Процедури внутрішнього аудиту підприємства

Зміст

Введення 2

Глава 1. Внутрішній аудит: поняття, функції, цілі 4

1.1 Поняття внутрішнього аудиту 4

1.2 Функції внутрішнього аудиту 6

1.3 Цілі внутрішнього аудиту 13

Глава 2. Порівняльна характеристика особливостей інститутів внутрішнього аудиту 18

2.1 Види внутрішнього аудиту 18

2.2 Завдання внутрішнього аудиту 26

Висновок 28

Список використаної літератури 32

Введення

Актуальність дослідження. Одним з найбільш дієвих інструментів, які дозволяють виявити можливості підвищення ефективності бізнесу, і, отже, одним з конкурентних переваг компанії може стати внутрішній аудит.

Ще до недавніх пір внутрішній аудит в компанії в багатьох випадках грав роль «попелюшки», яка виконує нелегку і не завжди чисту роботу і яку за великим рахунком ніхто не любить. Але поступово подібне ставлення чудесним чином змінилося. Сьогодні внутрішній аудит в моді - багато керівників і власники хотіли б впровадити його у себе в компаніях, часто не цілком усвідомлюючи, наскільки величезний його потенціал. Тим часом перед внутрішнім аудитом ставляться все більш масштабні завдання, підвищуються вимоги до нього і, відповідно, зростає навантаження на внутрішніх аудиторів. У деяких випадках до внутрішнього аудиту починають ставитися як до паличка-виручалочка, яка все зможе виправити.

У багатьох випадках виконавче керівництво схильне розглядати внутрішній аудит як ресурс, вирішальний управлінські завдання з побудови системи контролю. Це не може не викликати побоювань з приводу об'єктивності внутрішнього аудиту, оскільки в цьому випадку внутрішнім аудиторам належить фактично оцінювати те, що вони самі розробляють і впроваджують. Підкреслимо ще раз, що побудова системи внутрішнього контролю не входить у завдання внутрішнього аудиту, будучи безпосереднім завданням менеджменту. Внутрішній аудит може надавати консультаційну підтримку на етапі розробки систем / процедур і цим приносити неоціненну користь компанії, але не повинен нести відповідальність за створення і підтримку системи контролю.

Мета дослідження - вивчити функції, цілі та завдання організації внутрішнього аудиту.

Завдання дослідження:

1. Розглянути поняття внутрішнього аудиту.

2. Розкрити функції внутрішнього аудиту.

3. Вивчити мети внутрішнього аудиту.

4. Розглянути види внутрішнього аудиту.

5. Вивчити завдання внутрішнього аудиту.

Об'єкт дослідження - організація внутрішнього аудиту на підприємстві. Предмет дослідження - функції, цілі та завдання організації внутрішнього аудиту.

Структура роботи: робота складається зі вступу, двох розділів, п'яти підрозділів, висновків та списку літератури.

Теоретичною основою для роботи послужили праці таких вчених, як О.В. Єфімова, В.В. Ковальов та ін авторів.

Глава 1. Внутрішній аудит: поняття, функції, цілі

1.1 Поняття внутрішнього аудиту

Наведемо визначення, яке дає внутрішнього аудиту міжнародний Інститут внутрішніх аудиторів: Внутрішній аудит є діяльність з надання незалежних та об'єктивних гарантій і консультацій, спрямованих на вдосконалення діяльності організації. Внутрішній аудит допомагає організації досягти поставлених цілей, використовуючи систематизований і послідовний підхід до оцінки і підвищення ефективності процесів управління ризиками, контролю та корпоративного управління. Коротко зупинимося на основних характеристиках внутрішнього аудиту:

1. Незалежність і об'єктивність. Незалежність - в даному випадку поняття організаційне, яке в значній мірі визначається рівнем підлеглості служби внутрішнього аудиту в компанії. Під об'єктивністю розуміється індивідуальне якість внутрішнього аудитора - безсторонність в оцінках та висновках.

2. Вдосконалення діяльності організації. Метою внутрішнього аудиту, як випливає з визначення, є вдосконалення діяльності організації. Підкреслимо: не виявити порушення та помилки для подальших оргвисновків і покарання винних, не написати звіт на декілька десятків сторінок з сотнею важкоздійснюваних рекомендацій, а побачити і оцінити ризики, слабкі сторони в роботі організації і дати рекомендації, спрямовані на підвищення ефективності систем і процесів.

3. Надання гарантій і консультацій. Сутність діяльності внутрішнього аудиту полягає в наданні гарантій (англ. assurance) і консультацій (англ. consulting) замовникам (клієнтам) внутрішнього аудиту. При цьому сфера надання гарантій і консультацій за останні роки істотно розширилася і на сьогоднішній день включає наступні області: управління ризиками, внутрішній контроль, корпоративне управління.

Надання гарантій в даному випадку є об'єктивний аналіз аудиторських доказів з метою здійснення незалежної оцінки і висловлення думки про надійність і ефективність систем, процесів, операцій. Основна відмінність консультування від надання гарантій полягає в тому, що в першому випадку характер та обсяг роботи аудитора визначаються клієнтом.

Для власників в особі ради директорів важливіша діяльність внутрішнього аудиту з надання гарантій. З точки зору лінійного керівництва, найбільша цінність внутрішнього аудиту полягає в можливості отримати консультації з питань підвищення ефективності бізнес-процесів, за які лінійне керівництво несе відповідальність. Вище виконавче керівництво зацікавлене як у тому, щоб внутрішній аудит сприяв лінійному керівництву у виконанні його функцій, так і в тому, щоб він допомагав контролювати діяльність лінійного керівництва ^1.

