Сутність податків і принципи оподаткування

Зміст

Введення

1. Податки в економічній системі

1.1 Виникнення і розвиток оподаткування

1.2 Сутність податків і принципи оподаткування

1.3 Функції податків

1.4 Роль податків у формуванні фінансів держави

2. Податок на прибуток підприємств, об'єднань і організацій

3. Основні напрями податкової політики в Російській Федерації на 2008 - 2010 рр..

3.1 Прийняті і реалізовані заходи у сфері податкової політики, що роблять вплив на економічну ситуацію у 2007 - 2010 роках

3.2 Основні напрямки вдосконалення податкової системи в середньостроковій перспективі

Список використаних джерел

Введення

Одним з основних джерел фінансування всіх напрямків діяльності держави та економічним інструментом реалізації державних пріоритетів є податок на прибуток. Він виконують дві основні функції: фіскальну і регулюючу, які взаємопов'язані і взаємозалежні. В умовах ринкового господарювання розподіл прибутку є, з одного боку, внутрішньою справою організації, з іншого боку, регулюється державою за допомогою механізму оподаткування. Саме в рамках податкової системи здійснюється взаємодія держави та економічного суб'єкта з приводу формування бюджетної системи держави, з одного боку, розподілу доходу виробника за напрямами його використання, з іншого.

Податок на прибуток організацій є традиційно бюджетоутворюючим податком. Причому, динаміка надходжень свідчить про зростання цього бюджетного джерела (так, за період січень-серпень 2008 року порівняно з аналогічним періодом 2007 року надходження від податку на прибуток склали 117% або 130 млрд. руб.). До 2005 року платежі від стягнення цього податку надходили до бюджетів всіх рівнів бюджетної системи (у федеральний бюджет, в регіональні та місцеві бюджети). З 2005 року зміни, внесені законодавцем до Податкового кодексу РФ і Бюджетний кодекс РФ привели до того, що податок в даний час надходить тільки у федеральний і регіональні бюджети. Таким чином, бюджети муніципальних утворень виявилися позбавленими цього.

Податки це не тільки економічна категорія, але й одночасно фінансова категорія. Як фінансова категорія податки виражають як загальні властивості, притаманні всім фінансовим відносинам, так і свої відмітні ознаки і риси, власну форму руху, тобто функції, які виділяють їх із усієї сукупності фінансових відносин. Податок на прибуток організацій регулюється гл. 25 НК РФ, введеної в дійстві з 2002 року. Суттєвою законодавчої новацією останніх років стало запровадження в практику нового виду обліку - податкового обліку. Необхідність виділення нового виду обліку, який істотно ускладнює розрахунок з податку на прибуток, постійно дискутується в літературі та поточної пресі. Слід звернути увагу на те, що порядок обчислення податку стає все більш складним при повільному вдосконаленні юридичної техніки, що призводить до різкого зростання числа спорів про оподаткування.

1. Податки в економічній системі

1.1 Виникнення і розвиток оподаткування

Податки являють собою обов'язкові збори, стягнуті державою із суб'єктів і з громадян по ставці, встановленої в законодавчому порядку. Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на розвиток науково-технічного прогресу.

Податки поділяються на прямі і непрямі, причому цей підрозділ відомо з глибокої давнини. Критерієм такого поділу є теоретична можливість перекладання податків на споживачів. Цей критерій передбачає, що остаточним платником прямих податків стає той, хто отримує дохід, володіє майном і т. д., у той час як остаточним платником непрямих податків виступає споживач товару, на якого податок перекладається шляхом надбавки до ціни. Слід мати на увазі, що це саме теоретичне припущення, бо на практиці може відбуватися інше. Прямі податки за певних обставин також можуть виявитися перекладеними на споживача через механізм росту цін. Непрямі податки не завжди можуть бути в повному обсязі перекладені на споживача, оскільки ринок не обов'язково у колишньому обсязі прийме товар за підвищеними цінами.

Проблеми оподаткування постійно займали уми економістів, філософів, державних діячів різних епох. Один з основоположників теорії оподаткування А. Сміт (1723-1790) говорив про те, що податки для того, хто їх сплачує, - ознака не рабства, а свободи. Ф. Аквінський (1225 або 1226-1274) визначав податки як дозволену форму грабежу. Ш. Монтеск 'є (1689-1755) з повною підставою вважав, що ніщо не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають їм.

На самих ранніх щаблях державної організації початковою формою оподаткування можна вважати жертвоприношення. Не слід думати, що воно було засноване виключно на добровільних засадах. Жертвопринесення було неписаним законом і, таким чином, ставало примусовою виплатою або збором. Причому процентна ставка збору була досить визначеною. У П'ятикнижжі Мойсея сказано: «... і всяка десятина на землі з насіння землі, з плоду дерева, Господеві». Отже, первинна ставка податку складала 10% від отриманих доходів.

У міру розвитку держави виникла «світська» десятина, що стягувалася на користь впливових князів поряд з десятиною церковною. Дана практика існувала в різних країнах протягом багатьох століть: від Стародавнього Єгипту до середньовічної Європи. Так, у Стародавній Греції в VII-VI ст. до н. е.. представниками знаті були введені податки на доходи в розмірі однієї десятої або однієї двадцятої частини доходів. Це дозволяло концентрувати і витрачати кошти на утримання найманих армій, зведення укріплень навколо міст-держав, будівництво храмів, водопроводів, доріг, пристрій свят, роздачу грошей і продуктів біднякам і на інші суспільні цілі. У той же час в стародавньому світі були і серйозну протидію прямому оподаткуванню. В Афінах, наприклад, вважалося, що вільний громадянин не повинен платити прямих податків. Інша справа-добровільні пожертвування. Але коли стояли великі витрати, то рада або народні збори міста встановлювали процентні відрахування від доходів.

1.2 Сутність податків і принципи оподаткування

Держава, виражаючи інтереси суспільства в різних сферах життєдіяльності, виробляє і здійснює відповідну політику - економічну, соціальну, екологічну, демографічну та ін Регулююча функція держави у сфері економіки виявляється у формі бюджетно-фінансового, грошово-кредитного, цінового механізмів, які виступають в якості засоби взаємодії об'єкта і суб'єкта системи державного регулювання економіки.

Бюджетно-фінансова система включає відносини з приводу формування та використання фінансових ресурсів держави - ​​бюджету і позабюджетних фондів. Вона покликана забезпечувати ефективний розвиток економіки, реалізацію соціальної та інших функцій держави. Важливою «кровоносної артерією» бюджетно-фінансової системи є податки.

Податки виникли разом з товарним виробництвом, поділом суспільства на класи і появою держави, якому були потрібні кошти на утримання армії, судів, чиновників та інші потреби. "У податках втілене економічно виражене існування держави", - справедливо підкреслював К. Маркс.

Податки, таким чином, - це породження держави, і в цій своїй якості вони існували і можуть в принципі існувати поза товарно-грошових відносин. Наприклад, в деяких докапіталістичних суспільних формах головними доходами держави були різного роду натуральні побори. Крім того, основна маса населення змушена була виконувати натуральні повинності.

Держава встановлювала податки в натуральному виразі з урахуванням спеціалізації того чи іншого господарства, місцевості. З розширенням функцій феодальної держави, утворенням централізованих держав (абсолютних монархій) зростала роль податків у формуванні державної скарбниці, у проведенні протекціоністської політики. В епоху становлення і розвитку капіталістичних відносин значення податків стало посилюватися: для утримання армії і флоту, які забезпечують завоювання нових територій - ринків сировини та збуту готової продукції, казні потрібні були додаткові кошти.

Вилучення державою у свою користь певної частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску і складає сутність податку. Внески здійснюють основні учасники виробництва валового внутрішнього продукту:

- Працівники, своєю працею створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід;

- Господарюючі суб'єкти, власники капіталу.

За рахунок податкових внесків формуються фінансові ресурси держави, що акумулюються в його бюджеті і позабюджетних фондах. Економічний зміст податків виражається, таким чином, взаємовідносинами господарюючих суб'єктів і громадян, з ​​одного боку, і держави - ​​з іншого, з приводу формування державних фінансів.

Відомий економіст Адам Сміт у своєму класичному творі «Дослідження про природу і причини багатства народів" вважав основними принципами оподаткування загальність, справедливість, визначеність і зручність. Піддані держави повинні давати «кошти до досягнення мети суспільства або держави» кожний по можливості і пропорційно свого доходу за заздалегідь встановленим правилам (терміни платежу, спосіб стягнення), зручним для платника. З часом цей перелік був доповнений принципами забезпечення достатності і рухливості податків (податок може бути збільшений чи скорочений відповідно до об'єктивними потребами і можливостями держави), вибору належного джерела й об'єкта оподаткування, однократності оподаткування.

Перераховані принципи оподаткування враховувалися і при формуванні нової податкової системи Росії, адекватної ринковим перетворенням. В кінці 1991 р. був прийнятий Закон РФ «Про основи податкової системи Російської Федерації». Протягом 1992-1993 рр.. серйозні зміни вносилися в механізм оподаткування та структуру податків. Однак неодноразово при цьому порушувався принцип справедливості: вносяться зміни затверджувалися законодавчими актами «заднім числом».

На витрати становлення податкової системи можна віднести і недотримання принципу стабільності. Тільки в 1992 р. в податкове законодавство сім разів вносилися зміни та доповнення. Вносилися вони і в минулому році з метою вдосконалення податкової та бюджетної систем.

Джерелом податкових платежів (внесків) незалежно від об'єкта оподаткування є валовий національний дохід (ВНД), який кількісно не збігається з ВВП. ВНД утворює первинні грошові доходи основних учасників суспільного виробництва і держави як організатора господарської життя в національному масштабі (і співорганізатора поряд з іншими державами регіонального господарства): оплата праці працівників, прибуток господарюючих суб'єктів та централізований доход держави (податки до бюджету, а соціальні відрахування - у позабюджетні фонди). Освітою первинних Грошових доходів не обмежується процес вартісного розподілу валового продукту. Він триває в перерозподілі грошових доходів основних учасників суспільного виробництва на користь держави: від працівників - у формі прибуткового податку (12% і більше) і відрахувань до пенсійного фонду (1%), а від господарюючих суб'єктів - у формі податку на прибуток та інших податкових платежів та зборів.

Законодавством встановлено, що об'єктами оподаткування є: прибуток (дохід); вартість певних товарів; додана вартість продукції; майно юридичних і фізичних осіб;

- Передача майна (дарування, продаж, наследовавніе;

- Операції з цінними паперами; окремі види діяльності; інші об'єкти, встановлені законом. Один і той самий об'єкт обкладається податком одного виду тільки один раз за встановлений період оподаткування (місяць, квартал, півріччя, рік).

Загальна кількість платників податків визначається кількістю юридичних осіб (підприємств, організацій, установ), чисельністю громадян, зареєстрованих у податкових органах як осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, і чисельністю громадян, які сплачують прибутковий податок за місцем отримання заробітної плати.

