Облік аудит і аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості за матеріалами ТОВ Консалтинг-МГ

Російська Федерація

НОУ ВПО "Самарський інститут управління"

Кафедра "Бухгалтерський облік"

"Допустити до захисту"

Зав. кафедрой_________________

"_____"_______________ 2009

Дипломна робота

ТЕМА

Облік, аудит і аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості

(За матеріалами ТОВ "Консалтинг-МГ")

Студента факультету "Бухгалтерський облік"

Групи БО-66-03з

Спеціальність

080109 65 "Бухгалтерський облік, аналіз і аудит"

Науковий керівник

Самара, 2009

Зміст

Введення

Глава 1. Облік дебіторської та кредиторської заборгованості у ТОВ "Консалтинг-МГ"

1.1 Організація обліку дебіторської та кредиторської заборгованості

1.2 Облік дебіторської заборгованості

1.3 Облік кредиторської заборгованості

Глава 2. Аудит дебіторської та кредиторської заборгованості у ТОВ "Консалтинг-МГ"

2.1 Організація внутрішнього аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості

2.2 Стандарти внутрішнього аудиту та контролю за рухом дебіторської і кредиторської заборгованості

2.3 Аудит розрахунків з дебіторами і кредиторами

Глава 3. Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості у ТОВ "Консалтинг-МГ"

3.1 Організація аналізу дебіторської і кредиторської заборгованості

3.2 Аналіз дебіторської заборгованості

3.3 Аналіз кредиторської заборгованості

3.4 Аналіз впливу дебіторської та кредиторської заборгованості на платоспроможність

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Додаток 1

Додаток 2

Додаток 3

Додаток 4

Додаток 5

Введення

Актуальність дослідження. У процесі здійснення діяльності підприємства виникає необхідність обліку взаєморозрахунків з дебіторами та кредиторами.

Правильне відображення в обліку дебіторської і кредиторської заборгованості має виключно важливе значення, оскільки суми балансових залишків за цими заборгованостями і періоди оборотності кожної з них впливають на платоспроможність підприємства.

Крім того, в деяких випадках аналіз заборгованості необхідний і у фіскальних цілях, тому Федеральний закон № 119-ФЗ вимагає проведення інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованостей [4, 17].

Велика дебіторська заборгованість - проблема багатьох підприємств. Однак сучасна динамічно розвивається, особливо якщо вона працює на висококонкурентному ринку, повинна проводити досить гнучку політику і оперативно реагувати на запити економічного середовища.

Важлива складова "комерційної гнучкості" - ефективна робота з покупцями. Тому все частіше підприємства відвантажують товари або надають послуги на умовах відстрочення платежу. При такому підході до роботи з партнерами частка дебіторської заборгованості в складі оборотних активів підприємства постійно зростає. Компанія, яка має можливість надавати клієнтам більш значні товарні кредити, різко підвищує свою конкурентну привабливість, збільшує кількість партнерів і обсяги продажів.

Однак у кожної медалі є зворотний бік: все більше грошових коштів виявляються "замороженими" у вигляді дебіторської заборгованості і не беруть участь в комерційному обороті. Така тенденція підштовхує сучасних фінансистів звертати більше уваги на питання управління дебіторською заборгованістю [18].

Організація розрахунків між постачальниками і покупцями безпосередньо впливає на прискорення оборотності оборотних коштів і своєчасне надходження грошових коштів і, отже, на платоспроможність [29].

Дебіторська та кредиторська заборгованість - неминучий наслідок існуючої в даний час системи грошових розрахунків між організаціями, при якій завжди є розрив часу платежу з моменту переходу права власності на товар. На жаль, затримка платежу в інших випадках може призвести до згортання інвестиційних програм, необхідності брати в борг і навіть до банкрутства.

Тому значення внутрішнього контролю за рухом кредиторської та дебіторської заборгованостей важко переоцінити: за його допомогою забезпечується захист майна, якість обліку і достовірність звітності, виявлення і мобілізація наявних резервів у сфері фінансів і підприємницької діяльності господарюючого суб'єкта [39].

