Введення
Спрощена система оподаткування - це один із чотирьох діючих зараз в РФ спеціальних податкових режимів (п. 2 ст. 18 НК РФ).
УСН передбачає особливий порядок визначення елементів оподаткування (об'єкта, податкової бази, податкової ставки тощо), а також звільняє від сплати низки податків. Взагалі Спрощена система оподаткування орієнтована на малий бізнес. Її завдання - спростити облік для тих, хто її застосовує.
Однією з переваг ССО є її добровільною застосування платниками податків. У абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закріплено, що перехід на ССО або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно.
Таким чином, якщо платник податку вирішив перейти на ССО він має право це зробити. І навпаки: якщо він вирішив, що ССО не підходить, він може перейти з неї на інший податковий режим.
Однак при цьому потрібно враховувати, що перехід до ССО, так само як і перехід з неї на інші системи оподаткування, здійснюється за особливими правилами.
По-перше, встановлено цілу низку обмежень на застосування спрощеної системи оподаткування. І щоб почати її застосовувати, платник податків повинен всі їх дотриматися.
А по-друге, порядок переходу підпорядкований суворим правилам. Наприклад, не можна перейти з УСН на інший режим оподаткування до закінчення податкового періоду за деякими винятками (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
Таким чином, мета роботи полягає у розгляді та вивченні порядку застосування спрощеної системи оподаткування. Виходячи з мети, були визначені наступні завдання:
- Вивчити порядок переходу на ССО;
- Розглянути порядок обліку господарських операцій при УСН;
- Вивчити порядок ведення бухгалтерського обліку, обліку доходів і витрат;
- Розглянути сутність, проблеми та перспективи спрощеної системи оподаткування.
Теоретичною та методологічною основою роботи послужили ідеї та концепції, сформульовані в працях вітчизняних вчених, присвячених проблемам оподаткування, ролі податків в системі макроекономічного регулювання та становлення ринкових відносин. Були використані монографічні дослідження та публікації у вітчизняній науковій періодичної преси.
1. Обмеження на застосування УСН
Стаття 346.12 НК РФ встановила обмеження на застосування УСН. Їх досить багато, але всі їх для зручності можна розділити на дві групи:
- Обмеження для переходу на ССО;
- Обмеження на подальше застосування УСН.
1. Ліміт доходів.
Право переходу на ССО, як і право її подальшого застосування, залежить від величини доходів. Вони не повинні перевищити встановлений ліміт. В іншому випадку платник податків не зможе перейти на ССО. А якщо він вже працюєте на ССО, то позбавляється цього права.
У індивідуальних підприємців право переходу на УСН не залежить від розміру отриманих доходів. Для них такого обмеження не встановлено.
Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, доходи не перевищили 15 млн. рублів.
Проте 15 млн. руб. ще не остаточна величина. Щоб визначити остаточну суму граничного доходу, потрібно 15 млн. руб. проіндексувати на коефіцієнт-дефлятор.
На 2008р. цей коефіцієнт визначений у розмірі 1,34. Таким чином, величина граничного доходу дорівнює 20 100 тис. руб. (15 млн. крб. X 1,34).
На 2009р. значення коефіцієнта складає вже 1,538. А це означає, що перейти на ССО з 1 січня 2010р. можна буде, якщо дохід не перевищить 23 070 тис. руб. (15 млн. крб. x 1,538).
І організаціям, і підприємцям, які працюють на ССО, слід пам'ятати, що в будь-який момент вони можуть позбутися права на її застосування.
Це трапиться, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи перевищать певний ліміт. Його загальна сума встановлена у розмірі 20 млн. крб. Однак ця величина щорічно індексується на коефіцієнт-дефлятор. На 2009р. він встановлений у розмірі 1,538. Таким чином, в 2009р. гранична величина доходів для роботи на ССО складає 30 760 тис. руб. (20 млн. крб. X 1,538).
На 2008р. значення коефіцієнта становило 1,34. Отже, у 2008р. розмір доходу був обмежений сумою 26 800 тис. руб. (20 млн. крб. X 1,34).
Таким чином, працюючи на ССО, необхідно стежити за тим, не перевищили чи доходи встановлене обмеження за підсумками звітних періодів - I кварталу, півріччя, 9 місяців, а також за підсумками податкового періоду - року.
Якщо дохід все-таки виявився вище допустимого, то потрібно буде почати застосовувати загальну систему оподаткування з початку того кварталу, в якому допущено перевищення доходів.
У цій ситуації платник податків повинен обчислити і сплатити податки за загальним режимом оподаткування в порядку, який передбачений для новостворених організацій (знову зареєстрованих індивідуальних підприємців). Пені та штрафи за несвоєчасну сплату щомісячних платежів протягом того кварталу, в якому перейшли на ОСН, не загрожують.
Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) банки;
3) страховики;
4) недержавні пенсійні фонди;
5) інвестиційні фонди;
6) професійні учасники ринку цінних паперів;
7) ломбарди;
8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
11) організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
13) організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
14) організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, на некомерційні організації;
15) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, перевищує 100 осіб;
16) організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищує 100 млн. рублів;
17) бюджетні установи;
18) іноземні організації.
2. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податку до початку податкового періоду, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування. У разі зміни обраного об'єкта оподаткування після подачі заяви про перехід на спрощену систему оподаткування платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування.
3. Новостворена організація і знову зареєстрований індивідуальний підприємець має право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування в п'ятиденний термін з дати взяття на облік в податковому органі.
4. Організації та індивідуальні підприємці, які до закінчення поточного календарного року перестали бути платниками податків єдиного податку на поставлений дохід, має право на підставі заяви перейти на спрощену систему оподаткування з початку того місяця, в якому була припинена їх обов'язок по сплаті єдиного податку на поставлений дохід.
5. Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, не вправі до закінчення податкового періоду перейти на інший режим оподаткування.
6. Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податку перевищили 20 млн. такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущені зазначене перевищення.
7. Платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, мають право перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він припускає перейти на інший режим оподаткування.
8. Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на інший режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.
Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статті 174.1 цього Кодексу.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
2.2 Об'єкт оподаткування. Доходи. Витрати
УСН як податковий режим примітна тим, що платник податків має право сам вибрати для себе об'єкт оподаткування з двох варіантів, запропонованих законодавцем (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):
- Доходи;
- Доходи, зменшені на величину витрат.
