Зміст
Введення
1. Економічна сутність єдиного сільськогосподарського податку
1.1 Історія виникнення сільськогосподарського податку
1.2 Сутність єдиного сільськогосподарського податку
1.3 Зміни в НК РФ за єдиним сільськогосподарським податком
2. Розрахунки за єдиним сільськогосподарським податком
3. Заповнення податкової декларації з єдиного сільськогосподарського податку
3.1 Регістри податкового обліку за єдиним сільськогосподарським податком
3.2 Приклад заповнення декларації з єдиного сільськогосподарського податку
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Єдиний сільськогосподарський податок (ЕСХН) - це система оподаткування для сільськогосподарських виробників, що заміняє собою основну сукупність податків і зборів. Нова редакція глави 26.1 Податкового кодексу РФ повністю перевернула колишні принципи оподаткування максимально наблизившись до спрощеної системи.
Для індивідуальних підприємців ЕСХН замінює сплату податку на доходи фізичних осіб, податку з продажів, податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності), транспортного податку (щодо транспортних засобів, що використовуються для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку.
Для юридичних осіб система оподаткування у вигляді єдиного сільськогосподарського податку замінює сплату податку на прибуток організацій, ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ), податку на майно організацій і єдиного соціального податку.
Об'єктом оподаткування на ЕСХН визнаються доходи, зменшені на величину витрат, а податкова ставка по ЕСХН становить 6 відсотків. Податковим періодом у зв'язку з сезонним характером сільськогосподарського виробництва визнається рік.
Не варто забувати, що юридичні та фізичні особи, які перейшли на сплату ЕСХН, продовжують сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, а також інші податки відповідно до загального режиму оподаткування.
Застосовувати систему оподаткування у вигляді ЕСХН вправі фірми і приватні підприємці, які відповідають наступним вимогам:
- Виробляють сільськогосподарську продукцію або вирощують рибу, а так само здійснюють її первинну і промислову переробку і реалізовували цю продукцію або рибу.
- У загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій або підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, повинна становити не менше 70%
1. Економічна сутність єдиного сільськогосподарського податку
1.1 Історія виникнення сільськогосподарського податку
Жодна держава, які б то не було часи, не могло обходитися без вилучення податків з громадян. Оподаткування, будучи елементом економічної структури, властиво всім державним системам як ринкового, так і не ринкового типу господарювання. Неможливо точно визначити, коли з'явилися перші податки, так само, як і не можна точно визначити, коли з'явилося перше держава. У багатьох джерелах права Стародавнього світу міститься згадка про обов'язкові платежі, що стягуються з населення тієї чи іншої держави для утримання органів державної влади.
Ще в XIII-XII століттях до н.е. є згадка про подушнім податок у Вавилоні. Приблизно до цього часу відносяться перші звістки про поголовне податок в Китаї та Персії. За часів перших династій фараонів стягувався земельний податок у Єгипті.
Кошти, отримані від сплати податків, витрачалися на зміцнення міст, зміст армій, будівництво кораблів, доріг, спорудження храмів, пристрій свят, роздачу матеріальних благ незаможним.
В. Пушкарьова в розвитку оподаткування виділяє три періоди, кожен з яких характеризується тими чи іншими ознаками й особливостями:
1. Перший період оподаткування, що включає в себе господарські системи древнього світу і середніх століть, відрізняється нерозривністю і випадковим характером.
Спочатку податки існували у вигляді безсистемних платежів, що носять переважно натуральну форму: панщина, участь у походах, продовольство, фураж, спорядження для армії та ін У міру розвитку та становлення товарно-грошових відносин податки поступово приймають грошову форму. Якщо раніше податки стягувалися в основному на утримання армій і палаців, будівництво храмів і доріг, то з часом вони стають основним джерелом доходів, для грошового утримання держави.
У IV-III століттях до н.е. розвиток податкової системи призвело до виникнення як загальнодержавних, так і місцевих (комунальних) податків. Однак єдиної податкової системи в цей період не існувало, та оподаткування окремих місцевостей визначалося лояльністю місцевого населення до метрополії, а також успіхами у військових діях держави.
Розвиток державних інститутів Рима сприяло проведенню кардинальної податкової реформи, в результаті якої, з'явився перший загальний грошовий податок - трібут. Основним податком держави виступив поземельний податок. Податками обкладалися також нерухомість, раби, худоба й інші об'єкти. Крім прямих з'явилися і непрямі податки, наприклад податок з обороту при торгівлі рабами.
Вже в Римській імперії податки виконували не тільки фіскальну функцію, але і функцію регулятора тих чи інших економічних відносин. Загальна кількість податкових платежів у Древньому Римі складало більше 200.
У Європі XVI-XVII ст. розвинені податкові системи були відсутні. Повсюдно податкові платежі мали характер разових вилучень.
2. Другий період розвитку оподаткування кінець XVII - початок XVIII століття характеризується тим, що податки стають основним джерелом доходної частини бюджету держави. У цей період відбувається формування перших податкових систем, що включають прямі і непрямі податки. Особливу роль грали акцизи, що стягувалися, як правило, у міських воріт з усіх ввезених і вивезених товарів, а також подушний і прибутковий податки.
3. Третій період розвитку оподаткування почав свою історію з XIX століття. І відрізнявся зменшенням кількості податків і великим значенням права при їх встановленні і стягуванні. Поступово в суспільстві поряд з розвитком фінансової науки відбувається становлення науково-теоретичних поглядів на природу, проблему і методику оподаткування (Саме тоді).
Фінансова ж система Стародавньої Русі почала складатися в кінці IX століття, в період об'єднання давньоруських племен і земель. Основною формою оподаткування того періоду виступали побори в княжу казну, які іменувалися даниною. Спочатку данина носила нерегулярний характер у вигляді контрибуції з переможених народів. З часом вона стала виступати прямим систематичним податком, який сплачувався грішми, продуктами харчування або виробами. Непрямі податки стягувалися у формі торгових і судових мит.
Після повалення монголо-татарського ярма податкова система була реформована Іваном III, який ввів перші прямі і непрямі податки. Основним прямим податком виступав подушний податок, особливе значення стали набувати цільові податкові збори, які сприяли процесу становлення Московської держави. Провідне місце в податковій системі займали акцизи і мита. У період царювання Івана III були закладені основи податкової звітності. До цього часу відноситься і внесення першої податкової декларації - сошного листи. Площа земельних ділянок переводилася в умовні одиниці «сохи», на основі яких стягувалися прямі податки.
Незважаючи на політичне об'єднання руських земель, фінансова система в Росії в XV-XVII ст. була надзвичайно складна і заплутана.
Під час царювання Олексія Михайловича (1629-1676) система оподаткування в Росії була впорядкована. Так, у 1655 р. був створений спеціальний орган - рахункова палата, в компетенцію якої входив контроль за фіскальною діяльністю наказів, виконанням доходної частини російського бюджету.
У зв'язку з постійними війнами, які вела Росія в XVII столітті, податковий тягар був величезним. Введення нових прямих і непрямих податків, а також підвищення в 1646 р. в 4 рази акцизу на сіль призвела до серйозних народних хвилювань і соляним бунтів.
Епоха реформ Петра I (1672-1725) характеризувалася постійною нестачею фінансових ресурсів на ведення воєн і будівництво міст і фортець. До вже традиційним податках додавалися все нові й нові, аж до знаменитого податку з бороди. Були введені гербовий збір, подушний збір з візників, податки з постоялих дворів і т.д.
У період правління Катерини II (1729-1796) були створені спеціальні державні органи: експедиція державних доходів, експедиція ревізій, експедиція стягнення недоїмок. Для купецтва була введена гільдейскіе подати - відсотковий збір з оголошеного капіталу, розмір якого записувався «по совісті кожного».
Основною рисою податкової системи XVII століття можна назвати велике значення непрямих податків у порівнянні з прямими податками (до 42% державних доходів).
Аж до середини XVIII століття в російській мові для позначення державних зборів використовувалося слово «подать». Вперше у вітчизняній економічній літературі термін «податок» вжив у 1765 році російський історик А.Я. Полєнов у своїй роботі «Про кріпацькій стані селян в Росії».
Другим по значущості податком виступав оброк - плата казенних селян за користування землею. Особливу роль почали відігравати соціальні податки: збори за проїзд автомобільними дорогами, податок на доходи з цінних паперів, квартирний податок, паспортний збір, збір за перевезення вантажів по залізниці і т.д.
Становлення російської податкової системи тривало до революційних подій 1917 року.
Перші радянські податки не мали великого фіскального значення і носили яскраво виражений характер класової боротьби. Наприклад, директором РНК від 14 серпня 1918 р. був введений надзвичайний революційний одноразовий податок, яким оподатковувалися міська буржуазія і куркульство.
У зв'язку з непослідовністю та безсистемністю проведення економічної політики до кінця 1920 р. в СРСР склалася громіздка система бюджетних взаємовідносин. Діяло 86 видів платежів до бюджету.
У роки Великої Вітчизняної Війни були введені нові податки, переглянуті і змінені існуючі. Якщо до війни податки з населення становили в доходах бюджету приблизно 5%, то у воєнні роки вони зросли до 13%.
У цей період (наприкінці 1941 р.) було також введено податок на холостяків, самотніх і малосімейних громадян, призначений для покриття державних витрат на надання допомоги одиноким та багатодітним матерям. Хоча цей податок запроваджувався як тимчасовий, він проіснував тривалий період і був скасований в 1980-і рр..
До початку реформ 1980-х рр.. більше 90% державного бюджету СРСР формувалося за рахунок надходжень з народного господарства. Податки з населення становили 7-8% всіх надходжень бюджету.
14 липня 1990 був прийнятий Закон СРСР «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій», який був першим уніфікованим нормативним актом, що регулює податкові правовідносини в країні. Але серпневі події 1991 р. прискорили процес розпаду СРСР і становлення Російської держави. У цей період була здійснена широкомасштабна комплексна реформа, підготовлені і прийняті основоположні податкові закони: «Про основи податкової системи в Російській Федерації», «Про податок на прибуток підприємств і організацій», «Про податок на додану вартість», «Про прибутковий податок з фізичних осіб »,« Про державну податкову службу РРФСР », який потім був перейменований в закон РФ« Про податкові органи Російської Федерації ».
