відповідно до чинного законодавства виробництво, придбання і збут у країні і за кордоном будь-яких видів продукції (в тому числі засобів виробництва, предметів споживання, включаючи їх проміжні продукти: паливо, сировину, напівфабрикати, а також різного майна, матеріальних цінностей, інтелектуальної власності, предметів мистецтва, цінних паперів всіх видів), послуг та робіт (в тому числі будь-яких видів підрядних і субпідрядних), науково-дослідних, проектних, конструкторських, впроваджувальних, інженерних, консультаційних, патентно-ліцензійних, представницьких, посередницьких (у тому числі будь-яких видів комісійних та субкомісіонних), фінансових послуг, сервісних послуг. ТОВ «Мадіс» є структурним підрозділом. При здійсненні зазначених видів діяльності Товариство забезпечує або організує: - Оптову торгівлю; - Надання послуг із збирання та монтажу сходів і теплих підлог; - Надання замовникам транспортно-експедиційних послуг з перевезення та організації зберігання вантажів. Товариство самостійно встановлює ціни на продукцію, роботи і послуги в межах визначених чинним законодавством та договорами. Товариство веде бухгалтерський і статистичний облік у встановленому порядку і несе відповідальність за його достовірність. Відповідно до наказу про облікову політику бухгалтерський та податковий облік на підприємстві ведеться бухгалтерією. 2.2 Порівняльний аналіз общеустановленной та спрощеної систем оподаткування на прикладі підприємства ТОВ «Мадіс» Мінімальний набір облікових регістрів для суб'єктів малого підприємництва визначається Типовими рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 21.12.1998 № 64н 29. Система бухгалтерського обліку, що отримала назву спрощеною, може розвиватися в простій формі або у формі з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна. Перша застосовна на малих підприємствах, що здійснюють незначну кількість господарських операцій, не здійснюють виробництва продукції і робіт, пов'язаних з великими витратами матеріальних ресурсів. Тому облік всіх операцій здійснюється шляхом їх реєстрації тільки в Книзі (журналі) обліку фактів господарської діяльності за формою № К-1. Поряд з Книгою (журналом) обліку фактів господарської діяльності мале підприємство повинно вести також відомість обліку заробітної плати за формою № В-8 для обліку розрахунків по оплаті праці з працівниками та з податку на доходи з бюджетом. Книга (журнал) обліку фактів господарської діяльності є регістром аналітичного і синтетичного обліку, на підставі якого можна визначити наявність майна і грошових коштів, а також їх джерел у малого підприємства на певну дату і скласти бухгалтерську звітність. Книга (журнал) обліку фактів господарської діяльності є комбінованим регістром бухгалтерського обліку, який містить усі застосовувані малим підприємством бухгалтерські рахунки і дозволяє вести облік господарських операцій на кожному з них. При цьому вона повинна бути досить детальною для обгрунтування змісту відповідних статей бухгалтерського балансу. На ТОВ «Мадіс» застосовується спрощена система бухгалтерського обліку в простій формі. Мале підприємство веде вищевказану Книгу у вигляді відомості, відкриваючи її на весь звітний рік. Книга (журнал) обліку фактів господарської діяльності повинна прошнурована і пронумерована. На останній сторінці записується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписами керівника малого підприємства та особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві, а також відбитком печатки малого підприємства. Книга (журнал) обліку фактів господарської діяльності дозволяє виводити сальдо за кожним рахунком на 1-е число наступного місяця. Безпосередньо на підставі цих підсумків складається бухгалтерська звітність малого підприємства. Форма бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства прийнятна для малих підприємств, що здійснюють виробництво продукції (робіт, послуг), і включає такі регістри бухгалтерського обліку: відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань - форма № В-1; відомість обліку виробничих запасів і товарів, а також ПДВ, сплаченого за цінностями - форма № В-2; відомість обліку витрат на виробництво - форма № В-3; відомість обліку грошових коштів і фондів - форма № В-4; відомість обліку розрахунків та інших операцій - форма № В-5; відомість обліку реалізації - форма № В-6 (оплата); відомість обліку розрахунків та інших операцій - форма № В-6 (відвантаження); відомість обліку розрахунків з постачальниками - форма № В-7; відомість обліку оплати праці - форма № В-8; відомість (шахова) - форма № В-9. Кожна відомість застосовується для обліку операцій по одному з використовуваних бухгалтерських рахунків. Сума будь-якої операції записується одночасно в двох відомостях: в одній - по дебету рахунку із зазначенням номера кредитованого рахунку, в іншій - за кредитом кореспондуючого рахунку та аналогічним записом номера дебетуемого рахунку. У обох відомостях робиться запис на підставі форм первинної облікової документації про суть здійсненої операції або пояснення, шифри та ін Залишки коштів повинні звірятися в окремих відомостях з відповідними даними первинних документів, на підставі яких були зроблені записи (касові звіти, виписки банків та ін.) Узагальнення місячних підсумків фінансово-господарської діяльності малого підприємства, відображених у відомостях, проводиться у відомості (шахової) за формою № В-9, на підставі якої складається оборотна відомість. Зворотний відомість є підставою для складання бухгалтерського балансу малого підприємства. У всіх застосовуваних відомостях вказується місяць, у якому вони заповнюються, а в необхідних випадках - найменування синтетичних рахунків. В кінці місяця після підрахунку підсумку оборотів відомості підписуються особами, робити записи. У передостанньому, скороченому вигляді ведеться і податковий облік. Згідно ст.346.24 НК РФ платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат. Форма книги обліку доходів і витрат і порядок відображення в ній господарських операцій організаціями та індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування, затверджуються МНС Росії за узгодженням з Мінфіном Росії. У нових умовах у зв'язку з поправками до гл.26.2 НК РФ, що доповнив ст.346.15 НК РФ посиланням на ст.251 НК РФ (доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази), і до Закону № 129-ФЗ 30, що дозволяють організаціям, застосовують УСН, не вести бухгалтерський облік і не представляти бухгалтерську звітність, для багатьох організацій ведення тільки податкового обліку відповідно до гл.26.2 НК РФ може створити чимало проблем. Практично кожен платник податків, який застосовує ССО, зіткнеться з необхідністю ведення додаткових регістрів податкового обліку, не передбачених прямо гл.26.2 НК РФ. Перш за все, маються на увазі окремі види витрат, які при застосуванні УСН враховуються в тому ж порядку, що і при застосуванні звичайної системи оподаткування, і нормуються. У даному випадку мова йде про витрати на: добровільне страхування за договорами, укладеними на користь працівників; виплату компенсацій за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів; виплату добових; окремі види реклами; виплату відсотків за борговими зобов'язаннями. Для ТОВ «Мадіс» це стосується витрат на добровільне страхування за договорами, укладеними на користь працівників та виплати відсотків за борговими зобов'язаннями. У податковому обліку, який платник податку зобов'язаний вести на підставі норм гл.25 НК РФ, для подібних видів витрат передбачено складання спеціальних податкових регістрів. За допомогою цих регістрів обчислюється їх гранична величина, яка може бути прийнята з метою оподаткування прибутку, потім відповідна сума переноситься у розрахунок податкової бази. Затверджена МНС Росії форма книги обліку доходів і витрат не дозволяє забезпечити правильний облік таких витрат. Платнику податків за наявності у нього таких нормованих витрат для забезпечення обгрунтованого розрахунку податкової бази по єдиному податку доведеться складати додаткові регістри податкового обліку. При цьому можна використовувати регістри, що застосовуються при веденні податкового обліку з метою гл.25 НК РФ. Таким чином, організація не може уникнути самостійного складання та ведення додаткових податкових регістрів, які розкривають значення тих чи інших записів у книзі обліку доходів і витрат. При спрощеній системі оподаткування значно знижуються витрати на ведення обліку. У поточному законодавстві немає вимог застосовувати план рахунків, подвійний запис. Але є виключення - основні засоби та нематеріальні активи. Форма Книги обліку доходів і витрат єдина для юридичних осіб і індивідуальних підприємців, що працюють за спрощеною системою оподаткування. Книга призначена для відображення в ній платниками податків показників своєї діяльності, які необхідні для обчислення податкової бази та суми єдиного податку, що обчислюється при спрощеному режимі оподаткування. Таким чином, Книга є регістром податкового обліку. Облік доходів і витрат у Книзі ведеться без застосування плану рахунків та подвійного запису, оскільки платники спрощеного режиму оподаткування звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку. Це встановлено Федеральним законом «Про бухгалтерський облік». Але в той же час цей Закон зобов'язує платників спрощеного режиму оподаткування вести облік основних засобів і нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством РФ про бухгалтерський облік. Таким чином, ТОВ «Мадіс»: відображає показники своєї діяльності в Книзі обліку доходів і витрат; веде облік основних засобів і нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством РФ про бухгалтерський облік; зберігається діючий Порядок ведення касових операцій. Книга обліку доходів і витрат ведеться на паперових носіях. Один з варіантів ведення Книги доходів і витрат - на паперовому носії. На ТОВ «Мадіс» - це вимушена міра. При переході на спрощений режим оподаткування податкові інспектори просять принести і зареєструвати Книгу обліку доходів і витрат до переходу на спрощений режим оподаткування. Книга відкривається на один календарний рік, повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці пронумерованій і прошнурованій Книги вказується кількість пронумерованих сторінок, що підтверджується підписом керівника організації або індивідуального підприємця, поставлена ​​печатка організації. Всі перелічені та вироблені платником податку дії до переходу на спрощений режим оподаткування та реєстрація Книги в податковому органі змушує вести облік доходів і витрат до кінця податкового періоду вручну. За витратами на ведення обліку дублювання обліку в електронному вигляді вважається не кращим варіантом: при веденні обліку в електронному вигляді вам доведеться переписувати дані вручну на паперовий носій - зареєстровану в податковому органі Книгу. Завжди існує ймовірність виявлення помилки при веденні Книги. Помилки виправляти можна, але це повинно бути обгрунтовано, підтверджено підписом керівника організації або індивідуального підприємця: необхідно вказати дату виправлення і поставити печатку організації (індивідуального підприємця за її наявності). Неправильне значення показника, відбите в Книзі, слід перекреслити і вписати правильне значення. Таке роз'яснення дано в Листі Мінфіну Росії № 04-02-05/1/108 «Про внесення виправлень до податкових регістри організаціями і підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування» 31. Податковий кодекс не передбачає прямого обов'язку платників податків реєструвати Книгу в податковому органі до його переходу на спрощений режим оподаткування. Книга обліку доходів і витрат містить три розділи: I. «Доходи і витрати»; II. «Розрахунок витрат на придбання основних засобів, прийнятих при розрахунку податкової бази по єдиному податку»; III. «Розрахунок податкової бази по єдиному податку». ТОВ «Мадіс» працює по об'єкту оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат», тому йому необхідно заповнювати всі графи Книги по доходах і видатках, якщо такі були у звітному (податковому) періоді. У Книзі відображаються всі доходи і витрати платника податку, не включаються в базу оподаткування, а також доходи і витрати, які включаються в базу оподаткування. Такий порядок має тільки позитивні сторони. Може бути, витрати на ведення обліку дещо зростають, але в той же час це допомагає уникнути безлічі помилок. Наприклад, можна відстежувати дебіторську і кредиторську заборгованість, «не забути» включити до об'єкту оподаткування доходи або витрати, проаналізувати склад доходів і витрат, які підлягають або не підлягають оподаткуванню. Книга обліку доходів і витрат наведено в таблиці 2.1. За представленими даними об'єкт оподаткування визначено по об'єкту оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат». Таблиця 2.1 I. Доходи і витрати Реєстрація Сума N п / п Дата і номер первинного документа Зміст операції Доходи всього У тому числі доходи, обліковуються при розрахунку єдиного податку Витрати всього У тому числі витрати, обліковуються при розрахунку єдиного податку 1 2 3 4 5 6 7 1 01.02.2004 банківська виписка Сплачено статутний капітал 10 000 - 2 03.02.2004 рахунок-фактура, банківська виписка, внутрішній документ Отримано, сплачені та списані в експлуатацію нематеріальні активи 2 478 2 478 3 05.02.2004 рахунок-фактура, банківська виписка, внутрішній документ Отримано матеріали, частково оплачені, списані в виробництво 1 180 590 4 07.02.2003 рахунок-фактура, банківська виписка Отримано і сплачені товари для перепродажу. ПДВ за операцією 30 000 5 400 5 10.02.2003 рахунок Реалізовано товари і отримана виручка. ПДВ за операцією 70 800 70 800 35 400 6 10.02.2003 банківська виписка Отримано кредит 70 000 - 7 15.02.2003 банківська виписка Придбано цінні папери 5 000 - 8 20.02.2004 рахунок-фактура, банківська виписка, внутрішній документ Придбано, сплачені основні засоби, введені в експлуатацію 13 000 13 000 9 28.02.2003 банківська виписка Виплачено заробітну плата. Податок на доходи з фізичних осіб. ФСС травматизм ПФР 13 050 1 950 180 2 100 13 050 1 950 180 2 100 10 30.03.2003 банківська виписка, договір Виплачено відсоток за кредитом 1 500 1 500
Разом за I квартал			150 000	70 800	75 838	70 248

