Необхідність оптимізації системи оподаткування

Зміст

Введення
1. ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ НА ПІДПРИЄМСТВІ ЯК
ОСНОВА ОПТИМІЗАЦІЇ ОПОДАТКУВАННЯ
1.1. Сутність, принципи та завдання податкового планування
1.2. Основні напрями податкового планування
2. НЕОБХІДНІСТЬ ОПТИМІЗАЦІЇ СИСТЕМИ
ОПОДАТКУВАННЯ
2.1. Поняття і сутність оптимізації оподаткування
2.2. Принципи оптимізації оподаткування на підприємстві
2.3 Застосування спрощеної системи оподаткування як спосіб
податкової оптимізації
Бібліографічний список літератури

Введення
Податкова політика визначається як підсистема економічної політики, що реалізується в сфері податкових відносин. Податкова політика підприємства - Це модель його поведінки у сфері податкових відносин, обумовлена ​​цілями та завданнями розвитку бізнесу в заданих параметрах зовнішнього середовища.
Визначення оптимальних обсягів податкових платежів - проблема кожного конкретного підприємства чи фізичної особи. В даний час платники податків роблять безліч зусиль щодо зниження податкових виплат. Підприємці, керівники і рядові платники податків розглядають податки як «втрати» для бізнесу.
З точки зору законності та мінімізація, і оптимізація відносяться до законних дій, і в цьому сенсі істотної різниці між ними немає. Разом з тим - і це важливо:
· Мета держави - домагатися оптимізації оподаткування, щоб зібраних податків було достатньо для забезпечення всіх завдань, і в той же час щоб податковий тягар не було надмірним і не пригнічувала економічну діяльність платника податків;
· Для платника податків природно прагнути до максимального зменшення податкового тягаря, ідо тих пір, поки мінімізація не буде виходити за межі законності, її не можна визнати суперечить цілям держави щодо оптимізації оподаткування, а отже, протиправної у зв'язку з відсутністю громадського шкоди.
Природне прагнення платника податків зменшити суми податків, що сплачуються до бюджету, не викликає схвалення з боку контролюючих органів. Господарські операції, що мають на меті зниження податкового тягаря, знаходяться і в подальшому завжди будуть перебувати під пильною увагою податкових та інших контролюючих органів.
Нерідко самі платники податків при застосуванні тієї чи іншої оптимізаційної схеми допускають помилки. При проведенні оптимізаційної процедури не буває дрібниць, і вона вимагає ретельного законодавчого обгрунтування та документального оформлення.
Актуальність теми курсової роботи полягає в тому, що сьогодні кожна організація, незалежно від виду діяльності та форми власності, стикається з необхідністю платити податки, що при безграмотному підході і системних помилках обертається зайвими витратами і проблемами із законом. Тому необхідно проводити оптимізацію оподаткування підприємства, що зробить доходи максимальними, а податки мінімальними, не вступаючи в суперечність із законодавством.
Правильна оптимізація оподаткування та прогнозування можливих ризиків надає значну допомогу у створенні стабільного становища підприємства, оскільки дозволяє уникнути великих збитків у процесі господарської діяльності.
Важливе значення має також концептуальне уявлення про механізм оптимізації відносин оподаткування, укладеному у вирішенні економічної суперечності між фіскальною спрямованістю податкової системи та необхідністю посилення стимулюючої та регулюючої функції податків по відношенню до підприємницького сектору.
Основна мета курсової роботи полягає в тому, щоб розглянути факти, що стосуються податкової політики на підприємстві, вибору способів її оптимізації, і проблем, з якими стикаються підприємства на цьому шляху, а також варіанти практичного впровадження оптимізації податкових платежів.