З введення частини I Податкового кодексу РФ (НК РФ) з 1 січня 1999 р. був зроблений значний крок до стабілізації податкової системи, покладено початок упорядкування відносин між платником податків і державою в особі податкових органів. Закон РФ «Про основи податкової системи в РФ» втратив чинність. З 1 січня 2001 р. введена в дію частина II НК РФ, де кожен податок має відображення окремо. Таким чином, весь процес розвитку оподаткування з часу виникнення до наших днів підрозділяється на наступні етапи, зумовлені переходом його з одного якісного стану в інший, більш розвинене:
· Натуральна форма оплати;
· Грошова форма оплати податків.
Податки - найважливіша форма акумуляції бюджетом коштів. Без податків немає бюджету, підтримання еластичності податкової системи - неодмінна умова збалансованості державної скарбниці.
1.2 Сутність єдиного сільськогосподарського податку
Організації, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, звільняються від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій, єдиного соціального податку. Організації, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, не визнаються платниками податків податку на додану вартість.
Платниками податків єдиного сільськогосподарського податку (далі в цій главі - платники податків) визнаються організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками.
З метою цієї глави сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію, здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку (у тому числі на орендованих основних засобах) і реалізують цю продукцію, за умови, що в загальному доході від реалізації товарів ( робіт, послуг) таких організацій і індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, становить не менше 70 відсотків, а також сільськогосподарські споживчі кооперативи (переробні, збутові (торгові) , постачальницькі, садівничі, городницькі, тваринницькі), які визнаються такими відповідно до Федерального закону «Про сільськогосподарську кооперацію», у яких частка доходів від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва членів даних кооперативів, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену даними кооперативами із сільськогосподарської сировини власного виробництва членів цих кооперативів, а також від виконаних робіт (послуг) для членів даних кооперативів становить у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) не менше 70 відсотків.
Чи не має право переходити на сплату єдиного сільськогосподарського податку:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів;
3) організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу;
4) бюджетні установи
Стаття 346.4. Об'єкт оподаткування
Об'єктом оподаткування визнаються доходи, зменшені на величину витрат.
Стаття 346.5. Порядок визначення та визнання доходів і витрат
1. При визначенні об'єкта оподаткування враховуються такі доходи:
· Доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 цього Кодексу;
· Позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 цього Кодексу.
При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються доходи, зазначені в статті 251 цього Кодексу, а також доходи у вигляді отриманих дивідендів, оподаткування яких здійснюється податковим агентом.
При визначенні об'єкта оподаткування платники податків зменшують отримані ними доходи на такі витрати:
1) витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів (з урахуванням положень пункту 4 та абзацу шостого підпункту 2 пункту 5 цієї статті); Введення
1. Економічна сутність єдиного сільськогосподарського податку
1.1 Історія виникнення сільськогосподарського податку
1.2 Сутність єдиного сільськогосподарського податку
1.3 Зміни в НК РФ за єдиним сільськогосподарським податком
2. Розрахунки за єдиним сільськогосподарським податком
3. Заповнення податкової декларації з єдиного сільськогосподарського податку
3.1 Регістри податкового обліку за єдиним сільськогосподарським податком
3.2 Приклад заповнення декларації з єдиного сільськогосподарського податку
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Єдиний сільськогосподарський податок (ЕСХН) - це система оподаткування для сільськогосподарських виробників, що заміняє собою основну сукупність податків і зборів. Нова редакція глави 26.1 Податкового кодексу РФ повністю перевернула колишні принципи оподаткування максимально наблизившись до спрощеної системи.
Для індивідуальних підприємців ЕСХН замінює сплату податку на доходи фізичних осіб, податку з продажів, податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності), транспортного податку (щодо транспортних засобів, що використовуються для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку.
Для юридичних осіб система оподаткування у вигляді єдиного сільськогосподарського податку замінює сплату податку на прибуток організацій, ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ), податку на майно організацій і єдиного соціального податку.
Об'єктом оподаткування на ЕСХН визнаються доходи, зменшені на величину витрат, а податкова ставка по ЕСХН становить 6 відсотків. Податковим періодом у зв'язку з сезонним характером сільськогосподарського виробництва визнається рік.
Не варто забувати, що юридичні та фізичні особи, які перейшли на сплату ЕСХН, продовжують сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, а також інші податки відповідно до загального режиму оподаткування.
Застосовувати систему оподаткування у вигляді ЕСХН вправі фірми і приватні підприємці, які відповідають наступним вимогам:
- Виробляють сільськогосподарську продукцію або вирощують рибу, а так само здійснюють її первинну і промислову переробку і реалізовували цю продукцію або рибу.
- У загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій або підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, повинна становити не менше 70%
1. Економічна сутність єдиного сільськогосподарського податку
1.1 Історія виникнення сільськогосподарського податку
Жодна держава, які б то не було часи, не могло обходитися без вилучення податків з громадян. Оподаткування, будучи елементом економічної структури, властиво всім державним системам як ринкового, так і не ринкового типу господарювання. Неможливо точно визначити, коли з'явилися перші податки, так само, як і не можна точно визначити, коли з'явилося перше держава. У багатьох джерелах права Стародавнього світу міститься згадка про обов'язкові платежі, що стягуються з населення тієї чи іншої держави для утримання органів державної влади.
Ще в XIII-XII століттях до н.е. є згадка про подушнім податок у Вавилоні. Приблизно до цього часу відносяться перші звістки про поголовне податок в Китаї та Персії. За часів перших династій фараонів стягувався земельний податок у Єгипті.
Кошти, отримані від сплати податків, витрачалися на зміцнення міст, зміст армій, будівництво кораблів, доріг, спорудження храмів, пристрій свят, роздачу матеріальних благ незаможним.
В. Пушкарьова в розвитку оподаткування виділяє три періоди, кожен з яких характеризується тими чи іншими ознаками й особливостями:
1. Перший період оподаткування, що включає в себе господарські системи древнього світу і середніх століть, відрізняється нерозривністю і випадковим характером.
Спочатку податки існували у вигляді безсистемних платежів, що носять переважно натуральну форму: панщина, участь у походах, продовольство, фураж, спорядження для армії та ін У міру розвитку та становлення товарно-грошових відносин податки поступово приймають грошову форму. Якщо раніше податки стягувалися в основному на утримання армій і палаців, будівництво храмів і доріг, то з часом вони стають основним джерелом доходів, для грошового утримання держави.
У IV-III століттях до н.е. розвиток податкової системи призвело до виникнення як загальнодержавних, так і місцевих (комунальних) податків. Однак єдиної податкової системи в цей період не існувало, та оподаткування окремих місцевостей визначалося лояльністю місцевого населення до метрополії, а також успіхами у військових діях держави.
Розвиток державних інститутів Рима сприяло проведенню кардинальної податкової реформи, в результаті якої, з'явився перший загальний грошовий податок - трібут. Основним податком держави виступив поземельний податок. Податками обкладалися також нерухомість, раби, худоба й інші об'єкти. Крім прямих з'явилися і непрямі податки, наприклад податок з обороту при торгівлі рабами.
Вже в Римській імперії податки виконували не тільки фіскальну функцію, але і функцію регулятора тих чи інших економічних відносин. Загальна кількість податкових платежів у Древньому Римі складало більше 200.
У Європі XVI-XVII ст. розвинені податкові системи були відсутні. Повсюдно податкові платежі мали характер разових вилучень.
2. Другий період розвитку оподаткування кінець XVII - початок XVIII століття характеризується тим, що податки стають основним джерелом доходної частини бюджету держави. У цей період відбувається формування перших податкових систем, що включають прямі і непрямі податки. Особливу роль грали акцизи, що стягувалися, як правило, у міських воріт з усіх ввезених і вивезених товарів, а також подушний і прибутковий податки.
3. Третій період розвитку оподаткування почав свою історію з XIX століття. І відрізнявся зменшенням кількості податків і великим значенням права при їх встановленні і стягуванні. Поступово в суспільстві поряд з розвитком фінансової науки відбувається становлення науково-теоретичних поглядів на природу, проблему і методику оподаткування (Саме тоді).
Фінансова ж система Стародавньої Русі почала складатися в кінці IX століття, в період об'єднання давньоруських племен і земель. Основною формою оподаткування того періоду виступали побори в княжу казну, які іменувалися даниною. Спочатку данина носила нерегулярний характер у вигляді контрибуції з переможених народів. З часом вона стала виступати прямим систематичним податком, який сплачувався грішми, продуктами харчування або виробами. Непрямі податки стягувалися у формі торгових і судових мит.
Після повалення монголо-татарського ярма податкова система була реформована Іваном III, який ввів перші прямі і непрямі податки. Основним прямим податком виступав подушний податок, особливе значення стали набувати цільові податкові збори, які сприяли процесу становлення Московської держави. Провідне місце в податковій системі займали акцизи і мита. У період царювання Івана III були закладені основи податкової звітності. До цього часу відноситься і внесення першої податкової декларації - сошного листи. Площа земельних ділянок переводилася в умовні одиниці «сохи», на основі яких стягувалися прямі податки.
Незважаючи на політичне об'єднання руських земель, фінансова система в Росії в XV-XVII ст. була надзвичайно складна і заплутана.
Під час царювання Олексія Михайловича (1629-1676) система оподаткування в Росії була впорядкована. Так, у 1655 р. був створений спеціальний орган - рахункова палата, в компетенцію якої входив контроль за фіскальною діяльністю наказів, виконанням доходної частини російського бюджету.
У зв'язку з постійними війнами, які вела Росія в XVII столітті, податковий тягар був величезним. Введення нових прямих і непрямих податків, а також підвищення в 1646 р. в 4 рази акцизу на сіль призвела до серйозних народних хвилювань і соляним бунтів.
Епоха реформ Петра I (1672-1725) характеризувалася постійною нестачею фінансових ресурсів на ведення воєн і будівництво міст і фортець. До вже традиційним податках додавалися все нові й нові, аж до знаменитого податку з бороди. Були введені гербовий збір, подушний збір з візників, податки з постоялих дворів і т.д.
