Облік розрахункових операцій

ПЛАН
1. ВСТУП
2. БЕЗГОТІВКОВІ РОЗРАХУНКИ
2.1. Принципи організації безготівкових розрахунків
2.2. Розрахункові рахунки
2.3. Форми безготівкових розрахунків
* Розрахунки платіжними дорученнями
* Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями
* Чекова форма розрахунків
* Розрахунки акредитивами
3. РОЗРАХУНКОВО-АНАЛІТИЧНА ЧАСТИНА
3.1 Аналіз фінансово-господарської діяльності банку.
* Аналіз структури засобів і джерел в динаміці
* Аналіз ліквідності балансу
* Аналіз доходів і витрат банку
4. ВИСНОВКИ ЗА ДАНИМИ АНАЛІЗУ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКІЙ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКІВ.
5. ВИСНОВОК
6. Список використаних джерел.

1. ВСТУП
У сучасних умовах гроші є невід'ємним атрибутом господарського життя країни. Тому всі угоди, пов'язані з постачаннями матеріальних цінностей і наданням послуг, завершуються грошовими розрахунками. Останні можуть приймати як готівкову, так і безготівкову форму. Організація грошових розрахунків з використанням безготівкових грошей набагато переважно платежів готівкою, оскільки в першому випадку досягається значна економія на витратах звернення. Широкому застосуванню безготівкових розрахунків сприяє розгалужена мережа банків, а також зацікавленість держави в розвитку як у вищевідзначене причини. Так і з метою вивчення і регулювання макроекономічних процесів.
Система безготівкових розрахунків між різними контрагентами і господарюючими суб'єктами, забезпечення безперебійності і безперервності платежів є найважливішими умовами нормального функціонування економіки.
У грошових переказах, здійснюваних переважно банками, знаходять своє втілення практично всі види економічних відносин у суспільстві. По суті лише на основі безготівкових розрахунків, що здійснюються через банки, можна здійснювати розрахунки: підприємств одне з одним з приводу купівлі-продажу товарів (послуг), з фінансовими органами для сплати податків, із позабюджетними фондами з перерахування обов'язкових внесків, з банками по позиках, зі страховими компаніями зі страхування майна і комерційних ризиків, з власним персоналом з виплати латки і прирівняним до неї платежах і т.д.

2. БЕЗГОТІВКОВІ РОЗРАХУНКИ
2.1. Безготівкові розрахунки - це грошові розрахунки шляхом записів по рахунках в банках, коли гроші списуються з рахунку платника і зараховуються на рахунок одержувача.
Сучасна організація безготівкових розрахунків, поширена сьогодні в Росії, грунтується на наступних принципах:
Перший принцип безготівкових розрахунків полягає у використанні для їх здійснення банківських рахунків, які відкриваються клієнтам для зберігання і переказу коштів. У ринкових умовах господарювання проведення розрахунків через банк має обумовлюватися економічною доцільністю, поєднуватися з економічною самостійністю суб'єктів ринку і їх матеріальною відповідальністю за свої дії, що припускає відповідну правову базу.
Другий принцип безготівкових розрахунків полягає у здійсненні банками платежів з рахунків клієнтів за їх розпорядженням у порядку встановленої ними черговості платежів в межах залишку коштів на рахунку.
Третій принцип - принцип свободи вибору суб'єктами ринку форм безготівкових розрахунків і закріплення їх у господарських договорах за невтручання банків у договірні відносини.
Ці три принципи безготівкових розрахунків безпосередньо випливають з "Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" від 9 липня 1992 р. На додаток до них доцільно виділити ще два принципи організації безготівкових розрахунків: терміновість платежу і забезпеченість платежу.
Принцип терміновості платежу означає здійснення розрахунків в суворій відповідності з термінами, передбаченими у господарських, кредитних, страхових договорах, інструкціях Мінфіну РФ і т.д. Економічний сенс встановлення цього принципу обумовлений тим, що одержувач грошових коштів зацікавлений не у зарахуванні їх на свій рахунок взагалі, коли б то не було, а саме в заздалегідь обумовлений, твердо фіксований термін.
Цей принцип має важливе практичне значення. Підприємства та інші суб'єкти ринкових відносин, володіючи інформацією про рівень терміновості платежів, отримують можливість раціональніше збудувати свій грошовий оборот, точніше визначити потребу в позикових коштах і управляти ліквідністю свого балансу.
Принцип забезпеченості платежу тісно пов'язаний з вищеописаним принципом терміновості платежу, так як забезпеченість платежу для дотримання його терміновості передбачає наявність у платника або його гаранта ліквідних коштів, які можуть бути використані для погашення зобов'язань перед одержувачем грошових коштів. Цей принцип забезпечує гарантію платежу, зміцнює платіжну дисципліну в господарстві, а отже, платоспроможність і кредитоспроможність всіх учасників розрахунків.
2.2. Безготівкові розрахунки здійснюються в різних формах, кожна з яких, має специфічні особливості в характері і рух розрахункових документів. Відповідно до чинного сьогодні в Російській Федерації законодавством допускається використання наступних форм безготівкових розрахунків:
- Платіжні доручення;
- Платіжні вимоги-доручення;
- Чеки;
- Акредитиви.
Операції за безготівковими розрахунками відображаються на розрахункових, поточних та інших рахунках. Кожне підприємство, організація можу мати в банку тільки один основний рахунок - розрахунковий чи поточний.
Розрахункові рахунки відкриваються підприємствам незалежно від форми власності, які працюють на принципах комерційного розрахунку і мають статус юридичної особи. Власник розрахункового рахунку має повну економічну і юридичну незалежність.
Поточні рахунки в справжній момент відкриваються організаціям та установам, які не займаються комерційною діяльністю і не мають статусу юридичної особи. Традиційно такі рахунки відкриваються громадським організаціям, установам і організаціям, які перебувають на федеральному, республіканському чи місцевому бюджеті. Самостійність власника поточного рахунку обмежена в порівнянні з власником розрахункового рахунку. Так, власник поточного рахунку може розпоряджатися коштами на рахунку строго відповідно до кошторису, затвердженого вищестоящою організацією. Перелік операцій за поточними рахунками регламентується в момент відкриття рахунку.
Для відкриття розрахункового рахунку в установи комерційного банку надаються наступні документи:
* Заява про відкриття розрахункового рахунку за встановленою формою;
* Документ про державну реєстрацію підприємства;
* Копія установчого договору про створення підприємства;
* Копія статуту;
* Документ про підтвердження повноважень директора підприємства;
* Документ про підтвердження повноважень головного бухгалтера підприємства;
* Дві картки із зразками підписів перших посадових осіб підприємства з відбитком його печатки;
* Довідка від податкової інспекції про постановку підприємства на облік для справляння податків;
* Довідка від податкової інспекції про постановку підприємства на облік у пенсійному фонді;
* Реєстраційна картка статистичних органів.
Відкриття розрахункового рахунку в банку супроводжується укладенням між підприємством і банком договору про розрахунково-касовому обслуговуванні, відповідно до якого банк бере на себе обов'язки щодо своєчасного комплексного розрахунково-касового обслуговування відповідно до діючих нормативних документів (проведення розрахунків, видача грошових і розрахункових чекових книжок , а також виписок з особових рахунків, здійснення поштових і телеграфних послуг і т.п., надання консультативних послуг з питань ведення рахунків тощо); щодо забезпечення збереження всіх грошових коштів, що надійшли на рахунок клієнта, і повернення їх на першу вимогу клієнта; з конфіденційності інформації про господарську діяльність клієнта; щодо збереження комерційної таємниці по операціях клієнта. Клієнт відповідно зобов'язується: дотримуватися вимог діючих нормативних актів, що регулюють порядок здійснення розрахункових та касових операцій; зберігати всі свої грошові кошти тільки на рахунку в банку; представляти в банк у встановлені терміни бухгалтерську і статистичну звітність; попередньо в письмовій формі повідомити банк про закриття рахунку, а також про зміну організаційно-правової форми. У договорі також передбачається розділ про вартість послуг і порядок розрахунків за них; відповідальність обох сторін за невиконання взятих на себе зобов'язань, порядок вирішення спорів, термін його дії і особливі або додаткові умови.

