Організаційні принципи оподаткування

У деяких навчальних і наукових виданнях пропонується спрощена система функцій податків:
фіскальна, на базі якої утворюються державні та муніципальні грошові фонди;
економічна, через яку стимулюються або стримуються темпи економічного розвитку, посилюється чи послаблюється накопичення капіталу, розширюється чи звужується платоспроможний попит;
соціальна, на основі якої відбувається деяке "вирівнювання" рівнів наявних доходів і рівня життя;
природоохоронна, покликана зберігати і примножувати природні ресурси країни, забезпечувати екологічну безпеку.
Залежно від цілей аналізу в основу класифікації податків можуть бути покладені різні ознаки (критерії).
Термін "справедливість" не слід розуміти прямолінійно, як, наприклад, безумовну обов'язок багатших передавати частину свого доходу біднішим. Мова йде про виправданою справедливості, перш за все щодо соціально незахищених верств населення. Справедливість должка виявлятися і в тому, щоб у представників низькодохідної шару не виникало утриманських настроїв, що виявляються в "вимиванні" стимулів до праці в надії, що можна безбідно жити за рахунок прямо або побічно одержуваних доходів від представників високоприбуткового шару. Подібна справедливість стосовно найбільш активного прошарку населення є цілком виправданою і вигідною, бо, чим більше створюваний ними "пиріг *, чим більше стимулів увійти в цей зграй, тим Найдинамічніше розвиток економіки і більш значима частина сукупного доходу, що перерозподіляється на користь інших верств населення. [5]
За видами платників податків податки поділяються на податки з юридичних і з фізичних осіб.
Залежно від механізму вилучення розрізняють прямі податки (прибуткові, майнові, ресурсні та ін) і непрямі (на звернення і споживання). Прямі податки стягуються безпосередньо з платника податків. Непрямі податки у вигляді фіксованої добавки до ціни опосередковано перекладаються на покупця, який виступає носієм податку. Об'єктом обкладання виступають товари і послуги, при цьому продавець товару виступає тільки кінцевим суб'єктом-платником податків.
По об'єкту оподаткування виділяють податки: (а) з доходу; (б) з майна (податок на майно підприємстві, податок на майно фізичних осіб та ін); (в) за виконання певних дії (передача майна в порядку спадкування чи дарування, на угоди купівлі-продажу, позики тощо); (г) рентні (ресурсні); (д) на споживання; (е) на ввезення і вивіз товарів через митний кордон (імпортні та експортні тарифи).
По порядку відображення в бухгалтерському обліку виділяють податки: (а) відносяться на збільшення ціни товару (роботи, послуги), тобто непрямі податки; (б) відносяться на собівартість (витрати) продукції; (в) відносяться на фінансові результати (чистий прибуток, з доходів від капіталу, з доходів фізичних осіб); (г) сплачуються за рахунок чистого прибутку.
За динамікою податкових ставок розрізняють такі види оподаткування: рівне, пропорційне, прогресивне і регресивне. [6]
У разі рівного оподаткування для кожного суб'єкта встановлюється рівна сума податку незалежно від доходів або майнового стану платника податків. Воно виконувало виключно фіскальну і перерозподільні функції. Сюди відноситься самий древній і простий вид оподаткування - подушне. У Російській імперії для утримання армії в мирний час подушне оподаткування було введено Петром I після перепису чоловічого населення в 1718-1724 рр.. У 1724 р. величина подушної податі була визначена в розмірі 74 коп. на рік (діленням 5.4 млн податкових душ на щорічні витрати для утримання армії в 4 млн руб). Подушна подати для основної маси населення Росії була відмінена тільки 14 травня 1883
Згідно пропорційному оподаткуванню для кожного платника встановлюється обов'язок сплатити державі однакову частину свого доходу або частку майна; тобто податок сплачується по засобам кожного. Саме такий підхід (податкова ставка в 13% від доходів фізичних осіб для переважної кількості платників податків закладена в ст.224 ч. II НК РФ).