1. Податкове планування на підприємстві як
основа оптимізації оподаткування

1.1. Сутність, принципи та завдання податкового планування

Необхідність податкового планування закладена в самому податковому законодавстві, яке передбачає ті чи інші податкові режими для різних ситуацій, допускає різні методи для обчислення податкової бази і пропонує платникам податків різні податкові пільги, якщо вони будуть діяти в бажаних владним органам напрямках. Крім того, податкове планування обумовлене зацікавленістю держави у наданні податкових пільг в метою стимулювання будь-якої сфери виробництва, категорії платників податків, регулювання соціально-економічного розвитку.
Податкове планування («tax planning") - це законний спосіб обходу податків з використанням наданих законом пільг і прийомів скорочення податкових зобов'язань. Сутність його виражається у визнанні за кожним платником податку права застосовувати всі допустимі законами засоби, прийоми і способи (в тому числі і прогалини у законодавстві) для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. [3, C. 16]
У рамках корпоративного податкового планування виділяють:
- Перспективне податкове планування - це проведення активної податкової політики з метою уникнення фінансових ризиків і мінімізації негативного впливу оподаткування на процес досягнення стратегічних цілей.
- Поточне податкове планування - це оптимізація податкових виплат у звітному році з використанням допустимих законодавством засобів, способів і прийомів.
Процес податкового планування складається з декількох взаємопов'язаних між собою етапів, які не слід розглядати як чітку та однозначну послідовність дій, обов'язково гарантують зниження податкових зобов'язань. Це пов'язано з тим, що в податковому плануванні поєднуються елементи і науки, і мистецтва фінансового аналітика. До реєстрації та початку функціонування організації необхідний відповідь на загальні питання стратегічного характеру.
Перший етап-поява ідеї про організацію бізнесу, формулювання мети і завдань, а також вирішення питання про можливе використання податкових пільг, що надаються законодавцем.
Другий етап-вибір найбільш вигідного з податкової точки зору місця розташування виробництв і конторських приміщень підприємства, а також його філій, дочірніх компаній і керівних органів.
Третій етап - вибір організаційно-правової форми юридичної особи і визначення її співвідношення з виникаючим при цьому податковим режимом.
Наступні етапи відносяться до поточного податкового планування нію, яке повинно органічно входити у всю систему управління господарюючого суб'єкта.
Четвертий етап передбачає формування так званого податкового поля підприємства з метою аналізу податкових пільг. На основі проведеного аналізу формується план їх використання за обраними податків.
П'ятий етап - розробка (з урахуванням вже сформованого податкового поля) системи договірних відносин підприємства. Для цього з урахуванням податкових наслідків здійснюється планування можливих форм угод: оренда, підряд, купівля-продаж, оплатне надання послуг і т. п. У результаті утворюється договірне поле господарюючого суб'єкта.
Шостий етап починається зі складання журналу типових господарських операції, який служить основою ведення фінансового та податкового обліку. Потім виконується аналіз різних податкових ситуацій, зіставлення отриманих фінансових показників з можливими втратами, зумовленими штрафними і іншими санкціями.
Сьомий етап безпосередньо пов'язаний з організацією надійного податкового обліку та контролю за правильністю обчислення і сплати податків. Основним способом зменшення ризику помилок може бути використання технології внутрішнього контролю податкових розрахунків. [6, C. 124]
Виходячи з необхідності поєднання доцільності та неприпустимість неправомірності основні принципи податкового планування можуть бути визначені наступним чином:
-Дотримання вимог чинного законодавства при здійсненні податкового планування;
-Зниження сукупних податкових зобов'язань організації в результаті застосування інструментів податкового планування;
-Використання можливостей, наданих законодавством, та інструментів, доступних для конкретної організації, які забезпечують досягнення податкової економії в більшому розмірі, ніж витрати, пов'язані з їх застосуванням;
-Розгляд кількох альтернативних варіантів податкового планування з виділенням найбільш оптимального з них стосовно до конкретної організації;
-Своєчасне коректування з метою обліку в найкоротші терміни внесених до чинного законодавства змін;
-Зрозумілість та економічна обгрунтованість схеми як в цілому, так і всіх без винятку її складових частин. [6, C. 126]
Як завдання податкового планування, зокрема, може виступати:
-Мінімізація податкових втрат організації з будь-якого конкретного податку чи збору;
-Мінімізація податкових втрат за сукупністю податків, що обчислюються на базі одного і того ж об'єкта оподаткування (наприклад, обігових податків з виручки);
-Мінімізація по всій сукупності податків і зборів, платником яких є організація.
У цих цілях попередньо уточнюється перелік податків, які належить сплачувати, їх ставки, розміри, розподіл між бюджетами різних рівнів та податкові пільги, проводиться аналіз системи договірних відносин і типових господарських ситуацій, визначається і оцінюється сума податкових зобов'язань у поточних умовах господарювання. Самостійне завдання податкового планування можна представити як складається їх декількох наступних етапів:
-Формування податкового поля підприємства - спектру основних податків, які належить сплачувати підприємству, їх конкретні ставки і пільги. Параметри податкового поля встановлюються за статусом підприємства, на основі його статуту і відповідно до НК РФ, законами Російської Федерації;
-Формування системи договірних відносин - на основі Цивільного кодексу Федерації визначається сукупність видів договорів, на базі яких відбувається взаємодія з покупцями і постачальниками, з дебіторами і кредиторами. Система договірних відносин складається з урахуванням сформованого раніше податкового поля;
-Підбір типових господарських операцій - на основі попереднього аналізу господарської діяльності і планованих результатів роботи вибираються типові господарські операції і дії, які належить виконувати підприємству у своїй повсякденній практиці або вчиняти епізодично;
-Виділення та регламентування різних господарських ситуацій - визначаються реальні господарські ситуації, що охоплюють найрізноманітніші сторони економічного життя, і реалізуються в декількох порівняльних варіантах;
-Попередній вибір оптимального варіанту господарських ситуацій - за підсумками всебічного дослідження ситуацій проводиться попередній відбір оптимальних за фінансовим результатом і за сумарними податкових платежах варіантів;
-Порівняльний аналіз ситуацій і прийняття рішень - проводяться розрахункові дослідження господарських ситуацій та здійснюється їх уточнений порівняльний аналіз. При цьому різні ситуації зіставляються за отриманими фінансовими результатами, податковими платежами та можливих втрат, обумовленим штрафними і іншими санкціями. Цій стадії слід приділити особливу увагу. По-перше, через серйозність санкцій та можливих істотних втрат, які необхідно виключити. По-друге, через готовність піти на деякі втрати, але отримати певний (істотний) виграш у чомусь іншому, наприклад: у оборотності коштів, по тимчасових витратах на прийняття рішень і т.п. [9, C.38]
Інструментами податкового планування є податкові пільги, спеціальні податкові режими, зони пільгового оподаткування на території Російської Федерації і за кордоном, угоди про уникнення подвійного оподаткування і т.д., що дозволяють практично реалізувати передбачені законодавством найбільш вигідні з позицій виникаючих податкових наслідків умови господарювання.
Основним завданням є організація системи правильного та своєчасного застосування інструментів податкового планування як індивідуально, так і взаємопов'язано. У рамках цієї системи повинні бути розроблені схеми оптимальної структури організації господарської діяльності з урахуванням вимог законодавства, одночасного використання наданих у рамках його дії можливостей, а також тенденцій до зміни чинного законодавства та ймовірність його зміни.