Проведені контрольні заходи дозволяють своєчасно отримувати керівництву господарюючого суб'єкта і власникам інформацію про наявні недоліки в даному напрямку фінансово-економічної та господарської діяльності, дають можливість правильно оцінити фактичне використання грошових і матеріальних ресурсів, стан бухгалтерського і податкового обліку і звітності, підтверджують повноту виконання заходів, включених в бізнес-плани і програми діяльності [37].

Здійснення контролю за рухом дебіторської і кредиторської заборгованості необхідно для поліпшення розрахунково-платіжної дисципліни, і важливим фактором контролю є оборотність дебіторської та кредиторської заборгованості.

Оскільки основним завданням будь-якої комерційної організації є отримання прибутку, то перед фінансовими службами і керівництвом підприємства постає питання про зниження дебіторської і кредиторської заборгованості, високий рівень якої може негативно впливати на фінансову стійкість підприємства та його платоспроможність [20].

Тому сучасна система бухгалтерського управлінського обліку повинна включати і сукупність методів аналізу та оцінки дебіторської та кредиторської заборгованості. З їх допомогою знаходять оптимальне співвідношення між боргами дебіторів і кредиторів, домагаються більш високої ефективності використання грошових коштів.

Різноманіття форм розрахунків, передбачених законодавством, перетворює облік та внутрішній аудит розрахунків з постачальниками і покупцями в процес, що вимагає знання цивільного законодавства, правил ведення бухгалтерського та податкового обліку, вміння оцінити і описати систему взаємодії з контрагентами.

Актуальність теми дипломної роботи обгрунтована і тим, що динаміка зміни дебіторської і кредиторської заборгованості, їх склад, структура і якість, а також інтенсивність їх збільшення або зменшення дуже впливають на оборотність капіталу, а, отже, на платоспроможність підприємства.

Мета дипломної роботи - розробити рекомендації з управління розрахунками з дебіторами і кредиторами для підвищення платоспроможності підприємства. Мета дипломної роботи визначила її завдання:

1. Дослідити організацію обліку дебіторської та кредиторської заборгованості у ТОВ "Консалтинг-МГ"

2. Оцінити відповідність правил ведення обліку та порядок відображення інформації в бухгалтерській звітності вимогам законодавства та нормативних документів.

3. Вивчити джерела інформації для здійснення внутрішнього аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості.

4. Дослідити організацію внутрішнього аудиту за станом розрахунків з дебіторами і кредиторами у ТОВ "Консалтинг-МГ" і дати оцінку її ефективності.

5. Проаналізувати склад, структуру і динаміку дебіторської і кредиторської заборгованості аналізованої організації.

6. Оцінити вплив дебіторської та кредиторської заборгованості на платоспроможність ТОВ "Консалтинг-МГ".

7. Дати рекомендації з управління дебіторської та кредиторської заборгованості для підвищення платоспроможності ТОВ "Консалтинг-МГ".

Об'єктом дослідження дипломної роботи є Товариство з обмеженою відповідальністю "Консалтинг-МГ", діяльність якого пов'язана із заборгованістю дебіторів і кредиторів.

Предметом дослідження є постановка обліку і аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості у ТОВ "Консалтинг-МГ" та оцінка впливу розрахунків з дебіторами і кредиторами на платоспроможність підприємства.

Інформаційна база дипломної роботи представлена ​​нормативно-правовими актами Російської Федерації з питань розрахунків з дебіторами і кредиторами, спеціальної економічної літературою, періодичними виданнями з бухгалтерського обліку, аудиту і економічного аналізу дебіторської та кредиторської заборгованості.

Дипломна робота складається їх введення, трьох розділів, списку використаної літератури та додатків.