Винятком з цього правила є платники податків - учасники договору простого товариства (ст. 1041 ГК РФ) або договору довірчого управління майном (ст. 1012 ЦК РФ). Вони права вибору не мають і застосовують як об'єкта оподаткування доходи мінус витрати (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Застосовувати об'єкт оподаткування «доходи» вигідно в тому випадку, якщо витрати невеликі.
Якщо ж у процесі діяльності очікуються великі витрати, які можна врахувати при обчисленні «спрощеного» податку, то краще обрати об'єктом оподаткування доходи мінус витрати.
Прийняти рішення про те, який об'єкт оподаткування буде використовуватися, потрібно до початку податкового періоду.
Обраний об'єкт оподаткування платник податків повинен вказати в заяві про перехід на спрощену систему оподаткування, яка подається в період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року початку застосування УСН.
З 1 січня 2009р. платник податків має право змінювати об'єкт оподаткування щорічно (з початку нового податкового періоду) незалежно від терміну застосування УСН. Для цього необхідно повідомити податкові органи до 20 грудня року, що передує року переходу на новий об'єкт (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Це правило поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2008р.
Змінювати об'єкт оподаткування протягом року заборонено.
Платники податків, які застосовують УСН, враховують ті ж доходи, що і платники податку на прибуток організацій. Це доходи від реалізації та позареалізаційні доходи.
Всі доходи, які отримала організація, можна умовно розділити на дві групи:
1) доходи, що враховуються при оподаткуванні прибутку;
2) доходи, які не враховуються при оподаткуванні прибутку.
При цьому доходи, що враховуються при оподаткуванні, поділяються:
- На доходи від реалізації;
- Позареалізаційні доходи.
За загальним правилом реалізація - це передача на оплатній (безоплатної) основі у власність іншій особі товарів, результатів виконаних робіт, надання послуг однією особою іншій особі (в тому числі обмін товарами, роботами або послугами).
Дохід від реалізації - це виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав.
Причому до доходів від реалізації відноситься виручка, отримана від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних.
Для цілей обчислення «спрощеного» податку доходи вважаються отриманими на дату, коли фактично отримані гроші (на банківський рахунок або до каси), інше майно, роботи, послуги, майнові права, або коли боржник погасив свій борг іншим чином.
Саме на цю дату відбивається отриманий дохід у Книзі обліку доходів і витрат.
Даний метод визнання доходів іменується касових і означає, зокрема, що в доходах платник податків повинен відображати всі отримані аванси незалежно від того, коли він виконає свої зобов'язання за договором.
Нерідко покупці розраховуються за придбані товари (роботи, послуги), майнові права векселем.
Вексель - це цінний папір, який засвідчує нічим не обумовлене грошове зобов'язання векселедавця або іншого вказаного у векселі платника перед векселедержателем. Якщо покупець розрахувався векселем, то дохід повинні визнати на одну з двох дат.
1. На дату оплати векселя (день надходження грошових коштів від векселедавця або іншого зобов'язаного за вказаною векселем особи).
2. На дату передачі векселя за індосаментом третій особі.
Порядок визнання витрат
«Спрощенці» визнають у витратах свої витрати після їх фактичної оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Порядок визнання витрат при розрахунках векселем встановлений в пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Він залежить від того, чи видає платник податків продавцеві власний вексель або ж передає йому вексель третьої особи.
1. Якщо в оплату платник податків «виписує» продавцю власний вексель, то витрати він враховує після того, як оплатить даний вексель.
2. Якщо в оплату платник податків передає продавцю вексель третьої особи, то витрати він враховує на дату передачі векселя.
Спеціальні правила визнання витрат діють відносно окремих видів витрат, зазначених у п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Наприклад, матеріальних, на оплату праці і т.д.
Спрощена система оподаткування - це один із чотирьох діючих зараз в РФ спеціальних податкових режимів (п. 2 ст. 18 НК РФ).
УСН передбачає особливий порядок визначення елементів оподаткування (об'єкта, податкової бази, податкової ставки тощо), а також звільняє від сплати низки податків. Взагалі Спрощена система оподаткування орієнтована на малий бізнес. Її завдання - спростити облік для тих, хто її застосовує.
Однією з переваг ССО є її добровільною застосування платниками податків. У абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закріплено, що перехід на ССО або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно.
Таким чином, якщо платник податку вирішив перейти на ССО він має право це зробити. І навпаки: якщо він вирішив, що ССО не підходить, він може перейти з неї на інший податковий режим.
Однак при цьому потрібно враховувати, що перехід до ССО, так само як і перехід з неї на інші системи оподаткування, здійснюється за особливими правилами.
По-перше, встановлено цілу низку обмежень на застосування спрощеної системи оподаткування. І щоб почати її застосовувати, платник податків повинен всі їх дотриматися.
А по-друге, порядок переходу підпорядкований суворим правилам. Наприклад, не можна перейти з УСН на інший режим оподаткування до закінчення податкового періоду за деякими винятками (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
Таким чином, мета роботи полягає у розгляді та вивченні порядку застосування спрощеної системи оподаткування. Виходячи з мети, були визначені наступні завдання:
- Вивчити порядок переходу на ССО;
- Розглянути порядок обліку господарських операцій при УСН;
- Вивчити порядок ведення бухгалтерського обліку, обліку доходів і витрат;
- Розглянути сутність, проблеми та перспективи спрощеної системи оподаткування.
Теоретичною та методологічною основою роботи послужили ідеї та концепції, сформульовані в працях вітчизняних вчених, присвячених проблемам оподаткування, ролі податків в системі макроекономічного регулювання та становлення ринкових відносин. Були використані монографічні дослідження та публікації у вітчизняній науковій періодичної преси.
1. Обмеження на застосування УСН
Стаття 346.12 НК РФ встановила обмеження на застосування УСН. Їх досить багато, але всі їх для зручності можна розділити на дві групи:
- Обмеження для переходу на ССО;
- Обмеження на подальше застосування УСН.
1. Ліміт доходів.
Право переходу на ССО, як і право її подальшого застосування, залежить від величини доходів. Вони не повинні перевищити встановлений ліміт. В іншому випадку платник податків не зможе перейти на ССО. А якщо він вже працюєте на ССО, то позбавляється цього права.
