Зміст
Введення. 2
1. Основні положення Земельного Законодавства Російської Федерації 4
1.1 Основні положення, суб'єкти та об'єкти оподаткування. 4
1.2 Основні елементи оподаткування. 7
1.3 Порядок визначення розміру земельного податку. 11
2. Права та обов'язки суб'єктів, що використовують земельні ділянки для житлового будівництва. 16
2.1 Суб'єкти житлового будівництва. 16
2.2 Права та обов'язки суб'єктів, що використовують земельні ділянки для житлового будівництва. 21
3. Основні напрямки вдосконалення російського законодавства про земельний податок. 30
3.1 Підвищення відповідальності платників земельного податку за порушення законодавства про податки і збори. 30
3.2 Правове зміна ставок земельного податку. 31
Висновок. 32
Список літератури .. 34
Земельний податок займає особливе місце в податковій системі Російської Федерації. Незважаючи на порівняно невисоку частку земельного податку в загальному обсязі доходних надходжень, земельний податок виступає в якості важливого джерела формування місцевих бюджетів. Відсутність економічно обгрунтованого принципу формування податкової ставки, що відображає відмінності в місці розташування і родючості земельних ділянок, а також наявність значної кількості необгрунтованих пільг не створювало стимулів до ефективного використання земель. Все це викликало численні судові розгляди, у тому числі щодо щорічного індексування ставок, а також диференціювання ставок по зонах різної містобудівної цінності. Оскільки система оподаткування землі вже не відповідала існуючим в країні економічних умов, було прийнято рішення змінити цю систему. Тим більше, що в умовах сучасної економіки встановлення розміру земельного податку повинно здійснюватися на основі кадастрової вартості земельних ділянок [1].
Об'єктом майбутнього дослідження виступає правова характеристика земельного податку.
Предметом дослідження є нормативні правові акти, які регулюють встановлення і справляння земельного податку, а також правозастосовча практика з фінансово-правових аспектів оподаткування землі.
Мета і завдання курсової роботи. Метою написання роботи є дослідження основних теоретичних та практичних засад, що стосуються встановлення і справляння земельного податку [2].
У зв'язку з наміченою метою, поставлені такі основні завдання дослідження:
· Визначення поняття та функцій земельного податку;
· Розгляд принципів правового регулювання земельного податку;
· Визначення правового статусу платників земельного податку;
· Вивчення правової характеристики об'єкта земельного податку;
· Дослідження основних елементів земельного податку;
· Розробка пропозицій щодо вдосконалення законодавства про земельний податок.
Методологічна база та методи дослідження. Теоретико-методологічну основу роботи складає діалектичний метод аналізу, науково-пізнавальні можливості, якого дозволяють дослідити законодавство про земельний податок.
Використовувані в роботі методи не виключають можливості в окремих випадках простого викладення фактів в якості необхідної аргументації, яка має достатньої доказової силою і виявляє особливості досліджуваного питання.
У містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі податок встановлюється Податковим Кодексом та законами зазначених суб'єктів Російської Федерації, вводиться в дію і припиняє діяти відповідно до цього Кодексу та законів зазначених суб'єктів Російської Федерації і обов'язковий до сплати на територіях зазначених суб'єктів Російської Федерації.
Платниками податків податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди [3].
Звільняються від оподаткування:
1) організації та установи кримінально-виконавчої системи Міністерства юстиції Російської Федерації - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на ці організації та установи функцій;
2) організації - щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;
3) релігійні організації - щодо належних їм земельних ділянок, на яких розташовані будівлі, будівлі та споруди релігійного і благодійного призначення;
4) загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для здійснення статутної діяльності;
організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);
установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
5) організації народних художніх промислів - щодо земельних ділянок, що перебувають у місцях традиційного побутування народних художніх промислів і використовуваних для виробництва та реалізації виробів народних художніх промислів;
6) фізичні особи, пов'язані з корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу Російської Федерації, а також громади таких народів - щодо земельних ділянок, які використовуються для збереження і розвитку їхнього традиційного способу життя, господарювання і промислів;
7) організації - резиденти особливої економічної зони - щодо земельних ділянок, розташованих на території особливої економічної зони, строком на п'ять років з моменту виникнення права власності на кожну земельну ділянку [4].
об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку [5].
Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення (міст федерального значення Москви й Санкт - Петербурга), на території якого введено податок.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
1) земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства Російської Федерації;
2) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
3) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
4) земельні ділянки зі складу земель лісового фонду;
5) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду [6].
Кадастрова вартість земельної ділянки визначається відповідно до земельного законодавства Російської Федерації.
Визначення податкової бази
1. Податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом.
2. Податкова база визначається окремо щодо часток у праві спільної власності на земельну ділянку, щодо яких платниками податків визнаються різні особи або встановлені різні податкові ставки.
3. Платники податків-організації визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності чи праві постійного (безстрокового) користування.
Платники податку - фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, визначають податкову базу самостійно щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності, на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
4. Якщо інше не передбачено пунктом 3, податкова база для кожного платника податків, що є фізичною особою, визначається податковими органами на підставі відомостей, які подаються до податкових органів органами, які здійснюють ведення державного земельного кадастру, органами, які здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, та органами муніципальних утворень.
5. Податкова база зменшується на неоподатковувану суму в розмірі 10 000 рублів на одного платника податків на території одного муніципального освіти (міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) відносно земельної ділянки, що перебуває у власності, постійному (безстроковому) користуванні або довічне успадковане володіння наступних категорій платників податків:
1) Героїв Радянського Союзу, Героїв Російської Федерації, повних кавалерів ордена Слави;
2) інвалідів, які мають III ступінь обмеження здатності до трудової діяльності, а також осіб, які мають I та II групу інвалідності, встановлену до 1 січня 2004 року без винесення висновку про ступінь обмеження здатності до трудової діяльності;
3) інвалідів з дитинства;
4) ветеранів та інвалідів Великої Вітчизняної війни, а також ветеранів та інвалідів бойових дій;
5) фізичних осіб, які мають право на отримання соціальної підтримки відповідно до Закону Російської Федерації «Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні« Маяк »та скидів радіоактивних відходів в річку Теча і відповідно до Федеральним законом від 10 січня 2002 року N 2-ФЗ «Про соціальні гарантії громадянам, які зазнали радіаційного впливу внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні»;
6) фізичних осіб, які брали у складі підрозділів особливого ризику безпосередню участь у випробуваннях ядерної і термоядерної зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;
7) фізичних осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу або стали інвалідами в результаті випробувань, навчань та інших робіт, пов'язаних з будь-якими видами ядерних установок, включаючи ядерну зброю і космічну техніку.