Глава 1. Облік дебіторської та кредиторської заборгованості у ТОВ "Консалтинг-МГ"

1.1 Організація обліку дебіторської та кредиторської заборгованості

Товариство з обмеженою відповідальністю "Консалтинг-МГ" було створено відповідно до вимог Цивільного Кодексу РФ і Федерального закону про товариства з обмеженою відповідальністю за рішенням засновника - громадянина РФ, який є його єдиним учасником. Правоздатність ТОВ "Консалтинг-МГ" виникла з моменту його створення і реєстрації установчих документів (Статуту) у встановленому порядку (Додаток 1).

Основними видами діяльності ТОВ "Консалтинг-МГ" відповідно до Статуту є:

Діяльність у сфері права, бухгалтерського обліку, оподаткування та аудиту;

Консультування з питань комерційної діяльності та управління підприємством;

Діяльність з вивчення громадської думки щодо політичних, економічних і соціальних питань та статистичний аналіз результатів.

Організаційна структура ТОВ "Консалтинг-МГ" представлена ​​на Рис.1 Додатки 1.

Згідно з п.1 ст.6 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" відповідальність за організацію бухгалтерського обліку, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе директор і головний бухгалтер ТОВ "Консалтинг-МГ".

Бухгалтерія, будучи самостійним структурним підрозділом, безпосередньо підпорядковується директору. Ведення бухгалтерського обліку організації покладено на головного бухгалтера, який вирішує всі питання, пов'язані з обліком, наступним контролем, своєчасністю оформлення документів та здачею їх в архів. Ведення бухгалтерського обліку за напрямами покладено на бухгалтерів на ділянці.

Згідно п.7 ПБУ 12/2000 "Інформація за сегментами" вид діяльності, який представляє собою однорідну групу виконуваних робіт, послуг, що надаються, може бути виділений в операційний сегмент.д.ля подання до бухгалтерської звітності інформації з операційних сегментах, виділеним відповідно до п .9 ПБУ 12/2000 у звітні сегменти, ТОВ "Консалтинг-МГ" формує в бухгалтерському обліку показники про доходи, витрати і фінансові результати по кожному сегменту.

При здійсненні різних видів діяльності в ТОВ "Консалтинг-МГ" різними структурними підрозділами (відділами) первинні документи (в тому числі про доходи та витрати) по кожному підрозділу формуються окремо. Виняток становлять загальногосподарські витрати, які підлягають розподілу за видами діяльності пропорційно виручці. Облік продажів, витрат і доходів за видами діяльності ведеться по підрозділах (відділам).

Рис.1. Організаційна структура бухгалтерії ТОВ "Консалтинг-МГ"

Бухгалтер відділу № 1 - напрям зв'язку з громадськістю

Бухгалтер відділу № 2 - напрям експертно-аналітичне

Бухгалтер відділу № 3 - напрям податкового та бухгалтерського супроводу

Контроль за діяльністю директора здійснює внутрішній аудитор, який призначається засновником. Посадова інструкція внутрішнього аудитора представлена ​​в Додатку 2.

Облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться способом подвійного запису відповідно до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку, розробленими на підставі Плану рахунків, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н [12].

Бухгалтерський облік у ТОВ "Консалтинг-МГ" автоматизований, використовуються програми "1С: Підприємство" версії 8.0 і "Первинні документи". Підприємство ТОВ "Консалтинг-МГ" застосовує типові форми первинних облікових документів, відображені в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.

Одним з основних документів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку організації, є облікова політика (Додаток 3).

В обліковій політиці ТОВ "Консалтинг-МГ" встановлено порядок ведення бухгалтерського та податкового обліку, у тому числі і розрахунків з контрагентами.

Розрахунки з дебіторами і кредиторами є розділом обліку, організація та ведення якого вимагають від бухгалтерії ТОВ "Консалтинг-МГ" взаємодії, як зі структурними підрозділами свого підприємства, так і з зовнішніми контрагентами.