У період правління Катерини II (1729-1796) були створені спеціальні державні органи: експедиція державних доходів, експедиція ревізій, експедиція стягнення недоїмок. Для купецтва була введена гільдейскіе подати - відсотковий збір з оголошеного капіталу, розмір якого записувався «по совісті кожного».
Основною рисою податкової системи XVII століття можна назвати велике значення непрямих податків у порівнянні з прямими податками (до 42% державних доходів).
Аж до середини XVIII століття в російській мові для позначення державних зборів використовувалося слово «подать». Вперше у вітчизняній економічній літературі термін «податок» вжив у 1765 році російський історик А.Я. Полєнов у своїй роботі «Про кріпацькій стані селян в Росії».
Другим по значущості податком виступав оброк - плата казенних селян за користування землею. Особливу роль почали відігравати соціальні податки: збори за проїзд автомобільними дорогами, податок на доходи з цінних паперів, квартирний податок, паспортний збір, збір за перевезення вантажів по залізниці і т.д.
Становлення російської податкової системи тривало до революційних подій 1917 року.
Перші радянські податки не мали великого фіскального значення і носили яскраво виражений характер класової боротьби. Наприклад, директором РНК від 14 серпня 1918 р. був введений надзвичайний революційний одноразовий податок, яким оподатковувалися міська буржуазія і куркульство.
У зв'язку з непослідовністю та безсистемністю проведення економічної політики до кінця 1920 р. в СРСР склалася громіздка система бюджетних взаємовідносин. Діяло 86 видів платежів до бюджету.
У роки Великої Вітчизняної Війни були введені нові податки, переглянуті і змінені існуючі. Якщо до війни податки з населення становили в доходах бюджету приблизно 5%, то у воєнні роки вони зросли до 13%.
У цей період (наприкінці 1941 р.) було також введено податок на холостяків, самотніх і малосімейних громадян, призначений для покриття державних витрат на надання допомоги одиноким та багатодітним матерям. Хоча цей податок запроваджувався як тимчасовий, він проіснував тривалий період і був скасований в 1980-і рр..
До початку реформ 1980-х рр.. більше 90% державного бюджету СРСР формувалося за рахунок надходжень з народного господарства. Податки з населення становили 7-8% всіх надходжень бюджету.
14 липня 1990 був прийнятий Закон СРСР «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій», який був першим уніфікованим нормативним актом, що регулює податкові правовідносини в країні. Але серпневі події 1991 р. прискорили процес розпаду СРСР і становлення Російської держави. У цей період була здійснена широкомасштабна комплексна реформа, підготовлені і прийняті основоположні податкові закони: «Про основи податкової системи в Російській Федерації», «Про податок на прибуток підприємств і організацій», «Про податок на додану вартість», «Про прибутковий податок з фізичних осіб »,« Про державну податкову службу РРФСР », який потім був перейменований в закон РФ« Про податкові органи Російської Федерації ».
З введення частини I Податкового кодексу РФ (НК РФ) з 1 січня 1999 р. був зроблений значний крок до стабілізації податкової системи, покладено початок упорядкування відносин між платником податків і державою в особі податкових органів. Закон РФ «Про основи податкової системи в РФ» втратив чинність. З 1 січня 2001 р. введена в дію частина II НК РФ, де кожен податок має відображення окремо. Таким чином, весь процес розвитку оподаткування з часу виникнення до наших днів підрозділяється на наступні етапи, зумовлені переходом його з одного якісного стану в інший, більш розвинене:
· Натуральна форма оплати;
· Грошова форма оплати податків.
Податки - найважливіша форма акумуляції бюджетом коштів. Без податків немає бюджету, підтримання еластичності податкової системи - неодмінна умова збалансованості державної скарбниці.
1.2 Сутність єдиного сільськогосподарського податку
Організації, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, звільняються від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій, єдиного соціального податку. Організації, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, не визнаються платниками податків податку на додану вартість.
Платниками податків єдиного сільськогосподарського податку (далі в цій главі - платники податків) визнаються організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками.
З метою цієї глави сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію, здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку (у тому числі на орендованих основних засобах) і реалізують цю продукцію, за умови, що в загальному доході від реалізації товарів ( робіт, послуг) таких організацій і індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, становить не менше 70 відсотків, а також сільськогосподарські споживчі кооперативи (переробні, збутові (торгові) , постачальницькі, садівничі, городницькі, тваринницькі), які визнаються такими відповідно до Федерального закону «Про сільськогосподарську кооперацію», у яких частка доходів від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва членів даних кооперативів, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену даними кооперативами із сільськогосподарської сировини власного виробництва членів цих кооперативів, а також від виконаних робіт (послуг) для членів даних кооперативів становить у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) не менше 70 відсотків.
Чи не має право переходити на сплату єдиного сільськогосподарського податку:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів;
3) організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу;
4) бюджетні установи
Стаття 346.4. Об'єкт оподаткування
Об'єктом оподаткування визнаються доходи, зменшені на величину витрат.
Стаття 346.5. Порядок визначення та визнання доходів і витрат
1. При визначенні об'єкта оподаткування враховуються такі доходи:
· Доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 цього Кодексу;
· Позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 цього Кодексу.
При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються доходи, зазначені в статті 251 цього Кодексу, а також доходи у вигляді отриманих дивідендів, оподаткування яких здійснюється податковим агентом.
При визначенні об'єкта оподаткування платники податків зменшують отримані ними доходи на такі витрати:
2) витрати на придбання нематеріальних активів, створення нематеріальних активів самим платником податку (з урахуванням положень пункту 4 та абзацу шостого підпункту 2 пункту 5 цієї статті);
3) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
4) орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;
5) матеріальні витрати, включаючи витрати на придбання насіння, розсади, саджанців та іншого посадкового матеріалу, добрив, кормів, медикаментів, біопрепаратів і засобів захисту рослин;
6) витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;
7) витрати на обов'язкове і добровільне страхування, які включають страхові внески за всіма видами обов'язкового страхування, а також за наступними видами добровільного страхування:
· Добровільному страхуванню засобів транспорту (у тому числі орендованого);
· Добровільному страхуванню вантажів;
8) суми податку на додану вартість по придбаних і сплаченого платником податку товарів (робіт, послуг), витрати на придбання (оплату) яких підлягають включенню до складу витрат згідно з цією статтею;
9) суми відсотків, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, в тому числі пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені та штрафу в порядку
11) суми митних платежів, що сплачуються при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платникам податків відповідно до митного законодавства Російської Федерації;
13) витрати на відрядження
4. Витрати на придбання (спорудження, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння) основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів приймаються в наступному порядку:
1) щодо витрат на придбання (спорудження, виготовлення) в період застосування єдиного сільськогосподарського податку основних засобів, а також витрат на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, вироблених в зазначеному періоді, - з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію;
4.1. Витрати на придбання майнових прав на земельні ділянки обліковуються у складі витрат рівномірно протягом терміну, визначеного платником податків, але не менше семи років. Суми витрат враховуються рівними частками за звітний і податковий періоди.
5. Визнання доходів і витрат платника податку здійснюється у такому порядку:
1) з метою цієї глави датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості іншим способом (касовий метод).
Стаття 346.6. Податкова база
5. Платники податків вправі зменшити податкову базу за податковий період на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів. При цьому під збитками в цілях цієї глави розуміється перевищення витрат над доходами, визначеними відповідно до статті 346.5 цього Кодексу.
Вказаний в цьому пункті збиток не може зменшувати податкову базу за податковий період більше ніж на 30 відсотків. При цьому сума збитку, що перевищує зазначене обмеження, може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.
Стаття 346.7. Податковий період. Звітний період
1. Податковим періодом визнається календарний рік.
2. Звітним періодом визнається півріччя.
Стаття 346.8. Податкова ставка
Податкова ставка встановлюється в розмірі 6 відсотків.
1.3 Зміни в НК РФ за єдиним сільськогосподарським податком
Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) встановлюється цим Кодексом та застосовується поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками згідно з цією главою, мають право добровільно перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку в порядку, передбаченому цим розділом.
Федеральним законом від 22 липня 2008 р. № 155-ФЗ до пункту 3 статті 346.1 цього Кодексу внесені зміни, які набирають чинності з 1 січня 2009 р., але не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня офіційного опублікування названого Федерального закону і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду за єдиним сільськогосподарським податком
Організації, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, звільняються від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 3 і 4 статті 284 цього Кодексу), податку на майно організацій, єдиного соціального податку . Організації, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, не визнаються платниками податків податку на додану вартість (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статтею 174.1 цього Кодексу).
Організації, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Інші податки і збори сплачуються організаціями, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, відповідно до іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, звільняються від обов'язку зі сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, за винятком податку, що сплачується з доходів, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 2, 4 і 5 статті 224 цього Кодексу), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності), єдиного соціального податку (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб). Індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, не визнаються платниками податків податку на додану вартість (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статті 174.1 цього Кодексу).
Індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Інші податки і збори сплачуються індивідуальними підприємцями, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, відповідно до іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.
4. Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, не звільняються від виконання передбачених цим Кодексом обов'язків податкових агентів.
5. Правила, передбачені цією главою, поширюються на селянські (фермерські) господарства.
Федеральним законом від 3 листопада 2006 р. № 177-ФЗ стаття 346.2 цього Кодексу викладена в новій редакції, яка набирає чинності з 1 січня 2007 р., але не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня офіційного опублікування названого Федерального закону
Стаття 346.2. Платники податків
1. Платниками податків єдиного сільськогосподарського податку (далі в цій главі - платники податків) визнаються організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками і перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку в порядку, встановленому цим розділом.
Федеральним законом від 30 грудня 2008 р. № 314-ФЗ пункт 2 статті 346.2 цього Кодексу викладено у новій редакції
2. З метою цієї глави сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію, здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку (у тому числі на орендованих основних засобах) і реалізують цю продукцію, за умови, якщо в загальному доході від реалізації товарів ( робіт, послуг) таких організацій і індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, становить не менше 70 відсотків, а також сільськогосподарські споживчі кооперативи (переробні, збутові (торгові) , постачальницькі, садівничі, городницькі, тваринницькі), які визнаються такими відповідно до Федерального закону від 8 грудня 1995 року № 193-ФЗ «Про сільськогосподарську кооперацію», у яких частка доходів від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва членів даних кооперативів, включаючи продукцію первинної переробки , вироблену даними кооперативами із сільськогосподарської сировини власного виробництва членів цих кооперативів, а також від виконаних робіт (послуг) для членів даних кооперативів становить у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) не менше 70 відсотків.