У індивідуальних підприємців право переходу на УСН не залежить від розміру отриманих доходів. Для них такого обмеження не встановлено.
Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, доходи не перевищили 15 млн. рублів.
Проте 15 млн. руб. ще не остаточна величина. Щоб визначити остаточну суму граничного доходу, потрібно 15 млн. руб. проіндексувати на коефіцієнт-дефлятор.
На 2008р. цей коефіцієнт визначений у розмірі 1,34. Таким чином, величина граничного доходу дорівнює 20 100 тис. руб. (15 млн. крб. X 1,34).
На 2009р. значення коефіцієнта складає вже 1,538. А це означає, що перейти на ССО з 1 січня 2010р. можна буде, якщо дохід не перевищить 23 070 тис. руб. (15 млн. крб. x 1,538).
І організаціям, і підприємцям, які працюють на ССО, слід пам'ятати, що в будь-який момент вони можуть позбутися права на її застосування.
Це трапиться, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи перевищать певний ліміт. Його загальна сума встановлена у розмірі 20 млн. крб. Однак ця величина щорічно індексується на коефіцієнт-дефлятор. На 2009р. він встановлений у розмірі 1,538. Таким чином, в 2009р. гранична величина доходів для роботи на ССО складає 30 760 тис. руб. (20 млн. крб. X 1,538).
На 2008р. значення коефіцієнта становило 1,34. Отже, у 2008р. розмір доходу був обмежений сумою 26 800 тис. руб. (20 млн. крб. X 1,34).
Таким чином, працюючи на ССО, необхідно стежити за тим, не перевищили чи доходи встановлене обмеження за підсумками звітних періодів - I кварталу, півріччя, 9 місяців, а також за підсумками податкового періоду - року.
Якщо дохід все-таки виявився вище допустимого, то потрібно буде почати застосовувати загальну систему оподаткування з початку того кварталу, в якому допущено перевищення доходів.
У цій ситуації платник податків повинен обчислити і сплатити податки за загальним режимом оподаткування в порядку, який передбачений для новостворених організацій (знову зареєстрованих індивідуальних підприємців). Пені та штрафи за несвоєчасну сплату щомісячних платежів протягом того кварталу, в якому перейшли на ОСН, не загрожують.
Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) банки;
3) страховики;
4) недержавні пенсійні фонди;
5) інвестиційні фонди;
6) професійні учасники ринку цінних паперів;
7) ломбарди;
8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
11) організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
13) організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
14) організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, на некомерційні організації;
15) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, перевищує 100 осіб;
16) організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищує 100 млн. рублів;
17) бюджетні установи;
18) іноземні організації.
2. Порядок і умови початку та припинення застосування ССО
2.1 Загальний порядок переходу на ССО
1. Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, подають у період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків переходять на спрощену систему оподаткування, до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем проживання) заяву. При цьому організації у заяві про перехід на спрощену систему оподаткування повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року, а також про середню чисельності працівників за вказаний період і залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів за станом на 1 жовтня поточного року. 2. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податку до початку податкового періоду, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування. У разі зміни обраного об'єкта оподаткування після подачі заяви про перехід на спрощену систему оподаткування платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування.
3. Новостворена організація і знову зареєстрований індивідуальний підприємець має право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування в п'ятиденний термін з дати взяття на облік в податковому органі.
4. Організації та індивідуальні підприємці, які до закінчення поточного календарного року перестали бути платниками податків єдиного податку на поставлений дохід, має право на підставі заяви перейти на спрощену систему оподаткування з початку того місяця, в якому була припинена їх обов'язок по сплаті єдиного податку на поставлений дохід.
5. Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, не вправі до закінчення податкового періоду перейти на інший режим оподаткування.
6. Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податку перевищили 20 млн. такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущені зазначене перевищення.
7. Платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, мають право перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він припускає перейти на інший режим оподаткування.
8. Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на інший режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.
Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статті 174.1 цього Кодексу.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
2.2 Об'єкт оподаткування. Доходи. Витрати
УСН як податковий режим примітна тим, що платник податків має право сам вибрати для себе об'єкт оподаткування з двох варіантів, запропонованих законодавцем (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):
- Доходи;
- Доходи, зменшені на величину витрат.
| Об'єкт оподаткування - доходи | Об'єкт оподаткування - доходи мінус витрати |
| Податкова ставка | |
| 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) | Загальна ставка - 15%. Законами суб'єктів РФ можуть бути встановлені податкові ставки в межах від 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) |
| Податкова база | |
| Сума доходів | Сума доходів, зменшена на величину витрат |
| Податковий облік | |
| У Книзі обліку доходів і витрат можна заповнювати не всі розділи. | У Книзі обліку доходів і витрат треба заповнювати всі розділи |
Застосовувати об'єкт оподаткування «доходи» вигідно в тому випадку, якщо витрати невеликі.
Якщо ж у процесі діяльності очікуються великі витрати, які можна врахувати при обчисленні «спрощеного» податку, то краще обрати об'єктом оподаткування доходи мінус витрати.
Прийняти рішення про те, який об'єкт оподаткування буде використовуватися, потрібно до початку податкового періоду.
Обраний об'єкт оподаткування платник податків повинен вказати в заяві про перехід на спрощену систему оподаткування, яка подається в період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року початку застосування УСН.
З 1 січня 2009р. платник податків має право змінювати об'єкт оподаткування щорічно (з початку нового податкового періоду) незалежно від терміну застосування УСН. Для цього необхідно повідомити податкові органи до 20 грудня року, що передує року переходу на новий об'єкт (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Це правило поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2008р.
Змінювати об'єкт оподаткування протягом року заборонено.
Платники податків, які застосовують УСН, враховують ті ж доходи, що і платники податку на прибуток організацій. Це доходи від реалізації та позареалізаційні доходи.
Всі доходи, які отримала організація, можна умовно розділити на дві групи:
1) доходи, що враховуються при оподаткуванні прибутку;
2) доходи, які не враховуються при оподаткуванні прибутку.
При цьому доходи, що враховуються при оподаткуванні, поділяються:
- На доходи від реалізації;
- Позареалізаційні доходи.