При прогресивному оподаткуванні податкова ставка зростає з ростом податкової бази. При цьому можуть застосовуватися:
проста поразрядное прогресія, суть якої полягає в тому, що для загального розміру податкової бази встановлюються ступені (розряди) і для кожного вищого розряду визначається зростаюча сума податку;
проста відносна прогресія, при якій для загального розміру податкової бази також встановлюються певні розміри, але для кожного розряду визначаються різні ставки. За такою системою, зокрема, побудована логіка прибуткового оподаткування громадян США - зі зростанням оподатковуваної бази в залежності від розряду оподатковуваного доходу ставки змінюються таким чином: 15% - 28% - 33% - 28% | Черник, с.1311;
складна прогресія, при якій податкова база розділена на податкові розряди і кожен розряд обкладається окремо по своїй ставці, яка не залежить від загального розміру податкової бази. Зокрема, за такою системою сплачувався прибутковий податок з фізичних осіб РФ в період з 1992 по 1999 р. (Складна прогресія використовувалася п Росії, наприклад, при оподаткуванні доходів, отриманих в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, де доплачували спеціальна "північна надбавка ". З неї сплачувався мінімальний податок в 12% незалежно від загальної величини податкової бази)
Регресивне оподаткування полягає в тому, що з ростом податкової бази відбувається скорочення розмірів ставки. Наприклад, регресивним є всяке непряме оподаткування. Наведемо приклад. Нехай пан Іванов, що має річний заробіток 25 тис. руб., Купує імпортні туфлі, у ціні яких непрямі податки (імпортне мито, ПДВ, податок з продажу) складають 1250 руб. Податкове навантаження складе 5%. Г-н Метрів із заробітком в 50 тис. руб., Що купив ті ж самі туфлі, заплатить податки в розмірі 2,5%, тобто в двоє менше. Отже, непрямі податки більшою мірою обмежують малозабезпечених осіб, які отримують відносно менші доходи.
Залежно від рівня органу державної влади, який встановлює податок і розпоряджається ним, у федеративних державах (отже, і в Російській Федерації) виділяють податки федеральні, регіональні, місцеві.
За характером використання можна виділяти загальні податки (які знеособлюються у бюджетах різних рівнів) і спеціальні, Пелес (надходять в позабюджетні фонди).
За періодичністю стягнення податки можуть бути регулярними і нерегулярними.

2. Принципи побудови податкової системи

Під податковою системою може розумітися побудована на підставі чітко сформульованих принципів оподаткування сукупність існуючих у даній державі податків, встановлених законодавчо і стягнутих уповноваженими органами виконавчої влади.
Дане визначення доцільно розглядати як сукупність умов, за яких податкова система може функціонувати Ефективно:
налагодженість податкового законодавства;
однозначно обумовлений (закритий) перелік видів податків (сформована система податків);
права та обов'язки платників податків;
способи захисту прав та інтересів платників податків;
функції, права, обов'язки податкових та митних органів, органів податкової поліції;
податкові правопорушення та відповідальність за їх вчинення;
порядок розподілу податків між бюджетами різних рівнів;
Фундаментальні принципи оподаткування були сформульовані Адамом Смітом у його роботі "Дослідження про природу і причини багатства народів", опублікованій в 1776 р. Згідно Сміту, принципами доцільною організації оподаткування є наступні чотири "правила":
податки повинні сплачуватися відповідно до здібностей і силами підданих;
розмір податків і терміни їх сплати повинні бути точно визначені до початку податкового періоду:
час справляння податків встановлюється зручним для платника;
кожен податок повинен бути задуманий і розроблений так, щоб він брав із кишень народу якомога менше понад те, що він приносить державній скарбниці держави. [7]
Подальший розвиток ідей Сміта, їх адаптація до сучасних умов дозволяють розширити і уточнити принципи побудови податкової системи.
Принцип обов'язковості. Цей принцип передбачає обов'язковість, примусовість і невідворотність сплати податків (труднощі ухилення від сплати податків, мінімізація "тіньової економіки"). Тут повинна діяти формула: "Про податки не домовляються".
Принцип справедливості. Згідно з цим принципом ідентифікуються і контролюються дві умови - горизонтальна справедливість, тобто юридичні та фізичні особи, які перебувають в рівних умовах по об'єктах оподаткування, платять однакові податки, і вертикальна справедливість - справедливий перерозподіл платежів між багатими і бідними: перші платять пропорційно більше податків, ніж другі.
Принцип визначеності. Мається на увазі, що нормативними правовими актами до початку податкового періоду повинні бути визначені правила виконання обов'язків платників податків по сплаті податків і зборів.
Принцип привілейованості (зручності) платників. Мається на увазі зручність сплати податків суб'єктами оподаткування (перевага в зручності за ними, а не за податковими службами).
