Податкова система Російської Федерації проблеми та вдосконалення

Зміст

Введення

1. Податкова система російської федерації на сучасному етапі розвитку економіки

1.1 Податки: поняття і функції

1.2 Види податків

1.3 Структура і особливості російської податкової системи

2. Проблеми вдосконалення податкової системи РФ

2.1 Аналіз стану сучасного оподаткування

2.2 Основні проблеми податкової системи

3. Шляхи реформування податкової системи

3.1 Основні напрямки реформування податкової системи РФ

3.2 Пропозиції російських економістів

Висновок

Список літератури

Введення

Податкова система Росії з перших днів свого існування розвивається в умовах економічної кризи. У важкій ситуації вона стримує наростання бюджетного дефіциту, забезпечує функціонування всього господарського апарату країни, дозволяє, хоча і не без перебоїв, фінансувати невідкладні державні потреби, в основному відповідає поточним завданням переходу до ринкової економіки.

До створення податкової системи РФ був широко притягнутий досвід розвитку закордонних країн.

Серед безлічі економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце займають податки. В умовах ринкових відносин, і особливо в перехідний до ринку період, податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.

Податкові органи є єдиними законними збирачами податків і зборів, які й формують бюджети всіх рівнів держави. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, і система податкових органів залежить ефективне функціонування всього народного господарства країни.

Метою даної роботи є: вивчення податкової системи РФ, і виявлення шляхів її вдосконалення.

Для досягнення поставленої мети необхідне рішення наступних завдань:

1. Вивчити теоретичні основи податкової системи, її особливості і структуру.

2. Визначити проблеми вдосконалення російської податкової системи.

3. Розглянути основні шляхи реформування системи.

Предмет і об'єкт дослідження. Предметом дослідження виступає податкова система, а об'єктом - російське оподаткування в сучасних умовах.

Теоретичною та методологічною основами написання курсової роботи послужили нормативно-законодавчі документи (Податковий кодекс і федеральний закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації"), літературні джерела вітчизняних та зарубіжних авторів (Пансков В.Г., Перов А.В., Черник Д . Г. та ін), матеріали періодичної преси (журнали "Фінанси", "Все про податки", "Податкова політика", "Податки").

У даній роботі зроблена спроба проаналізувати стан оподаткування РФ на сучасному етапі, показати наскільки відбуваються зміни відповідають вимогам сьогоднішнього часу і які завдання стоять зараз перед податковими органами для виконання покладених на них державою функцій, - це і є основним об'єктом запропонованого дослідження.

1. Податкова система російської федерації на сучасному етапі розвитку економіки

1.1 Податки: поняття і функції

Податки - це нормативна форма оподаткування доходів (майна) юридичних і фізичних осіб, а також вартості товарів і послуг. Це обов'язкові і термінові платежі [12, c .91].

За допомогою податків держава впливає на багато, в тому числі економічні процеси. Вони допомагають заохочувати або стримувати визначені види діяльності, направляти розвиток тих чи інших галузей промисловості, впливати на економічну активність підприємців, збалансувати платоспроможний попит та пропозицію, регулювати кількість грошей в обігу.

Функції оподаткування:

забезпечення доходів бюджету (фіскальна);

розподільна для перерозподілу і зниження диференціації доходів;

регулююча циклічні процеси в економіці для зниження рівнів безробіття та інфляції;

стимулююча (або обмежує; стримуюча) підприємництво;

забезпечує створення соціальної та виробничої інфраструктури;

контролююча.

Кожен податок містить обов'язкові елементи. У ньому зазначаються:

хто є платником, тобто суб'єктом даного податку;

що виступає об'єктом оподаткування;

з якого джерела сплачується податок;

в яких одиницях вимірюється об'єкт оподаткування.

Величина податкової ставки (якщо вона виражена у відсотках, то її називають "квотою") являє собою розмір податку, який припадає на одиницю оподаткування. Крім того, існують податкові пільги, що враховують специфічні умови господарювання.

У практиці більшості держав набули поширення три способи стягування податків: "кадастровий", "у джерела", "за декларацією".

Перший з них заснований на використанні кадастрів, тобто реєстрів, що містять класифікацію типових об'єктів (землі, родовищ, будинків) за їх зовнішніми ознаками. Саме тому такий спосіб встановлює прибутковість об'єкта дуже неточно, в середньому. Для оцінки доходів, які можна отримати, наприклад, від використання землі, необхідно мати кадастрові карти по регіонам, що відображають її родючість, місце розташування.

Податок "у джерела" стягується до отримання доходу платником податків. Цей спосіб найбільш поширений в нашій країні.

Третій спосіб передбачає заповнення платником податків декларації про сукупний річний дохід і подачі її до податкової інспекції. В останні роки цей спосіб починає застосовуватися в нашій країні.