За загальним правилом реалізація - це передача на оплатній (безоплатної) основі у власність іншій особі товарів, результатів виконаних робіт, надання послуг однією особою іншій особі (в тому числі обмін товарами, роботами або послугами).
Дохід від реалізації - це виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав.
Причому до доходів від реалізації відноситься виручка, отримана від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних.
Для цілей обчислення «спрощеного» податку доходи вважаються отриманими на дату, коли фактично отримані гроші (на банківський рахунок або до каси), інше майно, роботи, послуги, майнові права, або коли боржник погасив свій борг іншим чином.
Саме на цю дату відбивається отриманий дохід у Книзі обліку доходів і витрат.
Даний метод визнання доходів іменується касових і означає, зокрема, що в доходах платник податків повинен відображати всі отримані аванси незалежно від того, коли він виконає свої зобов'язання за договором.
Нерідко покупці розраховуються за придбані товари (роботи, послуги), майнові права векселем.
Вексель - це цінний папір, який засвідчує нічим не обумовлене грошове зобов'язання векселедавця або іншого вказаного у векселі платника перед векселедержателем. Якщо покупець розрахувався векселем, то дохід повинні визнати на одну з двох дат.
1. На дату оплати векселя (день надходження грошових коштів від векселедавця або іншого зобов'язаного за вказаною векселем особи).
2. На дату передачі векселя за індосаментом третій особі.
Порядок визнання витрат
«Спрощенці» визнають у витратах свої витрати після їх фактичної оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Порядок визнання витрат при розрахунках векселем встановлений в пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Він залежить від того, чи видає платник податків продавцеві власний вексель або ж передає йому вексель третьої особи.
1. Якщо в оплату платник податків «виписує» продавцю власний вексель, то витрати він враховує після того, як оплатить даний вексель.
2. Якщо в оплату платник податків передає продавцю вексель третьої особи, то витрати він враховує на дату передачі векселя.
Спеціальні правила визнання витрат діють відносно окремих видів витрат, зазначених у п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Наприклад, матеріальних, на оплату праці і т.д.
| Вид витрати | Дата визнання | Підстава |
| 1. Матеріальні витрати (у тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів <*>). 2. Витрати на оплату праці. 3. Витрати зі сплати відсотків за користування позиковими засобами (Включаючи банківські кредити). 4. Витрати з оплати послуг третіх осіб | У момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунку платника податків, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення | Підпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
| Витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації <**> | У міру реалізації зазначених товарів. | Підпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
| 1. Витрати на сплату податків і зборів. 2. Витрати на погашення заборгованості зі сплати податків і зборів | 1. Враховуються в розмірі, фактично сплачений платником податку 2. Враховуються в ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків сплачує зазначену заборгованість | Підпункт 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
| Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних коштів, а також на придбання (створення самим платником податку) НМА, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності | відображаються в останнє число звітного (Податкового) періоду в розмір сплачених сум. | Підпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
2.3 Податкова база. Податковий та звітні періоди
Податковою базою з податку при УСН визнається грошове вираження доходів або доходів, зменшених на величину витрат. Це залежить від того, який об'єкт оподаткування обрано: доходи або доходи мінус витрати (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
При визначенні податкової бази важливо пам'ятати три загальні правила.
1. Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, треба враховувати разом з доходами і витратами, вираженими в рублях. Для цього їх потрібно перерахувати в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ, встановленому відповідно на дату отримання доходів і (або) дату здійснення витрат.
2. Доходи у натуральній формі обліковуються за ринковими цінами. Класичним варіантом отримання доходу в натуральній формі є укладення договору міни, коли, приміром, в обмін на один товар отримують інший товар, а не грошові кошти.
Поняття ринкової ціни товару (роботи, послуги) закріплено в п. 4 ст. 40 НК РФ. Це ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.
3. При визначенні податкової бази доходи і витрати вважаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Якщо застосовується об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», платник податків може переносити свої збитки на майбутнє. Інакше кажучи, у майбутніх податкових періодах він має право зменшити податкову базу по «спрощеному» податку на розмір збитків.
Зауважимо, що після переходу на УСН організація не має права зменшити податкову базу з податку на збитки, які вона отримала, працюючи на інших режимах оподаткування.
У Книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, збитки відображаються в розд. III «Розрахунок суми збитку, що зменшує податкову базу по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування».
З 1 січня 2009р. порядок перенесення збитків на майбутнє значно змінений.
По-перше, знято 30%-не обмеження по сумі збитку, який можна врахувати у відповідному податковому періоді. Тепер податкову базу за податковий період (рік) можна зменшити на суму збитків у повному розмірі.
Наступним зміною з 2009р. стало те, що тепер у п. 7 ст. 346.18 НК РФ чітко прописано - переносити збитки можна протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому цей збиток отриманий.
Якщо збиток не був повністю перенесено на наступний рік, можна перенести його цілком або частково на будь-який рік з наступних дев'яти років.
На практиці може так трапитися, що організація отримала збиток за підсумками кількох податкових періодів (наприклад, за підсумками та 2007р., І 2008р.). Що потрібно робити в такій ситуації?
З 2009р. в абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ прямо закріплено, що платники податків переносять збитки на майбутнє в тій черговості, в якій вони отримані. Тобто спочатку переносяться збитки, отримані в самому ранньому періоді, а потім вже більш пізні збитки.
Для платників податків, які застосовують УСН, податковим періодом визнається календарний рік, а звітними періодами - I квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.
Нагадаємо, що податковим є період, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума податку до сплати в бюджет. А за результатами звітних періодів підводяться проміжні підсумки, сплачуються авансові платежі з податку, складається і подається у податкову інспекцію проміжна звітність.
УСН передбачає різні податкові ставки залежно від того, який об'єкт оподаткування обраний (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).
Схема сплати податку виглядає наступним чином:
1) за підсумками кожного звітного періоду сплачуються авансові платежі;
2) за наслідками податкового періоду сплачується сума податку.
Авансові платежі обчислюються і сплачуються за підсумками кожного звітного періоду, тобто за підсумками I кварталу, півріччя та 9 місяців.
Порядок розрахунку авансових платежів залежить від того, який об'єкт оподаткування застосовується: доходи або доходи, зменшені на величину витрат.