Сьогодні йдуть інтенсивні дискусії на тему, яке співвідношення повинне бути між часом, який внутрішній аудит приділяє діяльності з надання гарантій та діяльності з надання консультацій. Деякі представники професії ратують за абсолютну чистоту, припускаючи, що основна цінність внутрішнього аудиту полягає саме в наданні об'єктивних гарантій і тому консультації повинні займати мінімальний час у графіку роботи аудиторів. Адже чим більше внутрішній аудит зайнятий консультаційною роботою, тим більше (в загальному випадку) потенційна загроза об'єктивності внутрішнього аудиту: проекти і області, де внутрішній аудитор сьогодні брав участь у якості консультанта, підлягають перевірці внутрішнім аудитором завтра. Прихильники іншої точки зору стверджують, що внутрішній аудит може бути найбільш корисним для компанії саме на етапі зміни та / або впровадження систем / процедур, оскільки для компанії потенційні вигоди від такої участі внутрішніх аудиторів як консультантів все ж перевищують ризик зниження об'єктивності результатів роботи внутрішніх аудиторів в майбутньому. Тим більше що є достатньо багато способів нівелювати негативний вплив на об'єктивність внутрішніх аудиторів.

Оскільки основне завдання внутрішнього аудиту, на наш погляд, - надання об'єктивних гарантій (які виникають в результаті тих самих перевірок, хоча перевірка - не найвдаліше слово в лексиконі внутрішнього аудитора), слід бути гранично акуратним у питанні збільшення відносної частки консультаційної роботи, щоб уникнути негативного впливу на подальшу об'єктивність внутрішнього аудиту.

Практика різних компаній в цьому плані дуже сильно відрізняється. В іноземних компаніях донедавна спостерігалася тенденція зростання значущості внутрішнього аудитора як консультанта. У даний момент можна говорити про приблизний співвідношенні 80/20, коли 80% часу, відведеного на аудиторські завдання, припадає на діяльність з надання гарантій і 20% - на консультаційну работу2. Однак після гучних корпоративних скандалів останнього часу зростає переконання, що цінність внутрішнього аудиту для компанії полягає саме в наданні об'єктивних гарантій.

1.2 Функції внутрішнього аудиту

Внутрішній аудит - це мистецтво, наука і техніка одночасно. Сучасний внутрішній аудит - це не просто перевірка дотримання регламентів. Це скоріше схоже на творчий вишукувальний проект, де кожен пласт інформації вимагає нового осмислення, пояснення, додаткового аналізу. Потреби сучасного бізнесу ускладнюються і змінюються. Сам бізнес це і є зміни, рух вперед, а внутрішній аудит - послуга, яка цілком цьому сприяє. Зміни неминучі! Ми завжди живемо в період змін - і дуже часто чомусь цьому дивуємося! Замість того, щоб пасивно спостерігати, як вони на нас впливають, нам необхідно вміти їх передбачити, вживати ініціативу і допомагати Компанії отримувати переваги з даних змін.

Цілі внутрішнього аудиту можна сформулювати наступним чином:

- Забезпечення більш ефективного управління організацією та групою взаємопов'язаних організацій;

- Оперативне виявлення поточних проблем у рамках окремої організації - учасника групи і в цілому групи взаємопов'язаних організацій;

- Захист законних інтересів організації та її власників, у тому числі захист спільних інтересів всіх учасників групи взаємопов'язаних організацій;

- Допомога співробітникам організації в ефективному виконанні ними своїх функцій;

- Оцінка ефективності та надійності системи внутрішнього контролю.

Внутрішній аудит виконує різні функції, при визначенні яких також не існує єдиних думок.

Так, В.В. Ковальов зазначає, що внутрішній аудит:

- Дає вищій ланці управління всією організацією інформацію про її фінансово-господарської діяльності;

-Підвищує ефективність системи внутрішнього контролю, що перешкоджають виникненню порушень;

-Підтверджує достовірність звітів відособлених структурних підрозділів організації ^2.

О.В. Єфімова розглядає такі функції внутрішнього аудиту, як:

- Аналіз зовнішніх факторів та оцінка їх впливу на діяльність організації;

- Консультування засновників і співробітників адміністрації з питань бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу господарської діяльності, менеджменту і права;

- Організація підготовки до проведення зовнішнього аудиту, перевірок податкових та інших контрольних органів;

- Періодичний контроль за фінансово-господарською діяльністю;

-Перевірка правильності складання та умов виконання господарських договорів;

- Оцінка економічності та ефективності операцій організації;

- Перевірка рівня досягнення програмних цілей ^3.

Внутрішній аудит не тільки дає інформацію про діяльність самої організації, але і підтверджує правильність і достовірність звітів менеджерів.

Внутрішній аудит може як повторювати функції зовнішнього аудиту (за винятком представлення офіційного висновку зовнішнім користувачам), так і мати більш розширене коло функцій і завдань, визначається створив його керуючим органом.

Таким чином, функції внутрішнього аудиту не обмежуються лише функціями контролю за фінансово-господарською діяльністю, характерними для контрольно-ревізійних служб.

М.М. Крейнина, розглядаючи внутрішній контроль з позиції участі в процесі управління, застосовуючи кібернетичний підхід, визнає метою внутрішнього контролю інформаційну прозорість об'єкта управління для прийняття ефективних рішень і визначає внутрішній аудит як одну з форм внутрішнього контролю. На її думку, інша форма внутрішнього контролю, визначена як структурно-функціональна форма, відображає взаємодії одиниць організаційної структури, що відповідають їх контрольним функціям, і може бути застосована на відміну від внутрішнього аудиту до всіх організацій ^4.

