Аудиторської організації слід враховувати ступінь автоматизації обробки облікової інформації, що дозволить точніше визначити обсяг і характер аудиторських процедур.
Окремі положення загального плану і програми аудиту аудиторська організація, якщо вважатиме це за доцільне, може узгодити з керівництвом економічного суб'єкта. При цьому аудиторська організація незалежна у виборі прийомів і методів аудиту, відображених в загальному плані та програмі, але несе повну відповідальність за результати своєї роботи у відповідності з даними загальним планом і даною програмою.
Результати виконуваних аудиторською організацією процедур при підготовці загального плану і програми слід детально документувати, так як вони служать підставою для планування аудиту і можуть використовуватися протягом усього процесу аудиту.

2.3. Підготовка і складання загального плану аудиту.

Загальний план служить керівництвом у здійсненні програми аудита.
У процесі аудиту, у аудиторської організації можуть виникнути підстави для перегляду окремих положень загального плану. Внесені в план зміни, а також причини змін аудитору варто докладно документувати.
У загальному плані аудиторська організація повинна передбачити терміни проведення аудита і скласти графік його проведення, підготовки звіту і аудиторського висновку. У процесі планування витрат часу аудитору необхідно врахувати: [13]
· Реальні трудовитрати;
· Розрахунок витрат часу в попередньому періоді та його зв'язок з поточним розрахунком;
· Рівень суттєвості;
· Проведені оцінки ризиків аудиту.
У загальному плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудиту. У випадку рішення провести вибірковий аудит аудитор формує аудиторську вибірку.
Складовою частиною загального плану є положення по плануванню керування і контролю якості виконуваного аудита. У загальному плані рекомендується передбачити: [14]
• формування аудиторської групи, чисельність і кваліфікацію аудиторів, залучених до проведення аудиту;
• розподіл аудиторів відповідно до їх професійними якостями та посадовими рівнями по конкретних ділянках аудиту;
• інструктування всіх членів команди про їхні обов'язки, ознайомлення їх з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта, а також з положеннями загального плану аудиту;
• контроль керівника за виконанням плану і якістю роботи асистентів аудитора, за веденням ними робочої документації і належним оформленням результатів аудиту;
• роз'яснення керівником аудиторської групи методичних питань, пов'язаних з практичною реалізацією аудиторських процедур;
• документальне оформлення окремої думки члена аудиторської групи при виникненні розбіжностей в оцінці того чи іншого факту між керівником аудиторської групи і її рядовим членом.
Аудиторська організація визначає в загальному плані роль внутрішнього аудиту, а також необхідність залучення експертів у процесі проведення аудиту.
Загальна інформація про підприємство необхідна для того, щоб надалі зробити обгрунтований висновок про достовірність звітності. Зокрема, необхідно з'ясувати специфіку діяльності та галузеві особливості підприємства, зрозуміти його організаційний устрій, визначити виробничі, фінансові та інші зв'язки, познайомитися з юридичними зобов'язаннями.
З першого дня роботи аудитору варто ознайомитися з юридичними документами клієнта: статутом, документами реєстрації, протоколами засідань ради директорів і зборів акціонерів. У них може міститися інформація про розподіл отриманого прибутку, оголошення дивідендів, виплати винагород, підписання контрактів та угод, рішеннях про участь в інших підприємствах, про придбання власності, наданні довгострокових позик, надання забезпечення і гарантії, визначенні кола осіб, які мають право підпису.
Крім того, для з'ясування зобов'язань клієнта важливо ознайомитися з контрактами, договорами та угодами.
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма служить докладною інструкцією асистентам аудитора й одночасно є для керівників аудиторської організації й аудиторської групи засобом контролю якості роботи.
Аудитору слід документально оформити програму аудита, позначити номером чи кодом кожну аудиторську процедуру, щоб у процесі роботи робити посилання на них у своїх робочих документах.
Аудиторську програму складають у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських процедур по суті.
Програма тестів засобів контролю являє собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Призначення цих тестів - виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта.
Аудиторські процедури власне кажучи містять у собі детальну перевірку відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Програма аудиторських процедур по суті являє собою перелік дій аудитора, необхідних для таких детальних конкретних перевірок. Для процедур по суті аудитору слід визначити, які саме розділи бухгалтерського обліку він буде перевіряти, і скласти програму аудита по кожному розділу.
У залежності від змін умов проведення аудита і результатів аудиторських процедур програма аудиту може переглядатися. Причини і результати змін варто документувати.
Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту і аудиторського висновку, а також підставою для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.
Після закінчення процесу планування аудиту загальний план і програма аудита повинні бути оформлені документально і завізовані у встановленому порядку.