2.4 Порядок обчислення авансових платежів
Якщо об'єкт оподаткування-доходи
Для розрахунку необхідно:
1. Визначити податкову базу за підсумками звітного періоду. Для цього платник податку розраховує наростаючим підсумком суму фактично отриманих доходів з початку року до закінчення відповідного звітного періоду (I кварталу, півріччя, 9 місяців).
2. Визначити величину авансового платежу, що припадає на податкову базу, обчислену з початку року до закінчення звітного періоду, за наступною формулою:
АПрасч = НБ x С,
де НБ - податкова база, що обчислюється наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду, за який здійснюється розрахунок;
С - ставка податку. Для розглянутого об'єкта оподаткування ставка податку становить 6%.
3. Визначити авансовий платіж, який підлягає сплаті за підсумками звітного періоду, за наступною формулою:
АП = АПрасч - НВ - АПупл,
де АПрасч - авансовий платіж, який припадає на податкову базу, визначену з початку року до кінця звітного періоду, за який здійснюється розрахунок;
НВ - податкове вирахування в розмірі сплачених внесків на обов'язкове пенсійне страхування та виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності;
АПупл - сума авансових платежів, сплачених за підсумками попередніх звітних періодів (у поточному податковому періоді)
Платники податків, які застосовують об'єкт оподаткування «доходи», можуть зменшити обчислений за звітний період авансовий платіж на суму внесків на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування). Дане право передбачено для них абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. При цьому сума податку не може бути зменшена більш ніж на 50%.
Для організацій таким вирахуванням будуть пенсійні внески, сплачені за своїх працівників. Для підприємців - внески, перераховані за себе у вигляді фіксованого платежу, а також за своїх працівників, якщо такі є.
Згідно зі ст. 28 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» (далі - Закон N 167-ФЗ) індивідуальні підприємці, нотаріуси та адвокати сплачують за себе страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування у вигляді фіксованого платежу.
Так, у 2009р. величина щомісячного фіксованого платежу складає 606 руб. 20 коп. А для страхувальників 1966 року народження і старше - 404,13 руб.
Платники податків, які застосовують об'єкт оподаткування «доходи», має право зменшити обчислений авансовий платіж на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності.
Така можливість використовується з певною умовою. Загальна сума відрахування (включаючи внески на обов'язкове пенсійне страхування та допомоги по тимчасовій непрацездатності) може зменшувати авансовий платіж не більше ніж на 50%.
Якщо об'єкт оподаткування-доходи мінус витрати
Отже, для розрахунку авансового платежу слід:
1. Визначити податкову базу по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, за підсумками звітного періоду (I кварталу, півріччя, 9 місяців) за такою формулою:
НБ = Д - Р,
де Д - сума фактично отриманих доходів, розрахована наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду;
Р - сума проведених витрат, розрахована наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду.
2. Визначити величину авансового платежу, що припадає на податкову базу, обчислену з початку року до закінчення звітного періоду, за наступною формулою:
АПрасч = НБ x С,
де НБ - податкова база, певна наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду, за який здійснюється розрахунок;
С - ставка податку. Для розглянутого об'єкта оподаткування ставка податку встановлюється в розмірі 15%. У той же час законами суб'єктів РФ з 2009р. можуть бути встановлені диференційовані податкові ставки в межах від 5 до 15% залежно від категорій платників податків (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
3. Визначити авансовий платіж, який підлягає сплаті за підсумками звітного періоду, за наступною формулою:
АП = АПрасч - АПупл,
де АПрасч - авансовий платіж, який припадає на податкову базу, визначену з початку року до кінця звітного періоду, за який здійснюється розрахунок;
АПупл - сума авансових платежів, сплачених за підсумками попередніх звітних періодів (у поточному податковому періоді).
Організації сплачують авансові платежі за місцем свого знаходження, а індивідуальні підприємці - за місцем свого проживання (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
Робити це необхідно не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Якщо ця дата випадає на вихідний або неробочий святковий день, то останнім днем сплати авансового платежу з податку є наступний перший робочий день.
Незважаючи на те, що з 1 січня 2009р. платники податків не подають декларації до податкових органів за підсумками звітних періодів, авансові платежі потрібно сплачувати, як і раніше.
Сума податку при УСН визначається і сплачується за наслідками податкового періоду - календарного року. Організації платять податок за місцем свого знаходження не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Що стосується індивідуальних підприємців, то вони сплачують податок за місцем свого проживання. Зробити це потрібно не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
Для платників податків, що вибрали об'єктом оподаткування доходи мінус витрати, законодавець запровадив таке поняття, як мінімальний податок (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Мінімальний податок - це обов'язковий мінімальний розмір «спрощеного» податку. Платник податків зобов'язаний сплатити його, якщо сума податку, яка обчислена за податковий період в загальному порядку, менше величини мінімального податку. Мінімальний податок треба сплатити і в тому випадку, якщо за підсумками року отримано збиток і сума податку, обчисленого в загальному порядку, дорівнює нулю. Різницю між сплаченим податком мінімальним і сумою податку, обчисленого в загальному порядку, можна включити до витрат у наступних податкових періодах. У тому числі на цю величину можна збільшити суму збитків, які переносяться на майбутнє.
Сума мінімального податку обчислюється за податковий період - календарний рік. Отже, розраховувати мінімальний податок за підсумками I кварталу, півріччя, 9 місяців не потрібно.
Розрахунок мінімального податку проводиться за такою формулою:
МН = НБ x 1%,
де НБ - податкова база, обчислена наростаючим підсумком з початку року до кінця податкового періоду. Податковою базою з метою розрахунку мінімального податку є доходи, які визначаються відповідно до ст. 346.15 НК РФ.
Приклад обчислення і сплати мінімального податку
Організація «Альфа», яка застосовує УСН (об'єкт оподаткування - доходи мінус витрати), за податковий період (2008р.) отримала доходи в розмірі 90 000 руб., А її витрати склали 85 000 руб. Тобто, податкова база по податку дорівнює 5000 крб. (90 000 руб. - 85 000 руб.).
Рішення
Організації «Альфа» необхідно зробити наступне.
Крок перший.
Обчислити суму податку виходячи з отриманих за податковий період доходів і зроблених витрат. Вона складе 750 руб. (5000 руб. X 15%).
Крок другий.
