Принципи оподаткування в РФ

1. Податкові наслідки договору простого товариства

Платниками податків, на яких покладається обов'язок по сплаті будь-якого податку, визнаються лише організації та фізичні особи ^1. Згідно зі ст. 11 НК РФ організаціями є юридичні особи, Просте ж товариство юридичною особою не є ^2, отже, воно не є і платником податків ні по одному податку. Обов'язки по сплаті податків виникають у кожного з учасників договору пропорційно до їхніх часток ^3.

ПДВ

Відповідно до цивільного законодавства учасниками угод з третіми особами в рамках виконання договору простого товариства визнаються одночасно всі товариші, від імені яких укладена угода, у зв'язку з чим якщо в результаті таких угод виникає об'єкт оподаткування ПДВ, то обов'язок щодо його сплати з'являється у всіх учасників договору .

Спеціального порядку виконання обов'язку зі сплати ПДВ з оборотів простого товариства чинним законодавством не передбачено, тому обчислення та сплата ПДВ можуть здійснюватися двома способами:

- Кожний учасник - платник ПДВ самостійно сплачує припадає на його частку податок;

- Учасники простого товариства делегують одного з товаришів (доцільно тому, хто веде спільні справи) право виконувати обов'язки по сплаті податку.

Таким чином, формально суми ПДВ можуть бути обчислені та сплачені як кожним учасником договору пропорційно його частці, так і уповноваженим товаришем за всіх. Відповідно і порядок застосування податкових відрахувань з ПДВ залежить від обраного учасниками простого товариства способу сплати податку.

Якщо обчислення та сплата ПДВ покладається на одного з учасників спільної діяльності, то він від імені всіх учасників звертається до податкових органів за відрахуваннями, належними товаришам.

Якщо ж обчислення та сплата ПДВ виробляються кожним учасником самостійно, то і звертатися до податкового органу їм слід окремо.

Та обставина, що рахунки-фактури оформляються постачальниками на ім'я одного з учасників спільної діяльності, не має значення для застосування податкових відрахувань з ПДВ іншими учасниками простого товариства, якщо з договору, за яким оформляються рахунки-фактури, випливає, що товариш, який уклав договір, діє від імені всіх інших товаришів.

При застосуванні другого способу між товаришем, провідним загальні справи, і іншими учасниками спільної діяльності виникають відносини податкового представництва, суть яких викладена у гл. 4 НК РФ. При цьому учасникам слід пам'ятати, що згідно з п. 3 ст. 29 НК РФ податковий представник може здійснювати свої повноваження лише на підставі довіреності, що видається в порядку, встановленому гл. 10 ЦК РФ.

Оскільки платниками ПДВ при другому способі все одно залишаються учасники договору простого товариства, то, якщо хтось із них не є платником цього податку, з його частки ПДВ не сплачується (відповідно не застосовуються і відрахування «вхідного» ПДВ).

Момент визначення податкової бази з метою обчислення ПДВ встановлюється облікової політикою платника податків ^1. Платник податків може самостійно вибрати один з двох варіантів:

- З відвантаження (в міру відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів);

- З оплати (у міру оплати відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг).

Оскільки просте товариство не є самостійним платником податку, а гол. 21 НК РФ не дає відповідь на питання про те, яким чином можна встановити момент визначення бази з ПДВ щодо операцій з реалізації, здійснюваних у рамках простого товариства, то, учасники простого товариства можуть самостійно закріпити обраний ними варіант у договорі простого товариства або в додатковому угоді, спеціально регулює всі питання, пов'язані з організацією бухгалтерського та податкового обліку в рамках договору ^1.

Обраний товаришами спосіб визначення моменту визначення бази з ПДВ, так само як і інші аспекти, пов'язані з організацією бухгалтерського та податкового обліку в рамках договору, доцільно довести до відома податкових органів.

Якщо ж учасники простого товариства не встановлять момент визначення податкової бази по ПДВ, то податкова база буде визначатися податковим органом з відвантаження ^2.

Акцизи

Нормами ст. 180 НК РФ передбачена солідарна відповідальність учасників простого товариства щодо обчислення та сплати акцизів в рамках простого товариства.

В якості особи, яка виконує обов'язки по підрахунку та сплату всієї суми акцизу, обчисленої за оподатковуваними відповідно до гл. 22 «Акцизи» операціях, що здійснюються в рамках договору простого товариства, визнається особа, що веде справи простого товариства.