1.2. Основні напрями податкового планування

Основні напрямки в рамках перспективного податкового планування зводяться до наступних:
-Вибір організаційно-правової форми підприємства з урахуванням виду і цілей діяльності, а також відповідності режиму оподаткування та цивільно-правової відповідальності юридичної особи;
-Визначення структури підприємства, вирішення питання про доцільність формування фінансово-промислової групи або участі в ній, створення структурних підрозділів;
-Прийняття рішення про місце реєстрації та місце здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства, її керівних органів, структурних підрозділів, дочірніх і залежних об'єктів, виходячи з цілей діяльності підприємства та особливостей податкових режимів окремих територій.
У рамках поточного податкового планування здійснюється:
ü вибір режиму оподаткування;
ü аналіз передбачених законом податкових пільг та оцінка можливості їх застосування;
ü формування облікової політики організації;
ü складання податкових моделей при розгляді та прийнятті управлінських рішень та визначення критеріїв вибору оптимального варіанту;
ü аналіз з точки зору податкових наслідків поточних господарських і фінансових операцій на стадії укладання договорів, визначення оптимальної форми угоди, вибір ділового партнера;
ü складання податкових календарів з метою чіткого прогнозування та контролю правильності обчислення податків і термінів їх сплати;
ü раціональне розміщення активів і прибутку підприємства з урахуванням як податків, які сплачують при отриманні доходу від інвестицій, так і наданих пільг.
Можливі шляхи досягнення поставлених цілей реалізуються не тільки за рахунок повного знання і використання позитивних і негативних сторін законодавства, але і за рахунок послідовного і грамотного застосування всіх складових мінімізації та оптимізації оподаткування. До цих елементів відносяться наступні.
1. Стан бухгалтерського та податкового обліку, а також взаємодія між ними має строго відповідати нормативно-правовим актам; необхідно вірне тлумачення законодавства про податки і збори і реагування на постійні зміни в ньому. Зрозуміло, дані бухгалтерського обліку та звітності повинні дозволяти отримувати необхідну інформацію для податкових цілей.
2. Облікова політика - обрана підприємством сукупність способів ведення бухгалтерського та податкового обліку.
3. Податкові пільги та організація угод. Далеко не всі господарюючі суб'єкти правильно і в повному обсязі застосовують пільги, що встановлюються законодавством з більшості податків. Крім того, необхідний аналіз можливих форм угод (договорів) з урахуванням їхніх податкових наслідків.
4. Податковий контроль. Складання податкового бюджету є основою для здійснення контрольних дії з боку керівника підприємства і фінансового менеджера. Зниженню помилок сприяє застосування принципів і процедур технології внутрішнього контролю податкових розрахунків. Крім того, організація контролю передбачає в першу чергу недопущення прострочення сплати податків. Однак слід не упускати будь-які можливості відстрочити сплату, якщо це допускає законодавство про податки і збори.
5. Податковий календар необхідний для перевірки правильності обчислення та дотримання термінів сплати всіх податкових платежів, а також подання звітності. Завжди треба пам'ятати про високі ризики, пов'язані з несвоєчасною сплатою податкових платежів, бо у разі порушення податкових зобов'язань перед державою настає жорстка відповідальність згідно з Податковим кодексом, адміністративним, митним і кримінальним законодавством.