Кредиторська та дебіторська заборгованість пов'язана з поняттям "зобов'язання". Термін "зобов'язання" в первинному значенні - це відносини, в силу яких одна сторона зобов'язана вчинити на користь іншої сторони певні дії. У бухгалтерському обліку відображаються і узагальнюються не всі зобов'язання, а лише боргові, що становлять частину майна та оборотного капіталу організації (підприємства). Відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності до них відносяться економічні зобов'язання господарюючого суб'єкта, які визнані та оцінені відповідно до загальноприйнятих правил бухгалтерського обліку. До основних видів боргових зобов'язань належить дебіторська і кредиторська заборгованість [34].

Відповідно з 269 статтею Податкового кодексу РФ [7] під борговими зобов'язаннями розуміються кредити, товарні і комерційні кредити, позики, банківські вклади, банківські рахунки або інші запозичення незалежно від форми їх оформлення.

З усього спектру зобов'язань, в яких підприємство виступає як активний і (або) пасивного суб'єкта, що діють в Росії нормативні акти (в першу чергу Інструкція щодо застосування плану рахунків [12]) приписують показувати в обліку ті зобов'язання, які входять до категорії активів і пасивів. Тобто, кажучи бухгалтерським мовою, складають дебіторську (актив) і кредиторську (пасив) заборгованості.

При цьому під дебіторською заборгованістю розуміються суми грошових коштів або суми грошової оцінки інших активів, що належать до отримання підприємством, а під кредиторською заборгованістю - суми грошових коштів або суми грошової оцінки інших активів, що належать до виплати (передачі) підприємством [34].

Згідно російськими стандартами бухгалтерського обліку і звітності та міжнародним стандартам фінансової звітності дебіторська заборгованість - це сума грошових коштів, належна організації від її покупців продукції, товарів (споживачів послуг) - дебіторів. Причина виникнення дебіторської заборгованості полягає в тому, що факт поставки товару (надання послуг) не завжди збігається у часі з надходженням грошових коштів [23].

Визначення дебіторської заборгованості, дане в МСФЗ (IAS) 39, коректно тільки у частині обліку фінансових інструментів. У МСФЗ немає стандарту, що регламентує облік дебіторської заборгованості як такої. Принципи обліку випливають з багатьох окремих стандартів (МСФЗ 11, 18, 32, 39 і т.д.), а питання обліку дебіторської заборгованості, так чи інакше, зачіпаються практично у всіх стандартах [23].

Освіта дебіторської заборгованості об'єктивно і пояснюється двома істотними чинниками:

для організації-дебітора це безкоштовний джерело додаткових оборотних коштів;

для організації-кредитора це можливість збереження та розширення ринку розповсюдження товарів, робіт, послуг.

Третій фактор, який, як правило, не афішується, але існує, це спосіб відстрочення податкових платежів при розрахунках між взаємозалежними (афілійованими) юридичними особами.

Фінансовий цикл оборотного капіталу представлено на Рис.2:

Рис.2. Фінансовий цикл оборотного капіталу (цифрами 1, 2, 3 позначена ступінь ліквідності; 1 - абсолютна ліквідність)

Найпоширенішими прикладами виникнення дебіторської заборгованості є: невиконання договірних обов'язків замовниками; не поставлені під оплачений раніше аванс активи; заборгованість підзвітних осіб за видані їм грошові суми; суми надміру сплачених податків або надмірно стягнутих зборів та пені [32].

Боргові зобов'язання можуть бути класифіковані за різними підставами. Перш за все, їх поділяють на борги, пов'язані з розміщенням та залученням коштів, тобто на дебіторську і кредиторську заборгованість. Обидва види боргових зобов'язань з економічних, розрахунковим і юридичних підстав поділяють залежно від тривалості, складу суб'єктів заборгованості, валюти платежу і змісту зобов'язань [35].

Класифікація боргових зобов'язань представлена ​​на Рис.1 Додатка 4.