1.2 Види податків

Податки діляться за рівнями затвердження ставок: федеральні, регіональні: республіки, краю, області, округу та місцеві: місто, адміністративний район, група сіл, селищ. Наприклад, 100% федеральних податків на додану вартість та митних платежів йде у федеральний бюджет. А може розподілятися за рішенням вищого рівня до всіх бюджетів (так, у 2002 р. податок на прибуток підприємств за загальною ставкою 24% ділився по 7,5% у федерацію, 14,5% в регіональний і 2% у місцеві бюджети. У Хабаровському краї крайова краї крайова частка 14,5% розділена на 2 / 3 - у крайовий бюджет і 1 / 3 - у місцеві.

Більш детальна класифікація податків представлена ​​на рис.1.1.

Рис.1.1 - Види податків в РФ

За способом стягнення податки поділяються на прямі і непрямі.

Через прямі податки обкладаються безпосередньо доходи, майно та діяльність громадян, організацій і підприємств [29, c .132].

Непрямі податки стягуються з вартості товарів і послуг. Сплачують ці податки виробники, які зазвичай включають їх величину у вартість товару і перекладають їх тяжкість на покупців.

Головні прямі податки:

прибутковий податок з фізичних осіб;

податок на прибуток (дохід) підприємств;

податок на майно фізичних та юридичних осіб;

податок на користування природними ресурсами;

єдиний соціальний податок.

Головні непрямі податки:

акцизи;

податок на додану вартість (ПДВ);

податок з продажів;

митні платежі.

Крім цих, застосовуються податки і збори: на доходи банків, від страхової діяльності, на відтворення мінерально-сировинних ресурсів, гербові, ліцензійні та реєстраційні, держмито на спадок, земельний, лісовий, на поставлений (сукупний) доход, за право торгівлі, за воду , на утримання міліції, на дороги і т.д.

Розглянемо характеристику найважливіших податків:

ПДВ - вилучення частини приросту вартості, знову створеній в процесі даного виробництва. Податком обкладається різниця в ціні товару, що продається і купленого сировини або напівфабрикатів. Зараз в Росії ПДВ складає 18% [12, c .98].

Акциз - непрямий податок, часто на товари ірраціонального споживання (алкоголь, сигарети) і предмети розкоші. Визначається не за ставкою, а в конкретній грошовій сумі на одиницю товару.

Податок на прибуток підприємств стягується в Росії за заниженою ставкою 24%, тоді як у США - 34%, Швеції - 52%, Німеччині - 56%.

За даним податку часто застосовують повне або часткове звільнення від сплати. Так може пільгованою прибуток, спрямований на розширення або технічне переозброєння виробництва. Істотні пільги має сільське господарство, інші галузі і види діяльності.

Єдиний соціальний податок у Росії становить 26% від фонду заробітної плати підприємства або загального заробітку фізичної особи. 20% направляється до пенсійного фонду, 2,8% - внески на медичне страхування як право безкоштовного лікування і 3,2% - внески на соціальне страхування на оплату лікарняних листів [8, c .45].

Прибутковий податок стягується з усіх доходів домогосподарства: заробітна плата, дивіденд, відсотки за вкладами, дохід від підприємницької діяльності, від продажу майна тощо

Ставки цього податку в Росії коливаються від 9 до 35% [8, c .53].

За характером впливу, податкові системи можуть бути: прогресивні, пропорційні і регресивні. Прогресивна система передбачає зростання ставки податку в міру збільшення доходу. Дана система призначена для зниження відмінностей у матеріальному становищі громадян, застосовується у всьому світі, окрім РФ.

Пропорційна система передбачає однакову ставку податку при будь-якій величині доходу (у РФ - 13%). Регресивна шкала - чим більше дохід, тим менше ставка доходу. так, в 2005р. ставки Єдиного соціального податку тим нижче, чим вище зарплата на одну фізичну особу 280 тис.руб. на рік ставка 26%, на суму, що перевищує 280 тис.руб. - 10%, а понад 600 тис.руб. тільки 2% [12, c .98]. Податок стягується у незмінній сумі незалежно від розміру доходу.

1.3 Структура і особливості російської податкової системи

Діюча в даний час в Росії податкова система має відносно коротку історію. Вона почала складатися лише в 1992 р., а основні закони, що регулюють питання оподаткування, були прийняті в грудні 1991 р. Упродовж минулої з цього моменту років російська податкова система зазнала безлічі змін, уточнень і модифікацій, проте основні елементи і принципи побудови цієї системи в цілому збереглися й донині. Найбільш істотні зміни були внесені до податкової системи Росії в ході реформи, початок якої було покладено в 1999-2001 рр..

Взагалі, податкова система будь-якої держави являє собою:

по-перше, взаємоузгоджену сукупність податків, зборів та інших обов'язкових платежів, що використовуються в тій чи іншій країні для фінансування державного бюджету, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів;

по-друге, систему законів і підзаконних нормативних актів, що регулюють порядок обчислення і сплати до бюджету різних податків, зборів та інших податкових платежів;

по-третє, систему державних інститутів, які забезпечують прийняття законів та інших нормативних актів, адміністрування податків відповідно до нормативних актів та контроль за своєчасністю і правильністю сплати податків.

