Введення
Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце відводиться податкам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.
Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.
Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування. Актуальність її очевидна, оскільки будь-якій людині рано чи пізно доведеться зіткнутися з виплатою податків та / або подачею податкової декларації, тим більше, якщо він збирається займатися приватним підприємництвом або створювати свою фірму.
До справжнього моменту Росія вступила на важкий, вторований шлях переходу від жорсткого планування до ринкової економіки. І як ніколи важливо добре знати природу податків, глибоко розбиратися в особливостях їх функціонування, бачити способи найбільш повного їх використання в інтересах ефективного розвитку суспільного виробництва. Проблема оздоровлення податкової системи хвилюють буквально всіх. Адже те, що відбувається в даний час у сфері оподаткування підприємств, виробників зуміли залишитися на "плаву" найтіснішим чином пов'язано з особистим благополуччям кожного. Розмір прибутку і податків, відрахувань на соціальне страхування та пенсії, ціна акцій і облігацій, форма інвестування коштів у виробництво, соціальну сферу і т. п. - такі питання хвилюють всіх нас.
Діюча податкова політика створює найжорстокіший податковий пресинг, який добиває залишки колишніх економічних структур і душить підприємницький сектор. Проблема податків є однією з найбільш складною в практиці здійснення проводиться в нашій країні економічної реформи. Звичайно, сьогодні ми маємо величезний практичний і теоретичний досвід Заходу, але його використання в нашій країні серйозно утруднено, оскільки нам необхідно враховувати економічні, соціальні та політичні умови розвитку Росії.
На даний момент існує маса всілякої літератури по оподаткуванню, навчальні посібники, а так само безліч періодичних видань, наприклад журнали "Експерт", "Консультант плюс", "Головний бухгалтер", "Все про податки", "Бухгалтерський облік" і т.п . При написанні курсової роботи за базу було взято навчальний посібник - Податки Д.Г. Чорниця 1.
Метою даної роботи є розкриття діючої податкової системи РФ, виявлення основних її протиріч та шляхів їх вирішення. Так само для порівняння в цій роботі наведена податкова система однієї з найбільш економічно розвинених країн світу. На мою думку діюча податкова система суперечлива, вона страждає рядом принципових вад, кожен з яких я спробую проаналізувати з метою необхідності обгрунтування відповідних реформаційних заходів.
I. Поняття податкової системи
1.1 Сутність податку
Податки, як відомо, є одним з основних джерел фінансування всіх напрямків діяльності держави та економічним інструментом реалізації державних пріоритетів. Податки як спосіб вилучення і перерозподілу доходів виникли разом з державою. Однак ще в "Великої хартії вольностей" прийнятої в Англії в 1215 році, записано, що податки вводяться тільки за згодою нації, і це слід було б врахувати нашим законодавцям при зміні конструкції податкової системи.
Якщо в Європі становлення та інтенсивний розвиток науки про податки відбувалося з середини XVIII століття і було викликано потребами несформованого буржуазного суспільства, що розвивається, буржуазної державності (її родоначальником слід вважати А. Сміта, який в роботі "Про багатство народів" (1770 р.) розкрив поняття податку, і визначив його місце в господарському житті і сформулював основні принципи стягнення), то в Росії зародження науки про податки відбувається тільки в наш час.
За твердженням Сміта, податок - це тягар, що накладається державою у формі закону, що регулює його розмір і порядок сплати. Право держави стягувати податки і обов'язок населення їх сплачувати випливають із самої суті існування держави та її установ в інтересах всього суспільства і окремих осіб.
Найважливіші положення та принципи оподаткування, розроблені буржуазною наукою під назвою "Загальна теорія податків", отримали законодавче і, найчастіше, конституціональне закріплення в багатьох країнах Західної Європи. Діюча податкова система Росії базувалася в основному на зарубіжному досвіді, так як під час її створення протягом 1991-1992 років вітчизняного досвіду оподаткування ще не було накопичено.
Податки - важлива економічна категорія, історично пов'язана з існуванням та функціонуванням держави.
Перший суттєвий ознака податку - ставлення влади і підпорядкування. Що стосується податків це означає, що суб'єкт податку не може відмовитися від виконання покладеного на нього обов'язки - внесення окладу податку в бюджетний фонд. При невиконанні зобов'язань застосовуються відповідні санкції (штраф, позбавлення волі та ін.)
Друга ознака податків - зміна власника. За допомогою податків частка приватної власності (в грошовій формі) стає державною, при цьому утворюється централізований грошовий фонд - бюджетний фонд. Податки надходять тільки в бюджетний фонд, в якому знеособлюються. Цим податки відрізняються від зборів, у процесі яких утворюються цільові грошові фонди. Наприклад, збір на утримання правоохоронних органів, збір на потреби освіти, курортний збір і т.д.
Важливий відмітна ознака податків - безповоротність і безоплатність, тобто податок ніколи не повертається платнику податку, і останній при цьому не отримує нічого натомість: ні права участі у будь-яких господарських операціях, ні права користування матеріальними і нематеріальними об'єктами, ні права будь -які дії (ввезення, вивезення товарів), ні документа. Ця ознака, відрізняє податки від мит, (суб'єкт мита отримує право на здійснення будь-яких господарських операцій (вивезення, ввезення товарів), отримує якесь свідоцтво, документ).
Внески до державних позабюджетних фондів (Пенсійного фонду, Фонду соцстраху, Фонд обов'язкового медичного страхування) не відносяться до податків, оскільки не володіють зазначеними вище ознаками. Внески вносяться на певні цілі, зворотно і при цьому не надходять в бюджетний фонд.
Слід мати на увазі, що встановлення високого рівня податкового вилучення з метою вирішення, перш за все, фіскальних завдань і наповнення бюджету не може бути основою податкової стратегії на скільки-небудь тривалий період. Сукупний рівень оподаткування не повинен виходити за допустимі межі, інакше він буде носити гнобитель і заборонний характер. Надмірний податковий прес провокує різке скорочення бази оподаткування, оскільки перешкоджає створенню нових підприємницьких структур і прирікає на масові банкрутства вже існуючих. В основі формування податкової політики лежать дві взаємопов'язані методологічні посилки: використання податкових платежів для формування доходної частини бюджетів різних рівнів і вирішення фіскальних завдань держави; використання податкового інструменту як непрямого регулювання економічної діяльності.
Для вивчення кожного податку необхідно виділити його елементи.
Суб'єкт податку - особа, на яку законом покладено обов'язок сплачувати податок. Однак через механізм цін податковий тягар може перекладатися на іншу особу.
Носій податку - фізична або юридична особа, що сплачує податок з власного доходу. При цьому носій податку вносить податок суб'єкту податку, а не державі. У дійсності суб'єкт і носій податку не збігаються тільки тоді, коли існують умови для його перекладу. Приклад - непрямий податок: суб'єкт податку - виробник або продавець товару, носій - споживач товару.
Об'єкт податку - майно або дохід, що обкладаються податком. Об'єкти податку різноманітні: нерухоме майно, рухоме майно, предмети споживання, доходи.
Джерело податку - доход, за рахунок якого сплачується податок.
Одиниця (масштаб) податку - частина податку, яка прийнята за основу для обчислення розміру податку. Наприклад, з прибуткового податку - один рубль доходу; по земельному податку - одиниця виміру площі.
Ставка податку - розмір податку, встановлений на одиницю податку. Ставка може встановлюватися в абсолютних сумах (р.) мул і у відсотках.
Оклад податку - сума податку, взята з усього об'єкта податку за певний період, що підлягає внесенню в бюджетний фонд.
Податковий період - час, що визначає період обліку окладу податку та терміни його внесення в бюджетний фонд.
Податкова квота - частка окладу податку у джерелі податку. Податкова квота відображає тяжкість податкового тягаря, оскільки показує, яку частину доходів платника вилучає кожен окремий податок і всі податки в цілому.
Податкова пільга - зниження розміру оподаткування.
Податкова політика - заходи в галузі податків, спрямовані на досягнення якихось цілей.