За тривалістю виділяють довгострокову заборгованість, термін погашення якої перевищує 12 місяців, і короткострокову з терміном погашення менш 12 місяців. У свою чергу, короткострокову та довгострокову заборгованість можна підрозділити на:

строкову (непрострочені), у якої не закінчився термін виконання за договором або граничний термін виконання (термін позовної давності);

прострочену, у якої закінчився термін виконання;

відстрочену, за якою продовжено строк виконання.

У той же час прострочена заборгованість поділяється на истребованную і неистребованную. Витребуваної вважається заборгованість, щодо повернення якої організація-кредитор зробила всі передбачені законодавством заходи (напрямок претензійних листів, подача позовної заяви до суду), невитребуваних - заборгованість, для повернення якої організація-кредитор в силу різних причин не зробила всіх необхідних зусиль.

До складу суб'єктів боргових зобов'язань, тобто в залежності від того, хто є другою стороною по угоді, входять: дебітори і кредитори, що мають заборгованість з оплати праці та іншими операціями; юридичні особи, у яких взаємні зобов'язання виникають при угодах купівлі-продажу, поставки, підряду; податкові органи - у зв'язку з платежами по податках і зборах; позабюджетні фонди - у зв'язку з розрахунками по соціальному страхуванню і аналогічним платежах; кредитні організації, позикодавці - у зв'язку з розрахунками за короткостроковими та довгостроковими кредитами і позиками; засновники - у зв'язку з внесками і розрахунками з засновниками; дочірні (залежні) суспільства - у зв'язку з розрахунками за господарськими операціями.

За змістом зобов'язань розрізняють заборгованість, що виникла у зв'язку з поставкою товарів, орендою, видачею та отриманням авансів, зберіганням та страхуванням вантажів, наданням посередницьких послуг і т.д. [27].

Згідно МСФЗ дебіторська заборгованість класифікується на короткострокові (оборотні) активи, умовам будь-якого з критеріїв:

актив передбачається реалізувати або він призначений для споживання при звичайних умовах операційного циклу організації;

актив призначений для продажу чи його передбачається реалізувати протягом 12 місяців після звітної дати;

актив являє собою грошові кошти або їх еквіваленти, що не мають обмежень на використання.

Довгострокові (необоротні) активи - усі інші активи, які не підпадають під визначення короткострокових [23].

Організація одночасно може мати кредиторську заборгованість, тобто бути боржником по відношенню до інших організацій і фізичних осіб. Наприклад, до неї можуть належати: заборгованість перед постачальниками за поставлені матеріальні цінності; незатребувані суми депонентів; непогашені винними особами суми недостач і ін

У договорах з дебіторами і кредиторами повинні обумовлюватися форми, умови та строки розрахунків. Якщо платник не виконує зобов'язання, починає текти строк позовної давності з конкретної дати чи з моменту, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про оплату.

У випадках виникнення тривалої заборгованості організаціям необхідно відрегулювати виникли між ними відносини шляхом пред'явлення претензійних листів. Якщо це не впливає на виконання зобов'язань, то до боржника пред'являється позов протягом терміну позовної давності [24].

У рекомендованої Мінфіном Росії формі бухгалтерського балансу [8] міститься єдина розшифровка дебіторської заборгованості - за розрахунками з покупцями і замовниками. Однак якщо підприємство вважає, що ті чи інші розшифровки за розрахунками є суттєвими і можуть вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, ці показники слід включити до форми звітності [34].

Таким чином, юридичне та бухгалтерське значення обсягу зобов'язань не збігаються і в Росії. Вирішальне значення мають зобов'язання, що випливають з договорів. У юридичному сенсі обсяг зобов'язань визначається сумами, зазначеними в договорах. І вони майже завжди більше сум зобов'язань, відображених у бухгалтерському обліку. Справа в тому, що зобов'язання, що випливають з укладених договорів, починають відображатися в бухгалтерському обліку лише з моменту початку їх виконання.

У рамках МСФЗ - зовсім інший підхід, в основу якого покладено ідею пріоритету економічного змісту фактів господарського життя над їх юридичною формою. Тут, як і у визначенні активів, слід виділити три ключові моменти:

а) наявна обов'язок;

б) минуле зобов'язує подія;

в) майбутній відтік ресурсів, що несуть економічні вигоди.

