Податкова система Російської Федерації 4

Слід звернути увагу на те, що при встановленні податкового платежу, в тому числі і збору, повинні бути позначені його елементи. Елементи оподаткування при встановленні зборів визначаються стосовно до конкретних зборів, але при цьому акт про збір повинен бути сформульований таким чином, щоб кожен платник збору знав, який збір, в якій сумі і в якому порядку необхідно сплатити.

Глава 2. Система податків і зборів Російської Федерації.
Враховуючи, яке значення в даний час набуває податкова система в цілому, система податків і зборів, як її складова частина, безумовно, заслуговує уважного вивчення. Разом з тим Податковий кодекс Російської Федерації не дає визначення зазначеного поняття, а так само не відмежовує це поняття від поняття, наприклад, податкової системи, що породжує деяку неясність і необхідність додаткового аналізу як чинного, так і раніше діючого законодавства.
2.1. Поняття системи податків і зборів. Розмежування понять система оподаткування, податкова система, система податків і зборів.
Для з'ясування сенсу поняття системи податків і зборів велике значення має аналіз її місця в податковій системі в цілому, що неможливо без пояснення сутності поняття податкової системи.
Перш за все, важливо встановити відмінності між правовими категоріями: система оподаткування та податкова система. Система оподаткування є більш вузьким поняттям. Виділення системи оподаткування з податкової системи як більш складного утворення дозволяє вивчити обидві правові категорії, тісно між собою пов'язані, що зумовлюють один одного і що розвиваються, як правило, в одному напрямку. Особливість системи оподаткування полягає в її спрямованості на створення умов для успішної сплати податку його платником. Такої точки зору дотримуються Паригін В.А. і Тадеєв А.А., розуміючи під оподаткуванням в сукупності весь процес справляння податків і зборів, здійснення податкового контролю, захисту прав і законних інтересів учасників цього процесу. [22]
До елементів системи оподаткування слід віднести:
всі види податків (федеральні, регіональні, місцеві), зазначені у Податковому кодексі;
юридичні конструкції податків, встановлені частиною другою Податкового кодексу і законів про конкретних податки;
бухгалтерський і податковий облік для цілей оподаткування;
облік платників податків. [23]
Перелік усіх видів податків визначає форму правової категорії «система оподаткування», законодавче оформлення кожного податку через встановлення його юридичної конструкції наповнює цю форму конкретним змістом. Бухгалтерський і податковий облік та облік платників податків складають процесуальне оформлення системи оподаткування, що сприяє своєчасному і повному розрахунку податку та внесення його до бюджету або позабюджетний фонд. [24]
Таким чином, система оподаткування - це поєднання матеріально-правових та процесуально-правових передумов, що створюють можливість для внесення податкових платежів у державні, регіональні та місцеві бюджети і бюджети позабюджетних фондів.
Податкова система являє собою більш складне за структурою та формування системних зв'язків освіту. Система оподаткування та податкова система співвідносяться як частина і ціле. При аналізі правових категорій «система оподаткування» та «податкова система» проявляється їх залежність один від одного, а система зв'язків, які виникають між ними, вказує, що вони співвідносяться як одиничне, частина і ціле.
Розглядаючи податкову систему як складне правове, соціально-економічне явище, можна виділити наступні утворюють її елементи:
- Юридична конструкція податку як першооснова формування податкової системи (виділена з системи оподаткування, з тим щоб підкреслити особливу роль правової категорії як системоутворюючого елементу);
- Система оподаткування держави, що формується на основі об'єднання юридичних конструкцій всіх встановлених і введених податків;
- Нормотворча діяльність представницьких органів влади в сфері оподаткування;
- Система податкових органів;
- Податковий контроль;
- Податкова політика держави;
- Податкова культура населення держави. [25]
Таким чином, податкову систему можна визначити як сукупність усіх існуючих у державі суспільних відносин, що складаються в сфері оподаткування та мають економічний, політичний, організаційний і правовий характер. [26]
Податкова система Російської Федерації має ряд особливостей. Перш за все, вони пояснюються федеративним устроєм держави. У розділі 1 Конституції Російської Федерації містяться принципи, що визначають федеративний устрій держави. Специфіку російського федералізму визначає ст.5 Конституції Російської Федерації. У її першій частині вказані рівноправні суб'єкти Російської Федерації - республіки, краю, області, міста федерального значення, автономна область, автономні округу. Конституційні принципи федералізму перераховані в третій частині цієї статті - державна цілісність, єдність системи державної влади, розмежування предметів ведення і повноважень між органами державної влади Російської Федерації і органами державної влади суб'єктів Російської Федерації. На цих конституційних принципах будується російська податкова система.
