Карагандинський економічний Університет
Казпотребсоюза
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Курсова робота
з дисципліни: «Аудит»
на тему: «Планування аудиторської перевірки»
Виконала:
ст-ка гр.УА-33с
Нестерун Є.
Караганда - 2008
Зміст
Введення
1. Порядок укладення договору для проведення аудиту, сутність і необхідність планування аудиторської перевірки
2. Поняття та види інформації про бізнес клієнта, її роль в аудиті
3. Складання загального плану і програми аудиту
4. Визначення суттєвості в аудиті
5. Планування аудиторської перевірки матеріальних запасів на підприємстві Рудник Кусмурин
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Отримавши замовлення від клієнта на проведення аудиторської перевірки, насамперед аудитору необхідно провести планування аудиту для того, щоб визначити обсяги аудиторських робіт, розрахувати трудовитрати, а також вартість і терміни проведення аудиту. При плануванні аудиту розробляється стратегія проведення аудиту з урахуванням індивідуальних особливостей кожного аудируемого особи.
Планування аудиту регулюється міжнародним стандартом аудиту (МСА) 300 «Планування». Згідно з цим правилом планування аудиту передбачає розробку спільної стратегії і детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур. Причому це правило не містить чіткий порядок планування аудиторської перевірки, тому аудиторам необхідно самостійно розробляти свій внутрішньофірмовий стандарт з планування аудиту, в якому буде визначено порядок дій аудитора від початку і до кінця проведення аудиторської перевірки. Таким чином, планування аудиту - один з найбільш важливих етапів аудиторської перевірки. Цим характеризується актуальність теми курсової роботи.
Робота з планування аудитора - це строго організований процес, якому властиві певні етапи і порядок ведення і складання документації проведення аудиторських процедур. Практика аудиту розрізняє наступні етапи планування: раннє ознайомлення з діяльністю підприємства, попереднє планування аудиту, укладення договору, розробку спільного плану, складання програми аудиту.
Вся послідовність і окремо кожен етап планування аудитора повинен відповідати методологічній основі проведення аудиту на основі міжнародних стандартів аудиту в Казахстані. Роль і значення цих основ пов'язані з вимогами, які висуваються міжнародним співтовариством до ведення обліку та проведення аудиту.
Мета курсової роботи полягає в.
Відповідно до мети були сформульовані завдання курсової роботи:
порядок укладення договору для проведення аудиту, сутність і необхідність планування аудиторської перевірки;
дослідити поняття, види і роль інформації про бізнес клієнта;
вивчити основи складання загального аудиторського плану і програми аудиту;
розглянути роль визначення суттєвості в аудиті;
дослідити практику планування на прикладі діючого підприємства.
Об'єктом дослідження послужило підприємство Рудник «Кусмурин», підрозділ ТОВ «Корпорація Казахмис», що здійснює свою в сфері розкривних і інших видів робіт, пов'язаних з видобутком, переробкою і реалізацією мідної руди ..
1. Порядок укладення договору для проведення аудиту, сутність і необхідність планування аудиторської перевірки
Планування (Planning) - розробка загальної стратегії та підходу до обсягу аудиту, до його очікуваному характеру і часових рамок здійснення аудиту [13].
Планування аудиту полягає у визначенні його стратегії і тактики, виборі процедур і методів, що дозволяють найбільш ефективно досягти поставленої мети - підтвердження достовірності фінансової звітності. Рекомендації з планування аудиту фінансової звітності наведені трьох міжнародних стандартах аудиту: МСА 300 - планування, МСА 310 - знання бізнесу, МСА 320 - суттєвість в аудиті. У цих стандартах визначаються наступні поняття: аудит перевірок, питання розуміння аудитором бізнесу клієнта, також дається трактування концепції істотності в аудиті [13, с.120].
Планування необхідне для отримання суттєвої інформації про бізнес клієнта й розуміння систем обліку і внутрішнього контролю; оцінки ступеня ризику, в тому числі ризику матеріальних помилок, який не може бути попереджено системою внутрішнього контролю клієнтів; визначення природи, часу і обсягу аудиторської роботи [6].
При плануванні аудиту (рис. 1) доцільно виділити такі основні етапи: попереднє планування аудиту; підготовка і складання загального плану аудиту; підготовка і складання програми аудиту, хоча етап попереднього планування не вказано ні в МСА 300, ні в КСА № 7.
Рисунок 1 - Етапи планування аудиту
Розглянемо докладніше всі основні етапи планування, представлені на малюнку 1.
На ранньому етапі планування аудитору необхідно з'ясувати, з якою метою клієнт хоче провести перевірку і яких результатів він чекає від неї. Під час переговорів з клієнтом аудитор отримує згоду на надання інформації, яка необхідна для розуміння економічної діяльності клієнта і робить вплив на складання фінансової звітності. Аудитор складає документ з вивчення економічної діяльності клієнта, це може бути анкета з набором питань, яку заповнює клієнт або аудитор під час проведення попередньої експертизи стану справ і документів клієнта, в залежності від порядку, встановленого в аудиторській компанії. Цей документ дозволяє аудитору визначити сумлінність і платоспроможність клієнта, знижуючи свій підприємницький ризик. За результатами етапу попереднього планування аудиту розраховуються нормативи трудозатрат і оцінюється обсяг і вартість аудиторських послуг.
Аудитору слід обговорити з клієнтом характер, обсяги та часові умови роботи з позиції, як собі це бачить клієнт. Потім необхідно отримати уявлення про характер аудиторського звіту, що від нього чекає клієнт. Не повинно залишатися осторонь і те, що збирається робити клієнт щодо необхідних, з точки зору аудитора, дій. [10, с.85]
До листа про проведення аудиту можна прикласти попередній план аудиту для узгодження його з керівництвом клієнта. У цьому документі потрібно відобразити запропоновані види аудиторських послуг, плановані види робіт, джерела інформації, необхідні для проведення аудиту загальний план аудиту. Після отримання суб'єктом листа щодо проведення аудиту слід приступити до визначення аудируемого фінансової звітності. Даний процес називається попереднім плануванням. На стадії попереднього планування відбувається знайомство потенційних партнерів (аудиторської організації та економічного суб'єкта) і обмін інформацією, що дозволяє кожній зі сторін прийняти рішення про принципову можливість і доцільність подальшого співробітництва в сфері аудиту. Серйозність наслідків прийнятих по завершенні цієї стадії рішень вимагає вивчення великої кількості інформації (дані про стан зовнішнього середовища економічного суб'єкта та його індивідуальних особливостях). Для отримання такої інформації аудитор повинен мати доступ до багатьох джерел інформації, до числа яких входять установчі документи; протоколи засідань ради директорів, зборів акціонерів та інших аналогічних органів управління; документи, що регулюють облікову політику; фінансова звітність; статистична звітність і т.д.