За даними Державної податкової служби РФ, на 1 січня 1994 р. у Росії зареєстровано майже 2 млн. підприємств, які утримували прибутковий податок з 115,7 млн. фізичних осіб, включаючи сумісників. Чисельність громадян-підприємців склала 1024 тис. чоловік '. Ринкові перетворення сприяли кількісному зростанню платників податків: за 1993 р. їх загальне число (без фізичних осіб, які сплачують прибутковий податок) зросло в півтора рази.

Податкова система РФ на початок 1994 р. представлена ​​сукупністю податків, зборів, мита та інших платежів {всього 44, а на початок 1992 р. було 40), стягуються в установленому порядку з платників - юридичних і фізичних осіб на території країни. Всі податки, збори, мита та інші платежі «живлять» бюджетну систему РФ. Крім того, існує близько 20 державних позабюджетних фондів, дохідна частина яких формується за рахунок цільових I відрахувань. На частку відрахувань у ці фонди припадає 46% (1993 р.) суми вилучення фінансових ресурсів у бюджетну систему РФ. Причому 3 / 5 загальної суми відрахувань у позабюджетні фонди становлять відрахування до так звані соціальні фонди. Джерелом цих відрахувань також є вироблений ВВП, за рахунок якого на стадії утворення доходів здійснюються відповідні платежі. Зокрема, позабюджетні фонди соціального призначення формуються за тарифами страхових внесків, прив'язаних до оплати праці і включаються до собівартості продукції. Ставки відрахувань до фондів становлять:

- До пенсійного фонду - 28% (крім того, 1% сплачується працівником з його заробітної плати);

- До фонду соціального страхування - 5,4; до фонду зайнятості населення - 2; у фонд обов'язкового медичного страхування - 3,6%.

За методом встановлення податки поділяються на прямі і непрямі. До числа прямих відносяться: прибутковий податок, податок на прибуток, ресурсні платежі, податки на майно, володіння і користування якими служать підставою для обкладання. Непрямі податки випливають із господарських актів і зворотів, фінансових операцій (податок на додану вартість, акцизи, мито, податок на операції з цінними паперами).

У розвинених країнах роль прямих податків, які довели свою ефективність, значно зросла і склала в 1987 р.: у США - 91,1%, Японії - 71,2, Англії - 54,3, у ФРН - 44,1%.

У міру підвищення матеріального добробуту населення, розширення кола товарів масового споживання непрямі податки еволюціонували: від одноразового оподаткування споживчих товарів на стадії кінцевого споживання до багаторазового обкладенню господарського обороту, починаючи зі стадії виробництва, тобто від акцизу до податку з обороту і потім до податку на додану вартість і акцизів.

У нашій країні платежі державних підприємстві з прибутку не носили податкового характеру. У 1913 р. державне господарство, включаючи казенну винну монополію, забезпечувало 60% доходів бюджету, а прямі податки - всього лише 6%. У 1987 р. частка прямих податків у доходах держбюджету СРСР становила 8,2%, а платежі держпідприємств з прибутку та податок з обороту - 61%. Іншими словами, податкова система в Росії хоч і видозмінювалася за складом і значенням окремих податків, але по суті залишалася закостенілою.

Здійснення ринкових перетворень в економіці Росії активізувало роботу щодо вдосконалення податкової системи. Замість податку з обороту і його новоспеченого (у 1991 р.) «сателіта» - податку з продажів були введені два інших непрямих податку: 4 акцизний (на обмежене коло товарів) і на додану вартість. Введення з 1992 р. податку на додану вартість відповідає вимогам ринкових відносин, бо охоплює і споживчі товари (якими в основному обмежувався податок з обороту), і товари виробничо-технічного призначення на всіх стадіях їх виробництва та реалізації аж до кінцевого споживання.

1.3 Функції податків

Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів держави. Звідси виникає головна розподільна функція податків, що відображає їх сутність як особливого централізованого ланки розподільних відносин.

Першою і найбільш послідовно реалізується функцією податків виступає фіскальна (бюджетна) функція.

Формування доходної частини державного бюджету на основі стабільного і централізованого стягування податків перетворює сама держава в найбільшого економічного суб'єкта.

За допомогою фіскальної функції реалізується головне суспільне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системі і позабюджетних фондах і необхідних для здійснення власних функцій (військово-оборонних, соціальних, природоохоронних та ін.)

Інша функція податків як економічної категорії полягає в тому, що з'являється можливість кількісного відображення податкових надходжень і їхнього зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність кожного податкового каналу і податкового "преса" в цілому, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Контрольна функція податково-фінансових відношень виявляється лише в умовах дії розподільної функції. Таким чином, обидві функції в органічній єдності визначають ефективність податково-фінансових відносин і бюджетної політики.

Здійснення контрольної функції податків, її повнота і глибина певною мірою залежать від податкової дисципліни. Суть її в тому, щоб платники податків (юридичні та фізичні особи) своєчасно і в повному обсязі сплачували встановлені законодавством податки. Практика роботи податкових органів показує, що порушення термінів і повноти сплати податків явище часте: число притягнутих податковими органами до сплати громадян-підприємців склала 343,5 тис. у 1992 р. і 726,4 тис. в 1993 р., а із загального числа перевірених податковими органами виявлено порушень у 13,5% в 1992 р. і 14,6% в 1993 р., тобто кожен сьомий громадянин-підприємець намагався (навмисно або через незнання) недоплатити в скарбницю.

Розподільна функція податків володіє поруч властивостей, що характеризують багатогранність її ролі у відтворювальному процесі. Це перш за все те, що споконвічно розподільна функція податків носила чисто фіскальний характер: наповнити державну скарбницю, щоб мати можливість утримувати армію, чиновницький апарат, а з часом і соціальну сферу (освіта охорона здоров'я і т. д.) Але з тих пір, як держава вважало за необхідне брати активну участь в організації господарського життя в країні, у нього з'явилися регулюючі функції, які здійснювалися через податковий механізм. У податковому регулюванні з'явилися стимулюючі та стримуючі (дестимулючим) підфункції, а також подфункция відтворювального призначення.

У налагодженої податковій системі реалізуються всі функції і підфункції податків. На початок 1994 р. на території РФ встановлено 44 види податків, зборів та інших платежів, у тому числі 16 федеральних, 5 регіональних, тобто податків суб'єктів РФ - республік у складі РФ, країв, областей і автономних утворень, і 23 місцевих . Велика їх частина має суто фіскальний призначення, і лише за деякими проглядається регулююча функція. Здавалося б, акцизи на тютюнові та алкогольні вироби, що збільшують їх продажну ціну, покликані стримувати зростання споживання цих виробів, тому що інтереси здоров'я нації для держави понад усе. Однак навіть в умовах економічної кризи виробництво тютюнових і алкогольних виробів та їх споживання в Росії (сюди треба додати і імпортоване кількість) не зменшуються. З метою запобігання напливу в країну імпортованих винно-горілчаних виробів низької якості Уряд РФ в лютому 1994 р. ставки ввізних мит збільшив більш ніж у 2 рази.

Стимулююча подфункция податків реалізується через систему пільг, винятків, преференцій, що пов'язується з льготообразующімі ознаками об'єкта оподаткування. Вона проявляється у зміні об'єкта оподаткування, зменшення оподатковуваної бази, зниженні податкової ставки.

У Законі «Про основи податкової системи в Російській Федерації» передбачені такі види пільг: неоподатковуваний мінімум об'єкта; вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта; звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників; зниження податкових ставок, цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення справляння податків), відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період), інші податкові пільги.

Діючі пільги з оподаткування прибутку підприємств спрямовані на стимулювання:

- Фінансування витрат на розвиток виробництва і невиробниче будівництво;

- Малих форм підприємництва;

- Зайнятості інвалідів та пенсіонерів;

- Благодійної діяльності в соціально-культурній та природоохоронній сферах;

Преференції встановлені у вид інвестиційного податкового кредиту і цільової податкової пільги для фінансування інвестиційних і інноваційних витрат. Податковий кредит, як і всякий кредит, надається на умовах повернення і платності, оформляється відповідним договором між підприємством і регіональним податковим органом.

Цільова податкова пільга на відміну від інвестиційного податкового кредиту може надаватися будь-якому підприємству органами виконавчої влади суб'єкта РФ на взаємовигідній основі, але в межах суми податкових надходжень в регіональний бюджет. Порядок і умови надання ті ж, що і у податкового кредиту.

Підфункцію відтворювального призначення несуть у собі плата за воду, споживану промисловими підприємствами, платежі за користування природними ресурсами, відрахування в дорожні фонди, на відтворення мінерально-сировинної бази та лісової дохід. Ці податки мають чітку галузеву приналежність.

Особливе значення має диференціація податків за джерелом оподаткування: витрати виробництва (собівартість), прибуток. Правильність розрахунків податку на прибуток вимагає знання складу витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та порядку формування фінансових результатів (прибутку або збитку). Безпосередньо в собівартість включаються податки, що йдуть на формування дорожніх фондів, транспортний податок, земельний податок, платежі за користування природними ресурсами.

При класифікації податків за об'єктами оподаткування утворюються п'ять груп: податки на майно, ресурсні податки (включаючи земельний податок), податки на дохід або прибуток, податки на дії (господарські акти, фінансові операції, обороти) та інші, що охоплюють деякі місцеві податки (наприклад, збір з власників собак, курортний збір).

1.4 Роль податків у формуванні фінансів держави

Податки уособлюють собою ту частину сукупності фінансових відносин, яка пов'язана з формуванням грошових доходів держави (бюджету і позабюджетних фондів), необхідних йому для виконання відповідних функцій - соціальної, економічної, військово-оборонної, правоохоронної, з розвитку фундаментальної науки та ін Як складова частина виробничих відносин податки (через фінансові відносини) відносяться до економічного базису. Податки є об'єктивною необхідністю, бо зумовлені потребами поступального розвитку суспільства. Держава, виходячи з об'єктивної необхідності, формує відповідну податкову систему, вдосконалює її структуру та механізм функціонування у фінансовій системі країни.

Фактори соціального і економічного порядку стимулюють оновлення виробничих відносин в частині податків: так, перехід до ринкової системи господарювання об'єктивно вимагає від держави проведення докорінної перебудови податкової системи та бюджетної політики. Формування ринку праці, його функціонування не можуть бути ефективними без створення державного фонду сприяння зайнятості. Такий фонд утворюється за рахунок обов'язкових відрахувань господарюючих суб'єктів (роботодавців) на стадії розподілу первинних доходів. Так само створюється фонд обов'язкового медичного страхування. У цьому виявляється діалектика взаємозв'язків між економічним базисом і політичною надбудовою. У перехідний період взаємовплив економіки і бюджету виражається у посиленні інфляції при спаді виробництва або в розвитку економіки на дефляційної основі 'і залежить від того, як організовано формування доходної та видаткової частин.

Досвід європейських колишніх соціалістичних країн, де реформування економіки було розпочато раніше, показав, що дефляційні заходи в основному зводяться до наступного.

Вводиться жорстке законодавче обмеження обсягу бюджетного дефіциту та способів його погашення. Дефіцит погашається випуском державних привабливих (з індексацією доходів на темпи інфляції) цінних паперів, продажем державних прав на участь в капіталі акціонерних товариств, доходами від приватизації і т. д. Використання кредитів Центрального банку різко обмежується і перекладається на комерційну основу.