Л.В. Сотникова вважає, що внутрішній аудит являє собою не форму організації внутрішнього контролю, а структуру, доповнює структурно-функціональну систему внутрішнього контролю і входить до її конфігурацію ^5.

Система внутрішнього аудиту не може бути повністю ототожнена з внутрішнім контролем, що випливає з даних вище визначень сутності, цілей і функцій внутрішнього аудиту. У той же час система внутрішнього контролю може функціонувати і без створення органів внутрішнього аудиту. Внутрішній аудит, на наш погляд, слід розглядати як додатковий рівень елементу контролю в системі управління за достовірністю фінансової звітності, зокрема, і ефективністю системи внутрішнього контролю в цілому. При цьому можлива трансформація контрольно-ревізійних служб в окремі служби внутрішнього аудиту.

На думку А. Соніна, внутрішній аудит має забезпечувати оцінку системи внутрішнього контролю для підвищення її ефективності та запобігання надлишкового недоцільного контролю.

Функції внутрішнього аудитора можуть виконувати:

1) спеціальні служби внутрішнього контролю;

2) окремі фахівці внутрішнього аудиту, що складаються в штаті організації;

3) ревізійні комісії (ревізори);

4) залучаються сторонні організації;

5) зовнішні аудитори.

Функції внутрішнього аудиту повинні виконуватися безпосередньо працівниками організації, тому пропозиції про те, що внутрішнім аудитом можуть займатися не тільки працівники організації, але й запрошені незалежні аудитори, є помилковими.

Якщо внутрішній аудит здійснюється на постійній основі і передбачає щоденний контроль і виконання інших дій, залучення зовнішніх фахівців економічно недоцільно. Але при вирішенні окремих завдань, визначених для служб внутрішнього аудиту, дане залучення сторонніх фахівців може бути обгрунтованим.

У той же час для прийняття ефективних управлінських рішень необхідно релевантне (що відноситься до конкретної ситуації) інформаційне забезпечення.

Якщо інформація надлишкова, то, як правило, це не призводить до підвищення якості вищевказаних рішень. Тому система управління економічного суб'єкта постійно стикається з проблемою виявлення релевантною і нерелевантною інформації.

Якщо інформації недостатньо і при цьому виникає сумнів щодо її точності, то існує ймовірність того, що прийняте на її основі управлінське рішення буде неадекватно тієї ситуації, яка в даний момент часу прямо або побічно впливає на економічний суб'єкт.

Виходячи з того, що тільки релевантна інформація служить основою для прийняття ефективних управлінських рішень, важливо, як наслідок, домогтися її максимальної точності і відповідності розв'язуваної проблеми.

У країнах з розвиненою ринковою економікою існує точка зору, яка передбачає, що рівень ефективності розвитку будь-якого економічного суб'єкта, незалежно від його форми власності, визначається налагодженим механізмом його управління. Вчені цих країн, досліджуючи багатовіковий досвід економічних перетворень, відзначають, що позитивна тенденція розвитку будь-яких економічних суб'єктів (у тому числі і з державною формою власності) та забезпечення їх сталого стану визначається ефективністю прийнятих управлінських рішень.

В умовах глобальної нестабільності сучасного світу економічні суб'єкти змушені оперативно реагувати і безперервно пристосовуватися до вимог постійно мінливого зовнішнього середовища.

Навіть якщо б зміни не були настільки значні, системі управління все одно довелося б враховувати вплив зовнішнього середовища, так як економічний суб'єкт, будучи відкритою системою, залежить від зовнішнього світу у відношенні поставок різного роду ресурсів, а також споживачів своєї продукції, товарів і послуг.

В даний час фактори зовнішнього середовища економічного суб'єкта характеризуються складністю, агресивністю, взаємозалежністю, мінливістю і непередбачуваністю. У процесі своєї діяльності між структурними ланками економічного суб'єкта, причому в рамках прямих і зворотних зв'язків, відбувається обмін інформацією, що є основою ситуаційного управління і дозволяє адекватно і оперативно реагувати на зміни зовнішнього середовища. Взаємодія економічного суб'єкта з зовнішнім середовищем характеризується виникненням і подальшим подоланням суперечностей, що стосуються сфер їх взаємодії. Неадекватна реакція системи управління економічного суб'єкта чи її відсутність ведуть до накопичення суперечностей. Вони можуть бути подолані за рахунок своєчасних і адекватних змін усередині економічного суб'єкта через вдосконалення бізнес-процесів, організаційної структури, механізму управління як вирішальних чинників забезпечення життєздатності в умовах постійно мінливого зовнішнього оточення.

Під поняттям «бізнес-процес» слід розуміти «... послідовність внутрішніх кроків, що здійснюються в рамках конкретних видів діяльності».

Необхідність вирішення вищезазначених проблем об'єктивна, оскільки згідно з законом Р. Ешбі неможливо управляти будь-якою системою за допомогою інструментів і механізмів, які значно простіше від цієї системи. Іншими словами, внутрішнє розмаїття економічних суб'єктів вимагає відповідного різноманітності механізмів адаптації.

Під адаптацією слід розуміти «... здатність системи виявити цілеспрямоване приспосабливающая поведінку в складних середовищах, а також сам процес такого пристосування» ^6.

Єдино можлива стабільність існування економічного суб'єкта - «це стабільність в русі». А так як рух породжується суперечностями, то їх дозвіл полягає у пошуку «динамічного рівноваги» між стабільністю системи і її постійним вдосконаленням, тобто в пошуку нових ефективних управлінських рішень, коли застарілі стереотипи неприйнятні для економічного суб'єкта.