На підставі даних Книги витрат і доходів, виконується розрахунок податкової бази по єдиному податку (табл. 2.2)

Таблиця 2.2

III. Розрахунок податкової бази за єдиним податком

На підставі даних Книги обліку доходів і витрат заповнюється декларація по єдиному податку (табл. 2.3). Форма податкової декларації затверджена Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 17 січня 2006 р. № 7Н «Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної сістіеми оподаткування, та порядку її заповнення» ^32.

Таблиця 2.3

Розрахунок єдиного податку

Таким чином, на підприємстві ТОВ «Мадіс» облік поставлено відповідно до законодавства.

ТОВ «Мадіс» не зобов'язана в якості звітності складати і представляти в податкові органи бухгалтерську звітність (баланс, звіт про прибутки і збитки і т.д.). Форми балансової звітності не подаються у територіальні органи Держкомстату Росії. Вимога територіальних органів Держкомстату представити платниками спрощеного режиму податкову декларацію по єдиному податку також неправомірно.

До органів Держкомстату Росії ТОВ «Мадіс» подає форми, передбачені законодавством. При спрощеному режимі оподаткування до них відносяться:

ПМ «Відомості про основні показники діяльності малого підприємства». МП-1 (автогруз) «Відомості про перевізної діяльності малого підприємства - власника (орендаря) вантажних автомобілів»;

1-ТЗ (вивезення) «Відомості про постачання товарів в Республіку Білорусь»;

1-ліцензія «Відомості про комерційне обміні технологіями з закордонними країнами (партнерами)»;

ДАП-ПМ «Обстеження ділової активності малого підприємства промисловості»;

2-МП інновація «Відомості про технологічні інновації малого підприємства (організації)».

Статистична звітність подається за переліком, затвердженим органами державної статистики. Порядок їх заповнення та подання аналогічний порядку, що застосовується при загальному режимі оподаткування.

До складу звітності, що подається в податкові органи, входять податкові декларації з податків, платниками яких суспільство є відповідно до податкового законодавства. Податкові декларації за деякими податками (внесках) заповнюються у загальному порядку. Розроблено також податкові декларації з податків (внесків), які призначені тільки для платників спеціальних податкових режимів, і їх слід заповнювати з урахуванням специфіки застосовуваного податкового режиму.

Наприклад, ТОВ «Мадіс», яка добровільно сплачує до ФСС РФ страхові внески (у розмірі 3%), подає звіт за формою, затвердженою Постановою ФСС РФ від 25 квітня 2003 р. № 46 «Про затвердження форми звіту по страхових внесках, добровільно сплачуються до Фонду соціального страхування РФ окремими категоріями страхувальників (форма 4а-ФСС РФ) ».