Це пояснюється тим, що першою невід'ємною характеристикою зобов'язання (liability) організації виступає наявність у неї "обов'язки" (present obligation) виконати певні дії (перерахувати грошові кошти, відвантажити товар, виконати будь-яку роботу і т.п.).

Існування обов'язки обумовлюється, по-перше, юридично або випливає з традицій ведення бізнесу даною організацією і, по-друге, совершившимся зобов'язуючим подією.

Юридична обов'язок виступає наслідком вимог договору або закону. У більшості випадків вона виникає при отриманні ресурсів від інших організацій і фізичних осіб у зв'язку з необхідністю повернути або оплатити ці ресурси [34].

У ТОВ "Консалтинг-МГ" поділяють заборгованість на: довгострокову і короткострокову.

Дебіторська та кредиторська заборгованість є природними складовими бухгалтерського балансу підприємства і розділу 2 "Дебіторська та кредиторська заборгованість" Форми № 5.

Дебіторська та кредиторська заборгованість виникають в результаті неспівпадання дати появи зобов'язань з датою платежів по них. Тому, основними завданнями обліку дебіторської та кредиторської заборгованості у ТОВ "Консалтинг-МГ" є:

1) розподіл дебіторської та кредиторської заборгованості за видами заборгованостей, боржникам і термінів (дат) погашення заборгованостей. Встановлення законності проведення розрахункових операцій;

2) встановлення обсягів непогашеної дебіторської і кредиторської заборгованості та своєчасне виявлення розрахункових документів, не оплачених контрагентами організації, а також самою організацією, векселів, термін оплати яких уже настав, непогашених комерційних та інших кредитів;

3) встановлення складу та обсягів непогашеної дебіторської та кредиторської заборгованості, пов'язаних з розрахунками за авансами, векселями, страхування, претензіями та іншими розрахунками. Встановлення причин їх виникнення та виявлення можливостей їх погашення;

4) встановлення складу та обсягів непогашеної дебіторської та кредиторської заборгованості за розрахунками з працівниками організації - матеріально-відповідальними та підзвітними особами. Встановлення причин їх виникнення та виявлення можливостей їх погашення;

5) своєчасне виявлення простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості, встановлення її обсягів і частки в загальній заборгованості, постійний контроль за фінансовим станом боржників, що мають прострочену заборгованість, вишукування можливостей для її погашення;

6) виявлення резервів і можливостей для погашення заборгованостей як за допомогою грошових, так і негрошових розрахунків. Пошук можливостей досудового вирішення цього питання;

7) оперативний облік руху грошових коштів по розрахункових операціях;

8) постійний контроль за дотриманням підрозділами організації та її відповідальними особами платіжно-розрахункової дисципліни.

ТОВ "Консалтинг-МГ" надає консалтингові послуги, засновані на договорі возмездного надання послуг. Розрахунки з контрагентами в ТОВ "Консалтинг-МГ" ведуться за договором в цілому (Додаток 5) або в кожному розрахунковому документу. Спосіб ведення розрахунків визначається конкретним договором.

Зазвичай послуги, передбачені договором, ТОВ "Консалтинг-МГ" надає протягом не одного місяця, а довше. Тому, щоб правильно сформувати собівартість консалтингових послуг, витрати, які підприємство понесло у звітному періоді, розподіляються між договорами, за якими підписаний акт здачі-приймання послуг, та договорами, по яких роботи ще ведуться. При цьому використовується консультаційна карта організації за формою, представленої в Додатку 5. У консультаційної карті фіксуються всі консультації, надані замовнику протягом місяця, для узагальнення даних, що використовуються в процесі підготовки акта виконаних робіт (Додаток 5).