На практиці економічні суб'єкти іноді відмовляються надавати інформації, поки не буде укладений договір надання аудиторських послуг. Якщо аудитор зацікавлений у клієнті, то не слід відмовлятися від проведення перевірки, але необхідно відзначити даний факт у договорі, а також письмово обумовити можливість перегляду з цієї причини плану перевірки окремих, раніше укладених угод і прийнятих умов і зобов'язань.
У разі прийняття позитивного рішення про аудируємий звітності клієнта з ним укладається договір надання аудиторських послуг.
Таким чином, відносини між аудиторськими організаціями і аудіруемим суб'єктами будуються на основі договору відповідно до законодавства Республіки Казахстан [15].
Договір на проведення аудиторської перевірки є основним документом, що засвідчує факт досягнення домовленості між клієнтом і аудиторською організацією. Тому аудитору необхідно приділити дуже серйозну увагу умов укладення договору.
Договір між клієнтом і аудиторською фірмою повинен регулювати наступні норми:
своєчасність виконання робіт за договором;
збереження документації;
права замовника під час виконання робіт;
сприяння замовника;
конфіденційність отриманої сторонами інформації;
відповідальність аудиторської фірми за неналежну якість;
приймання замовником роботи;
якість роботи;
межі та умови використання результатів робіт;
права на результати інтелектуальної творчості.
Структура договору може бути різна, проте його форма в цілому повинна відповідати типовому договору, розглянутому в стандартах аудиторської діяльності.
При складанні договору в ньому повинні бути передбачені предмет, терміни і місце проведення перевірки, розмір і порядок оплати, відповідальність сторін. При цьому умови договору і зміст доручення не повинні суперечити вимогам Закону про аудиторську діяльність [6, с.87].
Варто відзначити, що найрозумніше укладати договір саме на етапі попереднього планування, так як його висновок на більш ранньому або пізньому етапі планування збільшує ризик діяльності аудитора.
Після підписання договору складається загальний план аудиту, обсяг і зміст якого залежать від розмірів економічного суб'єкта, складності перевірки, а також конкретних методик і технологій, вживаних аудитором.
У розділі «Планування роботи» МСА 300 зазначено, що обсяг планування аудиту в основному залежить від розмірів економічного суб'єкта, складності аудиторської перевірки, рівня кваліфікації осіб, які беруть участь в аудиті. Важливою частиною планування є придбання інформації про бізнес клієнта, що сприяє виявленню подій і операцій, які можуть чинити істотний вплив на фінансову звітність [12]. Таким чином, аудитор повинен планувати свою роботу так, щоб досягти її ефективності та своєчасності. Плани складаються на основі знання бізнесу організації.
2. Поняття та види інформації про бізнес клієнта, її роль в аудиті
Міжнародні стандарти аудиту наказують отримати попередні знання про галузь, права власності, керівництві і діяльності організації, що підлягає аудиту. У ході проведення аудиту така інформація оцінюється, оновлюється і поповнюється [14].
У розділі «Планування аудиту» МСА 300 термін «знання бізнесу» визначено як отримання інформації про загальні економічних чинниках та умови в галузі, що впливають на бізнес клієнта, про важливі показники, що характеризують результати бізнесу, про загальний рівень компетентності керівництва [13].
Знання про бізнес клієнта необхідні для виявлення і розуміння подій, операцій і методів роботи, які можуть істотно вплинути на фінансову звітність, методи аудиторської перевірки та аудиторський висновок.
Аудиторам необхідно мати уявлення про економічні умови функціонування об'єкта аудиту, в тому числі про вплив на неї державної економічною політикою (наприклад, регулювання цін, обмежень на імпорт або експорт і тому подібне), про географічне розташування компанії та економіці відповідного регіону, про зміни в податковій сфері і так далі.
При підготовці та проведенні аудиту важливо також мати уявлення і про галузеві умовах, оскільки банки, страхові компанії, інвестори та кредитори в різних галузях економіки діють по-різному.
На рівні компанії-клієнта важливо мати інформацію про персонал, продукцію, методи виробництва і фінансування.
Джерелами всієї цієї інформації можуть служити економічна, фінансова і галузева преса, керівництва з бухгалтерського обліку та аудиту в різних галузях економіки, установчі документи компанії, робочі документи минулих аудиторських перевірок.
Крім того, огляд підприємства-клієнта допоможе отримати інформацію про організацію виробництва, потужностях аудиту, бухгалтерському персоналі, інформаційних системах.
Таким чином, знання про бізнес аудитор отримує з різних джерел.
Аудитору не слід обмежуватися вивченням лише обліку і документації. Корисну інформацію можна отримати з наказів, протоколів зборів акціонерів, рішень з виробничо-фінансових питань і т.п [14].
Знання про бізнес клієнта використовуються аудитором при вирішенні питання про укладання договору з клієнтом і при плануванні та проведенні аудиторської перевірки. Зокрема, знання про бізнес клієнта використовуються при оцінці невід'ємного ризику і ризику системи контролю, при визначенні характеру, обсягів і термінів проведення аудиторських процедур. Наприклад, на основі інформації про галузеві особливості діяльності клієнта аудитор підбирає персонал для роботи з даним клієнтом і вирішує питання про необхідність залучення експертів; на основі даних про територіально відокремлених складських підрозділах клієнта аудитор вирішує питання про спостереження за проведеної клієнтом інвентаризацією і так далі.