Податковий кадастр - перелік об'єктів податку із зазначенням їх прибутковості.
Система податків - перелік передбачених податків і обов'язкових платежів, що стягуються в державі. 1
Податки є обов'язковими платежами (внесками) на користь державної або муніципальної скарбниці. Обов'язковий їх характер визначається тим, що внески здійснюються незалежно від бажання суб'єкта платежу (платника податків). Однак це зовсім не означає, що кожен платник сплачує всі встановлені державні і місцеві податки, бо останні стягуються в порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами.
Основною умовою, що породжує для конкретної особи обов'язок платити той або інший передбачений законом податок, є наявність об'єкта оподаткування. Це - головний юридичний факт, який породжує податкову обов'язок. І хоча такі обставини пов'язані з волевиявленням платника (отриманням доходу, реалізацією товарів, володінням майном тощо), в той же час фізичні особи та організації не створюють їх спеціально, для виникнення податкового правовідносини 1, навпаки, як відомо, у носіїв податкового обов'язку є прагнення, якщо не до ухилення від неї, то до максимально можливого зниження обсягу податкового платежу. Це настійно вимагає чіткого і повного викладу в податковому законодавстві тих самих умов і порядку, відповідно до яких стягуються податки. І так, основне правове значення об'єкта оподаткування полягає в тому, що він породжує податкові правовідносини і податкову обов'язок, є фактичною підставою для справляння податку. Саме тому податки найчастіше отримують своє найменування від об'єкта оподаткування (прибутковий, на майно, земельний і т.д.), що, втім, може бути нехарактерним для цільових податків, найменування яких нічого не скаже про об'єкт (податок на користувачів автодоріг). Законодавство в рамках податкового виробництва встановлює необхідність обліку об'єктів оподаткування, відображення їх у відповідних документах самим платником податків, податковим агентом, або податковим органом.
Але об'єкт оподаткування, крім того, поряд з іншим елементом податкового складу - ставкою податку, визначає також і обсяг податкового обов'язку (розмір податкового платежу). Чим більше кількісні характеристики (прояви) об'єкта податку, то більша обсяг податкового обов'язку. У цьому виявляється облік можливостей платника податків, що в свою чергу висловлює один з істотних ознак податків (або принципів оподаткування).
Для цілей оподаткування об'єкт підлягає виміру. Одиницею виміру можуть обиратися різні, наприклад: дохід - рублі або мінімальний розмір оплати праці, транспортні засоби - рублі (коли враховується вартість) або кінські сили (при обліку потужності двигуна) і т.д. У результаті формується податкова база, яка поряд зі ставкою визначає розмір податкового платежу. Наприклад, у Федеральному законі від 21 липня 1997 р. говориться, що їм вводиться податок на операції з купівлі готівкової іноземної валюти (ст. I), a базою оподаткування є сума, що сплачується при купівлі.
1.2 Функції податків
Податки як вартісна категорія мають свої відмітні ознаки і функції, які виявляють їх соціально-економічну сутність і призначення. Вони виконують, як відомо, дві основні функції: фіскальну і регулюючу, які взаємопов'язані.
Фіскальна функція (від латинського слова fiscus - державна скарбниця)-основна, характерна споконвічно для всіх держав. З її допомогою утворюються державні грошові фонди, тобто матеріальні умови для функціонування держави. Саме ця функція забезпечує реальну можливість перерозподілу частини вартості національного доходу на користь найменш забезпечених соціальних прошарків суспільства. Здійснюється це шляхом вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони стани і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури, бібліотеки, архіви та ін), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т.п. Держава встановлюючи податки, прагнути перш за все забезпечити собі необхідну матеріальну базу для здійснення покладених на нього завдань.
У період становлення буржуазного суспільства податки в основному мали фіскальну функцію. Однак ближче до кінця XIX століття, у часи великих соціальних потрясінь, формується нова теорія, яка розглядає податки як соціальний регулятор, свого роду знаряддя соціальних реформ, спрямованих на поступове вирівнювання доходів населення. У другій половині 30-х років XX століття на Заході виникла концепція використання податків як засобу регулювання економіки і забезпечення стабільного економічного зростання. З середини XX століття регулююча функція податків отримують загальне визнання і широке застосування. Світовий досвід свідчить про те, що функції податків змінюються в міру розвитку держави.
Якщо в країнах ринкової економіки податкова система є одним з регуляторів економіки, а податкові служби здійснюють зв'язок підприємця з державою, то в нашій країні законодавчі норми у сфері оподаткування носять поки яскраво виражений фіскальний характер, а податкові органи виконують функцію контролю за сплатою податків, тоді як регулювання економіки з допомогою податків розвинене поки слабо. Крім того, в суспільній свідомості громадян не склалося ще переконання, що ухилення від податків - тяжке зло.
Функції податків виявляють їх соціально - економічну сутність, внутрішній зміст. Фіскальна функція податків створює об'єктивні передумови для втручання держави в економічні відносини, тобто вона зумовлює регулюючу функцію.
Податків належить вирішальна роль у формуванні доходної частини державного бюджету. Але не це головне. Державний бюджет можна сформувати і без них. Важливу роль відіграє функція, без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах, не можна обійтися - регулююча. Ринкова економіка в розвинених країнах - це регульована економіка. Уявити собі ефективно функціонуючу ринкову економіку, не регульовану державою, неможливо. Інша справа - як вона регулюється, якими способами, у яких формах. Тут можливі варіанти, але які б не були ці форми і методи, центральне місце в самій системі регулювання належить податкам. Розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій і т.п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки. Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем. У свою чергу регулююча функція ділиться на перераспределительную і стимулюючу.
Суть перераспределительной функції полягає в тому, що за допомогою податків у державному бюджеті збираються кошти, що спрямовуються потім на рішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних, економічних та ін За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції в капіталомісткі та фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат (залізниці, автостради, видобувні галузі, електростанції та ін.) У сучасних умовах значні кошти з бюджету повинні бути направлені на розвиток сільськогосподарського виробництва, відставання якого найбільш болісно відбивається на всьому стані економіки та життя населення. Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер. Податкова система, побудована відповідним чином, дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.
Остання функція податків - стимулююча. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін Дійсно, грамотно організована податкова система передбачає стягування податків тільки з коштів, що йдуть на споживання. А кошти, вкладені в розвиток, звільняються від оподаткування є повністю або частково. У нас це правило не виконується. Стимулювання технічного прогресу за допомогою податків проявляється, перш за все, в тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування. Ця пільга, звичайно, дуже істотна. У багатьох розвинених країнах звільняються від оподаткування витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи. Робиться це по-різному. Так, у Німеччині зазначені витрати включаються до собівартості продукції і тим самим автоматично звільняються від податків. В інших країнах ці витрати повністю або частково виключаються з оподатковуваного прибутку. Було б доцільно встановити, що до складу витрат, які звільняються від податку, повністю або частково, входять витрати на НДДКР. Інший шлях - включати ці витрати у витрати на виробництво.
Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно. 1
Зростання виробничих сил в умовах НТР викликає потреби державного втручання у виробничий процес. Це підняло на новий ступінь податкове регулювання. З розширенням оподаткування доходів головними податковими об'єктами стають доходи населення і прибуток підприємств, а головними суб'єктами - фізичні та юридичні особи.
1.3 Принципи формування податків
Адам Сміт сформулював чотири основні, які стали класичними, принципу оподаткування бажаних в будь-якій системі економіки:
1) Піддані держави повинні брати участь в утриманні уряду відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави. Дотримання цього положення або нехтування ним призводить до так званого рівності або нерівності оподаткування.
2) Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа має бути точно визначений (строк сплати, спосіб платежу, сума платежу).
3) Кожен податок повинен стягуватися тим способом або в той час, коли платнику найзручніше оплатити його.
4) Кожний податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишені народу якомога менше понад те, що він приносить скарбниці держави. (Податок може брати та утримувати з кишені народу набагато більше, ніж він приносить скарбниці, якщо, наприклад, його збір вимагає такої армії чиновників, платня яких буде поглинати значну частину суми, яку приносить податок.)