Прийняття управлінських рішень передують діагностика ситуації, що склалася і вибір варіантів цих рішень, що відносяться до тієї чи іншої проблеми. В ідеальному випадку бажано мати всі можливі варіанти дій, які могли б усунути причини виникаючих проблемних збурень і, тим самим, забезпечити економічний суб'єкт можливістю досягнення своїх цільових установок. Однак на практиці система управління найчастіше не має в своєму розпорядженні достатньої релевантною інформацією і, тим більше, часом для того, щоб визначити і оцінити кожне альтернативне рішення. При цьому значна кількість альтернативних рішень скоріше заважає, ніж допомагає системі управління. Тому, як правило, система управління обмежується невеликим числом варіантів цих рішень, які відповідають лише певному мінімальному вимогу, встановленому самою системою зокрема, вивчення, оцінка та моніторинг адекватності та ефективності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. На наш погляд, розглядаючи сутність внутрішнього аудиту, його цілі, завдання та функції, слід проводити відмінності стосовно до рівнів внутрішнього аудиту, наприклад внутрішнього аудиту окремих господарюючих суб'єктів та груп взаємопов'язаних організацій (холдингів), що не знайшло широкого відображення у сучасній вітчизняній літературі ^7.

1.3 Цілі внутрішнього аудиту

Цілі внутрішнього аудиту можна сформулювати наступним чином:

- Забезпечення більш ефективного управління організацією та групою взаємопов'язаних організацій;

- Оперативне виявлення поточних проблем у рамках окремої організації - учасника групи і в цілому групи взаємопов'язаних організацій;

- Захист законних інтересів організації та її власників, у тому числі захист спільних інтересів всіх учасників групи взаємопов'язаних організацій;

- Допомога співробітникам організації в ефективному виконанні ними своїх функцій;

- Оцінка ефективності та надійності системи внутрішнього контролю.

На думку В.В. Ковальова, внутрішній аудит має забезпечувати оцінку системи внутрішнього контролю для підвищення її ефективності та запобігання надлишкового недоцільного контролю ^8.

На наш погляд, внутрішній аудит слід розглядати в якості:

- Частини системи внутрішнього контролю;

- Функції виявлення та оцінки ризиків;

- Незалежної оцінки інформаційних потоків, в тому числі фінансової звітності (індивідуальної і консолідованої).

При прийнятті рішення про організацію та визначенні функції внутрішнього аудиту кожен економічний суб'єкт повинен врахувати вплив таких факторів, як:

- Напрямок і специфіка діяльності;

- Обсяги показників фінансово-економічної діяльності суб'єкта;

- Сформована система управління;

- Стан системи внутрішнього контролю.

Функції внутрішнього аудитора можуть виконувати:

- Спеціальні служби внутрішнього контролю;

- Окремі фахівці внутрішнього аудиту, що складаються в штаті організації;

- Ревізійні комісії (ревізори);

- Залучаються сторонні організації;

- Зовнішні аудитори.

Функції внутрішнього аудиту повинні виконуватися безпосередньо працівниками організації, тому пропозиції про те, що внутрішнім аудитом можуть займатися не тільки працівники організації, але й запрошені незалежні аудитори, є помилковими.

Нам видається, що, якщо внутрішній аудит здійснюється на постійній основі і передбачає щоденний контроль і виконання інших дій, залучення зовнішніх фахівців економічно недоцільно. Але при вирішенні окремих завдань, визначених для служб внутрішнього аудиту, дане залучення сторонніх фахівців може бути обгрунтованим.

На наш погляд, особливої ​​уваги заслуговує твердження, що у внутрішньому аудиті потребують організації:

- Що мають складну структуру;

-Здійснюють фінансово-господарські операції у взаємодії з іншими економічними суб'єктами.

До другого напрямку можна віднести такі пов'язані боку, як фінансово-промислові та банківські групи, холдинги в цілому і окремі їхні члени, а також інші об'єднання, що призводять до придбання контролю однієї організації над іншими. По даному напрямку виникає необхідність розглянути визначення внутрішнього аудиту взаємодій і фінансової звітності, отриманої шляхом консолідації пов'язаних сторін. С.В. Дибаль дає таке визначення. Внутрішній аудит фінансово-промислової групи (ФПГ) - це система контрольних дій, здійснюваних за дорученням ради керуючих ФПГ (холдингу) спеціальним структурним підрозділом, що підкоряється тільки раді керівників, за діяльністю ^9.

Необхідність внутрішнього аудиту випливає з проблем, пов'язаних з «ефектом масштабу». В економіці поняття «ефект масштабу» означає, що по-перше, у міру зростання масштабу виробництва організація досягає зниження витрат за рахунок дії низки факторів (позитивний ефект масштабу), по-друге, паралельно існує негативний ефект масштабу, який полягає у певних управлінських труднощі , пов'язаних з координуванням і контролем діяльності великої організації. У міру зростання масштабу діяльності поверхи управління, що розділяють адміністративний апарат і рівні управління, що реалізують робочі програми, стають все більш численними. Багаторівневий апарат управління створює проблеми обміну інформацією, координації рішень, збільшує вірогідність прийняття різними ланками управління рішень, що суперечать один одному. Ускладнює контроль різних ланок управління з боку центрального керівництва, що підвищує ризик помилок і зловживань персоналу.

Керівництво компанії розробляє політику і процедури роботи. Проте персонал може не завжди їх розуміти або не завжди виконувати з тих чи інших причин. Менеджери не мають достатнього часу перевірити виконання і часто не володіють специфічними інструментами такої перевірки. Отже, вони не можуть своєчасно виявити недоліки і відхилення ^10.

