Контрольна робота
з предмету «Аудит на підприємствах»
2004

ЗМІСТ:

 

"1-2" Вступ ............................................ .................................................. .......... 3
1. ПЛАНУВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ ................................ 5
1.1. Склад процесу планування, принципи та етапи .......................... 5
1.2. Оцінка системи внутрішнього контролю .............................................. .. 9
1.3. Програма аудиторської перевірки ............................................... ........ 12
2. АУДИТОРСЬКА ПРОГРАМА ПЕРЕВІРКИ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ ДОКУМЕНТІВ І ГРОШОВИХ КОШТІВ У КАСІ, на розрахунковому, валютному І СПЕЦІАЛЬНИХ РАХУНКАХ В БАНКАХ ....................... 15
2.1. Програма аудиторської перевірки ............................................... ........ 15
2.2.Необходімие аудиторські процедури ............................................. ... 16
Висновок ................................................. .............................................. 19
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ ................................................ ............................. 20

Введення

Відповідно до законодавства Російської Федерації переважна більшість економічних суб'єктів Росії підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці.
До таких суб'єктів віднесено:
- Банки та інші кредитні установи;
- Відкриті акціонерні товариства;
- Організації, у статутному капіталі яких є частка, що належить іноземним інвесторам;
- Страхові організації та суспільства взаємного страхування;
- Товарні та фондові біржі;
- Інвестиційні інститути;
- Позабюджетні фонди;
- Благодійні та інші Неінвестиційні фонди з добровільними відрахуваннями юридичних і фізичних осіб;
- Інші економічні суб'єкти, за винятком повністю перебувають у державній або муніципальній власності, за певних критеріях (обсяг виручки від реалізації продукції за рік перевищує 500 тис. МРОТ, або сума активів балансу на кінець року перевищує 200 тис. МРОТ) [1]
В умовах ринку підприємства, кредитні організації, інші господарюючі суб'єкти вступають в договірні відносини по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій і інвестицій. Конфіденційність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю для всіх учасників угод одержувати і використовувати фінансову інформацію. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.
Власники, і, перш за все, колективні власники - акціонери, а також кредитори, позбавлені можливості самостійно переконатися в тому, що всі численні операції підприємства, найчастіше дуже складні, законні і правильно відображені у звітності, тому що звичайно не мають доступу до облікових записів і тому потребують послуг аудиторів.
Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності компанії або банку та дотримання ним законодавства необхідно державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування.
Аудиторські перевірки необхідні державним органам для підтвердження вірогідності цікавлячої їхньої фінансової звітності.
Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з наступними обставинами:
1) можливість необ'єктивної інформації з боку керівництва у випадках конфлікту між ним і користувачами цієї інформації (власниками, інвесторами, кредиторами);
2) залежність наслідків прийнятих рішень (а вони можуть бути дуже значні) від якості інформації;
3) необхідність спеціальних знань для перевірки інформації;
4) часта відсутність у користувачів інформації доступу для оцінки її якості.
Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки різних економічних рішень.
Всі ці передумови привели до виникнення суспільної потреби в послугах незалежних експертів, що мають відповідні підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого роду послуг. Аудиторські послуги - це послуги посередників, що установлюють вірогідність фінансової інформації.

1. ПЛАНУВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

1.1. Склад процесу планування, принципи та етапи

Аудиторська перевірка обмежена в часі. Тому для забезпечення високої якості роботи до неї слід ретельно підготуватися. Необхідною засобом такої підготовки є всебічно продумане планування, яке створювало б упевненість у виконавців в тому, що використовуються найбільш ефективні та дієві процедури аудиту. Чітке планування необхідно також для вибору передбачуваних підходів до досягнення цілей аудиту; виконання та контролю роботи; переконаності в тому. що увага прикута до головних аспектів, що робота виконана повністю.
Названим проблем присвячено російське правило (стандарт) «Планування аудиту» [2]. У ньому підкреслено, що вимоги даного стандарту є обов'язковими для всіх аудиторських організацій при здійсненні аудиту, що передбачає підготовку офіційного аудиторського висновку, за винятком тих його положень, де прямо вказано, що вони носять рекомендаційний характер.
Для інших випадків ці вимоги носять рекомендаційний характер (при проведенні аудиту, який не передбачає підготовку за його результатами офіційного висновку, а також при наданні супутніх аудиту послуг).
У разі відхилення при виконанні конкретного завдання від обов'язкових вимог даного правила (стандарту) аудиторська організація в обов'язковому порядку повинна зазначити це у своїй робочої документації і в письмовому звіті керівництву економічного суб'єкта, який замовив аудит і (або) супутні йому послуги.
Планування, будучи початковим етапом проведення аудиту, полягає в розробці аудиторською фірмою загального плану із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту, а також у розробці програми, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторської організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про бухгалтерську звітність організації.
Планування має проводитися відповідно до загальних принципів проведення аудиту, а також з урахуванням наступних приватних принципів: [3]
- Комплексності;
- Безперервності планування;
- Оптимальності.
Принцип комплексності передбачає забезпечення взаємозв'язку і узгодженості всіх етапів планування - від попереднього планування до складання загального плану і програми аудиту.
Принцип безперервності виражається у встановленні сполучених завдань групі аудиторів та ув'язки етапів планування за термінами і по суміжних господарюючим суб'єктам (структурним підрозділам, виділеним на окремий баланс, філіям, представництвам, дочірнім організаціям).
При плануванні на тривалий період у разі аудиторського супроводу економічного суб'єкта, протягом року аудиторській фірмі слід своєчасно коригувати плани і програми проведення аудиту з урахуванням змін у фінансово-господарської діяльності клієнта і результатів проміжних аудиторських перевірок.
Принцип оптимальності планування аудиту полягає в тому, що в процесі планування слід забезпечити варіантність планування для можливості вибору оптимального варіанта загального плану і програми на підставі критеріїв, визначених самої аудиторською фірмою.
При плануванні слід виділити такі етапи:
- Попереднє планування;
- Підготовка загального плану аудиту;
- Складання програми аудиту.
Для ефективного планування аудиту до написання листа-зобов'язання і до укладення договору про проведення аудиту аудиторська фірма повинна узгодити з керівництвом економічного суб'єкта основні організаційні питання, пов'язані з проведенням аудиту.
На початковому етапі аудитор повинен ознайомитися з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта і мати інформацію про зовнішні і внутрішні фактори, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта.
Аудитору слід ознайомитися з:
- Організаційно-управлінської структурою клієнта;
- Видами господарської діяльності;
- Структурою капіталу;
- Технологічними особливостями виробництва;
- Рівнем рентабельності;
- Основними покупцями і постачальниками;
- Існуванням дочірніх і залежних організацій. Джерелами отримання інформації про організацію для аудитора мають бути:
- Статут клієнта;
- Протоколи засідань ради директорів, зборів акціонерів або інших аналогічних органів управління;
- Облікова політика;
- Бухгалтерська звітність;
- Внутрішні звіти контролерів;
- Матеріали податкових перевірок;
- Матеріали судових і арбітражних позовів;
- Бесіди з керівництвом та виконавчим персоналом;
- Інформація, отримана під час огляду основних ділянок, складів клієнта.
На етапі попереднього планування оцінюється можливість проведення аудиту. Якщо аудиторська організація позитивно вирішує питання, вона переходить до формування штату для проведення аудиту та укладає договір з економічним суб'єктом.
За допомогою проведення аналітичних процедур аудиторська організація повинна виявити області, значущі для аудиту.
У процесі підготовки загального плану і програми аудиторська організація оцінює ефективність системи внутрішнього контролю та проводить оцінку ризику системи внутрішнього контролю. Ці питання детальніше будуть розглянуті в наступних параграфах даної роботи.
У процесі аудиту можуть виникнути підстави для перегляду окремих положень загального плану аудиту. Внесені зміни, а також причини змін аудитору варто докладно документувати.
У загальному плані аудиторська організація повинна передбачити терміни і скласти графік проведення аудиту, підготовки звіту (письмової інформації керівництву клієнта) і аудиторського висновку. У процесі планування витрат часу необхідно врахувати:
- Реальні трудовитрати;
- Розрахунок витрат часу в попередньому періоді (у випадку проведення повторного аудиту) та його зв'язок з поточним розрахунком;
- Рівень суттєвості;
- Проведені оцінки ризиків аудиту.
У випадку рішення провести вибірковий аудит аудитор формує вибірку відповідно до правила (стандарту) аудиторської діяльності «Аудиторська вибірка».
У загальному плані рекомендується передбачити:
- Формування групи з урахуванням кваліфікації аудиторів;
- Інструктування всіх членів команди про їхні обов'язки, ознайомлення їх з фінансово-господарською діяльністю клієнта, а також з положеннями загального плану аудиту;
- Контроль керівника за виконанням плану і якістю роботи асистента аудитора, за веденням ними робочої документації і належним оформленням результатів аудиту;
- Роз'яснення керівником аудиторської групи методичних питань, пов'язаних з практичною реалізацією аудиторських процедур;
- Документальне оформлення окремої думки члена аудиторської групи (виконавця) при виникненні розбіжностей в оцінці того чи іншого факту між керівником аудиторської групи і її рядовим членом.
Аудиторська організація визначає в загальному плані роль внутрішнього аудиту, а також необхідність залучення експертів у процесі проведення аудиту.