6). Зменшення податкової бази на неоподатковувану суму, встановлену пунктом 5, проводиться на підставі документів, що підтверджують право на зменшення податкової бази, що подаються платником податків до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки [7].
Порядок і строки подання платниками податків документів, що підтверджують право на зменшення податкової бази, встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга).
7). Якщо розмір неоподатковуваної суми, передбаченої пунктом 5, перевищує розмір податкової бази, визначеної у відношенні земельної ділянки, податкова база приймається рівною нулю.
Особливості визначення податкової бази щодо земельних ділянок, що перебувають у спільній власності:
1. Податкова база у відношенні земельних ділянок, що перебувають у спільній частковій власності, визначається для кожного з платників податків, які є власниками даної земельної ділянки, пропорційно його частці в спільній частковій власності.
2. Податкова база у відношенні земельних ділянок, що перебувають у спільній сумісній власності, визначається для кожного з платників податків, які є власниками даної земельної ділянки, в рівних частках.
3. Якщо при придбанні будівлі, споруди або іншої нерухомості до набувача (покупцеві) відповідно до закону або договору переходить право власності на ту частину земельної ділянки, яка зайнята нерухомістю і необхідна для її використання, податкова база відносно даної земельної ділянки для вказаної особи визначається пропорційно його частці у праві власності на дану земельну ділянку.
Якщо набувачами (покупцями) будівлі, споруди або іншої нерухомості виступають кілька осіб, податкова база щодо частини земельної ділянки, яка зайнята нерухомістю і необхідна для її використання, для зазначених осіб визначається пропорційно їх частці у праві власності (в площі) на зазначену нерухомість [ 8].
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків - організацій і фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. При встановленні податку представницького органу муніципального утворення (законодавчі (представницькі) органи державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) має право не встановлювати звітний період.
Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) і не можуть перевищувати:
1) 0,3 відсотка відносно земельних ділянок:
- Віднесених до земель сільськогосподарського призначення чи до земель у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях і використовуються для сільськогосподарського виробництва;
- Зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або наданих для житлового будівництва;
- Наданих для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва, а також дачного господарства; Введення. 2
1. Основні положення Земельного Законодавства Російської Федерації 4
1.1 Основні положення, суб'єкти та об'єкти оподаткування. 4
1.2 Основні елементи оподаткування. 7
1.3 Порядок визначення розміру земельного податку. 11
2. Права та обов'язки суб'єктів, що використовують земельні ділянки для житлового будівництва. 16
2.1 Суб'єкти житлового будівництва. 16
2.2 Права та обов'язки суб'єктів, що використовують земельні ділянки для житлового будівництва. 21
3. Основні напрямки вдосконалення російського законодавства про земельний податок. 30
3.1 Підвищення відповідальності платників земельного податку за порушення законодавства про податки і збори. 30
3.2 Правове зміна ставок земельного податку. 31
Висновок. 32
Список літератури .. 34
Введення
Актуальність теми дослідження. Одним з факторів, що роблять певний вплив на економіку Російської Федерації, є формування ефективних норм законодавства про податки і збори, що передбачає встановлення належного правового регулювання податкових відносин. Потреба в цьому пов'язана з підвищенням ролі оподаткування землі у формуванні доходів бюджетів, необхідністю забезпечення в процесі оподаткування майнових інтересів громадян і юридичних осіб.Земельний податок займає особливе місце в податковій системі Російської Федерації. Незважаючи на порівняно невисоку частку земельного податку в загальному обсязі доходних надходжень, земельний податок виступає в якості важливого джерела формування місцевих бюджетів. Відсутність економічно обгрунтованого принципу формування податкової ставки, що відображає відмінності в місці розташування і родючості земельних ділянок, а також наявність значної кількості необгрунтованих пільг не створювало стимулів до ефективного використання земель. Все це викликало численні судові розгляди, у тому числі щодо щорічного індексування ставок, а також диференціювання ставок по зонах різної містобудівної цінності. Оскільки система оподаткування землі вже не відповідала існуючим в країні економічних умов, було прийнято рішення змінити цю систему. Тим більше, що в умовах сучасної економіки встановлення розміру земельного податку повинно здійснюватися на основі кадастрової вартості земельних ділянок [1].
Об'єктом майбутнього дослідження виступає правова характеристика земельного податку.
Предметом дослідження є нормативні правові акти, які регулюють встановлення і справляння земельного податку, а також правозастосовча практика з фінансово-правових аспектів оподаткування землі.
Мета і завдання курсової роботи. Метою написання роботи є дослідження основних теоретичних та практичних засад, що стосуються встановлення і справляння земельного податку [2].
У зв'язку з наміченою метою, поставлені такі основні завдання дослідження:
· Визначення поняття та функцій земельного податку;
· Розгляд принципів правового регулювання земельного податку;
· Визначення правового статусу платників земельного податку;
· Вивчення правової характеристики об'єкта земельного податку;
· Дослідження основних елементів земельного податку;
· Розробка пропозицій щодо вдосконалення законодавства про земельний податок.
Методологічна база та методи дослідження. Теоретико-методологічну основу роботи складає діалектичний метод аналізу, науково-пізнавальні можливості, якого дозволяють дослідити законодавство про земельний податок.
Використовувані в роботі методи не виключають можливості в окремих випадках простого викладення фактів в якості необхідної аргументації, яка має достатньої доказової силою і виявляє особливості досліджуваного питання.
1. Основні положення Земельного Законодавства Російської Федерації
1.1 Основні положення, суб'єкти та об'єкти оподаткування
Земельний податок встановлюється Податковим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, вводиться в дію і припиняє діяти відповідно до НК і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень і обов'язковий до сплати на територіях цих муніципальних утворень.У містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі податок встановлюється Податковим Кодексом та законами зазначених суб'єктів Російської Федерації, вводиться в дію і припиняє діяти відповідно до цього Кодексу та законів зазначених суб'єктів Російської Федерації і обов'язковий до сплати на територіях зазначених суб'єктів Російської Федерації.
Платниками податків податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди [3].