На основі чотирьох принципів Адама Сміта оподаткування (зазначених вище) до цього часу склалися два реальні принципу (концепції) оподаткування.
Перший, фізичні та юридичні особи мають сплачувати податки, пропорційно тим вигодам, які вони отримали від держави. Логічно, що ті, хто отримав більшу вигоду від пропонованих урядом товарів і послуг повинні платити податки, необхідні для фінансування виробництва цих товарів і послуг. Деяка частина суспільних благ фінансується головним чином на основі цього принципу. Наприклад, податки на бензин зазвичай призначаються для фінансування та будівництва і ремонту автодоріг. Таким чином, ті, хто користується хорошими дорогами, оплачують витрати на підтримку та ремонт цих доріг.
Але загальне застосування цього принципу пов'язано з певними труднощами. Наприклад, в цьому випадку неможливо визначити, яку особисту вигоду, в якому розмірі і т.д. отримує кожен платник податків від видатків держави на національну оборону, охорону здоров'я, освіту. Навіть у піддається на перший погляд оцінці випадку фінансування автодоріг ми виявляємо, що оцінити ці вигоди дуже важко. Окремі власники автомобілів отримують користь з автодоріг хорошої якості не в однаковій мірі. І ті, хто не має машини, також отримують вигоду. Підприємці, безумовно, значно виграють від розширення ринку у зв'язку з появою хороших доріг. Крім того, дотримуючись цього принципу необхідно було б обкладати податком, наприклад, тільки малозабезпечених, безробітних, для фінансування допомог, які вони отримують.
Другий принцип передбачає залежність податку від розміру отримуваного доходу, тобто фізичні та юридичні особи, що мають більш високі доходи, виплачують і великі податки і навпаки.
Раціональність цього принципу полягає в тому, що існує, природно, різниця між податком, який стягується з витрат на споживання предметів розкоші, і податком, який хоча б навіть в невеликій мірі утримується з витрат на предмети першої необхідності. Брати щомісячно по 500000 крб. у особи одержує 5 млн. руб. доходу зовсім не означає позбавляти його джерела коштів для існування і певних зручностей життя. І хіба можна порівняти цей ефект з тим, коли беруть 5 000 руб. у людини з доходом в 50 000 руб. Жертва останнього не тільки більше, але і взагалі непорівнянна з жертвою першого. Справа в тому, що ми, споживачі діємо завжди раціонально, тобто в першу чергу ми витрачаємо свої доходи на товари і послуги першої необхідності, потім на нестоль необхідні товари і т.д.
Даний принцип видається справедливим і раціональним, проте проблема полягає в тому, що поки немає строгого наукового підходу у вимірі чиєїсь можливості платити податки. Податкова політика уряду будується відповідно до соціальної-економічною сутністю держави, в залежності від поглядів правлячої політичної партії, вимог моменту і потреби уряду в доходах. Сучасні податкові системи використовують обидва принципи оподаткування, в залежності від економічної і соціальної доцільності.
1.4 Види податків
Вся сукупність законодавчо встановлених податків і зборів підрозділяється на групи за певними критеріями, ознаками, особливим властивостям.
Перша класифікація податків була побудована на основі критерію перелагаемости податків, який спочатку ще в XVII ст. був прив'язаний до доходів землевласника. Класифікація податків на прямі і непрямі, виходячи з прибутковий-видаткового критерію, не втратила свого значення і використовується для оцінки ступеня перекладання податкового тягаря на споживача товарів і послуг.
До числа прямих податків відносяться: податок на прибуток підприємств і організацій, земельний податок, прибутковий податок з фізичних осіб, податки на майно юридичних і фізичних осіб, володіння і користування яким служать підставою для обкладання.
Непрямі податки - це податки на певні товари та послуги. Вони стягуються через надбавку до ціни. Види непрямих податків: податок на додану вартість (охоплює широкий діапазон продукції), акцизи (обкладається відносно невеликий перелік обраних товарів), митні збори.
Федеральний устрій держави визначає організацію бюджетної системи, що включає сукупність бюджетів різних рівнів. У федеративній державі (США, ФРН, РФ та ін) бюджетна система представлена федеральним, регіональним і місцевим рівнями. У податковому законодавстві широке поширення отримала статусна класифікація податків.
2. Податкова система Російської Федерації
2.1 Особливості податкової системи РФ
"Сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему." (Закон РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації")
Базовим законом, що визначав протягом 1990-х років основи російської податкової системи, був федеральний закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації". Він був прийнятий в 1991 році і згодом неодноразово змінювався. Крім цього закону протягом 1990-х років були ухвалені також закони по окремих податках.
Хоча закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації" продовжує діяти і в даний час, поступово домінуючу роль у податковому законодавстві починає грати Податковий кодекс РФ. Перша частина Податкового кодексу вступила в силу з 1 січня 1999 року, друга - з 1 січня 2001 року (правда в ній є поки глави не за всіма податками, їх належить доповнити надалі, відповідно, з їх введенням закону "Про основи податкової системи в Російської Федерації "втратить силу). Відповідно до закону "Про основи податкової системи в Російській Федерації" і Податкового кодексу, всі податки в Росії діляться на федеральні, регіональні і місцеві. Слід зазначити, що ці законодавчі акти містять дещо відрізняється один від одного переліку федеральних, регіональних і місцевих податків. Порівняно із законом "Про основи ..." в Податковому кодексі передбачене менше число податків, особливо місцевих. Ще більше скорочення числа місцевих податків сталося з введенням податку з продажів.
Перелік існували протягом 1990-х років податків, встановлених федеральним законодавством, не був постійним. В даний час існує так званий "закритий" перелік федеральних, регіональних і місцевих податків. Це означає, що регіональні та місцеві органи влади не мають права встановлювати податки або збори, не передбачені законом "Про основи ..." або Податковим кодексом. Органи влади суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування можуть самостійно приймати рішення про запровадження на їх території регіональних та місцевих податків, визначати пільги по цих податках і їх ставки, а також порядок і терміни сплати податків, форми звітності по них 1.
Розподіл податків на федеральні, регіональні і місцеві відображає, перш за все, розмежування законодавчих повноважень у податковій сфері. Фактично ж частина федеральних і регіональних податків, а також місцевий земельний податки діляться в певних пропорціях між бюджетами всіх трьох рівнів. Ці пропорції встановлюються у федеральних законах з конкретних податках, щорічно приймається законі про федеральний бюджет, законі "Про основи ...", Податковому кодексі, ряді інших федеральних законах.
Для того, щоб вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування. Як правило, вони єдині для оподаткування будь-якої країни і полягають у наступному 2:
1. Економічна ефективність: податкова система не повинна входити в суперечність з ефективним розподілом ресурсів.
2. Адміністративна простота: адміністративна система повинна бути простою і відносно недорогою в застосуванні.
3. Гнучкість: податкова система повинна бути в змозі швидко реагувати (в деяких випадках автоматично) на мінливі економічні умови.
4. Політична відповідальність: податкова система повинна бути побудована таким чином, щоб переконати людей у тому, що вони платять для того, щоб політична система була у стані більш точно відображати їх переваги.
5. Справедливість: податкова система повинна бути справедливою у відповідному підході до різних індивідуумам.
На даний момент податкова система Російської Федерації побудована на наступних принципах:
1. Пріоритетний напрям з податкових вилученням доводиться на оподаткування господарюючих суб'єктів (юридичних осіб). В умовах ринкової економіки таке явище - анахронізм і потребує поетапного
(Поступового) перенесення податкового тягаря на громадян 1;
2. Досить висока питома вага в порівнянні з зарубіжними країнами частки непрямих податків і відносно менший - прямі. Причому частка непрямих податків останнім часом зростає.
3. Створення розгалуженої системи податкових органів Росії знизу доверху, безпосереднє підпорядкування входять до неї нижчестоящих структур вищим, головним завданням яких є забезпечення контролю за надходженням усіх податків, включаючи регіональні та місцеві.