Федеральним законом від 30 грудня 2008 р. № 314-ФЗ стаття 346.2 цього Кодексу доповнено пунктом 2.1
2.1. З метою цієї глави сільськогосподарськими товаровиробниками також визнаються:
1) місто-і поселкообразующіе російські рибогосподарські організації, чисельність працюючих у яких з урахуванням спільно проживають з ними членів сімей складає не менше половини чисельності населення відповідного населеного пункту і які задовольняють умовам, встановленим абзацами третім і четвертим підпункту 2 цього пункту;
2) рибогосподарські організації та індивідуальні підприємці при дотриманні ними таких умов:
якщо середня чисельність працівників, визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, не перевищує за податковий період 300 чоловік;
якщо в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) частка доходу від реалізації їх уловів водних біологічних ресурсів і (або) виробленої власними силами з них рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів складає за податковий період не менше 70 відсотків;
якщо вони здійснюють рибальство на суднах рибопромислового флоту, що належать їм на праві власності, або використовують їх на підставі договорів фрахтування (бербоут-чартеру і тайм-чартеру).
Федеральним законом від 30 грудня 2008 р. № 314-ФЗ стаття 346.2 цього Кодексу доповнено пунктом 2.2
2.2. Для організацій і індивідуальних підприємців, що здійснюють наступну (промислову) переробку продукції первинної переробки, виробленої ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва або із сільськогосподарської сировини власного виробництва членів сільськогосподарських споживчих кооперативів, частка доходу від реалізації продукції первинної переробки, виробленої ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, і частка доходу від реалізації продукції первинної переробки, виробленої із сільськогосподарської сировини власного виробництва членів сільськогосподарських споживчих кооперативів, в загальному доході від реалізації виробленої ними продукції із сільськогосподарської сировини власного виробництва або із сільськогосподарської сировини власного виробництва членів сільськогосподарських споживчих кооперативів визначаються виходячи зі співвідношення витрат на виробництво сільськогосподарської продукції і первинну переробку сільськогосподарської продукції і загальної суми витрат на виробництво продукції з виробленого ними сільськогосподарської сировини.
Федеральним законом від 30 грудня 2008 р. № 314-ФЗ до пункту 3 статті 346.2 цього Кодексу внесені зміни
3. Відповідно до мети цієї глави до сільськогосподарської продукції відносяться продукція рослинництва сільського і лісового господарства та продукція тваринництва (в тому числі отримана в результаті вирощування та дорощування риб та інших водних біологічних ресурсів), конкретні види яких визначаються Урядом Російської Федерації відповідно до Загальноросійським класифікатором продукції. При цьому до сільськогосподарської продукції відносяться улови водних біологічних ресурсів, рибна і інша продукція з водних біологічних ресурсів, які вказані в пунктах 4 і 5 статті 333.3 цього Кодексу, а також улови водних біологічних ресурсів, видобутих (виловлених) за межами виключної економічної зони Російської Федерації відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації в галузі рибальства та збереження водних біологічних ресурсів, рибна і інша вироблена на суднах рибопромислового флоту продукція з водних біологічних ресурсів, видобутих (виловлених) за межами виключної економічної зони Російської Федерації відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації в області рибальства та збереження водних біологічних ресурсів.
4. Порядок віднесення продукції до продукції первинної переробки, виробленої із сільськогосподарської сировини власного виробництва, встановлюється Урядом Російської Федерації.
Федеральним законом від 30 грудня 2008 р. № 314-ФЗ пункт 5 статті 346.2 цього Кодексу викладено у новій редакції
5. На сплату єдиного сільськогосподарського податку має право перейти наступні сільськогосподарські товаровиробники при дотриманні ними таких умов:
1) сільськогосподарські товаровиробники (за винятком сільськогосподарських товаровиробників, зазначених у підпунктах 2 - 4 цього пункту), якщо за підсумками роботи за календарний рік, що передує календарному року, в якому організація або індивідуальний підприємець подає заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку, у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, становить не менше 70 відсотків;
2) сільськогосподарські товаровиробники - сільськогосподарські споживчі кооперативи, якщо за підсумками роботи за календарний рік, що передує календарному року, в якому вони подають заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку, у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) частка доходів від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва членів сільськогосподарських споживчих кооперативів, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену даними кооперативами із сільськогосподарської сировини власного виробництва членів даних кооперативів, а також від виконаних робіт (послуг) для членів даних кооперативів становить не менше 70 відсотків;
3) сільськогосподарські товаровиробники - рибогосподарські організації, які є місто-і поселкообразующімі російськими рибогосподарськими організаціями, якщо вони задовольняють таким умовам:
якщо в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) за календарний рік, що передує календарному року, в якому ці організації подають заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку, частка доходу від реалізації їх уловів водних біологічних ресурсів і (або) виробленої з них власними силами рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів складає не менше 70 відсотків;
якщо вони здійснюють рибальство на суднах рибопромислового флоту, що належать їм на праві власності, або використовують їх на підставі договорів фрахтування (бербоут-чартеру і тайм-чартеру);
4) сільськогосподарські товаровиробники - рибогосподарські організації (за винятком організацій, зазначених у підпункті 3 цього пункту) та індивідуальні підприємці з початку наступного календарного року, якщо вони задовольняють таким умовам:
якщо середня чисельність працівників, визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, за кожен з двох календарних років, що передують календарному року, в якому організація або індивідуальний підприємець подають заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку, не перевищує 300 чоловік;
якщо в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) за календарний рік, що передує календарному року, в якому подається заява про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку, частка доходу від реалізації їх уловів водних біологічних ресурсів і (або) виробленої з них власними силами рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів складає не менше 70 відсотків;
5) знову створені в поточному році організації (за винятком організацій, зазначених у підпунктах 6 і 7 цього пункту) з початку наступного календарного року, якщо в загальному обсязі доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) за підсумками останнього звітного періоду в поточному календарному році , що визначається у зв'язку із застосуванням іншого податкового режиму, частка доходу від реалізації виробленої цими організаціями сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, становить не менше 70 відсотків;
6) знову створені в поточному календарному році сільськогосподарські споживчі кооперативи з початку наступного календарного року, якщо в загальному обсязі доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) за останній звітний період у поточному календарному році, який визначається у зв'язку із застосуванням іншого податкового режиму, частка доходів від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва членів сільськогосподарських споживчих кооперативів, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену даними кооперативами із сільськогосподарської сировини власного виробництва членів даних кооперативів, а також від виконаних робіт (послуг) для членів даних кооперативів становить не менше 70 відсотків;
7) знову створені в поточному календарному році рибогосподарські організації або знову зареєстровані індивідуальні підприємці мають право подати заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку з початку наступного календарного року при дотриманні ними таких умов:
якщо за наслідками останнього звітного періоду в поточному календарному році середня чисельність працівників, визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, не перевищує 300 чоловік (дана норма не поширюється на місто-і поселкообразующіе російські рибогосподарські організації);
якщо в загальному обсязі доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) за останній звітний період у поточному календарному році, який визначається у зв'язку із застосуванням іншого податкового режиму, частка доходу від реалізації виловлених ними риби і (або) об'єктів водних біологічних ресурсів, включаючи продукцію їхніх первинної переробки, вироблену власними силами з виловлених ними риби і (або) об'єктів водних біологічних ресурсів, становить не менше 70 відсотків;
якщо вони здійснюють рибальство на суднах рибопромислового флоту, що належать їм на праві власності, або використовують їх на підставі договорів фрахтування (бербоут-чартеру і тайм-чартеру);
8) знову зареєстровані в поточному календарному році індивідуальні підприємці (за винятком індивідуальних підприємців, зазначених у підпункті 7 цього пункту) з початку наступного календарного року, якщо за період до 1 жовтня поточного року в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності таких індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, становить не менше 70 відсотків.
Про умови переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку рибогосподарськими організаціями та індивідуальними підприємцями з 1 січня 2009 р. див Федеральний закон від 30 грудня 2008 р. № 314-ФЗ
З метою цього пункту доходи від реалізації визначаються у порядку, передбаченому статтями 248 і 249 цього Кодексу, доходи, зазначені в статті 251 цього Кодексу, не враховуються.
6. Чи не має право переходити на сплату єдиного сільськогосподарського податку:
1) втратив чинність з 1 січня 2009 р.;
2) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів;
3) організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу;
4) бюджетні установи.
Федеральним законом від 17 травня 2007 р. № 85-ФЗ до пункту 7 статті 346.2 цього Кодексу внесені зміни, які набирають чинності з 1 січня 2008
7. Організації та індивідуальні підприємці, перекладені у відповідності з главою 26.3 цього Кодексу на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності за одним або кількома видами підприємницької діяльності, має право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку щодо інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження, встановлені пунктом 5 цієї статті, за обсягом доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і за обсягом доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва членів сільськогосподарських споживчих кооперативів, а також від виконаних робіт (послуг) для членів даних кооперативів, визначаються виходячи з усіх здійснюваних цими організаціями і індивідуальними підприємцями видів діяльності.
При цьому відносно реалізації платниками податку єдиного сільськогосподарського податку виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва або виробленої ними сільськогосподарської продукції власного виробництва членів сільськогосподарських споживчих кооперативів, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену даними кооперативами із сільськогосподарської сировини власного виробництва членів даних кооперативів, через свої магазини, торгові точки, їдальні та польові кухні система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності у відповідності з главою 26.3 цього Кодексу не застосовується.