Істотно перебудовується структура видаткової частини бюджету. У ній підвищується частка соціальних виплат і знижується частка витрат господарського призначення. Перш за все знижуються (на 70-80% і більше) дотації збитковим державним підприємствам, вводиться в дію механізм ліквідації або оздоровлення неплатоспроможних підприємств через процедуру банкрутства.

Перебудовується і структура доходної частини бюджету. Тягар податків значною мірою переноситься (наприклад, в Угорщині реформою 1988-1990 рр..) Зі сфери виробництва на сферу обігу і споживання. Цим стимулюється розширення виробництва як вихідної бази зростання майна і доходів, а отже, і бази оподаткування. Зростають неподаткові надходження бюджету (від приватизації та здачі в оренду держмайна, від операцій на ринку цінних паперів та ін.) Частково використовуються податки прямий антиінфляційної спрямованості (перевищення певного розміру оплати праці обкладається податком, вводяться додаткові платежі від доходів підприємств-монополістів, встановлюється прогресивне оподаткування особистих доходів).

Таким чином, жорстка рестриктивна бюджетна політика в умовах перехідного періоду стає об'єктивною необхідністю. Без неї стабілізації в економіці і фінансах не домогтися.

Причини інфляційних процесів в Росії полягають у збільшенні прибутковості підприємств при скороченні обсягів виробництва та реалізації товарів і послуг, монополізмі виробника і відсутності конкуренції, ліквідації взаємозалежності між збільшенням доходів та продуктивністю праці. Наслідки інфляційних процесів загальновідомі: емісія грошей та їх знецінення, зростаюча дефіцитність держбюджету, збільшення державного боргу.

У числі причин інфляції особливо слід сказати про економічну поведінку господарюючих суб'єктів, які, посилаючись на високий рівень оподаткування, йдуть на завищення цін (там, де це можливо) з метою отримання необхідної маси прибутку, яка скоротилася від чергового зростання податкової ставки. У 1993 р. частка вилучень балансового прибутку підприємств у бюджетну систему, за даними Мінфіну РФ, становила 49,9% в порівнянні з 46,7% у 1992 р. Інакше кажучи, з кожної гривні балансового прибутку, отриманої господарюючим суб'єктом у минулому році, в бюджетну систему України надійшло майже 50 коп. в порівнянні з 32 коп. за податковою ставкою.

Збільшення частки податкових відрахувань від балансового прибутку в основному обумовлено зростанням середньої заробітної плати, що перевищує її нормований не оподатковуваний податком рівень, виплатами низки податків і зборів, які раніше ставилися на собівартість (податок на майно, податок на рекламу та ін.)

Податкова ємність ВВП повинна бути оптимальною: "золота середина" визначається на стадії бюджетного планування (прогнозування) виходячи з потреби держави у фінансових ресурсах та необхідності збереження (створення) системи ефективного функціонування економіки.

Частка валового внутрішнього продукту, що надходить до бюджетної системи з податкових каналах, скоротилася з 28,7% у 1992 р. до 24,9% в 1993 р. Таке скорочення зумовлене насамперед зниженням частки надходжень з податку на додану вартість, що пов'язано зі зменшенням з 1 січня 1993 р. ставки цього податку з 28 до 20%, пільгами з оподаткування (ПДВ по окремих товарах - 10%, а на будівництво житла ПДВ взагалі знятий), зростанням заборгованості з ПДВ через взаємні неплатежів господарюючих суб'єктів (податок стягується в міру реалізації продукції і надходження грошей на розрахунковий рахунок).

Збільшення частки надходжень з податку на прибуток в 1994 р. (як це мало місце в 1993 р.) чекати не слід, незважаючи на збільшення її граничної ставки - до 38% для підприємств та організацій. Такому стану буде сприяти зниження прибутку (при одній і тій же рентабельності) у зв'язку зі збільшенням амортизаційних відрахувань, що обумовлено переоцінкою основних фондів на початок 1994 р. (у структурі собівартості промислової продукції Частка амортизації знизилася з 2,6% у 1992 р. до 1,1% в 1993 р.), а також збільшенням з 1994 р. неоподатковуваного розміру оплати праці з чотирьох до шестиразового мінімуму місячної заробітної плати (перевищення оподатковується за ставкою податку на прибуток).

Таким чином, збільшення частки прямих податків і платежів до податкових надходженнях, що намітилося у 1993 р. і відповідне прогресивним тенденціям в податкових системах розвинених країн, в 1994 р. найімовірніше зміниться на скорочення. Значення непрямих податків зросте у зв'язку з введенням нового спеціального податку (який становить 3% і стягується за схемою ПДВ) для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства, розширенням переліку підакцизних товарів (включення спирту з усіх видів 1 сировини, бензину автомобільного та ін.)

Аналіз структури доходної частини бюджету показує, що в результаті первинного розподілу фінансових ресурсів потреби держави в них були б забезпечені при нульовому дефіциті (тобто за бездефіцитного бюджету) на 45%. Після перерозподілу первинних доходів до бюджету надійшло тільки по двох податковим каналах (податку на прибуток і прибуткового) більше 50% загальної суми доходів бюджетної системи. Без перерозподілу державних коштів вистачило б лише на фінансування соціально-культурних заходів.

Дохідна частина позабюджетних фондів соціального призначення формується головним чином за рахунок соціальних відрахувань, що включаються у витрати виробництва та обігу (всього 38% до нарахованої оплати праці в 1992 р. і 39% в 1993 р.). На частку соціальних фондів доводилося 13,3% ВВП в 1992 р., а в 1993 р. - 16,8%.

Акумульована в бюджетній системі податкова маса розподіляється між федеральним, регіональними (їх 89 - за кількістю суб'єктів РФ) і місцевими бюджетами відповідно до розподілу відповідальності за розвиток економіки і соціальної сфери на територіях. У механізмі бюджетних взаємовідносин використовуються так звані регулюючі дохідні джерела - податок на прибуток і прибутковий податок з фізичних осіб. У 1994 р. надходження по кожному з них розподіляються в такому порядку: з податку на прибуток у федеральний бюджет за ставкою 13%, в регіональний - до 25% (банки, кредитні установи - до 30%), з прибуткового податку - 100% у регіональний бюджет (подальший розподіл за видами місцевих бюджетів здійснюється за схемою, яка встановлюється законодавчими і представницькими органами суб'єктів РФ).

Крім того, в регіональні бюджети передбачені відрахування з інших федеральних податків:

- 25% доходів від ПДВ, за винятком ПДВ на імпортовані товари;

- 50% доходів від акцизів на питний спирт, горілку, лікеро-горілчані вироби вітчизняного виробництва;

- 100% доходів від інших акцизів, за винятком акцизів на нафту, газ, вугілля, бензин, легкові автомобілі та імпортовані товари;

- 20% доходів від спецналога.

Враховуючи, що навіть з урахуванням цих надходжень, бюджети багатьох регіонів не покривають витрати, необхідні для забезпечення мінімальних соціальних потреб, Законом РФ "Про федеральний бюджет на 1994 рік" передбачено створити Федеральний фонд фінансової підтримки суб'єктів РФ, куди направляються 22% доходів від ПДВ ( за рахунок частини, що підлягає зарахуванню у федеральний бюджет). Допомога буде надана тим регіонам, у яких середньодушовий дохід по бюджету за попередній рік нижче, ніж у середньому по, Росії (таких 59), а також тим, у яких власних доходів і додаткових коштів з федерального бюджету недостатньо для фінансування поточних витрат (таких 23 суб'єкта РФ, в тому числі 16 з першої групи).

2. Податок на прибуток підприємств, об'єднань і організацій

Податок на прибуток поряд з податком на додану вартість є складовим елементом податкової системи Росії і служить інструментом перерозподілу національного доходу.

Однак на відміну від ПДВ цей податок є прямим, тобто його остаточна сума цілком і повністю залежить від кінцевого фінансового результату.

Платниками податку на прибуток є підприємства та організації, їх філії та інші аналогічні підрозділи, мають окремий баланс і розрахунковий рахунок.

Об'єктом оподаткування є валовий прибуток, який являє собою суму прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.

Вирішення проблем, пов'язаних з правильним застосуванням чинного законодавства про оподаткування прибутку підприємств і організацій, слід починати з відповіді на таке запитання: які кошти, отримані підприємством при його створенні і в процесі здійснення фінансово-господарської діяльності як в грошовій, так і в матеріально-речовій формі, слід вважати доходами, що підлягають обкладенню податком на прибуток.

Для цих цілей підприємства слід розділити на дві основні групи: 1) здійснюють діяльність з метою отримання прибутку (доходу); 2) не переслідують мети отримання доходу.

До першої групи відносяться практично всі підприємства, створені для здійснення підприємницької діяльності.

До другої групи підприємств слід віднести бюджетні організації, тобто підприємства, витрати яких, пов'язані із здійсненням основної діяльності, повністю або частково покриваються з бюджетів всіх рівнів, а також некомерційні організації (громадські організації та фонди, концерни, об'єднання та спілки підприємств, міжнародні комерційні організації і фонди), діяльність яких згідно з умовами, визначеними в їх статутах, фінансується головним чином засновниками.

До складу доходів підприємств, що відносяться до другої групи, не включаються кошти, одержані як у грошовій, так і в матеріально-речовій формі (основні засоби, нематеріальні активи, матеріали, фактично зроблені витрати і т.п.) в результаті цільових відрахувань на утримання таких підприємств від інших підприємств і організацій (так звані спонсорські внески), членські вступні внески, дольові (пайові та цільові) внески учасників цих підприємств. До цієї ж групи засобів відносяться "гранти", які слід розуміти як цільові кошти, що надаються безоплатно іноземними благодійними організаціями підприємствам і організаціям у грошовій або натуральній формі на проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, навчання, лікування та інші цілі з подальшим звітом про юс використанні.

Для всіх без винятку підприємств не включаються до складу оподатковуваного прибутку наступні, засоби:

а) внесені учасниками підприємства частки до статутного фонду в розмірах, передбачених установчими документами. Кошти, спрямовані на поповнення статутного фонду понад вищеназваних розмірів, у повному обсязі включаються до складу оподатковуваного прибутку. З метою недопущення виникнення таких ситуацій в процесі здійснення діяльності при виникненні необхідності збільшення частки учасників підприємства в статутному фонді, перш ніж проводити операції з передачі коштів у розпорядження підприємства, необхідно відповідно до встановленого законодавством порядку внести зміни до установчих документів. У разі коли внесок учасника до статутного фонду: підприємства здійснюється в іноземній валюті за курсом Центрального банку РФ, на дату підписання установчого договору або іншу дату, встановлену установчими документами, що виникла на момент фактичного внесення коштів до статутного фонду курсова різниця відноситься не на фінансові результати, а на збільшення (зменшення) коштів фондів спеціального призначення;

б) об'єднуються підприємствами для здійснення спільної діяльності без створення юридичної особи на балансі одного з учасників такої діяльності, який відповідно до досягнутих угод виконує обов'язки з ведення обліку доходів і витрат, що виникають при здійсненні спільної діяльності, у межах розмірів, встановлених договором про спільну діяльність . Не підлягають обкладенню податком на прибуток також засоби:

- Від добровільних пожертвувань і внесків громадян;

- Одержані від установ банків, інших кредитних установ, підприємств і організацій у тимчасове користування у вигляді позик, позик, фінансової допомоги (у тому числі і за договорами спільної діяльності). Якщо після закінчення встановленого договорами строку користування тимчасово отриманими коштами, а також встановленого законодавством строку позовної давності (в даний час термін давності становить три роки) такі кошти не будуть повернені кредитору, вони в повному розмірі включаються до складу нереалізаціонних доходів;

- В) надійшли до підприємства якій філії або структурному підрозділу, який не має статусу юридичної особи, від інших філій і структурних підрозділів, що входять до складу даного підприємства, в порядку перерозподілу коштів, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток;

- Г) асигнування з бюджету, отримані для фінансування капітальних вкладень, інших заходів цільового призначення (крім асигнувань на покриття збитків);

- Д) доходи, отримані від дольової участі в діяльності інших підприємств, від акцій, облігацій та інших цінних паперів (оподаткування таких доходів, що виплачуються за рахунок коштів, що залишаються в розпорядженні підприємств після сплати податку на прибуток, проводиться за встановленими ставками у джерела виплати) .