2.3. Розрахунки платіжними дорученнями
Платіжне доручення являє собою письмове розпорядження власника рахунку банку про перерахування певної грошової суми з його рахунку на рахунок іншого підприємства - одержувача коштів у тому чи іншому закладі банку.
Це найпоширеніша форма розрахунків, так як використовується в місцевих, одного міста і іногородніх розрахунках між клієнтами, з бюджетною системою, органами соціального захисту, позабюджетними структурами.
Розрахунки платіжними дорученнями мають ряд переваг в порівнянні з іншими формами розрахунків: відносно простий і швидкий документообіг, прискорення руху грошових коштів, можливість використовувати дану форму розрахунків при нетоварних платежах, що робить розрахунки платіжними дорученнями найбільш перспективною формою розрахунків.
При постійних і рівномірних поставках товарів та наданні послуг покупці можуть розраховуватися з постачальниками платіжними дорученнями в порядку планових платежів. У цьому разі розрахунки здійснюються не по кожній окремій відвантаженні або послугу, а шляхом періодичного перерахування коштів з рахунку покупця на рахунок постачальника в конкретні терміни і в певній сумі з урахуванням плану відпуску товарів і послуг на майбутній місяць, квартал. Розрахунки плановими платежами - прогресивна форма перерахування платежів, так як у своїй основі має зустрічний рух грошей і товарів. Це веде до прискорення розрахунків, зниження взаємної кредиторсько-дебіторської заборгованості, спрощує техніку розрахунків, дає можливість підприємствам і організаціям заздалегідь планувати свій платіжний оборот.

Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями
Платіжна вимога-доручення являє собою вимогу постачальника до покупця на підставі доданих до нього відвантажувальних і товарних документів вартість поставлених за договором продукції, виконаних робіт, наданих послуг.
Інкасо - це банківська операція, за допомогою якої банк за дорученням свого клієнта одержує належні йому грошові кошти від інших підприємств і організацій на основі розрахункових, товарних і грошових документів. При інкасової послуги банк постачальника сам пересилає платіжні вимоги-доручення в банк платника через органи зв'язку спец поштою. Інкасові послуги банку постачальника надаються клієнтові за комісійну винагороду.
Оскільки ініціатива в розрахунках платіжними вимогами-дорученнями виходить від постачальника, то оплата цих документів може бути здійснена лише за згодою (акцепту) покупця.
Вітчизняна банківська практика знає різні форми акцепту: позитивний і негативний, попередній і наступний, повний і частковий.
Позитивний акцепт - форма акцепту, при якій платник зобов'язаний в кожному розрахунковому документа, який містить вимогу постачальника на оплату, заявити в письмовій формі або свою згоду на оплату, або відмова від акцепту.
Негативний акцепт - форма акцепту, при якій платник письмово повідомляє банк лише про відмову від акцепту. Не заявлені в обумовлений термін відмови розцінюються банком як згода платника на оплату (мовчазний акцепт).
Попередній акцепт означає, що платник свою згоду на оплату вимоги постачальника дає до списання грошей з його рахунку. При цьому розрахунковий документ вважається акцептованим, якщо платник не заявив банку відмову протягом трьох робочих днів.
Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями, будучи нової для нашої банківської практики формою безготівкових розрахунків (введена з 1990 р.), можна назвати перспективною, тому що вона поєднує в собі переваги як скасованих з 1992 р. розрахунків платіжними вимогами, так і діючими розрахунків платіжними дорученнями .
Розрахунки чеками.
Чек - письмове розпорядження платника своєму банку сплатити зі свого рахунку держателю чека певну грошову суму. Розрізняють грошові чеки та розрахункові чеки.
Грошові чеки застосовуються для виплати власникові чека готівки в банку, наприклад, на заробітну плату, господарські потреби, витрати на відрядження і т.д.
Розрахункові чеки - це чеки, які застосовуються для безготівкових розрахунків. Розрахунковий чек - це документ встановленої форми, що містить безумовний письмовий наказ чекодавця своєму банку про перерахування певної грошової суми його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя). Розрахунковий чек, як і платіжне доручення, оформляється платником, але на відміну від платіжного доручення чек передається платником підприємству-одержувачу платежу в момент здійснення господарської операції, що й пред'являє чек у свій банк для оплати.
Розрахунки акредитивами.
Акредитив - це доручення банку покупця банку постачальника про оплату постачальнику товарів та послуг на умовах, передбачених в акредитивній заяві покупця проти представлених постачальником відповідних документів.
Акредитивна форма розрахунків використовується тільки в иногороднем обороті. Акредитив може бути призначений для розрахунків тільки з одним постачальником. На відміну від інших форм безготівкових розрахунків акредитивна форма гарантує платіж постачальнику або за рахунок власних коштів покупця, або за рахунок коштів його банку.
Акредитиви можуть відкриватися двох видів: покриті (депоновані) і непокриті (гарантовані).
Покритим вважається акредитив, при якому платник попередньо депонує кошти для розрахунків з постачальником. У цьому випадку банк платника (банк-емітент) списує кошти з розрахункового рахунку платника і переводить їх у банк постачальника (виконуючий банк) на окремий балансовий рахунок № 720.
Депонування коштів у банку постачальника може бути здійснена за рахунок позики, отриманої платником у банку-емітенті. У банківській практиці не передбачено виставлення акредитива частково за рахунок власних коштів покупця і частково за рахунок позики банку, тобто по конкретному акредитивом може бути використаний тільки одне джерело платежу.
Непокритий - це акредитив, за яким платежі постачальнику гарантує банк. У цьому випадку платник звертається до свого банку з клопотанням виставити для нього гарантований акредитив. При відкритті гарантованого акредитива банк-емітент надає виконуючому банку право списувати платежі по акредитиву на користь постачальника.

3. РОЗРАХУНКОВО-АНАЛІТИЧНА ЧАСТИНА
I. Аналіз структури засобів і джерел в динаміці.
Дослідження структури балансу комерційного банку слід починати з аналізу пасиву, тому що він характеризує джерела коштів і природу фінансових зв'язків банку.
Пасивні операції значною мірою визначають умови, форми та напрями використання ресурсів, тобто склад і структуру активів. Результати структурування пасивів зведені в таблицю № 1. Це дозволяє зробити якісний і кількісний аналіз, що включає в себе аналіз структури залучених (зобов'язань) і власних коштів.
1.1. Аналіз структури залучених коштів банку.
Якісний аналіз структури залучених коштів у першому наближенні можна зробити, розглянувши публікується банком баланс.
У загальному випадку залучені кошти включають в себе:
A. Залишки коштів по рахунках до запитання:
Þсредства на розрахункових і поточних рахунках підприємств і організацій;
Þсредства на кореспондентських рахунках банків-кореспондентів.
B. Строкові депозити і векселі, випущені банком:
Þсрочние вклади і депозити підприємств, організацій і кооперативів;
Þвклади населення;
Þемітірованние банком боргові зобов'язання.
C. Міжбанківські кредити.
D. Кошти, отримані від інших кредиторів.
E. Інші залучені пасиви.
У структурі залучених коштів банку «МЕНАТЕП» за 1993р. 97% коштів надійшли з 4-х основних джерел: строкові депозити клієнтів - 36%, кредити інших банків - 24%, залишки по рахунках - 21% і кошти ЦП - 16%.
За 1994р. велика частина залучених кошти надійшла вже з 3-х основних джерел: залишки по рахунках - 47%, кредити інших банків - 26%, 25% - строкові депозити клієнтів.
У першому півріччі 1995р. банк також використовував 3 основних джерела, але вже інших: - 42% кредити інших банків, - 26% депозити клієнтів, - 26% кошти залучені банком в результаті випуску боргових зобов'язань (депозитних сертифікатів).
Темпи зростання залучених коштів є наступні: у 1994р .- у 5,12 рази, в першому півріччі 1995р. - В 1,22 рази. У тому числі темпи зростання кредитів інших банків: у 1994р. - В 5,5 рази, в першому півріччі 1995р. - У 2 рази. З цього можна зробити висновок про впевнену роботі банку на міжбанківському фінансовому ринку.
Частка власних коштів з складі ресурсів банку постійно збільшується: з 1993р. по 1995р. їх частка зросла з 6,5 до 8,27%, але ще не відповідає світовій банківській практиці (8-18%), що, втім, можна віднести до специфічних умов роботи російських банків.
Про ризикованості банківської політики залучення можна судити за коефіцієнтом покриття ризиків. Так, розглядаючи відношення власних коштів банку до залучених їм депозитами, можна визначити здатність банку підтримувати свою ліквідність і забезпечити виконання зобов'язань у разі масового вилучення депозитів з банку.