Звільняються від оподаткування:
1) організації та установи кримінально-виконавчої системи Міністерства юстиції Російської Федерації - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на ці організації та установи функцій;
2) організації - щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;
3) релігійні організації - щодо належних їм земельних ділянок, на яких розташовані будівлі, будівлі та споруди релігійного і благодійного призначення;
4) загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для здійснення статутної діяльності;
організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);
установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
5) організації народних художніх промислів - щодо земельних ділянок, що перебувають у місцях традиційного побутування народних художніх промислів і використовуваних для виробництва та реалізації виробів народних художніх промислів;
6) фізичні особи, пов'язані з корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу Російської Федерації, а також громади таких народів - щодо земельних ділянок, які використовуються для збереження і розвитку їхнього традиційного способу життя, господарювання і промислів;
7) організації - резиденти особливої економічної зони - щодо земельних ділянок, розташованих на території особливої економічної зони, строком на п'ять років з моменту виникнення права власності на кожну земельну ділянку [4].
об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку [5].
Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення (міст федерального значення Москви й Санкт - Петербурга), на території якого введено податок.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
1) земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства Російської Федерації;
2) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
3) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
4) земельні ділянки зі складу земель лісового фонду;
5) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду [6].
1.2 Основні елементи оподаткування
Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до статті 389 НК.Кадастрова вартість земельної ділянки визначається відповідно до земельного законодавства Російської Федерації.
Визначення податкової бази
1. Податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом.
2. Податкова база визначається окремо щодо часток у праві спільної власності на земельну ділянку, щодо яких платниками податків визнаються різні особи або встановлені різні податкові ставки.
3. Платники податків-організації визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності чи праві постійного (безстрокового) користування.
Платники податку - фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, визначають податкову базу самостійно щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності, на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
4. Якщо інше не передбачено пунктом 3, податкова база для кожного платника податків, що є фізичною особою, визначається податковими органами на підставі відомостей, які подаються до податкових органів органами, які здійснюють ведення державного земельного кадастру, органами, які здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, та органами муніципальних утворень.
5. Податкова база зменшується на неоподатковувану суму в розмірі 10 000 рублів на одного платника податків на території одного муніципального освіти (міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) відносно земельної ділянки, що перебуває у власності, постійному (безстроковому) користуванні або довічне успадковане володіння наступних категорій платників податків:
1) Героїв Радянського Союзу, Героїв Російської Федерації, повних кавалерів ордена Слави;
2) інвалідів, які мають III ступінь обмеження здатності до трудової діяльності, а також осіб, які мають I та II групу інвалідності, встановлену до 1 січня 2004 року без винесення висновку про ступінь обмеження здатності до трудової діяльності;
3) інвалідів з дитинства;
4) ветеранів та інвалідів Великої Вітчизняної війни, а також ветеранів та інвалідів бойових дій;
5) фізичних осіб, які мають право на отримання соціальної підтримки відповідно до Закону Російської Федерації «Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні« Маяк »та скидів радіоактивних відходів в річку Теча і відповідно до Федеральним законом від 10 січня 2002 року N 2-ФЗ «Про соціальні гарантії громадянам, які зазнали радіаційного впливу внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні»;
6) фізичних осіб, які брали у складі підрозділів особливого ризику безпосередню участь у випробуваннях ядерної і термоядерної зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;
7) фізичних осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу або стали інвалідами в результаті випробувань, навчань та інших робіт, пов'язаних з будь-якими видами ядерних установок, включаючи ядерну зброю і космічну техніку.
6). Зменшення податкової бази на неоподатковувану суму, встановлену пунктом 5, проводиться на підставі документів, що підтверджують право на зменшення податкової бази, що подаються платником податків до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки [7].
Порядок і строки подання платниками податків документів, що підтверджують право на зменшення податкової бази, встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга).
7). Якщо розмір неоподатковуваної суми, передбаченої пунктом 5, перевищує розмір податкової бази, визначеної у відношенні земельної ділянки, податкова база приймається рівною нулю.
Особливості визначення податкової бази щодо земельних ділянок, що перебувають у спільній власності:
1. Податкова база у відношенні земельних ділянок, що перебувають у спільній частковій власності, визначається для кожного з платників податків, які є власниками даної земельної ділянки, пропорційно його частці в спільній частковій власності.
2. Податкова база у відношенні земельних ділянок, що перебувають у спільній сумісній власності, визначається для кожного з платників податків, які є власниками даної земельної ділянки, в рівних частках.
3. Якщо при придбанні будівлі, споруди або іншої нерухомості до набувача (покупцеві) відповідно до закону або договору переходить право власності на ту частину земельної ділянки, яка зайнята нерухомістю і необхідна для її використання, податкова база відносно даної земельної ділянки для вказаної особи визначається пропорційно його частці у праві власності на дану земельну ділянку.
Якщо набувачами (покупцями) будівлі, споруди або іншої нерухомості виступають кілька осіб, податкова база щодо частини земельної ділянки, яка зайнята нерухомістю і необхідна для її використання, для зазначених осіб визначається пропорційно їх частці у праві власності (в площі) на зазначену нерухомість [ 8].
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків - організацій і фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. При встановленні податку представницького органу муніципального утворення (законодавчі (представницькі) органи державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) має право не встановлювати звітний період.
Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) і не можуть перевищувати:
1) 0,3 відсотка відносно земельних ділянок:
- Віднесених до земель сільськогосподарського призначення чи до земель у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях і використовуються для сільськогосподарського виробництва;
- Зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або наданих для житлового будівництва;
2) 1,5 відсотка у відношенні інших земельних ділянок.
Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій земель та (або) дозволеного використання земельної ділянки [9].
1.3 Порядок визначення розміру земельного податку
1. Сума податку обчислюється після закінчення податкового періоду як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, якщо інше не передбачено пунктами 15 і 16.2. Платники податків-організації обчислюють суму податку (суму авансових платежів з податку) самостійно.
Платники податку - фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, обчислюють суму податку (суму авансових платежів з податку) самостійно щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності.
3. Якщо інше не передбачено пунктом 2, сума податку (сума авансових платежів з податку), що підлягає сплаті до бюджету платниками податків, які є фізичними особами, обчислюється податковими органами.
4. Представницький орган муніципального освіти (законодавчі (представницькі) органи державної влади міст федерального значення Москви й Санкт - Петербурга) при встановленні податку має право передбачити сплату протягом податкового періоду не більше двох авансових платежів з податку для платників податків, які є фізичними особами, які сплачують податок на підставі податкового повідомлення.
5. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої відповідно до пункту 1, і сумами підлягають сплаті протягом податкового періоду авансових платежів з податку.
6. Платники податків, щодо яких звітний період визначено як квартал, обчислюють суми авансових платежів з податку після закінчення першого, другого і третього кварталу поточного податкового періоду як одну четверту відповідної податкової ставки процентної частки кадастрової вартості земельної ділянки за станом на 1 січня року, що є податковим періодом .
7. У разі виникнення (припинення) у платника податків протягом податкового (звітного) періоду права власності (постійного (безстрокового) користування, довічного успадкованого володіння) на земельну ділянку (його частку) обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) щодо даної земельної ділянки проводиться з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких дана земельна ділянка перебувала у власності (постійному (безстроковому) користуванні, довічному успадковане володінні) платника податків, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді, якщо інше не передбачено цією статтею. При цьому якщо виникнення (припинення) зазначених прав відбулося до 15-го числа відповідного місяця включно, за повний місяць приймається місяць виникнення зазначених прав. Якщо виникнення (припинення) зазначених прав відбулося після 15-го числа відповідного місяця, за повний місяць приймається місяць припинення зазначених прав.
8. У відношенні земельної ділянки (її частки), що перейшов (перейшла) у спадок до фізичної особи, податок обчислюється починаючи з місяця відкриття спадщини.
9. Представницький орган муніципального освіти (законодавчі (представницькі) органи державної влади міст федерального значення Москви й Санкт - Петербурга) при встановленні податку має право передбачити для окремих категорій платників податків право не обчислювати і не сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.
10. Платники податків, які мають право на податкові пільги, повинні представити документи, що підтверджують таке право, в податкові органи за місцем знаходження земельної ділянки, визнається об'єктом оподаткування відповідно до статті 389 НК.
11. Органи, що здійснюють ведення державного земельного кадастру, та органи, що здійснюють державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, надають інформацію в податкові органи відповідно до пункту 4 статті 85 цього Кодексу.
12. Органи, що здійснюють ведення державного земельного кадастру, і органи муніципальних утворень щорічно до 1 лютого року, що є податковим періодом, зобов'язані повідомляти в податкові органи за місцем свого перебування інформацію про земельні ділянки, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до статті 389 НК, станом на 1 січня року, що є податковим періодом.
13. Дані, зазначені в пунктах 11 і 12, представляються органами, які здійснюють ведення державного земельного кадастру, органами, які здійснюють державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, та органами муніципальних утворень за формами, затвердженими Міністерством фінансів Російської Федерації.
14. За результатами проведення державної кадастрової оцінки земель кадастрова вартість земельних ділянок станом на 1 січня календарного року підлягає доведенню до відома платників податків у порядку, визначеному органами місцевого самоврядування (виконавчими органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга), не пізніше 1 березня цього року.
15. Щодо земельних ділянок, придбаних у власність фізичними та юридичними особами на умовах здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку (суми авансових платежів з податку) проводиться з урахуванням коефіцієнта 2 протягом трирічного терміну проектування і будівництва аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості.
16. Щодо земельних ділянок, придбаних у власність фізичними особами для індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку (суми авансових платежів з податку) проводиться з урахуванням коефіцієнта 2 протягом періоду проектування і будівництва, що перевищує десятирічний термін, аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості [10].
2. Права та обов'язки суб'єктів, що використовують земельні ділянки для житлового будівництва
2.1 Суб'єкти житлового будівництва
Відносини, що виникають у процесі надання та використання земельних ділянок для житлового будівництва, відрізняються складними зв'язками між учасниками і регулюються нормами різної галузевої приналежності. Для визначення суб'єктивного складу правовідносин щодо використання земельних ділянок для житлового будівництва слід виявити види правовідносин, що виникають у цій сфері, і якими правовими нормами вони регулюються. Оскільки мова йде про надання і використання земельних ділянок, то, природно, ці правовідносини регулюються нормами земельного права (нерідко застосовуються норми лісового права, права надр, екологічного права та інших природоресурсних і природоохоронних норм).Земельні ділянки надаються для житлового будівництва, отже, основною метою такого надання є створення житла, і ці відносини регулюють норми житлового права. Відносини щодо створення житла також регулюються містобудівними нормами. Крім цього, відносини щодо створення житла часто здійснюються у формі дольової участі в інвестуванні у будівництво, а цей вид діяльності регулюється нормами про інвестиції [11].
Таким чином, відносини щодо використання земельних ділянок для житлового будівництва мають комплексне і складне регулювання правовими нормами різної галузевої приналежності, відповідно, і суб'єктивний склад учасників таких правовідносин буде складний і неоднорідний. Суб'єктами правовідносин щодо використання земельних ділянок для житлового будівництва, тобто носіями прав і обов'язків у цих правовідносинах, законодавство визнає Російську Федерацію, суб'єктів Федерації, органи державної влади, органи місцевого самоврядування, наділені компетенцією щодо регулювання земельних відносин, фізичних та юридичних осіб.
Російська Федерація, суб'єкти Федерації і органи місцевого самоврядування можуть виступати учасниками відносин щодо використання земельних ділянок для житлового будівництва в якості власників земельних ділянок, у сфері управління використанням і охороною земель, у сфері регулювання житлового будівництва та інвестиційної діяльності, в якості замовників житлового будівництва. Юридичні особи (у тому числі й іноземні) можуть володіти земельної правоздатністю, тобто правом на отримання земельної ділянки для використання його з метою житлового будівництва. Правоздатність юридичної особи у сфері земельних відносин виникає в момент його створення і припиняється в момент завершення його ліквідації.
Суб'єктами відносин щодо використання земельних ділянок для житлового будівництва є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства. Стосовно до сфери житлового будівництва використовуються такі найменування суб'єктів, що використовують земельні ділянки. Забудовник - фізична або юридична особа, що забезпечує на належному йому земельній ділянці будівництво, реконструкцію, капітальний ремонт об'єктів капітального будівництва, а також виконання інженерних вишукувань, підготовку проектної документації для їх будівництва, реконструкції, капітального ремонту [12]. У ст.2 Федерального закону від 27 липня 2006 р. N 214-ФЗ «Про участь у пайовому будівництві багатоквартирних будинків і інших об'єктів нерухомості та про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації» (далі Закон про участь у пайовому будівництві багатоквартирних будинків) закріплено інше поняття визначення «забудовника»: юридична особа незалежно від її організаційно-правової форми або індивідуальний підприємець, що мають у власності або на праві оренди земельну ділянку і залучають грошові кошти учасників пайового будівництва для будівництва (створення) на цій земельній ділянці багатоквартирних будинків на підставі отриманого дозволу на будівництво.