Як правило, враховані витрати розподіляються пропорційно договірної вартості послуг. Виняток становлять лише управлінські і комерційні витрати. Цим пояснюється високі значення величин за статтею "Витрати в незавершеному виробництві" Форми № 1 (Додаток 6).

Основна маса документів, які є первинними при веденні розрахунків з дебіторами і кредиторами, створюється не на підприємстві, що вимагає від бухгалтерії ТОВ "Консалтинг-МГ" особливої ​​уваги і викликано наступними факторами:

1) складністю у дотриманні вимог щодо уніфікації первинних документів. Адже бухгалтер не в змозі впливати на форму і якість документів, оформлюваних контрагентами (особливо по наданим послугам). У зв'язку з цим виникає ризик визнання витрат документально не підтвердженими відповідно до вимог ст.252 НК РФ;

2) складністю відновлення втрачених або неправильно оформлених документів;

3) несвоєчасним надходженням документів від контрагентів.

Облік розрахунків з постачальниками (підрядчиками), покупцями (замовниками) та іншими дебіторами і кредиторами у ТОВ "Консалтинг-МГ" здійснюється на бухгалтерських рахунках, передбачених Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцією по його застосуванню, затвердженими Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 № 94н.

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкцією щодо його застосування, дебіторська та кредиторська заборгованість у ТОВ "Консалтинг-МГ" відображатися на рахунках:

1) рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

2) рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками";

3) рахунок 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";

4) рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками";

5) рахунок 67 "Розрахунки по податках і зборах";

6) рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню";

7) рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці";

8) рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами";

9) рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями";

10) рахунок 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 2 "Розрахунки по виплаті доходів";

10) рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Синтетичний і аналітичний облік дебіторської та кредиторської заборгованостей у ТОВ "Консалтинг-МГ" організований таким чином, щоб забезпечити прозорість і простоту формування необхідних розкриттів інформації у фінансовій звітності, а також управління розрахунками з дебіторами і кредиторами.

1.2 Облік дебіторської заборгованості

Відповідно до Плану рахунків та інструкцією по його застосуванню [12] в ТОВ "Консалтинг-МГ" по рядках бухгалтерського балансу "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)" і "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) "відображається вся дебіторська заборгованість (довгострокова і короткострокова) незалежно від контрагентів, за розрахунками з якими вона виникла.

Довгострокова дебіторська заборгованість відображається по рядку 230 Форми № 1. Довгострокова дебіторська заборгованість у ТОВ "Консалтинг-МГ" відсутня.

Короткострокова дебіторська заборгованість відображається по рядку 240 Форми № 1, де відображається сума залишків за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (дебетове сальдо) і дебетове сальдо за рахунком 71 "Розрахунок з підзвітними особами".

Для рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відкриті такі субрахунки:

62 - 1 "Аванси отримані";

62-2 "Розрахунки векселями".

У ТОВ "Консалтинг-МГ" у розрахунках з покупцями застосовується як готівкова, так і безготівкова форма розрахунків (додаток 7). Розрахунки готівкою здійснюються в межах 60000 рублів по одній угоді. У безготівковому порядку розрахунки проводяться тільки через банки та інші кредитні організації.

Розрахунки з покупцями і замовниками відбуваються за платіжними вимогами, рахунками-фактурами, прибутковими касовими ордерами. На суми оплати за виконані роботи та надані послуги ТОВ "Консалтинг-МГ" пред'являє розрахункові документи замовнику і виробляється такі бухгалтерські записи:

Д 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - К 90 "Продажі".

Оскільки послуга вважається реалізованою, то з її вартості нараховується ПДВ (Д 90 - До 68 "Розрахунки з податків і зборів") при погашенні покупцями і замовниками своєї заборгованості вона списується з кредиту рахунку 62 в дебет рахунків грошових коштів.

Відповідно до укладених договорів ТОВ "Консалтинг-МГ" може одержувати аванси на купівлю матеріальних цінностей під виконання робіт або при оплаті послуг і робіт за частковою їх готовності.