Принцип економічності. Система оподаткування повинна бути економічною, або продуктивною. Деякі дослідження показали, що система буде непродуктивною, якщо витрати по стягненню податків перевищують 7% від величини податкових надходжень
Принцип пропорційності. Передбачається встановлення ліміту податкового тягаря по відношенню до валового внутрішнього продукту.
Принцип рухомості (еластичності). Мається на увазі здатність податкової системи до швидкого розширення в разі надзвичайних додаткових витрат держави або, навпаки, до скорочення за наявності можливостей держави і цілей його соціально-економічної (бюджетно-податкової) політики.
Принцип однократності оподаткування. Сенс принципу полягає в тому, що один і той самий об'єкт повинен обкладатися податком одного виду тільки один раз за встановлений період оподаткування.
Принцип стабільності. Мається на увазі стабільність діючої податкової системи в часі, поєднується з періодичною мінливістю, реформуванням (у розвинених країнах нормальним інтервалом вважається 3-5 років).
Принцип оптимальності. Даний принцип передбачає оптимальний (з точки зору реалізації фіскальної функції податків, створення передумов економічного зростання, досягнення соціальної справедливості, проведення природоохоронних заходів та ін) вибір джерела та об'єкта оподаткування.
Принцип вартісного вираження. Мається на увазі грошовий характер оподаткування, тобто податки повинні сплачуватися тільки в грошовій формі, а не шляхом, наприклад, взаємозаліків.
Принцип єдності. Єдність припускає дію податкової системи на всій території країни "для всіх юридичних і фізичних осіб. При цьому реалізація даного принципу залежить від організаційно-правових форм підприємств, виду діяльності, права на отримання законних пільг, наявності прав нижчестоящих органів влади щодо встановлення, зниження, підвищення чи скасування податків.
Сформульовані принципи характеризують у відомому сенсі "ідеальну" податкову систему, якийсь зразок, еталон, до якого слід прагнути. Реальна дійсність, стан економіки і фінансового стану, інтереси різних політичних сил, що складається кон'юнктура вносять певні корективи в цю модель. Крім того, слід зазначити, що наведена систематизація принципів, природно, не є єдино можливою. У навчально-методичній літературі можна знайти і більш детальну їх класифікацію.

3. Структурування податків у податковому кодексі

Податковий кодекс Російської Федерації в цілому характеризується більш досконалої юридичної опрацюванням в порівнянні з початковим Законом РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", зокрема, зняті суперечності з Цивільним кодексом РФ і іншими нормативно-правовими актами.
Структура податкової системи Росії у відповідності з Податковим кодексом РФ виглядає наступним чином.
Федеральні податки і збори: (1) податок на додану вартість; (2) акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини, (3) податок на прибуток (дохід) організацій; (4) податок на доходи від капіталу; (5) податок на доходи фізичних осіб; (6) єдиний соціальний податок (внесок); (7) державне мито; (8) мито і митні збори; (9) податок на користування надрами; (10) податок на відтворення мінерально- сировинної бази; (11) податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів; (12) збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами; (13) лісовий податок; (14) водний податок; (15) екологічний податок; (16) федеральні ліцензійні збори.
Регіональні податки і збори: (1) податок на майно організацій; (2) податок на нерухомість, (3) дорожній податок; (4) транспортний податок; (5) податок з продажів; (6) податок на гральний бізнес; (7) регіональні ліцензійні збори.
Місцеві податки і збори: (1) земельний податок, (2) податок на майно фізичних осіб; (3) податок на рекламу; (4) податок на успадкування або дарування; (5) місцеві ліцензійні збори.
Коротко охарактеризуємо найважливіші з перерахованих податків.
Податок на додану вартість (ПДВ) є форма вилучення до бюджету частини приросту вартості, яка створюється на всіх стадіях виробництва від сировини до кінцевого продукту і стягується з кожного акту купівлі-продажу в процесі товароруху. Податок визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт, послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. ПДВ є непрямим податком, що впливає на процес ціноутворення і структуру споживання.
Носієм податку на додану вартість є безпосередній покупець товару або послуги.
Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ: при цьому передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);
передача на території Росії товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на доходи організації;
виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
Даний перелік є вичерпним і розширювальному тлумаченню не підлягає.
У Кодексі встановлено також вичерпний перелік операцій, які звільняються від обкладення ПДВ. Не визнаються реалізацією товарів, робіт або послуг:
здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);
передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника при реорганізації цієї організації;
Передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);
передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;
вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки кладу відповідно до норм Цивільного кодексу РФ.
