Облік і аудит кредиторської заборгованості з постачальниками і підрядниками

ЗМІСТ

ВСТУП

1 ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ Кредиторська заборгованість з постачальниками І ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Поняття і сутність кредиторської заборгованості як об'єкта бухгалтерського обліку

1.2 Теоретичні основи обліку зобов'язань кредиторської заборгованості

1.3 Форми розрахунків з постачальниками і підрядниками

2 ОБЛІК Кредиторська заборгованість з постачальниками І ПОДРЯДЧИКАМИ У ТОВ «ЦАН»

2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «ЦАН»

2.2 Облікова політика ТОВ «ЦАН»

2.3 Документальне оформлення кредиторської заборгованості у ТОВ «ЦАН»

2.4 Синтетичний і аналітичний облік кредиторської заборгованості

3 АУДИТ Кредиторська заборгованість з постачальниками І ПОДРЯДЧИКАМИ У ТОВ «ЦАН»

3.1 План і програма аудиторської перевірки з постачальниками та підрядниками в ТОВ «ЦАН»

3.2 Аудиторська перевірка кредиторської заборгованості з постачальниками та підрядниками в ТОВ «ЦАН»

3.3 Удосконалення організації обліку і аудиту кредиторської заборгованості з постачальниками та підрядниками в ТОВ «ЦАН»

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ДОДАТОК

ВСТУП

Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. В даний час велика увага приділяється розрахункам з постачальниками і підрядниками.

Актуальність обраної теми дослідження полягає в тому, що в даний час велика увага приділяється розрахункам з постачальниками і підрядниками. Це обумовлено тим, що постійно відбувається кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Облік кредиторської заборгованості з постачальниками і підрядчиками є важливим елементом в системі бухгалтерського обліку та її актуальність не викликає сумнівів.

Основними завданнями цього обліку є: формування повної і достовірної інформації про стан кредиторської заборгованості з постачальниками і підрядниками за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, необхідної внутрішнім користувачам фінансової звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам фінансової звітності, забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам фінансової звітності для контролю за дотриманням законодавства Республіки Казахстан при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами; контроль за станом дебіторської і кредиторської заборгованості, контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з постачальниками та підрядниками; своєчасна вивірка розрахунків з кредиторами для виключення простроченої заборгованості. У сучасних умовах обіг грошових коштів, а також ретельно поставлений облік розрахункових операцій з постачальниками та підрядниками, роблять значний вплив на фінансові результати підприємства (прибутки або збитки), серед яких основне місце займає прибуток від реалізації товарної продукції. При розрахунках із постачальниками та підрядниками, в залежності від господарської ситуації, виникає кредиторська заборгованість, що істотно впливає на фінансовий стан підприємства. Чітка організація розрахунків між постачальниками та підрядниками безпосередньо впливає на прискорення оборотності оборотних коштів і своєчасне надходження грошових коштів. У зв'язку з цим виникає необхідність проведення аудиторської перевірки організації незалежної перевірки фінансово-господарської діяльності підприємства - аудиту. Адже підприємство тепер виступає в ролі власника засобів виробництва і продуктів праці, його подальший розвиток багато в чому залежить від збереження цих коштів та ефективності їх використання. Таким чином, аудит має здійснюватися в першу чергу в інтересах самого підприємства. Безпосередньо до аналізу змісту аудиту примикає проблема його дієвості. Дієвість аудиту безпосередньо пов'язана з його якістю. Аудит необхідно орієнтувати не на виявлення і фіксацію вже доконаних втрат різного роду, а на їх попередження. За допомогою проведеного аудиту на основі детального вивчення фінансово-господарської діяльності підприємства розробляються заходи, спрямовані на запобігання розкрадань і псування продукції, що випускається і матеріалів, на заощадження грошових коштів і фінансових ресурсів, на попередження виникнення відхилень від законодавства, нормативних актів, оптимальних режимів функціонування підприємства.

Таким чином, результати аудиторської перевірки, як невід'ємна складова частина механізму управління в умовах ринку зазнає серйозні прийняття оптимальних управлінських рішень і, отже, займає провідне місце в системі управління підприємством. З усього вищесказаного випливає, що облік кредиторської заборгованості з постачальниками і підрядчиками по праву займає одне з центральних місць у всій системі обліку на підприємстві.

Мета даної дипломної роботи - якомога ширший вивчити тему обліку кредиторської заборгованості з постачальниками і підрядниками, розглянути бухгалтерський облік розрахунків на конкретному підприємстві, провести аудит діяльності підприємства.

Об'єктом дослідження в цій дипломній роботі є ТОВ «ЦАН»

Предметом дослідження є стан обліку і аудиту кредиторської заборгованості з постачальниками та підрядниками на заданому об'єкті дослідження.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити ряд завдань:

1. Вивчити теоретичні основи обліку кредиторської заборгованості з постачальниками та підрядниками в сучасних умовах;

2. Дослідити порядок документального оформлення операцій з обліку розрахунків;

3. Розглянути форму розрахунків, особливості синтетичного та аналітичного обліку кредиторської заборгованості;

4. Вивчити організацію бухгалтерського обліку з постачальниками та підрядниками в ТОВ «ЦАН»

5. Провести аудиторську перевірку кредиторської заборгованості з постачальниками та підрядниками в ТОВ «ЦАН»

6. Розробити рекомендації щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю кредиторської заборгованості з постачальниками і підрядчиками на підприємстві.

Дипломна робота складається з вступу, 3-х розділів, висновків, списку літератури та додатків.

У першому розділі дипломної роботи докладно викладено теоретичний матеріал з організації обліку кредиторської заборгованості взагалі, також облік з постачальниками і підрядниками. Розглянуті основні поняття і документальне оформлення обліку кредиторської заборгованості з постачальниками і підрядниками. Розглянуто форми розрахунків з постачальниками і підрядниками Теоретичний матеріал викладено у відповідності з нормативними документами і законодавством, чинним в даний час в Республіки Казахстан.

Друга глава присвячена вивченню обліку за матеріалами, представленим ТОВ «ЦАН». Здійснювалося ознайомлення з діяльністю організації, зі структурою управління, відповідальними особами за організацію та ведення обліку кредиторської заборгованості з постачальниками і підрядниками, дана загальна організаційно-економічна характеристика Товариства. На даному етапі Особливу увагу в цьому розділі дипломної роботи приділено організації обліку кредиторської заборгованості з постачальниками та підрядниками в Товаристві, розкрито особливості ведення бухгалтерського обліку, постановка автоматизованої обробки облікової інформації кредиторської заборгованості з постачальниками і підрядниками. Розглянуто облікова політика підприємства Вивчено синтетичний і аналітичний облік.

У третьому розділі дипломної роботи розроблено аудит кредиторської заборгованості з постачальниками і підрядниками та рекомендації щодо вдосконалення організації внутрішнього контролю в ТОВ «ЦАН» на підставі проведеної аудиторської перевірки.

Висновок містить узагальнюючі висновки по виконаній роботі. Теоретичною та методологічною базою дослідження в роботі є нормативні та законодавчі акти з бухгалтерського обліку та аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками, а також праці вчених по заданій темі дослідження.

1 ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ Кредиторська заборгованість з постачальниками І ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Поняття і сутність кредиторської заборгованості як об'єкта бухгалтерського обліку

Термін "зобов'язання" в первинному значенні цього відношення. В силу, яких одна сторона зобов'язана вчинити на користь іншої сторони певні дії. Відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності це економічні зобов'язання господарюючого суб'єкта, які визнані та оцінені відповідно до загальноприйнятих правил бухгалтерського обліку. До основних видів боргових зобов'язань належить дебіторська і кредиторська заборгованість.