Дата	Влас. кошти (Млн. крб.)	Залучені депозити (млн. крб.)	Собствен.средства / депозитами,%
31.12.93г.	64094	343655	18,7%
31.12.94г.	331741	1243826	27%
01.07.95г.	539520	1553941	35%

Висновок: питома вага власних коштів банку останні роки зростав, що підвищувало його стійкість, але при цьому, як буде показано в наступному розділі треба більш уважно стежити за прибутковістю банку.
Розглянемо більш детально структуру та динаміку власних коштів банку.
1.2. Аналіз структури власних коштів банку.
Власні кошти банку включають в себе статутний, резервний, інші фонди і прибуток банку. Більш детальний аналіз може бути проведений з використанням бухгалтерських та аналітичних даних обліку банку.
При кількісному аналізі структури власних коштів визначаються їх відносні ваги. Далі вивчається динаміка зміни власних коштів протягом певного періоду часу діяльності банку, а також проводиться їх порівняння зі структурою власних коштів інших банків.
У 1993 і 1994 роках основу власних коштів банку становили нерозподілений прибуток звітного року та минулих років. У 1-му півріччі 1995р. 37% власних коштів склали емісійні різниці в цінах продажу акцій банку - в основному за рахунок 6-ї емісії акцій у січні 1995р.
Частка статутного фонду в складі власних коштів знижувалася з 22% у 1993р. до приблизно 10% у першому півріччі 1995р. Розповсюдження акцій 6-ї емісії серед юридичних і фізичних осіб дозволила вже в другому півріччі 1995р. істотно збільшити статутний фонд банку (до 450 млрд. руб.)
Щодо власних коштів необхідно додати, що відношення суми власних коштів банку до загальної суми його ресурсів становить особливий інтерес. У світовій банківській практиці зазначено, що при великому питомій вазі власних коштів, цей сприятливий з точки зору ризику роботи банку чинник, може спотворити оцінку діяльності банку із забезпечення рентабельності його роботи. Це проявляється насамперед у тому, що оскільки власні кошти є для банку безкоштовними і будучи великими, можуть сприяти підвищенню прибутковості операцій, навіть якщо платні ресурси залучаються банком за вищою ставкою, ніж іншими банками, а розміщення проводиться за нижчими ставками.
Процентні доходи (Iа) від активних операцій залежать від суми активів і середньої ставки% при розміщенні коштів, що приносять прибуток. Витрати (Iп) за відсотками в свою чергу залежать від середньої ставки% при залученні ресурсів та їх обсягу. Одержуємо:
Iа - Iп = А * Іа - А * Iп + СС * Iп,
де Іа і Iп - ставки відсотків по активних і пасивних операціях, а СС - власні кошти. Коефіцієнт прибутковості активів при цьому буде дорівнює:
Кпа = Пр / А = Iа - (1 - СС / А) * Iп
Звідси видно, що при одних і тих же значеннях процентної ставки по активних операціях і процентної ставок за залученими коштами, банк з б о льшим відношенням суми власних коштів у загальній сумі ресурсів буде мати б о більшу прибутковість.
Однак прибутковість банку, виміряна у вигляді відношення прибутку (Пр) до статутного фонду (УФ), при одних і тих же значеннях ставки% по активних операціях і прибутковості активів (кПа) буде менше в силу того, що витрати на виплату% за залученими ресурсами будуть більше.
Розглянемо тепер фактори, що впливають на прибутковість капіталу банку. Запишемо: Пр / Уф = Пр / А * А / Уф
або
Кп (Уф) = кПа * А / Уф
звідки видно, що для підвищення прибутковості капіталу банку (у нашому випадку статутного фонду), необхідно збільшувати прибутковість його активів і зменшувати відношення статутного фонду до активів, або інакше: зменшувати частку статутного фонду в загальній сумі коштів банку.
Як вже зазначалося, для збільшення прибутковості активів слід збільшувати частку власних коштів банку в загальній сумі його ресурсів. Однак, збільшення власних коштів банку, основною частиною яких у Менатепу є статутний фонд, буде збільшувати знаменник в останньому виразі. Що, природно, спричинить за собою зменшення прибутковості капіталу банку.
Зменшення співвідношення власних і залучених ресурсів або зменшення частки власних коштів у загальній сумі його ресурсів, позитивно позначається на прибутковості капіталу банку. У 1991р. 200 найбільших банків світу для досягнення максимуму своєї прибутковості капіталу, підтримували відношення капіталу до активів (К / А) в межах 0,62 - 10,63%. Дані розрахунку вищевказаних коефіцієнтів зведемо в таблицю:

Дата	Прибуток (млн. крб.)	Влас. кошти (млн. крб.)	Залучений. кошти (млн. крб.)	Активи всього (млн. крб.)	Кпа (%)	Влас. засоби / активів,%
31.12.93г.	32987	64094	922620	986714	3,3%	6,1%
31.12.94г.	56635	331741	4920327	5252068	1,07%	6,4%
01.07.95г.	129071	539520	5985652	6525172	1,97%	8,3%