Визначивши перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню, переходимо до розгляду окремих елементів оподатковуваного прибутку.

Прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) обчислюється виходячи з отриманої виручки від реалізації і витрат на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг), перелік яких згідно з чинним законодавством встановлюється Урядом РФ. Для підприємств, що здійснюють прямо обмін чи реалізацію продукції (робіт, послуг) за цінами нижче собівартості, під виручкою для цілей оподаткування розуміється сума угоди, які визначається виходячи з ринкових цін.

Витрати на виробництво продукції (робіт, послуг включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) того звітного періоду, до якого вони належать, незалежно від часу їх оплати - попередньої або наступної.

Матеріальні витрати включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) в тому періоді, в якому сировина, матеріали, запасні частини, пально-мастильні матеріали, покупні комплектуючі "вироби та напівфабрикати були фактично використані при виробництві продукції (виконанні робіт наданні послуг). Такі витрати повинні бути доку ментально підтверджені шляхом складання відповідною посадовою особою підприємства звіт про використання матеріальних ресурсів.

Вартість робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми підприємствами, виробництвами або господарствами, а також громадянами, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, включається у витрати виробництва та обігу в тому періоді, в якому вони виконані. Для цих цілей в актах про виконання робіт (надання послуг) в обов'язковому порядку необхідно відображати календарний період, в якому роботи виконані (послуги надані).

При цьому необхідно врахувати, що для включення у витрати виробництва та обігу вартості робіт і послуг, виконаних громадянами, зареєстрованими в установленому порядку як підприємці, необхідна наявність в укладених між підприємствами та громадянами господарських договорах відомостей про реквізити свідоцтва про реєстрацію, виданого місцевим органом державного управління, дати видачі свідоцтва та його порядкового номера, найменування органу, що видав свідоцтво, календарного періоду, на який дане свідоцтво видано, виду підприємницької діяльності. За відсутності таких відомостей, а також невідповідність виду діяльності, яким громадянину дозволено займатися без утворення юридичної особи, характером робіт, що є предметом укладеного договору, вартість виконаних громадянином робіт (наданих послуг) включається до собівартості продукції (робіт, послуг) не за статтею "Послуги виробничого характеру ", а входить до складу витрат на оплату праці.

Витрати на оплату праці персоналу підприємства, зайнятого в основній діяльності, що працює за трудовою угодою (контрактом), сумісництвом, за договорами цивільно-правового характеру, включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) в тому періоді, в якому громадянами були виконані роботи (надані послуги), незалежно від часу фактичної виплати заробітної плати як з об'єктивних (відсутність грошових коштів на розрахунковому рахунку, наявність умов, згідно з якими винагорода виплачується після закінчення провадження робіт), так і суб'єктивним (неможливість виплати заробітної плати через відсутність працівника та ін) причин . Календарний період, в якому заробітна плата повинна бути нарахована, визначається на підставі даних обліку фактично відпрацьованого часу, який при виконанні робіт за сумісництвом не може перевищувати половини встановленої трудовим законодавством тривалості робочого дня, а за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру - термін дії договору.

Платежі за користування кредитами банків (крім відсотків з відстроченою і прострочених позик) в межах облікової ставки Центрального банку РФ, збільшеної на три пункти, підлягають включенню до собівартості продукції (робіт, послуг) рівномірно протягом терміну дії кредитного договору незалежно від встановленого цим договором порядку та строків виплати позичкового відсотка. Відображення цієї операції в бухгалтерському обліку здійснюється за дебетом рахунків 26 "Загальногосподарські витрати", 43 "Комерційні витрати", 44 "Витрати обігу" і кредиту рахунку 90 "Короткострокові кредити банків".

При формуванні даної статті витрат необхідно врахувати наступне.

Відповідно до чинного законодавства банки - це комерційні установи, є Юридичними особами, яким при наявності позбавлення, видається Центральним банком РФ, надано право залучати від підприємств і громадян грошові кошти і від свого імені розміщувати їх на умовах повернення, щільності і терміновості, а так "ж здійснювати інші банківські операції.

Окремі банківські операції за наявності ліцензії Центрального банку РФ можуть виконувати установи, які не є банками, які іменуються іншими кредитними установами.

Підприємства можуть також отримувати грошові кошти у тимчасове користування (позики) від інших підприємств і організацій на умовах платності.

Однак оскільки в собівартість продукції (робіт, послуг) включаються тільки платежі по кредитах банків, а також витрати на оплату відсотків по Kpes дат постачальників (виконавців робіт, послуг) за придбання товарно-матеріальних цінностей (проведення робіт, надання послуг), не підлягають включенню у витрати виробництва та обігу витрати по) сплату відсотків за користування позиковими коштами, надані іншими (крім банків) кредитними установами, а також підприємствами і opганізаціямі у вигляді різних позик, позик, тимчасової фінансової допомоги.

Включення до собівартості продукції (робіт послуг) послуг банків з розрахунково-касового обслуговування, послуг зв'язку і обчислювальних центрів, консультаційних, інформаційних та інших послуг, що надаються сторонніми підприємствами та організаціями і носять разовий характер, проводиться, як правило, з момент їх оплати. У випадках коли, наприклад, консультаційні та інформаційні послуги надаються відповідно до укладених договорів протягом тривалого часу (абонементне обслуговування тощо), витрати по їх оплаті включаються у витрати виробництва та обігу рівномірно протягом періоду, на який укладено договір, незалежно від, дати їх оплати.

Плата за оренду у разі оренди окремих об'єктів основних виробничих фондів включається в собівартість продукції рівними частками протягом терміну дії договору оренди.

При цьому, якщо орендодавцем є фізична: обличчя, воно повинно бути зареєстровано як підприємця, що здійснює діяльність без утворення юридичної особи.

До складу доходів (витрат) від позареалізаційних операцій включаю гея: доходи, одержувані 0т дольової участі в діяльності інших підприємств, від здачі майна в оренду, доходи (дивіденди, відсотки) по акціях, облігаціях і інших цінних паперів, що належать підприємству, а також інші доходи (витрати) від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг) та її реалізацією, включаючи суми, отримані і сплачені у вигляді санкцій та на відшкодування збитків (за винятком сум економічних санкцій, що вносяться в дохід державного бюджету, - за порушення податкового законодавства, дисципліни цін та ін.) Доходи підприємств, одержані в іноземній валюті, підлягають оподаткуванню за сукупністю з виручкою, отриманою в рублях. При цьому доходи, отримані в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом Центрального банку РФ, що діяв на день отримання доходу.

Одна з найскладніших проблем у податковому законодавстві - це правильне визначення для цілей оподаткування доходів і витрат, отриманих і зроблених в іноземній валюті, що виникають як при проведенні операцій в іноземній валюті в межах РФ, так і здійсненні діяльності за кордоном і експортно-імпортних операцій ( включаючи товарообмінні (бартерні) операції).

Відповідно до діючих правил виручки від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг за іноземну валюту визначається за курсом рубля, котирується Банком Росії на дату здійснення операції, яка в залежності від прийнятої на підприємстві в звітному періоді облікової політики представляє собою або дату відвантаження продукції ( виконання робіт, надання послуг), або дату надходження Грошових коштів на валютний рахунок або в касу підприємства. При цьому зарахуванням грошових коштів на валютні рахунки підприємств вважається первинне надходження іноземної валюти на один з видів відкритих їм валютних рахунків, а саме: транзитний валютний рахунок, поточний валютний рахунок, валютні рахунки за кордоном. У разі коли виручка від реалізації поступає на транзитний валютний рахунок і після обов'язкового продажу її частини надходить на текучі валютний рахунок, моментом включення грошових коштів до складу доходів від реалізації продукції, робіт, послуг вважається дата зарахування грошових коштів на транзитний валютний рахунок.

При експорті продукції (робіт, послуг) в умовах коли виручка від реалізації визначається підприємством на момент відвантаження продукції (виконання робіт, надання послуг), дохід обчислюється за курсом рубля до іноземної валюти на дату складання експортно-вантажної митної декларації. Аналогічно визначається величина доходу від реалізації продукції, робіт і послуг при здійсненні товарообмінних оп рацій.

Якщо відповідно до прийнятої на підприємстві облікової політики виручка від реалізації визначиться в міру надходження грошових коштів на рахунки установи банків або в касу підприємства, виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) при здійсненні експортно-імпортних товарообмінних операцій визначається виходячи з фактурної (митної вартості товарно-матеріальних цінностей, що надійшли з-за кордону за бартером, перерахованої в; рублі за курсом Банку Росії на дату складання вантажної (імпортної) митної декларації.

Витрати підприємства, вироблені в іноземній валюті, для цілей оподаткування визначаються за курсом, котирується Банком Росії на дату здійснення операції, яка визначається наступним чином.

При придбанні основних засобів, нематеріальних активів, товарів та інших матеріальних цінностей за іноземну валюту їх вартість для цілий оподаткування перераховується в рублі за курсом дату оприбуткування в бухгалтерському обліку, тобто в дефактіческого надходження, а при здійсненні імпортних операцій - на дату складання вантажної! митної декларації.

Витрати з оплати виконаних робіт (наданих послуг), вироблені в іноземній валюті, перераховуються в рублі на дату складання актів виконаних робіт (наданих послуг).

Заробітна плата, що виплачується працівникам підприємств в іноземній валюті за виконання трудових і прирівняних до них обов'язків за основним місцем роботи, за сумісництвом, договір рам цивільно-правового характеру, по яких роботи виконуються більше одного місяця, для цілей включення у витрати виробництва та обігу перераховується в рублі за курсом на останній календарний день того періоду, в якому вона нарахована.

Витрати, вироблені за рахунок грошових коштів в іноземній валюті, виданих під звіт, визначаються в рублях за курсом на дату затвердження авансового звіту.