4. Наявність широкого переліку різноманітних пільг, переважно спрямованих на стимулювання виробництва.
5. Розроблені та затверджені жорсткі санкції за різні порушення податкового законодавства, включаючи заходи фінансової, адміністративної та кримінальної відповідальності.
6. Встановлено обов'язковість постановки всіх суб'єктів підприємницької і господарської діяльності на облік у податкових органах, з правом відкриття розрахункового рахунку в банках тільки після реєстрації в податкових органах.
7. Визначено першочерговість напрямки наявних у підприємств на рахунках коштів на сплату податків у порівнянні з іншими витратами підприємства.
Для платників податків передбачена можливість отримання на їх прохання відстрочок і розстрочок платежів в межах поточного року, а також фінансових санкцій, якщо їх застосування може призвести до банкрутства і припинення подальшої виробничої діяльності платника податку.
2.2 Структура чинної податкової системи Російської Федерації
Законом "Про основи податкової системи в Російській Федерації" вперше в Росії вводиться трирівнева система оподаткування. Податки і збори були поділені на федеральні, регіональні і місцеві 1.
У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні податки і збори, податки та збори суб'єктів Російської Федерації (далі - регіональні податки і збори) і місцеві податки і збори.
2. Федеральними визнаються податки і збори, встановлені цим Кодексом та обов'язкові до сплати на всій території 3. Регіональними визнаються податки і збори, встановлені цим Кодексом та законами суб'єктів Російської Федерації, що вводяться в дію відповідно до цього Кодексу законів суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених цим Кодексом, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього регіонального податку. Інші елементи оподаткування встановлюються цим Кодексом. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Місцевими визнаються податки і збори, встановлені цим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, що вводяться в дію відповідно до цього Кодексу нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.
Місцеві податки і збори в містах федерального значення Москві і Санкт - Петербурзі встановлюються в запроваджують законами зазначених суб'єктів Російської Федерації.
При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування в нормативних правових актах визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених цим Кодексом, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього місцевого податку. Інші елементи оподаткування встановлюються цим Кодексом. При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
5. Не можуть встановлюватися регіональні або місцеві податки і (або) збори, не передбачені цим Кодексом.
Федеральні податки стягуються по всій території Росії. В даний час до федеральних податків і зборів належать: податок на додану вартість; акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини; податок на прибуток (дохід) організацій; податок на доходи від капіталу; прибутковий податок з фізичних осіб; внески в державні соціальні позабюджетні фонди; державне мито; мито і митні збори; податок на користування надрами; податок на відтворення мінерально - сировинної бази; податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів, збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами; лісовий податок ; водний податок; екологічний податок; федеральні ліцензійні збори.
До регіональних податків і зборів належать: податок на майно організацій, податку на нерухомість; дорожній податок; транспортний податок; податок з продажів; податок на гральний бізнес; регіональні ліцензійні збори.
До місцевих податків і зборів належать: земельний податок; податок на майно фізичних осіб; податок на рекламу; податок на успадкування або дарування; місцеві ліцензійні збори. 1
2.3 Податки як основне джерело бюджету
Незважаючи на досить велику кількість податків та інших обов'язкових платежів, найбільш вагому частину в доходах бюджетів всіх рівнів становлять податок на прибуток, ПДВ, акцизи, платежі за користування природними ресурсами і податок на доходи фізичних осіб. На їх частку припадає понад 4 / 5 всіх податкових доходів консолідованого бюджету.
Для податкової системи Російської Федерації характерна множинність податків. Особливо зросла їх кількість після дозволу регіонах вводити свої податки. І це в ситуації, коли головну роль у поповненні бюджету відіграють всього 5 податків, решта, при їх незначній ролі для бюджету, серйозно ускладнюють лічильну роботу на підприємствах, відволікають значні сили податкових інспекцій та податкової поліції.
Нагадаємо, що в 1999 р. до консолідованого бюджету надійшло 474700 млрд. р., що становить 21% ВВП, у тому числі:
- До федерального бюджету - 207 трлн. р. - 43,6%;
- До бюджетів регіонів - 267,7 трлн. р. - 56,4%.
Основна частка надходжень до федерального бюджету забезпечена: ПДВ - 48,3%, акцизами - 23,3%, податком на прибуток - 19%, прибутковим податком з фізичних осіб - 2,7%, платежами за користування природними ресурсами - 3,5% , іншими податками та зборами - 3,2%.
Розподіл податків за видами по суб'єктах Федерації таке: ПДВ - 15,9%; акцизи - 3,1%; податок на прибуток - 24,1%; прибутковий податок з фізичних осіб - 19,2%; платежі за користування надрами та природними ресурсами - 5,1%; інші - 32,6% 1. Розглянемо ці податки докладніше.
а) Податок на доходи фізичних осіб є одним з основних видів прямих податків і стягується з доходів трудящих.
Існуючий порядок оподаткування фізичних осіб визначається главою 23 "Податок на доходи фізичних осіб" частини другої Податкового Кодексу РФ.
Платниками прибуткового податку є фізичні особи, як мають, так і не мають постійного місця проживання в Російській Федерації, включаючи іноземних громадян, так і осіб без громадянства.
Об'єктом оподаткування фізичних осіб є сукупний дохід, отриманий у календарному році.
При оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий як в грошовій (національній або іноземній валюті), так і в натуральній формі. Доходи у натуральній формі перераховуються за державними регульованими цінами, а за їх відсутності - за вільними (ринковими) цінами. Доходи, отримані в іноземній валюті, перераховуються для цілей оподаткування в рублі за офіційним курсом.
Якщо фізична особа отримала дохід від підприємницької діяльності, то сума, оподатковувана податком як фізичної особи, зменшується при документальному підтвердженні сплати відповідного податку.
Законом передбачається досить великий перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню. Так, не підлягають оподаткуванню державні допомоги по соціальному страхуванню і по соціальному забезпеченню (крім допомоги по тимчасовій непрацездатності), а також інші види в грошовій і натуральній формі, що надається фізичним особам з коштів позабюджетних, благодійних та економічних фондів, зареєстрованих у встановленому порядку. Не підлягають оподаткуванню всі види пенсій, призначених в порядку, встановленому пенсійним законодавством Російської Федерації. Не включаються до сукупного доходу також доходи у грошовій і натуральній формі, отримані від фізичних осіб у порядку спадкування і дарування; вартість подарунків, отриманих від підприємств, установ та організацій протягом року у вигляді речей або послуг, що не перевищує суму двенадцатикратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці.
Передбачається зменшення оподатковуваного доходу з урахуванням різного кратного мінімального рівня оплати праці на місяць для різних категорій осіб.
Сукупний дохід, отриманий фізичними особами в оподатковуваний період, зменшується також на суми витрат на утримання дітей та утриманців у межах встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці за кожний місяць з урахуванням віку. Важливо відзначити, що зазначене зменшення оподатковуваного податком доходу здійснюється подружжю, опікуна чи піклувальника, на утриманні яких знаходиться дитина (утриманець).
Не обкладаються податком суми, отримані фізичними особами та перераховані ними на благодійні цілі.
Визначення сукупного річного доходу здійснюється на основі декларації, заповнюваної самостійно фізичною особою і подається податковому органу за місцем постійного проживання не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним.
Порівняємо ставку прибуткового податку в нашій країні і в економічно розвинених країнах. Нижче наведені вищі ставки прибуткового податку в економічно розвинених країнах у 1999 році (%):
Канада - 29%, США - 31%, Великобританія - 40%, Австралія - 47%, Японія - 50%, Італія - 51%, Німеччина - 53%, Франція - 57%,
Швеція - 72%
У Росії з 1 січня 2001р. встановлена єдина ставка прибуткового податку-13%.