Книга обліку доходів і витрат не є формою звітності. Тим не менш, податкові органи мають право вимагати у платників податків подання Книги обліку доходів і витрат. Якщо така вимога надійшла від податкового органу, то платник податку зобов'язаний представити Книгу обліку доходів і витрат протягом п'яти днів з моменту надходження запиту. Фактично це є формою проведення податкової перевірки щодо правильності обчислення єдиного податку. Існують типові помилки, які платники податків допускають при обчисленні єдиного податку. Це зменшення суми податку (база «доходи») на суму внесків до ФСС РФ в частині травматизму, визнання витрат, не передбачених гл. 26.2 НК РФ (база «доходи, зменшені на величину витрат»). Виявлення помилки при обчисленні податку на початку податкового періоду обійдеться платникам податків набагато "дешевше", ніж наприкінці.

2.3 Вибір оптимального режиму оподаткування на прикладі ТОВ «Мадіс»

Малим підприємствам, на відміну від інших комерційних організацій, пропонується більший вибір систем бухгалтерського обліку, звітності та оподаткування. Дещо менше можливостей мають індивідуальні підприємці.

З практичної точки зору суб'єкт підприємницької діяльності ставить завдання, перш за все, оптимізувати оподаткування. Для бухгалтера ж це завдання значно розширюється. Необхідно врахувати не тільки нюанси застосування тієї чи іншої системи оподаткування, можливість застосування пільг, а й порядок ведення обліку при вибраній системі оподаткування, склад бухгалтерської, податкової та статистичної звітності. Саме цей взаємозв'язок: податкова система - порядок ведення обліку - форми ведення обліку - бухгалтерська звітність - податкова звітність - статистична звітність є вирішальною.

Оптимально, коли суб'єкти малого підприємництва перш за все визначаються з вибором системи оподаткування. Саме від цього залежить варіант системи бухгалтерського обліку. Система звітності, як правило, залежить не від обраної системи бухгалтерського обліку (обліку доходів і витрат), а від системи оподаткування.

Малі підприємства можуть працювати за кількома системами оподаткування. Зокрема:

по загальному режиму;

за спрощеною системою;

стати платниками єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

Під загальним режимом оподаткування розуміються федеральні, регіональні, місцеві податки і збори, передбачені для платників податків Податковим кодексом РФ і діючою частиною Закону Президента РФ від 27 грудня 1991 р. № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації». Цю систему малі підприємства можуть застосовувати в добровільному порядку, до них не пред'являється ніяких вимог щодо дотримання будь-яких критеріїв. Єдиним винятком, що обмежують право застосування общеустановленной системи оподаткування, є обов'язок платника податків зі сплати єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності або застосування спеціального податкового режиму у вигляді єдиного сільськогосподарського податку. Для платників податків важливо те, що мале підприємство може застосовувати загальновстановленому систему оподаткування як в цілому - по всіх видах діяльності, так і за окремими видами діяльності. Останнє можливо тільки в одному випадку - якщо окремі види діяльності платника податку переведені на сплату єдиного податку на поставлений дохід. Якщо мале підприємство працює за общеустановленной системі оподаткування, то воно має право вибору однієї з систем бухгалтерського обліку. До таких систем відносяться:

традиційна;

проста форма;

форма бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна.

Під традиційною системою слід розуміти план рахунків та форми бухгалтерського обліку, які мають право вести всі підприємства, в тому числі і малі підприємства, за винятком кредитних організацій та інших організаційно-правових форм, зобов'язаних вести облік в особливому порядку. До традиційних форм відносяться: журнально-ордерна форма; меморіально-ордерна; комп'ютеризована, заснована на традиційних формах бухгалтерського обліку. Облік за традиційною системою дозволяється вести як на паперовому носії "вручну", так і в електронному вигляді у спеціальних бухгалтерських програмах з подальшим виведенням на паперові носії. Витрати на ведення обліку в електронному вигляді значно менше, принаймні за часом. У наші дні розроблено безліч автоматизованих бухгалтерських програм, призначених спеціально для підприємств малого бізнесу. У них не передбачена варіабельність конфігурацій, але основних функцій достатньо для ведення основних бухгалтерських операцій.

Ведення обліку «вручну» можна значно спростити, виконуючи бухгалтерський облік за спрощеною формою. Наприклад, по простій формі або в регістрах. Для ведення спрощених форм бухгалтерського обліку також годяться неспеціалізовані бухгалтерські програми, допустимо, Excel.

Спрощені форми ведення бухгалтерського обліку малі підприємства можуть застосовувати поряд з традиційними формами. При цьому право вибору належить підприємству.

Проста форма бухгалтерського обліку рекомендується для малих підприємств Наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 1998 р. № 64н «Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва». У просту форму включається всього два регістри - Книга (журнал) обліку фактів господарської діяльності за формою К1 і відомість обліку заробітної плати за формою В-8. Ці регістри дуже прості в заповненні і «не перевантажені" додатковою інформацією. Проста форма не вимагає оборотної відомості. Минаючи оборотну відомість, бухгалтерська звітність складається на підставі Книги (журналу) обліку фактів господарської діяльності. Використовувати просту форму дозволяється не всім малим підприємствам, а тільки тим, які виконують невелику кількість операцій на місяць (як правило, не більше 30) і не здійснюють виробництва продукції і робіт, пов'язаних з великими витратами матеріальних ресурсів.

Малі підприємства, що здійснюють виробництво продукції (робіт, послуг), можуть застосовувати форму бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна. Ця ж форма годиться і для тих малих підприємств, які не бажають працювати за традиційною системою або простій формі. Регістри також рекомендовані «Типовими рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва». Форма бухгалтерського обліку з використанням регістрів включає в себе вісім відомостей з обліку майна, капіталу, зобов'язань і операцій. На підставі відомостей складається шахова відомість і відомість. За даними оборотної відомості складається бухгалтерська звітність.

Обидві форми, передбачені Типовими рекомендаціями, передбачають ведення бухгалтерського обліку за спрощеним планом рахунків бухгалтерського обліку. Типові рекомендації не забороняють працювати за звичайним Плану рахунків для підприємств та Інструкції щодо його застосування. Крім цієї можливості малим підприємствам дається право розробити свій план рахунків, який в максимальній мірі відображає специфіку їх діяльності і, можливо, знижує витрати на ведення податкового обліку.

Типовими рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва запропоновано спрощений план рахунків, який можна застосовувати при веденні бухгалтерського обліку на малому підприємстві. Він наведено в таблиці 2.4.

Даний план рахунків є типовим, проте він не є остаточним, тобто підприємство може вносити до нього свої зміни. ТОВ «Мадіс» рекомендується внести в рахунок 20 субрахунок 20.10 - Матеріали. Підприємство, яке одночасно є і торговим і виробляють при використанні такого субрахунка полегшує ведення бухгалтерського обліку при необхідності зняття товарів з продажу з метою виробництва. При використанні типового плану рахунків такої можливості немає і подібна операція відображається, як мінімум, двома проводками.

Таблиця 2.4

Типовий план рахунків для малих підприємств

Використання спрощеного плану рахунків рекомендовано підприємству в будь-якому випадку. Навіть при використанні спрощеної системи оподаткування, коли законодавство не вимагає ведення бухгалтерського обліку з використанням плану рахунків, це має свій сенс:

По-перше, завжди є можливість не дотримання підстав застосування спрощеної системи і тоді бухгалтеру доведеться відновлювати всі рахунки, весь облік, який не вівся, як мінімум, рік. Це тягне за собою грунтовні витрати (як часу, так і матеріальні), крім того, можливість відновити всі операції далеко не завжди є.

По-друге, ведення бухгалтерського обліку за спрощеним планом рахунків дасть можливість розрахунку основних показників фінансового аналізу, що дозволить уникнути збитків, вчасно приймати обгрунтовані управлінські рішення, виявляючи проблеми в момент їх зародження, а не тоді, коли вони стануть вже видно неозброєним оком і практично не вирішується. При використанні інших систем оподаткування ведення бухгалтерського обліку обов'язково. Застосування спрощеного плану рахунків бухгалтерського обліку в цьому випадку полегшує облік, знижує витрати часу, дозволяє не перевантажувати документи непотрібною інформацією. Крім того, можливість складання власного спрощеного плану бухгалтерського обліку дозволяє привести бухгалтерський облік у відповідність з особливостями діяльності організації, зокрема, суміщення торговельної та виробничої діяльності.