Знання про бізнес клієнта необхідні аудитору і на завершальній стадії аудиторської перевірки, коли він повинен проаналізувати, яким чином характер бізнесу клієнта впливає на його фінансову звітність і чи відповідає зміст фінансової звітності клієнта знанням аудитора про даному бізнесі.
Загальноекономічна інформація дозволяє оцінити тенденції розвитку аудиту та так звані "критичні області" аудиту, тобто ті показники звітності, які підлягають більш докладної перевірки у зв'язку, наприклад, до змін, що законодавства, різкою зміною валютного курсу і так далі.
До загальноекономічної інформації, розуміння якої дозволить більш ефективно спланувати і провести аудиторську перевірку, зокрема відноситься наступна:
загальні тенденції економічної активності (наприклад, спад, підйом);
процентні ставки і доступність фінансових ресурсів;
інфляція, ревальвація валюти;
політика уряду:
грошово-кредитна;
фіскальна;
наявність фінансових стимулів (наприклад, програми державної допомоги і підтримки);
тарифи, торгові обмеження;
курс іноземної валюти та механізми валютного контролю;
інша загальноекономічна інформація.
Ця інформація корисна, зокрема, при плануванні аудиту, порівняльному аналізі діяльності суб'єкта за два або більше звітних періоду і так далі. Наприклад, уповільнення зростання обсягів виручки підприємства в умовах загального спаду економіки, як правило, цілком зрозуміло, а різке зростання виручки в тих же умовах повинен викликати питання у аудитора, які потребують більш ретельного аналізу і перевірки рахунків продажів.
Специфічні аспекти різних галузей економіки знаходять відображення у фінансовій звітності. Тому мати уявлення про галузь клієнта аудитору важливо, щоб адекватно інтерпретувати інформацію, отриману під час аудиту.
До галузевої інформації, якої необхідно володіти аудитору, відноситься, наприклад, наступна:
конкурентне середовище в галузі, ринкові умови;
циклічність (сезонність) діяльності;
зміни в технології виробництва;
комерційний ризик (наприклад, висока технологія, висока мода, легкий доступ на ринок для нових конкурентів і т.п.);
спад або розширення діяльності в галузі;
несприятливі умови в галузі (наприклад, зниження попиту, наявність невикористовуваних виробничих потужностей, серйозна цінова конкуренція);
основні економічні та статистичні показники;
специфічні операції (наприклад, щодо трудових контрактів, методів фінансування тощо) та особливості бухгалтерського обліку;
екологічні вимоги і проблеми;
нормативно-правова база;
наявність і вартість джерел енергії;
інші галузеві дані.
Ознайомитися з галуззю клієнта аудитор може різними шляхами. До них відносяться бесіди з аудиторами, що мають досвід перевірки організацій тієї ж галузі, бесіди з попереднім аудитором і персоналом клієнта, власний досвід аудитора, накопичений в ході попередніх аудиторських перевірок даного клієнта і підприємств тієї ж галузі, спеціальна література. Наприклад, деякі аудиторські фірми постійно підписуються на спеціальні журнали з тим галузям, з якими вони мають справу.
Щоб виробляти внутрішньогалузеві порівняння, необхідно також знання тих аспектів бізнесу клієнта, які відрізняють його від інших фірм даної галузі.
При плануванні та проведенні аудиту необхідно вивчити такі специфічні характеристики бізнесу клієнта:
1. Управління та структура власного капіталу:
вид підприємства - приватне, суспільне, державне, включаючи відбуваються або заплановані зміни;
власники і пов'язані сторони (місцеві, зарубіжні, ділова репутація і досвід);
структура капіталу, включаючи відбуваються або заплановані зміни;
організаційна структура;
завдання, філософія, стратегічні плани керівництва;
придбання, злиття, ліквідація окремих видів господарської діяльності (відбуваються або заплановані);
джерела та методи фінансування (поточні, первинні);
рада директорів:
склад;
ділова репутація та професійний досвід окремих осіб, які входять до складу ради директорів;
незалежність і контроль за діяльністю керуючих;
періодичність засідань;
наявність аудиторського комітету та сфера його діяльності;
наявність політики корпоративної поведінки;
заміна професійних консультантів (наприклад, юристів);
2. Керуючі:
досвід і репутація;
плинність кадрів;
основний фінансовий персонал і його статус в організації;
укомплектованість бухгалтерії кадрами;
плани стимулювання або преміювання як частину винагороди (наприклад, в залежності від прибутку);
використання прогнозів і бюджетів;
тиск на керівництво (наприклад, перевантаженість керівництва, домінування однієї особи, підтримка курсу акцій, необгрунтовані терміни оголошення результатів);
управлінські інформаційні системи;
наявність підрозділу внутрішнього аудиту і якість його роботи;
ставлення до внутрішнього контролю.
3. Діяльність суб'єкта - продукція, ринки, постачальники, витрати, виробнича діяльність:
характер виробничої діяльності (наприклад, виробництво, оптова торгівля, фінансові послуги, імпорт / експорт);
місцезнаходження виробничих приміщень, складів, офісів;
найманий персонал (наприклад, за місцем знаходження, пропозиція, рівень заробітної плати, угоди з профспілками, пенсійні зобов'язання, державне регулювання);
продукція (роботи, послуги) та ринки (наприклад, основні замовники і контракти, умови оплати, норма прибутку, частка ринку, конкуренти, експорт, цінова політика, рівень попиту на продукцію, гарантії, пакет замовлень, маркетингова стратегія і завдання, виробничі процеси) ;
важливі постачальники товарів, робіт, послуг (наприклад, довгострокові контракти, стабільність поставок, імпорт, способи поставок, наприклад, поставки на умовах "точно в термін");
товарно-матеріальні запаси (наприклад, місцезнаходження, кількість);
франшизи, ліцензії, патенти;
важливі категорії витрат;
витрати на дослідження і розробки;
активи, зобов'язання та операції в іноземній валюті - за типами валюти, хеджування;
законодавство і нормативні акти, в значній мірі впливають на діяльність суб'єкта;
діючі інформаційні системи, плановані зміни;
структура заборгованості, включаючи умови та обмеження.