Кредиторська заборгованість - це сума боргів одного підприємства іншим юридичним і фізичним особам. Вона виникає внаслідок неспівпадання часу оплати за товар або послуги з моментом переходу права власності на них або незакінчених розрахунків за взаємними зобов'язаннями, у тому числі з дочірніми і залежними товариствами, персоналом підприємства, за отриманими авансами і т.п. На відміну від дебіторської заборгованості підприємство в цьому випадку використовує у своєму обороті не належні йому кошти, не сплачені ним суми боргових зобов'язань, від чого має певні економічні переваги, кредиторська заборгованість засновані на розрив у часі між товарної угодою та її оплатою і, отже, на функції грошей як засобу платежу.

У зарубіжній літературі до кредиторської заборгованості належать: підлягає оплаті борг; очікуваний відтік грошових коштів або ресурсів; відмова економічного суб'єкта від потенційного доходу і т.п.

У РК до кредиторської заборгованості найчастіше відносять короткострокові боргові зобов'язання. Виникаючі з розрахунків покупців з постачальниками, замовників з підрядчиками. Підприємств з податковими органами. З персоналом з оплати праці та інших платежів, належних дивідендів та ін Разом з тим у фінансовому аналізі господарської діяльності в кредиторську заборгованість часто включають погашені суми отриманих кредитів і позик. Підлягають погашенню відповідно до договорів більш ніж через 12 місяців після звітної дати.

Виникнення і необхідність обліку кредиторської заборгованості спочатку були пов'язані з наданням грошей і матеріальних цінностей в борг, тобто з наступним поверненням. У міру розвитку торгівлі боргові зобов'язання збільшилися не тільки за кількістю та сумами, але і за видами заборгованості. Особливо сприяло цьому різноманітність способів продажу.

Організація, що надає товари, роботи, послуги в кредит, є кредитором, а організація їх отримує - дебітором. У більш широкому сенсі кредитор - це сторона в зобов'язанні, що має право вимагати від іншої сторони виконання боргових зобов'язань, а дебітор - боржник у договорі або іншому зобов'язанні. З позиції бухгалтерського обліку дебітором є фізична або юридична особа, що має заборгованість даному підприємству. Це можуть бути організація-покупець, не сплатила відвантажену або відпущену їй продукцію та інші товари, робочий або службовець, який отримав аванс на відрядження або інші витрати, і багато інших боржники.

Кредитором слід вважати юридична або фізична особа, що надає організації гроші або товари в кредит має право на подальше відшкодування цих коштів у грошовій формі або шляхом обміну на інші товари або послуги. У широкому сенсі до кредиторів відносяться банки та інші кредитні установи, підприємства, які відпускають продукцію і товари з наступною оплатою, робітники і службовці, яким нараховано, але не виплачена заробітна плата та ін

Як правова категорія, кредиторська заборгованість організації - особлива частина її майна, що є предметом обов'язкових відносин між організацією і її кредиторами. Організація володіє і користується кредиторською заборгованістю, але вона зобов'язана повернути чи виплатити дану частину майна кредиторам, які мають право вимагати її. Зазначена частина майна включає борги організації, чуже майно, чужі кошти, що перебувають у володінні організації боржника.

Таким чином, кредиторська заборгованість має двоїсту природу: як частина майна вона належить організації на правах володіння або навіть праві власності; як об'єкт зобов'язальних відносин - це борги організації перед кредиторами, тобто особами уповноваженими на нетребованіе з організації зазначеної частини майна.

Кредиторська заборгованість підлягає бухгалтерського обліку і відображенню в балансі як борги організації балансоутримувача. Цивільне законодавство, природно, відрізняється від бухгалтерського. Так, згідно зі ст. 268 ЦК РК В силу зобов'язання одна особа (боржник) зобов'язана вчинити на користь іншої особи (кредитора) певну дію, як-то: передати майно, виконати роботу, сплатити гроші і т. д., або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язку. Кредитор зобов'язаний прийняти від боржника виконання [1].

Згідно із загальним правилом Юридичні особи, крім спеціальних фінансових компаній, що фінансуються засновником установ, державних установ і казенних підприємств, відповідають за своїми зобов'язаннями всім належним їм майном (п.1 ст. 44 ЦК РК «Відповідальність юридичної особи»). Таким чином, поняття "кредиторська заборгованість" у цивільному законодавстві ширше, ніж використовується для цілей бухгалтерського обліку. У цивільному законодавстві зобов'язання виникає з договору, незалежно від того, чи відбувалося який-небудь рух коштів на виконання угоди. Однак у бухгалтерському обліку кредиторська заборгованість виникає при односторонньому виконанні зобов'язання за договором [1].

Кредиторська заборгованість за економічним змістом включає заборгованість постачальникам і підрядникам. Дана заборгованість враховується в сумі договірної вартості надійшли від них матеріальних цінностей, виконаних робіт або наданих послуг. Кредиторською заборгованістю перед персоналом організації вважають нараховані, але несплачені суми оплати праці. Заборгованість підприємства перед бюджетом включає нараховані, але несплачені суми платежів по податках, зборах і прирівняні до них платежах, включаючи податок на доходи фізичних осіб.

До заборгованості за авансами отриманими відносять суми отриманих від сторонніх організацій авансових платежів за майбутнім розрахунками на основі укладених договорів. За статтею «інші зобов'язання" враховуються всі інші види кредиторської заборгованості за розрахунками з контрагентами організації. (См.ріс1)

До кредиторської заборгованості учасникам по виплаті доходів відноситься сума боргових зобов'язань організації по належних до виплати дивідендів, відсотків по акціях і облігаціях. Дані угруповання кредиторської заборгованості використовуються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності.

Поточна діяльність підприємства являє собою безперервний рух цінностей, а також виникнення і виконання взаємних зобов'язань, що зв'язують дане підприємство з контрагентами, бюджетом, працівниками, власниками. Основна питома вага в подібних зобов'язаннях складають розрахунки із зовнішніми по відношенню до підприємства особами - дебіторами та кредиторами - за поставлену продукцію. У результаті розрахункових операцій підприємство одночасно виступає фінансовим донором і реципієнтом. Виходячи зі здорового глузду зрозуміло, що отримання грошових коштів у тимчасове користування, особливо якщо це робиться безкоштовно, більш переважно в порівнянні з відволіканням власних коштів, тобто кредиторська заборгованість у відомому сенсі краще, ніж дебіторська.

Тим не менш уникнути появу дебіторської заборгованості по поточних операціях практично неможливо (для цього потрібно продавати всю свою продукцію на умовах попередньої оплати або оплати за готівковий розрахунок, а це можливо лише у винятково рідких випадках, наприклад, коли продукція користується підвищеним попитом); крім того, і безмірне нарощування кредиторської заборгованості також вельми проблематично на увазі природних обмежень на обсяги споживаної сировини, наявності штрафних санкцій за невиконання зобов'язань тощо Тому на будь-якому підприємстві існує певна, формалізована система регулювання відносин з контрагентами

Аналітичні процедури, що мають відношення до управління кредиторською заборгованістю, входять, в основному, в систему внутрішньофірмового фінансового аналізу та управлінського контролю. Можна виділити такі вузлові моменти, що вимагають аналітичного обгрунтування:

- Вибір постачальника (в даному випадку повинні прийматися до уваги: ​​солідність постачальника, можливість встановлення довгострокових відносин, варіабельність у встановленні фінансово-розрахункових відносин, наявність різних схем поставки сировини і матеріалів, середня тривалість постачання і т.п.);

- Контроль своєчасності розрахунків (як правило, перевищення граничного терміну оплати поставленого сировини і матеріалів призводить до штрафних санкцій);

- Вибір моменту розрахунку з конкретним кредитором в конкретній ситуації (у переважній більшості випадків постачальники сировини, природним чином зацікавлені в прискоренні оплати, пропонують знижку з відпускної ціни за умови щодо швидкої оплати; таким чином, перед підприємством виникає дилема - скористатися знижкою чи одержати додаткове джерело фінансування).