Інші доходи і витрати підприємств, отримані і проведені в іноземній валюті, виникають внаслідок наявності позитивних і негативних курсових різниць від переоцінки валютних статей балансу, а також від здійснення операцій з купівлі-продажу іноземної валюти.

Відповідно до діючих правил і норм при поточному зміні курсу рубля до іноземних валют підлягають переоцінці з віднесенням виникаючих курсових різниць на фінансові результати звітного року такі статті балансу: в активі - грошові кошти на транзитному, поточному, інших валютних рахунках і касі підприємства, інші грошові кошти та грошові документи (чеки, векселі, акредитиви та інші), цінні папери з номіналом в іноземній валюті (акції, облігації, депозитні і ощадні сертифікати), кошти в розрахунках (аванси, видані підприємствам та громадянам, включаючи кошти, видані під звіт ), позики, короткострокові і довгострокові позики, видані юридичним і фізичним особам на визначений строк, різна дебіторська заборгованість, включаючи заборгованість по орендованим основним засобам, що здані в довгострокову оренду з правом викупу; в пасиві - кредиторська заборгованість (в тому числі заборгованість за основні засоби , отримані в довгострокову оренду з правом викупу, заборгованість бюджету по платежах і асигнувань, виробленим в іноземній валюті), заборгованість по розрахунках з працівниками, позики, короткострокові і довгострокові позики, отримані від установ банків, інших кредитних установ, підприємств і організацій.

Не підлягають переоцінці у зв'язку з поточною зміною курсу рубля до іноземних валют наступні активи і пасиви: придбані за іноземну валюту основні засоби (включаючи основні фонди, злучені в довгострокову оренду), нематеріальні активи, товарно-матеріальні цінності, цінні папери з номіналом в рублях РФ ; вироблені в іноземній валюті витрати майбутніх періодів, виробничі витрати, устаткування до установки, закінчені капітальні вкладення; статутний фонд у частині, сформованої за рахунок надходжень в іноземній валюті; заборгованість по коштах в іноземній валюті, об'єднаним для здійснення спільної діяльності; доходи майбутніх періодів отримані в іноземній валюті, а також заборгованість бюджету (дебіторська) з податків та іншими обов'язковими платежами в іноземній валюті, (дана стаття не підлягає переоцінці остільки, оскільки відповідно до діючого порядку розмір платежів до бюджету, вироблених в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом на день сплати).

Оцінка таких статей балансу проводиться також по курсу рубля до іноземних валют на дату здійснення господарських операцій.

Доходи і витрати за операціями купівлі-продажу іноземної валюти, пов'язані з поточною зміною курсу рубля, також підлягають віднесенню на фінансові результати по завершенні таких операцій.

При обчисленні оподатковуваного прибутку валова при бувальщина зменшується на суму відрахування в резервний} або інші аналогічні за призначенням фонди, створювані відповідно до законодавства підприємствами, для яких передбачено створення таких фондів до досягнення розмірів, встановлених установчих; вальними документами, але не більше 25% статутного: фонду. При цьому сума відрахувань до зазначених фондів не повинна перевищувати 50% оподатковуваного прибутку підприємств.

Податок на прибуток підприємств і організацій сплачується до бюджету виходячи з оподатковуваного прибутку та встановленої ставки податку. Наприклад, в 1992-1 1993 рр.. ставка податку на прибуток була встановлена ​​S розмірі 32%, а за доходами від посередницьких операцій та угод - 45%. При цьому до посередницьких операціях і операціях належить діяльність підприємства, що виступає в ролі комісіонера або повіреного у договорі комісії або доручення. Відповідно до чинного законодавства за договором доручення повірений зобов'язується вчинити від імені та за рахунок довірителя певні юридичні) дії за винагороду, за договором комісій; комісіонер зобов'язується за дорученням комітента (особи, за дорученням якого здійснюється операція) вчинити одну або кілька угод від свого імені за рахунок комітента за винагороду.

Починаючи з 1994 р. податок на прибуток сплачується підприємствами і організаціями у федеральний бюджет за ставкою 13%, до бюджетів суб'єктів РФ - 22%. У той же час органи державної влади суб'єктів Російської Федерації можуть встановлювати максимальну ставку податку на прибуток, що зараховується до їх бюджетів, у розмірі 25%, а для банків і страховиків - 30%.

Крім податку з прибутку підприємства та організації сплачують до бюджету податок з суми перевищення витрат на оплату праці працівників підприємства, зайнятих в основній діяльності, у складі собівартості продукції (робіт, послуг) в порівнянні з їх нормованої величиною, за ставками податку на прибуток. Порядок визначення нормованого розміру витрат на оплату праці працівників підприємств, зайнятих в основній діяльності; встановлюється чинним законодавством, і в даний час вона становить шість встановлених законом розмірів мінімальної місячної заробітної плати.

Для вирішення найбільш важливих завдань, що вирішуються державою в рамках реалізації основних напрямів економічної політики, чинного законодавства встановлена ​​система податкових пільг, що дозволяють істотно знизити суму податку на прибуток.

При обчисленні податку на прибуток обкладається прибуток при фактично вироблених витратах і витратах за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, зменшується на суми:

1) спрямовані на фінансування капітальних вкладень з розвитку власної виробничої та невиробничої бази, а також у порядку пайової участі, включаючи витрати на погашення кредитів банків, виданих на ці цілі.

Ця пільга, будучи найбільш істотною податковою пільгою для всіх категорій платників, надається за умови повного використання ними сум нарахованого зносу на останню звітну дату і не повинна зменшувати фактичну суму податку на прибуток, обчислену без урахування пільг, більш ніж на 50%.

Під власної виробничої і мимовільної базою слід розуміти сукупність об'єктів основних виробничих і невиробничих фондів, що знаходяться у власності підприємства або в його повному господарському віданні (пісне умова характерно для державних і муніципальних підприємств, що використовують для здійснення статутної діяльності об'єкти федеральної муніципальної власності), які враховуються на балансі , включаючи основні фонди, передані в короткострокову оренду. Не належать до власної виробничої та невиробничої базі підприємства об'єкти основних фондів, побудовані при пайової участі і які значаться на балансі інших підприємство, а також передані в довгострокову оренду з правом викупу та безоплатно іншим підприємствам як наявності, так і відсутності спільної діяльності, також як пайових внесків до статутних фондів новостворених підприємств.

До складу витрат на капітальні вкладення включаються:

- Придбане обладнання (силові і робочі машини і обладнання, вимірювальні і регулірущіе прилади, обчислювальна техніка, транспортні засоби, включаючи службові легкові автомобілі, автобуси, інструмент, офісне обладнання (копіювальні машини, теле-, аудіо-і відеоапаратура, приймально-переговорні пристрої, факсимільні aаппарати, телефонні станції і т.п.), передавальні пристрої (різні кабельні мережі, мережі зв'язку та ін), інший виробничий і господарський інвентар);

- Виконані будівельно-монтажні, ремонтно-будівельні, проектно-вишукувальні, науково-дослідні, дослідно-конструкторські та інші роботи, пов'язані із здійсненням нового будівництва, реконструкції, розширення і технічного переозброєння діючого виробництва, проведенням передпроектних обстежень і розробкою проектів, її складанням титульних списків, здійсненням авторського нагляду за дотриманням затверджених проектів при виконанні будівельно-монтажних робіт, проведенням наукових досліджень у зв'язку з необхідністю адаптації проекту до специфічних умов будівництва даного об'єкта;

- Витрати щодо відведення земельних ділянок і переселенню у зв'язку з будівництвом, на придбання власність земельних ділянок;

- Витрати на підготовку експлуатаційних кадрів для новостворених підприємств або структурних підрозділів (цехів, дільниць, технологічних комплексів і т.д.);

- Витрати на оплату праці будівельних робітників, накладні та інші витрати при виконанні капітальних робіт господарським способом;

- Інші витрати.

Для цілей оподаткування фактичними витратами на капітальні вкладення, зробленими за рахунок власних коштів, незалежно від часу їх оплати (попередньої або наступної) вважаються:

а) вартість устаткування, що не потребує монтажу, - на момент оприбуткування в бухгалтерському обліку з рахунку 08 "Капітальні вкладення", а устаткування, що вимагає монтажу, - станом на дату його здачі в монтаж;

б) вартість будівельно-монтажних та інших робіт, про виконання яких складено відповідний акт, того звітного періоду, в якому вони виконані;

в) вартість придбаних у власність земельних ділянок за станом на дату оформлення свідоцтва про право власності на землю;

г) витрати на навчання експлуатаційних кадрів, що розподіляються рівномірно між різними від парними періодами протягом усього терміну дії договору з навчальним закладом або в момент оплати (якщо навчання проводиться в рамках одного звіт ного періоду);

д) витрати на виконання капітальних робіт господарським способом та інші витрати (крім витрат на погашення позик банку, отриманих на фінансування капітальних вкладень) - у порядку, встановленому для включення до собівартості продукції (робіт, послуг) витрат на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг).

Фактичні витрати на капітальні вкладення до віднесення їх величини на зменшення оподатковуваного прибутку зменшуються на величину зносу основних засобів, обчисленого за нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення і відноситься до звітних періодів, починаючи з 1993 р. Знос нараховується на введені в експлуатацію основні засоби (включаючи обладнання , що знаходиться в запасі, придбані за рахунок усіх джерел фінансування, а також отримані в довгострокову оренду правом викупу;

2) розмірі 30% від капітальних вкладень на природоохоронні заході включаючи пайову участь, в тому числі на реалізації заходів і програм з охорони природи і відтворить природних ресурсів, гарантованого зниження викидів і скидів забруднюючих речовин, впровадженні, екологічно чистих, мало-і безвідходних технологій, використання вторинних ресурсів, випуску екс логічно чистої продукції;

3) витрат підприємств (відповідно до затверджених місцевими органами державної влади нормативами) на утримання перебувають на їх балансі об'єктів і закладів охорони здоров'я, народного освіту культури і спорту, дитячих дошкільних установ, дитячих таборів відпочинку, будинків престарілих та інвалідів, житлового фонду, а також витрат на ці цілі при пайовій. участь підприємств у змісті зазначених об'єктів та установ. Витрати підприємств при дольової участі приймаються в межах норм, затверджений місцевими органами державної влади, на територіях яких знаходяться зазначені об'єкти установи. Якщо такі нормативи місцевими органу ми державної влади не затверджені, то слід застосовувати порядок визначення витрат на утримання цих установ, що діє для аналогічних установ цієї території, підвідомчим зазначеним органам;

4) внесків на благодійні цілі (включаючи пов'язані з реалізацією програм перекваліфікації офіцерів та соціального захисту воїнів інтернаціоналістів, які воювали в Афганістані, військовослужбовців, звільнених у запас), в екологічні та оздоровчі фонди, громадським організаціям інвалідів, релігійним організаціям (об'єднанням), зареєстрованим в установленому пс порядку, а також коштів, перерахованих підприємства "установам і організаціям охорони здоров'я, народної освіти, соціального забезпечення, культури і спорту, але не більше 5% оподатковуваного прибутку.