З певною часткою умовності перший з названих аспектів може бути названий системою податків, другий - системою податкового законодавства, а третій - інституціональної системою оподаткування. Всі зазначені аспекти не існують і не можуть існувати самі по собі незалежно один від одного. Вони взаємопов'язані, і неможливо розглянути систему податків, не розглядаючи законодавство і підзаконні нормативні акти, а останні - незалежно від інститутів, які їх приймають і адмініструють.

Структура податкової системи може розглядатися в наступних основних аспектах:

з точки зору співвідношення прямих і непрямих податків;

з точки зору розподілу податкового навантаження на фізичних і юридичних осіб;

з точки зору ролі окремих податків у формуванні загальної величини доходів бюджетної системи;

з точки зору розподілу податкових доходів між рівнями бюджетної системи (податкові доходи федерального бюджету, податкові доходи бюджетів суб'єктів Федерації, податкові доходи місцевих бюджетів), а також в деяких інших аспектах.

З точки зору проблем макроекономічного регулювання роль прямих і непрямих податків розрізняється досить суттєво. Так, прямі податки можуть використовуватися в якості вбудованих стабілізаторів, вони досить чутливо реагують на зміну фаз економічної кон'юнктури і з цієї точки зору являють собою циклічно нестабільний джерело податкових доходів. На відміну від них, непрямі податки, у цілому також слідуючи за фазами економічного циклу, тим не менш-більш стійкі до коливань кон'юнктури. У фазах економічного спаду обсяг прибутку знижується дуже істотно (аж до нуля), в той час як товарообіг, який також може знижуватися, ніколи не досягає нульової відмітки.

Крім того, непрямі податки мають властивість прямого індексування за темпами інфляції. Темпи інфляції майже автоматично переносяться на обсяги надходжень непрямих податків у доходи бюджетної системи. Динаміка ж надходжень прямих податків прямо не пов'язана з темпами інфляції.

У рамках російської податкової системи в цілому непрямі податки відіграють дуже значну роль особливо при формуванні доходів федерального бюджету.

За підсумками 2008 р. структура російської податкової системи з точки зору співвідношення в ній прямих і непрямих податків представлена ​​в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1 - Структура податкової системи РФ в 2008р.

Структура податкової системи Росії за видами податків і рівнями бюджетної системи за підсумками 2008 р, представлена ​​в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2 - Структура податкової системи Росії за видами податків і рівнями бюджетної системи за підсумками 2008 р.

Таким чином, можна говорити про те, що в рамках російської податкової системи в цілому домінують непрямі податки, обсяг яких становить 13,05% ВВП. Частка прямих податків відчутно менша - усього 8,67% ВВП. При цьому федеральний бюджет у значно більшій мірі, ніж бюджети суб'єктів Федерації, базується на непрямих податках (останні формують 78% його податкових доходів). Бюджети ж суб'єктів Федерації в цілому в значно більшою мірою орієнтовані на прямі податки. Частка останніх в їхніх податкових доходах становить майже 73% [24, c .320].

Основними податками російської податкової системи, як було показано вище, є податок на додану вартість і податок на прибуток підприємств і організацій.

2. Проблеми вдосконалення податкової системи РФ

2.1 Аналіз стану сучасного оподаткування

Основи податкової системи Росії законодавчо оформлені в 1991 р. Створення нової особливої ​​форми взаємовідносин держави і платника податків не обійшлося без суперечностей між оподаткуванням та окремими елементами господарського механізму: кредитуванням, ціноутворенням, валютним регулюванням та ін Головною перешкодою до становлення ефективної податкової системи є криза економіки.

Нинішні податки у своїй основі формувалися в умовах економічної кризи, що не могло не позначитися на їхній кількості, структурі і ставках. Характерним є крен у бік виконання фіскальної функції податків. Це не дивно, тому що в умовах бюджетного дефіциту, падіння обсягів виробництва, інфляції була велика спокуса всі економічні проблеми держави вирішити за допомогою податків. Звідси їх надмірна кількість, завищені ставки, суперечливе вплив на процеси відтворення. Як наслідок, спроби платників податків різними шляхами уникнути податків, звідси надмірно висока недоїмка податків до бюджетів різних рівнів. Багато в чому діюча податкова система відповідає, принаймні, за формою, податковим системам зарубіжних країн. Дуже великим було бажання запровадити відразу всі атрибути ринкової економіки вже на перехідному етапі, який переживає російська економіка. Нові податки важким тягарем лягли на підприємства, економіка яких і без того була підірвана непродуманими заходами в області політики цін. Податки спричинили також і зниження рівня життя росіян. Особливо задушливим виявився ПДВ, первинна ставка якого була встановлена ​​на рівні 28%. Незважаючи на те, що його ставка в подальшому була знижена, він як і раніше є одним з чинників зростання цін. До серйозних недоліків податкового режиму, що погіршує інвестиційний клімат у Росії, слід віднести його нестабільність. Нестабільність податкової системи є істотною, якщо не основним, економічним чинником, що стримує залучення іноземного капіталу в російську економіку.