Федеральним законом від 22 липня 2008 р. № 155-ФЗ до пункту 2 статті 346.5 цього Кодексу внесені зміни, які набирають чинності з 1 січня 2009 р., але не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня офіційного опублікування названого Федерального закону і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду за єдиним сільськогосподарським податком
2. При визначенні об'єкта оподаткування платники податків зменшують отримані ними доходи на такі витрати:
1) витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів (з урахуванням положень пункту 4 та абзацу шостого підпункту 2 пункту 5 цієї статті);
2) витрати на придбання нематеріальних активів, створення нематеріальних активів самим платником податку (з урахуванням положень пункту 4 та абзацу шостого підпункту 2 пункту 5 цієї статті);
3) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
4) орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;
5) матеріальні витрати, включаючи витрати на придбання насіння, розсади, саджанців та іншого посадкового матеріалу, добрив, кормів, медикаментів, біопрепаратів і засобів захисту рослин;
6) витрати на оплату праці, виплату компенсацій, допомоги з тимчасової непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;
6.1) витрати на забезпечення заходів з техніки безпеки, передбачених нормативними правовими актами Російської Федерації, і витрати, пов'язані з утриманням приміщень та інвентарю здоровпунктів, що знаходяться безпосередньо на території організації;
7) витрати на обов'язкове і добровільне страхування, які включають страхові внески за всіма видами обов'язкового страхування, а також за наступними видами добровільного страхування:
добровільному страхуванню засобів транспорту (у тому числі орендованого);
добровільному страхуванню вантажів;
добровільному страхуванню основних засобів виробничого призначення (у тому числі орендованих), нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва (в тому числі орендованих);
добровільному страхуванню ризиків, пов'язаних з виконанням будівельно-монтажних робіт;
добровільному страхуванню товарно-матеріальних запасів;
добровільному страхуванню врожаю сільськогосподарських культур і тварин;
добровільному страхуванню іншого майна, використовуваного платником податку при здійсненні діяльності, спрямованої на отримання доходу;
добровільному страхуванню відповідальності за заподіяння шкоди, якщо таке страхування є умовою здійснення платником податку діяльності відповідно до міжнародних зобов'язань Російської Федерації або загальноприйнятими міжнародними вимогами;
8) суми податку на додану вартість по придбаних і сплаченого платником податку товарів (робіт, послуг), витрати на придбання (оплату) яких підлягають включенню до складу витрат згідно з цією статтею;
9) суми відсотків, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, в тому числі пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені та штрафу в порядку , передбаченому статтею 46 цього Кодексу;
10) витрати на забезпечення пожежної безпеки відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
11) суми митних платежів, що сплачуються при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платникам податків відповідно до митного законодавства Російської Федерації;
12) витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України;
13) витрати на відрядження, зокрема на:
проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
наймання житлового приміщення. За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
добові або польове забезпечення;
оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори;
14) плату нотаріусові за нотаріальне оформлення документів. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку;
15) витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги;
16) витрати на опублікування бухгалтерської звітності, а також на опублікування і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством Російської Федерації на платника податків покладено обов'язок здійснювати таке опублікування (розкриття);
17) витрати на канцелярські товари;
18) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;
19) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;
20) витрати на рекламу виробляються (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;
21) витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
22) витрати на харчування працівників, зайнятих на сільськогосподарських роботах;
22.1) витрати на раціон харчування екіпажів морських і річкових суден в межах норм, затверджених Урядом Російської Федерації;
23) суми податків і зборів, що сплачуються згідно з законодавством Російської Федерації про податки і збори;
24) витрати на оплату вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат, зазначених у підпункті 8 цього пункту), у тому числі витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією зазначених товарів, включаючи витрати зі зберігання, обслуговування та транспортування;
25) витрати на інформаційно-консультативні послуги;
26) витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, на договірній основі в порядку, передбаченому пунктом 3 статті 264 цього Кодексу;
27) судові витрати та арбітражні збори;
28) витрати у вигляді сплачених на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування завданих збитків;
Федеральним законом від 22 липня 2008 р. № 155-ФЗ пункт 5 статті 346.6 цього Кодексу викладено у новій редакції, яка набирає чинності з 1 січня 2009 р., але не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня офіційного опублікування названого Федерального закону і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду за єдиним сільськогосподарським податком
2. Розрахунки за єдиним сільськогосподарським податком
Розрахунок єдиного сільськогосподарського податку
За кодом рядка 010 вказується сума отриманих платником податку за податковий (звітний) період доходів, що враховуються при визначенні податкової бази за єдиним сільськогосподарським податком відповідно до пункту 1 статті 346.5 Кодексу.
За кодом рядка 020 вказується сума проведених платником податків за податковий (звітний) період витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по єдиному сільськогосподарському податку відповідно до пунктів 2 - 4 статті
Кодексу.
За кодом рядка 030 вказується податкова база по єдиному сільськогосподарському податку за податковий (звітний) період (код рядка 010 - код рядка 020).
Якщо у податковому (звітному) періоді отримано збиток (негативна різниця між доходами та витратами, зазначеними за кодами рядків 010 і 020), то податкова база визнається рівною нулю.
За кодом рядка 040 вказується сума збитку, отриманого платником податку у попередніх податкових періодах, що зменшує податкову базу по єдиному сільськогосподарському податку (відповідають значенням показника за кодом рядка 130 розділу 2.1 декларації).
За кодом рядки 050 вказується податкова база для обчислення єдиного сільськогосподарського податку за податковий (звітний) період (код рядка 030 - код рядка 040).
За кодом рядки 060 вказується ставка єдиного сільськогосподарського податку.
За кодом рядка 070 вказується сума авансового платежу за єдиним сільськогосподарським податком, обчисленого за звітний період (код рядка 050 х код рядка 060).
За кодом рядка 080 вказується сума авансового платежу за єдиним сільськогосподарським податком до сплати за звітний період (відповідає значенню показника за кодом рядка 070).
Дані за кодом рядка 080 вказуються тільки в декларації за звітний період. У декларації за податковий період дані за кодом рядка 080 не вказуються.
Значення показника за кодом рядка 080 переноситься в розділ 1 декларації за звітний період і вказується за кодом рядка 030.
За кодом рядка 090 вказується сума єдиного сільськогосподарського податку, обчисленого за податковий період (код рядка 050 х код рядка 060).
За кодом рядка 100 вказується сума єдиного сільськогосподарського податку до сплати за податковий період (код рядка 090 - код рядка 070).
Значення показника за кодом рядка 100 переноситься в розділ 1 декларації за податковий період і вказується за кодом рядка 030.
За кодом рядка 110 вказується сума єдиного сільськогосподарського податку до зменшення за податковий період (код рядка 070 - код рядка 090).
Значення показника за кодом рядка 110 переноситься в розділ 1 декларації за податковий період і вказується за кодом рядка 040.
3. Заповнення податкової декларації з єдиного сільськогосподарського податку
3.1 Регістри податкового обліку за єдиним сільськогосподарським податком
Декларація включає в себе титульну частину і наступні розділи:
· Розділ 1. Сума єдиного сільськогосподарського податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків;
· Розділ 2. Розрахунок єдиного сільськогосподарського податку;
· Розділ 2.1. Розрахунок збитку або частини збитку, що зменшує податкову базу по єдиному сільськогосподарському податку за податковий період.
Усі платники податків в обов'язковому порядку повинні заповнювати титульну частина, розділ 1 і розділ 2. При цьому розділ 1 формується на підставі даних розділу 2.
Розділ 2.1 стосується тільки збиткових організацій і підприємців. Він призначений для розрахунку суми збитків попередніх років, на які відповідно до пункту 5 статті 346.6 Податкового кодексу можна зменшити податкову базу по єдиному сільгоспподатку. Втім, в 2004 році цей розділ нікому заповнювати не доведеться. Адже збитки, отримані в період застосування загального режиму оподаткування, при переході на сплату єдиного сільгоспподатку не враховуються. Податкову базу зменшують тільки ті збитки, які отримані під час застосування цього спецрежиму. Отже, розділ 2.1 сільгоспвиробники почнуть заповнювати не раніше, ніж з 2005 року. З огляду на це, порядок його заповнення ми розглядати не будемо. Тим більше що він досить зрозуміло викладено в інструкції до декларації. Звернемо увагу лише на те, що розділ 2.1 потрібно заповнювати тільки один раз на рік - при складанні річної податкової декларації. За звітний період він не заповнюється. Пояснюється це тим, що сума збитку зменшує податкову базу, обчислену за підсумками року. Податкова база звітного періоду на суму збитку не коригується.
Титульна частина
Титульні листи заповнюються досить просто. Більшість показників у ньому вказуються в осередках. Так, в осередку з назвою «вид документа» ставиться цифра 1, якщо декларація подається вперше. Якщо замість раніше поданої декларації представляється уточнена, то в комірці ставиться цифра 3. У цьому випадку в осередку через дріб вказується номер уточнення - 3 / 1, 3 / 2 і т.д. У клітинці «Податковий (звітний) період» вказується число 6, якщо декларація подається за півріччя, або 0, якщо подається річна декларація. Також платники єдиного сільгоспподатку (організації та підприємці) мають проставити в титульному аркуші основний державний реєстраційний номер. Підприємці в обов'язковому порядку вказують його з 1 січня 2005 року.
Розділ 2
У цьому розділі розраховується єдиний сільгоспподаток, який потрібно сплатити до бюджету або, навпаки, повернути. Він заповнюється наступним чином.
У рядку 010 відображається сума доходів, отримана платником податку за півріччя або рік. Доходи визначаються за правилами статей 249 і 250 глави 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу.
У рядку 020 показуються витрати, зроблені за той же період. При цьому в цей рядок можна включити тільки ті витрати, які перераховані в пункті 2 статті 346.5 Податкового кодексу. Витрати, які не зазначені в цьому пункті, з метою обчислення єдиного сільгоспподатку не враховуються.
Заповнюючи вищеназвані рядки, слід пам'ятати, що в податкову базу по єдиному сільгоспподатку включаються тільки ті доходи, які фактично надійшли на розрахунковий рахунок або в касу організації, і тільки ті витрати, які фактично сплачені (п. 6, 7 ст. 346.5 НК РФ) .
Якщо за звітний (податковий) період отримано прибуток, потрібно відобразити її в рядку 030. Її значення визначається як різниця рядків 010 і 020.