1.2. Оцінка системи внутрішнього контролю.

У ході аудиторської перевірки аудитор зобов'язаний розібратися в системі бухгалтерського обліку, яка застосовується на проверяемом їм економічному суб'єкті, і при цьому вивчити і оцінити ті засоби контролю, на основі яких він збирається визначити суть, масштаб і тимчасові витрати передбачуваних аудиторських процедур.
Масштаб та особливості системи внутрішнього контролю, а також ступінь їх формалізації повинні відповідати розмірам економічного суб'єкта і особливостям його діяльності.
Особливості системи внутрішнього контролю можуть сприяти у отримання достатньої впевненості у тому, що система бухгалтерського обліку достовірно (або недостовірно) відображає господарську діяльність економічного суб'єкта.
У тому випадку, якщо аудитор переконується, що він може спертися на відповідні кошти. контролю, він отримує можливість проводити аудиторські процедури менш детально н (або) більш вибірково, ніж він робив би в іншому випадку, а також може внести зміни в суть застосовуваних аудиторських процедур і в передбачувані витрати часу на їх здійснення.
При оцінці ефективності і надійності системи внутрішнього контролю в цілому, контрольної середовища і окремих засобів контролю аудиторська організація зобов'язана використовувати не менше трьох наступних градацій: висока, середня, низька.
Вивчення та оцінка, особливостей бухгалтерського обліку, вивчення і оцінка системи внутрішнього контролю повинні в обов'язковому порядку документуватися аудиторськими організаціями в ході аудиторської перевірки. При проведенні та документуванні цієї роботи рекомендується використовувати такі форми:
а) спеціально розроблені тестові процедури;
б) переліки типових питань для з'ясування думки керівного персоналу та працівників бухгалтерії;
в) спеціальні бланки та перевірочні листи;
г) блок-схеми та графіки;
д) переліки зауважень, протоколи або акти.
Аудиторські організації самостійно розробляють методики і порядок вивчення та оцінки системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також планують процедури аудиторської перевірки в залежності від результатів такого вивчення та оцінки. Автор пропонує наступний тест для оцінки ефективності системи внутрішнього контролю організації:

Таблиця 1.
Тест за попередньою оцінкою ефективності системи
внутрішнього контролю організації

№ п / п	Питання	Відповідь
1.	Стан внутрішньофірмової нормативної бази
1.1.	Чи є у організації документ, що визначає концепцію розвитку організації в поточному році із зазначенням кількісних і якісних критеріїв, які організація повинна досягти? (Вказати назву документа, ким і коли цей документ затверджений).
1.2.	Коли і ким затверджена Облікова політика організації на звітний рік? Чи вносилися зміни в Облікову політику протягом звітного року і ким вони затверджувалися?
1.3.	Вказати документи, що визначають процедури прийняття рішень щодо здійснення організацією основних активних операцій.
1.4.	Вказати документи, що визначають розподіл функцій і повноважень між підрозділами і співробітниками організацій.
1.5.	Вказати дату затвердження та орган управління, яким затверджено Положення, що регулюють діяльність служби внутрішнього контролю організації;
1.6.	Вказати основні документи, що визначають політику організації при проведенні операцій з розміщення коштів.
1.7.	Розроблено чи організації Положення про розподіл доступу користувачів до здійснення операцій у програмному забезпеченні, а також до баз даних у комп'ютерних системах?
2.	Наявність Положень про структурні підрозділи організації посадових інструкцій для всіх штатних працівників в організації.
2.1.	Чи розроблені організацією Положення про роботу філій?
2.2.	Чи розроблені організацією Положення про роботу структурних підрозділів головного офісу організації (департаментів, управлінь, відділів)? Ким ці Положення затверджені?
2.3.	Чи розроблені організацією посадові інструкції на всіх штатних співробітників? Ким ці інструкції затверджені?
3.	Організація внутрішнього контролю за діяльністю філій.
3.1.	Чи є служба внутрішнього контролю безпосередньо у філіях організації.
3.2.	Яка кількість перевірок у філіях організації проведено службою внутрішнього контролю протягом звітного періоду? У тому числі:
3.2.1.	- Тематичних
3.2.2.	- Комплексних
3.2.3.	- Охоплені чи перевірками філії, які мають валюту балансу більш 5% від валюти зведеного балансу організації?