Система поділу податків за рівнями влади забезпечує здійснення державою регулюючої функції, дозволяючи йому впливати на соціальні та економічні процеси на федеральному, регіональному та місцевому рівнях.
Поділ податків за рівнями влади доцільно проводити з урахуванням наступних принципів:
1. податкові доходи кожного рівня влади повинні бути достатні для фінансування закріплених сфер або предметів відання;
2. ніж менш мобільна податкова база (вартісна, фізична або інша характеристики об'єкта оподаткування), тим на більш низькому рівні державної влади проводиться її оподаткування. Наприклад, високою мобільністю володіють працю і капітал, а низької - природні ресурси і нерухомість. Тому доцільно закріпити на федеральному рівні оподаткування доходів фізичних та юридичних осіб, а на інших рівнях - оподаткування майна;
3. більшість регулюючих податків закріплюється на федеральному рівні;
4. непрямі податки - акцизи, податок на додану вартість, митні збори - стягуються на федеральному рівні;
5. кількість спільних сфер ведення з податкових питань федерації та її суб'єктів має бути мінімізовано. [27]
Важливо відзначити, що раніше діяло визначення податкової системи в Російській Федерації, по суті, було підмінене поняттям системи податків і зборів. Закон визначав поняття податкової системи як «сукупність податків, зборів, мита та інших платежів (далі - податки), що справляються у встановленому порядку». [28] Діючий Податковий кодекс усунув цю помилку, про що можна зробити висновок, виходячи з назви глави 2 зазначеного нормативно -правового акта: Система податків і зборів в Російській Федерації. Глава 2 Податкового Кодексу РФ визначає, три рівні системи податків і зборів в Російській Федерації, дає коротку характеристику кожному з них, визначає складові їхні податки і збори, а так само спеціальні податкові режими. Відповідно до ст.12 НК РФ в Російській Федерації встановлені три види податків і зборів: федеральні податки і збори; податки і збори суб'єктів Російської Федерації (регіональні податки і збори); місцеві податки і збори. [29]
Зі сказаного можна зробити висновок, що, усвідомивши помилки попереднього законодавства, Податковий кодекс більш повно, всебічно і правильно регламентує податкові правовідносини, що, безумовно, сприяє найбільш ефективному виконанню державою своїх функцій і, в кінцевому рахунку, побудови правової держави.
2.2. Федеральні податки і збори.
Згідно зі ст. 2 Податкового кодексу РФ «Федеральними визнаються податки і збори, встановлені цим Кодексом та обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації» [30]
Отже, можна виділити такі особливості федеральних податків і зборів, як, по-перше, встановлення законодавчими актами РФ, по-друге, стягнення на всій її території, і, в третіх, коло платників, об'єкти оподаткування, ставки податку, порядок їх зарахування до бюджету або до позабюджетного фонду визначаються законодавством РФ, що, тим не менш, не виключає зарахування їх не тільки у федеральний бюджет, але і бюджети іншого рівня. [31]
До федеральних податків і зборів чинне законодавство відносить такі податки і збори:
1. податок на додану вартість;
2. акцизи;
3. податок на доходи фізичних осіб;
4. єдиний соціальний податок;
5. податок на прибуток організацій;
6. податок на видобуток корисних копалин;
7. водний податок;
8. збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
9. державне мито.
Більшість федеральних податків є регулюючими, і відносно таких податків суб'єкти Російської Федерації мають певні права. Тим не менш, компетенція суб'єкта Російської Федерації щодо цих податків обмежена рамками частки ставки (величини числень на одиницю виміру податкової бази [32]), яка покладається йому відповідно до законодавства.
Важливо так само відзначити, що Податковим Кодексом «встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені у статті 13 Кодексу, визначаються порядок встановлення таких податків, а так само порядок введення в дію і застосування зазначених спеціальних податкових режимів». [33 ]
Необхідно також звернути увагу на те, що не можуть встановлюватися федеральні податки, не передбачені Податковим кодексом. Те ж саме відноситься і до регіональних і до місцевих податків.