Кредиторська заборгованість - це джерело коштів, тому підприємство зацікавлене у максимально тривалому використанні чужих коштів, тобто в відтягування терміну платежу.

1.2 Теоретичні основи та облік зобов'язань кредиторської заборгованості з постачальниками і підрядниками

Перш ніж приступити до вивчення зобов'язань, слід згадати, що бухгалтерський облік, так само як і поняття, використовувані в ньому, грунтується на нормах Цивільного Кодексу Р.К., закону РК «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», Правилах ведення бухгалтерського обліку і т . д. [1,2.3].

Зобов'язання перед іншими юридичними особами можливі у зв'язку з придбанням матеріалів, товарів, прийманням виконаних робіт і наданих послуг, оплата яких ще не відбулися. Іншими словами, активи організації збільшуються одночасно зі зростанням пасивів у балансі. Так, якщо надходження матеріалів, обладнання передує його оплаті, то прийняття на облік ТМЗ, вкладень у необоротні активи повинно відображатися одночасно зі збільшенням заборгованості постачальникам чи підрядникам.

Загальні підстави припинення зобов'язань з точки зору державного законодавства наступні:

• належне виконання (ст. 272 ГК РК);

• залік (ст. 370 ЦК РК);

• відступне (ст. 369 ГК РК);

• прощення боргу (ст. 373 ГК РК) [1].

Зобов'язання припиняється ліквідацією юридичної особи (боржника або кредитора), крім випадків, коли законодавством виконання зобов'язання ліквідованої юридичної особи покладається на іншу юридичну особу (за зобов'язаннями, які виникають внаслідок заподіяння шкоди життю та здоров'ю і ін) (ст. 377 п.1 ДК РК ) [1].

З точки зору Назарової В.Л. зобов'язання це існуюча заборгованість суб'єкта, що виникає з подій минулих періодів, врегулювання якої призведе до відтоку ресурсів (грошових коштів), що містять, економічну вигоду [4]. Крім того, у зобов'язанні в якості кожної з його сторін-кредитора або боржника - можуть брати участь, одночасно кілька осіб. У цих випадках виникає пайову, солідарне або субсидіарне зобов'язання (ст. 269 ЦК РК) [1].

Зобов'язання класифікуються на поточні (короткострокова кредиторська заборгованість, яка повинна бути погашена в умовах операційного циклу або протягом 12 місяців) і довгострокові зобов'язання (строком оплати більше року). Сума зобов'язань вимірюється як поточна вартість всіх майбутніх грошових виплат. Зобов'язання включає в себе основну суму боргу та відсоток. Регулювання зобов'язання здійснюється наступними способами:

• виплатою грошових коштів

• передача активів

• наданням послуг

• заміною одного зобов'язання іншим

• перекладом зобов'язання в капітал

Вагому частину кредиторської заборгованості на підприємствах складає заборгованість перед постачальниками і підрядниками.

Без згоди підприємства в безакцептному порядку оплачуються розрахункові документи за відпущені газ, воду, тепло, електроенергію, виписаних на підставі показань лічильника і д.р. Розрахунки також можуть проводитися в порядку інкасо, акредитивами, чеками.

У наш час для забезпечення належного ведення обліку господарської діяльності підприємства необхідно правильно побудувати систему бухгалтерського обліку. Початок почав є первинні документи, їх правильне оформлення і обробка. Первинні документи повинні фіксувати факт здійснення операції або події.

На думку Назарової, розрахунки з постачальниками і підрядниками також соправаждаются документами, підставою для прийняття на себе зобов'язання перед постачальником товарів (робіт, послуг) служать договір, накладна або акт виконаних послуг та рахунок-фактура. Договір служить обгрунтуванням покупки, накладні або акт служать для підтвердження факту отримання товарів чи робіт, рахунок-фактура є обов'язковим документом для всіх платників податку на додану вартість і виписується на підставі накладної або акту виконаних робіт [4].

При обліку надходження основних засобів, нематеріальних активів і запасів від постачальників при безготівковій формі оплати необхідно складання договору купівлі-продажу зі специфікою. Оплата покупки здійснюється на підставі рахунку-документа постачальника для підтвердження платежу покупцем із зазначенням суми платежу, переліку товарів, покупець, сплативши рахунок, отримує вантаж у постачальника при пред'явлення копії рахунку, копії платіжного документа з відміткою банку, довіреність на отримання товарів. У свою чергу постачальник виписує накладну на відпуск товару та рахунок-фактуру.

У рахунку-фактурі, що є підставою для віднесення в залік податку на додану вартість відповідно до статті 256 цього Кодексу, повинні бути зазначені:

1. порядковий номер рахунку-фактури, що містить цифрове значення;

2. дата складання рахунку-фактури;

3. прізвище, ім'я, по батькові (за його наявності) або повне найменування, адресу постачальника і одержувача товарів, робіт, послуг, а також у випадках, передбачених пунктом 18 цієї статті, статус постачальника - комітент чи комісіонер [5];

4. ідентифікаційний номер постачальника та отримувача товарів, робіт, послуг;

5. номер свідоцтва постачальника про постановку на реєстраційний облік з податку на додану вартість;

6. найменування товарів, що реалізуються, робіт, послуг;

7. розмір оподатковуваного обороту;

8. ставка податку на додану вартість;

9. сума податку на додану вартість;

10. вартість товарів, робіт, послуг з урахуванням податку на додану вартість.

При реалізації товарів (робіт, послуг) платник ПДВ зобов'язаний виставити покупцеві рахунок-фактуру не раннє дати здійснення обороту і не пізніше п'яти днів після дати здійснення обороту з реалізації, (виконання робіт, надання послуг) [5].

Оформлення рахунку-фактури не потрібно у випадках: (ст.263 п.15) [5]

1. здійснення розрахунків за надані комунальні послуги, послуги зв'язку населенню через банки з застосуванням первинних облікових документів, які є підставою при веденні бухгалтерського обліку;

2. оформлення перевезення пасажира проїзним квитком, у тому числі електронним квитком, що видаються на авіаційному транспорті;

3. представлення покупцеві чека контрольно-касової машини у разі реалізації товарів, робіт, послуг населенню за готівковий розрахунок;

4. надання послуг, передбачених статтею 250 цього Кодексу.

5. при наданні товарів (робіт, послуг), які звільняються від ПДВ

При отриманні розрахункових документів роблять рознесення. За прийнятими до оплати рахунками проводиться акцепт, виписують платіжне доручення і передають в банк для перерахування коштів.

Платіжними дорученнями здійснюється розрахунки через установи банків у безготівковому порядку за одержані та прийняті товари, послуги за умови посилання на номер і дату податкових рахунків-фактур, товарно-транспортних накладних та інших документів, що підтверджують відпуск товару або надання послуг, а також за нетоварними операціями.