Крім того, ставки податку на прибуток підприємства знижуються на 50%, якщо із загального числа їх робіт-ликів інваліди складають не менше 50% або інваліди та (або) пенсіонери - не менше 70%. Для підприємств, що знаходяться у власності релігійних та громадських організацій і об'єднань (крім професійних спілок, політичних партій і рухів), творчих спілок, громадських благодійних фондів, зареєстрованих у встановленому порядку, оподатковуваний прибуток зменшується на суму прибутку, спрямованого на здійснення статутної діяльності цих організацій, об'єднань, спілок і фондів.

По підприємствах, що одержали в попередньому році збиток (на підставі бухгалтерського балансу), звільняється від сплати податку частину прибутку, спрямована на його покриття протягом наступних 5 років (за умови повного використання на ці цілі коштів резервного та інших аналогічних фондів).

Не підлягає оподаткуванню прибуток:

- Релігійних організацій (об'єднань) від культової діяльності та від реалізації предметів, необхідних для здійснення культу;

- Громадських організацій інвалідів, а також перебувають у власності цих організацій установ, підприємств та об'єднань у частині, що спрямовується на статутну діяльність цих організацій;

- Освітніх установ в частині, спрямованої на потреби забезпечення, розвитку і вдосконалення освітнього процесу.

При обчисленні податку на прибуток обкладається прибуток без всяких обмежень зменшується на суми, спрямовані державними і муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітніми установами, які отримали в установленому порядку ліцензії на здійснення освітньої діяльності, безпосередньо на потреби забезпечення розвитку та вдосконалення освітнього процесу (включаючи оплату праці ) у цьому освітньому закладі.

Для отримання вищезгаданої пільги в першу чергу слід отримати в державних органах Управління освітою ліцензію на здійснення освітньої діяльності. Далі необхідно мати на увазі, що зменшенню підлягає прибуток, отриманий освітнім закладом від всіх без винятку видів діяльності, скоригований на величину позареалізаційних доходів і піт включаючи позитивні і негативні курсів різниці по валютних рахунках і операціях в іноземній валюті. Що стосується витрат, зроблений освітньою установою у звітному періоді, з метою визначення розміру податкової пільги враховуються суми, спрямовані на потреби про печива, розвитку і вдосконалення інших вид діяльності (крім освітньої), які здійснює ця установа освіти.

У зв'язку з цим надання даної податків пільги установам освіти, що здійснюють інші (крім освітньої) види діяльну може проводитися тільки при наявності роздільного обліку доходів і витрат по кожному виду діяльності.

До витрат на потреби забезпечення освітнього процесу відносяться всі витрати, виробляй установою освіти в процесі здійснення освітньої діяльності, які відповідно до діючого порядку підлягають включенню собівартість продукції, робіт, послуг у порядку, викладеному вище. Крім того, до таких витрат про носяться також деякі витрати, вироблені 3 рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємств після сплати податків:

- Оплата послуг, що здійснюються сторонніми організаціями з управління виробництвом (в частині, про що носиться до освітнього процесу), у разі коли штатним розкладом установи освіту передбачено ті чи інші функціональні служби вироблені понад затверджені в встановлю ном законодавством порядку норм представницькі витрати, пов'язані із здійсненням освітньої діяльності (витрати з проведення офіційного прийому представників інших підприємств, включаючи іноземних, на відвідування культурно-видовищних заходів, оплата послуг перекладачів не перебувають в штаті підприємства), витрати по проведенню засідань ради (правління) підприємства ревізійної комісії підприємства, витрати на відрядження, пов'язані з виробничою діяльністю, витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів для освітньої діяльності витрати на рекламу послуг у сфері освіти, пов'язаних з навчально-виробничим процесом у цьому освітньому закладі;

- Платежі по кредитах банків, виданими для потреб забезпечення, розвитку і вдосконалення освітнього процесу, вироблені понад сум, обчислених виходячи з облікової ставки Центрального банку РФ збільшеної на три пункти (за винятком відсотків з відстроченою і прострочених позик), а також відсотки за користування отриманими на ці цілі тимчасово вільними коштами інших кредитних установ, підприємств і організацій.

До складу витрат на розвиток і вдосконалення освітнього процесу включаються витрати, вироблені установою освіти за рахунок власних коштів, на:

- Фінансування капітальних вкладень (перелік статей витрат викладено вище);

- Проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, пов'язаних з удосконаленням освітнього процесу;

- Створення і вдосконалення систем і засобів управління освітнім процесом (у тому числі витрати з придбання програмних продуктів з метою їх використання в освітній діяльності та управління нею).

Не включаються до витрат на потреби забезпечення, розвитку і вдосконалення освітнього процесу такі витрати:

- Виплати персоналу установи, зайнятого в освітній діяльності, у вигляді матеріальної допомоги, премій з коштів спеціального призначення і цільових надходжень, оплати додатково наданих за колективним договором (понад встановлені законодавством) відпусток, надбавок до пенсій понад встановлені законодавством розмірів, дивідендів по акціях, інших виплат, які відповідно до діючого порядку не включаються до складу витрат на оплату праці;

- Витрати на утримання перебувають на балансі освітніх установ об'єктів соціально-культурної сфери;

- Внески на благодійні цілі, в екологічні та оздоровчі фонди, громадським організаціям та об'єднанням, установам охорони здоров'я, народної освіти, соціального забезпечення, культури і мистецтва та ін;

- Безоплатне перерахування грошових серед громадянам, стороннім підприємствам і організації на різні цілі;

- Внесення до бюджету сум економічних та фінансових санкцій за порушення податкового та іншого законодавства;

- Інші витрати, вироблені установами освіти за рахунок прибутку, що залишається в їх розпорядженні після сплати податків, для цілей, не пов'язаних із забезпеченням потреб забезпечення розвитку та вдосконалення освітнього процесу, інших підприємствами і організаціями відповідно до чинного законодавства.

Органи державної влади національного дарчих і адміністративно-територіальних утворень крім пільг, передбачених законів можуть встановлювати для окремих категорій платників додаткові пільги з податку в межах сум податкових платежів, що спрямовуються до бюджетів.

Сума податку визначається платниками на підставі бухгалтерського звіту та звітності самостійно.

Протягом кварталу платники, за виключи підприємств з іноземними інвестиціями, а т; малих підприємств, виробляють авансові внески податку виходячи з передбачуваної суми прибутку оподатковуваний період і ставки податку. Для контролю за правильністю визначення і повнотою перерахування до бюджету авансових сум податку на прибуток підприємства подають податковим органам за місцем свого знаходження довідки про імовірної суми прибутку на поточний квартал.

Після закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і року платники самостійно обчислюють суму податку на прибуток наростаючим підсумком з початку року виходячи з фактично одержаного прибутку, що підлягає оподаткуванню, з урахуванням наданих пільг і ставки податку на прибуток сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих платежів.

Підприємства з іноземними інвестиціями yплачівают протягом року авансові платежі в раз "1 / 4 річної суми податку не пізніше 15-го числа останнього місяця кожного кварталу. Авансова сума податку на поточний рік визначається виходячи передбачуваного прибутку і ставки податку. Податок на прибуток, фактично отриману за минулий календарний рік, обчислюється на підставі річного бухгалтерського звіту не пізніше 15 березня року, наступного за звітним.

Сплата податку на прибуток здійснюється в безготівковому порядку в рублях РФ у строки, встановлені чинним законодавством. Підприємства з іноземними інвестиціями можуть сплачувати податок в іноземній валюті за курсом Банку Росії, що діє на дату одержання доходу.

Крім податку на прибуток підприємства та організації сплачують податки з таких видів доходів і прибутку:

- Дивідендів, відсотків, отриманих по акціях, облігаціях і іншим випущеним в Російській Федерації цінних паперів, що належать підприємствам, за винятком доходів, отриманих за державними облігаціями й іншим державним цінних паперів;

- Доходів від пайової участі в інших підприємствах, створених на території РФ;

- Доходів (включаючи доходи від оренди та інших видів використання) казино, відеосалонів, від відеопоказу, від прокату відео-та аудіокасет і запису на них, гральних автоматів з грошовим виграшем. При визначенні суми доходу, що підлягає оподаткуванню, з отриманої виручки віднімаються матеріальні витрати, пов'язані з отриманням цього доходу;

- Прибутку від проведення масових концертно-видовищних заходів на відкритих майданчиках, стадіонах, у палацах спорту, в інших приміщеннях, кількість місць в яких перевищує дві тисячі.

Податки з доходів від акцій, облігацій та інших Цінних паперів, а також від участі в статутних фондах Інших підприємств стягуються за ставкою 15%, з доходів банків - 18% у джерела цих доходів. Відповідальність за правильність перерахування до бюджету Даних податків несе підприємство, що виплачує дохід.

Крім вищезгаданих платежів платники податку на прибуток вносять в дохід бюджету додаткові платежі, обчислені у вигляді різниці між сумою, яка підлягає внесенню до бюджету по фактично одержаного прибутку, і авансовими внесками податку на прибуток за ставкою, розрахованої виходячи з облікової ставки, встановленої в минулому кварт Центральним банком РФ, при визначенні розмірів яких необхідно враховувати наступне.

Авансовими внесками податку на прибуток за минулий квартал слід вважати суму фактично в сених авансових платежів за квартал з урахуванням платежів, проведених у попередньому періоді в с авансових платежів даного кварталу (переплата початок кварталу), але не більше суми авансових платежів, заявленої в довідці про передбачувану прибутку на квартал.

Фактично внесені в дохід бюджету авансові платежі зараховуються в погашення авансових внесків податку на прибуток, зазначених у поданій до податкового органу довідці, якщо вони були внесені дм кінця звітного кварталу.

Якщо в минулому кварталі в особовому рахунку підприємства були відображені будь-які суми платежів до зменшення, вони зараховуються для цілей обчислення додаткових платежів (повернення з бюджету) в рахунок авансових внесків податку на прибуток.

Розрахунок додаткових платежів (повернення з бюджету) складається за кожний минулий квартал в цілому по підприємствах, що одержали в звітному кварталі прибуток.

Розрахунок не складається:

а) підприємствами, повністю звільненими від сплати податку на прибуток;

б) підприємствами з іноземними інвестиціями

в) іноземними юридичними особами, які отримують доходи від діяльності в РФ;

г) підприємствами, об'єднаннями та організаціями в частині прибутку, одержаного від грального бізнесу "відеосалонів, відеопоказу, прокату відео-та аудіо касет та запису на них, проведення масових концертно-видовищних заходів на відкритих майданчиках, стадіонах, у палацах спорту, інших приміщеннях число місць в яких перевищує 2 тис.;

д) підприємствами, які отримали в звітному кварталі збиток або нульовий фінансовий результат (ходи рівні витрат), тому що відповідно до діючого порядку загальна сума повернення не мо може перевищувати величину грошових коштів, фактично внесених в минулому кварталі в рахунок авансових внесків податку на. прибуток (включаючи переплату на початок кварталу);

е) іншими підприємствами, звільненими від несення до бюджету авансових внесків податку на прибуток.