В якості облікових регістрів при даній формі ведення бухгалтерського обліку застосовуються вісім відомостей для обліку майна організації та джерел його утворення і одна шахова відомість (В-9) для узагальнення даних цих відомостей та перевірки правильності зроблених у них записів по рахунках бухгалтерського обліку. Даний спосіб ведення бухгалтерського обліку передбачає наступний порядок записів (див. рис. 2.1).

Рис 2.1 - Порядок заповнення форм бухгалтерського обліку з використанням відомостей

Обліковими регістрами при цьому варіанті є:

- Відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань (зносу) (форма № В-1);

- Відомість обліку виробничих запасів, товарів, готової продукції та ПДВ, сплаченого за цінностями (ф. № В-2);

- Відомість обліку витрат на виробництво (форма № В-3);

- Відомість обліку грошових коштів і фондів (ф. № В-4);

- Відомість обліку розрахунків та інших операцій (ф. № В-5);

- Відомість обліку реалізації (ф. № 6 - оплата) і (ф. № 6 - відвантаження);

- Відомість обліку розрахунків з постачальниками (ф. № В-7);

- Відомість обліку оплати праці (ф. № В-8).

Для всіх зазначених вище регістрів характерні комбіновані запису. Дані у відомостях згруповані також в аналітичному і синтетичному розрізах. Узагальнення даних синтетичного обліку та контроль за правильністю здійснення записів у відомостях (ф. 1-6) здійснюється шляхом складання в кінці місяця регістру відомості шахової форми (ф. № В-9). У шахову відомість з відомостей обліку заносять обороти за кредитом синтетичного рахунка в кореспонденції з дебетом різних рахунків і підраховують обороти за дебетом рахунків. Збіг дебетових і

кредитових оборотів свідчить про правильність та повноту відображення операцій у відомостях поточного обліку.

Рис. 2.2 - Форма бухгалтерського обліку з веденням відомостей

Шахова відомість (ф. № В-9) служить підставою для складання оборотної відомості. Фірма бухгалтерського обліку з використанням відомостей представлена ​​на рис. 2.2.

Застосування рекомендованої форми ведення бухгалтерського обліку не принесе фірмі додаткових витрат, але в той же час допоможе вирішити нагальні проблеми, особливо важливі в малому бізнесі (управлінський облік, регулювання ефективності діяльності організації).

III. Шляхи оптимізації оподаткування малих підприємств

3.1 Переваги застосування общеустановленной системи оподаткування перед спрощеною системою оподаткування

Найсерйозніші проблеми «спрощенки» пов'язані з ПДВ. По-перше, у деяких випадках організації, що перейшли на спрощену систему, цей податок все-таки платять. Мова йде про ПДВ, який справляється на митниці з вартості імпортних товарів, - від митного ПДВ «спрощенка» не звільняє (п.2 ст.346.11 Податкового кодексу РФ).

По-друге, фірма, що перейшла на спрощену систему, ризикує тим, що з нею перестануть співпрацювати покупці - платники ПДВ. Справа в тому, що у них в результаті угод з «спрощеними» фірмами значно зростають суми ПДВ, які потрібно перерахувати до бюджету. Пояснимо це на прикладі.

Приклад 1. ТОВ «Мадіс», яке перейшло на спрощену систему, купило у ЗАТ «Феєрверк» партію фарби за 120 000 руб. (У тому числі ПДВ - 20 000 руб.). Потім фарба була перепродана ВАТ «Петарда» з торговою націнкою в 25 відсотків за 150 000 руб. Ця ціна склалася з:

- Покупної вартості фарби без ПДВ - 100 000 руб.;

- «Вхідного» ПДВ, який ТОВ «Мадіс» не може прийняти до відрахування, оскільки звільнено від сплати цього податку, - 20 000 руб.;

- Торговельної націнки - 30 000 руб. (120 000 руб. X 25%).

У свою чергу ВАТ «Петарда» реалізувало фарбу з такою ж торговою націнкою - 25 відсотків. При цьому ціна його реалізації склала 225 000 руб., В тому числі:

- 150 000 руб. - Покупна ціна фарби;

- 37 500 руб. (150 000 руб. X 25%) - торгова націнка;

- 37 500 руб. ((150 000 руб. + 37 500 руб.) X 20%) - ПДВ, нарахований на продажну вартість фарби.

У даному випадку ВАТ «Петарда» має сплатити до бюджету ПДВ у сумі 37 500 руб.

Тепер припустимо, що ТОВ «Мадіс» не працює за «спрощенці» і платить ПДВ. Тоді «вхідний» ПДВ - 20 000 руб. - Приймається до заліку. Ціна, за якою фарбу продали ВАТ «Петарда», становить 150 000 руб., В тому числі:

- 100 000 руб. - Покупна вартість фарби без ПДВ;

- 25 000 руб. (100 000 руб. X 25%) - торгова націнка;

- 25 000 руб. ((100 000 руб. + 25 000 руб.) X 20%) - ПДВ, нарахований на продажну вартість фарби.

ВАТ «Петарда» взяло до відрахування «вхідний» ПДВ (25 000 руб.) Та реалізувало фарбу за 187 500 крб., В тому числі:

- 125 000 руб. (150 000 - 25 000) - покупна ціна фарби без ПДВ;

- 31 250 руб. (125 000 руб. X 25%) - торгова націнка;

- 31 250 руб. ((125 0000 руб. + 31 250 руб.) X 20%) - ПДВ, нарахований на продажну вартість фарби.

У такій ситуації ВАТ «Петарда» продає товар дешевше (187500 <225000), що, безумовно, сприяє його швидкому збуту. А, крім того, платить до бюджету ПДВ у сумі 6250 руб. (31 250 - 25 000). Це на 31 250 руб. (37 500 - 6250) менше, ніж у тому випадку, коли ТОВ «Мадіс» працює за «спрощенку».

Скажемо ще про третю проблему з ПДВ. Вона виникає безпосередньо в той момент, коли фірма переходить на «спрощенку».

Мова піде про врахування «вхідному» податок з товарів, які куплені до, а продані після переходу. Податківці вимагають цей ПДВ відновити і сплатити до бюджету. Точно так само, на думку податкових органів, слід чинити і з «вхідним» ПДВ за матеріалами, переданими у виробництво після переходу на «спрощенку», і з податком, припадає на залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів. Довід податківців такий: товари (матеріали, основні засоби тощо) використані у діяльності, не оподатковуваного ПДВ.

Зрозуміло, з такими вимогами можна посперечатися. Аргумент полягає в наступному. У Податковому кодексі РФ немає вказівки на те, що фірма, що перейшла на спрощену систему, зобов'язана сплатити до бюджету ПДВ, раніше прийнятий до відрахування. Більше того, Кодекс передбачає лише один випадок, коли організація, що працює за «спрощенці», зобов'язана сплатити ПДВ. Так вчинити слід, якщо покупцю був виставлений рахунок-фактура з виділеною в ньому сумою податку (п.5 ст.173 Податкового кодексу РФ).

До речі, останнім часом з такою аргументацією все частіше погоджуються арбітражні суди. Ось лише один приклад, коли підприємство, які не захотіли відновлювати «вхідний» ПДВ, отримало перемогу в суперечці з податківцями - Постанова ФАС Північно-Західного округу від 19 серпня 2003 р. № А56-9429/03 ^33.

3.2 Шляхи вдосконалення і переваги вибору спрощеної системи оподаткування

Формування умов, що стимулюють підприємницьку активність широких верств населення і сприяють розвитку діючих малих підприємств, залишається однією з головних завдань державної політики щодо малого бізнесу. Виходячи з важливості для економіки Росії розвитку малого бізнесу можна сказати, що час підтвердив своєчасність введення в Російській Федерації спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва. Закон про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності - закон не новий.

Передбачалося, що спрощена система забезпечить дві основні переваги: ​​мінімізацію бухгалтерської документації, так як замість сукупності бухгалтерських документів, що застосовуються для визначення фінансового стану підприємства і обчислення податків, ведеться тільки Книга обліку доходів і витрат. Крім цього, відбувається скорочення числа податкових платежів, так як сплата ряду федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів замінюється сплатою єдиного податку за результатами господарської діяльності за звітний період. Дія спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності поширюється на суб'єкти підприємницької діяльності з чисельністю працюючих до 15 осіб незалежно від виду діяльності.