Обов'язковою умовою при отриманні ТМЦ від постачальників є видача довіреності.

Мінімальні вимоги до реквізитів довіреності є: термін дії, найменування та поштова адреса споживача, розрахунковий рахунок, найменування банку платника, номер довіреності, дата видачі, прізвище, ім'я, по батькові, довіреного, найменування постачальника, номер і дата накладної. Довіреність підписується директором і гол. бухгалтером і завіряються печаткою. При отримання послуг та безготівковій формі оплати довіреність не потрібна.

Оформлення акта виконаних робіт (послуг):

1. порядковий номер;

2. дата складання;

3. прізвище, ім'я, по батькові (за його наявності) або повне найменування, адресу постачальника і одержувача товарів, робіт, послуг,

4. найменування товарів, що реалізуються, робіт, послуг;

5. розмір оподатковуваного обороту;

6. ставка податку на додану вартість;

7. сума податку на додану вартість;

8. вартість товарів, робіт, послуг з урахуванням податку на додану вартість.

Поняття зобов'язання та кредиторська заборгованість застосовні не тільки при розрахунках з місцевими контрагентами, але і при розрахунках з іноземними постачальниками. Особливості відображення валютних операцій у бухгалтерському обліку регламентується положеннями Закону Республіки Казахстан [6].

Основні вимоги за операціями з іноземною валютою є наступне:

Валютні операції повинні бути відображені в національній валюті, що використовується при складанні і поданні фінансової звітності. Для того застосовується ринковий курс обміну валюти на дату здійснення операції, датою здійснення операцій є дата митного оформлення, тобто дата випуску вантажу митною установою для вільного обігу на території РК. При імпорті послуг датою здійснення операції визнається дата фактичного споживання послуг. Датою розрахунків за імпортними операціями є дата зарахування або списання грошових коштів по валютному рахунку суб'єкта.

При імпорті товару документальним підставою служать: контракт на поставку, паспорт угоди та інвойс, в яких вказується найменування товару, вартість товару в іноземній валюті, а також вантажна митна декларація із зазначенням сум витрат по митному очищенню, що йдуть на собівартість товарів, і суми податку на додану вартість.

Облік кредиторської заборгованості з постачальниками і підрядниками веде c я по кожній податковій рахунку-фактурі, платіжному - вимогу і в регістрах автоматизованої програми по кредиту рахунків 3310 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», також відображаються дебетові обороти за розрахунками з постачальниками та підрядниками із зазначенням кореспондуючих рахунків.

З метою здійснення контролю за списанням заборгованостей за різними обставинами - є інвентаризація розрахунків та зобов'язань.

Інвентаризація розрахунків з кредиторами зводиться до того, щоб підтвердити залишки по рахунках розрахунків з ними і виявити серед них сумнівні зобов'язання, при інвентаризації кредиторської заборгованості необхідно звернути увагу на строки позовної давності по кожній кредиторської заборгованості.

1.3 Форми розрахунків з постачальниками і підрядниками

В економіці країни переважають безготівкові розрахунки, що здійснюються через установи банків. Готівкові розрахунки здійснюються суб'єктами з кредиторами - по платежах, які відповідно до діючих законоположень можуть не проводитися через установи банків.

У республіці діє єдина система безготівкових розрахунків, що здійснюється через установи банків. Порівняно дрібні платежі суб'єкти мають право оплачувати готівкою з каси, за допомогою поштових переказів або післяплатою через підприємства зв'язку. Розрахунки, проведені підприємствами через банки, можна підрозділити на товарні (за реалізовану продукцію, роботи і послуги; за отриману сировину, матеріали, напівфабрикати, обладнання) та нетоварні (платежі до бюджету, органам соціального страхування, пенсійного фонду та ін.)

Банк зберігає грошові кошти суб'єктів на їх рахунках, зараховує надходять на ці рахунки суми, виконує розпорядження суб'єктів про їх перерахування і видачу з рахунків і про проведення інших операцій, передбаченими банківськими правилами і договором.

Платежі здійснюються на підставі та у відповідності з умовами цивільно-правових угод, нормами законодавства Республіки Казахстан. Платежі здійснюються як з використанням готівкових грошей, так і без їх використання (безготівкові платежі) [7].

Платежі між юридичними особами за угодою, сума якої перевищує 4000 місячних розрахункових показників, здійснюються тільки в безготівковому порядку. Безготівкові розрахунки проводяться через банки, інші кредитні організації (далі - банки), в яких відкриті відповідні рахунки, якщо інше не випливає із закону та не обумовлено використовується формою розрахунків.

На території Республіки Казахстан застосовуються такі способи здійснення безготівкових платежів і переказів грошей:

1. передача готівки;

2. пред'явлення платіжних доручень;

3. видача чеків;

4. видача векселів або їх передача за індосаментом;

5. пряме дебетування банківського рахунку;

6. пред'явлення платіжних вимог - доручень;

7. інші способи, встановлені законодавством Республіки Казахстан.

Платіжне доручення. Права і обов'язки між відправником і банком - одержувачем, пов'язані з використанням платіжного доручення, встановлюються в договорі між ними, а їх фактична реалізація виникає з моменту пред'явлення в банк - одержувач платіжного доручення. Банк - отримувач після отримання такої вказівки повинен його акцептувати або мотивовано відмовити в його акцепт. У випадку акцепту платіжного доручення банком - одержувачем у відправника виникає право вимоги щодо виконання акцептованого платіжного доручення.

Чек Видача чека - спосіб здійснення платежу, при якому платіж здійснюється шляхом видачі чекодавцем однойменного платіжного документа чекодержателю.

Видача чека не є виконанням грошового зобов'язання чекодавця, на виконання якого такий чек був виписаний. Виконання зазначеного зобов'язання відбувається в момент отримання грошей по чеку.

Чеки поділяються на покриті та непокриті. Покритими є чеки, які забезпечені депозитом, попередньо внесених чекодавцем до банку. Непокритими є чеки, які не були попередньо забезпечені депозитом. Чеки можуть містити гарантію банку щодо їх оплати, в тому числі по непокритим чеках.

Права та обов'язки чекодавця і банку, пов'язані з використанням чека, виникають на підставі договору про використання чеків між чекодавцем і банком. Права чекодержателя виникають з моменту отримання чеку від чекодавця.

Реалізація зазначених прав і обов'язків здійснюється з моменту видачі чека чекодавцем. У чекодержателя виникає право грошової вимоги до банку чекодавця у сумі, зазначеної в чеку. Банк чекодавця оплачує чек, пред'явлений чекодержателем, або мотивовано відмовляє в його оплаті у строки, передбачені нормативними правовими актами Національного Банку Республіки Казахстан і за підставами, встановленими у статті 18 цього Закону [7].

Вексель переказний вексель строком за пред'явленням оплачується при його пред'явленні. Він повинен бути пред'явлений до платежу протягом одного року з дня його складання. Векселедавець може скоротити цей строк або обумовити більш тривалий строк. Ці терміни можуть бути сокращеніндоссантамі.

Векселедавець може встановити, що переказний вексель строком за пред'явленням не може бути пред'явлений до платежу раніше визначеного терміну. У такому разі строк для пред'явлення починається з цього строку. Застосування векселів як способу платежу регулюється законодавством Республіки Казахстан про вексельний обіг [8].

