Федеральне агентство з освіти
Контрольна робота
з дисципліни: «Основи аудиту»
на тему: «Програма аудиторської перевірки»
Виконала: ________________
___________________________
___________________________
___________________________
Перевірила:
___________________________
___________________________
2006
Зміст
Введення
1. Програма аудиту
2. Внутрішньофірмовий контроль якості аудиторських перевірок.
3. Аудит бухгалтерської звітності.
Висновок
Список літератури
Введення
Відповідно до Федерального закону "Про аудиторську діяльність" (ст.1) аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців. Крім того, аудиторські організації та індивідуальні аудитори можуть надавати супутні аудиту послуги.
У роботі розглядаються основні підходи до планування аудиту, що полягає у визначенні його стратегії і тактики, виборі процедур і методів, що дозволяють найбільш ефективно досягти поставленої мети - підтвердження достовірності бухгалтерської звітності. Також приділяється увага внутрифирменному контролю якості аудиторських перевірок і аудиту бухгалтерської звітності.
Після офіційного звернення економічного суб'єкта з проханням про надання йому аудиторських послуг (лист-пропозиція) аудиторська організація складає і направляє клієнтові лист про проведення аудиту.
Отримавши письмова згода суб'єкта на проведення аудиту, слід приступити до визначення аудируемого бухгалтерської звітності. Даний процес називається попереднім плануванням.
За підсумками попереднього планування аудиторська організація повинна вирішити, чи згодна вона працювати з клієнтом.
При розробці загального плану аудиту аудитору необхідно брати до уваги діяльність аудируемого особи, в тому числі:
загальні економічні фактори і умови в галузі, що впливають на діяльність аудируемого особи;
особливості аудируемого особи, його діяльності, фінансовий стан, вимоги до його фінансової (бухгалтерської) або іншої звітності, включаючи зміни, що відбулися з дати попередньої аудиту;
загальний рівень компетентності керівництва;
організацію системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, у тому числі облікову політику, прийняту аудіруемим особою, і її зміни;
вплив нових нормативних правових актів у галузі бухгалтерського обліку на відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності результатів фінансово-господарської діяльності аудируемого особи;
кількість територіально відокремлених підрозділів одного аудируемого особи та їх просторову віддаленість один від одного.
Для якісної роботи аудитору слід:
розробити тести засобів контролю та процедур перевірки по суті;
оцінити ризик і суттєвість, в тому числі очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю;
встановити рівні суттєвості для аудиту;
визначити (в тому числі на основі аудиту минулих років), чи можливі суттєві викривлення або шахрайські дії;
виявити складні області бухгалтерського обліку, в тому числі ті, в яких результат залежить від суб'єктивного судження бухгалтера (наприклад, при підготовці оціночних показників);
оцінити характер, тимчасові рамки і обсяг процедур, в тому числі відносну важливість різних розділів обліку для проведення аудиту;
взяти до уваги наявність або відсутність комп'ютерної системи ведення обліку та її специфічні особливості;
врахувати існування підрозділу внутрішнього аудиту аудируемого особи та її можливий вплив на процедури зовнішнього аудиту;
здійснити координацію, поточний контроль і перевірку виконаної роботи, в тому числі вирішити питання про залучення інших аудиторських організацій до перевірки філій, підрозділів, дочірніх компаній аудируемого особи; експертів;
визначити кількість і кваліфікацію спеціалістів, необхідних для роботи з даними аудиторським особою. При плануванні складу спеціалістів, що входять в аудиторську групу, аудиторська організація зобов'язана враховувати: бюджет робочого часу для кожного етапу аудиту; передбачувані терміни роботи групи; кількісний склад групи; посадовий рівень членів групи; спадкоємність персоналу групи; кваліфікаційний рівень членів групи.
Процес планування завершується складанням програми аудиту, в якій визначають характер, терміни і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для реалізації загального плану аудиту, і яку керівники аудиторської групи використовують як для інструктування асистентів аудитора, так і для контролю якості їх роботи. Програма аудиту повинна переглядатися в процесі аудиту в міру необхідності. Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту і аудиторського висновку.
Згідно з розділом "Загальний план аудиту" аудитор в ході планування повинен розробити загальний план аудиту і оформити його документально, описавши передбачуваний обсяг і порядок ведення аудиторської перевірки. Тут повинні бути відображені питання, що стосуються знання бізнесу, розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, ризику і суттєвості, характеру, строків, обсягу процедур, координації напрямки роботи, нагляду за нею і аналізу, а також інших аспектів.