Визначити суму мінімального податку. Для цього отримані за податковий період доходи (без зменшення їх на витрати) множаться на 1%. Величина мінімального податку складе 900 руб. (90 000 руб. X 1%).
Крок третій.
Порівняти суму податку, обчисленого в загальному порядку, і величину мінімального податку (750 руб. <900 руб.).
Крок четвертий.
Сплатити до бюджету мінімальний податок в розмірі 900 руб., Оскільки його величина перевищила суму податку, обчисленого в загальному порядку.
В даний час перехід на спрощену систему оподаткування більш вигідний для організацій, ніж для індивідуальних підприємців, оскільки організації, на відміну від індивідуальних підприємців, не сплачують податок на прибуток (24%), податок на майно (2,2%) і єдиний соціальний податок (26%), а індивідуальні підприємці не сплачують податок на доходи фізичних осіб (13%), але сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування.
До ССО переходять організації та індивідуальні підприємці з середньою чисельністю працівників не більше 100 осіб. Отже, це малі підприємства, що зумовлює низку переваг. Наведемо основні, найбільш значущі для контрагентів.
Перш за все мобільність, що дозволяє швидко реагувати на зовнішні зміни. Приміром, на вимоги до виготовлення продукції. Невеликим фірмам легше перебудувати виробничі потужності і почати випуск згідно з новими стандартами.
Як правило, саме вони першими впроваджують нововведення, що сприятливо позначається на якості товарів і послуг, і частіше, ніж великі організації, йдуть на ризик. Це серйозний шанс обігнати конкурентів, зайнятися іншими проектами, зробити або закупити нову продукцію і т.д.
Крім того, у таких підприємств менше постійних витрат: не потрібно орендувати велике приміщення під офіс, утримувати великий апарат управління та ін Тому вони можуть реалізовувати товари та послуги за більш низькими цінами.
І нарешті, особливе ставлення до клієнтів. Зазвичай у малих підприємств їх не так багато - доводиться дорожити кожним, зважаючи на самими різними обставинами. Зокрема, йти на поступки покупцеві і формувати поставки в зручних кількостях чи потрібні нього терміни.
Висновок
26 травня 2008р. на засіданні Президії Уряду РФ були розглянуті і в основному схвалені внесені Мінфіном Росії основні напрямки податкової політики на 2009 рік і на плановий період 2010 та 2011 років. Запропоновані заходи складені з урахуванням наступності базових цілей і завдань, вироблених в 2007р. і визначають стратегію податкової реформи в 2008 - 2010 рр.. У документі підкреслюється, що масштабних заходів в області податкової політики, порівнянних з глобальною перебудовою податкової системи, в середньостроковій перспективі не заплановано. Але необхідно брати до уваги, що проведення соціально-економічних перетворень, інтеграція Росії у світову економіку неминуче вимагають внесення поправок у податкове законодавство. На сьогоднішній день вирішені не всі завдання, поставлені в ході податкової реформи. У трирічній перспективі пріоритети Уряду РФ в області податкової політики залишаються такими ж, якими вони і були заплановані на період 2008 - 2010 рр.., - Створення ефективної, збалансованої податкової і бюджетної системи, відмова від необгрунтованих заходів в області збільшення податкового тягаря.
У зв'язку з прийняттям у липні цього року Федерального закону від 22.07.2008 N 155-ФЗ «Про внесення змін до частини другої НК РФ» відбулися зміни, які торкнулися всіх спецрежими, зокрема ССО.
У податковій системі в найближчі три роки відбудуться значні зміни, запропоновані Мінфіном в рамках Основних напрямів податкової політики на 2009 рік і на плановий період 2010 та 2011 років, багато з яких носять кардинальний характер і супроводжуються скороченням бюджетних доходів. Цей документ є логічним продовженням Основних напрямів податкової політики на 2008 - 2010 рр.., Представлених Мінфіном у минулому році і розрахованих вперше не на один, а на три роки.
Відповідно до змін, внесеними Законом N 224-ФЗ у п. 2 ст. 346.20 НК РФ, органам державної влади суб'єктів Російської Федерації надано право встановлювати диференційовані податкові ставки в межах від 5% до 15% залежно від категорій платників податків.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс РФ.
2. Савицька Г.В. Теорія аналізу господарської діяльності. - Підручник. - М.: Форум: ИНФРА - М, 2007. - 248 с.
3. Алієв Б.Х. Податки та оподаткування. - Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 448 с.
4. Даніліна І.Є. Індивідуальний підприємець 2008: практ посібник. - М.: Проспект, 2008. - 560 с.
5. http:// consultant.ru - довідково-правова система Консультант Плюс.
Податковою базою з податку при УСН визнається грошове вираження доходів або доходів, зменшених на величину витрат. Це залежить від того, який об'єкт оподаткування обрано: доходи або доходи мінус витрати (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
При визначенні податкової бази важливо пам'ятати три загальні правила.
1. Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, треба враховувати разом з доходами і витратами, вираженими в рублях. Для цього їх потрібно перерахувати в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ, встановленому відповідно на дату отримання доходів і (або) дату здійснення витрат.
2. Доходи у натуральній формі обліковуються за ринковими цінами. Класичним варіантом отримання доходу в натуральній формі є укладення договору міни, коли, приміром, в обмін на один товар отримують інший товар, а не грошові кошти.
Поняття ринкової ціни товару (роботи, послуги) закріплено в п. 4 ст. 40 НК РФ. Це ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.
3. При визначенні податкової бази доходи і витрати вважаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Якщо застосовується об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», платник податків може переносити свої збитки на майбутнє. Інакше кажучи, у майбутніх податкових періодах він має право зменшити податкову базу по «спрощеному» податку на розмір збитків.
Зауважимо, що після переходу на УСН організація не має права зменшити податкову базу з податку на збитки, які вона отримала, працюючи на інших режимах оподаткування.
У Книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, збитки відображаються в розд. III «Розрахунок суми збитку, що зменшує податкову базу по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування».
З 1 січня 2009р. порядок перенесення збитків на майбутнє значно змінений.
По-перше, знято 30%-не обмеження по сумі збитку, який можна врахувати у відповідному податковому періоді. Тепер податкову базу за податковий період (рік) можна зменшити на суму збитків у повному розмірі.
Наступним зміною з 2009р. стало те, що тепер у п. 7 ст. 346.18 НК РФ чітко прописано - переносити збитки можна протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому цей збиток отриманий.