З наведених даних видно, що в більшій кількості країн вища ставка цього податку вище, ніж у нас, але в цих країнах податковий прес виробників (різних фірм, підприємств і т.д.) потрібні яскраво виражені прогресивні ставки прибуткового податку, тобто набагато менше, ніж у нашій країні. Проте, багато російські економісти вважають, що для "справедливої" податкової системи тобто багаті повинні платити більший податок, ніж бідні.
Зі скасуванням Закону про прибутковий податок з фізичних осіб з'явилися нові податкові агенти в особі організацій, установ, співробітники яких раніше були звільнені від сплати прибуткового податку з доходів (органи внутрішніх справ, прокуратури, суди, військові частини та інші).
Оскільки дані організації є, в основному, бюджетними і сьогодні нормально фінансуються на оплату праці, в 2001 році в Росії спостерігається зростання надходження податку на доходи в порівнянні з попереднім роком.
Податок на прибуток підприємств і організацій - основний вид податку юридичних осіб. Платниками податку на прибуток є підприємства та організації, в тому числі бюджетні, що представляють собою юридичні особи, незалежно від підпорядкованості, форми власності та організаційно-правової форми підприємства, їх філії, а також створені на території Росії підприємства з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання, компанії , фірми, будь-які інші організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав і здійснюють підприємницьку діяльність.
Законодавство "Про податок на прибуток підприємств і організацій" не поширюється на банки, кредитні установи в частині доходів від здійснення окремих банківських операцій та угод; підприємства - за доходами страхової діяльності; підприємства будь-яких організаційно-правових форм - в частині прибутку, отриманої від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції. Від інших видів діяльності названі підприємства, крім банків, сплачують податки відповідно до цього закону.
Об'єктом оподаткування є валовий прибуток. У зв'язку з цим важливим моментом є правильне визначення витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг).
Якщо підприємство отримує доходи в іноземній валюті, то вони також підлягають оподаткуванню в сукупності з виручкою, одержуваної в рублях. У цьому випадку доходи у валюті перераховуються в рублі за курсом Центрального банку Росії на момент надходження доходів на валютний рахунок.
Оподатковуваний прибуток зменшується з урахуванням пільг, передбачених законодавством при фактично вироблених витратах і витратах за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства на суми:
спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого і невиробничого призначення за умови повного використання підприємствами сум нарахованого зносу (амортизації) на останню звітну дату;
у розмірі 30% від капітальних вкладень на природоохоронні заходи;
витрат (за нормативами місцевих органів влади) на утримання перебувають на балансі підприємств об'єктів охорони здоров'я, народної освіти, культури і спорту, дитячих дошкільних установ, таборів відпочинку, будинків престарілих та інвалідів, житлові фонди, а також витрат на ці цілі при пайовій участі;
внесків на благодійні цілі, в різні фонди соціально-культурні й оздоровчі, на відновлення об'єктів культурної та природної спадщини, перекваліфікацію військовослужбовців та інші з урахуванням встановлених обмежень по відношенню до оподатковуваного прибутку.
Особливі пільги крім загальних встановлені для малих підприємств, що не перевищують 200 осіб:
виключається з податкової бази прибуток, що спрямовується на будівництво, реконструкцію та оновлення основних виробничих фондів, освоєння нової техніки і технології, але не більше 50% суми податку, обчисленого за повною ставкою;
звільнення на перші два роки роботи від сплати податку на прибуток підприємств з виробництва та переробки сільськогосподарської продукції, виробництва товарів народного споживання, будівельних, ремонтно-будівельних та з виробництва будівельних матеріалів - за умови, якщо прибуток від зазначених видів діяльності перевищує 70% загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).
Важливим моментом оподаткування є те, що для орендних підприємств, створених на основі оренди майна державних підприємств та їх структурних підрозділів, сума податку на прибуток, обчислена за встановленими ставками, зменшується на суму орендної плати, що підлягає в установленому порядку внеску до бюджету.
Законом передбачені особливості визначення прибутку іноземних юридичних осіб. Оподаткуванню підлягає тільки та частина прибутку іноземної юридичної особи, що отримана у зв'язку з діяльністю на території Російської Федерації.
Підприємства, організації та іноземні юридичні особи сплачують податок на прибуток у розмірі 32%; біржі та брокерські контори, а також підприємства з прибутку від посередницьких операцій та угод - 45%. У випадку якщо не представляється можливим визначити прибуток, одержаний іноземною юридичною особою від діяльності в РФ, податковий орган має право розраховувати її виходячи з норми рентабельності 25%.
Міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від податків на доходи і капітал є умовою збалансування взаємних інтересів двох або декількох країн, зацікавлених у взаємний захист капіталовкладень і забезпечення ідентичного податкового режиму для юридичних осіб договірних країн.
Підприємства Росії крім податків на прибуток сплачують податки з інших видів доходів і прибутку.
Крім того, підприємства, організації, установи, підприємці, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, включаючи створені на території Росії підприємства з іноземними інвестиціями, сплачують податок на користування автомобільних доріг у розмірі 0,4% від суми реалізації продукції, виконуваних робіт і послуг послуг, заготівельні, торгуючі (у тому числі організації оптової торгівлі) та постачальницько-збутові організації в розмірі 0,03% від обороту.
Важливе місце в податковій системі підприємств займають платежі, пов'язані з соціальним страхуванням, забезпеченням зайнятості населення, медичним страхуванням, пенсійним фондом. Так страховий тариф внесків по відношенню до нарахованої оплати праці за всіма джерелами підприємств, організацій, установ незалежно від форм власності визначено у розмірі 39%, у тому числі фонд соціального страхування - 5,4%, державного фонду зайнятості населення - 2%, обов'язкове медичне страхування - 3,6%, до пенсійного фонду для названих роботодавців - 28% 1.
в) Активізація переходу до ринкових відносин обумовлює необхідність появи нових податків, безпосередньо пов'язаних з формуванням вартості. Таким податком є податок на додану вартість.
Додана вартість включає в себе в основному оплату праці і прибуток і практично обчислюється як різниця між вартістю готової продукції, товарів і вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів, використовуваних на їх виготовлення. Крім того, в додану вартість включається амортизація та деякі інші елементи. Таким чином, податок на додану вартість, що створюється на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт, послуг виробництва та обігу і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати.
Платниками податку з обороту є підприємства та організації незалежно від форм власності та відомчої належності, що мають статус юридичної особи та їх філії; підприємства з іноземними інвестиціями, що займаються виробничою і комерційною діяльністю, індивідуальні (сімейні), приватні підприємства; різні міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи . Платниками податку на додану вартість є також особи, які займаються підприємницькою діяльністю без оформлення юридичної особи, за умови, що їхня річна виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) перевищує 500 тис. руб.
Базою оподаткування для цього податку служить валова вартість на кожній стадії руху товару від виробництва до кінцевого споживача, тобто тільки частина вартості товарів, нова, зростаюча на черговий стадії проходження товару. Звідси об'єктами оподаткування є обороти з реалізації товарів на території Російської Федерації, в тому числі виробничо-технічного призначення, як власного виробництва, так і придбаних на стороні, а також виконаних робіт і наданих послуг.
Об'єктами оподаткування є також товари, що ввозяться на територію Росії відповідно до встановлених митними режимами, виключаючи гуманітарну допомогу.
Законом визначено перелік товарів (робіт, послуг), які звільняються від податку. Цей перелік є єдиним на всій території Російської Федерації.
Звільняються від податку на додану вартість послуги у сфері народної освіти, пов'язані з навчально-виробничим процесом, плата за навчання дітей та підлітків у різних гуртках і секціях, послуги з утримання дітей у дитячих садках, яслах, послуги з догляду за хворими та людьми похилого віку, ритуальні послуги похоронних бюро, кладовищ і крематоріїв, а також відповідних підприємств; послуги установ культури і мистецтва, релігійних об'єднань, театрально-видовищні, спортивні та інші розважальні заходи.
Звільняються від плати податку на додану вартість науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що виконуються за рахунок державного бюджету, і госпдоговірні роботи, що виконуються установами народної освіти.