З таблиці видно, що частка власні кошти банку підвищувалася не протязі всіх трьох років, що втім не заважало банку також підвищувати і прибутковість його капіталу, проте знаючи прагнення банку продовжувати подальше збільшення власних коштів (зокрема за рахунок нових емісій), необхідно поставити запитання: які значення показників, що характеризують власні кошти банку, є бажаними (при дотриманні вимог ЦБ РФ) і, що найголовніше, оптимальними, тому що збільшення достатності капіталу потягне за собою зменшення його прибутковості.
По всій видимості, менеджерам банку, спираючись на торію оптимального управління, доведеться вибирати один з двох основних підходів.
Перший - це пошук компромісного варіанту, при якому буде певний прийнятний рівень достатності капіталу, при деякому прийнятному рівні прибутковості банку. Значення прийнятних рівнів того й іншого є фактор суб'єктивного вибору керівництва банку.
Другий підхід заснований на виборі одного з показників ефективності, який менеджери будуть намагатися оптимізувати, а на значення решти показників накладуть обмеження. Цим показником ефективності діяльності банку може бути забезпечення максимального прибутку, а обмеженнями - виконання нормативів ЦБ РФ і внутрішні ліміти ризиків.
1.3. Аналіз структури активів у динаміці.
Аналіз використання активів банку показує на які цілі і в якому обсязі вони надаються і може бути якісним і кількісним. При якісному аналізі:
* Визначається перелік активних операцій (або напрямки використання коштів банку) на момент проведення аналізу;
* Розглядаються зміни за вибраний проміжок часу;
* Виробляють порівняння результатів та обсягів активних операцій, що проводяться банком, з результатами та обсягами активних операцій інших банків.
Основні напрями розміщення коштів банку:
* Каса;
* Кошти на резервному рахунку в ЦБ РФ;
* Рахунки в банках-кореспондентах;
* Кредити;
* Інші дебітори;
* Цінні папери;
* Основні засоби;
* Інші активи.
На 01.07.95г. частка чистих кредитів у загальному обсязі активів досягла 50% (з 44-46% в 1993-1994г.г.), кошти в інших банках - 31%, кошти в ЦП - 7%, вкладення в цінні папери держави - 6%.
Як видно, банк досить високими темпами (що втім характерно для більшості банків того періоду) нарощував свої активи, віддаючи перевагу в першу чергу міжбанківським і комерційними кредитами.
Для більш детального визначення напрямів використання коштів банку (наприклад, за термінами кредитів або групам дебіторів), а також визначення видів активних операцій, слід використовувати дані бухгалтерського й аналітичного обліку.
При кількісному аналізі активів при прийнятій нами глибині аналізу визначається їх стан, а саме ризикованість активів.
Ризикованість активів можна простежити, визначаючи наступні коефіцієнти: - коефіцієнт сумнівних активів (частка сумнівних активів у загальному портфелі активів) та коефіцієнт довгострокових вкладень.
КСА = сумнівні активи / активи всього,
де сумнівні активи є сума рахунків: 620,626, 627, 628.
У балансі за 31.12.94г. сумнівні активи складають - 91358 млн. крб., на 01.07.95г. - 55100 млн. крб. Активи всього в розрахунку за рекомендацією ЦБ РФ становлять: на 31.12.94г. - 2255765 млн. крб., На 01.07.95г. - 3204680 млн. крб. Звідси КСА за 1994р. = 0.04, на липень 1995р. = 0.017. Видно, що банк проводить зважену кредитну політику. Коефіцієнт довгострокових вкладень дорівнює:
Кдв = довгострокові вкладення / активи працюють, де
довгострокові активи є сума рахунків: 741 - 747, 192, 191, 193, 825, що складає 509 млн. руб. за 1994р. і 79260 млн. крб. на липень 1995р;
З аналізу активів - активи працюють становлять 2255765 і 3204680 млн. крб. відповідно. Звідси Кдв за 1994р .= 0.002, за 1-е півріччя = 0.025. З-за нестійкості положення економіки країни в цілому, частка довгострокових вкладень в тому числі і в розвиток підприємств мала, але їх збільшення помітно.
Також про ризикованість активних операцій можна судити за коефіцієнтами покриття ризиків. По-перше, можна розглянути відношення власних коштів банку до наданих їм кредитах для визначення ступеня покриття ними можливих збитків при банкрутстві позичальників.

Дата	Влас. кошти (млн. крб.)	Видані кредити (млн. крб.)	Влас. засоби / кредитами,%
31.12.93г.	64094	463053	14%
31.12.94г.	331741	2317493	14,3%
01.07.95г.	539520	3377513	16%

Розглядаючи отримані результати, ми бачимо, що за ризиками активних операцій коефіцієнт не нижче прийнятих в банківській практиці.
Оцінка достатності капіталу.
Достатність власного капіталу зручно оцінити за допомогою коефіцієнта капітальної достатності. Капітальна достатність балансу банку оцінюється за допомогою коефіцієнта фінансового левеража (Кфл), що дозволяє судити про те, як використовуються банком залучені кошти для підвищення своєї рентабельності.
Н3 = Кфл = Капітал / Зобов'язанням
Для Менатепу Кфл складає в 1994р. - 0.06, на 01.07.95г. - 0.04. Цей показник регламентований ЦБ РФ і для ВАТ, яким є Менатеп, його мінімальне значення дорівнює - 1 / 15. Тобто на 01.07.95г. цей показник не виконується. Але вже в другому півріччі (після закінчення розповсюдження акцій 6-ї емісії та нарощування розміру СФ) значення цього коефіцієнта перевищило 0.08.
Серед показників достатності капіталу, основне місце займає показник забезпечення капіталом вкладень з підвищеним ризиком. Для оцінки стану активів банку вони діляться на 6 груп. При цьому окремим категоріям і групам присвоєні відповідні поправочні коефіцієнти, що відображають ступінь ризику їх втрати. На підставі такого угрупування і коректування балансової суми обчислюється показник достатності капіталу.
Співвідношення капіталу банку, розрахованого за методикою ЦБ РФ, і сумарного обсягу активів, зважених з урахуванням ризику, і дає показник достатності капіталу:
Н1 = Капітал / Ар
Н1 в 1994р. = 0.34, за перше півріччя 1995р. Н1 = 0.145
Цей показник регламентований ЦБ у розмірі - 0.04 і, як бачимо, банком виконується.
II. Оціночні показники ліквідності.
1. Співвідношення ліквідних активів і загальної величини активів становить Н8. Це співвідношення дозволяє оцінити активні операції банку та рівень ліквідних активів, є найбільш досконалим показником, оскільки прямо показує відношення ліквідних активів до вкладах банку.
Ліквідні активи (ЛА) визначаються за сумою рахунків - 031,032,033,041,042,043,05,06,161,194 і кредитів, виданих банком з терміном погашення протягом 30 найближчих днів.
ЛА в 94г. = 264935 млн. руб., ЛА в 95г. = 2427509 млн. крб.
Загальна сума активів банку, визначена за інструкції ЦБ, становить: у 94г. - 1674428 млн. крб., В 95г. - 5946313 млн. крб. Значить, Н8 у 94г. = 0.16, в 95г. = 0.41. А оскільки Н8 більше рекомендованого нормативу (0.2), значить є резерв для збільшення активів, що приносять дохід, зокрема шляхом надання міжбанківських кредитів з коштів на коррахунку.