Суми додаткових платежів до бюджету (повернення з бюджету) відносяться на фінансові результати господарської діяльності підприємств у кварталі, наступним за кварталом, за який представлений розрахунок таких платежів (повернення з бюджету). Відображення таких операцій у бухгалтерському обліку здійснюється при нарахуванні додаткових платежів за дебетом рахунка 80 "Прибутки і збитки" і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом", а при нарахуванні сум, додатково належать до повернення з бюджету, - за дебетом рахунка 68 в кореспонденції з кредитом рахунку 80.

За наявності у підприємства декількох видів діяльності, прибуток від яких оподатковується за різними ставками податку, розподіл додаткових платежів за видами бюджетів проводиться виходячи зі співвідношення, що виникло при обчисленні основних платежів податку на прибуток.

3. Основні напрями податкової політики в Російській Федерації на 2008 - 2010 рр..

До теперішнього часу в Російській Федерації в цілому закінчено формування основ сучасної податкової системи держави з ринковою економікою. Основні параметри пристрою російської податкової системи в даний час вже не відображають систему податків і зборів, успадковану від радянських часів; система базується на загальноприйнятих у сучасній світовій практиці основних видах податків з урахуванням специфіки російської економіки. Перетворення податкової системи Росії в останні роки здійснювалося в тісному зв'язку з проведенням бюджетної реформи і перетвореннями в області бюджетного федералізму.

Слід, однак, відзначити, що перехідний характер російської економіки характеризується наявністю безлічі специфічних для даного етапу проблем, серед яких можна виділити недостатній рівень розвитку базових інститутів (включаючи інститути правозастосування (інфорсмента), забезпечення виконання контрактів, рівень розвитку судової системи, захисту прав власності) . У цих умовах проведена в останні роки податкова реформа є лише першим кроком на шляху формування конкурентоспроможної податкової системи, що визначив базу для її побудови. На середньострокову перспективу не заплановано реалізації заходів в області податкової політики, які за своїм масштабом будуть порівнянні з глобальною перебудовою податкової системи, що відбулася з прийняттям Податкового кодексу в першій половині 2000-х років або податковою реформою початку 1990-х років. Проте проведення інституційних реформ, спрямованих на підвищення конкурентоспроможності російської економіки і підвищення якості інститутів, інтеграція Росії в глобальні процеси, які відбуваються у світовій економіці, неминуче вимагають внесення змін у податкове законодавство. Тому ця галузь законодавства не може вважатися остаточно сформованою, а буде змушена динамічно змінюватися разом з подальшим проведенням соціально-економічних перетворень, включення Росії у світові економічні процеси.

З точки зору кількісних параметрів російської податкової системи з урахуванням змін, які передбачається реалізувати в середньостроковій перспективі, необхідно відзначити наступні цілі податкової політики:

1. Відмова від збільшення номінального податкового тягаря в середньостроковій перспективі за умови підтримки збалансованості бюджетної системи

2. Уніфікація податкових ставок, підвищення ефективності та нейтральності податкової системи за рахунок впровадження сучасних підходів до податкового адміністрування, перегляду податкових пільг та звільнень, інтеграції російської податкової системи в міжнародні податкові відносини.

Як вже говорилося вище, введені в дію до теперішнього часу основи російської податкової системи були сформовані в чому з урахуванням кращої світової практики в сфері податкової політики. Разом з тим ефективність і результативність функціонування російської податкової системи хоча і відповідає нинішньому рівню розвитку економіки, але все-таки далека від очікуваної. Однак проблеми з впровадженням в Росії інструментів податкової політики, які успішно функціонують у багатьох зарубіжних країнах, свідчать не про неефективність даних інструментів, а про те, що причини цих проблем лежать поза системою прийняття рішень стосовно податкової політики.

Почасти подібні проблеми можуть бути вирішені за допомогою адаптації широко використовуваних інструментів податкової політики до сучасних умов російської економіки, прикладом чого є успішне використання в Росії плоскої ставки податку на доходи фізичних осіб. Разом з тим, в багатьох випадках неефективність податкової системи пов'язана з недостатньою ефективністю системи застосування та адміністрування законодавства про податки і збори, судової системи, органів державної влади та управління в цілому. У середньостроковій перспективі передбачається приймати послідовні заходи щодо виправлення вказаних недоліків податкової системи, однак основною умовою ефективності та результативності таких заходів буде їх тісна координація з соціально-економічними перетвореннями в інших областях.

3.1 Прийняті і реалізовані заходи у сфері податкової політики, що роблять вплив на економічну ситуацію у 2007 - 2010 роках

Починаючи з 2007 р. відповідно до Федерального закону від 6 червня 2005 р. № 58-ФЗ організації отримують право в повному розмірі зменшувати податкову базу поточного року на суму збитків, отриманих у попередньому році. Подібне рішення, що дозволяє в повному обсязі переносити отримані в минулому збитки на майбутні періоди, дозволить не тільки підвищити нейтральність даного податку по відношенню до економічних рішень платників податків, але і створити додаткові стимули до здійснення довгострокових інвестиційних проектів. У 2002 - 2005 рр.. сукупна сума стерпного на поточний податковий період збитку минулих років не могла перевищувати 30% від податкової бази, а в 2006 р. - 50%.

З заходів, спрямованих на підвищення привабливості інвестиційної діяльності платників податків, можна також відзначити введення законом від 27.07.2006 № 144-ФЗ "інвестиційної премії" (можливості віднесення на витрати звітного (податкового) періоду витрат на капітальні вкладення в розмірі до 10%), право на застосування якої вступило в силу з 1 січня 2006 року, а також введення можливості з 2007 року рівномірного, протягом одного року, віднесення на витрати витрат на здійснення будь-яких НДДКР (у тому числі не дали позитивного результату).

З метою фінансової підтримки сільськогосподарських підприємств був прийнятий та увійшов в силу федеральний закон про продовження на 2006-2007 рр.. застосування нульової ставки податку щодо доходів, одержуваних від реалізації виробленої та реалізованої платниками податків сільськогосподарської продукції.

Також у 2007 році набувають чинності зміни до податкового законодавства, пов'язані зі створенням в Російській Федерації такого джерела фінансування діяльності некомерційних організацій, як цільовий капітал (ендаумент). Ці зміни передбачають виключення з доходів, що враховуються при визначенні податкової бази податку на прибуток організацій, надходжень від благодійників на формування цільового капіталу, доходів некомерційних організацій від управління коштами цільового капіталу, а також надходжень некомерційних організацій - благоотримувачів від організацій - власників цільового капіталу.

3.2 Основні напрямки вдосконалення податкової системи в середньостроковій перспективі

Введення інституту консолідованої податкової звітності при обчисленні податку на прибуток організацій. Особливістю російської податкової системи є необхідність її функціонування в умовах федеративної держави і багаторівневої бюджетної системи. У зв'язку з цим перенесення платниками податків центру формування прибутку з метою оподаткування в інший суб'єкт Федерації призводить до виникнення проблем з доходами бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцевих бюджетів. Крім цього, неможливість в даний час консолідації податкових зобов'язань різних платників податків, що входять в один холдинг або групу компаній, створює стимули для застосування трансфертних цін усередині холдингу для перерозподілу фінансових ресурсів, що також негативно позначається на податкових доходах регіональних і місцевих бюджетів.

У зв'язку з цим пропонується впровадити в Російській Федерації широко використовується в зарубіжних країнах інститут консолідованої податкової звітності при обчисленні групою компаній своїх зобов'язань з податку на прибуток організацій, що дозволяє підсумовувати фінансовий результат з метою оподаткування різним платникам податків, що входять до складу холдингу або групи компаній. При цьому розподіл платежів податку на прибуток такого консолідованого платника податків між бюджетами суб'єктів Російської Федерації буде здійснюватися за аналогією з діючими в даний час правилами розподілу між бюджетами податку, обчисленого щодо відокремлених підрозділів, які не є юридичними особами, - тобто пропорційно середньої арифметичної частці компанії- учасника консолідованої групи в сукупній вартості основних фондів та фонду оплати праці консолідованої групи. Це дозволить уникнути ситуації, що спостерігається в даний час, при якій факт реєстрації центру прибутку групи компаній як платника податків в будь-якому суб'єкті Російської Федерації призводить до різкого збільшення надходжень податку на прибуток організацій до бюджету даного суб'єкта Федерації за рахунок зменшення доходів інших регіонів, в яких здійснюють свою діяльність інші компанії - учасники даної консолідованої групи.

У рамках впровадження цього інституту передбачається вирішити такі завдання:

а) Визначення характеристик холдингу або групи платників податків, для яких можливе консолідація з метою оподаткування податком на прибуток організацій.

б) Впровадження можливості перерахунку податкових зобов'язань за минулі податкові періоди при зміні складу осіб, що формують консолідованого платника податків.

в) Визначення особливостей консолідації з метою оподаткування для підприємств, що відносяться до окремих секторів економіки (банкам, страховим організаціям, фінансовим установам).

г) Визначення механізму консолідації, а також особи, відповідальної за обчислення та сплату до бюджету податку на прибуток організацій щодо консолідованої групи платників податків.

д) Система консолідованої звітності про прибуток групи компаній повинна мати такі основні характеристики:

- Материнська компаній несе відповідальність за подання декларації від імені усіх компаній-членів групи;

- Групою компаній вважаються компанії, прямо або побічно належать материнській компанії, на підставі критерію, у вигляді мінімальної частки участі;

- Компанії-члени групи приймають рішення про подання декларацій про доходи у консолідованій формі;

- В податкових цілях не беруться до уваги наслідки операцій всередині групи (наприклад, розподілів дивідендів та угоди між членами групи);

- Доцільно надати право на залік чистих збитків однієї компанії-члена групи проти чистих прибутків інших членів групи, оскільки результати економічної діяльності компаній повинні консолідуватися;

- Особливі правила повинні діяти у відношенні заліку чистих збитків, понесених за період, що передує року консолідації, в рахунок прибутків групи, крім того, повинні бути передбачені обмеження на використання чистих збитків компаніями-членами, які виходять з групи;

- Наявність договору про розподіл податкового обов'язку між компаніями-членами групи, яким визначаються їх взаємні відносні обов'язки, не дивлячись на те, що юридично всі члени групи повинні солідарно і окремо нести податкову обов'язок всієї групи;

- Необхідно ввести певний метод обліку економічного вкладу компаній-членів до групи компаній, економічних пільг, отриманих компаніями-членами, а також способів коригування у випадку виходу компанії з групи;

- Необхідно ввести особливі вимоги до відома та ведення консолідованої звітності.

З введенням поняття консолідованого платника податків усуваються проблеми, пов'язані з трансферним ціноутворенням, стосовно ситуації всередині країни.

Іншими словами, ситуація коли афілійовані (дочірні) компанії маніпулюють цінами угод, скоєних між ними, з метою перенесення доходу або витрат на компанію, яка декларує найкращий результат з точки зору податків серед всіх компаній групи, буде припинена.

Оподаткування податком на прибуток організацій при здійсненні операцій з цінними паперами. У зв'язку з розвиваються характером російського ринку цінних паперів законодавство в частині правил оподаткування при здійсненні операцій з цінними паперами постійно вдосконалюється. У середньостроковій перспективі передбачається вирішити такі проблеми, пов'язані з оподаткуванням податком на прибуток при здійсненні організаціями операцій з цінними паперами.