Збиток показується у рядку 031. Вона заповнюється, коли рядок 010 менше рядка 020. Згідно з правилами, за якими заповнюється декларація, в ній не повинно бути негативних значень. Тому її потрібно розрахувати так: з рядка 020 відняти рядок 010. Якщо збиток отриманий і за підсумками роботи за півріччя, і в цілому за рік, то всі наступні рядки (з 040 по 100) ні в піврічний декларації, ні в декларації за рік не заповнюються. У них ставиться прочерк. Якщо ж збиток отриманий тільки за підсумками року, а за півріччя було отримано прибуток, то в цьому випадку в декларації за рік крім рядків 010, 020 і 031 ще заповнюються рядки 080 і 100. При цьому в рядок 100 переноситься значення рядка 080. Якщо збиток був за півріччя, а за рік отримано прибуток, то в річній декларації не будуть заповнені рядки 031, 080 і 100.
У рядку 040 вказується сума збитку попередніх років, яка зменшує податкову базу поточного року. Цей рядок заповнюється тільки у річній декларації. У неї переноситься значення рядка 050 з розділу 2.1. У 2004 році всі сільгоспвиробники поставлять у ній прочерк.
У рядку 050 вказується податкова база, оподатковувана єдиним сільгоспподатком. У піврічний декларації в цей рядок переноситься значення рядка 030. Точно так само заповнюється цей рядок і в річній декларації, якщо організація не зменшує податкову базу на суму збитку попередніх років. Якщо ж рядок 040 заповнена, то рядок 050 розраховується так: з рядка 030 віднімається рядок 040.
Рядок 060, за якою відбивається ставка податку, в декларації вже заповнена.
У рядку 070 показується сума єдиного сільгоспподатку, обчисленого за півріччя або рік. Вона визначається наступним чином. Рядку 050 треба помножити на 6 і розділити на 100.
Рядок 080 заповнюється тільки в річній декларації. У ній вказується податок, обчислений за півріччя. До цього рядка переноситься показник рядка 070 з розділу 2 піврічний декларації.
У рядку 090 відображається податок, який потрібно сплатити до бюджету. У піврічний декларації сюди переноситься сума, зазначена по рядку 070. При складанні декларації за підсумками року цей рядок заповнюється в тому випадку, якщо рядок 070 більше рядка 080. Рядок 090 обчислюється як різниця зазначених рядків.
Значення в рядку 100 може мати місце тільки в річній декларації. По ній відбивається єдиний сільгоспподаток, який підлягає поверненню з бюджету. Цей рядок заповнюється, коли сума податку, обчисленого за півріччя, більше, ніж за рік. Значення цього рядка має бути позитивним. Тому вона визначається шляхом вирахування з рядка 080 рядки 070.
Розділ 1
У цьому розділі вказується сума єдиного сільгоспподатку, що підлягає сплаті до бюджету або поверненню з бюджету. Він заповнюється після того, як буде обчислений податок і виведено сальдо розрахунків з бюджетом у розділі 2 декларації. Показники другого розділу використовуються при заповненні рядків 030 і 040 розділу 1. Ці рядки заповнюються таким чином:
· У рядку 030 вказується сума податку, що підлягає сплаті до бюджету. Значення цього рядка повинна дорівнювати рядку 090 розділу 2;
· У рядку 040 відображається сума податку, що підлягає поверненню з бюджету. Значення цього рядка повинна дорівнювати рядку 100 розділу 2.
Зверніть увагу: значення по рядку 040 може мати місце тільки в річній декларації з єдиного сільгоспподатку. У декларації за півріччя по цьому рядку завжди потрібно ставити прочерк.
Крім зазначених рядків розділу 1 є ще два рядки: 010 і 020. У рядку 010 проставляється код єдиного сільгоспподатку, який наданий йому в відповідно до бюджетної класифікації доходів Російської Федерації. Ці коди встановлені наказом Мінфіну Росії від 11.12.2003 № 115н **. Код єдиного сільгоспподатку для організацій - 1030310. Код єдиного сільгоспподатку для підприємців та фермерських господарств - 1030320.
У рядку 020 проставляється код Окатий. Ці коди беруться з Загальноросійського класифікатора об'єктів адміністративно-територіального поділу, який затверджено постановою Держстандарту Росії від 31.07.95 № 413.
3.2 Приклад заповнення декларації
Вихідні дані
Вид діяльності ТОВ «Нива» - вирощування плодових і ягідних культур для подальшого продажу. З 1 січня 2004 року організація сплачує ЕСХН.
У 1-му півріччі 2007 року ТОВ «Нива» реалізувало продукцію на суму 700 000 крб. Оплата від покупців надійшла в повному розмірі.
Крім того, організації були перераховані 60 000 руб. в якості попередньої оплати в рахунок майбутніх поставок.
У березні 2007 року ТОВ «Нива» купило:
- Мінеральні добрива за 141 600 руб. (У тому числі ПДВ 21 600 руб.), Причому оплачено тільки 94 400 руб. (Включаючи ПДВ 14 400 руб.);
- Саджанці за 472 000 руб. (З урахуванням ПДВ 72 000 руб.), Сплачені повністю.
У 2006 році організація придбала та ввела в експлуатацію сільськогосподарське обладнання вартістю 59 000 руб. (З урахуванням ПДВ 9000 руб.). Основний засіб було сплачено у лютому 2007 року.
За період січень - червень працівникам була нарахована заробітна плата у розмірі
150 000 руб., А виплачено - 100 000 руб.
Сума страхових внесків до Пенсійного фонду, нарахована на виплати на користь працівників, склала 15 450 руб. (150 000 руб. # 10,3%), з яких перераховано до бюджету 10 300 руб.
ТОВ «Нива» сплачує страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Вид діяльності відповідає XII класу професійного ризику, страховий тариф - 1,3%. За розглянутий період було нараховано 1950 руб. (150 000 руб. # 1,3%), а сплачено 1300 руб.
На 1 січня 2007 року ТОВ «Нива» має неперенесенние збитки за 2005 рік - 50 000 руб. і за 2006 рік - 20 000 руб. Однак у податковій базі за підсумками півріччя вони не враховуються.
Заповнення
Розділ 2 заповнюється для розрахунку авансового платежу за звітний період. На підставі підпункту 1 пункту 5 статті 346.5 НК РФ доходи визнаються касовим методом. Тобто на дату надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості іншим способом. Таким чином, за півріччя 2007 року були визнані доходи в розмірі 760 000 руб. (700 000 руб. + 60 000 руб.). Ця сума відображається за
рядку 010.
Для цілей обчислення ЕСХН витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Така норма міститься в підпункті 2 пункту 5 статті 346.5 НК РФ.
Витрати на придбання добрив і саджанців, у тому числі податок на додану вартість, включаються до податкової бази. Про це йдеться у підпунктах 5 і 8 пункту 2 статті 346.5 Податкового кодексу.
Основний засіб було придбано та введено в експлуатацію у 2006 році, проте оплачено тільки в лютому 2007 року. Значить, і витрати на придбання, включаючи ПДВ, будуть визнаватися у видатках у 2007 році. Згідно з пунктом 4 статті 346.5 Кодексу протягом податкового періоду такі витрати враховуються рівними частками. За 1-е півріччя 2007 року буде врахована частина вартості сільгоспобладнання в розмірі 25 000 руб. (50 000 руб.: 2), а також відповідна сума ПДВ - 4500 руб. (9 000 крб.: 2).
Витрати на оплату праці враховуються в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення.
Таким чином, до складу витрат включається сума 707 500 руб. (80 000 руб. + 14 400 руб. + 400 000 руб. + 72 000 руб. + 25 000 руб. + 4500 руб. + 100 000 руб. + 10 300 руб. + 1300 руб.). Вона вказується по рядку 020 розділу 2.
У рядок 030 вписується різниця між доходами і витратами, то є 52 500 руб. (760 000 руб. - 707 500 крб.). Ця ж сума відображається по рядку 050.
У рядку 040 ставиться прочерк.
Авансовий платіж по єдиному сільськогосподарському податку за півріччя складе 3150 руб. (52 500 руб. # 6%). Ця сума відображається по рядках 070 і 080 розділу 2 (переноситься до рядка 030 розділу 1).
Розділ 1 заповнюється в останню чергу. У рядок 010 вписується код бюджетної класифікації 182 1 05 03000 01 1000 110, а у рядок 020 - код за Окатий.
Сума авансового платежу по єдиному сільськогосподарському податку до сплати за звітний період (3150 руб.) Наводиться по рядку 030 (переноситься з рядка 080 розділу 2).
Висновок
Організації, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, звільняються від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій, єдиного соціального податку. Організації, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, не визнаються платниками податків податку на додану вартість.
Платниками податків єдиного сільськогосподарського податку (далі в цій главі - платники податків) визнаються організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками.
З метою цієї глави сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію, здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку (у тому числі на орендованих основних засобах) і реалізують цю продукцію, за умови, що в загальному доході від реалізації товарів ( робіт, послуг) таких організацій і індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, становить не менше 70 відсотків, а також сільськогосподарські споживчі кооперативи (переробні, збутові (торгові) , постачальницькі, садівничі, городницькі, тваринницькі), які визнаються такими відповідно до Федерального закону «Про сільськогосподарську кооперацію», у яких частка доходів від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва членів даних кооперативів, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену даними кооперативами із сільськогосподарської сировини власного виробництва членів цих кооперативів, а також від виконаних робіт (послуг) для членів даних кооперативів становить у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) не менше 70 відсотків.
Чи не має право переходити на сплату єдиного сільськогосподарського податку:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів;
3) організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу;
4) бюджетні установи
Список використаної літератури
1. Кирилова р.н., Правоторова О.І. Зміни порядку нарахування ПДВ як міра підвищення ефективності адміністрування / / Податкова політика та практика. - № 9 (57), вересень 2007 р. С. 44.
2. Податки: підручник / За заг. Ред. Н.Є. Заєць, Т.І. Василевської. - Мінськ: БГЕУ, 2006. - 598 с.
3. Податки та оподаткування. 6-е вид., Доп. / Під ред. М. Романовського, О. Врублевської. - СПб.: Пітер, 2009. - 528 с.
4. Податки й оподатковування: Підручник для виклику / Под ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. - СПб.: Пітер, 2006 - 496 с.
5. Податки: Навчальний посібник / під ред. Д.П. Чорниця. - 4-е вид.; Перероб. І доп. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 419 с.