г) Акцизи є непрямим податком, включеним в ціну товару, і оплачується покупцем. Акцизи, як податок на додану вартість, введені в дію з 1 січня 1992 року при одночасній скасування податку з обороту та податку з продажів.
Платниками акцизів є все знаходяться на території Російської Федерації підприємства і організації, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, колгоспи, радгоспи, а також різні філії, відокремлені підрозділи, що виробляють та реалізують вищеназвані товари, незалежно від форм власності та відомчої приналежності.
Об'єктом оподаткування є оборот (вартість) підакцизних товарів власного виробництва, реалізованих за відпускними цінами, що включає акциз. До числа таких товарів, що підлягають обкладанню акцизами, ставляться: вино-горілчані вироби, етиловий спирт з харчового сировини, пиво, тютюнові вироби, легкові автомобілі, вантажні автомобілі ємністю до 25 т., ювелірні вироби, діаманти, вироби з кришталю, килими та килимові вироби, хутряні вироби, а також одяг з натуральної шкіри. Сума акцизу враховується в базі оподаткування податком на додану вартість. Окремі товари акцизами не обкладаються. Ставки акцизів затверджуються Урядом Російської Федерації і є єдиними на всій території Росії.
3. Фіскальна політика
Елементи фінансової системи використовуються в ринковій економіці для регулювання процесу виробництва, підтримки рівноваги між сукупним попитом і сукупною пропозицією. Найбільш часто для цих цілей використовуються видаткова частина державного бюджету та податкова система. Маніпулювання державними витратами і оподаткуванням з метою підтримки рівноважного чистого національного продукту і збільшення добробуту суспільства називається фіскальною політикою.
Розрізняють стимулюючу і стримуючу фіскальну політику. Стимулююча фіскальна політика включає:
а) зростання державних витрат;
б) зниження податків;
в) певну комбінацію першого і другого.
Тому в періоди спаду або депресії дію стимулюючої фіскальної політики може призвести до бюджетного дефіциту. Стримуюча фіскальна політика передбачає:
а) зменшення державних витрат;
б) збільшення податків;
в) поєднання першого і другого.
Її дія орієнтоване на позитивне сальдо державного бюджету.
Практика показала, що фіскальна політика ефективна тільки в тому випадку, якщо вона може максимально швидко реагувати на зміни в економіці. При перших ознаках несприятливих в економіці необхідно терміново змінювати податки або змінювати величину державних витрат.
Але для того щоб здійснити ці заходи, необхідний час. Потрібно виробити якесь рішення, підготувати необхідні документи, прийняти їх законодавчими органами і тільки після цього використовувати на практиці. І часто виявляється, що час вже упущений, очікуваного ефекту можна не отримати. Не заперечуючи позитивного ефекту такої фіскальної політики, потрібно все ж таки визнати і її недолік - вона не є гнучким, не дозволяє швидко реагувати на зміни в економіці. Фіскальна політика, яка працює на основі прийнятих державних рішень і постанов, називається дискреційною.
Заходи, визначені фіскальною політикою, приносять значний ефект в основному тоді, коли вони розроблені на основі прогнозних даних і передбачають можливу ситуацію. Потрібно пам'ятати ще одне - найбільший ефект фіскальна політика дає тоді, коли вона діє в єдності з грошовою політикою держави.
4. Удосконалення податкової системи
4.1 Недоліки податкової системи Росії
Податкова система - найбільш активний важіль державного регулювання соціально-економічного розвитку, інвестиційної стратегії, зовнішньоекономічної діяльності, структурних змін у виробництві, прискореного розвитку пріоритетних галузей.
З самого початку побудови податкової системи Росії був узятий фіскальний орієнтир. Податкова система стала набувати конфіскаційний характер. Через різні податки у підприємств вилучається 85-90% прибутку. Сучасна російська податкова система позбавлена стимулюючого початку, яке в сучасних умовах розвитку має здійснюватися при реалізації всіх функцій оподаткування-фіскальної, розподільної і регулюючої.
Основною метою російської податкової системи була визначена насамперед ліквідація дефіциту бюджету. Це визначалося не лише переважанням монетаристського підходу до її побудови в його однобічному розумінні без урахування конкретних російських умов, а й вимогами міжнародних фінансово-кредитних організацій, які для надання кредитів поставили умови - стабілізація рубля і скорочення бюджетного дефіциту.
Основний недолік податкової системи Росії полягає в тому, що вона орієнтована на усунення дефіцитності бюджету вилученням доходів підприємств. Немає достатньої ув'язки податкової системи з розвитком економіки і діяльністю безпосередніх її суб'єктів - підприємств. Втрата такого взаємозв'язку призвела до того, що податкова система розвивається сама по собі, а підприємства, відчуваючи її надмірний тиск, - самі по собі. Багато поставлено на межу збитковості і банкрутства. При цьому підприємства зацікавлені в отриманні мінімального прибутку, щоб уникнути високого оподаткування. Економіка як ніколи стає витратною. Цьому сприяє майже повна відсутність конкуренції при вільному ціноутворенні. Податкова система повинна бути повернена до виробництва, стимулюючи його зростання і тим самим збільшуючи базу оподаткування.
Податкова політика Росії будується поки виходячи з принципу - "чим більше ставка, тим краще для держави та побудови ринкової економіки". У результаті - недобір податків (як мінімум 20-30% податкових сум), скорочення виробництва товарів, зниження інвестиційної активності і відсутність будь-якої зацікавленості підприємства у розвитку виробництва.
Податкова система повинна базуватися на оптимальному поєднанні інтересів усіх соціальних верств суспільства - підприємців, працівників, державних службовців, учнів, пенсіонерів та інших, які мають великі відмінності у отриманих доходи. Така соціальна функція податків має велике значення для забезпечення соціальної рівноваги в суспільстві. У провідних промислово розвинених країнах світу співвідношення доходів 10% населення, що має найбільші доходи, і такий же чисельності з найменшими доходами коливається в межах 1:5-10 разів. В даний час в Росії таке співвідношення становить не менш 1:2-25. Це значно посилює соціальне розшарування суспільства за доходами. Податкова система покликана пом'якшувати такі відмінності шляхом прогресивного оподаткування доходів фізичних осіб, що чітко простежується в податкових системах Заходу. Російська ж податкова система не виконує в достатній мірі цю функцію, що є суттєвим її недоліком.
Податкова система Росії не враховує і те, що вона функціонує в умовах монопольного ціноутворення. Це обумовлює її інфляційний характер, так як вона стимулює "роздування" цін. І таке явище цілком закономірно - адже виробники товарів прагнуть перекласти весь тягар податкового тиску на безпосередніх і кінцевих споживачів товарів - населення. Тому переважна частина податків набуває непрямий характер, коли платник податку фактично перекладає його на споживача, включаючи в ціну. Це стає можливим завдяки тому, що виробник товару має можливість диктувати ціну споживачеві і збільшувати її, намагаючись отримати більшу масу прибутку для власного використання. У Росії частка непрямих податків в оподаткуванні зростає. Це вказує на неблагополуччя в оподаткуванні, прагнення збільшувати податкові надходження "за всяку ціну". А ціна такої політики висока - економічна стагнація, інфляція, багаторазовий (в тисячі разів) зростання цін на споживчі товари.
Податкова система повинна відповідати елементарним вимогам теорії оподаткування. У Росії ж базою податку на додану вартість є не тільки прибуток і заробітна плата (реальні елементи знову створеної вартості), але й амортизаційні відрахування. Крім того, в базу цього податку включаються акциз, а також митні збори, які ніякого відношення до доданої вартості не мають. Необгрунтовано і те, що одним податком (ПДВ) обкладається інший податковий платіж - акциз. Внаслідок цього податок на додану вартість втрачає своє дійсне зміст і практично перетворюється на податок з продажів (своєрідний багаторазовий податок з обороту), який виступає в умовах монопольного ринку як елемент ціни на товар і непрямого податку, значно збільшує ціну. Частина податкових платежів з прибутку підприємств також перекладається на споживача, маючи можливість компенсувати сплату податків зростанням вільних цін. Це можна віднести і до інших податкових платежів, а також тим нарахуваннях на фонд заробітної плати, які включаються до собівартості продукції (платежі до пенсійного фонду, до фондів соціального та медичного страхування та інші фонди).