1.3. Програма аудиторської перевірки

При підготовці програми аудиту аудиторської організації варто установити прийнятні для неї рівень істотності й аудиторський ризик, що дозволяють вважати бухгалтерську звітність достовірної [4]. Плануючи аудиторський ризик, визначають внутрішньогосподарський ризик бухгалтерської звітності і ризик контролю, які притаманні цій звітності. За допомогою встановлених ризиків рівня суттєвості виявляють значимі для аудита області і планують необхідні аудиторські процедури. У процесі аудиту можуть виникнути обставини, що впливають на зміну аудиторського ризику і рівня істотності, встановлених при плануванні.
Аудиторська організація, якщо вважатиме це за доцільне, може узгодити з керівництвом клієнта окремі положення програми аудиту. При цьому вона є незалежною у виборі прийомів і методів аудиту, відображених програмі, але несе повну відповідальність за результати своєї роботи.
Програма аудиту, по суті, є поглибленням загального плану аудиту та представляє детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану. Програма служить докладною інструкцією асистентам аудитора й одночасно є для керівників аудиторської організації й аудиторської групи засобом контролю якості роботи.
Як передбачено стандартом, аудитору слід документально оформити свою програму, позначити номером чи кодом кожну проведену аудиторську процедуру, щоб аудитор у процесі роботи мав можливість робити посилання на них у своїх робочих документах.
Аудиторську програму оформляють у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських процедур по суті.
Перша представляє перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Призначення тестів засобів контролю в тому, що вони допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю клієнта.
Аудиторські процедури власне кажучи включають детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Програма цих аудиторських процедур представляє перелік дій аудитора для таких детальних конкретних перевірок. Для процедур по суті аудитору слід визначити, які саме розділи бухгалтерського обліку він буде перевіряти, і скласти програму аудита по кожному розділу бухгалтерського обліку.
У залежності від змін умов проведення аудита і результатів аудиторських процедур програма може переглядатися. Причини і результати змін документуються.
Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку, а також підставою для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.

2. АУДИТОРСЬКА ПРОГРАМА ПЕРЕВІРКИ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ
ДОКУМЕНТІВ І ГРОШОВИХ КОШТІВ У касі, на розрахунковому,
ВАЛЮТНОМУ І СПЕЦІАЛЬНИХ РАХУНКАХ В БАНКАХ

2.1. Програма аудиторської перевірки

Розробляючи програму аудиторської перевірки обліку грошових документів та грошових коштів у касі, на розрахунковому та інших рахунках у банках, автор пропонує спочатку визначити основні цілі даної перевірки (таблиця 2).
Таблиця 2.

Програма аудиторської перевірки

№ виду робіт	Цілі перевірки
1.	Провести звірку фактичної наявності грошових коштів в касі з даними обліку і касової книги. Перевірити наявність договорів про матеріальну відповідальність з працівниками організації.
2.	Провести звірку даних про наявність грошових коштів на рахунках в банку з даними бухгалтерського обліку.
3.	Перевірити дотримання вимог Порядку ведення касових операцій у РФ, дотримання лімітів залишків грошових коштів.
4.	Переконатися в наявності документів на підставі яких здійснювалися операції зі списання та зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок організації.
5.	Виконання рекомендацій попередньої аудиторської перевірки.

2.2.Необходімие аудиторські процедури

Розглянуті вище мети перевірки реалізуються через систему проведених аудитором процедур. Автор пропонує наступну послідовність процедур при проведенні такої перевірки:
Таблиця 3.
Необхідні аудиторські процедури