а) Пропонується уточнити в податковому законодавстві порядок визначення ринкової ціни цінного паперу в разі її реалізації.

В даний час з податкового законодавства випливає, що всі цінні папери (як звертають на організованому ринку, так і не звертаються) в разі їх реалізації повинні продаватися за ринковими цінами. При цьому в Кодексі дано визначення ринкової ціни і встановлено механізм її розрахунку.

При відсутності інформації про ринкові ціни в організаторів торгівлі на ринку цінних паперів на дату здійснення операції платник податків приймає як ринкової ціни інтервал цін при реалізації цих цінних паперів за даними організаторів торгівлі на ринку цінних паперів на дату найближчих торгів, що відбулися до дня вчинення відповідної угоди, якщо торги по цих цінних паперів проводилися в організатора торгівлі хоча б один раз протягом останніх 12 місяців.

Враховуючи значні коливання ринкових цін на фондовому ринку протягом року, слід розглянути питання про можливість орієнтуватися на торги, які відбудуться до кінця того звітного періоду, в якому була укладена угода з цінними паперами, або скоротити період, протягом якого проводилися торги, з 12 місяців до 30 днів.

Крім того в даний час в Кодексі не врегульовано питання з визначенням ринкової (розрахункової) ціни цінного паперу при її купівлі або продажу через міжнародні електронні системи, коли неможливо визначити, на території якої країни придбана папір і яким чином визначається ринкова (розрахункова) ціна. У зв'язку з цим слід розглянути питання про визнання ринкової ціни за місцем продажу або за місцем придбання цінного паперу.

б) Внесення змін у податкове законодавство, пов'язаних з регулюванням оподаткування при поступку прав вимоги боргу.

В даний час готується внесення змін до законодавства в частині регулювання сек'юритизації фінансових активів. Проект закону розроблено з метою створення умов для фінансування та (або) рефінансування фінансових активів юридичних осіб за допомогою емісії облігацій або випуску інших цінних паперів (сек'юритизація).

Відповідно до зазначеним проектом закону будуть створені спеціалізовані фінансові суспільства, предметом діяльності яких може бути тільки придбання прав (вимог) за зобов'язаннями, здійснення емісії облігацій, виконання зобов'язань за якими забезпечується за рахунок зазначених прав (вимог), а також здійснення інших операцій, які носять допоміжний характер по відношенню до придбання прав (вимог) та здійснення емісії зазначених облігацій. До допоміжних операціях, зокрема, передбачається віднести договір з керуючою компанією, договір про надання консультаційних, юридичних або бухгалтерських послуг.

Видача кредитів, позик та інших видів запозичень, з точки зору цивільного законодавства, не визнається ні товаром, ні роботою, ні послугою, а відсотки по них визнаються платою за користування грошовими коштами. У зв'язку з цим, виникає проблема визнання збитку від переуступки права вимоги, наприклад, за кредитом. Кредитні організації надають довгострокові кредити, швидше за все, не будуть зацікавлені в переуступці прав вимоги за цими кредитами спеціалізованою фінансовою товариствам, якщо не визнавати збиток від такої переуступки.

З метою створення умов для фінансування та (або) рефінансування фінансових активів юридичних осіб за допомогою спеціалізованих фінансових товариств слід розглянути питання про можливість визнання в податкових цілях збитку від переуступки прав вимоги боргу за кредитами.

в) У середньостроковій перспективі у зв'язку з реалізацією пріоритетних національних проектів передбачається приділити увагу вирішенню питань з оподаткуванням закладних, що випускаються в забезпечення іпотечних кредитів, оскільки в чинному податковому законодавстві ця проблема не врегульована.

Відповідно до чинного законодавства заставна є іменним цінним папером, яка складається заставодавцем і видається початкового заставодержателю органом, що здійснює державну реєстрацію прав, після державної реєстрації іпотеки. Таким чином, первинний заставодержатель (банк) не несе витрат на придбання заставної, а лише надає кредит під заставу майна, про що і складена заставна.

В даний час положеннями законодавства встановлено, що кошти або інше майно, що отримані за договорами кредиту або позики, а також кошти або інше майна, що отримані в рахунок погашення таких запозичень, не визнаються доходом (витратою) з метою оподаткування податком на прибуток. Таким чином, застосування до закладних правил оподаткування цінних паперів при визначенні податкової бази по податку на прибуток призводить до виникнення проблема прийняття до відрахування витрат на придбання самої заставної.

Законодавством також встановлено, що передача прав за заставною тягне наслідки відступлення права вимоги (цесії). Таким чином, з одного боку, заставна - це іменний цінний папір, а з іншого боку, - передача прав за нею тягне наслідки уступки вимоги (цесії).

Центральний банк Російської Федерації встановив, що банки враховують заставні на рахунках переуступки прав вимоги боргу, а не на рахунках обліку фінансових вкладень (цінних паперів). При цьому слід зазначити, що ціна заставної визначається розміром непогашених зобов'язань. На відміну від інших цінних паперів, заставна має спеціальне забезпечення, збереження вартості якого прямо регламентовано законом. У цих умовах поняття ціни заставної відповідає розміру непогашеної суми запозичення і невиплачених відсотків, розмір яких встановлюється заздалегідь, а сама застава є стандартизований договір позики. Враховуючи, що в основі договору іпотеки та застави лежать одні і ті ж відносини - відносини позики, застосовувати різні правила оподаткування, керуючись виключно формальними підставами (у рамках заставної договір позики набуває статусу цінного паперу), є недоцільним.

Щоб уникнути відмінностей у рівні оподаткування за договором іпотеки та із заставної доцільно ввести відповідні спеціальні норми в Податковий кодекс Російської Федерації, згідно з якими заставну з метою оподаткування слід розглядати як договір позики особливого виду. Оподаткування застави заставної передбачається проводити за тими ж правилами, за якими проводиться оподаткування самої заставної.

У той же час іпотечні облігації (на відміну від заставної) володіють всіма ознаками звичайних емісійних цінних паперів. За ним допустимо визначення податкової бази як різниці між ціною придбання і ціною реалізації цінного паперу. Однак у зв'язку із застосуванням пільгової податкової ставки за доходами за іпотечними облігаціями у власника іпотечної облігації мінімізовані фінансові ризики і штучно підвищена прибутковість. Економічна обгрунтованість такої пільги викликає серйозні сумніви.

г) Оподаткування операцій з фінансовими інструментами термінових угод.

Одним з найменш врегульованих питань податкового законодавства в частині оподаткування операцій з цінними паперами є питання, пов'язані з оподаткуванням операцій з фінансовими інструментами термінових угод. Згідно з чинним податковим законодавством під фінансовими інструментами термінових угод (угод з відстрочкою виконання) розуміються угоди учасників термінових угод (сторін угоди), що визначають їх права та обов'язки щодо базисного активу, в тому числі ф'ючерсні, опціонні, форвардні контракти, а також угоди учасників термінових угод, що не припускають постачання базисного активу, але визначають порядок взаєморозрахунків сторін угоди в майбутньому в залежності від зміни ціни чи іншого кількісного показника базисного активу в порівнянні з величиною зазначеного показника, яка визначена (або порядок визначення якої встановлений) сторонами при укладанні угоди.

Податкове законодавство надає платникові податків право самостійно кваліфікувати угоду, визнаючи її операцією з фінансовим інструментом термінових угод або угодою на постачання предмета угоди з відстрочкою виконання. Критерії віднесення операцій, які передбачають поставку предмета угоди (за винятком операцій хеджування), до категорії операцій з фінансовими інструментами термінових угод повинні бути визначені платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Такий стан речей дозволяє визнати за бажанням платника податків операцією з фінансовими інструментами термінових угод будь-яку угоду щодо поставки товару з відстрочкою платежу і, відповідно, застосовувати до такої угоди положення статей 301-305 Податкового кодексу, що не представляється доцільним.

Таким чином, представляється необхідним у середньостроковій перспективі розгляд питання про включення до Податкового кодексу більш точного визначення фінансових інструментів термінових угод, а також визначення переліку таких інструментів. Для цього можна використовувати документи, вже прийняті Центральним банком РФ, який вважає, що термінової угодою є угода, виконання якої (дата розрахунків за якою) здійснюється сторонами не раніше третього робочого дня після дня її укладення. При цьому під робочими днями розуміються календарні дні, крім встановлених федеральними законами вихідних та святкових днів, а також вихідних днів, перенесених на робочі дні рішенням Уряду Російської Федерації.

Необхідно також відзначити, що в даний час в податковому законодавстві розглянуті тільки три види термінових угод: ф'ючерсні, опціонні, форвардні контракти. При цьому податкове законодавство не регламентує порядок оподаткування при операціях СВОП.

У рамках вдосконалення податкового законодавства з оподаткування фінансових інструментів термінових угод у середньостроковій перспективі за доцільне встановлення вимог до платників податків щодо ведення податкового обліку зобов'язань та вимог за строковими контрактами в розрізі видів наступних видів контрактів:

• форвард (forward);

• - Ф'ючерс (futures);

• - Розрахунковий форвард (index forward);

• - Опціон (option);

• - Термінова частину операції своп (swap);

• - Термінова частина угоди репо (repo).

Також у податкове законодавство слід внести зміни в частині визначення бази оподаткування по опціонах (наприклад, в частині прийняття до відрахування опціонної премії у разі, якщо немає виконання угоди) і операціях СВОП. Необхідно також визначитися з можливістю прийняття збитків по операціях СВОП з метою оподаткування.

Список використаних джерел

1 Податковий кодекс РФ. Частини перша і друга. Діюча редакція

2 Постатейний коментар до глави 25 НК РФ. Податок на прибуток організацій. Під ред. О.Ю. Сізова. Москва 2002

3 Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Коментар до податкового кодексу. Частини II. 4 том. Податок на прибуток. 2002

4 Агафонова М.Н.. Податок на прибуток у схемах, таблицях і прикладах (Глава 25 НК РФ). Москва 2003

5 Коментар до НК РФ частини другої. Під загальною ред. О.Ю. Мельникова. Москва 2002

6 Медведєв А.Н.. Податковий облік (згідно з главою 25 НК РФ, в ред. Від 29.05.2002 № 57-ФЗ і від 24.07.2002 № 110-ФЗ). Москва 2003

7 Податковий облік в 2004 році. Під загальною ред. М.П. Кочкіна. Москва 2004

8 Медведєв М.Ю. Методика податкового обліку. Москва 2002

9 Ковальов А.І., Привалов В.П. Аналіз фінансового стану підприємства. Москва 2000

10 Кондраков Н.П., Кондраков І.М. План і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку. Москва 1998

11 В.І. Макарьева. Додаток до журналу «Перевірка правильності бухгалтерського обліку та оподаткування фінансово-господарської діяльності організації». Москва 2003.

12 Практичний журнал для бухгалтера. Спеціальний випуск «Головна книга. Податок на прибуток: розрахунок і сплата в 2002 р ».

13 Довідник економіста, № 11 (17) листопад 2004.

14 Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Податковий кодекс: правопорушення і відповідальність. Москва 2001

15 Основні напрями податкової політики в Російській Федерації на 2008 - 2010 рр.. Налоговед 2009, № 1