У цьому розділі термін "знання бізнесу" визначено як отримання інформації про загальні економічних чинниках та умови в галузі, що впливають на бізнес клієнта, про важливі показники, що характеризують результати бізнесу, про загальний рівень компетентності керівництва. Підкреслено, що розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю досягається шляхом ознайомлення з обліковою політикою клієнта, з системою його бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю за допомогою застосування тестів контролю і процедур перевірок по суті.
До іншим аспектам аудиту, які слід врахувати при розробці загального плану аудиту, в МСА 300 віднесено виявлення обставин, що вимагають особливої уваги (існування пов'язаних сторін, можливість банкрутства тощо).
У розділі "Програма аудиту" вказується, що поряд із загальним планом аудитор повинен розробити і оформити програму аудиту.
Розробляється і оформляється документально програма аудиту, визначає характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту. Програма аудиту являє собою набір інструкцій для асистентів аудитора, що виконують аудит, а також служить засобом контролю і реєстрації належного виконання роботи. У програму аудиту також можуть бути включені цілі аудиту по кожній з областей та бюджет часу, в якому вказується кількість годин, відведених на конкретні процедури.
У розділі "Зміни в загальному плані та програмі аудиту" допускається можливість того, що під час аудиту в міру необхідності загальний план аудиту і програма аудиту можуть бути переглянуті. У цьому розділі говориться, що планування здійснюється безперервно протягом усього терміну аудиту з урахуванням мінливих обставин і несподіваних результатів, отриманих в ході виконання аудиторських процедур, з документуванням причин внесення значних змін.
Російським аналогом МСА 300 є ПСАД N 3, яким встановлюються єдині вимоги до планування аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності і який використовується перш за все до перевірок, проведених аудитором не в перший раз у відношенні даного аудируемого особи. Для проведення першої аудиторської перевірки аудитору потрібно розширити процес планування, включивши до нього питання крім тих, які зазначені у стандарті.
У колишніх стандартах СВК визначалася як сукупність заходів, в яких зацікавлені насамперед аудіруемих особи. У новій редакції зроблений акцент на надійність фінансової звітності, а також на можливість керівників підприємств знижувати ризик за допомогою системи внутрішнього контролю.
МСА вимагають проводити аналіз СВК постійно. Починаючи з 2006 р . вноситься зміна, яка вводить відповідальність керівництва аудируемого особи за розробку, впровадження та використання СВК, яка забезпечила б правдиве уявлення про фінансову звітність.
В останні роки в суб'єктах господарювання успішно формуються системи внутрішнього контролю та аудиту, результати діяльності яких враховуються при проведенні аудиторських перевірок. Питання про організацію СВК органічно пов'язаний з управлінською структурою суб'єкта господарювання, його стратегією і постановкою управлінського і фінансового обліку, порядком складання внутрішньовиробничої (управлінської) звітності.
Відповідно до стандартів аудиту СВК представляє систему, що складається з п'яти складових. Перша складова - контрольне середовище - включає позицію, обізнаність та дії керівництва. У складі контрольної середовища позначені положення про те, щоб керівники підприємств в явному вигляді повідомляли своїм підлеглим вимоги щодо чесності і поваги етичних норм. Важливо також приділяти увагу компетентності. Керівництво зобов'язане аналізувати, які якості потрібні для виконання тих чи інших робіт. Інші фактори контрольної середовища, такі, як філософія керівництва, організаційна структура, повноваження і відповідальність, практика і політика щодо людських ресурсів, залишилися колишніми або зазнали виключно редакційні зміни.
Розуміння аудитором контрольної середовища має особливе значення при вивченні питань, пов'язаних із загрозою шахрайства. Аудитор повинен зрозуміти, яким чином керівництво аудируемого особи створює атмосферу чесного, етичного поведінки і встановлює відповідні засоби контролю для запобігання та захисту від помилок і шахрайства. Аудитор повинен враховувати, як застосовувалися елементи контрольної середовища, і визначити, чи використовуються засоби контролю на практиці.
Друга складова СВК - оцінка бізнес-ризику аудіруемим особою як процес виявлення ризиків, їх можливих наслідків та реагування на них. У нових МСА з'явилася вимога до керівників аудируемого особи самостійно оцінювати пов'язані з роботою своєї організації ризики. Аудитор повинен зрозуміти, яким чином організація виявляє і усуває бізнес-ризики, пов'язані з цілями фінансової звітності, і до яких наслідків це призводить.