4. Фінансова діяльність - фактори, пов'язані з фінансовому становищу і прибутковості суб'єкта:
основні показники і статистика;
тенденції.
5. Умови, в яких готується звітність - зовнішні фактори, що впливають на керівництво в процесі підготовки фінансової звітності.
6. Законодавство:
Середа регулювання та нормативні вимоги;
оподаткування;
показники діяльності, розкриття яких необхідно для даної галузі;
вимоги до аудиторського звіту;
користувачі фінансової звітності.
Інформацію про бізнес клієнта аудитор отримує і перед укладенням договору на аудит, і при плануванні, і в процесі аудиторської перевірки.
До укладення договору на проведення аудиту аудитор повинен отримати попередні відомості про галузь, структурі власності, керівництво і характер діяльності майбутнього клієнта з тим, щоб визначити, чи можна забезпечити адекватний рівень знань про бізнес клієнта для проведення аудиту.
Попередньо зібрана інформація про бізнес клієнта може бути систематизована аудитором за допомогою бланка робочого документа "Лист попереднього планування".
Отримана інформація повинна оброблятися і зберігатися аудитором з тим, щоб бути доступною групі аудиторів, які беруть участь в аудиторській перевірці даного клієнта, і керівництву аудиторської фірми, який курирує проведення аудиторської перевірки і несе відповідальність за аудиторський висновок.
У ході аудиторської перевірки знання про бізнес клієнта безперервно доповнюються. Аудитори повинні постійно враховувати що відбуваються зміни в діяльності організації-клієнта для виявлення і розуміння подій, операцій і методів роботи, які можуть істотно вплинути на фінансову звітність клієнта, хід аудиторської перевірки та / або аудиторський висновок.
Знання про бізнес клієнта, отримані в ході аудиторської перевірки, повинні відображатися в бланку робочого документа аудитора "Інформація про діяльність клієнта". Робочий документ з описом бізнесу клієнта підтверджується підписами заповнили його осіб і оновлюється під час кожної аудиторської перевірки. Щорічно цей документ копіюється, копія залишається у файлі попередньої аудиторської перевірки, а оригінал - у файлі поточної аудиторської перевірки. Таким чином, аудитор може простежити зміни в бізнесі клієнта, що відбулися з року в рік роботи у даним клієнтом.
Наприклад, аудитором отримано (таблиця 1).
Таблиця 1 - Інформація про діяльність організації та середньогалузевих показниках
Показники | Організація | Середньогалузевої показник | ||
2007 | 2006 | 2007 | 2006 | |
Собівартість випущеної продукції (млн. тенге) | 190,5 | 170,5 | 170 | 170 |
Рівень змінних витрат в собівартості (у%%) | 42,0 | 31,7 | 32,8 | 31,4 |
Аудитор робить висновок про погіршення показників організації в порівнянні з середньогалузевими даними, при цьому у кількісному вираженні випуск продукції у 2006 році мав незначні відхилення в порівнянні з попереднім періодом. Так, у 2005 році товарообіг організації перевищував цей показник на 0,5 млн. тенге (170,5 - 170), а рівень змінних витрат - на 0,3 пункту (31,7 - 31,4). У 2006 році собівартість продукції зросла на 20,5 млн. тенге (190 5 - 170). Аудитор, протестувавши правильність формування собівартості, встановив, що собівартість була неправильно сформована за рахунок невірної класифікації видатків. Ця обставина дає підставу аудитору оцінити ризики і виявити інші проблеми, планувати і виконувати аудит найбільш раціонально, оцінити аудиторські докази, заяви керівництва і т. д.
Очевидно, що розуміння бізнесу, в умовах якого функціонує організація, допоможуть аудитору:
оцінити ризики і виявити проблеми;
планувати і проводити аудит ефективно і раціонально;
оцінити аудиторські докази;
забезпечити краще проведення аудиту [14, с.53].
3. Складання загального плану і програми аудиту
Будь-яка ефективна робота вимагає попереднього складання чіткого плану або програми. У казахстанському стандарті з аудиту 7 підкреслюється необхідність планування аудитором своєї роботи з перевірки таким чином, щоб була ефективна, якісна і виконана до позначеного терміну [16].
Планування відповідно до міжнародного стандарту аудиту «Планування» означає розробку загальної стратегії і детального підходу до перевірки, терміну проведення і обсягу аудиту. Звідси аудитор повинен розробити і документально оформити повний план аудиту з описом передбачуваного масштабу і характеру проведення [6, с.88].
Згідно з розділом «Загальний план аудиту» МСА 300 аудитор в ході планування повинен розробити загальний план аудиту та задокументувати його, описавши при цьому передбачуваний обсяг і ведення аудиторської перевірки [12].
Форма і зміст плану з аудиту може змінюватися в залежності від обсягу роботи, складності аудиту, специфічної методології та технічних прийомів, використовуваних конкретним аудитором. Загальний план перевірки повинен бути складений аудитором так, щоб він передбачав: придбання знань про діяльність клієнта, про прийняту їм облікову політику та систему внутрішнього контролю; встановлення очікуваного довіри внутрішнього аудиту; визначення і програмування змісту, часу проведення й обсягу аудиту, які підлягають виконанню; координацію виконуваної роботи [1, с.86].
При складанні загального плану аудитор повинен вказувати очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику системи внутрішнього контролю, встановлювати рівні суттєвості для цілей аудиту, визначати можливість суттєвих перекручень у фінансовій звітності і виявляти складні області бухгалтерського обліку.
При складанні загального плану очікуваного масштабу робіт з проведення аудиту аудитору доцільно також розглянути наступні питання: умови контракту і встановлені законом положення про відповідальність аудитора; визначення найбільш важливих питань проведеного аудиту; робота внутрішніх аудиторів і масштаби їх залучення в аудит. Також при плануванні вказується можливість залучення інших аудиторів для аудиту філій та дочірніх підрозділів клієнта, залучення експертів і потреба в персоналі для проведення аудиту.
До іншим аспектам аудиту, які слід врахувати при розробці загального плану аудиту, в МСА 300 віднесено виявлення обставин, що вимагають особливої уваги (існування пов'язаних сторін, можливість банкрутства і т. д.) [13].