Учасники договору про спільну діяльність самостійно визначають учасника, виконуючого обов'язки по підрахунку та сплату всієї суми акцизу, який має всі права і виконує обов'язки платника податків, передбачені НК РФ, у відношенні суми акцизу за операціями в рамках простого товариства.

Уповноважений товариш зобов'язаний не пізніше дня здійснення першої оподатковуваного операції сповістити податковий орган про виконання ним обов'язків платника податків у рамках договору простого товариства.

Податковий орган зобов'язаний у триденний термін з моменту надходження повідомлення від організації або індивідуального підприємця - учасника простого товариства про виконання (припинення) обов'язків по обчисленню та сплату всієї суми акцизу, обчисленої по операціях, які здійснюються в рамках договору простого товариства, повідомити про цей факт податкові органи за місцем знаходження (місцем проживання) інших товаришів.

При повному і своєчасному виконанні обов'язку по сплаті акцизу особою, яка виконує обов'язки по сплаті акцизу в рамках простого товариства, обов'язок щодо його сплати іншими учасниками цього договору вважається виконаною.

Податок на майно

Оскільки об'єкти основних засобів, передані у спільну діяльність, відображаються у товаришів в якості фінансових вкладень, то вимога п. 6 ПБУ 6 / 01 - відображати об'єкт основних засобів, що знаходиться у власності двох або кількох організацій, кожною організацією у складі основних засобів пропорційно її частці у спільній власності - не стосується таких об'єктів. Загальна часткова власність відбивається на відокремленому балансі учасника, ведучого загальні справи.

Податкова база в рамках договору простого товариства визначається виходячи із залишкової вартості визнається об'єктом оподаткування майна, внесеного платником податку за договором, а також виходячи із залишкової вартості іншого визнаного об'єктом оподаткування майна, придбаного і (або) створеного в процесі спільної діяльності, що становить спільне майно товаришів, обліковується на окремому балансі простого товариства учасником, провідним загальні справи ^1.

Кожен учасник договору простого товариства виробляє обчислення та сплату податку відношенні визнається об'єктом оподаткування майна, переданого їм у спільну діяльність.

Що стосується майна, придбаного і (або) створеного в процесі спільної діяльності, то обчислення і сплата податку проводяться учасниками договору простого товариства пропорційно вартості їх внеску в загальну справу.

Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, особа, що веде облік загального майна товаришів, зобов'язана повідомляти кожному платнику податку - учаснику договору простого товариства відомості про залишкової вартості майна, що становить спільне майно товаришів, на перше число кожного місяця відповідного звітного періоду та про частку кожного учасника у спільному майні товаришів, необхідні для визначення податкової бази ^2.

ЕСН і ПДФО

Як правило, для здійснення спільної діяльності залучаються працівники учасників товариства, тим не менше іноді для виконання робіт, передбачених договором простого товариства, спеціально приймаються нові працівники.

У зв'язку з тим що просте товариство не є юридичною особою, а отже, не може бути і роботодавцем (ст. 20 ТК РФ), прийняти на роботу фізичних осіб у просте товариство неможливо, тому прийом співробітників зазвичай здійснює товариш, ведучий загальні справи простого товариства , або будь-який інший товариш.

Такі працівники нічим не відрізняються від інших:

- З кожним з них укладається трудовий договір або договір цивільно-правового характеру;

- Їм встановлюється тривалість робочого часу, характер зайнятості (постійна робота чи сумісництво);

- Виплачується заробітна плата;

- Оплачуються лікарняні листи, відпустки і т.п.

У зв'язку з тим що такий товариш є роботодавцем по відношенню до працівників, він зобов'язаний робити утримання та перерахування до бюджету ПДФО, а також нарахування та перерахування ЕСН, внесків до ПФР і на обов'язкове страхування від нещасних випадків.

Витрати на заробітну плату та відповідні нарахування уповноважений учасник враховує у складі витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції, що випускається (робіт, послуг).

Податок на прибуток

Вимога про покладання обов'язки з ведення обліку доходів і витрат операцій за договором простого товариства для цілей оподаткування на учасника, ведучого загальні справи, гл. 25 НК РФ не передбачено. Отже, учасником, уповноваженим на ведення податкового обліку товариства, може бути будь-який з них, тим не менш логічніше за все доручити його ведення тому учаснику, який має вести спільні справи.

При наявності іноземних учасників у простому товаристві п. 2 ст. 278 НК РФ передбачено покладання обов'язків з ведення податкового обліку тільки на російського учасника.