2. Також, для оцінки ліквідності балансу можна використовувати коефіцієнт, що показує відношення позичкової заборгованості до загальної суми залучених коштів - він же Н6.
Н6 = Кредити / залучені ресурси
Використання Н6 виходить з припущення, що суди є найменш ліквідними з приносять дохід активів.
Він показує, який% від загальної суми залучених ресурсів розміщений у кредитах. Для Менатепу Н6 дорівнює: у 93р. - 45%; в 94г. - 46%; в 95г. (Липень) - 56%.
Значення цього коефіцієнта нижче 65% говорить про стриманою кредитній політиці, але в той же час має високу ліквідність. І банк ще має можливість для активізації кредитної активності.
3. Для оцінки поточної ліквідності балансу використовують співвідношення ліквідних активів банку до зобов'язань до запитання - він же Н7.
Н7 = ЛА / ОВ
де зобов'язання до запитання розраховуються як сума відповідних рахунків розділів 5,6,8,10,14,18,21,22 плану рахунків. У нашому випадку: ОВ в 94г. = 1183851 млн. крб., ОВ в 95г. = 3961365 млн. крб. Звідси: Н7 у 94г. = 0,22; Н7 у 95г. = 0,41. Оскільки фактичне значення показника Н7 у 95г. перевищує норматив (0,3), то розглядаючи окремі елементи ліквідних активів, бачимо, що каса і коррахунок складають 7,2% загальної величини ліквідних активів. Що дає можливість використовувати ці кошти для отримання додаткового доходу.
Зведена таблиця нормативів.

Показники	На початок періоду	На кінець періоду	Нормативне або рекомендоване значення
Н1	0,34	0,145	> 0,04
Н3	0,06	0,04	> 0,06
Н6	0,46	0,56	<0,65
Н7	0,22	0,41	> 0,3
Н8	0,16	0,41	> 0,2

IV. Аналіз фінансових результатів діяльності банку
Прибутковість є справжнім показником успішності роботи банку і залежить від багатьох факторів, серед яких якість його активів, накладні витрати і контроль за ними, доходи банку і податкова політика.
Протягом року і підводячи підсумки, банк оцінює свою діяльність і визначає, спрацював він з прибутком або збитками. У залежності від виявлених фінансових результатів банк коригує свою кредитну та тарифну політики, інші питання банківської діяльності. Від глибини цього аналізу залежать перспективи конкурентоспроможності банку та його місце на ринку.
Зовнішнім вираженням результатів роботи банку за будь-якої період часу, що призводить до втрат мул чистого прибутку, є дані про його витрати і доходи. Доходи банку відображаються на рахунках 960,966 і 969. Аналіз доходів банку за 1993р. і 1994р. зведені в нижченаведену таблицю.
Структура доходів банку.

Дата	Дохід від операціонної роботи (млн. руб. /%)	Дохід від валютних операцій (млн. руб. /%)	Дохід від операцій з цінними паперами, млн. руб. (%)	Інші доходи (%)	Дохід за все (Млн. крб.)
31.12.93	272153 (85)	23441 (7,3)	6102 (2)	5,7	319762
31.12.94	657632 (74)	119901 (13,4)	44687 (5)	7,6	894126
01.07.95	854896 (58)	224512 (15,5)	152462 (10)	16,5	1452850

Витрати банку відображаються на рахунках 970,971 і 979 і зведені в таблицю.
Структура витрат банку.

Дата	Операційні витрати (%)	Витрати з цінних паперів (%)	Експлуатаційні витрати (%)	З / п і матері-ально заохочення персоналу (%)	Інші витрати (%)	Витрати всього (Млн. крб.)
31.12.93	73,0	0,7	1,2	0,5	24,6	259214
31.12.94	53,0	9,0	2,4	0,9	34,7	777545
01.07.95	59,0	11,2	3,6	1,6	24,6	1323779

Як видно основну частину доходів і витрат складають отримані і виплачені відсотки. У 1994р. зросла частка інших витрат.
Прибутковість банківських операцій можна оцінити за середньою доходної маржі (різниці середніх ставок по активних і пасивних операціях). Але, оскільки, повних даних по цих операціях немає, то оцінку середньої дохідної маржі можна отримати з балансу. Для цього необхідно зіставити прибуток банку з обсягом його активних операцій. Тут ми виходимо з того, що основну частину доходів і витрат складають отримані і виплачені відсотки. Отже, середня дохідна маржа наближено буде визначатися співвідношенням:
Мi = Пр / А * 100%
За даними трьох балансів проводимо розрахунок середньої дохідної маржі і зводимо результат в таблицю: «Середня дохідна маржа».