Розглянемо деякі з федеральних податків і зборів.
Податок на додану вартість (ПДВ) регулюється гл. 21 НК РФ і є непрямим податком. Це означає, що фактичні і юридичні його платники не збігаються. Фактичними платниками ПДВ можна назвати споживачів товарів, робіт і послуг.
Перелік юридичних платників ПДВ встановлюється ст. 143 НК РФ. До платників ПДВ належать організації; індивідуальні підприємці, особи, визнані платниками цього податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного Кодексу РФ.
До об'єктів оподаткування ПДВ належать: 1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ; 2) передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування; 3) виконання будівельно- монтажних робіт для власного споживання; 4) ввезення товарів на митну територію РФ. [34]
До особливостей даного податку слід віднести і той факт, що для нього передбачено 3 види ставок: стандартна (застосовується до всіх операцій, які не підлягають оподаткуванню за зниженою або нульовою ставкою); знижена (застосовується при реалізації ряду товарів харчування, а так само товарів для дітей) і нульова (застосовується при експорті товарів та в інших випадках, передбачених НК РФ).
Податок на доходи фізичних осіб описаний в гл. 23 НК РФ. На відміну від ПДВ він відноситься до прямих податків.
Платниками податків у даному випадку визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізично особи, які отримують прибутки від джерел, які не є податковими резидентами Російської Федерації (ст. 207 НК РФ). Слід пояснити, що до фізичних осіб - податковим резидентам чинне законодавство відносить фізичних осіб, які фактично знаходяться на території РФ не менше 183 днів у календарному році (ст. 11 НК РФ).
Об'єктом оподаткування для цього податку є доходи від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ - для осіб, які є податковими резидентами РФ, і доходи від джерел у РФ для осіб, які не є податковими резидентами. До таких доходів можна віднести доходи, отримані від використання транспортних засобів, доходи, отримані від здачі майна в оренду і т.д. Ст. 217 НК РФ передбачає ряд доходів, що не підлягають оподаткуванню цим податком. До них відносяться, наприклад, аліменти, одержувані платником податку, а так само майно, що переходить у порядку спадкування або дарування. Проте з 1 січня 2006 р . починає діяти ряд змін до Податкового кодексу. Зокрема п. 18 ст. 217 буде викладено в такій редакції:
«Доходи, отримані в порядку дарування, звільняються від оподаткування у разі, якщо дарувальник і обдаровуваний є членами сім'ї та (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу Російської Федерації (подружжям, батьками та дітьми, в тому числі усиновителями і усиновленими, дідусем, бабусею та онуками, повнорідними і неповнорідними (мають загальних батька чи матір) братами і сестрами); »[35]
За загальним правилом ставка даного податку складає 13 відсотків, однак НК РФ передбачає ряд винятків.
Єдиний соціальний податок (ЄСП) регламентований главою 24 НК РФ.
Коло платників ЕСН визначений ст. 235 НК РФ. Дана стаття встановлює дві групи платників податків. До першої групи належать платники податків - роботодавці, що виробляють виплати найманим працівникам: організації; індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями. До другої групи належать платники податків, що здійснюють самостійну приватну діяльність: індивідуальні підприємці, адвокати. Члени селянських господарств у даному випадку прирівнюються до індивідуальних підприємців.
Важливо відзначити, що якщо платник податку одночасно належить до кількох категорій платників податків, зазначених у підпунктах 1 і 2 п. 1 ст. 235, він обчислює і сплачує податок в кожному підставі.
Для кожної з двох категорій платників ЄСП ПК передбачає окремий об'єкт оподаткування. Для платників податків - роботодавців, які виробляють виплати найманим працівникам об'єктом оподаткування зізнаються виплати й інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за виключення винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами.
Об'єктом оподаткування для другої групи платників визнаються доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Статтею 238 НК РФ встановлено перелік сум, що не підлягають обкладанню ЕСН. До них відносяться державні допомоги, суми страхових платежів і т.д.
Шкала ставок єдиного соціального податку, встановлена ​​ст. 241 НК РФ є регресивною.
Податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування представляє особливий інтерес, оскільки найближчим часом він зазнає значних змін. В даний час названий податок регулюється законом РФ від 12 грудня 1991 р . «Про податок з майна, що минає в порядку спадкування чи дарування». Платниками податку відповідно до цього Закону є фізичні особи, які приймають майно, що переходить у їхню власність у порядку спадкування або дарування. [36]
В даний час величина податку з майна, що переходить у порядку спадкування залежить від черзі спадкоємця і від вартості майна. При обчисленні податку на дарування враховується ступінь спорідненості осіб і вартості майна.
Згідно з Федеральним Законом від 1 липня 2005р. № 78-ФЗ «про визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації та внесення до змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з відміною податку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування», Закон Російської Федерації від 12 грудня 1991 року N 2020-1 "Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування» втрачає силу, як і пункт 7 статті 13 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації. [37]
Федеральним законом від 2 листопада 2002 р . № 127-ФЗ «про внесення змін до частини першу і другу податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації» була внесена до Податкового кодексу РФ глава 25.3 . Державне мито. [38]
З дня набрання чинності вищезгаданого Закону Закон РРФСР від 9 грудня 1991 року N 2005-1 "Про державне мито" був визнаний таким, що втратив силу.
Державної митом визнається збір, що стягується з осіб, зазначених у статті 333.17 Податкового кодексу, при їх зверненні в державні органи, органи місцевого самоврядування, інші органи та (або) до посадових осіб, які уповноважені згідно з законодавчими актами Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування, за вчиненням стосовно цих осіб юридично значимих дій, передбачених цією главою, за винятком дій, скоєних консульськими установами Російської Федерації.
Видача документів (їх копій, дублікатів) прирівнюється до юридично значимим дій.
Платниками державного мита визнаються: організації, фізичні особи випадку, якщо вони:
1) звертаються за здійсненням юридично значимих дій, передбачених цією главою;
2) виступають відповідачами в судах загальної юрисдикції, арбітражних судах або по справах, що розглядаються світовими суддями, і якщо при цьому рішення суду прийняте не на їх користь і позивач звільнений від сплати державного мита.
До державне мито ставляться так само ліцензійні збори, які стягуються на підставі Федерального закону від 8 серпня 2001 р «Про ліцензування окремих видів діяльності», а також Законом України «про збори за видачу ліцензій та право на виробництво та обіг етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції». Відповідно до першого закону здобувачем ліцензії, зобов'язаним сплатити державне мито, визнається юридична особа або індивідуальний підприємець, які звернулися до ліцензуючий органу із заявою про надання ліцензії на здійснення конкретного виду діяльності. [39]
Закон РФ «про збори за видачу ліцензій та право на виробництво та обіг етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції» платників державного мита визначає як організації будь-якої форми власності і відомчої приналежності (включаючи організації з іноземними інвестиціями), що подали заяви у відповідні уповноважені органи на отримання ліцензії на право виробництва та обігу етилового спирту, включаючи спиртовмісні розчини, і алкогольної продукції (далі - ліцензія) і отримали ці ліцензії в установленому порядку. У цьому Законі під організаціями слід розуміти організації, що мають статус юридичних осіб. [40]
2.3. Регіональні податки і збори.
Регіональними податками визнаються податки, які встановлені Податковим кодексом РФ і законами суб'єктів РФ про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ. [41]
Важливо відзначити, що, крім того, що регіональні податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях суб'єктів РФ відповідно до Податковим кодексом і законами суб'єктів РФ про податки, при встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами влади суб'єктів РФ визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування за регіональним податках і платники податків визначаються федеральним законом. Так само законодавчими (представницькими) державної влади суб'єктів РФ законами про податки можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування. [42]
Регіональні податки і збори забезпечують регіональні бюджети власними джерелами фінансування своїх витрат (тим не менш, частка регулюючих податків у доходах регіональних бюджетів значно перевищує частку власних податкових доходів). Загальний порядок встановлення та збору регіональних податків передбачений частиною 3 ст.12 НК РФ.