6. Стратегія оптимального управління та план реалізації цієї стратегії. Найбільш ефективним способом збільшення прибутку є побудова такої системи управління та прийняття рішень, щоб оптимальної (в тому числі з податків) виявилася вся структура бізнесу. Саме такий підхід забезпечує більш високе і стійке скорочення податкових втрат на довгострокову перспективу. На основі стратегії розробляються податкові модулі середньострокових і поточних планів.
7. Пільгові режими оподаткування. Маються на увазі способи зниження податків за рахунок створення офшорних компаній за кордоном і низькоподаткових компаній на території Росії. При цьому відповідні побудови повинні логічно і природно вписуватися в загальну схему бізнесу, служити обгрунтуванням законного зниження податкового тягаря. В іншому випадку контролюючі органи завжди знайдуть аргументи, щоб заперечити непереконливу схему цілком або завдати неприємностей платнику податків постійними перевірками.
8. Звітно-аналітична діяльність податкового менеджменту. Будь-яке підприємство повинно мати інформацію за кілька років про те, які прийоми і способи податкової оптимізації дали позитивні результати, з яких причин вони не досягнуті, які фактори вплинули на кінцевий фінансовий результат і т. п. Тим самим створюється основа для факторного аналізу діяльності підприємства, успішної розробки бізнес-плану та податкового бюджету. [3, C. 36]

2. Необхідність оптимізації системи оподаткування

2.1. Поняття і сутність оптимізації оподаткування

Основне завдання податкового планування - організація системи оподаткування для досягнення максимального фінансового результату при мінімальних витратах.
Оптимізація оподаткування - це організаційні заходи в рамках чинного законодавства, пов'язані з вибором часу, місця та видів діяльності, створенням та супроводом найбільш ефективних схем та договірних взаємин. Оптимізація оподаткування - це процес, який рекомендується проводити як при створенні бізнесу, так і на будь-якому з етапів функціонування підприємства. [5]
Оптимізація оподаткування - головне завдання фінансового менеджменту, це вибір найкращого шляхи управління фінансовими ресурсами підприємства. Оптимізація оподаткування - процес, пов'язаний з досягненням певних пропорцій усіх фінансових аспектів угоди або проекту. Існує поширена думка, що оптимізація проводиться тільки з метою максимального законного зниження податків. У цьому випадку її часто називають податковою мінімізацією.
Оптимізація оподаткування - це більша завдання, що стоїть перед фінансовим управлінням підприємством, ніж мінімізація податків. Оптимізація оподаткування набагато ширше: крім мінімізації, її інструментами є відстрочення сплати податків, зменшення суми виплачуваних до бюджету «живих» коштів та інші.
Всі вони вигідні з точки зору фінансового менеджменту: грошові кошти залишаються в розпорядженні підприємства і дають прибуток, не зменшується сума обігових коштів (а це особливо актуально, коли їх не вистачає), що також сприяє збільшенню прибутку, і т. п.
Для досягнення максимально ефективних результатів оптимізація оподаткування потребує злагодженої роботи команди податкових юристів і бізнес-консультантів.
Завдання перших: побудова і виведення схеми оптимізації оподаткування, адаптація схеми з точки зору правового поля.
Завдання друге: забезпечення нормального впровадження схеми у вже існуючу і сформовану матрицю бізнес-процесів проедпріятія, консультування з питань організаційних перестроювань, реінжиніринг бізнес-процесів. Такий комплексний підхід дозволяє створювати ексклюзивні рішення для різних підприємств.
Сучасні методи оптимізації оподаткування не так ефективні, як методи агресивної оптимізації і перш за все це пов'язано з тим, що податок на додану вартість, як непрямий податок, фактично неможливо оптимізувати, не порушуючи чинне законодавство.
Сучасні методи податкової оптимізації засновані на поєднанні спеціальних податкових режимів (спрощена система оподаткування і ЕНВД) із загальним режимом оподаткування. Ці методи володіють однією незаперечною перевагою - вони законні.
Оптимізація оподаткування починається з аналізу: [11]
· Обставин, які впливають на формування податкових зобов'язань організації (юридичних фактів, з якими пов'язане виникнення податкових зобов'язань);
· Методик обчислення податкових платежів (порядок формування бази оподаткування та використання пільг), існуючої системи господарських взаємовідносин організації.
Процес роботи зі створення і впровадження схеми оптимізації оподаткування складається з декількох ключових етапів:
1-ий етап оптимізації оподаткування - перевірка бухгалтерського та податкового обліку, бази договорів та первинних документів; усунення виявлених помилок, забезпечення необхідного обсягу та якості первинних документів. Даний етап дозволяє убезпечити діяльність підприємства за попередній період діяльності від можливих штрафів у процесі виїзних податкових перевірок.
2-ий етап оптимізації оподаткування - розробка власне схеми оптимізації оподаткування. Схема оптимізації оподаткування - певний порядок взаємовідносин між декількома суб'єктами господарських відносин, спрямованих на зменшення бюджетних платежів у рамках чинного законодавства. Досить часто схема передбачає поділ функцій бізнесу між кількома юридичними особами та / або ліквідацію зайвих ланок бізнес-процесів.
3-ий етап оптимізації оподаткування - оновлення та оптимізація договірної бази, внутрішніх організаційних документів підприємства, створення системи автономного внутрішнього контролю, розробка нових форм договірних відносин з контрагентами та між кількома контрольованими юридичними особами. Також, якщо це необхідно, відбувається коригування облікової політики.
Четвертий етап оптимізації оподаткування - «тонка настройка» роботи схеми. Завданням даного етапу є розробка необхідних інструментів регулювання рівномірності і розмірів сплати податків для створеної схеми.
Дуже велике значення має можливість відстоювання інтересів підприємства перед податковими та іншими контролюючими органами, та підтримка працездатності схеми оптимізації оподаткування