Пряме дебетування банківського рахунку. Платіж шляхом прямого дебетування банківського рахунку здійснюється на підставі договору між відправником грошей і його банком, відповідно до якого відправник грошей дає згоду на вилучення грошей з його банківського рахунку на підставі вимог бенефіціара за поставлені товари, виконані роботи або надані послуги з додатком відповідних документів до вищезгаданим договором.

Права та обов'язки відправника грошей і його банку при здійсненні платежу при прямому дебетування банківського рахунку виникають з моменту укладення відповідного договору між відправником грошей і його банком. У банку виникає обов'язок виконання вимог третіх осіб, що пред'являються до банківського рахунку клієнта в межах суми грошей і (або) періоду часу, передбачених у зазначеному договорі.

Платіжне вимога - доручення підлягає виконанню банком відправника грошей тільки при наявності акцепту відправника грошей.

Якщо відправник пред'явить до банку відправника грошей платіжна вимога - доручення з додатком до неї документів, що містять згоду відправника грошей на безакцептне вилучення грошей з його банківського рахунку, таке платіжна вимога - доручення не вимагає акцепту відправника грошей.

Порядок пред'явлення платіжних вимог - доручень, а також вимоги про необхідність додатки до них оригіналів або копій документів, що підтверджують обгрунтованість вилучення грошей, встановлюються нормативними правовими актами Національного Банку Республіки Казахстан [9].

Права та обов'язки при платежах з використанням платіжних вимог - доручень виникають з моменту їх пред'явлення в банк відправника грошей. Банк відправника грошей не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання платіжного вимоги - доручення, повинен передати отримане платіжна вимога - доручення відправнику грошей для акцепту, за винятком випадків, коли у банк відправника грошей пред'явлено платіжну вимогу - доручення, яке не потребує акцепту відправника грошей. Відправник грошей після отримання платіжного вимоги - доручення повинен його акцептувати або мотивовано відмовити в його акцепт. У випадку акцепту платіжної вимоги - доручення відправником грошей чи банком відправника грошей, якщо платіжна вимога - доручення не вимагає акцепту відправника грошей у відправника платіжного вимоги - доручення виникає право вимоги по його виконанню.

Платежі готівкою проводяться шляхом передачі готівки у вигляді банкнот і (або) монет, які є законним платіжним засобом.

Платіж готівкою полягає у фізичній передачу банкнот і (або) монет особою, що здійснює платіж (платником), особі (особам), перед яким (якими) платник має зобов'язання, що виникли в силу обставин, передбачених у пункті 1 статті 21 цього Закону [7 ]. Платіж готівкою може здійснюватися особі, перед яким виповнюється грошове зобов'язання, безпосередньо або через посередника.

2. ОБЛІК Кредиторська заборгованість з постачальниками І ПОДРЯДЧИКАМИ У ТОВ «ЦАН»

2.1 Організаційно-економічна характеристика в ТОВ "ЦАН"

Компанія «Центрально-Азійська нафту» створена 30 жовтня 1996 р. «Компанія» означає товариство з обмеженою відповідальністю, засноване у відповідності до законодавства Республіки Казахстан.

Товариством з обмеженою відповідальністю визнається засноване одним або кількома особами товариство, статутний капітал який поділено на частки визначених установчими документами, учасники товариства з обмеженою відповідальністю не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості внесених ними вкладів. Винятки з цього правила можуть бути передбачені цим Кодексом та законодавчими актами. Учасники товариства з обмеженою відповідальністю, не повністю внесли вклади, несуть солідарну відповідальність за його зобов'язаннями у межах вартості невнесеної частини вкладу кожного з учасників [1].

2. Число учасників товариства з обмеженою відповідальністю не обмежується.

Товариство з обмеженою відповідальністю не може мати в якості єдиного учасника інше господарське товариство, що складається з однієї особи.

Учасниками Компанії Центрально-Азіатської Нафти є дві казахстанські компанії.

Метою компанії є отримання чистого доходу з операцій в інтересах Учасників.

Компанія здійснює основні види діяльності:

• геологічну;

• геофізичну та геохімічну зйомку;

• сейсмічні дослідження, буріння, каротаж і взяття проб;

• здійснення інших операцій і діяльності, відповідних цілям компанії і не заборонених законодавством Республіки Казахстан.

Компанія має 30 річний досвід роботи Засновників та працівників Компанії ТОВ «ЦАН» в області розвідки нафтогазових родовищ.

Товариства має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі. Воно може від свого імені набувати і здійснювати майнові та немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Компанія має банківські рахунки, як і тенге, так і у конвертованій валюті.

Управління в товаристві з обмеженою відповідальністю

1 Компетенція органів товариства, а також порядок прийняття ними рішень або виступи від імені товариства визначаються відповідно до цього Кодексу, законодавчими актами та статутом товариства.

2 До виключної компетенції загальних зборів учасників товариства з обмеженою відповідальністю належить:

1) зміна статуту товариства, у тому числі зміна розміру його статутного капіталу;

2) обрання (призначення) членів (члена) виконавчого органу та дострокове припинення їх (його) повноважень, а також прийняття рішення про передачу товариства або його майна в довірче управління і визначення умов такої передачі;

3) затвердження фінансової звітності товариства і розподіл його чистого доходу;

4) рішення про реорганізацію або ліквідацію товариства;

5) обрання та дострокове припинення повноважень наглядової ради та (або) ревізійної комісії (ревізора) товариства, а також затвердження звітів і висновків ревізійної комісії (ревізора) товариства;

6) затвердження внутрішніх правил, процедури їх прийняття та інших документів, що регулюють внутрішню діяльність товариства, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами Республіки Казахстан;

7) рішення про участь товариства в інших господарських товариствах, а також в некомерційних об'єднаннях;

8) призначення ліквідаційної комісії і затвердження ліквідаційних балансів;

Статутом товариства до виключної компетенції загальних зборів може бути також віднесене вирішення інших питань [1].

3. Питання, віднесені до виключної компетенції загальних зборів учасників товариства, не можуть бути передані їм на рішення виконавчого органу товариства.

Органами управління Товариства є:

• Загальні збори засновників;

• Виконавчий орган;

• голова правління

• технічний директор

• головний геолог-координатор

• заступник генерального директора

Структура підприємства Головний офіс компанії ТОВ «ЦАН» перебувати в місті Алмати. Підприємство має виробничо-геологічний відділ, контрактну, юридичну, фінансову та кадрову службу. Також відкрито представництво у місті Атирау для виробничої діяльності безпосередньо на розвідувальних територіях.

Усі служби компанії виконують роботу на професійному рівні і покликані забезпечити безперервний процес з максимально якісними результатами. Структура організації відображена (див. рис.2)

Малюнок 2. Структура організації

Бухгалтерську службу очолює головний бухгалтер, якому, у свою чергу, підпорядковується касир, бухгалтер розраховувач. Відповідальність за ведення бухгалтерського обліку несе головний бухгалтер. Він же складає усі форми звітності та здає в податкову інспекцію, головний бухгалтер несе відповідальність за обробку документів, що стосуються обліку, надходження, списання основних засобів; угоди про заліки, виписки банків; платіжні доручення та інші документи банку. Одним із напрямків удосконалення організації бухгалтерського обліку на сучасному етапі є орієнтація його на Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності. Головний бухгалтер забезпечує виконання покладених на нього обов'язків, організовуючи свою роботу відповідно до посадової інструкції і розробленим планом. Операції фінансово-господарської діяльності Товариства відображаються в програмному забезпеченні ведення бухгалтерського обліку 1С: бухгалтерія, версія 7.7.