Регіональні податки можна розділити на три групи:
1) податки, які встановлюю федеральними законами. Однак органи влади регіонів самостійно визначають наступні елементи оподаткування: пільги, порядок сплати, ставку в межах, зазначених Податковим кодексом РФ;
2) факультативні податки. Вони також встановлюються федеральними законами, проте вводяться органами представницької влади регіону на розсуд і тільки тоді набувають обов'язкову силу;
3) податки, що встановлюються органами представницької влади регіону на власний розсуд, але відповідно до податкового законодавства Російської Федерації. [43]
НК РФ (ст. 14) відносить до регіональних такі податки: податок на майно підприємств; податок на гральний бізнес; транспортний податок.
Як приклад регіонального податку можна розглянути податок на гральний бізнес. З 1 січня 2004 р . даний податок регулюється гл. 29 НК РФ. До цього на території РФ діяв Федеральний закон від 31 липня 1998 р . «Про податок на гральний бізнес». До вступу в силу гол. 29 НК РФ податок на гральний бізнес ставився до федеральних податків. Слід зазначити, що більшість понять, що використовувалися у Федеральному законі «Про податок на гральний бізнес» були сприйняті Податковим кодексом. Так, згідно з Федеральним законом платниками цього податку визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу. [44]
Об'єктами оподаткування, як і в раніше діяв федеральному законі, визнаються ігрові столи; ігрові автомати; каси тоталізаторів; каси букмекерських контор.
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ, проте, Податковий Кодекс визначає межі, на які повинні орієнтуватися законодавчі органи суб'єктів, а також встановлює ставки податку в тому випадку, якщо вони не встановлюються законами суб'єктів федерації.
2.4. Місцеві податки і збори.
Місцевими податками, у відповідності з Податковим кодексом РФ, визнаються податки, які встановлені федеральним законом і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.
Платежі по місцевих податках і зборах надходять до місцевих бюджетів. Це міські, районні (з позицій оподаткування в поняття "район" не входить район всередині міста), селищні податки і збори. Загальний порядок встановлення та збору місцевих податків передбачений частиною 4 ст.12 НК РФ.
Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до Податковим кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки. [45]
Земельний податок і податок на майно фізичних осіб встановлюються Податковим кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних поселень, міських округів.
Місцеві податки в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюються Податковим кодексом та законами зазначених суб'єктів РФ.
Так само як і при встановленні регіональних податків органами законодавчої влади суб'єктів федерації, при встановленні місцевих податків представницькими органами муніципальних утворень, а так само законодавчими органами державної влади міст федерального значення, встановлюються такі елементи оподаткування, як податкові ставки, порядок і терміни сплати податків, а так само можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування. [46]
Стаття 15 НК РФ відносить до місцевих податків земельний податок і податок на майно фізичних осіб.
Як приклад місцевого податку можна розглянути земельний податок. Раніше він регулювався Законом РФ від 11 жовтня 1991 р . «Про плату за землю», в даний час він докладно регламентований гол. 31 НК РФ.
Раніше діяв закон говорив: «Власники землі, землевласники і землекористувачі, крім орендарів, оподатковуються щорічним земельним податком.
За землі, передані в оренду, справляється орендна плата ». [47]
Чинний Податковий кодекс відносить до платників названого податку організації та фізичних осіб, що володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди. (Ст. 389 НК РФ).
До об'єктів оподаткування відносяться земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення (міст федерального значення), на території якого введено податок.
2.5. Спеціальні податкові режими.
У процесі вдосконалення податкової системи РФ в 2001-му році були впорядковані і включені до податкового кодексу ряд податків, прописаних раніше окремими законами для суб'єктів малого підприємництва. Стаття 18 Податкового Кодексу РФ визначає їх як спеціальні податкові режими, що передбачають особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів, передбачених статтями 13 - 15 Податкового Кодексу РФ. [48]
У Російській Федерації до спеціальним податковим режимів належать: 1) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (глава 26.1 НК введена в дію 1 січня 2003 р ), 2) спрощена система оподаткування (глава 26.2 НК введена в дію з 1 січня 2003 р .); 3) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений податок для окремих видів діяльності (голова 26.3 НК введена в дію з 1 січня 2003 р .); 4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (глава 26.4 НК введена в дію з 10 червня 2003р.).