В даний час платники податків нарікають, і цілком обгрунтовано, на нестабільність російських податків, постійну зміну їх видів, ставок, порядку сплати, податкових пільг тощо, що об'єктивно породжує значні труднощі в організації виробництва і підприємництва, в аналізі та прогнозуванні фінансової ситуації , визначення перспектив, численні бюджетних платежів. Справа в тому, що 90-ті роки є періодом відродження та становлення податкової системи Росії.

Система податків, введена в 1990-1991 роках, була дуже слабо адаптована до ринкових відносин, не враховувала нових явищ і тенденцій, практично вона застаріла вже до моменту початку свого функціонування. Справа в тому, що в умовах переходу до ринку застосовувалися старі поняття про податки.

Внесені в курс економічної реформи уточнення і доповнення неминуче відбиваються на необхідності коригування окремих елементів системи оподаткування. Цього вимагають і що продовжуються в економіці країни процеси інфляції, хоча тепер не такий динамічною, зростання бюджетного дефіциту, падіння рівня виробництва в промисловості і сільському господарстві. Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал по податках.

У грудні 1993 року президентським указом було скасовано положення про норму, відповідно до якої регіональні та місцеві органи влади у праві вводити чи не вводити лише ті податки, які обумовлені законом "Про основи податкової системи в Російській Федерації". У результаті, як гриби після дощу, почали з'являтися такі екзотичні податки як податок на падіння обсягів виробництва або на інвестиції за межами регіону, за прогін худоби або на утримання футбольної команди. Тривожно, що на підставі указу всередині Росії виникли своєрідні митні бар'єри у вигляді зборів за в'їзд або за ввезення товарів на територію області або республіки, а також за вивезення товарів за межі регіону.

Податкова система Росії стала нагадувати клаптева ковдра, число клаптів у якому стрімко збільшується. Це не тільки не стабілізує податкову систему, але й доводить до відчаю ті великі підприємства, які здійснюють свою діяльність в різних регіонах країни або приймають рішення про інвестиції в російську економіку.

Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних.

Не дивно, що до існуючої податкової системи в даний час пред'являється маса претензій. На думку більшості фахівців, вона неприпустимо жорстка за кількістю і "якістю" податків і занадто складна для платника податків. Незважаючи на свою жорсткість для товаровиробників, вона допускає і надприбутки, і сильну майнову диференціацію. Всі ці зауваження справедливі.

2.2 Основні проблеми податкової системи

Оптимально побудована податкова система повинна не тільки забезпечувати фінансовими ресурсами потреби держави, але і не знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, зобов'язувати його до постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання.

Світовий досвід оподаткування показує, що вилучення у платника податків до 30-40% від доходу є межею, після якої починається процес скорочення заощаджень, а тим самим і інвестицій в економіку. Якщо ж число податків передбачає вилучення у платника податків більше 40-50% його доходів, то це повністю ліквідує стимули до підприємницької ініціативи та розширення виробництва.

У світовій податковій практиці в якості показника податкового навантаження на макрорівні служить відношення суми всіх стягнутих з платників податків податків до обсягу отриманого валового внутрішнього продукту.

У російській економіці за різними оцінками від 25 до 40% ВВП створюється у тіньовому секторі економіки, переважна частина якого не охоплюється податками. За даними Мінфіну Росії через приховування доходів та об'єктів оподаткування до консолідованого бюджету країни не надходить щорічно від 30 до 50% податків. У результаті законослухняні платники податків, а це, в основному, легальні товаровиробники (їх близько 17%), проводять відрахування у державну скарбницю у вигляді податків, які становлять більше половини виробленого ВВП. Небагато підприємств можуть витримати таке навантаження.

Інша проблема зводиться до того, що частка вилучення через податки близько 33% ВВП розрахована, виходячи з фактично сплачених або ж запланованих до вступу до бюджету податків. Однак з-за хронічних недоплатежей до бюджету борги перевищують передбачувані надходження податкових відрахувань.

Податки повинні розподілятися в рівній мірі між федеральним центром і регіонами. Однак самі збираються податки (ПДВ, акцизи, податок на прибуток) відходять до Москви, а залишилися на місцях належним чином не збираються. Деякі місцеві податки взагалі не окупають витрати на їх збір (наприклад, податок на собак).

Ще одна проблема полягає в тому, що поряд із законами діють численні підзаконні акти: інструкції, доповнення, зміни до них, роз'яснення і т.д. Це, перш за все, ускладнює роботу самих податкових служб. Цього складно уникнути через високого динамізму процесів, які відбуваються в господарському житті країни.

Найбільш спірним на сьогоднішній день є питання про тяжкість податкового тягаря.