Учасник, уповноважений на ведення податкового обліку товариства, зобов'язаний визначати наростаючим підсумком за результатами кожного звітного (податкового) періоду дохід кожного товариша пропорційно його частці в загальному доході товариства, отриманому за цей період.

Про суми належних (асигнувань) доходів кожному учаснику уповноважений товариш зобов'язаний повідомляти щоквартально у термін до 15-го числа місяця, наступного за звітним (податковим) періодом, кожному учаснику цього товариства (під належних доходом, слід розуміти прибуток, отриманий в результаті спільної діяльності, обчислену за правилами гл. 25 НК РФ).

Форма представлення даних про суми належних доходів НК РФ не встановлена, проте вона повинна відповідати правилам оформлення первинних облікових документів, які мають п. 2 ст. 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», оскільки є первинним обліковим документом. Форма може бути визначена учасниками в договорі про спільну діяльність ^1.

Згідно з п. 7 ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» прибуток, отриманий від участі в товаристві, враховується в бухгалтерському обліку кожного з товаришів у складі операційних доходів.

У податковому обліку зазначена прибуток включається до складу позареалізаційних доходів учасників товариства ² і підлягає оподаткуванню у загальному порядку.

Організації, що застосовують метод нарахування, враховують доходи від участі в простому товаристві щоквартально в останній день звітного періоду незалежно від фактичного розподілу цих доходів ^3.

Організації, що враховують доходи і витрати за касовим методом, включають доходи від участі в простому товаристві до складу позареалізаційних доходів, оподатковуваних податком на прибуток, у міру їх фактичного отримання ^4.

Витрати у вигляді вкладу в просте товариство при визначенні бази по податку на прибуток не враховуються ^5. Збитки товариства не розподіляються між його учасниками і при оподаткуванні також не враховуються.

2. Дати письмову консультацію з наступної ситуації

Організація виплачує працівнику за використання особистого автотранспорту компенсацію, розмір якої встановлюється угодою сторін трудового договору відповідно до ст. 188 Трудового кодексу Російської Федерації (компенсація перевищує норми, встановлені постанову Уряду РФ). Яким чином враховується зазначена компенсація при формуванні оподатковуваної бази з податку на прибуток?

Відповідь: Як випливає з положень ст. 188 ТК РФ, розмір компенсації визначається сторонами трудового договору самостійно і фіксується в письмовому вигляді. А документальною підставою для здійснення виплати цієї компенсації є наказ роботодавця.

Таким чином, організація може призначити працівникові компенсацію за використання особистого легкового автомобіля у службових цілях і в більшому розмірі, ніж встановлено законодавством. У цьому випадку сума наднормативної виплати буде обкладатися єдиним соціальним податком і податком на доходи фізичних осіб. Для цілей оподаткування прибутку витрати на виплату компенсації будуть враховуватися тільки в межах норм, встановлюваних Урядом РФ, у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією.

3. ТОВ «Весна» займається торгівлею. На території сільського населеного пункту на земельній ділянці площею 700 кв. м воно побудувало магазин. Ставка земельного податку з даної категорії земель з урахуванням індексації становить у 2002 р. 14,4 коп. / кв. Розрахуйте земельний податок, який підлягає сплаті в 2002 р.

Рішення: ТОВ «Весна» використовує земельні ділянки, надані в кордоні сільського населеного пункту для інших цілей. Сума земельного податку за ділянки площею 700 кв. м в 2002 р. складе:

700 кв. м х 14,4 коп. / кв. = 700 кв. м x 0,144 руб. / кв. м = 100,8 руб.

Місцева влада ухвалила рішення про підвищення ставок податку за вказаними вище категорій земель в два рази. У зв'язку з цим сума земельного податку, що підлягає сплаті до бюджету, складе:

100,8 руб. x 2 = 201,6 руб.

Відповідь: Земельний податок, який підлягає сплаті в 2002 р. складе 201,6 руб.

Список літератури

1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини перша і друга. - М.: Контракт, 1996. - 675 с.

2. Коментар (постатейний) до глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації «Податок на прибуток організацій» (з урахуванням змін. Внесених федеральним законом від 31.12.2002 № 191-ФЗ) / Под ред. Педченко І.В. - М.: Книги видавництва «Статус-кво 97», 2004. - 310 с.

3. Консультант бухгалтера, № 7. - М: «Алмаз-Прес», 2004. - 115 с.

4. Морозова Ж.А. ПДВ у запитаннях і відповідях. - М.: Книги видавництва «Статус-кво 97», 2004. - 250 с.

5. Податковий кодекс Російської Федерації. - М: «Омега-Л», 2005. - 550 с.