3. Права і обов'язки аудиторів

Взаємовідносини аудитора і клієнта будуються на основі добровільності та цінну. Конфлікти між ними вирішуються в суді або в арбітражному суді. Клієнт і аудитор має право вибрати один одного самостійно і незалежно. Аудиторська послуга оплачується відповідно до договору.
На керівників та інших посадових осіб перевіряється економічного суб'єкта покладаються такі обов'язки: [15]
а) створити аудитору умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, надати всю документацію, необхідну для її проведення, а також давати по запиту аудитора роз'яснення і пояснення в усній та письмовій формі;
б) оперативно усувати виявлені аудиторською перевіркою порушення порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності.
Забороняється вживати будь-які дії з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки.
При проведенні аудиторської перевірки та складанні висновку аудитори незалежні від економічного суб'єкта, а також від будь-якої третьої сторони, в тому числі від державних органів, які доручили їм проведення перевірки, а також від власників і керівників аудиторської фірми, в якій вони працюють.
Аудитори мають право: [16]
а) самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки, виходячи з вимог нормативних актів Російської Федерації, а також конкретних умов договору з економічним суб'єктом або змісту доручення органу дізнання, прокурора, слідчого суду та арбітражного суду;
б) перевіряти у економічних суб'єктів повному обсязі документацію про фінансово-господарської діяльності, наявність грошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей, одержувати роз'яснення по виниклих питань, і додаткові відомості, необхідні для аудиторської перевірки;
в) одержувати за письмовим запитом необхідну для здійснення аудиторської перевірки інформацію від третіх осіб, в тому числі за сприяння державних органів, які доручили перевірку;
г) залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці аудиторів, що працюють самостійно або в інших аудиторських фірмах, а також інших фахівців;
д) відмовитися від проведення аудиторської перевірки у разі неподання перевіряється економічним суб'єктом необхідної документації, а також у разі незабезпечення державними органами, доручено проведення перевірки, особистої безпеки аудитора і членів його сім'ї за наявності такої необхідності.
Аудитори зобов'язані: [17]
- При здійсненні аудиторської діяльності неухильно дотримуватися вимог законодавства;
- Негайно повідомляти замовника про неможливість своєї участі у проведенні аудиторської перевірки даного економічного суб'єкта внаслідок родинних, посадових чи економічних зв'язків, а також внаслідок відсутності ліцензії, що дозволяє зробити аудиторську перевірку даного економічного суб'єкта;
- Про необхідність залучення до участі в перевірці додаткових аудиторів у зв'язку зі значним обсягом роботи, чи будь-якими іншими обставинами, що виникли після укладення договору або одержання доручення;
- Кваліфіковано проводити аудиторські перевірки, а також надавати інші аудиторські послуги;
- Забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються ними в ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх змісту без згоди власника економічного суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами.
Дані, отримані в ході аудиторської перевірки, проведеної за дорученням органу дізнання, прокурора, слідчого, суду та арбітражного суду, можуть бути віддані гласності до набрання чинності вироку суду тільки з дозволу зазначених органів і в тому обсязі, в якому вони визнають це можливим.
Аудитори і аудиторські фірми не мають права передавати отримані ними в процесі аудиту відомості третім особам для використання цих відомостей з метою підприємницької діяльності.
Перевіряється економічний суб'єкт має право отримувати від аудитора вичерпну інформацію про вимоги законодавства, що стосуються проведення аудиторської перевірки, правах і обов'язках сторін, а після ознайомлення з висновком аудитора - про нормативні акти, на яких грунтуються зауваження і висновки аудитора. Аудитор зобов'язаний надавати економічному суб'єкту цю інформацію.
Аудиторська перевірка не може проводитися: [18]
а) аудиторами, які є засновниками, власниками, акціонерами, керівниками та іншими посадовими особами перевіряється економічного суб'єкта, що несуть відповідальність за дотримання бухгалтерської звітності або перебувають із зазначеними особами близька родичка чи властивості;
б) аудиторськими фірмами:
• щодо економічних суб'єктів, які є їхніми засновниками, власниками, акціонерами, кредиторами, страховиками, а також щодо яких ці аудиторські фірми є засновниками, власниками, акціонерами;
• щодо економічних суб'єктів, які є їх дочірніми підприємствами, філіями і представництвами або мають у своєму капіталі частку цих аудиторських фірм;
в) аудиторами та аудиторськими фірмами, що надавали даному економічному суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності.
Аудитори повинні бути незалежні від аудітіруемой організації, від будь-якої третьої сторони, від власників і керівників аудиторської організації.