6. Податковий кодекс РФ Частина I. Федеральний Закон РФ від 31.07.1998 р. № 147-ФЗ (зі змінами та доповненнями)
7. Податковий кодекс РФ Частина II. Федеральний Закон РФ від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ (зі змінами та доповненнями).
8. Про бюджетну політику в 2008-2010 рр..: Бюджетне послання Президента Російської федерації Федеральних Зборів Російської Федерації від 9 березня 2007 р., б / н.
9. Про проведення експерименту з налогоблаженію нерухомості в містах Великому Новгороді і Твері: Федеральний закон від 20 липня 1997 р. № 110-ФЗ.
10. Про внесення змін і доповнень до Федерального закону «Про проведення експерименту з оподаткування нерухомості в містах Новгороді і Твері»: Федеральний закон 20 листопада 1999 р. № 196-ФЗ.
11. Основні напрями податкової політики в Російській Федерації за 2009 р. і на плановий період 2010 та 2011 р.: проект документа. Режим доступу: http:// taxhelp. ru / new / view article.php? articleid = 16728.
12. Основні напрями податкової політики в Російській Федерації на 2008-2010 рр.. Схвалені на засіданні Правіетльства РФ (протокол від 2 березня 2007 р. № 8).
13. Основні напрямки реформування регіональних і муніципальних фінансів. У матеріалах Постанови Уряду Російської федерації від 05.01. 2005 р. № 2.
14. Паскачев А.Б. Про надходження податків і завдання, що стоять перед податковими органами Росії. / / Російський податковий кур'єр. 2008 - № 11 С. 64.
15. Проет Концепції довгострокового соціально-економічного розвитку РФ. Режим доступу: http://www. еconomy.gov.ru - 12 березня 2008.
16. Сучасна економіка. Загальнодоступна навчальний курс. - Ростов-на-Дону, вид-во «Фенікс» 2005. -390 С.
17. Трівус А. Податки як знаряддя економічної політики. - Баку, 2005. - 450 с.
18. Тургенєва Н.В. Досвід теорії податків. - М.: Госфініздат, 2000.
19. Федеральний закон РФ від 29.07.2004 р. № 95-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу РФ визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) РФ про податки і збори».
20. Федеральний закон РФ від 06.10.2003 р. № 131-ФЗ «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації»
21. Федеральний закон РФ від 27.07.2006 р. № 137 - ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину першу і другу Податкового кодексу РФ і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування».
22. Федеральний закон РФ від 27.07.2006 р. № 144 - ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу РФ в частині створення сприятливих умов оподаткування для платників податків, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, а також внесення інших змін, спрямованих на підвищення ефективності податкової системи ».
23. Федеральний закон РФ від 19.12.2006 р. № 238-ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2007 рік».
24. Федеральний закон РФ від 23.12.2004 р. № 173-ФЗ «Про федеральному бюджету на 2005 рік».
25. Фінанси: Підручник / За ред. Проф. М.В. Романовського, проф. О.В. Врублевської, проф. Б.М. Сабантуй. - М.: Перспектива, 2007. - 340 с.
26. Фішер С., Дорнбуш Р., Шмалензі Р. Економіка: Пер. з англ. З 2-го вид. - М.: «Справа ЛТД», 2003. - 505 с.
27. Черник Д.Г. До питання про податкову реформу. / / Російський податковий кур'єр 2007. № 4 - С. 2.
Декларація включає в себе титульну частину і наступні розділи:
· Розділ 1. Сума єдиного сільськогосподарського податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків;
· Розділ 2. Розрахунок єдиного сільськогосподарського податку;
· Розділ 2.1. Розрахунок збитку або частини збитку, що зменшує податкову базу по єдиному сільськогосподарському податку за податковий період.
Усі платники податків в обов'язковому порядку повинні заповнювати титульну частина, розділ 1 і розділ 2. При цьому розділ 1 формується на підставі даних розділу 2.
Розділ 2.1 стосується тільки збиткових організацій і підприємців. Він призначений для розрахунку суми збитків попередніх років, на які відповідно до пункту 5 статті 346.6 Податкового кодексу можна зменшити податкову базу по єдиному сільгоспподатку. Втім, в 2004 році цей розділ нікому заповнювати не доведеться. Адже збитки, отримані в період застосування загального режиму оподаткування, при переході на сплату єдиного сільгоспподатку не враховуються. Податкову базу зменшують тільки ті збитки, які отримані під час застосування цього спецрежиму. Отже, розділ 2.1 сільгоспвиробники почнуть заповнювати не раніше, ніж з 2005 року. З огляду на це, порядок його заповнення ми розглядати не будемо. Тим більше що він досить зрозуміло викладено в інструкції до декларації. Звернемо увагу лише на те, що розділ 2.1 потрібно заповнювати тільки один раз на рік - при складанні річної податкової декларації. За звітний період він не заповнюється. Пояснюється це тим, що сума збитку зменшує податкову базу, обчислену за підсумками року. Податкова база звітного періоду на суму збитку не коригується.
Титульна частина
Титульні листи заповнюються досить просто. Більшість показників у ньому вказуються в осередках. Так, в осередку з назвою «вид документа» ставиться цифра 1, якщо декларація подається вперше. Якщо замість раніше поданої декларації представляється уточнена, то в комірці ставиться цифра 3. У цьому випадку в осередку через дріб вказується номер уточнення - 3 / 1, 3 / 2 і т.д. У клітинці «Податковий (звітний) період» вказується число 6, якщо декларація подається за півріччя, або 0, якщо подається річна декларація. Також платники єдиного сільгоспподатку (організації та підприємці) мають проставити в титульному аркуші основний державний реєстраційний номер. Підприємці в обов'язковому порядку вказують його з 1 січня 2005 року.
Розділ 2
У цьому розділі розраховується єдиний сільгоспподаток, який потрібно сплатити до бюджету або, навпаки, повернути. Він заповнюється наступним чином.
У рядку 010 відображається сума доходів, отримана платником податку за півріччя або рік. Доходи визначаються за правилами статей 249 і 250 глави 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу.
У рядку 020 показуються витрати, зроблені за той же період. При цьому в цей рядок можна включити тільки ті витрати, які перераховані в пункті 2 статті 346.5 Податкового кодексу. Витрати, які не зазначені в цьому пункті, з метою обчислення єдиного сільгоспподатку не враховуються.
Заповнюючи вищеназвані рядки, слід пам'ятати, що в податкову базу по єдиному сільгоспподатку включаються тільки ті доходи, які фактично надійшли на розрахунковий рахунок або в касу організації, і тільки ті витрати, які фактично сплачені (п. 6, 7 ст. 346.5 НК РФ) .
Якщо за звітний (податковий) період отримано прибуток, потрібно відобразити її в рядку 030. Її значення визначається як різниця рядків 010 і 020.
Збиток показується у рядку 031. Вона заповнюється, коли рядок 010 менше рядка 020. Згідно з правилами, за якими заповнюється декларація, в ній не повинно бути негативних значень. Тому її потрібно розрахувати так: з рядка 020 відняти рядок 010. Якщо збиток отриманий і за підсумками роботи за півріччя, і в цілому за рік, то всі наступні рядки (з 040 по 100) ні в піврічний декларації, ні в декларації за рік не заповнюються. У них ставиться прочерк. Якщо ж збиток отриманий тільки за підсумками року, а за півріччя було отримано прибуток, то в цьому випадку в декларації за рік крім рядків 010, 020 і 031 ще заповнюються рядки 080 і 100. При цьому в рядок 100 переноситься значення рядка 080. Якщо збиток був за півріччя, а за рік отримано прибуток, то в річній декларації не будуть заповнені рядки 031, 080 і 100.
У рядку 040 вказується сума збитку попередніх років, яка зменшує податкову базу поточного року. Цей рядок заповнюється тільки у річній декларації. У неї переноситься значення рядка 050 з розділу 2.1. У 2004 році всі сільгоспвиробники поставлять у ній прочерк.
У рядку 050 вказується податкова база, оподатковувана єдиним сільгоспподатком. У піврічний декларації в цей рядок переноситься значення рядка 030. Точно так само заповнюється цей рядок і в річній декларації, якщо організація не зменшує податкову базу на суму збитку попередніх років. Якщо ж рядок 040 заповнена, то рядок 050 розраховується так: з рядка 030 віднімається рядок 040.
Рядок 060, за якою відбивається ставка податку, в декларації вже заповнена.
У рядку 070 показується сума єдиного сільгоспподатку, обчисленого за півріччя або рік. Вона визначається наступним чином. Рядку 050 треба помножити на 6 і розділити на 100.
Рядок 080 заповнюється тільки в річній декларації. У ній вказується податок, обчислений за півріччя. До цього рядка переноситься показник рядка 070 з розділу 2 піврічний декларації.
У рядку 090 відображається податок, який потрібно сплатити до бюджету. У піврічний декларації сюди переноситься сума, зазначена по рядку 070. При складанні декларації за підсумками року цей рядок заповнюється в тому випадку, якщо рядок 070 більше рядка 080. Рядок 090 обчислюється як різниця зазначених рядків.
Значення в рядку 100 може мати місце тільки в річній декларації. По ній відбивається єдиний сільгоспподаток, який підлягає поверненню з бюджету. Цей рядок заповнюється, коли сума податку, обчисленого за півріччя, більше, ніж за рік. Значення цього рядка має бути позитивним. Тому вона визначається шляхом вирахування з рядка 080 рядки 070.
Розділ 1
У цьому розділі вказується сума єдиного сільгоспподатку, що підлягає сплаті до бюджету або поверненню з бюджету. Він заповнюється після того, як буде обчислений податок і виведено сальдо розрахунків з бюджетом у розділі 2 декларації. Показники другого розділу використовуються при заповненні рядків 030 і 040 розділу 1. Ці рядки заповнюються таким чином:
· У рядку 030 вказується сума податку, що підлягає сплаті до бюджету. Значення цього рядка повинна дорівнювати рядку 090 розділу 2;
· У рядку 040 відображається сума податку, що підлягає поверненню з бюджету. Значення цього рядка повинна дорівнювати рядку 100 розділу 2.
Зверніть увагу: значення по рядку 040 може мати місце тільки в річній декларації з єдиного сільгоспподатку. У декларації за півріччя по цьому рядку завжди потрібно ставити прочерк.