Проблематичний також питання нерівномірності розподілу податків між категоріями платників. Практично не передбачена градація і відповідність рівня податкових відрахувань платників податків в залежності від рівня їх доходів. До того ж весь упор податкової служби спрямований на тих платників податків, яких легко перевірити (тобто дрібних і середніх підприємців), тоді як основна частина йде від оплати податків як на законній, так і на незаконній підставі.

Замість посильної підтримки розвитку платників податків нинішня податкова політика спрямована на всіляке перешкоджання такого розвитку.

Відзначимо також наступні недоліки діючої системи податків:

• податок на доходи фізичних осіб аж ніяк не сприяє пом'якшенню нерівності в розподілі доходів і фактично перетворився на непрямий податок на заробітну плату (який через включення його у витрати виробництва викликає безпосередній інфляційний ефект);

• податок на прибуток і податок на майно організацій серйозно гальмують зростання в реальному виробничому секторі;

• податок на додану вартість "штрафує" ввезення нової техніки і сучасних технологій, необхідних для відновлення виробничого потенціалу країни і в той же час невиправдано заохочує експортерів необробленого природного продукту.

Слід підкреслити, що негативний соціально-економічний ефект (включаючи фіскальний) від застосування зазначених видів податків в Росії пов'язаний не тільки з їх природою, скільки з зміненими в країні суспільними умовами. Всі ці податки встановлювалися і вводилися в дію в умовах промислового капіталізму, коли рух грошей приблизно врівноважувалося рухом матеріальних цінностей. У сучасних же умовах фінансового капіталізму, коли обсяг фінансових оборотів у десятки-сотні разів перевищує оборот реальних товарів, коли основна маса доходів формується у сфері послуг, фінансових операцій, у сфері обігу фіктивного капіталу, традиційні види податків виявляються непридатними для уловлювання значною, а іноді навіть і більшої частини доходів, що реалізуються в суспільстві.

Незважаючи на очевидну необхідність реформування податкової системи її кардинальна ломка призвела б лише до негативних наслідків. Очевидно, що податкові реформи будуть проводитися виходячи з того, що існуюча система сукупності податків, механізмів їх обчислення і методів контролю не повинна принципово змінитися. Вже зараз спостерігається тенденція (хоча і не зовсім вдала) до зниження податкових ставок і зниження податкового тягаря.

3. Шляхи реформування податкової системи

3.1 Основні напрямки реформування податкової системи РФ

Практика останніх років показала безперспективність та неефективність спроб усунення недоліків податкової системи шляхом внесення "точкових" змін до податкового законодавства. У зв'язку з цим видається, що щорічні всеросійські податкові форуми в Торгово-промисловій палаті (ТПП) Росії якраз і є тим майданчиком, на якій влада і бізнес можуть в режимі діалогу виробити конкретні пропозиції на середньострокову перспективу розвитку податкової системи.

Так, російські підприємці, що входять в систему ТПП Росії, вважають, що першим напрямком подальшого реформування податкової системи повинні бути питання податкового адміністрування. Поправки, пропоновані підприємницькою спільнотою наступні:

• положення, що забезпечують дотримання термінів проведення перевірок та термінів винесення рішень по них;

• поправки, що передбачають відповідальність посадових осіб за винесення незаконних рішень і зловживань своїми правами.

Другий напрямок - вирішення проблем найбільших платників податків.

Сьогодні в російській економіці сформувалася стабільна група інтегрованих компаній, які є основою конкурентоспроможності національної економіки на міжнародних ринках. Держава могла б шляхом деякого зниження податкового навантаження в початковий період впровадження консолідованого оподаткування забезпечити стимулювання розвитку. Згодом за рахунок зростання бази оподаткування відбудеться і збільшення податкових надходжень до бюджету.

Третій напрям - удосконалення оподаткування ПДВ.

Стосовно до реформування ПДВ не можна не торкнутися і плани Мінфіну Росії з організації спеціальної процедури реєстрації платників податків. Введення системи "ПДВ-платіж" передбачає встановлення суцільного податкового контролю за перерахуванням сум податку організаціями. Фактично це означає перекладання контрольних функцій держави на банки. На них будуть покладені додаткові обов'язки за поданням відомостей податковими органами в жаті терміни. Очевидно, що такі вимоги спричинять додаткові витрати з організації електронних систем обміну даними як для банків, так і для податкових органів. Не виключено, що в результаті додаткові витрати будуть частково перекладені на платників податків.

Четвертий напрямок - створення податкових умов для розвитку малого та середнього підприємництва, інноваційних підприємств. З метою вирішення даної проблеми ТПП Россі був розроблений пакет законопроектів:

• проект ФЗ "Про внесення зміни до ст.154 НК РФ" [15, c .39]. Справа в тому, що організації і підприємці, що застосовують загальний режим оподаткування, не можуть враховувати суму ПДВ по товарах, придбаних у організацій (підприємців), які застосовують УСН або є платниками ЕНВД, які виявляються виключеними зі складу контрагентів. Положення законопроекту дозволяють збільшити обсяг укладених договорів купівлі-продажу товарів між організаціями і підприємцями, що застосовують різні режими оподаткування.