Якщо збиток не був повністю перенесено на наступний рік, можна перенести його цілком або частково на будь-який рік з наступних дев'яти років.
На практиці може так трапитися, що організація отримала збиток за підсумками кількох податкових періодів (наприклад, за підсумками та 2007р., І 2008р.). Що потрібно робити в такій ситуації?
З 2009р. в абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ прямо закріплено, що платники податків переносять збитки на майбутнє в тій черговості, в якій вони отримані. Тобто спочатку переносяться збитки, отримані в самому ранньому періоді, а потім вже більш пізні збитки.
Для платників податків, які застосовують УСН, податковим періодом визнається календарний рік, а звітними періодами - I квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.
Нагадаємо, що податковим є період, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума податку до сплати в бюджет. А за результатами звітних періодів підводяться проміжні підсумки, сплачуються авансові платежі з податку, складається і подається у податкову інспекцію проміжна звітність.
УСН передбачає різні податкові ставки залежно від того, який об'єкт оподаткування обраний (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).
Об'єкт оподаткування - доходи - податкова ставка 6%.
Об'єкт оподаткування - доходи мінус витрати-податкова ставка - 15%.
Законами суб'єктів РФ можуть бути встановлені диференційовані податкові ставки в межах від 5 до 15% залежно від категорій платників податків.
Порядок обчислення і сплати податку та авансових платежів при УСН передбачений ст. 346.21 НК РФ. Схема сплати податку виглядає наступним чином:
1) за підсумками кожного звітного періоду сплачуються авансові платежі;
2) за наслідками податкового періоду сплачується сума податку.
Авансові платежі обчислюються і сплачуються за підсумками кожного звітного періоду, тобто за підсумками I кварталу, півріччя та 9 місяців.
Порядок розрахунку авансових платежів залежить від того, який об'єкт оподаткування застосовується: доходи або доходи, зменшені на величину витрат.
2.4 Порядок обчислення авансових платежів
Якщо об'єкт оподаткування-доходи
Для розрахунку необхідно:
1. Визначити податкову базу за підсумками звітного періоду. Для цього платник податку розраховує наростаючим підсумком суму фактично отриманих доходів з початку року до закінчення відповідного звітного періоду (I кварталу, півріччя, 9 місяців).
2. Визначити величину авансового платежу, що припадає на податкову базу, обчислену з початку року до закінчення звітного періоду, за наступною формулою:
АПрасч = НБ x С,
де НБ - податкова база, що обчислюється наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду, за який здійснюється розрахунок;
С - ставка податку. Для розглянутого об'єкта оподаткування ставка податку становить 6%.
3. Визначити авансовий платіж, який підлягає сплаті за підсумками звітного періоду, за наступною формулою:
АП = АПрасч - НВ - АПупл,
де АПрасч - авансовий платіж, який припадає на податкову базу, визначену з початку року до кінця звітного періоду, за який здійснюється розрахунок;
НВ - податкове вирахування в розмірі сплачених внесків на обов'язкове пенсійне страхування та виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності;
АПупл - сума авансових платежів, сплачених за підсумками попередніх звітних періодів (у поточному податковому періоді)
Платники податків, які застосовують об'єкт оподаткування «доходи», можуть зменшити обчислений за звітний період авансовий платіж на суму внесків на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування). Дане право передбачено для них абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. При цьому сума податку не може бути зменшена більш ніж на 50%.
Для організацій таким вирахуванням будуть пенсійні внески, сплачені за своїх працівників. Для підприємців - внески, перераховані за себе у вигляді фіксованого платежу, а також за своїх працівників, якщо такі є.
Згідно зі ст. 28 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» (далі - Закон N 167-ФЗ) індивідуальні підприємці, нотаріуси та адвокати сплачують за себе страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування у вигляді фіксованого платежу.
Так, у 2009р. величина щомісячного фіксованого платежу складає 606 руб. 20 коп. А для страхувальників 1966 року народження і старше - 404,13 руб.
Платники податків, які застосовують об'єкт оподаткування «доходи», має право зменшити обчислений авансовий платіж на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності.
Така можливість використовується з певною умовою. Загальна сума відрахування (включаючи внески на обов'язкове пенсійне страхування та допомоги по тимчасовій непрацездатності) може зменшувати авансовий платіж не більше ніж на 50%.
Якщо об'єкт оподаткування-доходи мінус витрати
Отже, для розрахунку авансового платежу слід:
1. Визначити податкову базу по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, за підсумками звітного періоду (I кварталу, півріччя, 9 місяців) за такою формулою:
НБ = Д - Р,
де Д - сума фактично отриманих доходів, розрахована наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду;
Р - сума проведених витрат, розрахована наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду.
2. Визначити величину авансового платежу, що припадає на податкову базу, обчислену з початку року до закінчення звітного періоду, за наступною формулою:
АПрасч = НБ x С,
де НБ - податкова база, певна наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду, за який здійснюється розрахунок;
С - ставка податку. Для розглянутого об'єкта оподаткування ставка податку встановлюється в розмірі 15%. У той же час законами суб'єктів РФ з 2009р. можуть бути встановлені диференційовані податкові ставки в межах від 5 до 15% залежно від категорій платників податків (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
3. Визначити авансовий платіж, який підлягає сплаті за підсумками звітного періоду, за наступною формулою:
АП = АПрасч - АПупл,
де АПрасч - авансовий платіж, який припадає на податкову базу, визначену з початку року до кінця звітного періоду, за який здійснюється розрахунок;
АПупл - сума авансових платежів, сплачених за підсумками попередніх звітних періодів (у поточному податковому періоді).
Організації сплачують авансові платежі за місцем свого знаходження, а індивідуальні підприємці - за місцем свого проживання (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
Робити це необхідно не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Якщо ця дата випадає на вихідний або неробочий святковий день, то останнім днем сплати авансового платежу з податку є наступний перший робочий день.
Незважаючи на те, що з 1 січня 2009р. платники податків не подають декларації до податкових органів за підсумками звітних періодів, авансові платежі потрібно сплачувати, як і раніше.