Містобудівний кодекс в п.3, ст.47 визначає термін «замовник» наступним чином: юридична або фізична особа, уповноважена інвестором (або саме є інвестором) здійснювати реалізацію інвестиційних проектів з будівництва. Замовник укладає в межах наданих йому прав договір підряду на будівництво з підрядною організацією (підрядчиком). Замовниками можуть бути інвестори, а також будь-які інші фізичні та юридичні особи, уповноважені інвестором (інвесторами) здійснити реалізацію інвестиційного проекту, не втручаючись при цьому у підприємницьку та іншу діяльність інших учасників інвестиційного процесу, якщо інше не передбачено договором (контрактом) між ними.
У разі якщо замовник не є інвестором, він наділяється правами володіння, користування і розпорядження інвестиціями на період та в межах повноважень, визначених зазначеним договором, та відповідно до чинного на території Російської Федерації законодавством. Особами, які здійснюють будівництво, можуть бути забудовник або притягається забудовником або замовником на підставі договору фізична або юридична особа, що відповідають вимогам, передбаченими Містобудівною кодексом. На практиці найчастіше взаємини між забудовником і замовником будуються таким чином.
Якщо інвестор (або забудовник) не має відповідної ліцензії (для здійснення будівництва, для проектування, для інженерних вишукувань), то функції з організації будівельного процесу та контролю за якістю робіт він доручає спеціалізованої організації - замовнику, що передбачено законом «Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень» від і не суперечить ст.4 Закону «Про участь у пайовому будівництві багатоквартирних будинків і інших об'єктів нерухомості та про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації», де йдеться про те , що забудовник будує будинок самостійно або із залученням сторонніх організацій. У Розділі II, п. 2 Наказу Мінфіну РФ N 167 «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво »дано поняття« підрядник »: юридична особа, яка виконує підрядні роботи для забудовника за договором на будівництво.
Підрядники - юридична або фізична особа, яка виконує підрядні роботи, що приймає на себе зобов'язання з будівництва об'єктів або вчинення певних проектно-вишукувальних і будівельних робіт, необхідних для виконання будівництва, і по здачі об'єкта за планом і в строк відповідно до проектно-кошторисною документацією. Підрядники зобов'язані мати ліцензію на здійснення ними тих видів діяльності, які підлягають ліцензуванню відповідно до федерального закону. Існують такі визначення «генеральний підрядник (генпідрядник)» - один з основних учасників інвестиційного процесу у будівництві, який на підставі договору підряду (або контракту), укладеного з замовником, повністю відповідає за здійснення будівництва відповідно до затвердженої проектно-кошторисною документацією та в обумовлений термін, за забезпечення високої якості виконуваних будівельних і монтажних робіт по об'єкту або комплексу будівництва; «субпідрядники» - спеціалізовані організації, яким по субпідрядні договори генеральним підрядником доручено виконання окремих видів і комплексів робіт.
Має місце таке поняття «інвестори»: суб'єкти інвестиційної діяльності, здійснюють вкладення власних, позикових або залучених коштів у формі інвестицій і забезпечуючі їх цільове використання. Як інвесторів можуть виступати: органи, уповноважені управляти державним і муніципальним майном чи майновими правами; громадяни, підприємства, підприємницькі об'єднання та інші юридичні особи; іноземні фізичні та юридичні особи, держави і міжнародні організації.
Допускається об'єднання коштів інвесторами для здійснення спільного інвестування. Інвестори можуть виступати в ролі вкладників, замовників, кредиторів, покупців, а також виконувати функції будь-якого іншого учасника інвестиційної діяльності. У Федеральному законодавстві прийнято таке визначення користувачів об'єктів капітальних вкладень: Користувачі об'єктів капітальних вкладень - фізичні і юридичні особи, в тому числі іноземні, а також державні органи, органи місцевого самоврядування, іноземні держави, міжнародні об'єднання та організації, для яких створюються зазначені об'єкти. Користувачами об'єктів капітальних вкладень можуть бути інвестори.
Суб'єкт інвестиційної діяльності мають права суміщати функції двох і більше суб'єктів, якщо інше не встановлено договором і (або) державним контрактом, укладеним між ними. Закон про участь у пайовому будівництві багатоквартирних будинків, ст.1 дає наступне визначення «учасники пайового будівництва»: громадяни та юридичні особи, що вкладають (інвестують) свої кошти для часткового будівництва багатоквартирних будинків і (або) інших об'єктів нерухомості на підставі договору про пайову участь у будівництві з метою виникнення права власності на об'єкт пайового будівництва. Житловий кодекс РФ (п.1, ст.135): дає визначення поняттю «товариство власників житла» визнається некомерційна організація, об'єднання власників приміщень у багатоквартирному будинку для спільного управління комплексом нерухомого майна в багатоквартирному будинку, забезпечення експлуатації цього комплексу, володіння, користування і у встановлених законодавством межах розпорядження спільним майном у багатоквартирному будинку.
У споруджуваних багатоквартирних будинках товариство власників житла може бути створено особами, яким буде належати право власності на приміщення в таких будинках. Державна реєстрація товариства власників житла в споруджуваних багатоквартирних будинках здійснюється відповідно до законодавства про державну реєстрацію юридичних осіб. Як видно з вищезгаданого, коло суб'єктів використовують земельну ділянку для житлового будівництва або надають вплив на таке використання досить великий. І кожен з названих суб'єктів має певні права і несе певні обов'язки щодо використання земельної ділянки для житлового будівництва на різних етапах житлового будівництва. У разі, якщо суб'єкти житлового будівництва (забудовник, замовник, підрядник і інші) не збігаються з правовласником земельної ділянки і використовують земельну ділянку для житлового будівництва, вони повинні мати згоду титульного власника земельної ділянки на таке використання.