№	Зміст процедури	Джерела інформації
1.	Перевірка ведення обліку касових операцій, наявність матеріально-відповідальної особи, звірка залишку грошових коштів по касі з даними обліку, дотримання ліміту грошових коштів в касі.	Касова книга, договору про матеріальну відповідальність, первинні бухгалтерські документи.
2.	Перевірка своєчасності оприбуткування грошових коштів в касу і здачі їх в банк, наявності виправдувальних документів на видачу грошових коштів, правильності оформлення видаткових документів.	Прибуткові та видаткові касові ордери, виписки банку.
3.	Перевірка періодичності та якості проведення ревізії каси. Перевірка відповідності приміщення каси вимогам щодо забезпечення збереження грошових коштів з технічної укріпленості та оснащеності засобами охоронно-пожежної сигналізації. Організація перевезень грошових коштів, забезпечення умов для їх збереження	Акти ревізії каси. Усна інформація, отримана від відповідальних співробітників.
4.	Правильність підрахунку підсумків у платіжних відомостях. Правильність оформлення документів при депонуванні заробітної плати. Провести звірку первинних документів по зарплаті з даними звіту по касі	Відомості зарплати, касова книга.
5.	Дотримання ліміту розрахунків готівкою між юридичними особами.	Касова книга, первинні документи.
6.	Правильність складання кореспонденції рахунків. Відповідність записів у касовій книзі записам у головній книзі та формах бухгалтерської звітності по рахунку 50 "Каса"	Касова книга, головна книга, особові рахунки.
7.	Перевірка наявності договорів на відкриття рахунків в банку, наявності виписок банку про рух грошових коштів, наявності підстав для списання з рахунку грошових коштів.	Виписки банку, договору
8.	Звірка залишків грошових коштів по рахунку в банку з даними бухгалтерського обліку на звітну дату. Відповідність сум, вказаних у виписках банку, сумам, зазначеним у доданих до них платіжних документах	Виписки банку, касові документи.
9.	Повнота і достовірність банківських виписок. Обгрунтованість перерахування грошових коштів з розрахункового та інших рахунків, в т.ч. по акцептованим платіжним дорученням	Виписки банку, первинні документи
10.	Правильність складання кореспонденції рахунків. Відповідність записів у виписках банку записів у синтетичному та аналітичному обліку за рахунками 51, 52, 56, 57 і формах бухгалтерської звітності	Головна книга, виписки банку, особові рахунки.
11.	На підставі проведених аудиторських процедур зробити загальні висновки по компоненту аудиту, оцінити виконання організацією рекомендацій попередньої аудиторської перевірки за переліком конкретних зауважень.	х

З аключеніе

Проведення зовнішнього аудиту є однією з найважливіших сторін діяльності будь-якої організації, тому що він покликаний, у першу чергу, перевірити повноту і точність відображення в обліку і звітності витрат, доходів і фінансових результатів діяльності організації, а також проконтролювати дотримання законодавства та нормативних документів, що регулюють правила ведення обліку і складання звітності, методологію оцінки активів, зобов'язань і власного капіталу , виявити резерви кращого використання власних основних та оборотних коштів, фінансові резерви і можливість використання позикових джерел.
Кожен господарюючий суб'єкт, який перебуває в певних економічних взаєминах, зацікавлений в отриманні достовірної інформації про своїх партнерів. Власник бізнесу зацікавлений в тому, щоб вкладники, інвестори, держава, тобто особи, від яких залежить подальший розвиток діяльності, були впевнені в об'єктивності інформації. Що стосується користувачів інформації, то вони часто не мають спеціальних навичок для перевірки достовірності інформації або часу і матеріалів для такої перевірки. Тому основна мета аудиту полягає в повній і всебічній оцінці діяльності об'єкта та платоспроможності, достовірності показників бухгалтерського балансу і фінансової звітності, грунтуючись на принципах достатності і переконливості аудиторських доказів.
У даному контексті ставати очевидною необхідність ретельного попереднього планування аудиторської перевірки, щоб отримати необхідний обсяг аудиторських доказів при оптимальних витратах часу на перевірку.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Федеральний закон № 129-ФЗ від 21.11.1996г. «Про бухгалтерський облік».
2. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту, М: 1998.
3. Березіна М.П. Безготівкові розрахунки в економіці Росії. Аналіз практики. М: 1999.
4. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту, М: 1998.
5. Науково-методична конференція «Аудит відповідно до МСА». Збірник методичних матеріалів, М: 2002.
6. Палій В.Ф. Коментарі до нового плану рахунків бухгалтерського обліку, М: 2002.
7. Стандарти аудиторської діяльності. Навчальний посібник. М: 2001.
8. Бурцев В.В. Внутрішній контроль в організації: методологічні та практичні аспекти. / / Аудиторські відомості, 2002, № 8.
9. Ситникова В.А. Розробка аудиторськими організаціями внутрішньофірмових стандартів. / / Аудиторські відомості, 2002, № 7.