2.2. Принципи оптимізації оподаткування на підприємстві

Розробляються схеми оптимізації податкових платежів стають останнім часом все більш індивідуалізованими, але всі вони повинні оцінюватися з точки зору тих основних принципів, які й дозволяють у кінцевому підсумку говорити про доцільність вибору способу руху товарно-грошових потоків. [10]
1. Принцип адекватності витрат
Вартість впроваджуваної схеми не повинна перевищувати суми зменшувати податки. Допустиме співвідношення витрат на створену схему й обслуговування до суми економії податкових витрат має індивідуальний поріг, який може залежати і від ступеня ризику, пов'язаного з даною схемою, і від психологічних факторів. На практиці такий поріг становить 50-90% від розміру зменшувати податки. Слід також пам'ятати і про те, що більшість схем, крім витрат на створення і обслуговування, вимагають і певних витрат по їх ліквідації. При цьому ліквідаційні витрати можуть значно перевищувати початкові вкладення. Так, наприклад, ні для кого не секрет, що зареєструвати будь-яке господарське товариство набагато "простіше", ніж його ліквідувати.
2. Принцип юридичної відповідності
Схема оптимізації повинна бути, безперечно, легітимною у відношенні як вітчизняного, так і міжнародного законодавства.
Цей принцип іноді ще називають тактикою "найменшого опору". Суть його полягає в неприпустимості побудови схем оптимізації, заснованих на колізіях або "прогалини" в нормативних актах. У тих випадках, коли окремі положення законодавства є спірними і можуть трактуватися як на користь платника податків, так і на користь держави, виникає ймовірність виникнення в майбутньому судових розглядів, або необхідність допрацьовувати схему, або йти на витрати, пов'язані з неформальними платежами контролерам і т. д. Основний ризик у цій ситуації пов'язаний з тим, що дані незаплановані витрати можуть привести до порушення принципу 1.
3. Принцип конфіденційності
Доступ до інформації про фактичне призначення і наслідки проведених трансакцій має бути максимально обмежений. На практиці це означає, що, по-перше, окремі виконавці та структурні одиниці, які беруть участь у спільному колі оптимізації, не повинні уявляти собі картину в цілому, а можуть керуватися тільки певними інструкціями локального характеру. По-друге, посадові особи та власники повинні уникати віддавати розпорядження та зберігати загальні плани з використанням засобів особистої ідентифікації (почерк, підписи, печатки і т. п.).
4. Принцип підконтрольності
Досягнення бажаних результатів від використання схеми оптимізації податкових платежів залежить від добре продуманого контролю та існування реальних важелів впливу на всіх виконавців і на всіх етапах.
Дотримання принципу конфіденційності "криє" в собі можливість втрати повного контролю над усіма ланками, які беруть участь у схемі.
Однією з особливостей більшості структур з оптимізації податків є неформальність відносин внутрішніх учасників процесу і тих прав і зобов'язань, які виникають у зв'язку з домовленістю з зовнішніми контрагентами. Вирішення питань безпеки в даних умовах може бути побудоване на синхронізації тих договірних відносин, які виникають де-факто з тими, які оформляються де-юре. Найбільш "тонким" залишається момент раціонального співвідношення у використанні принципів 3 та 4. Дані принципи хоча і діють в протилежних напрямках, але не є взаємовиключними. Навпаки їх розумне поєднання являє собою одну з найважливіших складових у системі забезпечення безпеки управління запланованим процесом.
5. Принцип припустимого поєднання форми і змісту
Синхронізація юридичних та фактичних дій важлива не тільки для забезпечення захисту від "несумлінних" учасників процесу, але має також непереоценімое значення і для "відображення" можливих підозр з боку перевіряючих. Це пов'язано, зокрема, з існуванням у Цивільному кодексі таких понять, як недійсна угода, удавана угода, уявна угода, недієздатний громадянин і т. д., а також з наявністю в Кримінальному кодексі статей, присвячених ухилення від податків, фіктивному підприємництву, фіктивному банкрутства, відмивання грошових коштів та майна тощо
6. Принцип нейтралітету
Оптимізацію податкових платежів необхідно проводити за рахунок своїх податкових платежів, а не за рахунок збільшення відрахування незалежних контрагентів. Даний принцип можна також назвати принципом взаємовигідного співробітництва. Деякі податкові платежі влаштовані за принципом сполучених посудин: збільшення платежів у одного учасника договірних відносин призводить до зменшення платежів у іншого і навпаки - зменшення бази оподаткування в одного контрагента веде до її збільшення в другого (ПДВ, податок на прибуток). Тому слід брати до уваги і інтереси незалежних постачальників і покупців.
7. Принцип диверсифікації
Оптимізація бюджетних відрахування, як один з видів економічної діяльності, пов'язаний з рухом і зберіганням матеріальних цінностей, може бути підданий впливу різних зовнішніх і внутрішніх факторів несприятливого характеру. Це можуть бути і постійні зміни в законодавстві, і прорахунки початкових планів, і форс-мажорні обставини. При цьому слід мати на увазі і той факт, що, у зв'язку з останніми змінами в кримінальному законодавстві, юридичні наслідки від розвитку подій за песимістичним сценарієм мають значні відмінності в залежності від розмірів негативних трансакцій.
8. Принцип автономності
Дії щодо оптимізації оподаткування мають якомога менше залежати від зовнішніх учасників. Принципи 3 і 4 багато в чому є похідними від цього принципу, але мають свою особливу сферу застосування, оскільки конфіденційність і підконтрольність не синонімічні поняття автономності, а можуть лише розглядатися як її окремі компоненти. На практиці забезпечення принципу автономності вимагає проведення додаткових витрат, але в той же час забезпечує підвищення безпеки існуючої схеми та зменшення уразливості з боку недобросовісних контрагентів.