Фінансова діяльність компанії

Документи по всій фінансовій діяльності Компанії ведуться в тенге. Щоквартальні і щорічні звіти по всій комерційної діяльності Компанії за відповідні періоди представляються Загальним зборам учасників, відповідно до облікової політики Компанії. Вся фінансова та бухгалтерська документація Компанії ведеться відповідно до загальновизнаних норм, що діють в Республіки Казахстан і відповідає вимогам міжнародних стандартів. Вся фінансова та бухгалтерська документація Компанії зберігатися в зареєстрованому офісі Компанії. Фінансовий рік Компанії збігається з календарним роком. Аудиторська перевірка бухгалтерської документації і всієї фінансової діяльності компанії здійснюється аудиторськими компаніями на підставі укладених договорів не рідше одного разу на рік. Всі доходи, отримувані компанією, в результаті господарської діяльності використовуються на вказані далі цілі з дотриманням наступного порядку пріоритетності:

• сплата всіх поточних витрат

• виплата всіх діючих податків;

• обслуговування всіх боргів Компанії;

• виплата чистого доходу.

Вся фінансова звітність компанії представлена ​​в додатках № 1,2,3,4. На підставі звітності представимо структуру активів, пасивів і техніко-економічні показники.

Таблиця 1.

Структура активу балансу ТОВ «ЦАН» за 2008 рік

Джерело: бухгалтерський баланс компанії за 2008 рік.

На підставі проведеного аналізу активу балансу ТОВ «ЦАН» за 2008 рік можна зробити наступні висновки.

Так майно підприємства до кінця року збільшилася на 6214 тис. тенге, а значить збільшилася частка довгострокових активів на кінець року на 6214 тис. тенге або 28,34%.

У складі короткострокових активів відбулися наступні зміни. Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) підвищилася на 1773492 тис.тенге або на 27,63%. Грошові кошти зменшилися на 335 385 тис. тенге, або 18,91%.

Запаси зменшилися на 7817 тис. тенге, або 0,44%; збільшилися: витрати майбутніх періодів на 114 тис.тенге, або 0,006%; знизилася заборгованість бюджету на 1071 тис. тенге або -0,06%. . Але загалом частка короткострокових активів збільшилася на 1787014 тис.тенге або 27,63%.

Таблиця 2.

Структура пасиву балансу ТОВ «ЦАН» за 2008 рік

Джерело: бухгалтерський баланс компанії за 2008 рік

У звітному періоді в складі джерел фінансування відбулися наступні зміни. Так джерела фінансування підприємства збільшилися на 1779706 тис. тенге, або 31,86%. Довгострокові зобов'язання збільшилися на 2131530 тис. тенге, або 31,86%, в тому числі у складі власного капіталу спостерігаються наступні зміни: непокритий збиток збільшився на 605692 тис. тенге, або -34,03%.

Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність діяльності підприємства. Найважливішими серед них є показники прибутку, яка в умовах ринкової економіки складає основу економічного розвитку підприємства. Зростання прибутку створює фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, рішення проблем соціальних і матеріальних потреб трудових колективів. Для аналізу наведемо табл.3

Таблиця 3.

Техніко-економічні показники підприємства за 2008 рік

Джерело: фінансова звітність компанії за 2008 рік

Як видно з даних таблиці, на підприємстві спостерігається негативна динаміка дохід від реалізації впав в кінці звітного року на 8590,0 тисяч тенге в порівнянні з початком року. Собівартість теж зменшилася на 2539,0 тисяч тенге. Досить значне зростання адміністративних витрат на 8042,0 тисяч тенге на кінець року. Зменшилася чисельність працюючих на 28 осіб.

2.2 Облікова політика підприємства ТОВ «ЦАН»

Формування облікової політики організації визначає теоретичні та методологічні основи та принципи ведення бухгалтерського обліку в організації, відображені в Законі «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та «Про затвердження правил ведення бухгалтерського обліку» в РК [2,3]. Облікова політика організації формується головним бухгалтером виходячи зі структури, галузі та інших особливостей діяльності організації на основі Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» НСФО № 2 і затверджується керівником організації [10]. При розробці облікової політики організація затвердила: робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та фінансової звітності; форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності, порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації; методи оцінки активів і зобов'язань; правила документообігу і технологія обробки облікової інформації, порядок контролю за господарськими операціями; інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Основні засоби та нематеріальні активи визнаються довгостроковими активами і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності за первісною вартістю за мінусом зносу. Первісною вартістю основних засобів і нематеріальних активів є сума фактичних витрат Товариства на їх купівлю. Метод зносу застосовується в обліку компанії лінійний спосіб.

Для групування та поточного відображення елементів фінансової звітності у вартісному вираженні в компанії ТОВ «ЦАН» використовують Типовий план рахунків бухгалтерського обліку [11].

Відображення операцій з ведення обліку за ОЗ і НМА.

Придбання ОЗ і НМА у постачальників відображають за Д 2410,2730 і по Кт 3310;

Списання ОЗ і НМА на суму накопиченої амортизації відображають за Д 2420, 2740 і по Кт 2410,2730.

Товарно-матеріальні запаси - Відображаються в обліку за методом ФІФО. ТМЗ списуються на видаток протягом того звітного періоду, в якому відбулося використання або реалізація запасів. Відображення операцій з обліку матеріалів та інших запасів:

Придбання інших запасів і матеріалів у постачальників відображають за Д 1310, 1350 і по Кт3310;

Оприбуткування матеріалів та інших запасів за рахунок підзвітних сум відображають за Д 1310,1350 і по Кт 1250;

Списання матеріалів та інших запасів, використаних на адміністративні витрати відображають за Д 7210 і по Кт 1310,1350.

Грошові кошти - включають готівку в касі і на розрахункових рахунках. Операції по коштах відображають:

Надходження грошей в касу з розрахункового рахунку по Д 1010 по Кт 1030;

Надходження грошей на розрахунковий рахунок від покупців за Д 1030 по Кт 1210,

Погашення позик за Д 1030 і по Кт 3010

Дебіторська заборгованість визначається як аванси видані, а також інші нараховані суми до отримання. Резерв по сумнівних боргах не створюється. Виникнення дебіторської заборгованості при аванси виданих відображають за Д 1610 по Кт 1030.Поступленіе в рахунок погашення короткострокової дебіторської заборгованості відображають за Д 1010,1030 по Кт 1280

Позикові кошти - відображені на підставі фактичного надходження грошей від займодавцев на рахунок в банку. Позики отримані відображають за Д 1030 по Кт 3010.Погашеніе позик відображають за Д 3010 по Кт 1030

Винагороди - за користування позиками сплачуються за умовами договорів. Нарахування винагород відображають за Д 7310 по Кт 3380,4160

Операції в іноземній валюті - конвертуються в казахстанські тенге, на дату проведення господарських операцій.

Доходи від основної діяльності ТОВ «ЦАН» - розвідка-виявлення нафти. Доходи і витрати від неосновної діяльності визнаються:

• від курсової різниці

• від інших операцій

Дохід від інших операцій відображають за Д 1210 по Кт 6210, доходи від курсової різниці по розрахунковому рахунку відображають за Д 1030 по Кт 6250.