2.2 Права та обов'язки суб'єктів, що використовують земельні ділянки для житлового будівництва
При розгляді обов'язків осіб, які використовують належну їм земельну ділянку для будівництва, автор цієї роботи пропонує дотримуватися наступної класифікації: загальні обов'язки осіб, характерні для всіх правовласників земельними ділянками; обов'язки осіб, які використовують належну їм земельну ділянку для житлового будівництва. Загальні обов'язки правовласників земельних ділянок. Земельне законодавство закріплює принцип, згідно з яким право власності на землю породжує одночасно і обов'язки власника. У п.2 та п.3, ст.36 Конституції РФ встановлено найважливіші принципи, що визначають свободу користування землею: володіння, користування і розпорядження землею та іншими природними ресурсами здійснюються їх власниками вільно, якщо це не завдає шкоди навколишньому середовищу і не порушує прав і законних інтересів інших осіб.Умови та порядок користування землею визначаються на основі федерального закону. Таким чином, законодавець у нормативно-правовому акті, що має вищу юридичну силу, встановив наступні обов'язки для осіб, які використовують належну їм земельну ділянку: не завдавати шкоди навколишньому природному середовищу, не порушувати прав і законних інтересів інших осіб; використання земельної ділянки не повинно суперечити нормам і правилам, встановленим відповідним федеральним законом. У ст. 42 Земельного кодексу РФ визначені основні обов'язки власників земельних ділянок та осіб, які не є власниками земельних ділянок, щодо використання земельних ділянок.
Встановлено однаковий перелік обов'язків землекористувачів для власників і для осіб, які не є власниками земельних ділянок. Викликано це тим, що перелік обов'язків землекористувачів та їх здійснення визначаються в залежності від об'єкта використання - земельної ділянки, а не від виду права на дану земельну ділянку. Власники земельних ділянок та особи, які не є власниками земельних ділянок, зобов'язані: використовувати земельні ділянки відповідно до їх цільового призначення і приналежністю до тієї чи іншої категорії земель і дозволеним використанням способами. Дотримання цільового призначення земельної ділянки в процесі його використання - одна з основних обов'язків землекористувача.
Земельне право передбачає надання земельної ділянки виключно для певного цільового використання. При цьому власники земельних ділянок та землекористувачі не мають права самовільно змінювати цільове призначення земельної ділянки. Дана діяльність перебуває в компетенції органів державної влади суб'єктів РФ щодо сільськогосподарських земель та органів місцевого самоврядування щодо інших категорій земель (ст.8 Земельного кодексу РФ). Використання земельної ділянки не за цільовим призначенням є складом правопорушення і застосування заходів юридичної відповідальності; способи використання не повинні завдавати шкоди навколишньому середовищу, в тому числі землі як природного об'єкту. Більш детально це положення регулюють норми екологічного законодавства; зберігати межові, геодезичні та інші спеціальні знаки, встановлені на земельних ділянках відповідно до законодавства.
«Про геодезії та картографії» встановлюється обов'язок власників, власників і користувачів земельних ділянок, на яких розміщені геодезичні пункти, повідомляти федеральний орган виконавчої влади з геодезії та картографії та його територіальні органи про всі випадки пошкодження чи знищення геодезичних пунктів, а також надавати можливість під'їзду ( підходу) до геодезичним пунктах при проведенні геодезичних і картографічних робіт (ст.16) [13].
Відповідно до Положення про охоронні зони та охорони геодезичних пунктів на території Російської Федерації, затвердженим Постановою Уряду РФ від 07.10.06 N 1170, землекористувачі, на земельних ділянках яких розташовані геодезичні і межові знаки, зобов'язані дотримуватися охоронну зону геодезичного пункту. До неї відносяться земельну ділянку, на якій розташований геодезичний пункт, і смуга землі завширшки один метр, що примикає з зовнішнього боку до кордону пункту. У межах охоронної зони геодезичного пункту забороняється без дозволу територіальних органів Федеральної служби геодезії і картографії Росії здійснювати види діяльності і виконувати роботи, які можуть спричинити пошкодження або знищення зовнішнього знака, порушити незмінність місця розташування спеціального центру або створити труднощі для використання геодезичного пункту за прямим призначенням і вільного доступу до нього; здійснювати заходи з охорони земель, дотримуватися порядку користування лісами, водними та іншими природними об'єктами. Ці обов'язки виникають в залежності від природних об'єктів, розташованих на земельній ділянці і від виду використання цих об'єктів (в комерційних цілях або для особистого користування).
Комерційне використання передбачає отримання спеціального дозволу; своєчасно приступати до використання земельних ділянок у випадках, якщо терміни освоєння земельних ділянок передбачені договорами; своєчасно проводити платежі за землю. Цей обов'язок, порядок і строки сплати земельного податку врегульовані главою 31 Податкового кодексу Російської Федерації (далі Податковий кодекс РФ). Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) у межах, встановлених Податковим кодексом РФ; дотримуватися при використанні земельних ділянок вимоги містобудівних регламентів, будівельних, екологічних, санітарно-гігієнічних, протипожежних та інших правил , нормативів, не допускати забруднення, захаращення, деградацію і погіршення родючості грунтів на землях відповідних категорій.
Ці обов'язки визначені у Федеральному законі «Про державне регулювання забезпечення родючості земель сільськогосподарського призначення», Федеральному законі «Про садівничий, городницьких об'єднаннях громадян»; виконувати інші вимоги, передбачені Земельним кодексом РФ, федеральними законами. Таким чином, Земельний кодекс РФ залишає відкритим перелік обов'язків для правовласників земельних ділянок. Обов'язки правовласників, що використовують земельну ділянку для житлового будівництва. Власник земельної ділянки, реалізуючи своє право на забудову, зобов'язаний дотримуватися вимог містобудівних регламентів, будівельних, екологічних, протипожежних та інших правил і нормативів.
Відповідно до Містобудівною кодексом РФ обов'язком при забудові земельної ділянки є дотримання червоних ліній, які встановлені проектами планування і позначають існуючі, плановані (змінювані, новоутворені) межі територій загального користування, межі земельних ділянок, на яких розташовані мережі інженерно-технічного забезпечення, лінії електропередачі, лінії зв'язку (в тому числі лінійно-кабельні споруди), трубопроводи, автомобільні дороги, залізничні лінії та інші подібні споруди (далі - лінійні об'єкти) Так у ст.13 Земельному кодексі РФ, що визначає зміст охорони земель, встановлено, що з метою охорони земель власники земельних ділянок, землекористувачі, землевласники й орендарі земельних ділянок зобов'язані проводити: заходи з ліквідації наслідків забруднення, у тому числі біогенного забруднення; заходи з ліквідації захаращення земель; рекультивації порушених земель.