Стаття 149 встановлює вичерпний перелік операцій, що не підлягають оподаткуванню ПДВ.
ПДВ виконує переважно фіскальну функцію. Він нейтральний по відношенню до результатів фінансово-господарської діяльності підприємства. Однак надання пільг підвищує конкурентоспроможність підприємства, тому що дозволяє знижувати ціни на продукцію навіть при більш високій собівартості в порівнянні з іншими підприємствами, а при інших рівних умовах отримувати додатковий прибуток. [8]
За загальним правилом податкова база визначається як вартість реалізації товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з ціни товарів, робіт або послуг, зазначеної сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.
При цьому в ціну реалізованих товарів включається сума акцизів (для підакцизних товарів та сировини) і не включається власне ПДВ і податок з продажів.
Тривалість податкового періоду з податку на додану вартість встановлюється в залежності від суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), отриманої платником податків. Базовий податковий період становить один календарний місяць, але він може бути збільшений до одного кварталу, якщо сума виручки від реалізації без урахування ПДВ та податку з продажів за квартал не перевищує один мільйон рублів.
При отриманні грошових коштів, пов'язаних з оплатою товарів (робіт, послуг), вводяться розрахункові податкові ставки 9,09 і 16,67%. Ці ставки обчислюються наступним чином. Для визначення частки податку у продажній ціні товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за ставкою 20%, розрахункова ставка обчислюється: 20: 120х 100% - 16,67%, а при ставці 10% (для більшої частини продовольчих та інших соціально значущих товарів ) відповідно: 10: 110х 100% -9,09%. Розрахункові податкові ставки не застосовуються при ввезенні товарів на митну територію РФ; в цьому випадку можливі тільки ставки 10 і 20% залежно від виду товарів, що ввозяться.
Сума податку обчислюється окремо по кожній підлягає оподаткуванню операції як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Загальна сума податку при реалізації товарів (робіт, послуг) обчислюється шляхом складання сум податку, визначених за кожною операцією, за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), дата реалізації яких відноситься до відповідного податкового періоду з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді.
Продавець зобов'язаний пред'явити покупцеві до оплати крім ціни (тарифу) реалізованих товарів (робіт, послуг) відповідну суму ПДВ, а також виставити покупцеві відповідний рахунок-фактуру не пізніше п'яти днів з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг).
При цьому у всіх розрахункових документах відповідна сума податку виділяється окремим рядком або ж при звільненні від оподаткування ПДВ на зазначених документах робиться відповідний напис або ставиться штамп "Без податку (ПДВ)".
Виняток з цього правила складають операції з роздрібної реалізації населенню товарів (робіт, послуг). У цьому випадку досить видачі касового чека пли іншого документа встановленої форми (квитка, квитанції тощо).
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду, як зменшена на суму податкових вирахувань загальна сума податку. Перевищення суми податкових відрахувань в будь-якому податковому періоді над загальною сумою податку спричиняє виникнення права платника податку на відшкодування різниці між сумою податкових відрахувань і загальною сумою податку у формі повернення чи заліку.
Сума податку сплачується до бюджету за місцем обліку платника податків, а в разі сплати її податковим агентом - за місцем знаходження податкового агента. За загальним правилом сплата податку при реалізації (передачі) товарів (виконанні робіт, наданні послуг, "тому числі для власних потреб) на території РФ проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа наступного місяця.
Акцизи - найстаріша форма непрямого оподаткування, перша згадка про яку належить до епохи Стародавнього Риму. З розвитком ринкових відносин акцизна форма оподаткування стає домінуючою, хоча в подальшому в міру розвитку прямого прибутковий-поимущественного оподаткування акцизи дещо здали свої позиції. Історично склалося так, що об'єктами акцизного оподаткування були передусім предмети масового попиту, що зумовлювало високу фіскальну значущість цих податків.
Акцизи - різновид непрямих податків, у той же час вони наділені рядом специфічних рис:
акциз - індивідуальний податок на окремі види і групи товарів (у той час як ПДВ - універсальний непрямий податок);
об'єкт оподаткування акцизу - оборот по реалізації тільки товарів, причому перелік підакцизних товарів обмежений;
акцизи функціонують тільки у виробничій сфері; виняток становлять акцизи по товарах, що імпортуються на територію РФ, платниками акцизів у цьому випадку є юридичні та фізичні особи, які закупили підакцизні товари, в тому числі для подальшої реалізації.