Сума податку при УСН визначається і сплачується за наслідками податкового періоду - календарного року. Організації платять податок за місцем свого знаходження не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Що стосується індивідуальних підприємців, то вони сплачують податок за місцем свого проживання. Зробити це потрібно не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
Для платників податків, що вибрали об'єктом оподаткування доходи мінус витрати, законодавець запровадив таке поняття, як мінімальний податок (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Мінімальний податок - це обов'язковий мінімальний розмір «спрощеного» податку. Платник податків зобов'язаний сплатити його, якщо сума податку, яка обчислена за податковий період в загальному порядку, менше величини мінімального податку. Мінімальний податок треба сплатити і в тому випадку, якщо за підсумками року отримано збиток і сума податку, обчисленого в загальному порядку, дорівнює нулю. Різницю між сплаченим податком мінімальним і сумою податку, обчисленого в загальному порядку, можна включити до витрат у наступних податкових періодах. У тому числі на цю величину можна збільшити суму збитків, які переносяться на майбутнє.
Сума мінімального податку обчислюється за податковий період - календарний рік. Отже, розраховувати мінімальний податок за підсумками I кварталу, півріччя, 9 місяців не потрібно.
Розрахунок мінімального податку проводиться за такою формулою:
МН = НБ x 1%,
де НБ - податкова база, обчислена наростаючим підсумком з початку року до кінця податкового періоду. Податковою базою з метою розрахунку мінімального податку є доходи, які визначаються відповідно до ст. 346.15 НК РФ.
Приклад обчислення і сплати мінімального податку
Організація «Альфа», яка застосовує УСН (об'єкт оподаткування - доходи мінус витрати), за податковий період (2008р.) отримала доходи в розмірі 90 000 руб., А її витрати склали 85 000 руб. Тобто, податкова база по податку дорівнює 5000 крб. (90 000 руб. - 85 000 руб.).
Рішення
Організації «Альфа» необхідно зробити наступне.
Крок перший.
Обчислити суму податку виходячи з отриманих за податковий період доходів і зроблених витрат. Вона складе 750 руб. (5000 руб. X 15%).
Крок другий.
Визначити суму мінімального податку. Для цього отримані за податковий період доходи (без зменшення їх на витрати) множаться на 1%. Величина мінімального податку складе 900 руб. (90 000 руб. X 1%).
Крок третій.
Порівняти суму податку, обчисленого в загальному порядку, і величину мінімального податку (750 руб. <900 руб.).
Крок четвертий.
Сплатити до бюджету мінімальний податок в розмірі 900 руб., Оскільки його величина перевищила суму податку, обчисленого в загальному порядку.
3. Сутність, проблеми і перспективи ССО
До ССО переходять організації та індивідуальні підприємці з середньою чисельністю працівників не більше 100 осіб. Отже, це малі підприємства, що зумовлює низку переваг. Наведемо основні, найбільш значущі для контрагентів.
Перш за все мобільність, що дозволяє швидко реагувати на зовнішні зміни. Приміром, на вимоги до виготовлення продукції. Невеликим фірмам легше перебудувати виробничі потужності і почати випуск згідно з новими стандартами.
Як правило, саме вони першими впроваджують нововведення, що сприятливо позначається на якості товарів і послуг, і частіше, ніж великі організації, йдуть на ризик. Це серйозний шанс обігнати конкурентів, зайнятися іншими проектами, зробити або закупити нову продукцію і т.д.
Крім того, у таких підприємств менше постійних витрат: не потрібно орендувати велике приміщення під офіс, утримувати великий апарат управління та ін Тому вони можуть реалізовувати товари та послуги за більш низькими цінами.
І нарешті, особливе ставлення до клієнтів. Зазвичай у малих підприємств їх не так багато - доводиться дорожити кожним, зважаючи на самими різними обставинами. Зокрема, йти на поступки покупцеві і формувати поставки в зручних кількостях чи потрібні нього терміни.
Висновок
26 травня 2008р. на засіданні Президії Уряду РФ були розглянуті і в основному схвалені внесені Мінфіном Росії основні напрямки податкової політики на 2009 рік і на плановий період 2010 та 2011 років. Запропоновані заходи складені з урахуванням наступності базових цілей і завдань, вироблених в 2007р. і визначають стратегію податкової реформи в 2008 - 2010 рр.. У документі підкреслюється, що масштабних заходів в області податкової політики, порівнянних з глобальною перебудовою податкової системи, в середньостроковій перспективі не заплановано. Але необхідно брати до уваги, що проведення соціально-економічних перетворень, інтеграція Росії у світову економіку неминуче вимагають внесення поправок у податкове законодавство. На сьогоднішній день вирішені не всі завдання, поставлені в ході податкової реформи. У трирічній перспективі пріоритети Уряду РФ в області податкової політики залишаються такими ж, якими вони і були заплановані на період 2008 - 2010 рр.., - Створення ефективної, збалансованої податкової і бюджетної системи, відмова від необгрунтованих заходів в області збільшення податкового тягаря.
У зв'язку з прийняттям у липні цього року Федерального закону від 22.07.2008 N 155-ФЗ «Про внесення змін до частини другої НК РФ» відбулися зміни, які торкнулися всіх спецрежими, зокрема ССО.
У податковій системі в найближчі три роки відбудуться значні зміни, запропоновані Мінфіном в рамках Основних напрямів податкової політики на 2009 рік і на плановий період 2010 та 2011 років, багато з яких носять кардинальний характер і супроводжуються скороченням бюджетних доходів. Цей документ є логічним продовженням Основних напрямів податкової політики на 2008 - 2010 рр.., Представлених Мінфіном у минулому році і розрахованих вперше не на один, а на три роки.
Відповідно до змін, внесеними Законом N 224-ФЗ у п. 2 ст. 346.20 НК РФ, органам державної влади суб'єктів Російської Федерації надано право встановлювати диференційовані податкові ставки в межах від 5% до 15% залежно від категорій платників податків.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс РФ.
2. Савицька Г.В. Теорія аналізу господарської діяльності. - Підручник. - М.: Форум: ИНФРА - М, 2007. - 248 с.
3. Алієв Б.Х. Податки та оподаткування. - Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 448 с.
4. Даніліна І.Є. Індивідуальний підприємець 2008: практ посібник. - М.: Проспект, 2008. - 560 с.
5. http:// consultant.ru - довідково-правова система Консультант Плюс.