• проект ФЗ "Про внесення змін до ст.346.12 і 346.13 частини другої НК РФ", яким для суб'єктів малого підприємництва з метою переходу на спрощену систему оподаткування пропонується встановити граничний валовий дохід від реалізації протягом 9 місяців у сумі не більше 40 млн. руб. Розмір річного доходу платника податку, при перевищенні якого організації і підприємці втрачають право на застосування УСН, встановлюється у сумі 54 млн. руб [15, c .40].

• У результаті очікується двократне зростання числа малих підприємств. Крім того, можливість застосування ССО, отримають підприємства більш широкого спектру (у т.ч. венчурні і інноваційні).

• проект ФЗ "Про внесення змін до ст.346.15 НК РФ", що передбачає включення до складу витрат, що зменшують доходи при визначенні об'єкта за спрощеною системою оподаткування, витрати, спрямовані на створення та впровадження нових технологій і обладнання, проведення наукових досліджень і дослідно-конструкторських розробок , а також на патентування та ін

Пропоновані зміни дозволять спрямувати частину доходів на розширення власного виробництва, його вдосконалення, розробку і впровадження нових високотехнологічних і наукомістких виробництв.

П'ятий напрям - вдосконалення амортизаційної політики. Для активізації процесів модернізації застарілого виробничого капіталу пропонується розглянути можливість надання господарюючим суб'єктам права "сверхускоренной амортизації" знову вводиться в експлуатацію високотехнологічного обладнання.

У зв'язку з цим, організаціям дозволяється списувати в перший рік експлуатації не 10%, як в даний час, а 20-30% його вартості, а щодо технологічно прогресивного устаткування - і до 100%. Активне застосування норм податкового стимулювання дозволить організаціям збільшити обсяги знову вводиться в експлуатацію обладнання, буде сприяти інтенсифікації оновлення застарілого виробничого капіталу.

На закінчення - про реформування майнових податків. Зокрема, з податку на майно організацій, пропонується передбачити пільгу по знову вводиться технологічного устаткування при сумі інвестицій не менше 30 млн. руб. на термін не менше 5 років. Цей крок дозволить додатково стимулювати оновлення та поповнення основних фондів промислових підприємств, в першу чергу - високотехнологічних.

3.2 Пропозиції російських економістів

Зараз вноситься чимало пропозицій щодо часткового усунення тих чи інших недоліків в розглянутих видах податків, але вони, як видається, радикальних поліпшень не дадуть. Конкурентоспроможність російської економіки на світовому ринку залишається і зараз вкрай низькою, а в умовах глобалізації не видно і шансів на її зусилля. Тому, як вважає В.А. Кашин [17, c .46], у податковій політиці залишається тільки один шлях - замінити діючі податки-гальма на нові податки-акселератори розвитку. Розглянемо їх більш докладно.

Перший із запропонованих податків - це загальний прогресивний податок на витрати, запропонований ще 50 років тому британським економістом Ніколасом Калдором замість прибуткового податку. Цей податок поки ніде не застосовується.

Порівняно з чинним податком на доходи фізичних осіб податок на витрати усуває відразу декілька недоліків, властивих першому податку.

По-перше, новим податком автоматично забезпечується стимулювання приватних накопичень (джерела інвестицій і головної умови економічного зростання) - податок ж на доходи фізичних осіб, однаково оподатковує і споживання, і накопичення.

По-друге, податок на витрати соціально більш справедливий, оскільки відносний рівень добробуту громадянина визначають саме витрати (і за кількістю - за сумою витрат, і за якістю - за часткою в них дорогих товарів), а не доходи (у молодості людина може працювати особливо інтенсивно, щоб нагнати розрив у добробуті з більш старшими поколіннями, і він більш накопичує, ніж витрачає).

По-третє, в сучасних умовах значно легше контролювати витрати громадян, ніж їхні доходи, що дає можливість економить на витратах податкового контролю. При цьому, якщо встановити досить високий неоподатковуваний мінімум (близько 7 т. р. на людину на місяць) і помірну градацію податкових ставок (наприклад, в 15%, 25% і 40%), то контролювати фактично доведеться тільки "надлишковий" споживання ( витрати на придбання транспортних засобів, нерухомості, антикваріату та ін), об'єкти якого або підлягають обов'язковій реєстрації, або добровільно страхуються громадянами.

Другий податок з трьох запропонованих - це податок на виведені з підприємства доходи. Він повинен замінити собою податок на прибуток організацій, який сьогодні прогрессирующе втрачає своє фіскальне значення. Новий податок легко адмініструється - обкладанню підлягають всі виведені з ділового обороту підприємства доходи і капітали - дивіденди, повернення капіталу акціонерам, кредити керуючим і пайовикам і т.д. - Все, що не стосується витрат на матеріали, на зарплату працівникам (але за винятком доходів, що маскуються під зарплату) і на сплату кредитів. Фактично такий податок існує практично у всіх країнах - у вигляді "податку у джерела". Залишається тільки розповсюдити режим цього податку на всі виведені з підприємства доходи (на рівні, 25%).