Крім зазначених рядків розділу 1 є ще два рядки: 010 і 020. У рядку 010 проставляється код єдиного сільгоспподатку, який наданий йому в відповідно до бюджетної класифікації доходів Російської Федерації. Ці коди встановлені наказом Мінфіну Росії від 11.12.2003 № 115н **. Код єдиного сільгоспподатку для організацій - 1030310. Код єдиного сільгоспподатку для підприємців та фермерських господарств - 1030320.
У рядку 020 проставляється код Окатий. Ці коди беруться з Загальноросійського класифікатора об'єктів адміністративно-територіального поділу, який затверджено постановою Держстандарту Росії від 31.07.95 № 413.
3.2 Приклад заповнення декларації
Вихідні дані
Вид діяльності ТОВ «Нива» - вирощування плодових і ягідних культур для подальшого продажу. З 1 січня 2004 року організація сплачує ЕСХН.
У 1-му півріччі 2007 року ТОВ «Нива» реалізувало продукцію на суму 700 000 крб. Оплата від покупців надійшла в повному розмірі.
Крім того, організації були перераховані 60 000 руб. в якості попередньої оплати в рахунок майбутніх поставок.
У березні 2007 року ТОВ «Нива» купило:
- Мінеральні добрива за 141 600 руб. (У тому числі ПДВ 21 600 руб.), Причому оплачено тільки 94 400 руб. (Включаючи ПДВ 14 400 руб.);
- Саджанці за 472 000 руб. (З урахуванням ПДВ 72 000 руб.), Сплачені повністю.
У 2006 році організація придбала та ввела в експлуатацію сільськогосподарське обладнання вартістю 59 000 руб. (З урахуванням ПДВ 9000 руб.). Основний засіб було сплачено у лютому 2007 року.
За період січень - червень працівникам була нарахована заробітна плата у розмірі
150 000 руб., А виплачено - 100 000 руб.
Сума страхових внесків до Пенсійного фонду, нарахована на виплати на користь працівників, склала 15 450 руб. (150 000 руб. # 10,3%), з яких перераховано до бюджету 10 300 руб.
ТОВ «Нива» сплачує страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Вид діяльності відповідає XII класу професійного ризику, страховий тариф - 1,3%. За розглянутий період було нараховано 1950 руб. (150 000 руб. # 1,3%), а сплачено 1300 руб.
На 1 січня 2007 року ТОВ «Нива» має неперенесенние збитки за 2005 рік - 50 000 руб. і за 2006 рік - 20 000 руб. Однак у податковій базі за підсумками півріччя вони не враховуються.
Заповнення
Розділ 2 заповнюється для розрахунку авансового платежу за звітний період. На підставі підпункту 1 пункту 5 статті 346.5 НК РФ доходи визнаються касовим методом. Тобто на дату надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості іншим способом. Таким чином, за півріччя 2007 року були визнані доходи в розмірі 760 000 руб. (700 000 руб. + 60 000 руб.). Ця сума відображається за
рядку 010.
Для цілей обчислення ЕСХН витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Така норма міститься в підпункті 2 пункту 5 статті 346.5 НК РФ.
Витрати на придбання добрив і саджанців, у тому числі податок на додану вартість, включаються до податкової бази. Про це йдеться у підпунктах 5 і 8 пункту 2 статті 346.5 Податкового кодексу.
Основний засіб було придбано та введено в експлуатацію у 2006 році, проте оплачено тільки в лютому 2007 року. Значить, і витрати на придбання, включаючи ПДВ, будуть визнаватися у видатках у 2007 році. Згідно з пунктом 4 статті 346.5 Кодексу протягом податкового періоду такі витрати враховуються рівними частками. За 1-е півріччя 2007 року буде врахована частина вартості сільгоспобладнання в розмірі 25 000 руб. (50 000 руб.: 2), а також відповідна сума ПДВ - 4500 руб. (9 000 крб.: 2).
Витрати на оплату праці враховуються в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення.
Таким чином, до складу витрат включається сума 707 500 руб. (80 000 руб. + 14 400 руб. + 400 000 руб. + 72 000 руб. + 25 000 руб. + 4500 руб. + 100 000 руб. + 10 300 руб. + 1300 руб.). Вона вказується по рядку 020 розділу 2.
У рядок 030 вписується різниця між доходами і витратами, то є 52 500 руб. (760 000 руб. - 707 500 крб.). Ця ж сума відображається по рядку 050.
У рядку 040 ставиться прочерк.
Авансовий платіж по єдиному сільськогосподарському податку за півріччя складе 3150 руб. (52 500 руб. # 6%). Ця сума відображається по рядках 070 і 080 розділу 2 (переноситься до рядка 030 розділу 1).
Розділ 1 заповнюється в останню чергу. У рядок 010 вписується код бюджетної класифікації 182 1 05 03000 01 1000 110, а у рядок 020 - код за Окатий.
Сума авансового платежу по єдиному сільськогосподарському податку до сплати за звітний період (3150 руб.) Наводиться по рядку 030 (переноситься з рядка 080 розділу 2).
Висновок
Організації, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, звільняються від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій, єдиного соціального податку. Організації, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, не визнаються платниками податків податку на додану вартість.
Платниками податків єдиного сільськогосподарського податку (далі в цій главі - платники податків) визнаються організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками.
З метою цієї глави сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію, здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку (у тому числі на орендованих основних засобах) і реалізують цю продукцію, за умови, що в загальному доході від реалізації товарів ( робіт, послуг) таких організацій і індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, становить не менше 70 відсотків, а також сільськогосподарські споживчі кооперативи (переробні, збутові (торгові) , постачальницькі, садівничі, городницькі, тваринницькі), які визнаються такими відповідно до Федерального закону «Про сільськогосподарську кооперацію», у яких частка доходів від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва членів даних кооперативів, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену даними кооперативами із сільськогосподарської сировини власного виробництва членів цих кооперативів, а також від виконаних робіт (послуг) для членів даних кооперативів становить у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) не менше 70 відсотків.
Чи не має право переходити на сплату єдиного сільськогосподарського податку:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів;
3) організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу;
4) бюджетні установи
Список використаної літератури
1. Кирилова р.н., Правоторова О.І. Зміни порядку нарахування ПДВ як міра підвищення ефективності адміністрування / / Податкова політика та практика. - № 9 (57), вересень 2007 р. С. 44.
2. Податки: підручник / За заг. Ред. Н.Є. Заєць, Т.І. Василевської. - Мінськ: БГЕУ, 2006. - 598 с.
3. Податки та оподаткування. 6-е вид., Доп. / Під ред. М. Романовського, О. Врублевської. - СПб.: Пітер, 2009. - 528 с.
4. Податки й оподатковування: Підручник для виклику / Под ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. - СПб.: Пітер, 2006 - 496 с.
5. Податки: Навчальний посібник / під ред. Д.П. Чорниця. - 4-е вид.; Перероб. І доп. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 419 с.
6. Податковий кодекс РФ Частина I. Федеральний Закон РФ від 31.07.1998 р. № 147-ФЗ (зі змінами та доповненнями)
7. Податковий кодекс РФ Частина II. Федеральний Закон РФ від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ (зі змінами та доповненнями).
8. Про бюджетну політику в 2008-2010 рр..: Бюджетне послання Президента Російської федерації Федеральних Зборів Російської Федерації від 9 березня 2007 р., б / н.
9. Про проведення експерименту з налогоблаженію нерухомості в містах Великому Новгороді і Твері: Федеральний закон від 20 липня 1997 р. № 110-ФЗ.
10. Про внесення змін і доповнень до Федерального закону «Про проведення експерименту з оподаткування нерухомості в містах Новгороді і Твері»: Федеральний закон 20 листопада 1999 р. № 196-ФЗ.
11. Основні напрями податкової політики в Російській Федерації за 2009 р. і на плановий період 2010 та 2011 р.: проект документа. Режим доступу: http:// taxhelp. ru / new / view article.php? articleid = 16728.
12. Основні напрями податкової політики в Російській Федерації на 2008-2010 рр.. Схвалені на засіданні Правіетльства РФ (протокол від 2 березня 2007 р. № 8).
13. Основні напрямки реформування регіональних і муніципальних фінансів. У матеріалах Постанови Уряду Російської федерації від 05.01. 2005 р. № 2.
14. Паскачев А.Б. Про надходження податків і завдання, що стоять перед податковими органами Росії. / / Російський податковий кур'єр. 2008 - № 11 С. 64.
15. Проет Концепції довгострокового соціально-економічного розвитку РФ. Режим доступу: http://www. еconomy.gov.ru - 12 березня 2008.
16. Сучасна економіка. Загальнодоступна навчальний курс. - Ростов-на-Дону, вид-во «Фенікс» 2005. -390 С.
17. Трівус А. Податки як знаряддя економічної політики. - Баку, 2005. - 450 с.
18. Тургенєва Н.В. Досвід теорії податків. - М.: Госфініздат, 2000.
19. Федеральний закон РФ від 29.07.2004 р. № 95-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу РФ визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) РФ про податки і збори».
20. Федеральний закон РФ від 06.10.2003 р. № 131-ФЗ «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації»
21. Федеральний закон РФ від 27.07.2006 р. № 137 - ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину першу і другу Податкового кодексу РФ і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування».
22. Федеральний закон РФ від 27.07.2006 р. № 144 - ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу РФ в частині створення сприятливих умов оподаткування для платників податків, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, а також внесення інших змін, спрямованих на підвищення ефективності податкової системи ».
23. Федеральний закон РФ від 19.12.2006 р. № 238-ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2007 рік».
24. Федеральний закон РФ від 23.12.2004 р. № 173-ФЗ «Про федеральному бюджету на 2005 рік».
25. Фінанси: Підручник / За ред. Проф. М.В. Романовського, проф. О.В. Врублевської, проф. Б.М. Сабантуй. - М.: Перспектива, 2007. - 340 с.
26. Фішер С., Дорнбуш Р., Шмалензі Р. Економіка: Пер. з англ. З 2-го вид. - М.: «Справа ЛТД», 2003. - 505 с.
27. Черник Д.Г. До питання про податкову реформу. / / Російський податковий кур'єр 2007. № 4 - С. 2.