Третя складова СВК - інформаційна система, пов'язана з цілями фінансової звітності та складається з процедур та записів. Аудитор повинен розуміти, як організація доносить інформацію про ролі та обов'язки конкретних співробітників, а також істотних питаннях, що мають відношення до фінансової звітності. У бухгалтерії має бути чітко розписано, хто що робить і хто за що відповідає. Аудитору слід перевірити, наскільки добре підготовлені службові інструкції і наскільки сумлінно вони виконуються.
Четверта складова СВК - контрольні дії. Під ними розуміються політика та процедури, які допомагають упевнитися, що розпорядження керівництва виконуються. До них відносяться процедури та заходи, що проводяться аудіруемим особою і що виходять за межі безпосереднього ведення обліку та складання звітності.
П'ята складова СВК - моніторинг засобів контролю. Під ним розуміється процес оцінки якості функціонування СВК. Він виконується за допомогою постійного спостереження, окремих оцінок надійності засобів і дозволяє переконатися, що засоби контролю функціонують ефективно. Аудитор повинен розуміти основні види заходів, які проводить організація для моніторингу внутрішнього контролю фінансової діяльності.
Що стосується оцінки ризику істотних спотворень, то аудитор повинен встановити, чи доречно при оцінці ризиків суттєвих викривлень даний засіб контролю. Треба взяти до уваги оцінку рівня суттєвості, розмір аудируемого особи, природу його бізнесу, складність систем, складових СВК.
При плануванні аудиту аудитор вивчає всі п'ять компонентів СВК суб'єкта, щоб:
визначити тип можливих суттєвих перекручень;
розглянути чинники, що призводять до появи істотних викривлень;
розробити тести системи контролю;
визначити форми тестування по суті, якщо це можливо.
Податкова та фінансова звітності істотно відрізняються один від одного, оскільки різні цілі їх користувачів. Споживач податкової звітності - держава, йому потрібно збирати податки. Нерідкі випадки, коли укладачі податкової звітності свідомо занижують фінансові показники для того, щоб менше заплатити податків. У той же час господарюючий суб'єкт повинен мати хороші фінансові показники і якісно поставлений бухгалтерський (фінансовий) облік для того, щоб його звітність була зрозуміла інвестору.
Планування, організація і проведення робіт з аудиту фінансової звітності, складеної відповідно до МСФЗ, здійснюються згідно з Федеральним законом від 07.08. 2001 року N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" та відповідним Правил (стандартам) аудиторської діяльності, затвердженими постановами Уряду РФ від 23.09.2002 N 696, від 07.10.2004 N 532 "Про внесення змін до федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, затверджені постановою Уряду РФ від 11.10.2004 N 536 "Про внесення змін до постанови Уряду Російської Федерації" від 08.05. 2003 N 266.
При плануванні, виконанні та оцінці результатів аудиторських процедур, а також при підготовці аудиторського висновку аудитор повинен розглянути ризик істотних спотворень фінансової (бухгалтерської) звітності, що виникають у результаті несумлінних дій або помилок.
Спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності може бути наслідком помилок і несумлінних дій. Помилка - ненавмисне перекручення у фінансовій (бухгалтерської) звітності, в тому числі невідображення будь-якого числового показника або нерозкриття будь-якої інформації. Прикладами помилок є:
помилкові дії, допущені при зборі та обробці даних, на підставі яких складалася фінансова (бухгалтерська) звітність;
неправильні оціночні значення, що виникають у результаті невірного обліку або невірної інтерпретації фактів;
помилки у застосуванні принципів обліку, що відносяться до точного виміру, класифікації, поданням або розкриттю.
Склад і зміст аудиторського висновку повинні відповідати ст. 9 Федерального закону "Про аудиторську діяльність", а також вимогам до висновку про достовірність бухгалтерської звітності (балансу і звіту про прибутки і збитки та ін), викладеним у Федеральному правило (стандарті) N 6 "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності" , затвердженому постановою Уряду РФ від 23.09.2002 N 696.
Основними цілями аудиту підготовленої відповідно до РПБУ бухгалтерської звітності є формування висновку про те, чи забезпечує дана звітність в усіх суттєвих аспектах відображення активів, пасивів та фінансових результатів діяльності господарюючого суб'єкта за рік, що закінчився 31 грудня, виходячи з вимог законодавства Російської Федерації, а також надання деталізованого звіту.