Аудитор може обговорити елементи спільного плану з керівництвом і персоналом клієнта для вдосконалення та дієвості проведеного аудиту та координації аудиторських процедур з роботою персоналу клієнта. Однак загальний аудиторський план залишається об'єктом безпосередньо аудиторської відповідальності.
У розділі «Програма аудиту» МСА 300, вказується, що поряд із загальним планом аудитор повинен розробити і документувати програму аудиту, яка визначає характер, терміни і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту [12].
Вона являє собою серію інструкцій для помічників аудитора, залучених в аудит, а також засіб контролю за якістю виконання роботи [6, с.91].
Зміст програми аудиту. Специфіка підприємства, обсяг і складність роботи з його перевірки щоразу вимагають визначення чіткої послідовності кроків при проведенні аудиту та правильного розподілу обов'язків між аудиторами, якщо перевірку проводять декілька спеціалістів. З цією метою керівником бригади складається програма перевірки в якій вказується:
- Мета аудиту. Цілями аудиту можуть бути: експертиза оцінки стану обліку, перевірка достовірності показників річної фінансової звітності, розробка заходів щодо зміцнення фінансової стійкості підприємства і т.д.; [6, с.86]
- Основні ділянки роботи підприємства і об'єкти обліку, що підлягають перевірці. У програмі перевірки зазначаються ті ділянки роботи, які будуть досліджені в ході аудиту. Треба, по-перше, відзначити найбільш важливі ділянки, що мають певні значення для фінансово-господарської діяльності підприємства і формування її результатів. І, по-друге, треба вказати, що інші ділянки роботи підприємства, будучи потрібними і корисними, вирішального впливу на результати діяльності не надають;
- Характер перевірки (суцільна, вибіркова, візуальна і т.д.);
- Закріплення обов'язків за членами бригади. Якщо перевірку здійснює бригада аудиторів, то варто заздалегідь визначити, які ділянки візьме той чи інший аудитор;
- Передбачувана тривалість перевірки. Тривалість аудиторської перевірки може бути різною, проте практика показує, що 2-тижнева інтенсивна робота приносить не менш точні і корисні результати, ніж розтягнуті в часі на довгі тижні.
Програма аудиту повинна переглядатися в процесі аудиту в міру необхідності. Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту і аудиторського висновку.
4. Визначення суттєвості в аудиті
При розробці плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості з метою виявлення суттєвих перекручень.
Рівень суттєвості (матеріальності) являє собою гранично припустимий рівень можливого перекручування окремої статті чи фінансового показника в звітності, а також фінансових результатів у цілому, або максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у публікованих фінансовий звітах і розглядатися як несуттєва, тобто . не вводить в оману.
У фінансовому обліку та зовнішньому аудиті помилка чи пропуск у звітності вважаються матеріальними (суттєво важливими), якщо в результаті цього користувач даної звітності буден дезінформований у прийнятті свого рішення і понесе збитки.
Суттєвість (матеріальність) в аудиті має дві сторони: якісну і кількісну. Якісна сторона дозволяє визначити, чи мають істотний характер відмічені в ході перевірки відхилення порядку скоєних економічним суб'єктом фінансових і господарських операцій від вимог нормативно-законодавчих актів Республіки Казахстан. Кількісна сторона дозволяє оцінити, перевершують чи окремо і в сумі виявлені відхилення (з урахуванням прогнозованої величини невідміченим відхилень) кількісний критерій - рівень суттєвості. Рівень суттєвості пов'язаний зі ступенем аудиторського ризику і між ними існує зворотний зв'язок.
Порядок визначення суттєвості в міжнародній аудиторській практиці, а також опис взаємозв'язку між суттєвістю і аудиторським ризиком наведені в МСА 320 «Суттєвість в аудиті».
Розділ «Суттєвість» даного стандарту містить твердження про те, що метою аудиту фінансової звітності є надання аудиторові можливості висловити думку щодо того, складена чи звітність в усіх суттєвих аспектах, відповідно до основ підготовки фінансової звітності. Вказується, що аудитору слід оцінювати суттєвість як при визначенні характеру, строків та обсягу аудиторських процедур, так при оцінці наслідків спотворень. Відзначається, що через двоїстого впливу якісних і кількісних факторів на визначення суттєвості встановити єдиний, узгоджений кількісний критерій неможливо. Тим не менш, необхідно враховувати як обсяг (кількість), так і характер (якість) спотворень.
Як приклад якісних спотворень наводиться недостатнє або невідповідне опис облікової політики, здатне ввести в оману користувача фінансової звітності.
Аудитору пропонується звернути особливу увагу на вірогідність спотворень порівняно невеликих величин. Накопичуючись, такі викривлення можуть зробити істотний вплив на фінансову звітність. Суттєвість потрібно розглядати не тільки на рівні фінансової звітності в цілому, але і на рівні окремих сальдо рахунків, класів операцій та розкриттів інформацій.
Інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях, а також складових капіталу вважається суттєвою, якщо її пропуск або перекручення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової звітності і (або) помилки, які оцінюються у разі їх відсутності або спотворення.
Порядок визначення рівня суттєвості повинен бути оформлений документально і застосовуватися на постійній основі після рішення виконавчого органу аудиторської організації.
Оскільки методи, що застосовуються при розрахунку рівня суттєвості, є комерційною таємницею аудиторської організації, затвердження та розкриттю підлягають лише основні аспекти цих методів, а деталізована інформація про них за зовнішнім запитом не надається.
Таким чином, аудитору слід брати до уваги суттєвість при визначенні характеру, строків проведення та обсягу аудиторських процедур, а також при оцінці наслідків спотворень.
Вимоги вищевказаних міжнародних стандартів аудиторської діяльності обов'язкові при здійсненні аудиту публічної організації, який передбачає підготовку офіційного аудиторського висновку. У разі відхилення від таких обов'язкових вимог провідний аудитор повинен зазначити це у своєї робочої документації і в письмовому звіті керівництву суб'єкта, який замовив аудит і (або) супутні йому послуги. Тому всім казахстанським аудиторським організаціям необхідно регламентувати порядок визначення рівня суттєвості, встановити систему базових показників та порядок знаходження рівня суттєвості.