2.3 Застосування спрощеної системи оподаткування як спосіб податкової оптимізації

Спрощена система оподаткування, "спрощенка" (далі - ССО) є спеціальним податковим режимом, що застосовуються на добровільній основі відповідно до глави 26.2 Податкового Кодексу РФ (НК). У цьому випадку організації сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та єдиний податок (ЄП), що обчислюється за результатами їх господарської діяльності за рік, але не є платниками податку на прибуток, податку на майно, ЄСП, ПДВ (за винятком ПДВ, що сплачується при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації). Всі інші податки сплачуються відповідно до загального режиму оподаткування. Організації, що застосовують УСН, не звільняються від виконання обов'язків податкового агента. Для наочності представимо викладене у табл.2.1. [4]
Таблиця 2.1
Види податків за спрощеною системою оподаткування

Податкові зобов'язання	Ставка,%	Загальний режим	ССО
Податок на прибуток	24	+	-
Податок на майно	2,2 (мах)	+	-
ЄСП	26	+	-
ПДВ	10; 18	+	-
Страхові внески до ПФР	14	+	+
ПДВ, що сплачується на митниці	10; 18	+	+
Обов'язки податкового агента		+	+
ЄП	6; 15	-	+
Інші встановлені податки		+	+

Необхідно звернути увагу на те, що, якщо за підсумками податкового (звітного) періоду виконано хоча б одна з умов, платник податків вважається перейшло на загальний режим оподаткування:
- Дохід організації перевищує 15 млн руб.;
- Залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищує 100 млн руб.;
- Частка безпосередньої участі інших організацій капіталі платника податків становить понад 25% (крім громадських організацій інвалідів);
- Середня чисельність працівників перевищує 100 чоловік.
Платниками ЄП визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на ССО і застосовують її в порядку, встановленому главою 26.2 НК РФ. Обмеження на застосування організаціями ССО встановлені ст. 346.12 НК РФ.
Багато фахівців вважають, що для визначення більш вигідного режиму оподаткування необхідно порівняти показники податкового навантаження при застосуванні різних режимів і віддати перевагу режиму з найменшою податковим навантаженням. Але існують і інші фактори, що іноді вирішальний вплив на вибір режиму оподаткування. Основні з них представлені в табл. 2.2