Витрати приймаються за методом нарахування на підставі первинних документів, що підтверджують факт витрачання коштів. Нарахування амортизації відображають за Д 7210 по Кт 2420,2740. Нчісленіе соціального податку відображають за Д 7210 по Кт 3150.Начісленіе заробітної плати відображають за Д 7210 по Кт 3350.Отраженіе курсової різниці по Д 7430 по Кт 1030

Кредиторська заборгованість відображається в момент визнання доходів, отримання робіт (послуг), позикових грошей та інших активів. Кредиторська заборгованість у фінансових звітах відповідає величині відображених витрат, робіт (послуг), позикових грошей та інших активів. Виникнення кредиторської заборгованості з постачальниками і підрядниками за послуги відображають за Д 7210 по Кт 3310

Умовні фінансові зобов'язання - оподаткування здійснюється відповідно до нормативних і правових актів з оподаткування в республіки Казахстан, при цьому не виключаючи, що положення нормативно-правових актів не завжди чітко сформульовані, і їх інтерпретація залежить від думки інспекторів податкових органів на місцях і посадових осіб Міністерства фінансів РК.

2.3 Документальне оформлення обліку кредиторської заборгованості у ТОВ «ЦАН»

Взаємовідносини з постачальниками і підрядниками в ТОВ «ЦАН» відповідно до чинного законодавства регулюються договорами. З моменту укладення договору виникають розрахункові зобов'язання, що вимагають своєчасного погашення.

Основними видами договорів укладаються між ТОВ «ЦАН» і сторонніми організаціями є договори на поставку матеріалів (комплектуючих), договори на поставку обладнання, договори підряду. Якщо підприємство не може погасити виникло за договором зобов'язання, то з постачальником укладається новий договір на надання йому яких-небудь рівноцінних послуг, при цьому складається акт про залік взаємних вимог, тобто зобов'язання обох сторін погашаються шляхом проведення взаємозаліку.

На матеріали, що надходять організація, як правило, отримує від постачальника (вантажовідправника) розрахункові та супровідні документи. Відповідно до документообігом необхідно:

зареєструвати документи в журналі обліку вступників вантажів;

перевірити відповідність даних документів договорами за асортиментом, цінами і кількістю матеріалів, способу і строків відвантаження та інших умов поставки;

перевірити правильність інформації в розрахункових документах;

акцептувати (оплатити) розрахункові документи повністю або частково або мотивовано відмовитися від акцепту (від оплати);

визначити фактичні розміри відповідальності у випадку порушення умов договору; передати вчасно документи до підрозділів організації для подальшої обробки.

У розрахунках за придбані організацією матеріальні цінності застосовуються такі документи (див. додаток 5,6,7,8,9) [12].

• товарно-транспортна накладна;

• рахунок-фактура

• розрахунково-платіжні документи по банку;

• прибутковий і видатковий касові ордери та ін;

Для одержання матеріалів зі складу постачальника або від транспортної організації уповноваженій особі видаються відповідно ціалу документи і доручення на їх отримання (див. додатки 10) [12]. Приймання матеріалів від організацій транспорту за кількістю та якістю здійснюється за діючими в названих організаціях правилам з урахуванням умов договорів купівлі-продажу та перевезення вантажу.

Супровідні документи на що надійшли вантажі передаються відповідному підрозділу організації (відділу матеріально-технічного постачання, складу) для приймання та оприбуткування матеріалів. На складі перевіряється відповідність якості, асортименту та кількості матеріалів даними розрахункових та супровідних документів постачальника. Порядок і терміни приймання матеріалів за кількістю і якістю встановлюються спеціальними нормативними документами. При перевезенні вантажів автотранспортом приймання надходять матеріалів здійснюється на основі товарно-транспортної накладної, одержуваної від вантажовідправника. Деякі матеріали, перелік яких встановлюється розпорядчим документом організації, можуть направлятися безпосередньо до підрозділів, минаючи склад.

Рахунок-фактура є підставою для прийняття пред'явлених сум ПДВ до податкового відрахування (відповідно до правил ст. 256 НК РК), а також підставою до відшкодування ПДВ (відповідно до ст. 256, 263 НК РК) [5].

Складання рахунків-фактур та реєстрацію їх слід проводити в тому податковому періоді, в якому відбулася реалізація цих товарів (надання послуг) відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування.

Якщо поставка відповідає умовам договору, матеріально відповідальною особою на складі виписується прибутковий ордер (див. додаток 11) [12]. Він використовується для обліку матеріалів, що надходять від постачальників або з переробки. Прибутковий ордер складається в одному примірнику матеріально відповідальною особою у день надходження цінностей на склад. При неодноразовому отриманні протягом дня однорідного вантажу можна виписувати один прибутковий ордер за день. На зворотному боці прибуткового ордеру робиться відмітка про кожну партію з підведенням підсумку за день.

Якщо при прийманні матеріалів від постачальників встановлено розбіжність з даними супровідних документів або умовами договорів (недостача, надлишки, пересортиця, вм'ятини, поломка, бій), а також у разі невідфактуровані поставки, спеціальною комісією за участю представника постачальника або незалежної організації складається акт про приймання запасів у двох примірниках (див. додаток 12) [12]. При цьому прибутковий ордер не виписується, приймальний акт є одночасно прибутковим документом і підставою для пред'явлення претензій та позовів до постачальника або транспортної організації, уточнення розрахунків з постачальником.

Акт про приймання матеріалів призначений для оформлення надійшли матеріальних цінностей у тих випадках, коли є розбіжності щодо кількості, якості, асортименту з даними супровідних документів постачальника, а також при прийманні матеріалів, що надійшли без документів постачальника (невідфактурованих поставок). Акт є юридичною підставою для пред'явлення претензії постачальнику, складається членами комісії з прийому матеріалів з ​​обов'язковою участю матеріально відповідальної особи і представника постачальника або незацікавленої організації. Затверджується керівником організації або іншою уповноваженою особою. Один примірник акта передається до бухгалтерії для обліку руху матеріальних цінностей, інший - у відділ постачання або в бухгалтерію для направлення претензії постачальнику.

В економіці країни переважають безготівкові розрахунки, що здійснюються через установи банків. Готівкові розрахунки здійснюються суб'єктами з кредиторами - по платежах, які відповідно до діючих законоположень можуть не проводитися через установи банків.

Принципи організації безготівкових розрахунків ТОВ «ЦАН»:

Компанія ТзОВ "ЦАН» здійснює безготівкові розрахунки згідно Закону Республіки Казахстан від 29.06.1998 N 237-1 "Про платежі і перекази грошей", який регламентує сутність та порядок здійснення основних форм безготівкових розрахунків [7].

-Здійснення безготівкових розрахунків в компанії ТОВ «ЦАН» виробляється за рахунками, банках які вони відкрили для зберігання і переказу коштів;

-Проведення розрахунків через банк має поєднуватися з економічною самостійністю клієнтів і їх матеріальною відповідальністю за свої дії;

-При всьому різноманітті форм власності і характеру діяльності підприємств за ними залишається право вільного вибору форм розрахунків. Обмеження свободи вибору з боку банку не допускається;

-Перерахування коштів по рахунках підприємств проводиться за дорученням платника або за його згодою (акцепту). Це дає можливість підприємству-покупцеві контролювати виконання постачальником основних умов договору, порушення яких може викликати повний або частковий відмова від оплати (акцепту);

-Терміновість платежу, тобто здійснення розрахунків, суворо виходячи з термінів, передбачених у господарських, кредитних, страхових договорах;

-Встановлення черговості списання з рахунку клієнта коштів, у разі їх нестачі для здійснення всіх платежів.