5. Планування аудиторської перевірки матеріальних запасів на підприємстві Рудник Кусмурин
Керівництвом ПО Карагандацветмет, підрозділи ТОВ «Корпорації Казахмис» вирішено було провести аудит матеріальних запасів мідьовидобувної підрозділи Рудник Кусмурин з метою:
встановлення правильності ведення обліку запасів;
отримання точних відомостей про наявність та рух запасів у місцях їх зберігання, забезпечення збереження матеріальних запасів і дотримання встановлених нормативів їх виробничого споживання;
виявлення і розробки заходів по реалізації непотрібних підприємству матеріальних запасів з метою мобілізації матеріальних ресурсів.
Для вирішення поставленого завдання було отруєно лист-пропозицію про проведення аудиту чотирьом аудиторським фірмам. Відгукнулися перший організація ТОВ «Акмола-аудит», запропонувала відрядити аудитора в Караганду для проведення попереднього аудиту. Метою попереднього аудиту було дослідити: для вирішення яких завдань клієнт хоче провести перевірку і яких результатів він чекає від неї.
Під час переговорів з клієнтом аудитор отримав згоду від керівництва ТОО «Корпорація Казахмис» на надання інформації, яка необхідна для розуміння економічної діяльності клієнта і робить вплив на складання фінансової звітності.
Аудитором були складені документи з вивчення економічної діяльності клієнта, всіх аспектів планованого аудиту та областей перевірки. Ці документи дозволяє аудитору визначити сумлінність і платоспроможність клієнта, знижуючи свій підприємницький ризик. За результатами етапу попереднього планування аудиту розраховуються нормативи трудозатрат і оцінюється обсяг і вартість аудиторських послуг (Додаток 1-3).
Далі аудитором було відправляє клієнту лист про проведення аудиту, в якому було висловлено згоду на проведення перевірки. Директор ВО «Карагандацветмет» також відправив аудитору лист з проханням надати аудиторські послуги. Після цього був укладений договір на проведення аудиту.
Після укладення договору аудитор оцінив надійність систем внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку клієнта, а також аудиторський ризик - імовірність того, що за результатами аудиторської перевірки фінансова звітність містить неправильні висновки, розрахував рівень суттєвості - граничне значення допустимої помилки показників фінансової звітності та визначається співвідношення між аудиторським ризиком і рівнем суттєвості. Чим вище рівень суттєвості, тим нижче рівень аудиторського ризику, і навпаки. Враховуючи рівень суттєвості і аудиторський ризик, визначається характер обсягу перевірки, термін її проведення, а також розробка програми і загального плану аудиту.
Загальний план аудиту оформляється документально. Він містить опис передбачуваного обсягу, етапів аудиту та порядок їх проведення
Аудитор розробляє програму проведення аудиту, в якій визначаються обсяг, аналітичні процедури перевірки і терміни їх реалізації (Додаток 3). У процесі її розробки, необхідно виявити ключові галузі аудиту.
Ключовими областями аудиторської перевірки матеріальних запасів є наступні:
Перевірка правильності відображення в балансі матеріальних запасів.
Перевірка наявності та збереження матеріальних запасів.
Перевірка складського обліку і забезпеченості підприємства матеріальними запасами на останню звітну дату.
Перевірка правильності оформлення первинних документів по руху матеріальних запасів.
Підтвердження доцільності та законності операцій з відпуску та списання запасів.
Оцінка якості проведеної в організації інвентаризації.
Перевірка порядку формування вартості матеріальних запасів і відповідність його обраної облікової політики
Вивчення інших питань, що випливають безпосередньо з особливостей діяльності об'єкта аудиту.
Для значущих областей бухгалтерського обліку та фінансової звітності визначаються більш детальні методи перевірки. У загальному плані аудиту також визначаються дії, спрямовані на узагальнення результатів аудиту, вказуються положення, які передбачають внутрішній контроль якості за проведенням аудиту. Загальний план і програма проведення аудиторської перевірки підписуються керівником аудиторської перевірки і затверджуються керівником аудиторської організації. При необхідності дані документи можуть змінюватися в зв'язку з виникаючими обставинами, причому причини внесення змін повинні бути документально зафіксовані, на їх основі умови договору на проведення аудиту можуть змінюватися.
При розробці програми перевірки аудитор повинен враховувати, що аудит матеріальних запасів дуже трудомісткий. Тому при організації аудиту використовується вибірковий метод і лише у виняткових випадках (наприклад, при перевірці дорогих або дефіцитних матеріалів) - суцільний. Розмір вибірки та обсяг аудиторських процедур залежать від ступеня довіри аудитора до системи внутрішнього контролю. Найбільш ефективним методом отримання інформації про систему внутрішнього контролю є опитування працівників, вироблені за допомогою спеціальної анкети.
Далі на етапі планування аудиторської перевірки необхідно було систематизувати перелік процедур аудиту шляхом взаємопов'язаного розгляду способів отримання аудиторських доказів та аудиторських робіт.
Методи отримання аудиторських доказів, в тому числі прийоми фактичного, документального контролю, доцільно кваліфікувати на групи. До прийомів фактичного контролю відносяться інвентаризація, контрольний обмір, лабораторний аналіз і т.п. У складі прийомів документального контролю традиційно виділяються призначені для формальної, нормативної і зустрічної перевірки. Прийоми формальної перевірки дозволяють встановити правильність заповнення документів і запису реквізитів у них (прийоми синтаксичного контролю). Прийоми нормативної та зустрічною перевірок відносяться до класу семантичних і сприяють отриманню контролю документів по суті відображуваних подій. До прийомів нормативного контролю можна віднести такі, як перевірка правил здійснення та обліку окремих господарських операцій, підготовка альтернативного балансу. Зустрічна перевірка спрямована на встановлення відповідності між взаімоосвязаннимі господарськими операціями, здійснюваними одним або кількома господарюючими суб'єктами. Названу групу аудиторських доказів можуть складати такі, як підтвердження порядку здійснення господарських операцій незалежної (третьої) стороною, простежування взаємозв'язків між первинним відображенням господарських операцій, записами аналітичного і синтетичного обліку, даними звітності. Спостереження, опитування виконавців, керівників, спеціалістів та інших осіб - учасників фінансово-господарської діяльності, а також аналітичні процедури відносяться до третьої групи аудиторських доказів, яка умовно названа "Інші методи".