Наша податкова система побудована так, що податкові платежі зростають в міру зростання цін. Це дуже зручно з точки зору фіскального змісту системи, але абсолютно неприйнятно з позицій обгрунтованості оподаткування. Створюється ілюзія зростання прибутковості бюджету, тоді як насправді все це обумовлено інфляційним чинником - йде процес "накачування" податкової маси, але в той же час збільшується дефіцитність бюджету, так як інфляційний фактор ще більшою мірою впливає на його витрати.
Одним з найбільш істотних недоліків чинної податкової системи є те, що вона майже не стимулює формування в економіці найбільш важливих пропорцій розвитку. Ядром такої пропорційності є співвідношення темпів зростання продуктивності праці і фонду споживання як на макро-, так і на мікрорівні.
Поки ж податкова система Росії не орієнтована на непряме підтримку зазначеного співвідношення податковими методами, хоча і була зроблена спроба через оподаткування прибутку підприємств впливати на скорочення темпів зростання фонду споживання на підприємствах через мінімальний неоподатковуваний його розмір. Але такий порядок оподаткування не вирішує найголовнішої проблеми стимулювання зростання продуктивності праці, викликаючи у підприємств бажання знайти всілякі хитрощі для приховування фонду заробітної плати, і перш за все його розподілу на велику чисельність працівників, тобто фактично стимулює непродуктивну працю з мінімальною оплатою, падіння його продуктивності.
Податкова система Росії неадекватна економічним умовам і завданням її розвитку, не відображає специфіки періоду побудови ринкової економіки, не враховує тенденцій розвитку податкової системи економічно розвинених країн і світового досвіду в цілому. У зв'язку з цим актуальною залишається завдання забезпечити формування такої системи оподаткування, яка сприяла б розвитку економіки, формування повноцінних суб'єктів ринку з одночасним поступовим вирішенням проблеми скорочення дефіцитності бюджету та досягнення фінансової стабілізації з подальшим переходом до економічного зростання. Зрозуміло, що виваженої податкової політики належить особлива роль. Поряд з фіскальною роллю податкова система в умовах становлення ринку повинна виконувати активну стимулюючу функцію. Щоб відповідати цим вимогам податкова система Росії повинна бути принципово реформована. Потребує зміни механізму і цільова спрямованість податків.
4.2 Шляхи оптимізації податкової системи Росії
Що ж має представляти собою в сьогоднішніх умовах податкова реформа? Здається, що тут не слід вести мови про радикальні зміни. Мається на увазі зміцнення податкової системи, її вдосконалення. Потрібно суттєво підвищити якість планування та фінансування державних витрат, зміцнити дохідну базу бюджетної системи, створити необхідні механізми контролю за ефективністю використання державних фінансових ресурсів. Основне завдання цього етапу - забезпечення податковими доходами мінімізації дефіциту федерального бюджету з тим, щоб за рахунок внутрішніх і зовнішніх джерел і прийнятною ступенем надійності фінансувати економічний розвиток країни.
Основні напрями податкової реформи в Росії у цьому загальному контексті бачаться такими: 1) послаблення податкового тягаря і спрощення податкової системи шляхом скасування низькоефективних податків і відрахувань у позабюджетні фонди; 2) розширення податкової бази завдяки скасування низки податкових пільг, розширення кола платників податків і оподатковуваних доходів відповідно до принципу "податкової справедливості", 3) поступове переміщення податкового тягаря з підприємств на фізичних осіб; 4) вирішення комплексу проблем, пов'язаних зі збором податків і контролем за дотриманням податкового законодавства.
На даний момент доцільно:
- Різко збільшити оподатковувану базу та ставки ресурсних платежів як основної складової диференціальної ренти, яка повинна надходити в дохід держави;
- Розширити права місцевих органів при встановленні ставок податків на майно юридичних осіб (але виключити оподаткування оборотних коштів) і громадян;
- Уніфікувати пряме оподаткування всіх юридичних осіб, перейшовши від податку на дохід банків і страхових компаній до оподаткування їх прибутку (збільшивши для цих категорій платників податків ставку оподаткування);
- Розширити заходи щодо податкового стимулювання інвестиційного процесу та переважного напрямку підприємствами коштів на розвиток, вдосконалення і розширення виробництва, розвиток малого бізнесу, підтримку аграрного сектору;
- Посилити соціальну спрямованість податків. Для цього потрібно постійно збільшувати, з одного боку, неоподатковуваний мінімум доходів громадян, а з іншого - ставку прибуткового податку осіб з дуже високими доходами, а також розширити коло підакцизних предметів розкоші і підвищити ставки акцизів на них.
У перспективі, коли буде забезпечена фінансова стабілізація і в повну силу задіяні важелі ринкової саморегуляції економіки, можна ставити питання про формування збалансованої (зі зміною деяких акцентів) системи справляння податків, що виконує не лише фіскальну (для забезпечення потреб держави), але і в належній мірі стимулюючу і регулюючу функції.
Які стратегічні цілі у сфері планування оподаткування повинно мати наша держава на найближчі п'ять років? Очевидно, відповідь на це питання така: 1) посилення податкової дисципліни, формування цивілізованого інституту платників податків; 2) спрощення податкової системи; 3) податкове стимулювання виробництва та реалізації конкурентоспроможних вітчизняних товарів; 4) вдосконалення принципів федералізму, розвиток в країні муніципальних податкових систем.
Реформування чинної податкової системи має здійснюватися у напрямах створення сприятливих податкових умов для товаровиробників, стимулювання вкладення заробітних коштів в інвестиційні програми, забезпечення пільгового податкового режиму для іноземних капіталів, що залучаються з метою вирішення пріоритетних завдань розвитку російської економіки. Ці напрями мають безпосереднє відношення практично до всіх федеральних і регіональних податків. Серед них ключове значення отримують податки на прибуток і на додану вартість, які у вирішальній мірі визначають податковий тягар на товаровиробників і завдяки цьому здатні або придушити виробництво, або стати потужним важелем його стимулювання.
В даний час проводиться розробка нової концепції податкової реформи.
По-перше, Урядом повинна бути розроблена середньострокова (3-5 років) програма податкової реформи, яку було б доцільно включити до Податкового кодексу з метою максимального забезпечення раціонального співвідношення між стабільністю податкової системи та необхідністю її істотних змін.
По-друге, необхідно визначити конкретні цілі податкової реформи, маючи на увазі створення моделі податкової системи, яку держава зобов'язується сформувати через 3-5 років. Внесено пропозиції:
• суттєво знизити ПДВ, податок на прибуток;
• запровадити єдиний податок на доходи малих підприємстві при скасуванні всіх інших;
• скоротити експортні мита;
• суттєво підвищити ресурсні та майнові платежі, а також акцизи і скасувати пільги за імпортними операціями;
• ввести в дію гербовий збір; в цілому було б доцільно:
• Передбачити скасування багатьох податків, які можна охарактеризувати як неринкові або фінансово малоефективні.
• Повинно бути скасовано досить велике число податків дорогих (витрати на стягнення яких перевищують суму зібраних податків) або складних у адміністратірованіі.
• Було б доцільно "укрупнити" податки, тобто об'єднати податки, мають подібну базу і аналогічний контингент платників податків.
• Деякі податки підлягають примусовому реформування (це стосується зокрема до податку на нерухомість);
• Провести "інвентаризацію" податкових пільг.
Конкретні ставки та умови збору податків повинні затверджуватися одночасно з ухваленням бюджету на відповідний рік, маючи на увазі досягнення заздалегідь визначених середньострокових цілей.