Пропонований податок, позбавлений відомих податку на прибуток недоліків:

• немає необхідності втручання в бухгалтерський облік підприємства та використання особливих методів контролю для уловлювання чистого прибутку підприємства;

• немає потреби застосовувати значну кількість пільг з цього податку;

• немає необхідності застосовувати особливий податковий облік амортизації, а також впроваджувати і підтримувати цілу систему заходів для взаімоурегулірованію режимів податку на прибуток і прибуткового податку - взагалі підтримки різних податкових режимів у відношенні підприємницької прибутку.

І нарешті, третій податок - вже давно і добре відомий податок з обороту, яким повинна обкладатися виручка будь-яких підприємств усіх видів власності - за ставками до 5% (з можливою градацією: 3% - федеральний податок, до 2% - надбавка, що встановлюється місцевими органами влади). Цей податок легко адмініструється, просто і ефективно збирається. База в цього податку, ширше ніж податку з продажів (будь-які обороти, а не тільки в торговій мережі), він позбавлений від повернень і необхідність поєднувати різні податкові режими: він не вимагає застосування якоїсь особливої ​​податкової звітності. важливо також відзначити, що стягнення цього податку здійснюється у спрощеному порядку - шляхом утримання банком суми податку при здійсненні платежів, і в більшості випадків платники податків можуть бути позбавлені від надання зведених декларацій з цього податку.

Загальні обгрунтування для переходу до зазначеної уніфікованої системи збору податків давно і добре відомі.

По-перше, більшість сучасних податків збирається в порядку авансових платежів і перерахунки за них відносяться до категорії податкових відносин, що виключає можливість проведення повернень.

По-друге, система казначейства пристосована до реалізації саме бюджетних витрат, а не збору бюджетних доходів.

А найголовніше, - пропонована система збору податків істотно підвищує податкову дисципліну.

Висновок

У сучасних умовах одним із найважливіших важелів, регулюючих фінансові взаємовідносини підприємств з державою в умовах переходу до ринкового господарства, стає податкова система. Вона покликана забезпечити державу фінансовими ресурсами, необхідними для вирішення найважливіших економічних і соціальних завдань. За допомогою податків, пільг та фінансових санкцій, які є невід'ємною частиною системи оподаткування, держава впливає на економічну поведінку підприємств, прагнучи створити при цьому рівні умови всім учасникам суспільного відтворення. Податкові методи регулювання фінансово-економічних відносин у поєднанні з іншими економічними важелями створюють необхідні передумови для формування і функціонування єдиного цілісного ринку, сприяє створенню ринкових відносин.

Вводячи податки, держава вилучає у підприємств частину їхніх доходів на свою користь. Реалізація фіскальної функції податків, пов'язаної з формуванням дохідної частини всіх ланок бюджетної системи, забезпечує перерозподіл національного доходу і створює умови для ефективного державного управління.

Отже, підіб'ємо підсумки даної курсової роботи:

1. Податки забезпечують держава грошовими ресурсами, необхідними для розвитку громадського сектору країни. Податки можуть виступати як ефективний фінансовий регулятор. Держава перерозподіляє зібрані в бюджетах податкові надходження (доходи) на користь потребують фінансування програм.

2. У Росії діє трирівнева система оподаткування, що включає федеральні податки, податки суб'єктів Російської Федерації, місцеві податки. Трирівнева система оподаткування найбільш раціонально і жорстко закріплює за адміністрацією кожного рівня певні податки з тим, щоб кошти, що забезпечують його діяльність безпосередньо надходили до відповідної скарбницю.

3. Податкова система Росії ще недосконала, потребує поліпшення. Основні напрямки вдосконалення податкової системи включають в себе зниження податкового тягаря, оптимального розподілу коштів між бюджетами різних рівнів, підвищення ефективності економічної функції податків. Нестабільність податкової системи не дозволяє залучати інвесторів у підприємства Росії, негативно впливає на економічну і соціальну динаміку суспільства.

4. Залишаються також актуальними питання податкового адміністрування, і недосконалість головних податків (ПДФО, податок на прибуток організацій і ПДВ).

5. Проблема вдосконалення податкової системи дуже значуща на сьогоднішній момент, про це свідчать пропозиції російських економістів з оптимізації оподаткування. Так, підприємці Торгово-промислової палати Росії виділяють крім інших, наступні шляхи реформування: створення умов для розвитку малого і середнього бізнесу (в т.ч. інноваційних підприємств), ослаблення податкового навантаження найбільших платників податків, вдосконалення ПДВ, впровадження нової амортизаційної політики та ін Пропонується і більш кардинальний шлях, з точки зору В.А. Кашина, - це створення нової системи податків замість старої. Нова уніфікована система, на думку автора, є більш ефективною й оптимальної для сучасних умов розвитку економіки.