Прийнято умова, що суб'єкти малого підприємництва зможуть переходити на спрощену форму обліку лише тоді, якщо протягом року, що передує кварталу, в якому відбулася подача заяви на право застосування саме цієї системи оподаткування, обліку та звітності, сукупний розмір валовий виручки платника податку не перевищив суми стотисячекратного мінімального розміру оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації на перший день кварталу, в якому відбулася подача заяви.

ССО має і суттєві недоліки:

не надає можливості бути платником ПДВ. Тому платники податків, які роботу з покупцями і замовниками, які потребують продукції, що обкладається ПДВ, несуть дуже високе податкове навантаження, або змушені знижувати ціни або ж відмовитися від застосування ССО;

доходи і витрати визначаються тільки касовим методом. При цьому аванси включаються до доходів, що робить дуже невигідним прімененеіе ССО організаціями, які отримують великі суми авансів на тривалий термін;

список витрат обмежений, і в нього не потрапили багато хто з тих, які можуть складати значні суми: комунальні платежі, бухгалтерські, юридичні, консальтінговие послуги та ін;

слабка проробка глав 26.2 НК РФ, норми якої не містять відповідей на деякі питання. Окремі положення іноді суперечливі, неточні і неясні;

спірність питання щодо необхідності при переході на УСН відновити та сплатити до бюджету ПДВ, який був прийнятий до відрахування до переходу на ССО за матеріалами і товарах, відпущених у виробництво (реалізованою) після переходу на ССО;

неможливість взяти до витрат збиток, отриманий при застосуванні загальної системи оподаткування.

Незважаючи на зазначені недоліки ССО, які іноді можуть призвести до відмови від застосування цієї системи, вона тим не менш вигідна великому колу господарюючих суб'єктів і рекомендується переходити на неї навіть тоді, коли виграш від економії на податках не є достатньо очевидним.

Застосування спрощеної системи оподаткування в певній мірі усуває такий бар'єр для входу у підприємницьку діяльність, як складна дорога система оподаткування, обліку та звітності. Адже сума єдиного податку на дохід, належна до сплати за звітний період, або сплата частини вартості патенту для індивідуальних підприємців не є авансовим платежем, а вноситься після закінчення звітного періоду.

Спрощена система важлива як інструмент державної політики щодо малого підприємництва з точки зору забезпечення найбільш повного збору податків із суб'єктів малого бізнесу.

Федеральним законом встановлена ​​можливість органів державної влади суб'єктів Російської Федерації визначати замість об'єктів і ставок оподаткування розрахунковий порядок визначення єдиного податку на основі показників по типовим організаціям - представникам. Таке ж право дано щодо пільгового порядку сплати єдиного податку для окремих категорій платників. Аналогічно встановлюється об'єкт оподаткування єдиним податком, пропорції розподілу податкових платежів між бюджетом суб'єкта Російської Федерації та місцевим бюджетом. Суб'єктам РФ надано право встановлювати в залежності від виду діяльності розмір річної вартості патенту для суб'єктів спрощеної системи оподаткування, а також строки її сплати, встановлювати розмір штрафу за втрату патенту.

Таким чином, наділення представницьких органів суб'єктів Російської Федерації значними повноваженнями в частині реалізації на своїх територіях спрощеної системи оподаткування створює сприятливі умови для врахування регіональних особливостей, використання спрощеної системи як дієвого механізму стимулювання пріоритетних для того чи іншого регіону видів діяльності, залучення у підприємницьку діяльність певних груп населення, підвищення збирання податків і скорочення обсягів тіньової економіки.

Відповідно до Федерального закону «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» суб'єктам малого підприємництва надається право добровільного переходу на дану систему обліку. Позитивним моментом при переході індивідуального підприємця на сплату єдиного податку є те, що підприємець зможе докладно планувати свої витрати, тому що сплачується річна вартість патенту є для нього фіксованим платежем, який заміняє сплату єдиного податку на дохід за звітний період.

Разом з тим відзначимо, що ряд положень Закону «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» потребує вдосконалення.

Так, невирішеною, на наш погляд, залишається проблема сплати ПДВ підприємствами, що мають як постачальники суб'єкти малого підприємництва, які використовують спрощену систему.

Незважаючи на те, що у суб'єкта малого підприємництва - постачальника, яка застосовує спрощену систему оподаткування, відпускна ціна продукції буде нижче внаслідок того, що він не є платником ПДВ, покупець - посередник його продукції, провівши розрахунок податку, буде змушений продавати товар кінцевому споживачеві за більш високою ціною, ніж покупець - посередник продукції суб'єкта малого підприємництва - постачальника, яка працює за общеустановленной системі оподаткування. Це відбувається через те, що покупець - посередник, купуючи продукцію у підприємства, що працює без ПДВ, не отримує податку на додану вартість, що трохи підвищує собівартість і кінцеву ціну реалізованого товару. Різниця в цінах може призвести до ситуації, коли посередникам стає невигідно працювати з суб'єктами малого підприємництва.

Аналогічна проблема існує, наприклад, у громадських організацій інвалідів та індивідуальних підприємців, з якими з цієї ж причини посередникам невигідно працювати.

Необхідно відзначити, що ситуацію можна нормалізувати, коли суб'єкт малого підприємництва - юридична особа, яка працює за спрощеною системою оподаткування, індивідуальний підприємець чи організація, звільнені від нарахування ПДВ на свою продукцію, здійснюють співробітництво з такими ж юридичними особами.

Вирішення проблем може полягати у використанні таких методів. По-перше, суб'єкт малого підприємництва, що працює за спрощеною системою оподаткування і не є платником ПДВ, реалізуючи продукцію, роботи, послуги посередника, може вказати величину ПДВ, яку він «сплатив» у процесі свого виробництва. По-друге, можливе введення податку на додану вартість у спрощену систему оподаткування, обліку та звітності зі збереженням чинного порядку його сплати, але з зарахуванням сплачених сум в рахунок єдиного податку. При цьому необхідно брати до уваги пайовий розподіл сплачуваних податку на додану вартість та єдиного податку між бюджетами різних рівнів. При розрахунку єдиного податку з оподатковуваної бази слід віднімати сплачений ПДВ з метою усунення подвійного оподаткування, а потім зіставляти його величину з нарахованими єдиним податком на прибуток.

Відповідно до Закону про спрощену систему, регіональні законодавці мають право визначати об'єкт оподаткування єдиним податком організацій - платників податків. Вибір сукупного доходу як об'єкта оподаткування доцільний з економічної точки зору, тому що враховує структуру витрат організації та відносну частку доданої вартості. Але недоліком показника сукупного доходу як бази оподаткування можна визнати нечіткість формулювання сукупного доходу у тексті Закону і можливість її довільного тлумачення в умовах відсутності на федеральному рівні нормативного акта, що регламентує віднесення тих чи інших витрат організації на зменшення сукупного доходу. Так, при визначенні вирахувань з сукупного доходу враховується вартість наданих підприємству послуг. Однак конкретизація видів послуг, вартість яких віднімається з оподатковуваного доходу, відсутня. Залишається неясним, чи відносяться до них послуги з реклами, навчання персоналу і так далі, які при звичайній системі оподаткування відносять на собівартість продукції. У цій ситуації можливі такі рішення: по-перше, встановлення різних оподатковуваних баз в залежності від видів здійснюваної діяльності, що реалізовано, наприклад, в Самарській області, Москві, Московській області, по-друге, можливо встановити комбіновану базу єдиного податку з введенням мінімального розміру податку у вигляді певного відсотка від валової виручки, що реалізовано в Нижньогородській області.

У той же час правила визначення самої валової виручки для торгових організацій в більшості регіонів неоднозначні, внаслідок чого у торгуючих організацій виникають певні складнощі з сплатою єдиного податку. Таким чином, доцільно переглянути порядок визначення бази оподаткування для торгуючих підприємств - платників єдиного податку на дохід.

Закон про спрощену систему визначає офіційний документ, що засвідчує право застосування суб'єктами малого підприємництва спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, патент, що видається терміном на один календарний рік. При цьому у разі нездійснення платником податку - підприємцем діяльності в певні періоди часу протягом «оплаченого» року вартість патенту не перераховується і поверненню не підлягає. Можливо, варто встановити систему перерахунку «незадіяною» суми патенту або визначити можливість видачі патенту строком від кварталу і вище протягом фінансового року.