Три перших режиму мають ряд спільних рис, а саме: єдиним податком замінюється сплата податку на прибуток для організацій, податку на доходи для підприємців, ПДВ (за винятком сплати ПДВ при ввезенні товарів на митну територію РФ), ЄСП, податку на майно. При цьому зберігаються такі податки і платежі, що сплачуються згідно із загальним режимом оподаткування: страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування; внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань; інші федеральні, регіональні і місцеві податки (податок на рекламу, транспортний податок, земельний податок). Крім того, для зазначених платників податків зберігаються діючий порядок ведення бухгалтерського обліку (для організацій) і касових операцій, порядок подання статистичної звітності; виконання обов'язків податкових агентів. НК РФ.
Для кожного податкового режиму встановлені свої критерії, обмеження і заборони при застосуванні або переході на дану систему оподаткування. Так, наприклад, у спрощеній системі оподаткування такими обмеженнями є економічні показники: розмір виручки, вартість майна, що амортизується, чисельність працівників, наявність філій та відокремлених підрозділів, участь у спільній діяльності. У системі оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності основними критеріями переходу є певні види діяльності та їх фізичні показники (наприклад, у роздрібній торгівлі - торгова площа, в сфері надання автотранспортних послуг - кількість транспортних засобів, що використовуються для перевезення пасажирів і вантажів і т.д.). При цьому, перехід на спрощену систему оподаткування і на сплату єдиного сільськогосподарського податку і назад є для організацій і індивідуальних підприємців добровільним, а застосування режиму сплати єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності обов'язково за умови, що організація або індивідуальний підприємець займається саме зазначеним видом діяльності.
Дані податкові режими застосовні для невеликих підприємств, вони дійсно спрощують податковий і бухгалтерський облік, що має сприяти розвитку малого бізнесу.
Ще один спеціальний податковий режим - система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції - введено в НК РФ (глава 26.4) Федеральним законом від б червня 2003 р ., Який вступив в дію з моменту опублікування, тобто з 10 червня 2003 р . Цей режим стосується суб'єктів підприємницької діяльності (інвесторів) у сфері користування надрами. При укладанні між ними, з одного боку, і державою в особі компетентних органів, з іншого, угоди про розподіл отриманої продукції стягування низки податків та інших обов'язкових платежів замінюється передачею державі частини продукції на умовах угоди відповідно до Федерального закону від 30 грудня 1995 р . «Про угоди про розподіл продукції» [49]. Даний спеціальний податковий режим передбачає заміну сплати сукупності податків і зборів, встановлених законодавством РФ про податки і збори, розділом виробленої продукції відповідно до умов угоди. Даний податковий режим має сприяти економічному розвитку підприємницької діяльності у сфері пошуку, розвідки та видобутку мінеральної сировини.

Висновок.
Як видно з проведеного дослідження, поняття податку, дане чинним Податковим кодексом Російської Федерації не є першим законодавчим визначенням цього поняття. При цьому, слід зазначити, що, незважаючи на те, що в зазначеному визначенні податку не враховані деякі ознаки, в цілому воно досить точно відображає суть поняття податку. Чинне законодавство так само відображає систему елементів податку, проте, не відрізняє елементи податку від елементів оподаткування, а так само не поділяє їх на групи, хоча таке розмежування могло б сприяти більш чіткому з'ясуванню змісту поняття податку. Цієї ж мети може сприяти виділення класифікації податків, яка можлива за багатьма критеріями.
При з'ясуванні змісту поняття податку більше значення має так само відмежування його від поняття збору, оскільки вони володіють різними ознаками, і, в кінцевому рахунку, служать різним цілям.
При аналізі поняття системи податків і зборів важливо визначити її місце в системі оподаткування та податкової системи в цілому, для чого необхідно розмежувати поняття податкової системи, системи оподаткування та системи податків і зборів. З проведеного аналізу можна зробити висновок про те, що система податків і зборів є складовою частиною системи оподаткування, а система оподаткування, у свою чергу, є частина податкової системи Російської Федерації.
Слід так само відзначити, що система податків і зборів Російської Федерації включає в себе три рівні, що пояснюється особливостями федеративного устрою держави, а так само спеціальні податкові режими, покликані полегшити сплату податків. Для окремих категорій платників податків.

Бібліографія.
Нормативні акти.
1. Конституція Російської Федерації (прийнята на всенародному голосуванні 12 грудня 1993 р .) (Зі змінами від 13 січня 1998) / / «Російська газета». - 1993 р . - N 237; СЗ РФ. - 1996 р . - N 3. - Ст. 152