Внутрішні аудитори допомагають їм - забезпечують захист від помилок і зловживань, визначають "зони ризику" і можливості усунення майбутніх недоліків або нестач, допомагають ідентифікувати і «посилити» слабкі місця в системах управління і знайти ті принципи управління, які були порушені. Всі ці дії доповнюються обговоренням проблем з вищими органами управління компанії, потреби і пропозиції яких і визначають процедури внутрішнього аудиту (внутрішні аудитори повинні забезпечити керуючих будь-якою інформацією, що стосується компетенції цих фахівців).

Особливо важливий внутрішній аудит в тому випадку, якщо компанія має географічно розкидані філії або відділення, в яких місцеве керівництво приймає самостійні рішення.

Таким чином, органи управління організацією користуються послугами внутрішніх аудиторів як додатковими ресурсами, що допомагають їм здійснювати функції з управління компанією ^11.

Створення ефективної системи внутрішнього аудиту в компанії дозволить:

- Забезпечити ефективне функціонування, стійкість і максимальне (відповідно до встановлених цілей) розвиток організації в умовах багатопланової конкуренції;

- Зберегти та ефективно використовувати ресурси і потенціал організації;

- Своєчасно виявити і мінімізувати комерційні, фінансові та інші ризики в управлінні організацією;

- Сформувати адекватну сучасним постійно мінливих умов господарювання систему інформаційного забезпечення всіх рівнів управління, яка дозволяє своєчасно адаптувати функціонування організації до змін у внутрішній і зовнішній середовищі.

Глава 2. Порівняльна характеристика особливостей інститутів внутрішнього аудиту

2.1 Види внутрішнього аудиту

Набуло поширення поділ внутрішнього (як, втім, і зовнішнього) аудиту на три види: операційний аудит (управлінський аудит), аудит на відповідність вимогам наудіт фінансової звітності.

Аналізуючи внутрішній аудит більш детально, можна виділити наступні його види: функціональний (міжфункціональних) аудит систем управління, організаційно-технологічний аудит систем управління, всебічний аудит систем управління організацією, аудит видів діяльності, аудит на відповідність (можна також виділити аудит на предмет відповідності яким- яким конкретним вимогам або розпорядженням і аудит на предмет відповідності загальній доцільності) ^12.

Функціональний аудит систем управління проводиться для оцінки продуктивності і ефективності в будь-якому функціональному розрізі. До нього, наприклад, відносяться аудиторські перевірки будь-яких операцій, що проводяться підрозділом (посадовою особою) в розрізі його функцій.

При межфункциональной внутрішньому аудиті якість виконання різних функцій (наприклад, функцій виробництва і реалізації продукції) оцінюється в їх взаємозв'язку і взаємодії.

Організаційно-технологічний аудит систем управління являє собою проводиться органом внутрішнього аудиту контроль різноманітних ланок управління на предмет їх організаційної та (або) технологічної доцільності (раціональності).

Аудит видів діяльності передбачає об'єктивне обстеження й всебічний аналіз певних видів діяльності, галузей бізнесу або бізнес-проектів, для того щоб виявити можливості поліпшення господарської діяльності ^13.

Внутрішніми аудиторами може проводитися більш глибокий контроль організації, що виражається в сукупності організаційно-технологічного та функціонального аудитів систем управління, аудиту видів діяльності, а також аудиту елементів і процесів, що пов'язують організацію з зовнішнім середовищем, - наприклад, системи зовнішніх професійних зв'язків, іміджу, громадських зв'язків та ін Тут визначаються всі сильні і слабкі сторони діяльності організації, оцінюється стабільність її становища в соціальних системах більш високого порядку, а також перспективи її розвитку. Такі контрольні заходи, здійснювані внутрішніми аудиторами, відносяться до всебічного аудиту системи управління організацією.

Аудит на відповідність приписами висловлює процедури аудиторського контролю на предмет дотримання:

1) встановлених зовнішніми повноважними органами законів, підзаконних актів, стандартів (правил, методик);

2) приписаних органами управління формальних правил, завдань і т.п.

Аудит на відповідність доцільності виражає процедури аудиторського контролю діяльності посадових осіб (суб'єктів управління) на предмет доцільності (раціональності, розумності, обгрунтованості, корисності) її продуктів (прийнятих рішень).

Оцінка доцільності, дозволяння та законності здійснюваних операцій - ось деякі основні напрями аудиторського контролю в області фінансово-господарських операцій.

Аудитори можуть брати участь у вирішенні проблеми чистоти інформації, зібраної для прийняття рішення, що стосується здійснення якої-небудь важливої ​​угоди.

Як відомо, результат справи (угоди) залежить від можливості вплинути на передумови рішення, вибір альтернатив, інформацію, зібрану за цим альтернативним варіантам. Можливості можуть опинитися в руках співробітників, які переслідують суто особисті цілі чи вузьких груп.

У цьому випадку внутрішній аудитор, при санкції керівника або власників, повинен проявити свою компетентність і практичні навички в критичному підході до кожного приймається рішення. Оцінка якості інформації, що видається управлінської інформаційною системою (УІС), може бути однією з важливих функцій такого фахівця.

Інша додаткова завдання - оцінка діяльності внутрішніх технологічних контролерів. Завдання спеціалізованих контролюючих підрозділів (відділу методів і засобів контролю, відділу вхідного контролю, відділу технічного контролю), щоб уникнути дублювання не слід включати в програми внутрішнього аудиту. Але для перевірки діяльності працівників цих підрозділів, включаючи працівників, які обслуговують функціонування комп'ютерних систем, в штаті відділу внутрішнього аудиту необхідно мати фахівців, що володіють навичками контролю у відповідних техніко-технологічних напрямках.