У США акцизи називають "податками на гріхи" (вони покладаються на товари, так або інакше приносять шкоду особі, суспільству, природі); акцизами обкладаються спиртні напої, пиво, тютюн, бензин. Перелік підакцизних товарів приблизно однаковий у всіх країнах. Про величину непрямого (перш за все акцизного) оподаткування, наприклад, тютюнових виробів свідчить такий факт: у Франції при ціні пачки сигарет 3 дол непрямі податки становлять 2,25 дол
Акцизам присвячена гл.22 Податкового кодексу РФ, Платниками податків акцизу визнаються: організації, індивідуальні підприємці та особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, визначені відповідно до Митного кодексу РФ.
Відповідно до російського законодавства підакцизними товарами визнаються: спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного: спиртовмісна продукція з об'ємною часткою етилового спирту більше 9%; алкогольна продукція (спирт литтєвий, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино і т.п .); пиво; тютюнові вироби; ювелірні вироби; автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. с); автомобільний бензин; дизельне паливо: моторні масла. Підакцизним мінеральною сировиною визнаються нафту і стабільний газовий конденсат; природний газ.
Порядок визначення об'єкта оподаткування залежить як від місця виготовлення підакцизного товару (у Росії або за її межами), так і від способу відчуження товару (реалізація на сторону, обмін, безоплатна передача тощо) та виду ставок.
Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару. При застосуванні специфічних податкових ставок податкова база визначається як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні (штуках, літрах, кілограмах, тоннах, кінських силах).
Ставки акцизів є єдиними для всієї території Російської Федерації і поділяються на такі види:
(А) у відсотках до вартості товарів за відпускними цінами без урахування акцизів - адвалорні ставки (відповідно до ст. 193 адвалорні ставки застосовуються при оподаткуванні ювелірних виробів і природного газу);
(Б) тверді (специфічні) ставки в рублях за одиницю виміру;
(В) ставки авансового платежу у формі придбання марок акцизного збору але окремим видам підакцизних товарів.
При застосуванні адвалорних податкових ставок можливі два варіанти:
як вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін, зазначених сторонами угоди;
як вартість переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а при їх відсутності - виходячи з ринкових цін.
Податкова база по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні податкові ставки, визначається тільки в наступних ситуаціях: (а) при їх реалізації на безоплатній основі; (б) при здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій; (в) при передачі підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації; (г) при передачі підакцизних товарів при натуральній оплаті праці.
Сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду (кожен календарний місяць) як зменшена на суму податкових вирахувань загальна сума податку.
Відрахуванням підлягають суми податку:
сплачені платником податку при придбанні підакцизних товарів або при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації, випущених у вільний обіг, надалі використаних в якості сировини для виробництва підакцизних товарів;
сплачених власниками давальницької сировини (матеріалів), які є підакцизними, при його придбанні або сплачені ним при ввезенні цієї сировини (матеріалів) на митну територію Російської Федерації, випущеного у вільний обіг, а також суми податку, обчислені і сплачені власником цієї давальницької сировини (матеріалів) при його виробництві;
сплачені на території Російської Федерації з етилового спирту, виробленого з харчової сировини, використаного для виробництва виноматеріалів, надалі використаних для виробництва алкогольної продукції;
сплачені платником податку в разі повернення покупцем підакцизних товарів (у тому числі повернення протягом гарантійного терміну) або відмови від них;
суми авансового платежу, сплачені при придбанні акцизних марок, з підакцизних товарів, що підлягають обов'язковому маркуванню.
Сплата акцизу при реалізації підакцизних товарів проводиться виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним місяцем. Терміни сплати акцизів по бензину, алкогольної продукції, мінеральної сировини дещо відрізняються від загального правила.
Акциз з підакцизних товарів сплачується за місцем виробництва таких товарів, а з алкогольної продукції, крім того, сплачується за місцем її реалізації з акцизних складів, за винятком реалізації на акцизні склади інших організацій. [9]
Податок з продажу. Цей регіональний непрямий податок введений в дію на території Російської Федерації з 1 січня 1999 р. замість ряду малоефективних місцевих податків. Платниками податку з продажів є юридичні особи Російської Федерації, іноземні юридичні особи, індивідуальні підприємці, які реалізують товари (роботи, послуги) у роздріб або оптом за готівку на території тих регіонів Росії, де запроваджено цей податок. При визначенні об'єкта оподаткування вартість товарів (робіт, послуг) включає ПДВ та акциз (для підакцизних товарів). Максимальна ставка податку, встановлена ​​федеральним законом, дорівнює 5%. При цьому велика група товарів і послуг першої необхідності звільнена від податку з продажів. Елементи податку з продажів (платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, порядок обчислення податку) регламентовані главою 27 Податкового кодексу РФ. Глава введена з 1 січня 2002 р. і втратить силу з 1 січня 2004
Податок на прибуток організації. Займає дуже значуще місце в сучасній заставної системі Росії. Це - прямий податок, тобто його величина знаходиться в прямій залежності від одержуваного прибутку (доходу).