Форми безготівкових розрахунків: Безготівковий обіг в компанії ТОВ «ЦАН» здійснюється за допомогою платіжних доручень.

Розрахунки платіжними дорученнями форма безготівкових розрахунків, при якій платник представляє в обслуговуюче його установа банку спеціальний розрахунковий документ, що містить безумовне доручення про перерахування певної суми зі свого розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок отримувача коштів, у термін, передбачений законодавством чи встановлений у відповідності з ним в банку. У розрахунках за товари та послуги платіжні доручення можуть використовуватися в наступних випадках: за отримані товари в надані послуги за умови посилання в дорученні на номер і дату документа, що підтверджує отримання товару або послуг платником; для платежів в порядку попередньої оплати товарів і послуг; для здійснення планових платежів, що використовуються або постійних зв'язках покупців товаровиробниками; для погашення кредиторської заборгованості за товарними операціями. Всі нетоварні операції відбуваються виключно платіжними дорученнями. Крім того, платіжні доручення застосовуються при платежах до бюджету і органам державного і соціального страхування, перерахування коштів органам державного і соціального страхування, погашення банківських позичок і відсотків по позиках, сплату пені, штрафів і т. д.

Необхідно відзначити той факт, що розрахунки платіжними дорученнями забезпечують максимальне зближення моментів отримання покупцями товарів і здійснення платежу, прискорюють оборотність оборотних коштів. Доручення платника виконується банком за наявності на його рахунку коштів і подана (див. рис.3).

Малюнок 3. Документообіг платіжного доручення

Розрахунки по інкасо. При розрахунках по інкасо банк зобов'язується за дорученням свого клієнта і за його рахунок отримати від боржника (платника) належні клієнту кошти і (або) акцепт платежу. Розрахунки за інкасо здійснюються на підставі платіжних вимог, оплата яких може здійснюватись за розпорядженням платника (з акцептом) або без його розпорядження (в безакцептному порядку), і інкасових доручень, оплата яких проводиться без розпорядження платника (у безспірному порядку).

Безспірне списання коштів з рахунків підприємств здійснюється державними податковими інспекціями при стягненні недоїмок з податків та інших обов'язкових платежах до бюджету, сума штрафів і при інших санкціях, передбачених законодавчими актами, а також за виконавчими і прирівняним до них документам.

Також в компанії ТОВ «ЦАН» використовують готівкову форму розрахунків з постачальниками і підрядниками через підзвітних осіб.

У Компанії ТОВ «ЦАН» використовують електронні засоби платежу «Програма Інтернет-банкінг».

Електронні пристрої та системи зв'язку, використовувані для переказу грошових коштів, здійснення кредитних і платіжних операцій за допомогою передачі електронних сигналів без участі паперових носіїв, що одержали поширення в другій половині 70-х рр.., Мають наступні переваги в порівнянні з паперовими грошима:

• збільшення швидкості передачі платіжних інструкцій;

• спрощення обробки банківської кореспонденції;

• зниження вартості обробки платіжної документації.

Автоматичне ведення банківських рахунків (зарахування та списання коштів, перекази з рахунку на рахунок, нарахування відсотків, контроль за станом розрахунків і т.д.) здійснюють наявні в банках обчислювальні центри. Найчастіше розрахунки за допомогою грошових переказів проводяться через розрахункові палати. Електронні системи зв'язку використовують або загальнонаціональні системи зв'язку, або комунікаційні мережі окремих банків, а також міжнародні автоматизовані системи міжбанківських розрахунків.

Первинні документи ведуться з використанням засобів обчислювальної техніки на базі електронної версії "1С: Бухгалтерія Версія 7.7". Це універсальна бухгалтерська програма. Програми кодування, ідентифікації і машинної обробки даних документів на машинних носіях повинні володіти системою захисту і зберігатися в організації протягом терміну, встановленого для зберігання відповідних первинних документів.

2.4 Синтетичний і аналітичний облік кредиторської заборгованості

Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками використовуємо синтетичні рахунки з типового плану рахунків для цього призначені, в залежності від терміну та ліквідності, такі рахунки: 3310 - «Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядникам», 4110 - «Довгострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядникам», 1610 - «Короткострокові аванси видані», 2910 - «Довгострокові аванси видані» [10].

Зазначені рахунки призначені для узагальнення інформації за виданими авансами під поставку товарів, необоротних активів, виконання робіт, надання послуг, частково отриманих покупцем від постачальника.

Рахунок 3310, 4110 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" призначений для відображення операцій по розрахунках за придбані товари, прийняті роботи і надані послуги, в тому числі для обліку витрат з доставки або переробки товарно-матеріальних запасів.

На рахунку 3310,4110 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» враховуються розрахунки по:

Отриманим товарів, прийнятих робіт, спожитим послуг, у тому числі надання електроенергії, газу, води і т.д., доставці або переробці товарно-матеріальних запасів, розрахункові документи на які прийняті до оплати;

Товарах, продукції, робіт, послуг, на які розрахункові документи від постачальників (підрядників) не надійшли;

Лишків товарів, встановленим при їх прийманні; спожиті послуги з перевезень. У тому числі недоплаченої або переплаченої сумами тарифів; по всіх видах послуг зв'язку і т.д.

Операціями, пов'язаними розрахунками по придбаних товарах, прийнятим робіт, спожитим послуг, відображаються на рахунку 3310,4110 не залежно від факту оплати.

Аналітичний облік по рахунку 3310,4110 повинен вестися по кожному виставленому рахунку, постачальнику і підряднику. Аналітичний облік повинен забезпечувати отримання наступної інформації по:

Постачальникам по акцептованим розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

Постачальникам, за розрахунковими документами яких оплата в строк не проведено;

Постачальникам з постачання, по яких розрахункові документи не надійшли;

Постачальникам за виданими векселями, за якими термін оплати не настав

Постачальникам за отриманим товарним кредитом

Іншим необхідним відомостям, згідно облікової політики підприємства.

Суми штрафів, пені, неустойок, визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду про їх стягнення, відображаються на рахунку 6160,6280 «Інші доходи від неосновної діяльності»

Сума кредиторської заборгованості, з вичерпаним терміном позовної давності, списуються по кожному зобов'язанню на підставі матеріалів інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу керівника підприємства і обліковуються на рахунку 6160,6280 «Інші доходи від неосновної діяльності» [5].

Службі внутрішнього аудиту або бухгалтерії підприємства необхідно враховувати, що надходження товарів або необоротних активів здійснюється за таких підстав:

• за договорами купівлі-продажу, договорами поставки

• внесенню в рахунок внеску до статутного капіталу

• отримання активів на безоплатній основі

За активами, що надходять на основі договорів поставки або купівлі продажу, підприємство має отримати від постачальника розрахункові документи та супровідні документи, в тому числі товаротранспортні накладні рахунки специфікації, сертифікати ит.д. Відповідальні особи повинні:

• Провести реєстрацію документів у журналі обліку вступників вантажів;

• Перевірити відповідність даних документів по кількості, номенклатурі, цінами, термінами поставки у відповідності з договором;

• Перевірити правильність показників розрахункових документів;

• Прийняти до оплати розрахункові документи;

• Передати документи у відповідні служби і відділи підприємства (у невеликих підприємствах - це бухгалтерія) згідно документообігу.

Приклади записів на рахунках бухгалтерського обліку при розрахунках з постачальниками і підрядниками наведемо в таблиці 4.

Таблиця 4.

Кореспонденція рахунків типових операцій по підрозділу 3310 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»