Закон не встановлює будь-яких пільг, надавши реалізовувати соціальну функцію податку регіональним законодавцям. Індивідуальні підприємці в разі переходу на спрощену систему оподаткування позбавляються низки пільг, що надаються прибутковим податком. При цьому Закон «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» дає право суб'єктам РФ встановлювати пільги по сплаті єдиного податку на дохід тільки для окремих категорій організацій - платників податків. Для фізичних осіб такої пільги Федеральним законом не встановлено. Таким чином, для осіб, які постраждали внаслідок аварії на ядерних об'єктах цивільного і військового призначення, воїнів - інтернаціоналістів та інших категорій громадян пільги Федеральним законом не передбачені. Що стосується товариств інвалідів, то доцільніше було б встановити пільгу зі сплати єдиного податку на дохід на рівні, визначеному в Федеральному законі, так як саме ця соціальна група є найбільш незахищеною.

Експерти, які аналізували дію спрощеної системи оподаткування на економічний стан платників податків, виявили закономірність, яка дозволила порівняти наслідки оподаткування двох систем при зміні рівня рентабельності підприємств. Результати свідчать, що при рівні рентабельності менше 40% спрощена система оподаткування стає невигідною; при рентабельності близькою до нуля вона стає збитковою. Більш того, навіть за відсутності у організації прибутку, податок все одно буде стягуватися з тієї частини доходу, якої відповідають витрати на заробітну плату, відрядні витрати, що не відносяться, як уже згадувалося вище, при спрощеній системі оподаткування до витрат і не віднімаються з валової виручки . У той же час при рівні рентабельності вище 40% економічний ефект від переходу на спрощену систему оподаткування зростає із зростанням рівня рентабельності. Спрощена система невигідна також для організацій, у яких частка матеріальних витрат у структурі собівартості відносно невелика. Тому перш ніж підприємству вирішувати питання про перехід на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, необхідно провести економічний аналіз, що враховує його конкретні умови оподаткування, економічні показники його діяльності та умови відповідного ринку.

Як відомо, регіонам надано право встановлення в залежності від виду діяльності розміру річної вартості патенту для суб'єктів спрощеної системи оподаткування, а також термінів її сплати. Радикально питання вирішене в Москві - для організацій авансовий платіж у вигляді вартості патенту відсутня. Це, безсумнівно, полегшує стартові умови для бізнесу, але не спонукає активно вести підприємницьку діяльність. Як наслідок - велика кількість підприємств, які перейшли на спрощену систему, але не ведуть протягом тривалого часу активної діяльності. Разом з тим, вартість патенту не повинна для більшості підприємств перевищувати середнього розміру платежів більшості типових підприємств з урахуванням районних особливостей. Встановлювати високу вартість патенту може бути доцільно, якщо поставлено мету обмеження активності малого бізнесу в певних секторах економіки або участі в спрощеній системі оподаткування досить великих за оборотом або фінансовим резервам підприємств.

У поєднанні зі зниженою ставкою єдиного податку збільшення річної вартості патенту може служити цілям перерозподілу податкових платежів по бюджетах різних рівнів, тому що навіть якщо ставка єдиного податку на дохід, що підлягає сплаті до бюджету суб'єкта РФ, дорівнює нулю, сплачується річна вартість патенту для організацій зараховується до федеральний бюджет, а також до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцеві бюджети в співвідношенні один до двох.

Важливим етапом вдосконалення організації бухгалтерського обліку на малому підприємстві є можливість самостійного вибору системи організації бухгалтерського обліку, яка включає робочий план рахунків, регістри б.у., склад і види застосовуваних форм первинних документів, систему документообігу та інші облікові процедури і враховує специфіку фінансово-господарської діяльності конкретної організації (підприємства).

У Росії проведена велика робота по створенню і раціоналізації первинних документів, їх уніфікації та стандартизації. Діють типові форми первинних документів міжгалузевого призначення та порядок їх застосування.

Крім цього мале підприємство має право використовувати самостійно розроблені первинні документи, що містять обов'язкові реквізити та забезпечують достовірність відображення в бухгалтерському обліку здійснених операцій.

Рух документів від моменту складання на підприємстві або отримання від інших організацій до здачі в архів після обробки та систематизації називають документообігом.

Розклад строків складання, подання та обробки первинних документів, реєстрація та угруповання облікових даних, проходження інших стадій облікового процесу прийнято називати графіком документа в обліку.

У розроблений графік документообігу включається перелік і терміни облікових робіт за кожним документом у графіку зазначено виконавець (упорядник), адресат (служба, куди надходять документ) строки подання та обробки. Виконання графіка руху документів має контролюватися головним бухгалтером і всіма працівниками бухгалтерії.

Відсутність встановленої в облікової політики підприємства системи документообігу є важливим негативним чинником, що впливає на роботу підприємства, так як чіткий документообіг є основною передумовою своєчасного отримання необхідної інформації користувачами, що обумовлює прийняття грамотних рішень.

Основою організації бухгалтерського обліку в організаціях і на підприємствах, в тому числі і в установах невиробничої сфери, є документація. Документ підтверджує дійсне здійснення господарської операції і служить підставою для записів у регістри бухгалтерського обліку. У бухгалтерському обліку не може бути зроблено жодного запису без правильно складеного і відповідним чином оформленого первинного документа - паперового або машинозчитуваних носіях інформації. У разі організація зобов'язана виготовляти власним коштом копії таких документів на паперових носіях для інших учасників господарських операцій, а також на вимогу органів, що здійснюють контроль відповідно до законодавства Російської федерації, суду і прокуратури (Ст. 9. Федерального Закону «Про бухгалтерський облік »).

Документи складаються з окремих елементів (показників), які називають реквізитами (від лат. Requisitum - потрібне, необхідне). Сукупність реквізитів документа зумовлює його форму. Щоб документ відповідав своєму призначенню, він повинен бути складений відповідно до форми, прийнятої для даної категорії документів. Від повноти та якості оформлення документів залежить їх доказова (юридична) сила, так як вони є свідченням підтвердженням конкретних фактів.

Усі реквізити поділяються на обов'язкові та необов'язкові. Згідно з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» і Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації первинні документи повинні містити такі обов'язкові реквізити: найменування; код, дату складання, зміст господарської операції; вимірювачі господарської операції (у кількісному і вартісному вираженні); найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особисті підписи та їх розшифровки.

Первинні документи повинні бути складені в момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після закінчення операції. За достовірність які у документі даних, доброякісність його складання відповідальність несуть посадові особи, які підписали документ. На документах не повинно бути необумовлених виправлень, а на банківських і касових виправлення взагалі не допускаються, навіть обумовлені. Помилки в документах виправляються зачеркиванием неправильного запису (однією рисою, щоб можна було прочитати закреслене) і обумовлюються підписами осіб, які підписали документ, із зазначенням дати виправлення. У первинні облікові документи виправлення можуть вноситися лише за погодженням з учасниками господарських операцій, що повинно бути підтверджено підписами тих же осіб, які підписали документи, із зазначенням дати внесення виправлень (Стаття 9. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік»).

Найбільш раціонального складання та використання документів у бухгалтерському обліку сприяє їх класифікація. Незалежно від засобів фіксації всі документи прийнято розділяти на такі групи.

Організаційно-розпорядчі документи, в яких відображені питання загального керівництва установою та її господарської діяльності. Ці документи складають працівники всіх структурних підрозділів установи. Документи з організації обліку та звітності виконують безпосередньо працівники бухгалтерської служби. Документи з фінансово-розрахункових операціях становлять в основному працівники фінансового відділу та бухгалтерії. Документи з постачання і збуту - переважно працівники комерційних служб установи, а також працівники обліку.

За місцем складання документи поділяються на зовнішні, що надійшли до установи від інших юридичних або фізичних осіб, і внутрішні, складені працівниками даного підприємства.

За змістом - на прості (разові), що містять одну операцію, і зведені (накопичувальні), зміст яких охоплює кілька операцій.