У цілому, необхідні серйозні зміни в податковій політиці держави, здатні зробити податкову систему ефективно виконує свої функції. Життя показало неспроможність зробленого упора на чисто фіскальну функцію: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу. Потрібні передусім екстрені заходи з ліквідації сформованого акценту на фіскальну функцію податків. Потрібні зміни, які стимулювали б товаровиробника, зацікавили його і спонукали розширювати виробництво, інвестувати.
При цьому, у пошуках виходу з глухого кута, в якій сьогодні опинилося народне господарство Росії, не можна, зрозуміло, сподіватися тільки на податкову політику. Сама по собі вона всі проблеми вирішити не в змозі взагалі, а в нинішній острокрізісной ситуації - тим більше. Потрібна комплексна програма виведення економіки з кризи, що охоплює структурну перебудову економіки, налагодження господарських зв'язків і розрахунків між підприємствами, підтримку малого бізнесу. Але ця програма не дасть позитивних результатів, якщо залишить осторонь податкову систему, її істотне коригування. У той же час не варто розраховувати на значний ефект від заходів, що стосуються відокремлено взятих податкових стимуляторів. Податкова політика - невід'ємний елемент тієї соціально-економічної політики, взятої в цілому, яку проводить держава. Адже тільки він визначає структуру та обсяги видатків бюджету країни і вже під них потім "підганяються" податки: встановлюються та уточнюються ставки і пільги, вводяться нові платежі, скасовуються старі.
Висновок
Податковий кодекс вирішує глобальну задачу підвищення ефективності податкової системи країни, поєднуючи при цьому конкретні інтереси держави і платників податків, розширення податкової бази. Положення про Міністерство Російської Федерації з податків і зборів передбачає, що головним завданням його є контроль за дотриманням законодавства про податки, правильністю їх обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети державних податків та інших платежів. Для підвищення ефективності збору податків необхідно:
1. Законодавчо ввести порядок, при якому державна реєстрація підприємств здійснюється тільки за місцем знаходження його управління. Тобто по конкретному поштовою адресою, за точність якого платник податків несе адміністративну і фінансову відповідальність. Податкова інспекція повинна знати, де розташовується керівник і головний бухгалтер даної організації, тобто посадові особи, що несуть перед законом відповідальність за неухильне виконання податкового законодавства. У цьому випадку 25-30% підприємств, не здають балансові звіти, не доведеться розшукувати. Вони будуть змушені припинити свою діяльність. Доходи бюджету і податкова база зростуть майже автоматично, без додаткових зусиль.
Захід цей обмежить лише тих, хто свідомо не платить податки, не торкнувшись законослухняних платників податків та їх інтересів.
2. Необхідно введення на всій території РФ на основі Федеральної Програми обліку учасників цивільного обороту як юридичних, так і фізичних осіб єдиного унікального номера. Це повинен бути номер не платника податків, не платника страхових внесків або будь - яких інших платежів, не фізичної особи в якості облікової одиниці, а фізичної особи, як суб'єкта цивільно - правових відносин, єдиного для обліку в усіх відомствах з моменту її народження і до кінця життя. Звичайно, введення такого номера поліпшить і стан справ зі збором податків з фізичних осіб. Причому громадянин буде сам безпосередньо зацікавлений в повноті відомостей, оскільки від цього буде в кінцевому рахунку залежатиме розмір його пенсії та інших посібників.
3. Наступним кроком після реєстрації підприємства в податкових органах та присвоєння їй ідентифікаційного номера платника податків є відкриття розрахункового рахунку в реальною економічною ситуацією в країні та станом платіжної дисципліни.
4. Слід визначити перелік видів діяльності юридичних і фізичних осіб, по категорії яким виробляти оподаткування виключно шляхом стягування одному з кредитних установ. Міра достатньо не популярна, але її введення диктується ліцензійних зборів або сплати за патент (Дрібнооптова торгівля, транспортне та побутове обслуговування громадян ,...). За вказаним та деяким іншим видам діяльності утруднене визначення достовірності доходів і витрат. При цьому дані платників не подають декларації або показують в них доходи, що не відповідають реальності.
5. Ввести державну монополію як на виробництво, так і оптову торгівлю спиртними напоями. Що дозволить у короткі терміни збільшити надходження грошових коштів у скарбницю.
6. Необхідно вжити термінових заходів аж до ліквідації до тих банків, які затримують перерахування податків до бюджету. Причому ці заходи слід прийняти не тільки податків, а й затримок перерахувань платежів підприємств, що додатково погіршує їх фінансове становище.
Так у цей час законодавчо не встановлено порядок виконання установами банків інкасових доручень податкових органів і відповідальність за їх не виконання або несвоєчасне виконання, в результаті чого значні суми (понад 50%) донарахованих податковими органами платежів тривалий час не надходять до бюджету і позабюджетні фонди. Установити, що платіжні доручення податкових органів про безспірне стягнення сум податків і інших обов'язкових платежів виконуються в першу чергу. За невиконання або несвоєчасне виконання платіжних доручень про безспірне стягнення сум податків і інших обов'язкових платежів надати податковим органам право накладати на установи банків штраф у розмірі 10% від суми, зазначеної у платіжному дорученні.
7. Якнайшвидше створення комплексної автоматизованої інформаційної системи (АІС) "Податок". Вона вкрай необхідна для підвищення оперативності роботи і продуктивності праці податкового інспектора, забезпечення достовірності даних обліку платників податків, оперативного отримання відомостей про надходження податків по кожному платнику податків і кожному виду податків з будь-якою їх угрупованням, поглибленого аналізу динаміки надходження та можливості прогнозування цієї динаміки забезпечення повної і своєчасної інформованості податкових інспекторів про податкове законодавство на будь-яку календарну дату, скорочення обсягу паперового документообігу, вдосконалення оперативності та якості прийнятих рішень з управління оподаткуванням. Створення АІС пропонує розробку та впровадження ефективних інформаційних технологій, створення комунікаційної мережі, що забезпечує інформаційний обмін як всередині системи, так і з інформаційними системами відповідних служб і адміністрації району. У результаті інформатизації змінюється характер праці податкових інспекторів. Праця інтеллектуалізіруются, звільняється від рутинних монотонних операцій, стає змістовнішим і цікавішим, дає можливості для вирішення поставлених перед податковим інспектором завдань.
Список літератури
1. Податковий вісник № 7, 2002 р.
2. Консультант № 1, 2001 р.
3. Учеб.пособие / Під ред.Д.Г.Черніка - 4ізд., Перераб. І доп. -М.: Фінанси і статистика, 2000 р.
4. Винокурова Т.К., Конспект лекцій з макроекономіки, 2000 р.
5. "Загальна теорія фінансів", підручник, М.: вид. "Банки і біржі", 2001 р.
6. Теорія держави і права. Курс лекцій / Під ред.Н.І.Матузова, А. В. Малько. - М.: Юристь, 2000 р.
7.Т.Макушкін А. Федеральний бюджет і регіони, Московський центр Інституту "Схід - Захід", Москва, МАКС Пресс, 2001.
8. Податки та оподаткування. Навчальний посібник (Перов А.В., Толкушкін А.В.), Москва, Юрайт - М, 2002.
9. Сокіл М.П., Камардіна А.П., Ємельянов С.В. Коротко про прибутковий податок з фізичних осіб, Москва, журнал "Податковий вісник", 1999.
10. Черник Д.Г., Податки Навчальний посібник, "Фінанси і статистика", Москва, 2000.
11. Черник д.г, Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи, ЮНИТИ, Москва, 2000.
12. Економіка: Підручник / Под.ред. А. С. Булатова. 2-е вид. М., 2001 р.
13. Є. Н. Євстегнєєв. Основи оподаткування та податкового права. М., 2002р.
14. Т. Ф. Юткіна. Податки та оподаткування. М., 2000 р.
15. Непрямі податки: досвід розвинених країн. / / "Світова економіка і міжнародні відносини" .2000 р. № 2.
16. Є. Ушаков. Нерухомість в системі оподаткування. / / Російський економічний журнал. 2001 р. № 2.
17. Є. Гавриленков. Російська економіка: перспективи макроекономічної політики. / / Питання економіки. 2000. № 4.