За результатами кожного етапу перевірки видається аудиторський звіт, а після закінчення перевірки - аудиторський висновок по фінансовій звітності організації за звітний рік.
У свою чергу, основною метою аудиту фінансової звітності, підготовленої відповідно до міжнародних стандартів, є формування висновку про адекватність відображення в даній звітності у всіх істотних відносинах фінансового стану господарюючого суб'єкта за рік, результатів його операційної діяльності й руху грошових коштів за звітний період відповідно з МСФЗ.
У процесі написання роботи були вивчені такі стандарти:
Третя група - "Планування" включає 3 стандарти, що відносяться до планування аудиторської перевірки.
Четверта група - "Внутрішній контроль" містить 2 стандарти, які мають відношення до процедур внутрішнього контролю, в тому числі умови комп'ютерної обробки даних у клієнта.
Також вивчено особливості проведення аудиту бухгалтерської звітності.
2005 р .
2. Гладишева Ю.П. До нас їде аудитор. - "Бератор", 2004 р .
3. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В., Основи аудиту: Посібник для підготовки до кваліфікаційного іспиту на атестат професійного бухгалтера. - "ІПБ-БІНФА", 2002 р .
4. Сафохіна М.А. Внутрішньофірмовий контроль якості аудиту / / Аудиторські відомості. - 2006. - № 8.
Контрольна робота
з дисципліни: «Основи аудиту»
на тему: «Програма аудиторської перевірки»
Виконала: ________________
___________________________
___________________________
___________________________
Перевірила:
___________________________
___________________________
2006
Зміст
Введення
1. Програма аудиту
2. Внутрішньофірмовий контроль якості аудиторських перевірок.
3. Аудит бухгалтерської звітності.
Висновок
Список літератури
Введення
Відповідно до Федерального закону "Про аудиторську діяльність" (ст.1) аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців. Крім того, аудиторські організації та індивідуальні аудитори можуть надавати супутні аудиту послуги.
У роботі розглядаються основні підходи до планування аудиту, що полягає у визначенні його стратегії і тактики, виборі процедур і методів, що дозволяють найбільш ефективно досягти поставленої мети - підтвердження достовірності бухгалтерської звітності. Також приділяється увага внутрифирменному контролю якості аудиторських перевірок і аудиту бухгалтерської звітності.
1. Програма аудиту
При плануванні аудиту, на наш погляд, доцільно виділити такі основні етапи: попереднє планування; підготовка і складання загального плану, підготовка та складання програми.Після офіційного звернення економічного суб'єкта з проханням про надання йому аудиторських послуг (лист-пропозиція) аудиторська організація складає і направляє клієнтові лист про проведення аудиту.
Отримавши письмова згода суб'єкта на проведення аудиту, слід приступити до визначення аудируемого бухгалтерської звітності. Даний процес називається попереднім плануванням.
За підсумками попереднього планування аудиторська організація повинна вирішити, чи згодна вона працювати з клієнтом.
При розробці загального плану аудиту аудитору необхідно брати до уваги діяльність аудируемого особи, в тому числі:
загальні економічні фактори і умови в галузі, що впливають на діяльність аудируемого особи;
особливості аудируемого особи, його діяльності, фінансовий стан, вимоги до його фінансової (бухгалтерської) або іншої звітності, включаючи зміни, що відбулися з дати попередньої аудиту;
загальний рівень компетентності керівництва;
організацію системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, у тому числі облікову політику, прийняту аудіруемим особою, і її зміни;
вплив нових нормативних правових актів у галузі бухгалтерського обліку на відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності результатів фінансово-господарської діяльності аудируемого особи;
кількість територіально відокремлених підрозділів одного аудируемого особи та їх просторову віддаленість один від одного.