Список літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації. - СПб.: Издат. дім "Герда", 2007. - 523 с.

2. Федеральний закон від 27 грудня 1991 р. (з ізм. На 11 листопада 2003 р.) № 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації". - М.: 2005. - 72 с.

3. Александров, І.М. Податки й оподатковування: навчальний посібник / І.М. Александров. - М.: Видавничий дім "Дашков і К", 2005. - 286с.

4. Алексєєв, А.В. Податки, які ми (нас?) Вибирають / О.В. Алексєєв. / / ЕКО. - 2008. - № 8. - С.17-34.

5. Алієв, Б.Х. Податкова система: поняття, структура і параметри / Б.Х. Алієв / / Податки. - 2008. - № 3. - С.16-18.

6. Бірючий, О.І. Про деякі питання оптимізації оподаткування / О.І. Бірючому / / Фінанси. - 2004. - № 2. - С.10-15.

7. Букаєв, Г.І. Платники податків повинні бути багаті / Г.І. Букаєв / / Аргументи і факти. - 2001. - № 13. - С.7-9.

8. Васильєв, В.П. Державне регулювання економіки (схеми та статистика): навч. -Метод. посібник / В.П. Васильєв. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 96 с.

9. Введення в ринкову економіку: підручник / під ред.А.Я. Лівшиця, І.М. Нікуліної. - М.: Вища школа, 2004. - 447 с.

10. Владимирова, Н.П. Податки й оподатковування: навчальний посібник / Н.П. Владімірова - М.: КНОРУС., 2005. - 232с.

11. Головна тенденція податкової системи / / Податкова політика. - 2008. - № 8. - С.4-13.

12. Голуб, Л.А. Макроекономіка. Основи теорії державного регулювання. Навчальний посібник / Л.А. Голуб. - Хабаровськ: ДВІМБ, 2006. - 165 с.

13. Данилевський, Ю.А. Податки: навч. посібник для студентів вузів / Ю.О. Данилевський, С.М. Шапігузов. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 395с.

14. Дуканич, Л.В. Податки й оподатковування: підручник для вузів / Л.В. Дуканич. - Ростов на Дону: Фенікс. - 2005. - 226с.

15. Ісаков, В.Б. Сучасна податкова система: крапку ставити зарано / В.Б. Ісаков / / Податкова політика та практика. - 2007. - № 3. - С.4-7.

16. Камаєв, В.Д. Основи ринкової економіки. Національна економіка в цілому: підручник / В.Д. Камаєв, Б.І. Домненко. - М.: Питер, 2005. - 542 с.

17. Кашин, В.А. Податкова система: як її зробити ефективнішою? / В.А. Кашин / / Фінанси. - 2008. - № 10. - С.39-43.

18. Кашин, В.А. Про шляхи вдосконалення податкової системи / В.А. Кашин, М.Д. Абрамов / / ЕКО. - 2008. - № 10. - С.173-188.

19. Ликова, Л.М. Податки та оподаткування в Росії: Підручник. / Л.М. Ликова. - М.: "Бек", 2006. - 278с.

20. Пансков, В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. Підручник для вузів / В.Г. Пансков.2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Книжковий світ, 2006. - 457с.

21. Пансков, В.Г. Про деякі проблеми формування російської податкової системи / В.Г. Пансков / / Фінанси. - 2007. - № 3. - С.28-34.

22. Перов, А.В. Податки й оподатковування: навч. посібник / О.В. Перов, А.В. Толкушін.2-е вид., Доп. і перераб. - М.: Юрайт - издат., 2006. - 635с.

23. Сажина, М.А. Економічна теорія: підручник для ВНЗ / М.А. Сажина, Г.Г. Чибрик. - М.: НОРМА-ИНФРА - М, 2005. - 456 с.

24. Сучасна економіка. Лекційний курс: багаторівневе навчальний посібник. / Под ред. Ю.М. Мамедова. Ізд.6-е, доп. і перер. - Ростов н / Д: Фенікс, 2003. - 416 с.

25. Сутирін, С.Ф. Податки та податкове планування у світовій економіці: навч. посібник / С.Ф. Сутирін, А.І. Погорлецкій - СПб.: Поліус, 2006. - 577с.

26. Тютюрков, Н.І. Податкові системи зарубіжних країн: Європа і США: навчальний посібник / Н.І. Тютюрков. - М.: Дашков і К, 2007. - 169с

27. Ченінов, М.В. Про російську податковій системі / М.В. Ченінов / / Все про податки. - 2007. - № 1. - С.3-13.

28. Черник, Д.Г., Починок, А.П., Морозов, В.П. Основи податкової системи: Навчальний посібник для вузів / Під ред.Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 2004. - 422с.

29. Економіка: підручник. Під ред.А.І. Архипова, А.К. Большакова. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. - 840 с.

30. Економічна теорія: підручник / під ред.В.Д. Камаєва. - 8-е вид.; Перероб. і доп. - М.: Владос, 2005. - 640 с.