Дата	Бал. прибуток (млн. крб.)	Активи (млн. крб.)	Середня дохідна маржа (%)
31.12.93	23987	986714	2,4
31.12.94	56635	5252068	1,0
01.07.95	129071	6525172	2,0

- Т.ч. коефіцієнт рентабельності (відношення прибутку і загальної суми активів) або як його ще називають коефіцієнт прибутковості активів (Return on Assets - ROA) цілком задовільний. Діапазон значень цього коефіцієнта в Росії для нормально функціонуючого банку становить: 2-4,5%. А в банках США цей показник знаходиться в межах 0,6-1,1%.
Значення рентабельності можна деталізувати, зіставляючи дохід від операційної діяльності та загальну суму виданих кредитів. Дохід від операційної діяльності складає за 94г. - 703238 млн. руб. За результатами аналізу активу сума виданих кредитів - 2317493 млн. крб. Прибутковість кредитних операцій - 30%.
- Також одним з основних показників рентабельності є співвідношення прибутку банку до його капіталу, або як його прийнято називати у міжнародній практиці коефіцієнт прибутковості капіталу (Return on Equity - ROE). Це співвідношення дозволяє визначити ефективність управління власними коштами.
ROE = Пр / Капітал
У нашому випадку, використовуючи рекомендації ЦБ, капітал банку визначений у сумі: на 31.12.94г. - 177793 млн. руб., На 01.07.95г. - 238713 млн. руб. Отже, ROE в 1994р. = 0,31; а в 1995р. ROE = 0,54. Рентабельність капіталу банку має досить широкий діапазон значень, при яких можлива нормальна діяльність банку. Для російських банків - це 1,5 - 80%. За міжнародними стандартами - 10 - 20%.
- Ефективність роботи банку по вкладенню ресурсів можна визначити як співвідношення прибутку і працюючих активів. Цей коефіцієнт називають ще реальним рівнем рентабельності. Це пов'язано з тим, що активи зменшуються на суму іммобілізованих, тобто що не приносять прибуток, активів.
R реал. = Пр. / А раб.
Результати розрахунків зводимо в таблицю: «Реальна рентабельність банку»

Дата	Бал. прибуток (млн. крб.)	Активи працюючі (млн. крб.)	R реал. (%)
31.12.93	23987	444551	5,3
31.12.94	56635	2255765	2,5
01.07.95	129071	3204688	4,0

У світовій банківській практиці коефіцієнт реальної рентабельності знаходиться в межах 0,05-2,2%. Отримані значення ефективності можна віднести на рахунок продуманої кредитної політики та специфіки російського ринку банківських послуг.
n Частка прибутку в доходах банку показує ефективність управління витратами банку та ефективність податкової політики банку. Цей показник називають ще рівнем рентабельності банку.
Ур = Пр / дох.

Дата	Бал. прибуток (млн. крб.)	Дохід (млн. крб.)	Ур (%)
31.12.93	23987	319762	7,5
31.12.94	56635	894126	6,3

Як видно рівень рентабельності банку в 1994р. знизився, що можна пов'язати з високими темпами інфляції і як наслідок зростанням вартості операційних витрат, пов'язаних з подорожчанням пасивів.