Крім того, внутрішні аудитори можуть:

- Брати участь у розробці внутрішньофірмових організаційно-нормативних документів;

- Вирішувати завдання фінансово-економічної діагностики та вироблення фінансової стратегії (спільно з фінансово-економічними відділами);

- Консультувати працівників організації з різних питань законодавства;

- Брати участь у заходах з підвищення кваліфікації персоналу організації;

- Консультувати працівників апарату управління з виконання різних фінансово-господарських операцій;

- Брати участь в постановці бухгалтерського обліку.

Окремої згадки вимагає така додаткова функція внутрішніх аудиторів, як участь у податковому плануванні.

Внутрішні аудитори можуть взяти на себе цю функцію за відсутності на підприємстві спеціалізованого підрозділу податкового планування.

Податкове планування (податкова оптимізація) - це вибір оптимального варіанту здійснення діяльності і розміщення активів, спрямованого на досягнення можливо більш низького рівня виникаючих податкових зобов'язань.

Це завдання внутрішні аудитори повинні вирішувати в тісній взаємодії з співробітниками юридичного відділу, так як необхідна узгодженість думок щодо використання податкового законодавства і податкових пільг, а також їх ув'язки з правовими формами оформлення угод.

Розроблені варіанти оптимізації оподатковуваних баз далі представляються керівництву компанії для прийняття подальших рішень.

Звіти внутрішніх аудиторів складаються за формою, розробленою безпосередньо в організації. У найбільш загальному випадку такі звіти крім необхідних реквізитів повинні містити:

1) перелік виявлених відхилень, що перевищують допуск;

2) перелік обставин, за яких ці ​​відхилення були виявлені;

3) оцінку виявлених відхилень з точки зору їх впливу на організацію;

4) рекомендації щодо можливого усунення даних відхилень;

5) оцінку даних рекомендацій у плані їх можливого впливу на організацію;

6) конструктивні пропозиції (при їх наявності) щодо вдосконалення різних аспектів функціонування організації, що мають відношення до проведену роботу.

Внутрішньому аудитору доводиться обговорювати з органами управління свої рекомендації та пропозиції. При цьому часто виникають розбіжності, що переходять в напружені дискусії. Керівникові дуже важливо захистити аудитора від нападок, забезпечити йому незалежне становище у фірмі.

Великий інформаційний потенціал і знання всіх тонкощів у діяльності своєї організації вигідно відрізняють внутрішніх аудиторів від зовнішніх. Тому доцільно, щоб функції внутрішніх аудиторів в організації виконували штатні фахівці, а не запрошені з боку незалежних аудиторів. Крім того, штатні фахівці більш відповідальні у своїх рекомендаціях. У будь-якому випадку в штаті організації повинен складатися фахівець, виконуючий обов'язки головного внутрішнього аудитора.

Головний внутрішній аудитор - це найбільш кваліфікований фахівець, що володіє різнобічними знаннями та навичками здатний дати вищому керівництву сам компетентний рада в області економіки і податків.

Головний аудитор в ідеалі повинен мати знання та практичні навички в області бухгалтерського обліку, податкового права, економіки, фінансового менеджменту, загальної юриспруденції, маркетингу, спільного управління, менеджменту персоналу, а також власне аудиторські вміння і навички.

Крім того, він повинен знати завдання, поставлені вищим керівництвом перед компанією, можливості і потреби колективу, зовнішні зв'язки своєї компанії. Йому необхідні достатні знання в області комп'ютерної техніки і технології.

Головний внутрішній аудитор регулює і контролює діяльність інших співробітників внутрішнього аудиту (в тому числі здійснює контроль якості їх роботи). У його функції також входить:

- Керівництво розробкою внутрішньофірмових аудиторських стандартів, керівництво складанням генеральних планів діяльності внутрішніх аудиторів та аудиторських програм (при узгодженні з органами управління);

- Керівництво розробкою бюджетів і кошторисів внутрішнього аудиту, у тому числі базових методик перевірок;

- Консультування керівництва по найбільш важливих питаннях;

- Прийняття замовлень на проведення перевірок будь-яких об'єктів;

- Прийняття участі в найбільш важливих перевірках;

- Аналіз та оцінка висновків (аудиторських звітів), складених внутрішніми аудиторами за результатами перевірок, а також узагальнення цих висновків та доведення до осіб, безпосередньо приймають рішення (адміністрації);

- Координація взаємодії внутрішніх і зовнішніх аудиторів, які перевіряють організацію;

- Участь у розборі різних спірних і конфліктних ситуацій, що виникають у процесі функціонування організації, в тому числі спорів з податковою інспекцією (поліцією).

Деятельность внутренних аудиторов должна осуществляться только на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность узкого видения проблем на каждом из соподчиненных уровней объектов, вовлеченных в систему аудирования.

При непрерывно меняющемся отечественном законодательстве, особенно налоговом, внутренние аудиторы должны поддерживать свои знания на должном уровне, быть в курсе всех свежих новостей и актуальных вопросов, имеющих отношение к деятельности организации. В отделе внутреннего аудита необходимо наладить систему обсуждения новых законодательных и нормативных актов. А главному внутреннему аудитору полезно посещать семинары, организуемые государственными органами.

На предприятии целесообразно периодически организовывать под руководством внутренних аудиторов семинары для ознакомления ответственных сотрудников других функциональных подразделений с последними изменениями в законодательстве, а также для общего повышения их квалификации. На таких семинарах коллективно обсуждаются возникающие у многих одинаковые вопросы, и каждый сотрудник может получить детальный, подтвержденный соответствующими правовыми документами исчерпывающий ответ на любой возникший у него вопрос.

Многим компаниям целесообразно создать подразделение из нескольких штатных внутренних аудиторов - отдел внутреннего аудита.