Серед етичних вимог, що пред'являються до професії аудитора, незалежність є основоположною.
Питання про незалежність аудиторів включається не тільки до закону про аудит та інші нормативні акти, але і в етичний кодекс аудитора. Так, в кодексі професійної етики аудиторів РФ перераховуються основні обставини, що завдають шкоди незалежності аудитора, або дозволяють сумніватися в його фактичної незалежності:
а) майбутні або ведуться судові справи з організацією клієнта;
б) фінансову участь аудитора в справах організації клієнта в будь-якій формі;
в) фінансова та майнова залежності аудитора від клієнта;
г) непряме фінансову участь в організації клієнта через родичів, службовців фірми, через основні і дочірні організації тощо;
д) родинні й особисті дружні стосунки з директорами і вищим керуючим персоналом організації клієнта;
е) надмірна гостинність клієнта, а також одержання від нього товарів і послуг за цінами, суттєво зниженими щодо реальних ринкових цін;
ж) участь аудитора в будь-яких органах управління організації клієнта, його основних і дочірніх організацій;
з) необережні рекомендації та поради аудиторів про фінансові вкладення в організації, в яких вони самі мають які-небудь фінансові інтереси;
і) колишня робота аудитора в організації клієнта або в його організації, що управляє на будь-яких посадах;
к) якщо розглядається питання про призначення аудитора на керівну та іншу посаду в організації клієнта.
З перерахованих вище обставин незалежність вважається порушеною, якщо вони виникли, продовжували існувати або були припинені в періоді, за який повинні бути виконані професійні аудиторські послуги.
Незалежність аудиторської фірми викликає сумніви у разі: [19]
а) якщо вона бере участь у фінансово-промисловій групі, в групі кредитних організацій або холдингу і надає професійні аудиторські послуги організаціям, що входять в цю фінансово-промислову або банківську групу;
б) якщо аудиторська фірма виникла на базі структурного підрозділу колишнього або чинного міністерства або при прямому чи непрямому участю колишнього або чинного міністерства і надає послуги організаціям, раніше або в даний час підлеглим даному міністерству;
в) якщо аудиторська фірма виникла при прямому чи непрямому участю банків, страхових компаній чи інвестиційних інститутів і надає послуги організаціям, акції яких знаходяться у власності, придбані або купувалися вищеназваними структурами в період, за який аудиторська фірма повинна надати послуги.
У тих випадках, коли аудитор виконує за дорученням клієнта інші послуги, необхідно стежити, щоб вони не порушували незалежності аудитора.
При визначенні прав і обов'язків аудиторів, що функціонують в Росії, на нашу думку, слід виходити з декількох правових принципів. Перш за все, це принцип розсудливості, принцип відповідальності за чужі вчинки і принцип відсутності привілейованої інформації. Дотримання цих принципів, на наш погляд, допомагає врегулювати і поточні, і наступні взаємовідносини аудиторів і перевіряються ними економічних суб'єктів. Крім того, застосування цих принципів здатне захистити аудиторів і аудиторські фірми від необгрунтованого судового переслідування. Основні принципи аудиту сформульовані у правилі аудиторської діяльності РФ «Цілі і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності».
Аудиторські організації в ході здійснення своєї діяльності зобов'язані дотримуватися професійні етичні принципи аудиту і використовувати їх в якості основи для прийняття будь-яких рішень професійного характеру.
Основні професійні етичні принципи, пов'язані з аудиторською діяльністю, включають: незалежність, чесність; об'єктивність; професійну компетентність; сумлінність; конфіденційність; професійна поведінка.
Незалежність - принцип аудиту, що полягає в обов'язковості відсутності в аудитора при формуванні його думки фінансової, майнової, спорідненої чи будь-якої іншої зацікавленості у справах перевіряється економічного суб'єкта, що перевищує відносини за договором на здійснення аудиторських послуг, а також будь-якої залежності від третіх осіб . Вимоги до аудиту в частині забезпечення незалежності та критерії того, що аудитор не є залежним, регламентуються нормативними документами з аудиторської діяльності, а також етичними кодексами аудиторів. Незалежність аудитора повинна забезпечуватися як за формальними ознаками, так і з точки зору фактичних обставин.
Чесність - принцип аудиту, що полягає в обов'язковій прихильності аудитора професійному обов'язку, а також дотриманні загальних норм моралі.
Об'єктивність - принцип аудиту, що полягає в обов'язковості застосування аудитором неупередженого, неупередженого і самостійного, не обумовленого будь-яким впливом, підходу до розгляду будь-яких професійних питань і формування суджень, висновків і висновків.