Для якісної роботи аудитору слід:
розробити тести засобів контролю та процедур перевірки по суті;
оцінити ризик і суттєвість, в тому числі очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю;
встановити рівні суттєвості для аудиту;
визначити (в тому числі на основі аудиту минулих років), чи можливі суттєві викривлення або шахрайські дії;
виявити складні області бухгалтерського обліку, в тому числі ті, в яких результат залежить від суб'єктивного судження бухгалтера (наприклад, при підготовці оціночних показників);
оцінити характер, тимчасові рамки і обсяг процедур, в тому числі відносну важливість різних розділів обліку для проведення аудиту;
взяти до уваги наявність або відсутність комп'ютерної системи ведення обліку та її специфічні особливості;
врахувати існування підрозділу внутрішнього аудиту аудируемого особи та її можливий вплив на процедури зовнішнього аудиту;
здійснити координацію, поточний контроль і перевірку виконаної роботи, в тому числі вирішити питання про залучення інших аудиторських організацій до перевірки філій, підрозділів, дочірніх компаній аудируемого особи; експертів;
визначити кількість і кваліфікацію спеціалістів, необхідних для роботи з даними аудиторським особою. При плануванні складу спеціалістів, що входять в аудиторську групу, аудиторська організація зобов'язана враховувати: бюджет робочого часу для кожного етапу аудиту; передбачувані терміни роботи групи; кількісний склад групи; посадовий рівень членів групи; спадкоємність персоналу групи; кваліфікаційний рівень членів групи.
Процес планування завершується складанням програми аудиту, в якій визначають характер, терміни і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для реалізації загального плану аудиту, і яку керівники аудиторської групи використовують як для інструктування асистентів аудитора, так і для контролю якості їх роботи. Програма аудиту повинна переглядатися в процесі аудиту в міру необхідності. Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту і аудиторського висновку.
Згідно з розділом "Загальний план аудиту" аудитор в ході планування повинен розробити загальний план аудиту і оформити його документально, описавши передбачуваний обсяг і порядок ведення аудиторської перевірки. Тут повинні бути відображені питання, що стосуються знання бізнесу, розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, ризику і суттєвості, характеру, строків, обсягу процедур, координації напрямки роботи, нагляду за нею і аналізу, а також інших аспектів.
У цьому розділі термін "знання бізнесу" визначено як отримання інформації про загальні економічних чинниках та умови в галузі, що впливають на бізнес клієнта, про важливі показники, що характеризують результати бізнесу, про загальний рівень компетентності керівництва. Підкреслено, що розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю досягається шляхом ознайомлення з обліковою політикою клієнта, з системою його бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю за допомогою застосування тестів контролю і процедур перевірок по суті.
До іншим аспектам аудиту, які слід врахувати при розробці загального плану аудиту, в МСА 300 віднесено виявлення обставин, що вимагають особливої уваги (існування пов'язаних сторін, можливість банкрутства тощо).
У розділі "Програма аудиту" вказується, що поряд із загальним планом аудитор повинен розробити і оформити програму аудиту.
Розробляється і оформляється документально програма аудиту, визначає характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту. Програма аудиту являє собою набір інструкцій для асистентів аудитора, що виконують аудит, а також служить засобом контролю і реєстрації належного виконання роботи. У програму аудиту також можуть бути включені цілі аудиту по кожній з областей та бюджет часу, в якому вказується кількість годин, відведених на конкретні процедури.
У розділі "Зміни в загальному плані та програмі аудиту" допускається можливість того, що під час аудиту в міру необхідності загальний план аудиту і програма аудиту можуть бути переглянуті. У цьому розділі говориться, що планування здійснюється безперервно протягом усього терміну аудиту з урахуванням мінливих обставин і несподіваних результатів, отриманих в ході виконання аудиторських процедур, з документуванням причин внесення значних змін.
Російським аналогом МСА 300 є ПСАД N 3, яким встановлюються єдині вимоги до планування аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності і який використовується перш за все до перевірок, проведених аудитором не в перший раз у відношенні даного аудируемого особи. Для проведення першої аудиторської перевірки аудитору потрібно розширити процес планування, включивши до нього питання крім тих, які зазначені у стандарті.
2. Внутрішньофірмовий контроль якості аудиторських перевірок.
Підвищення вимог до фінансової звітності, які сформувалися на початку 2000-х років, змінили підходи до аналізу системи внутрішнього контролю (далі - СВК). Спостерігається загальна тенденція до посилення заходів з підготовки достовірної звітності. З'явилося прагнення зобов'язати аудиторів давати у своїх звітах оцінку СВК. Це виразилося в розробці стандартів, що забезпечують облік якості контролю аудіруемих осіб. З'явилися нові стандарти ISA 315, ISA 330, які пов'язують оцінку аудиторських ризиків і аудиторські процедури по оціненим ризикам з аналізом надійності СВК аудіруемих осіб з точки зору можливого викривлення фінансової звітності, що призвело до внесення доповнень і поправок практично в усі МСА.У колишніх стандартах СВК визначалася як сукупність заходів, в яких зацікавлені насамперед аудіруемих особи. У новій редакції зроблений акцент на надійність фінансової звітності, а також на можливість керівників підприємств знижувати ризик за допомогою системи внутрішнього контролю.