При необхідності в установленому порядку на ці цілі можуть спрямовуватися кошти з інших джерел фінансування відповідно до чинного законодавства. Умови приведення порушених земель у стан, придатний для подальшого використання, а також порядок зняття, збереження і подальшого застосування родючого шару грунту, встановлюються органами, які надають земельні ділянки та зумовлюють дозвіл на проведення будівельних робіт, пов'язаних з порушенням грунтового покриву, на основі проектів рекультивації, отримали позитивний висновок державної екологічної експертизи. Розробка проектів рекультивації здійснюється на основі діючих екологічних, санітарно-гігієнічних, будівельних, водогосподарських, лісогосподарських та інших нормативів і стандартів з урахуванням регіональних природно-кліматичних умов і місця розташування порушеного ділянки; відновленню родючості грунтів; своєчасному залученню земель в оборот; збереження родючості грунтів та їх використання при проведенні робіт, пов'язаних з порушенням земель; при проведенні пов'язаних з порушенням грунтового шару будівельних робіт родючий шар грунту знімається й використовується для поліпшення малопродуктивних земель.
Основи дотримання санітарних вимог (санітарно-епідеміологічних, санітарно-гігієнічних) встановлені Федеральним законом «Про санітарно-епідеміологічне благополуччя населення». Санітарно-епідеміологічне благополуччя населення полягає в такому стані здоров'я населення, при якому відсутня шкідливий вплив чинників довкілля на людину і забезпечуються сприятливі умови його життєдіяльності. Санітарно-епідеміологічне благополуччя населення досягається шляхом виконання санітарно-епідеміологічних заходів, дотримання встановлених санітарних правил при здійсненні будь-якої діяльності, у тому числі пов'язаної з використанням землі для будівництва. Земельний кодекс передбачає обов'язок своєчасно приступати до використання земельних ділянок у випадках, якщо терміни освоєння земельних ділянок передбачені договорами.
Визначення термінів початку і закінчення будівництва в якості умови надання земельної ділянки з одного боку виконує функцію, пов'язану з упорядкуванням забудови відповідно до плану забудови, узгодженим у встановленому порядку проекту будівництва, а з іншого боку накладає додаткові обов'язки на особу, якій надається земельна ділянка. Така умова безпосередньо закріплюється в адміністративно-правовому акті вирішенні відповідного органу, що здійснює надання земельних ділянок для будівництва.
Особливу важливість даного обов'язку підтверджує норма про відповідальність зважаючи неналежного використання земельної ділянки, так, якщо ділянка призначається для житлового та іншого будівництва і не використовується для цієї мети протягом трьох років, він може бути вилучений у власника [14], орендаря [15], правовласника на титулі постійного (безстрокового) користування [16]. У ст. 52 Містобудівного кодексу РФ передбачені наступні обов'язки особи, яка здійснює забудову земельної ділянки: виконувати вимоги містобудівного плану земельної ділянки; вимоги технічних регламентів; забезпечити безпеку робіт для третіх осіб; забезпечити безпеку робіт для навколишнього середовища; виконувати вимоги збереження об'єктів культурної спадщини.
Так, у разі виявлення об'єкта, що володіє ознаками об'єкта культурної спадщини, в процесі будівництва, реконструкції, капітального ремонту особа, яка здійснює будівництво, має призупинити будівництво, реконструкцію, капітальний ремонт, сповістити про виявлення такого об'єкта органи, передбачені законодавством Російської Федерації про об'єкти культурної спадщини ; особа, яка здійснює будівництво, зобов'язана забезпечувати доступ на територію, на якій здійснюються будівництво представників органів державного будівельного нагляду, надавати їм необхідну документацію; проводити будівельний контроль; забезпечувати ведення виконавчої документації; сповіщати представників органів державного будівельного нагляду про терміни завершення робіт, які підлягають перевірці ; забезпечувати усунення виявлених недоліків і не приступати до продовження робіт до складання актів про усунення виявлених недоліків, забезпечувати контроль за якістю застосовуваних будівельних матеріалів.
Особа, що здійснює будівництво, зобов'язана виконувати роботи щодо належного утримання будинків, будівель та споруд і інших об'єктів нерухомості на земельних ділянках та благоустрою земельних ділянок відповідно до містобудівної та проектної документації, містобудівних норм та правил, екологічними, санітарними, протипожежними та іншими спеціальними нормативами. Необхідно також дотримуватися умов режиму відповідної територіальної зони, в складі якої знаходиться земельна ділянка, наприклад, житлової, суспільно-діловий зон і т.д.
Відповідно до ст.19 Закону Російської Федерації «Про надра» повинні виконуватися вимоги законодавства Російської Федерації про надра: власники, власники земельних ділянок мають право, на свій розсуд, в їх межах здійснювати без застосування вибухових робіт видобуток загальнопоширених корисних копалин, що не значаться на державному балансі, і будівництво підземних споруд для своїх потреб на глибину до п'яти метрів, а також пристрій і експлуатацію побутових колодязів та свердловин перший водоносний горизонт, який не є джерелом централізованого водопостачання, у порядку, встановленому відповідними органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації.
Таким чином, відповідно до законодавства про надра на правовласника земельної ділянки, яке здійснює на ньому будівництво, накладається обов'язок не видобувати на своїй ділянці корисні копалини, не пов'язані з загальнопоширеним і не здійснювати будівництво підземних споруд на глибину більше п'яти метрів. Крім вищезгаданих, є особливі обов'язки, характерні для певних видів житлового будівництва. Так, відповідно до Закону про участь у пайовому будівництві багатоквартирних будинків, забудовник має право залучати грошові кошти учасників пайового будівництва для будівництва багатоквартирного будинку та інших об'єктів нерухомості тільки після отримання в установленому порядку дозволу на будівництво, опублікування та розміщення проектної декларації відповідно до Закону та державної реєстрації права власності або права оренди забудовника на земельну ділянку, наданий для будівництва багатоквартирного будинку та інших об'єктів нерухомості, до складу яких будуть входити об'єкти пайового будівництва. На жаль, на практиці це положення часто порушується, забудовники приступають до будівництва без оформлення документів на землю належним чином.