У процесі управління установою потрібно швидка і якісна обробка всієї вихідної документації, рух якої відбувається за певними маршрутами від місця складання або надходження в організацію до здачі їх на зберігання до архіву або відправки зацікавленим юридичним або фізичним особам. Це рух документів прийнято називати документообігом.

Раціональна організація документообігу передбачає рух документів безперервним потоком, без затримок і скупчень на окремих робочих місцях. Останнє можливо тільки у випадку, якщо в закладі:

види, форми і зміст документів визначені з урахуванням наявності матеріально-технічної бази, збору, передачі та обробки інформації;

впроваджена єдина система класифікації та кодування документів, а також внесення можливі змін;

терміни створення та обробки документів визначені виходячи з цілей і завдань оперативного управління діяльністю установи.

Головні бухгалтери централізованих бухгалтерій встановлюють обслуговуються установам графіки подання всіх необхідних документів, які стверджують керівники установ. Виписки з графіка про терміни подання до бухгалтерії документів вручаються всім посадовим і матеріально відповідальним особам.

Дотримання термінів здачі документів має особливо важливе значення при механізації облікових операцій в централізованій бухгалтерії так як це пов'язано з рівномірним завантаженням машин і з термінами випуску машинограм. Практика переконує, що порушення строків здачі документів призводить до того, що надходять з запізненням машинні регістри не використовуються через втрату ними оперативного значення та актуальності.

Первинні документи повинні не тільки своєчасно складатися, але й містити достовірні дані. Остання невіддільне від правильної і раціональної організації первинного обліку, якісного складання документації із заповненням всіх потрібних реквізитів, у тому числі чітке заповнення у первинних документах встановлених шифрів, що мають принципове значення при механізації облікових операцій в централізованих бухгалтеріях.

Бухгалтерські документи, пов'язані з використанням кошторисів витрат з бюджету, спеціальним та інших засобів, підписуються керівником установи і головним бухгалтером (або їх заступниками).

Висновок

У дипломній роботі викладені теоретичні та практичні питання, що стосуються особливостей ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві.

Спрощена система оподаткування з початку свого існування (з 1996 р.) зазнала значних змін. З січня 2003 р. діє гол. 26.2 «Спрощена система оподаткування» НК РФ, до якої неодноразово вносилися зміни та доповнення. Істотні поправки в цю главу були внесені Федеральним законом від 21 липня 2005 р. № 101-ФЗ. Змінам піддалися практично всі статті гол. 26.2 НК РФ. Виняток склали тільки ті з них, де розглядаються податковий та звітний періоди, податкові ставки, зарахування сум податку, податкова декларація. У даній статті розглянуто методологічний аспект застосування ССО з урахуванням останніх змін і доповнень у податковому законодавстві.

Федеральний закон від 21 липня 2005 р. № 101-ФЗ «Про внесення змін до глави 26.2 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих положень законодавчих актів Російської Федерації »усунув більшість протиріч, різночитань і неясностей, що містилися в законодавчих та нормативних актах щодо застосування спрощеної системи оподаткування (ССО).

Спрощена система оподаткування може застосовуватися організаціями та індивідуальними підприємцями поряд з іншими режимами оподаткування (загальний режим оподаткування, спеціальний податковий режим у вигляді сплати єдиного податку на поставлений дохід).

Перехід на ССО є добровільним. При цьому повинні дотримуватися наступні умови.

1. Дохід організації не повинен перевищувати 15 млн. руб. (Без урахування ПДВ) за підсумками 9 місяців року, в якому було подано заяву про перехід на дану систему оподаткування.

Раніше величина доходу від реалізації не повинна була перевищувати 11 млн руб. (Без ПДВ). Однак слід звернути увагу на те, що дохід у розмірі не більше 15 млн руб. (Без ПДВ) може враховуватися тільки тими організаціями, які подадуть заяву про перехід на ССО з 1 січня 2007 р. (Лист Мінфіну Росії від 19 вересня 2005 р. № 03-11/-04/2/81). При цьому поняття доходу трактується набагато ширше: під ним маються на увазі не тільки доходи від реалізації, але і позареалізаційні доходи відповідно до ст. ст. 249 і 250 НК РФ.

Позитивним моментом для платників податків є те, що граничний розмір доходу організації підлягає щорічній індексації на коефіцієнт-дефлятор. Даний коефіцієнт встановлюється щорічно на кожний наступний календарний рік та враховує зміни споживчих цін на товари (роботи, послуги) у РФ за попередній календарний рік. При визначенні граничної величини доходу враховуються також коефіцієнти-дефлятори, що застосовувалися раніше.

Коефіцієнт-дефлятор визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку, що встановлюється Урядом РФ. У 2005 р. цей множник становив 1,104, а на 2006 р. він встановлений у розмірі 1,132.

Граничний розмір доходу (15 млн руб.) За 9 місяців 2006 р., що дає право переходу на ССО з 1 січня 2007 р., має бути скоригована на коефіцієнт-дефлятор 1,104.

2. Середня чисельність працівників у організації та індивідуального підприємця за податковий (звітний період) не перевищує 100 осіб.

3. Залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів організації, яка визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, не перевищує 100 млн руб. При цьому враховуються основні кошти і нематеріальні активи, які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном.

4. Частка участі інших організацій в статутному капіталі організації, що бажає перейти на ССО, не перевищує 25%. Дане обмеження не поширюється:

- На організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед працівників організації становить менше 50%, а частка у фонді оплати праці - не менше 25%;

- Некомерційні організації;

- Господарські товариства, єдиним засновником яких є споживчі товариства та їх спілки.

5. У організації відсутні філії та представництва. Якщо російські організації мають інші відокремлені підрозділи на території РФ, то вони мають право застосовувати УСН.

Платникам податків, що побажали перейти на ССО, необхідно мати на увазі, що чисельність працівників, вартість основних засобів і нематеріальних активів визначаються з урахуванням усіх видів діяльності.

Досить значний перелік організацій, які не мають права переходу на УСН. Це банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, ломбарди, організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів та реалізацією корисних копалин. З 1 січня 2006 р. можливості застосовувати УСН позбулися бюджетні установи, іноземні організації, які мають відокремлені підрозділи на території РФ, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети або ведуть діяльність через адвокатські утворення інших форм.

Без правильної організації бухгалтерського обліку, без створення потоку економічної інформації керівнику підприємства дуже складно своєчасно вживати відповідних заходів з метою підвищення економічних показників роботи підприємства.

У ході дипломної роботи були розглянуті рівні законодавчого та нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації, критерії віднесення підприємства до категорії малих підприємств, а також основні форми ведення бухгалтерського обліку для малих підприємств відповідно до Типових рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва.

До них відносяться:

- Єдина журнально-ордерна форма рахівництва для підприємств;

- Спрощена форма бухгалтерського обліку для малих підприємств, яка може вестися за:

а) простій формі бухгалтерського обліку;

б) форму бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства.

На основі нормативної бази ведення бухгалтерського обліку головний бухгалтер підприємства самостійно визначає конкретні форми і методи організації обліку і контролю, які знаходять своє відображення в обліковій політиці. Зокрема в обліковій політиці ЗА0 «Маестро» були відображені наступні моменти:

- Положення про те, що з 2003 року організація застосовує спрощену систему оподаткування і веде бухгалтерський облік тільки об'єктів основних засобів і нематеріальних активів;

- Вказівка ​​на програмний продукт, в якому ведеться бухгалтерський

облік, або що бухгалтерський облік ведеться в ручну;

- Затверджуються первинні облікові документи, які застосовуються в організації, якщо вони не відповідають уніфікованим формам;

- Термін видачі підзвітних сум на господарські витрати;

- Вартісної ліміт основних засобів, що підлягають одночасного списанню;

- Порядок визначення строків корисного використання основних засобів;

- Спосіб нарахування амортизації за основними засобами;

- Спосіб нарахування амортизації по нематеріальних активах;

- Методи списання матеріалів;

- Спосіб ведення касової книги.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мадіс» з 1 січня 2003 року застосовує спрощену систему оподаткування. Згідно пункту статті 4 Федерального закону № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» організації, які застосовують спрощену систему оподаткування звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів.