МСА вимагають проводити аналіз СВК постійно. Починаючи з
В останні роки в суб'єктах господарювання успішно формуються системи внутрішнього контролю та аудиту, результати діяльності яких враховуються при проведенні аудиторських перевірок. Питання про організацію СВК органічно пов'язаний з управлінською структурою суб'єкта господарювання, його стратегією і постановкою управлінського і фінансового обліку, порядком складання внутрішньовиробничої (управлінської) звітності.
Відповідно до стандартів аудиту СВК представляє систему, що складається з п'яти складових. Перша складова - контрольне середовище - включає позицію, обізнаність та дії керівництва. У складі контрольної середовища позначені положення про те, щоб керівники підприємств в явному вигляді повідомляли своїм підлеглим вимоги щодо чесності і поваги етичних норм. Важливо також приділяти увагу компетентності. Керівництво зобов'язане аналізувати, які якості потрібні для виконання тих чи інших робіт. Інші фактори контрольної середовища, такі, як філософія керівництва, організаційна структура, повноваження і відповідальність, практика і політика щодо людських ресурсів, залишилися колишніми або зазнали виключно редакційні зміни.
Розуміння аудитором контрольної середовища має особливе значення при вивченні питань, пов'язаних із загрозою шахрайства. Аудитор повинен зрозуміти, яким чином керівництво аудируемого особи створює атмосферу чесного, етичного поведінки і встановлює відповідні засоби контролю для запобігання та захисту від помилок і шахрайства. Аудитор повинен враховувати, як застосовувалися елементи контрольної середовища, і визначити, чи використовуються засоби контролю на практиці.
Друга складова СВК - оцінка бізнес-ризику аудіруемим особою як процес виявлення ризиків, їх можливих наслідків та реагування на них. У нових МСА з'явилася вимога до керівників аудируемого особи самостійно оцінювати пов'язані з роботою своєї організації ризики. Аудитор повинен зрозуміти, яким чином організація виявляє і усуває бізнес-ризики, пов'язані з цілями фінансової звітності, і до яких наслідків це призводить.
Третя складова СВК - інформаційна система, пов'язана з цілями фінансової звітності та складається з процедур та записів. Аудитор повинен розуміти, як організація доносить інформацію про ролі та обов'язки конкретних співробітників, а також істотних питаннях, що мають відношення до фінансової звітності. У бухгалтерії має бути чітко розписано, хто що робить і хто за що відповідає. Аудитору слід перевірити, наскільки добре підготовлені службові інструкції і наскільки сумлінно вони виконуються.
Четверта складова СВК - контрольні дії. Під ними розуміються політика та процедури, які допомагають упевнитися, що розпорядження керівництва виконуються. До них відносяться процедури та заходи, що проводяться аудіруемим особою і що виходять за межі безпосереднього ведення обліку та складання звітності.
П'ята складова СВК - моніторинг засобів контролю. Під ним розуміється процес оцінки якості функціонування СВК. Він виконується за допомогою постійного спостереження, окремих оцінок надійності засобів і дозволяє переконатися, що засоби контролю функціонують ефективно. Аудитор повинен розуміти основні види заходів, які проводить організація для моніторингу внутрішнього контролю фінансової діяльності.
Що стосується оцінки ризику істотних спотворень, то аудитор повинен встановити, чи доречно при оцінці ризиків суттєвих викривлень даний засіб контролю. Треба взяти до уваги оцінку рівня суттєвості, розмір аудируемого особи, природу його бізнесу, складність систем, складових СВК.
При плануванні аудиту аудитор вивчає всі п'ять компонентів СВК суб'єкта, щоб:
визначити тип можливих суттєвих перекручень;
розглянути чинники, що призводять до появи істотних викривлень;
розробити тести системи контролю;
визначити форми тестування по суті, якщо це можливо.
3. Аудит бухгалтерської звітності.