Создание такого отдела позволит совету директоров фирмы или ее исполнительному органу управления:

1) наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;

2) выявить резервы производства и наиболее перспективные направления развития посредством целевых контрольных проверок и анализа, проводимых внутренними аудиторами;

3) эффективно консультировать сотрудников финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в головной организации, ее филиалах и дочерних компаниях.

Создание отдела внутреннего аудита в компании - весьма сложный процесс, требующий решения ряда методологических и организационно-технических проблем. В общих чертах организацию отдела внутреннего аудита можно рекомендовать проводить по следующим основным этапам:

- выявление и четкое определение круга вопросов, для решения которых формируется отдел внутреннего аудита, построение системы целей создания отдела в соответствии с политикой предприятия;

- определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей;

- объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц (звеньев) отдела, специализирующихся на выполнении этих функций;

- разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление всего этого в должностных инструкциях и положениях о бюро (группе, секторе) отдела внутреннего аудита;

- соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое - отдел внутреннего аудита, определение его оргстатуса и, в соответствии с установленным набором целей, задач и функций структурных единиц, разработка и документальное закрепление Положения об отделе внутреннего аудита;

- интеграция отдела внутреннего аудита с другими звеньями структуры управления предприятием;

- разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и внутрифирменного этического кодекса.

Место отдела (сектора, бюро, группы и т.п.) внутреннего аудита в организационной структуре организации, его функциональная направленность, численность и квалификационные характеристики кадрового состава, материально-техническое, финансовое и информационное обеспечение отдела, особенности структуры взаимоотношений и порядка функциональной и административной подчиненности внутри этого подразделения, в том числе при наличии у него разнообразных отделений, структура взаимоотношений этого отдела с другими подразделениями организации зависят от многих факторов. Это, прежде всего, цели создания отдела; организационно-правовая форма, размеры, ресурсы, оргструктура, масштабы и виды деятельности организации; региональная неоднородность месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний.

Структура и иерархический ранг отдела внутреннего аудита во многом зависят от позиции руководства организации по отношению к внутреннему контролю (то есть от того, насколько правильно понимает высший менеджмент роль внутреннего контроля в управлении организацией). Позиция отдела в организационной структуре фирмы определяется также по мере организационного развития управления, накопления финансового, кадрового, интеллектуального потенциала.

Отдел внутреннего аудита может вначале формироваться как штабное звено с чисто консультативными функциями. По мере возрастания его влияния на деятельность организации в его функции будут передаваться непосредственно реализация контрольных задач и разработка рекомендаций по совершенствованию всех уровней управления в компании.

2.2 Завдання внутрішнього аудиту

Сучасний внутрішній аудит здатна і повинна виконувати різноманітні і масштабні завдання. По-перше, він оцінює систему внутрішнього контролю в частині достовірності інформації, дотримання законодавства, збереження активів, ефективності та результативності діяльності окремих операційних і структурних підрозділів. По-друге, проводить аналіз і оцінку ефективності системи управління ризиками та пропонує методи зниження ризиків. По-третє, оцінює відповідність системи корпоративного управління компанії принципам корпоративного управління.

Одним з найважливіших напрямків діяльності внутрішнього аудиту стає аудит інформаційних систем (інформаційних технологій).

Внутрішній аудит може багато чого, але не є універсальним вирішенням всіх проблем компанії. Наприклад, внутрішній аудит:

не может ликвидировать или идентифицировать все случаи человеческих ошибок или злоупотреблений, но может минимизировать их вероятность и увеличить вероятность их скорого обнаружения посредством аудита систем/процедур;

не может аудировать каждый бизнес-процесс каждый год, но может оптимизировать выбор проверяемых областей/подразделений на основе проведения предварительного риск-анализа;

не должен разрабатывать процедуры для подразделений/отделов компании, поскольку это отрицательно влияет на независимость внутреннего аудита, но может анализировать процедуры, разработанные другими подразделениями/отделами, на предмет их эффективности в рамках системы внутреннего контроля компании.

Во многих случаях исполнительное руководство склонно рассматривать внутренний аудит как ресурс, решающий управленческие задачи по построению системы контроля. Це не може не викликати побоювань з приводу об'єктивності внутрішнього аудиту, оскільки в цьому випадку внутрішнім аудиторам належить фактично оцінювати те, що вони самі розробляють і впроваджують. Підкреслимо ще раз, що побудова системи внутрішнього контролю не входить у завдання внутрішнього аудиту, будучи безпосереднім завданням менеджменту. Внутрішній аудит може надавати консультаційну підтримку на етапі розробки систем / процедур і цим приносити неоціненну користь компанії, але не повинен нести відповідальність за створення і підтримку системи контролю.

Сьогодні відбувається трансформація внутрішнього аудиту в інструмент оцінки ризиків, спостерігається зсув акцентів від оцінки окремих операцій до оцінки ризиків у діяльності організації в цілому. Які завдання вирішує внутрішній аудит в області управління ризиками? По-перше, внутрішні аудитори під час різних видів аудитів надають аудиторські рекомендації, що дозволяють запобігти ризику або знизити його до прийнятного рівня. По-друге, внутрішні аудитори проводять оцінку надійності та ефективності системи управління ризиками. По-третє, внутрішні аудитори при дотриманні певних умов можуть допомагати менеджменту у розробці та впровадженні системи управління ризиками компанії. Однако здесь, как и в случае с системой внутреннего контроля, следует иметь в виду, что анализ и управление рисками - это задача менеджмента компании, в решении которой внутренний аудит оказывает содействие менеджменту.