Виходячи зі змісту аудиторських робіт, конкретизації мети аудиту, вивчення особливостей підлягають аудиту господарських операцій можна встановити застосовність методів аудиторських доказів для виконання кожного виду робіт і тим самим встановити можливі процедури в розрізі господарських операцій і цілей аудиту.
Можливі процедури для аудиту товарно-матеріальних запасів:
1) Визначення номенклатури застосовуваних матеріалів і виділення групи основних і допоміжних матеріалів, дорогих, легко реалізованих і пр. За господарськими договорами визначення географії постачальників, умови поставки та оплати.
2) Фактичне обстеження складів і місць зберігання матеріальних запасів, яке здійснюється з метою з'ясування їх придатності для використання за призначенням, дотримання правил зберігання цінностей та протипожежної безпеки, наявності сигналізації, вагового господарства, інших вимірювальних приладів і т.д.
При обстеженні складського господарства аудитором досліджується стан і правильне використання складських приміщень і вимірювальних приладів; ефективність роботи контрольно-пропускного пункту; наявність пожежної та охоронної сигналізації; дотримання встановлених правил приймання, відпуску та зберігання матеріальних цінностей; підбір і розстановку матеріально-відповідальних осіб, укладання з ними договорів про повну матеріальну відповідальність, наявність залежаних, некомплектних і зіпсованих матеріалів, правильність оформлення прибуткових і витратних документів, ведення складського обліку і складання звітності.
Методом обстеження виявляються умови зберігання матеріальних запасів, чи відповідають вони вимогам забезпечення їх збереження.
3) Перевірка пропускної системи з урахуванням виробничих взаємозв'язків між окремими територіально відокремленими спеціалізованими цехами. Оформляються пропуску на вивіз сировини та напівфабрикатів у порядку внутрішньої кооперації вимагають від працівників ретельного контролю.
4) Інвентаризація амтеріальних запасів на складах і в експлуатації. Перед початком роботи аудитор домовляється з керівником підприємства про створення інвентаризаційної комісії. Керівник видає відповідне розпорядження (наказ) і вручає його текст членам інвентаризаційної комісії, а голові комісії передає контрольний пломбір.
До складу інвентаризаційної комісії, крім матеріально відповідальних осіб, які зазвичай включаються фахівці та працівники бухгалтерії. Присутність при проведенні інвентаризації матеріально відповідальних осіб обов'язково.
5) Документальна перевірка складського обліку. Практика роботи показує, що основні порушення у веденні складського обліку полягають у наявності негативних переходів залишків ("червоне" сальдо) за видами матеріальних цінностей, відсутності записів про надходження матеріалів за окремими прибутковими документами, розбіжності між даними карток складського обліку і бухгалтерського обліку, завищенні кількості списуються документів, неправильний підрахунок залишків і т.д.
6) Вибіркова перевірка оформлення первинних документів по приходу і витраті матеріальних запасів. Безпосередньо за первинними документами здійснюють попередній, поточний і наступний контроль за рухом, збереженням і раціональним використанням матеріальних ресурсів (Додаток 5).
7) Вибіркова перевірка повноти оприбуткування ТМЗ і правильності при цьому бухгалтерських записів. Зазвичай контроль за оприбуткуванням матеріальних запасів здійснюється шляхом аналізу розрахункових документів, що надходять від постачальників. До таких документів відносяться платіжні вимоги, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні з різного роду додатками (специфікаціями, сертифікатами, якісними посвідченнями і т.д.). Прибулі на підприємство цінності повинні своєчасно оприбутковуватися на відповідний склад або, якщо вони відразу ж передані в цех, оформлятися як надійшли на склад і відпущені потім в цех, про що в документах робиться спеціальна позначка. У цьому випадку працівник складу підтверджує наявність і передачу в цех матеріальних запасів.
Одночасно з цим же документів аудитору слід проконтролювати правильність записів на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій з оприбуткування матеріалів.
8) Контроль обгрунтованості операцій з відпуску матеріальних запасів зі складів підприємства на виготовлення готової продукції, господарські потреби, на сторону, для переробки і в порядку реалізації зайвих і неліквідних запасів і перевірка правильності списання матеріальних запасів. Для забезпечення контролю за витрачанням матеріалів і правильного документального його оформлення підприємство здійснює відповідні організаційні заходи. Важливою умовою контролю за раціональним використанням матеріалів є, наприклад, їх нормування і відпустка на основі встановлених лімітів. Ліміти розраховуються відділами постачання на основі даних планового відділу про обсяг випуску продукції і норм витрати матеріалів на одиницю продукції.
При перевірці правильності списання матеріальних запасів основними інформаційними джерелами служать лімітно-забірні карти, накладні, вимоги та інші виправдувальні документи на відпуск матеріалів, відомості обліку руху матеріалів, картки складського обліку, оборотні і сальдові відомості та інші облікові регістри. Далі аудитору слід ретельно перевірити правильність бухгалтерських записів з відпуску матеріальних запасів зі складів на різні цілі.
9) Встановлення достовірності облікових даних про залишки матеріальних цінностей по рахунках підрозділу 1300 «Запас и». Достовірність облікових даних про залишки матеріалів та інших цінностей за кожним рахунком і в цілому по підрозділу 1300 «Запаси», узгодженість даних аналітичного і синтетичного обліку перевіряють за оборотним або сальдові відомості, що складаються по кожній матеріально відповідальній особі (складу), відомості по обліку руху матеріалів журналу-ордеру № 6, по Головній книзі та балансу.
10) Підтвердження обгрунтованості оцінки та списання матеріальних запасів, для чого аудитор перевіряє, чи відповідає обраний організацією і зафіксований в обліковій політиці метод фактично використовується, підтверджує або не підтверджує економічну доцільність застосовуваного порядку оцінки.