Для постановки бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів без застосування синтетичних рахунків головним бухгалтером ТОВ «Мадіс» розроблені необхідні регістри бухгалтерського обліку, що дозволяють накопичувати інформацію про первісну та залишкову вартість наявних об'єктів основних засобів і нематеріальних активів.

Такими регістрами виступають:

- Регістр формування первісної вартості вступників об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, який ведеться по кожному об'єкту.

- Регістр нарахування амортизації, загальний для всіх об'єктів.

З метою визначення податкової бази по єдиному податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування на підприємстві ведеться Книга обліку доходів і витрат, в якій в хронологічному порядку на основі первинних документів позиційним способом відображають господарські операції, що враховуються з метою оподаткування.

Список використаної літератури

Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федерального закону від 17.05.2007 № 84-ФЗ) / / Російська газета, № 148 - 149, 06.08.1998.

Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закону від 06.12.2007 № 333-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

Федеральний закон Російської Федерації від 31.12.2002 № 191-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до глави 22, 24, 25, 26.2, 26.3 і 27 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 26.07.2006 № 134-ФЗ) / / Російська газета, № 246, 31.12.2002.

Федеральний закон Російської Федерації від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. Федерального закону від 03.11.2006 № 183-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369.

Федеральний закон Російської Федерації від 17.05.2007 № 85-ФЗ «Про внесення змін до глави 21, 26.1, 26.2 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» / / Російська газета, № 117, 02.06.2007.

Федеральний закон Російської Федерації від 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. Федерального закону від 01.12.2007 № 318-ФЗ) / / Російська газета, № 248, 29.12.1995.

Федеральний закон Російської Федерації від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (в ред. Федерального закону від 18.12.2006 № 231-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 16.02.1998, № 7, ст. 785.

Федеральний закон Російської Федерації від 21.07.2005 № 101-ФЗ «Про внесення змін до глави 26.2 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих положень законодавчих актів Російської Федерації »/ / Російська газета, № 161, 26.04.2005.

Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119-ФЗ / / Російська газета, № 151-152, 09.08.2001

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 21.12.1998 № 64н «Про типові рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва» / / Бухгалтерський облік, № 3, 1999.

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 07.05.2003 № 38н) / / Економіка і життя, № 46, 2000.

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.07.1999 № 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Бухгалтерська звітність організації »(ПБУ 4 / 99)» / / Фінансова газета, № 34, 1999.

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 22.07.2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 31.12.2004 № 135н) / / Фінансова газета, № 33, 2003.

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 30.03.2001 № 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, № 20, 14.05.2001.

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 27.12.2007 № 153н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік нематеріальних активів »(ПБУ 14/2007)» / / Російська газета, № 22, 02.02.2008.

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н) / / Економіка і життя, № 46, 2000.

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 30.12.2005 № 167н «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, та порядку її заповнення» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 152н) / / Російська газета. № 34, 17.02.2006.

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 27.11.2006 № 152н «Про внесення змін до Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 2005 р. № 167н« Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, та порядку її заповнення »/ / Російська газета. № 297, 31.12.2006.

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 17.01.2006 № 7Н «Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та порядку її заповнення» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 19.12.2006 № 176н) / / Російська газета, № 41, 01.03.2006.

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 30.03.2001 № 26н "Про утверженіі Положення з бухгалтерського обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 12.12.2005 № 147н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, № 20, 14.05.2001

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації отт 16.10.2000 № 91н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік нематеріальних активів »ПБУ 14/2000 / / Російська Бізнес-газета, № 4, 23.01.2001

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 21.12.1998 № 64н «Про типові рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва» / / Бухгалтерський облік, № 3, 1999

Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 17.01.2006 № 7Н «Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та порядку її заповнення» / / Російська газета, № 41, 01.03.2006

Постанова Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 21.01.2003 № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів» / / Фінансова газета, № 11, 2003.

Лист Міністерства фінансів Російської Федерації від 15.12.2003 № 04-02-05/1/108 «Про внесення виправлень до податкових регістри організаціями і підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування» / / Нормативні акти для бухгалтера, № 1, 06.01.2004

Лист Міністерства фінансів Російської Федерації від 11.03.2004 № 04-02-05/3/19 «Про порядок розрахунку чистого прибутку організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування» / / Оподаткування, № 3, 2004.

Постанова касаційної інстанції щодо перевірки законності та обгрунтованості рішень (постанов) арбітражних судів, що вступили в законну силу Федерального Арбітражного Суду Східно-Сибірського округу від 11.01.2005 № А33-8111/04-С3-Ф02-5545/04-С1 / / УПС « Консультант-Плюс »- офіційно документ опублікований не був.

Постанова касаційної інстанції щодо перевірки законності та обгрунтованості рішень (постанов) арбітражних судів, що вступили в законну силу від 23.09.2004 № Ф09-3915/04-АК / / УПС «Консультант-Плюс» - офіційно документ опублікований не був.

Постанова касаційної інстанції щодо перевірки законності та обгрунтованості судових актів арбітражних судів, що вступили в законну силу Федерального Арбітражного Суду Центрального округу від 06.04.2005 № А09-19056/04-23 / / УПС «Консультант-Плюс» - офіційно документ опублікований не був.

Постанова Федерального арбітражного суду Північно-західного округу від 19.08.2003 № А56-9429/03 / / Система Консультант Плюс, М.: 2006

Абрамова В. Одночасне застосування УСН і ЕНВД / / Аудит і оподаткування, 2006, № 2

Аніщенко А.В. Реконструкція та модернізація - «пасинки» УСНО / / Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування, 2006, № 4

Бєляєва Н.А. Бухгалтерський облік та звітність при УСН / / Податки (газета), 2007, № 42.

Горіна Г.А. Спрощена система оподаткування: методологічний аспект / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності, 2006, № 5

Данілін В.В. Продавець перейшов на «спрощенку»: що робити з ПДВ? / / Російський податковий кур'єр, 2006, № 5

Джабазян Є.Л. «Спрощенка» та бухгалтерський облік. (Бухгалтерський облік «в законі») / / Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування, 2006, № 4

Дьячкіна Л. Малий бізнес: зміни з 1 січня 2006 р. / / Фінансова газета. Регіональний випуск, 2005, № 49

Колоскова Н.І. ПДВ при переході на спеціальні режими і при поверненні на загальний режим оподаткування / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності, 2006, № 4

Коршунов А. Книга обліку - новий привід для суперечок / / Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя», 2006, № 8.

Курбангалеева О.А. Про застосування спрощеної системи оподаткування простим товариством / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності, 2006, № 4

Оганесов А.Р. Семінар з «спрощенці» / / Головбух, 2006, № 4

Подпоріна Ю.В., Соснаускене О.І. Як «упрощенщіку» враховувати товари в 2006 році / / Головбух, 2006, № 2

Полтініна Н.П. Облік основних засобів по частинах як спосіб оптіммізаціі / / Головбух, 2006, № 4

Самохвалова Ю. УСН: враховуємо доходи / / Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя», 2006, № 4

Семеніхін В. Визначення доходів при УСН / / Аудит і оподаткування, 2006, № 2

Програми

Додаток 1

Баланс ТОВ «Мадіс» на 01.01.2008

На кінець звітного періоду

1

2

3

4

I. Необоротні активи

Нематеріальні активи

110

Основні засоби

120

12504

11700

Незавершене будівництво

130

Прибуткові вкладення в матеріальні цінності

135

Довгострокові фінансові вкладення

140

Відкладені податкові активи

145

Інші необоротні активи

150

РАЗОМ по розділу I

190

12504

11700

II. ОБОРОТНІ АКТИВИ

Запаси

210

2197

216

в тому числі:

сировину, матеріали та інші аналогічні цінності

тварини на вирощуванні та відгодівлі

витрати в незавершеному виробництві

готова продукція і товари для перепродажу

товари відвантажені

витрати майбутніх періодів

інші запаси і витрати

Податок на додану вартість по придбаних цінностей

220

24360

70779

Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)

230

в тому числі покупці і замовники

Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)

240

5454556

8305566

в тому числі покупці і замовники

Короткострокові фінансові вкладення

250

Грошові кошти

260

74321

117932

Інші оборотні активи

270

РАЗОМ по розділу II

290

5555344

8494493

БАЛАНС

300

5567848

8506193