4. ВИСНОВКИ ЗА ДАНИМИ АНАЛІЗУ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКІЙ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКІВ
Даний вид фінансового експрес-аналізу відноситься до поточного зовнішнього аналізу і є в силу сформованих причин обмеженим в джерелах інформації, основним з яких є офіційно публікується баланс. Тим не менш, проведення даного аналізу дуже часто практикується в комерційних банках і фактично є самодостатнім підставою для прийняття рішення про встановлення ліміту за операціями з конкретним банком.
Аналіз балансу банку дозволяє визначити загальний стан ліквідності і прибутковості банку, виявити структуру власних і залучених коштів на певну дату і за певний період. При цьому головною при проведенні аналізу звітності банку є завдання очищення балансу, тому що визначити справжню величину активів за даними балансу та інших форм офіційної звітності представляється досить складним. З іншого боку, суми капіталу, кредитів, депозитів чи статутного фонду також можуть бути штучно завищені. І навіть такий більш-менш достовірний показник, як сума балансового прибутку, отриманого банком, може не відповідати дійсної її величині внаслідок прагнення банку до досягнення зниженого оподаткування.
При проведенні поточного зовнішнього експрес-аналізу використовуються методи групування (балансових рахунків банку), порівняння (порівнюються та аналізуються величини згрупованих рахунків за станом на різні звітні дати, визначаються причини виникнення змін та наслідки їх впливу на фінансові показники банку) і метод коефіцієнтів (розраховуються питомі ваги балансових підгруп у загальній сумі залучених та розміщених коштів, визначається кількісна взаємозв'язок між різними статтями і розділами балансу).
Стосовно до аналізу балансів банку Менатеп можна зробити наступні висновки. Частка власних коштів у пасивах банку має тенденцію до підвищення, що сприятливо позначається на надійності банку. Так, розглядаючи відношення власних коштів та залучених депозитів (коефіцієнт покриття ризику дострокового вилучення), можна відзначити збільшення цього показника з 27% у 1994р. до 35% у липні 1995р. Також виграшно виглядає коефіцієнт покриття власними коштами кредитних ризиків банку, що виріс з 14% у 1994р. до 16% в 1995р. Виконання з певним «резервом міцності» нормативів Н1 і Н3 (достатність капіталу) є ще одним підтвердженням доброї захищеності банку на випадок якихось криз на ринку.
Збільшення частки платних довгих пасивів у 1995р. в загальній структурі залучених коштів (особливо за борговими паперами банку) звичайно веде до подорожчання вартості ресурсів, але при цьому полегшує управління пасивами та, що найголовніше, робить можливим проведення активних операцій з більш довгими, а значить більш дохідними інструментами, тому середня дохідна маржа банку не постраждала і навіть зросла на 1%.
Побоювання викликає хіба що висока питома вага (40%) зобов'язань до запитання (клієнтські залишки + залишки на «лоро» рахунках) у загальному обсязі зобов'язань. Але аналіз коефіцієнтів поточної ліквідності (ліквідні активи / зобов'язання до запитання = 41%) дозволяє з досить високим ступенем ймовірності сподіватися на нормальне (або, принаймні, без катастрофічних наслідків для стану банку) дозвіл проблеми раптового відтоку клієнтських коштів.
Збільшення вкладення в такі високо ліквідні активи, як державні цінні папери (ДЦП), з 2,3% в 1994р. (Частка в сумарних активах) до 6,75% у липні 1995р. (В абсолютних показниках приріст склав 319 млрд. руб.) Дуже сприятливо позначилося як на рівні поточної ліквідності банку, так і в цілому на його надійності. І те, що при цьому не дуже сильно змінився обсяг запозичень у клієнтів (від фіз. Осіб та установ), говорить про наявність у банку хорошої (в сенсі її об'ємності) ресурсної бази. Зростання темпу і обсягу вкладень в ДЦП говорить про те, що ця база має тенденцію до розширення. Те, що банк активно працює на ринку МБК, виступаючи при цьому нетто-кредитором, саме по собі непогано і також свідчить про відсутність у банку проблем з наявністю коштів. Інша справа, що така активність підсилює залежність банку від благонадійності контрагентів і стабільності ринку МБК. Але в даному випадку ця ступінь залежності некритична, тим більше з огляду на резерви на покриття збитків становлять майже 14% від суми активів, пов'язаних з підвищеним ризиком.
Говорячи ще раз про ліквідність банку, можна згадати виконання банком нормативів Н6 і особливо Н7. Останнє свідчить про наявність у банку певних резервів для Вашого ліквідних активів у більш прибуткових операціях.
Аналізуючи фінансові результати роботи банку в 1993р. - 1995р. необхідно сказати наступне. Навіть до кінця першого півріччя 1995р. банк показує результати, значно перевищують річні показники минулих років. Так, балансовий прибуток зросла на 72436 млн. крб. (У річному численні на 86%). Але якщо абсолютне зростання показників прибутковості банку можна віднести на слідство інфляційних процесів, то зростання середньої дохідної маржі на 1% прямо вказує на підвищення ефективності використання ресурсів у 1995р. Також більш ніж у півтора рази зросло значення ROE (прибутковість капіталу), що можна віднести на добре продуману політику використання співвідношення власних і залучених коштів банку.
І, нарешті, показник, однозначно вказує на значне зростання ефективності роботи банку в 1995р. - Коефіцієнт реального рівня рентабельності банку (показує ефективність вкладень банку), виріс тільки в порівнянні з 1994р. з 2,5 до 4%. Все це дозволяє (за станом на 01.07.95г.) Визначити роботу банку як досить успішну, а фінансовий стан його активів і пасивів як цілком задовільний.

5. ВИСНОВОК
На сьогоднішній день самим слабким місцем безготівкових розрахунків по раніше є термін проходження платежу, особливо якщо платник або одержувач перебуває в регіоні. Великі можливості для докорінного поліпшення безготівкових розрахунків укладені в подальшому розвитку міжбанківського клірингу.
Як відомо, суть даної форми міжбанківських розрахунків (а саме від їхньої досконалості залежить якість розрахунків між господарюючими суб'єктами) в наступному. Кліринг являє собою систему регулярних безготівкових розрахунків, засновану на заліку взаємних вимог і зобов'язань юридичних і фізичних осіб за товари (послуги), цінні папери і т.д. До здійснення клірингу учасників розрахунків цілком об'єктивно спонукав ще в середині XVIII століття зростання числа угод і відповідно обсягу перероблюваної інформації. Потім кліринг отримав широке поширення за кордоном на товарному, фондовому ринках і в банківській сфері.
Концентрація платежів при кліринг дозволяє значною мірою зменшити баланс платежів і загальну суму відволікаються на платежі грошових коштів, розширює сферу безготівкового обороту і полегшує управління ім.
За допомогою клірингу спрощуються, здешевлюються і прискорюються розрахунки, зберігається що грошова (касова готівка), і за рахунок цього підвищується рівень прибутковості та ліквідності учасників розрахунків.
Проблема широкого розвитку клірингу в кожній країні залежить від історичних особливостей розвитку банківської системи, моделі її побудови, ступеня концентрації та централізації банківської справи, політики центрального банку у сфері грошово-кредитного регулювання економіки.

6. Список використаної літератури
Закон РРФСР "Про банки і банківську діяльність в РРФСР" / / Є.П. Козлова, Є.М. Галаніна. Бухгалтерський облік у комерційних банках. М. "Фінанси і статистика", 1996.
Лист ЦБ РФ від 15,02,1994 р. № 13-1 / 190 "Про введення в дію Положення про порядок формування фонду обов'язкових резервів комерційних банків і кредитних установ у ЦБ РФ". / / Є.П. Козлова, Є.М. Галаніна. Бухгалтерський облік у комерційних банках. М. "Фінанси і статистика", 1996.

Ширинська Є.Б. Операції комерційних банків: російський і зарубіжний досвід. М. "Фінанси і статистика", 1995.
Є. П. Козлова, Є.М. Галаніна. Бухгалтерський облік в комерційних банках М. "Фінанси і статистика". М, 1996.
Дітер В. Ельберскірх. Практика здійснення міжбанківських опреації. / / Гроші і кредит - 1991, № 6 - с. 41-49.
        Долан Е.Дж. та ін Гроші, банківська справа і грошово-кредитна політика / Пер. з англ. В. Лукашевича та ін; За заг. ред. В. Лукашевича - Л., 1991.