3. Основні напрямки вдосконалення російського законодавства про земельний податок
3.1 Підвищення відповідальності платників земельного податку за порушення законодавства про податки і збори
Згідно з новим земельного податку платниками податків визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння. Платники податків повинні мати на земельні ділянки правовстановлюючі документи, що видаються органами Росреєстрації, які ведуть Єдиний державний реєстр прав на нерухоме майно та угод з ним [17].Слід також зазначити, що з 1 вересня 2006 року набув чинності Федеральний закон від 30.06.2006 р. № 93-ФЗ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації з питання оформлення в спрощеному порядку прав громадян на окремі об'єкти нерухомого майна». Закон, який прийнято називати «дачна амністія» і який спростив умови і порядок реєстрації права власності на земельні ділянки і розташовані на них будови. У законі мова йде про легалізацію в спрощеному порядку належать громадянам об'єктів житлової нерухомості, таких як дачі, гаражі, садові і городні ділянки, а також будівлі, які є на цих ділянках.
На практиці досить часто платники податків у встановлений законодавством про податки і збори термін свідомо не подають податкову декларацію до податкового органу за місцем обліку. Саме тому з метою посилення дієвості заходів за порушення законодавства про податки і збори необхідно внести зміни до ст. 119 НК РФ і збільшити розмір штрафу за неподання платником податків у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації.
3.2 Правове зміна ставок земельного податку
Практика показала, що представницькі органи муніципальних утворень у своїх рішеннях про встановлення ставок і пільг часто виходили з бажання максимізації надходжень до місцевих бюджетів, часто, на жаль, порушуючи норми НК РФ, з метою збільшення його збирання, не беручи до уваги фактичну здатність платника податків до сплату податку. Як наслідок цього в даний час представницьким органам муніципальних утворень необхідно провести оцінку очікуваних податкових надходжень і прийняти рішення про зниження податкових ставок земельного податку, в тому числі що мають зворотну силу [18].Представницькими органами муніципальних утворень не враховані інтереси і таких платників податків як діти-сироти та діти, які залишилися без піклування батьків, які потребують додаткової соціальної підтримки (якщо земельна ділянка виділена саме їм і вони мають правоудостоверяющій документ на дану ділянку).
Швидше за все, що представницьким органам муніципальних утворень в даному конкретному випадку необхідно прийняти рішення про надання пільги щодо всієї суми земельного податку для дітей-сиріт і дітей, які залишилися без піклування батьків (при наявності правоудостоверяющего документа на дану земельну ділянку).
Висновок
Розвиток земельних відносин - це перманентний процес, пов'язаний з об'єктивними змінами продуктивних сил і виробничих відносин у суспільстві. Тому цілком закономірним є поява нових форм земельного оподаткування. Проблема полягає лише в тому, щоб ці форми земельного оподаткування знаходили адекватне законодавче регулювання представницькими органами муніципальних утворень Російської Федерації.Існуюче на сьогоднішній день стан податкової системи Російської Федерації зумовлено переважним сьогодні поданням про земельний податок як виключно фіскальному інструменті. Зазначене подання має досить глибокі історичні корені, крім того, воно підтримується що склалася зараз в Росії фінансово-економічною ситуацією, яка змушує відсунути на другий план інші функціональні ознаки земельного податку.
Об'єктами земельних відносин відповідно до Земельного кодексу Російської Федерації визнаються земля як природний об'єкт і природний ресурс, земельні ділянки, розташовані в межах території Російської Федерації, і частини земельних ділянок.
Об'єктами оподаткування земельним податком є земельні ділянки, частини земельних ділянок, земельні частки (при спільній частковій власності на земельну ділянку), надані юридичним особам і громадянам у власність, володіння або користування.
Найбільш важливим аспектом в теорії правової характеристики оподаткування землі є інститут принципів. Правова характеристика податкових відносин має величезне значення як для державних органів, які беруть той чи інший нормативний правовий акт, так і для платників податків, зобов'язаних дотримуватися норм законодавства про податки і збори [19].
У зв'язку з цим видається доцільним внести відповідні зміни та доповнення до законодавства про податки і збори.
Список літератури
1. Земельний кодекс РФ, Глава 10 Плата за землю та оцінка землі ред. від 24.07.2007.2. Податковий Кодекс РФ частина перша і друга ред. від 17.05.2007.
3. Лист Мінфіну від 16 серпня 2007 р. № 03-05-07-02/81.
4. Наказ Мінфіну від 19 травня 2005 р. № 66н Додаток № 2.
5. Лист Мінфіну від 9 квітня 2007 р. N 03-05-05-02/21, від 12 вересня 2006 р. N 03-06-02-04/134.
6. Федеральний закон від 27 липня 2006 р. № 137 - ФЗ.
7. Федеральний закон від 30 червня 2006 р. № 93-ФЗ.
8. Камалова Є. газета «Фінансові новини» стаття від 2.08.2007 р.
9. Перцева Є.М. газета «Податки» стаття Земельний податок, 2006 р
10. Сорокін А.В. стаття «Головна книга. Конференц-зал »N 03, 2007.
11. Христового Н.А., Верстові М.Є. газета «Податки» стаття Земельний податок у сучасних умовах. М., 2006. № 21.
[1] Земельний кодекс РФ, Глава 10 Плата за землю та оцінка землі ред. від 24.07.2007
[2] Податковий Кодекс РФ частина перша і друга ред. від 17.05.2007
[3] НК РФ Стаття 387,388
[4] НКРФ Стаття 395
[5] НКРФ Стаття 38
[6] НК РФ Глава 10 Стаття 389
[7] Лист Мінфіну від 16 серпня 2007 р. № 03-05-07-02/81
[8] НК РФ Глава 10 Статті 390-392
[9] НК РФ Статті 393-394
[10] НК РФ Стаття 396
[11] Камалова Є. газета «Фінансові новини» стаття від 2.08.2007 р.
[12] п.16, ст.1 Містобудівного кодексу РФ
[13] Федеральний закон від 30 червня 2006 р. № 209-ФЗ
[14] ст.44 Земельного кодексу РФ, ст.284 Цивільного кодексу РФ
[15] ст. 46 Земельного кодексу РФ
[16] ст.45 Земельного кодексу РФ
[17] Перцева Є.М. газета «Податки» стаття Земельний податок, 2006 р
[18] ст. 5 п. 4 НК РФ
[19] 11. Христового Н.А., Верстові М.Є. газета «Податки» стаття Земельний податок у сучасних умовах. М., 2006. № 21.