Для підтвердження відповідності фінансової звітності вимогам МСФЗ необхідно висновок аудитора. По суті звітність, складена відповідно до російських положеннями з бухгалтерського обліку, до недавнього часу мало цікавила користувачів (за винятком, мабуть, податкових органів). При такому підході цінність аудиторського висновку істотно знижувалася. У результаті, до складання аудиторського висновку ставилися як до якоїсь формальності (всім відомі випадки переваги великими господарюючими суб'єктами послуг більш дешевого, у прямому сенсі слова, аудитора, тобто запитуючої значно меншу суму за ту ж роботу).Податкова та фінансова звітності істотно відрізняються один від одного, оскільки різні цілі їх користувачів. Споживач податкової звітності - держава, йому потрібно збирати податки. Нерідкі випадки, коли укладачі податкової звітності свідомо занижують фінансові показники для того, щоб менше заплатити податків. У той же час господарюючий суб'єкт повинен мати хороші фінансові показники і якісно поставлений бухгалтерський (фінансовий) облік для того, щоб його звітність була зрозуміла інвестору.
Планування, організація і проведення робіт з аудиту фінансової звітності, складеної відповідно до МСФЗ, здійснюються згідно з Федеральним законом від
При плануванні, виконанні та оцінці результатів аудиторських процедур, а також при підготовці аудиторського висновку аудитор повинен розглянути ризик істотних спотворень фінансової (бухгалтерської) звітності, що виникають у результаті несумлінних дій або помилок.
Спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності може бути наслідком помилок і несумлінних дій. Помилка - ненавмисне перекручення у фінансовій (бухгалтерської) звітності, в тому числі невідображення будь-якого числового показника або нерозкриття будь-якої інформації. Прикладами помилок є:
помилкові дії, допущені при зборі та обробці даних, на підставі яких складалася фінансова (бухгалтерська) звітність;
неправильні оціночні значення, що виникають у результаті невірного обліку або невірної інтерпретації фактів;
помилки у застосуванні принципів обліку, що відносяться до точного виміру, класифікації, поданням або розкриттю.
Склад і зміст аудиторського висновку повинні відповідати ст. 9 Федерального закону "Про аудиторську діяльність", а також вимогам до висновку про достовірність бухгалтерської звітності (балансу і звіту про прибутки і збитки та ін), викладеним у Федеральному правило (стандарті) N 6 "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності" , затвердженому постановою Уряду РФ від
Основними цілями аудиту підготовленої відповідно до РПБУ бухгалтерської звітності є формування висновку про те, чи забезпечує дана звітність в усіх суттєвих аспектах відображення активів, пасивів та фінансових результатів діяльності господарюючого суб'єкта за рік, що закінчився 31 грудня, виходячи з вимог законодавства Російської Федерації, а також надання деталізованого звіту.
За результатами кожного етапу перевірки видається аудиторський звіт, а після закінчення перевірки - аудиторський висновок по фінансовій звітності організації за звітний рік.
У свою чергу, основною метою аудиту фінансової звітності, підготовленої відповідно до міжнародних стандартів, є формування висновку про адекватність відображення в даній звітності у всіх істотних відносинах фінансового стану господарюючого суб'єкта за рік, результатів його операційної діяльності й руху грошових коштів за звітний період відповідно з МСФЗ.
Висновок
Російські правила (стандарти) включають 11 груп, з них 10 груп відповідають групам міжнародних стандартів, а 11-я група має назву "Освіта та підготовка кадрів" і включає стандарти "Освіта аудитора" та "Програми кваліфікаційних іспитів, порядок складання цих іспитів, формування екзаменаційних комісій та регламент їхньої роботи ".У процесі написання роботи були вивчені такі стандарти:
Третя група - "Планування" включає 3 стандарти, що відносяться до планування аудиторської перевірки.
Четверта група - "Внутрішній контроль" містить 2 стандарти, які мають відношення до процедур внутрішнього контролю, в тому числі умови комп'ютерної обробки даних у клієнта.
Також вивчено особливості проведення аудиту бухгалтерської звітності.
Список літератури
1. Булгакова Л.І. Аудит у Росії: механізм правового регулювання. - "Волтерс Клувер",2. Гладишева Ю.П. До нас їде аудитор. - "Бератор",
3. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В., Основи аудиту: Посібник для підготовки до кваліфікаційного іспиту на атестат професійного бухгалтера. - "ІПБ-БІНФА",
4. Сафохіна М.А. Внутрішньофірмовий контроль якості аудиту / / Аудиторські відомості. - 2006. - № 8.