Таблиця 2.2
Показники податкового навантаження при застосуванні різних режимів

Фактори	Загальний режим	ССО
Ведення бухгалтерського обліку	Обов'язково в повному обсязі	Обов'язкові ведення касових операцій і бух. облік основних засобів і нематеріальних активів; потрібно ведення бухгалтерського обліку для виплати дивідендів;
Оформлення первинних документів	Обов'язково в повному обсязі	Обов'язково, якщо об'єктом обрані доходи за вирахуванням витрат
Ведення податкового обліку	У рамках бухгалтерського обліку - для всіх податків, окремий облік - для податку на прибуток	Якщо об'єктом обрані доходи, то облік тільки доходів; якщо об'єктом обрані доходи за вирахуванням витрат, то облік і доходів, і видатків
Податкова звітність	Звітність за всіма податками	Звітність тільки з ЄП, ПДФО і внесками до ПФР
Доходи	Для всіх податків (в основному) - за методом нарахування; для ПДВ - як з відвантаження, так і по оплаті	Тільки касовим методом; аванси включаються до складу доходів
Витрати	У бухгалтерському обліку - на підставі ПБУ 10/99; в податковому обліку - згідно з главою 25 НК РФ; витрати визначаються методом нарахування	Якщо об'єктом обрані доходи, то ведення бухгалтерського обліку є обов'язковим; якщо об'єктом обрані доходи за вирахуванням витрат, то облік витрат ведеться згідно зі ст. 346.16 НК РФ; витрати визначаються касовим методом
Порядок включення до складу витрат вартості основних засобів (ОС)	Шляхом нарахування амортизації: - Бухгалтерський облік - згідно з ПБО 6 / 01; -В податковому обліку - згідно зі ст. 258 НК РФ	Витрати зменшують базу оподаткування в момент їх введення в експлуатацію, крім набутих до переходу на ССО;
Реалізація ОС, придбаних після переходу на ССО, до закінчення 3 років	Негативних наслідків не тягне	Необхідно перерахувати податкову базу і додатково заплатити податки та пені
Збиток, отриманий до переходу на ССО	Зменшує базу оподаткування по податку на прибуток	Не зменшує базу оподаткування по ЄП
Оподаткування дивідендів	33% (24% - податок на прибуток + 9% - ПДФО)	Від 12 до 15% (від 3 до 6% - ЄП в залежності від внесків до ПФР + 9% - ПДФО)
ПДВ за об'єктом придбання товарах	Приймається до відрахування ПДВ	При обчисленні ЄП включається до складу витрат
Продовження таблиці 2.2
Можливість бути платником ПДВ	Актуально, якщо клієнт не працює з населенням і за ССО; неактуально при реалізації товарів населенню	Неактуально при реалізації товарів (робіт, послуг) населенню і клієнтові, який працює з населенням і за ССО
Висока частка витрат на оплату праці в загальному обсязі витрат	Збільшується розмір ПДВ, який сплачується до бюджету; висока частка ЕСН	Можливе зменшення оплати ЄП (до 50%) через збільшення частки внесків у ПФР
Допомога з тимчасової непрацездатності	За встановленими нормами виплачується з коштів роботодавця та ФСС РФ;	Якщо об'єктом обрані доходи, то ЄП може бути зменшений без обмежень на розмір виплаченої допомоги, що перевищує 1 МРОТ

Проаналізувавши розмір податкового навантаження за даними за попередні податкові періоди (або на підставі прогнозних значень) і вплив інших чинників, можна прийняти оптимальне рішення по вибору податкового режиму для організації. Якщо організація все ж таки вирішила застосовувати УСН, то їй слід вибрати з двох об'єктів оподаткування: доходи (перший варіант) або доходи, зменшені на величину витрат (другий варіант). При цьому необхідно враховувати, що об'єкт оподаткування вибирається платником податку самостійно і не може добровільно їм змінюватися протягом усього терміну застосування ССО відповідно до ст. 346.14 НК РФ. У першому варіанті податкова ставка встановлюється в розмірі 6%. У другому варіанті податкова ставка дорівнює 15%, але в цьому випадку сплачується мінімальний податок. Сума мінімального податку становить 1% доходів. Мінімальний податок сплачується, тільки якщо ЄП менше суми мінімального податку.
При виборі варіанту УСН (з урахуванням всього раніше сказаного) необхідно проаналізувати суму обчисленого ЄП. На величину ЄП безпосередньо впливають суми доходів, витрат, нарахованих страхових внесків в ПФР і виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності.
ЄП у першому варіанті: ЄП у другому варіанті:
Д х 6% - П - Б. (Д - Р) х 15%.
У наведених виразах позначено: Д - доходи, Р - витрати, П - сума нарахованих страхових внесків до ПФР, Б - сума виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності.
Приклади:
Приклад 1. Дохід організації (Д) склав 7 000 000 крб. Витрати (Р) - 5 500 000 руб., В тому числі нарахована заробітна плата (ЗП) - 4 000 000 руб. Страхові внески до ПФР (П) склали (14% від заробітної плати) 560 000 руб. Сума виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності після вирахування 1 МРОТ (Н) - 100 000 руб.
Приклад 2. Д = 7 000 000 крб.; Р = 5 500 000 руб., В тому числі ЗП - 1 000 000 руб.; П = 140 000 руб.; Н = 30 000 руб.
Приклад 3. Д = 7 000 000 крб.; Р = 3 000 000 руб., В тому числі ЗП - 1 000 000 руб.; П = 140 000 руб.; Н = 30 000 руб.
Приклад 4. Д = 7 000 000 крб.; Р = 6 500 000 крб., В тому числі ЗП - 4 000 000 руб.; П - 560 000 руб.; Н = 100 000 руб.
Величина ЄП, обчислена в першому і другому варіантах за умовами прикладів 1-4, представлена ​​нижче.
Якщо не враховувати суму нарахованих страхових внесків в ПФР і суму виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності, то наведена вище формула набуває вигляду:
Д х 6% = (Д - Р) х 15%, Р = Д х 0,6.
Таким чином, якщо витрати складають менше 60% рівня доходів, краще використовувати перший варіант. Якщо ж витрати становлять більше 60% рівня доходів, то необхідно додатково аналізувати вплив суми нарахованих страхових внесків в ПФР і суми виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності на величину ЄП.