Після складання програми і загального плану аудиторської перевірки формується і затверджується склад групи, здійснює її. Розділи бухгалтерського обліку та фінансової звітності, що підлягають перевірці, розподіляються між виконавцями.
Таким чином, оптимально спланувавши проведення аудиту, аудитор найбільш раціонально використовує трудові ресурси аудиторської компанії, мінімізує витрати і час проведення аудиту, а також ризик не виявлення помилок у фінансовій (бухгалтерської) звітності аудируемого особи.
Висновок
Планування відповідно до міжнародного стандарту аудиту «Планування» означає розробку загальної стратегії і детального підходу до перевірки, терміну проведення і обсягу аудиту. Воно необхідне для отримання суттєвої інформації про бізнес клієнта й розуміння систем обліку і внутрішнього контролю; оцінки ступеня ризику, в тому числі ризику матеріальних помилок, який не може бути попереджено системою внутрішнього контролю клієнтів; визначення природи, часу і обсягу аудиторської роботи. Звідси аудитор повинен розробити і документально оформити повний план аудиту з описом передбачуваного масштабу і характеру проведення.
Отримання інформації про діяльність аудируемого особи є важливою частиною планування роботи, допомагає аудитору виявити події, операції та інші особливості, які можуть чинити істотний вплив на фінансову звітність.
Знання про клієнта включають в себе: уявлення про економічні умови функціонування об'єкта аудиту, про галузеві умовах, про продукцію, методи виробництва і фінансування. Джерелами всієї цієї інформації можуть служити економічна, фінансова і галузева преса, керівництва з бухгалтерського обліку та аудиту в різних галузях економіки, установчі документи компанії, робочі документи минулих аудиторських перевірок.
Загальний план перевірки повинен передбачати: придбання знань про діяльність клієнта, про прийняту їм облікову політику та систему внутрішнього контролю; встановлення очікуваного довіри внутрішнього аудиту; визначення і програмування змісту, часу проведення й обсягу аудиту, які підлягають виконанню; координацію виконуваної роботи, складних областей бухгалтерського обліку .
Також доцільно розглянути наступні питання: умови контракту і встановлені законом положення про відповідальність аудитора; визначення найбільш важливих питань проведеного аудиту; робота внутрішніх аудиторів і масштаби їх залучення в аудит, можливість залучення інших аудиторів для аудиту філій та дочірніх підрозділів клієнта, залучення експертів і потреба в персоналі для проведення аудиту.
Таким чином, робочий документ з вивчення економічної діяльності клієнта, лист про проведення аудиту, договір на проведення аудиту, загальний план і загальна програма аудиту - ось основні документи, які складаються при плануванні аудиту.
Процес планування завершується складанням програми аудиту, в якій визначають характер, терміни і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для реалізації загального плану аудиту, і яку керівники аудиторської групи використовують як для інструктування асистентів аудитора, так і для контролю якості їх роботи.
У практичній частині курсової роботи була досліджена частина робочих документів аудитора при плануванні аудиторської перевірка матеріальних запасів на підприємстві Рудник «Кусмурин»: умови аудиторського завдання, дані для попереднього планування, інформація про бізнес клієнта.
Також були заплановані процедури аудиту матеріальних запасів на підприємстві Рудник «Кусмурин». Програма аудиту матеріальних запасів була визначена з шести етапів: перевірка наявності та збереження матеріальних запасів; проведення вибіркової інвентаризації матеріальних запасів; перевірка стану обліку і документообігу по руху матеріальних запасів; перевірка узгодженості даних аналітичного і синтетичного обліку; аналіз забезпечення та використання матеріальних запасів, складання аудиторського звіту.
Список використаної літератури
Абдикаликов Т.А. Облік і аудит: Навчальний посібник. - Алмати: Видавництво Казахського Національного Університету імені Аль-Фарабі, 2005. - 212с.
Ажібаева. Аудит: Навчальний посібник. - Алмати: Економіка, 2004 - 214с.
Андрєєв та ін Практикум з аудиту-М.: Фінанси і статистика, 1999.
Аудит. Підручник для вузів / Під ред. Подільського В.І. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНІТІ_ДАНА. -2006;
Баришніков Н.П. організація та методика проведення загального аудіта.-М.: Філін, 1999.
Березюк В.І. Навчально-методичний комплекс для дистанційного навчання з дисципліни АУДИТ. - Караганда: КЕУ Казпотребсоюза, 2006
Галузіна С.М. Аушімс Т.Р. Міжнародний облік і аудит. - СПб.: Пітер, 2006;
Данилевський Ю.А. та ін Аудит. Учеб. посібник. - Вид. Третій перероб. і доп. - М.: ІД ФБК-Прес, 2005;
Дюсембаев К.Ш., Егембердіева С. К., Дюсембаева Є. К. Аудит і аналіз фінансової звітності. - Алмати: Гилим, 1998. - 500 с.
Мадієв К.С. Навчально-методичний комплекс з дисципліни: «Бухгалтерський облік і аудит». - Караганди: Видавництво Карагандинського Економічного Університету, 2006 - 110с.
Матеріали лекцій з дисципліни «Міжнародні стандарти аудиту» к. е.. н., доцента кафедри «Буа і А» Погорєлової М.Я.
Міжнародні стандарти аудиту в Казахстані - Алмати, 2001.
Міжнародні стандарти аудиту і кодекс етики професійних бухгалтерів. - М.: Міжнародний центр реформа системи бухгалтерського обліку, 2002;
Нурсеітов Е.О. Аудит: Короткий посібник - Алмати, ТОВ «Видавництво LEM», 2007. -220с.
Про аудиторську діяльність. Закон Республіки Казахстан від 20 листопада 1998 N304-1 (зі змінами та доповненнями).
Стандарти аудиторської діяльності в Республіці Казахстан. Департамент методології бухгалтерського обліку та аудиту Міністерства Фінансів Республіки Казахстан - Алмати: Економіка, 1998. - 240с.
Суйц В.П., Ахметбеков О.М., Дубровіна Т.А. Аудит: загальний, банківський, страховий: підручник .- М. ИНФРА - М., 2000.-556с.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Навчальний посібник.-М.: Инфра-М, 2000.