Висновок

Подводя итоги, отметим, что на сегодняшний день складываются благоприятные условия для того, чтобы внутренний аудит продемонстрировал свои широкие возможности и доказал свою необходимость как собственникам, так и менеджменту компаний. А у собственников и менеджмента компаний может появиться мощный инструмент повышения эффективности бизнеса.

Решение о том, необходим ли в компании внутренний аудит, принимают собственники и высшее исполнительное руководство компании. Определяется это решение многими факторами, к которым, прежде всего, относятся разделение функции владения и управления бизнесом; размеры и структурная разветвленность компании; уровень рисков, присущих деятельности компании.

Внутренний аудит необходим не только собственникам, но и менеджменту компании. Задача менеджеров - управлять бизнесом, достигая поставленных целей наиболее эффективным образом. Успешность выполнения этой задачи зависит в значительной степени от двух факторов: 1) обладает ли менеджер информацией, необходимой для принятия правильных управленческих решений; 2) существует ли эффективная система контроля выполнения принятых решений.

Менеджеры, для которых управление бизнесом является частью повседневной работы, не всегда способны объективно оценить ситуацию. Даже если менеджер считает, что эффективно контролирует все процессы, у него, как правило, нет времени и специфических навыков для сбора и структурирования соответствующей информации. Внутренний аудит, по сути своей работы, обладает информацией по всем аспектам деятельности компании и инструментарием для обобщения и анализа данных, поэтому тесное взаимодействие с внутренним аудитом повышает эффективность принятия решений менеджментом. Именно внутренний аудит является объективным источником информации, помогающим менеджеру по-новому, «не замыленным глазом» посмотреть на вещи и оценить качество выполнения принятых управленческих решений.

Внутренний аудит ориентирован на перспективу, т. е. на анализ будущих событий, которые могут неблагоприятным образом сказаться на деятельности отдельных подразделений и/или компании в целом. Иначе говоря, ревизия оценивает последствия уже материализовавшихся рисков, в то время как внутренний аудит оценивает возможность и предлагает пути снижения рисков и/или негативных эффектов их воздействия. Наличие в компании контрольно-ревизионного управления ни в коей мере не означает ненадобности во внутреннем аудите - все определяется тем, на каком этапе своего развития находится компания и в каком направлении с точки зрения внутренней корпоративной культуры она будет двигаться.

Следует также отметить, что решение о необходимости внутреннего аудита не должно определяться наличием у компании внешнего аудитора, поскольку внешний и внутренний аудиты выполняют разные функции.

Во-первых, внешний аудит традиционно занимается подтверждением достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях и событиях, способных оказать материальное воздействие на финансовую отчетность компании. Внутренний аудит направлен прежде всего на оценку существующих систем контроля и управления рисками компании и фокусируется на операциях и событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей.

Во-вторых, внешний аудит в рамках оказания аудиторских услуг не производит оценку экономической обоснованности управленческих решений и эффективности деятельности подразделений компании, что обычно входит в одну из задач аудита внутреннего.

В-третьих, внешний аудит служит, прежде всего, интересам внешних заинтересованных сторон - потенциальных инвесторов, кредиторов и др., тогда как внутренний аудит в первую очередь служит интересам советов директоров и менеджеров компании.

Подчеркнем, что эффективный внутренний аудит может снизить затраты компании на внешний аудит, но не сможет отменить необходимость внешнего аудита для компании. Важно также учесть, что не рекомендуется пользоваться услугами внешнего аудитора компании для проведения внутренних аудитов, поскольку подобное совмещение может привести к конфликту интересов внешнего аудитора.

Таким образом, наличие эффективного внутреннего аудита становится критичным для успешного развития компании в условиях быстрых изменений внешней среды, повышения сложности процессов управления, разделения функций владения и управления бизнесом. Насколько при этом внутренний аудит будет полезным для компании, зависит в значительной степени от того, какие задачи будут перед ним поставлены.

Список використаної літератури

1. Аналіз фінансової звітності: Навчальний посібник / За ред. Л.В. Донцовой, Н.А. Никифорової. - М.: Дело и Сервис, 2009.

2. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Фінансовий аналіз. - М.: ДІС, 2008.

3. Бернстайн Л.А. Аналіз фінансової звітності: теорія, практика та інтерпретація. - М.: Фінанси і статистика, 2008.

4. Бочаров В.В. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник. - СПб.: Пітер, 2009.

5. Бикадоров В.Л., Алексєєв П.Д. Фінансово-економічний стан підприємства: Практичний посібник. - М.: ПРІОР, 2008.

6. Бухгалтерська (фінансова) звітність: складання та аналіз / За ред. П.И. Камишанова. - М.: Омега-Л, 2008.

7. Грачов А.В. Фінансова стійкість підприємства: аналіз, оцінка та управління: Навчально-практичний посібник. - М.: Справа та сервіс, 2010.

8. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексний аналіз бухгалтерської звітності. - М.: Дело и Сервис, 2009.

9. Дыбаль С.В. Фінансовий аналіз: теорія і практика: Учеб. посібник. - СПб.: Бізнес-преса, 2008.

10. Єфімова О.В. Аналіз фінансової звітності. - М.: Омега - Л, 2009.

11. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - М.: Бухгалтерський облік, 2010.

12. Ковальов В.В., Патров В.В. Як читати баланс. - М.: Фінанси і статистика, 2008.

13. Ковальов В.В. Фінансовий облік і аналіз: концептуальні основи. Учеб. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2008.

14. Крейнина М.М. Фінансовий менеджмент: Навчальний посібник. - М.: Дело и Сервис, 2009.

15. Крилов Е.І., Власова В.М., Журавкова І.В. Аналіз фінансових результатів, рентабельності та собівартості продукції. - М.: Фінанси і статистика, 2010.