Висновок

Мета курсового дослідження досягнута шляхом реалізації поставлених завдань. У результаті проведеного дослідження на тему: «Необхідність оптимізації системи оподаткування» можна зробити ряд висновків:
Податкова політика держави стає все більш жорсткою по відношенню до платників податків. Правила гри на полі податкової оптимізації змінилися після справи "ЮКОСа".
Залишилося небагато прихильників агресивної оптимізації оподаткування, в основі якої лежать використання фірм одноденок і інші протиправні методи.
Використання агресивної оптимізації оподаткування в даний час неприпустимо. Необхідно розуміти, що економія, що досягається шляхом використання протиправних схем оптимізації оподаткування, є вдаваною. Це всього лише відкладений платіж, який доведеться сплатити після проведення податкової перевірки. При цьому розмір цього платежу значно перевищить суми, зекономлені в результаті оптимізації.
Таким чином, методи агресивної оптимізації відходять у минуле, оскільки вони не сумісні з сучасним бізнесом.
Оптимізація оподаткування - це організаційні заходи в рамках чинного законодавства, пов'язані з вибором часу, місця та видів діяльності, створенням та супроводом найбільш ефективних схем та договірних взаємин.
Оптимізація оподаткування - це процес, який рекомендується проводити як при створенні бізнесу, так і на будь-якому з етапів функціонування підприємства. Оптимізація оподаткування має здійснюватися задовго до початку податкової перевірки, а краще - до створення підприємства, оскільки майбутня система оподаткування визначається вже при реєстрації.
Оптимізація оподаткування здатна принести максимальний ефект саме в момент створення фірми, оскільки планування відбувається за умов, коли ще не зроблено ніяких помилок, які важко виправляти в процесі реальної діяльності. У той же час, якщо підприємець зовсім не піклується про оптимізацію оподаткування, предпріятіюможет бути заподіяна помітний фінансовий збиток.
Можливі способи оптимізації оподаткування реалізації товарів за участю осіб, які застосовують спрощену систему оподаткування:
1. Схема: Застосування спрощеної системи оподаткування - законна можливість не платити ПДВ, податки на прибуток без обмеження розміру виручки при реалізації товарів.
2.Схема: Безоплатна передача основних засобів - спосіб безподаткового збільшення видатків.
Можливі способи оптимізації оподаткування при здачі майна в оренду за участю осіб, які застосовують спрощену систему оподаткування: Схема: Оренда через незалежного Агента - спосіб зменшення ПДВ та податку на прибуток.
Можливі способи оптимізації оподаткування надання послуг за участю осіб, які застосовують спрощену систему оподаткування:
1. Схема: Застосування спрощеної системи оподаткування ПБОЮЛ - спосіб оптимізації єдиного соціального податку і податку на доходи фізичних осіб при виплаті заробітної плати.
2. Схема: Надання послуг через Агента - законний спосіб зменшення ПДВ та податку на прибуток.
3. Схема: Застосування спрощеної системи оподаткування як оптимальний спосіб виплати зарплати через дивіденди.
Оптимальність вибору тієї чи іншої системи оподаткування можна визначити лише за фактично отриманими показниками діяльності організації (з урахуванням впливу всіх факторів)

Бібліографічний список літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації (Частини перша і друга). - М.: ЮРКНІГА, 2004.
2. Аронов А.В., Кашин В.А. Податки й оподатковування: Уч. посібник. - М.: Економіст, 2004.
3. Дадашев О.З., Кіріна Л.С. Податкове планування в організації. Уч. - Практ. Посібник. - М.: Книжковий світ, 2004.
4. Лукаш Ю.А. Оптимізація податків. Методи та схеми - М.: ГроссМедіа, 2005.
5. Медведєв А.Н. Оптимізація оподаткування. - М.: МЦФЕР, 2002.
6. Податки й оподатковування: Уч. посібник / За ред. Б. Х. Алієва. -М.: Фінанси і статистика, 2004.
7. Податкова система Росії: / Під. Ред. Д.Г. Чорниця і А.Д. Дадашева.-М: АКДІ.-1999.
8. Податкове планування на підприємствах і в організаціях (оптимізація та мінімізація оподаткування) / Глав, науковий керівник Б.А. Рагозін. 7-е вид. - М., 1998.
9. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: Уч. посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005.
10. Семеніхін В.В. Оптимізація і вибір системи оподаткування. -М.: ЕКСМО, 2006.
11. Соркін Е.В. Оптимізація або ухилення / / Облік, податки, право. - 2005 .- № 2.
12. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2003.