Платниками податку на прибуток, відповідно до глави 25 Податкового кодексу РФ, визнаються російські організації, а також іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Росії через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації.
Об'єктом оподаткування визнається: (1) для російських організацій - отриманий дохід, зменшений на величину вироблених витрат; (2) для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, - отриманий через ці представництва дохід, зменшений на величину зроблених цими постійними представництвами витрат; (3) для іноземних організацій - дохід, отриманий від джерел в Російській Федерації.
Доходами визнаються; (а) доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, тобто доходи від реалізації; (б) позареалізаційні доходи.
У главі 25 Податкового кодексу РФ уточнено і деталізовано порядок визначення податкової бази та проведення податкового обліку. Базова податкова ставка встановлена ​​в розмірі 24%. При цьому: (1) сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 7,5%, зараховується до федерального бюджету, (2) сума податку, обчислена але податковій ставці в розмірі 14,5%, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ, (3 ) сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%, зараховується до місцевих бюджетів.
Законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації має право знижувати для окремих категорій платників податків податкову ставку в частині сум податку, що зараховуються до бюджетів суб'єктів Федерації. При цьому, зазначена ставка не може бути нижче 10,5%.
До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки: (1) 6%-за доходами, отриманими податковим резидентом Росії; (2) 15%-по доходах, отриманих у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також за доходами, отриманими у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій. [10]
Податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік; звітними періодами - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму квартального авансового платежу виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і одного року. Суми квартальних платежів визначаються з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів. Протягом звітного періоду (кварталу) платники податків сплачують щомісячні авансові платежі. Сплати цих платежів здійснюється рівними частками в розмірі 1 / 3 фактично сплаченого квартального авансового платежу за квартал, що передує кварталу, в якому проводиться сплата щомісячних авансових платежів.
Податок на доходи від капіталу. Цей податок, вперше введений в Податковому кодексі РФ до складу федеральних податків, має в якості об'єкта оподаткування доходи від цінних паперів та доходи від вкладення коштів у створення інших підприємств.
Об'єктами оподаткування податком на прибуток в даний час є:
дивіденди, отримані по акціях, що засвідчує прав підприємства-акціонера на участь у розподілі прибутку пре підприємства-емітента;
відсотки, отримані власниками державних цінних паперів РФ, цінних паперів суб'єктів РФ і цінних паперів органів місцевого самоврядування;
доходи від пайової участі в інших підприємствах, створених на території РФ.
Всі перераховані види доходів оподатковуються податком на прибуток у джерела виплати і повністю зараховуються в доход федерального бюджету. При цьому відповідальність за повноту і своєчасність утримання податку несе підприємство, що виплачує дохід, а не одержувач цього доходу.
Що розробляється в рамках Податкового кодексу РФ податок на доходи від капіталу передбачає наступні характеристики:
платники податку - не тільки підприємства та організації, а й фізичні особи;
об'єкт оподаткування - доходи, отримані платником податку в податковому періоді або за податковий період від джерел з Росії і за її межами у вигляді: дивідендів, відсотків, за винятком доходів, одержуваних у рамках фінансової діяльності, страхових премій або премій з перестрахування, штрафів або пені за порушення договірних чи боргових зобов'язань, винагород комісіонерам або посередникам або інших подібних винагород; умовних дивідендів;
податкова база - дохід платника податку, що підлягає оподаткуванню, причому підприємство, що виплачує платнику податку доходи, визначає податкову базу окремо по кожному платнику податків стосовно до кожної такої виплати;
податкові ставки для фізичних осіб встановлюються в розмірі 30% у відношенні наступних доходів: дивідендів; доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ.
За ставкою 35% стягується податок з процентних доходів по внесках банків в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з 3 / 4 діючої ставки рефінансування ЦБ РФ протягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках і 9% річних за вкладами в іноземній валюті. [11]