Для обліку отриманих від покупця (замовника) авансів використовується субрахунок 62-1 "Розрахунки за авансами одержаними". Суми, отримані ТОВ "Консалтинг-МГ", авансом відображаються на рахунку 62 відокремлено у вигляді кредиторської заборгованості в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів: Д 51 - До 62. Одночасно проводиться нарахування податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету з суми отриманого авансу за встановленою ставкою. На суму нарахованого податку зменшується сума авансу на рахунку 62 аванс і збільшується заборгованість бюджету:

Д 62 - 1 "Аванси отримані" - К 68 "ПДВ".

Залік одержаних авансів проводиться внутрішньої записом за субрахунками рахунку 62 записом: Д 62-1 "Аванси отримані" - К 62.

ТОВ "Консалтинг-МГ", виконує роботи довгострокового характеру. Для обліку виконаних етапів, що мають самостійне значення, використовується рахунок 46 "Виконані етапи по незавершених роботах".

Кожен конкретний і оплачений етап робіт являє собою обсяг реалізованих, виконаних робіт списується, прийнятих у встановленому порядку і оплачених замовником, відноситься в Дебет рахунку 46 в кореспонденції з Кредитом рахунка 90. Одночасно сума витрат по закінчених та прийнятим етапів робіт списується з Кредиту рахунку 20 в дебет рахунку 90. Оплата замовником етапів робіт враховується 62 (Д 51 - До 62). Після закінчення всіх етапів робіт у цілому оплачена замовником вартість етапів, врахована на рахунку 46, списується в дебет рахунку 62.

Аналітичний облік за рахунком 62 ведеться за кожним пред'явленим покупцем і замовником рахунку, а при розрахунках у порядку планових платежів - за кожним покупцем та замовником. У таблиці 1 представлені бухгалтерські проводки з покупцями і замовниками.

Таблиця 1. Бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками

У процесі фінансово-господарської діяльності в ТОВ "Консалтинг-МГ" виникає потреба у використанні готівкових грошових коштів для здійснення розрахунків з працівниками по відрядженнях, з видачі їм коштів для представницьких цілей, для купівлі товарів в інших організаціях або у фізичних осіб, а також на інші господарсько-операційні цілі. При цьому працівники організації, які отримують грошові кошти на зазначені потреби, для цілей бухгалтерського обліку називаються підзвітними особами.

У ТОВ "Консалтинг-МГ" можуть видавати працівникам з каси готівкові грошові кошти під звіт на:

витрати на відрядження;

господарсько-операційні потреби;

Встановлення доцільності та відособленості використання підзвітних сум, а також дотримання передбаченого законодавством порядку відшкодування та обліку витрат, вироблених через підзвітних осіб є основним завданням обліку розрахунків з підзвітними особами.

Бухгалтерський облік з підзвітними особами за виданими готівковим грошовим засобам ведеться у ТОВ "Консалтинг-МГ" на рахунку 71 "Розрахунок з підзвітними особами". Це активно-пасивний рахунок, сальдо якого відбиває суму заборгованості підзвітних осіб підприємству чи суму не відшкодованого перевитрати.

За дебетом рахунка 71 враховується залишок і збільшення дебіторської заборгованості або зменшення кредиторської заборгованості. За кредитом - залишок і збільшення кредиторської і зменшення дебіторської заборгованості.

При цьому на суму грошових коштів, виданих під звіт, робиться запис: Д 71 - До 50.

У бухгалтерському обліку розрахунків з підзвітними особами, при направленні їх у відрядження враховується наступне:

мета відрядження, місце відрядження, термін відрядження, які витрати допускаються у службовому відрядженні, порядок обліку витрат для цілей оподаткування.

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з витрат на відрядження (Додаток 8) представлена ​​в таблиці 2.

Таблиця 2. Схема кореспонденції рахунків з обліку розрахунків з підзвітними особами

Поряд з витратами на відрядження працівники ТОВ "Консалтинг-МГ" можуть отримувати в касі готівку грошові кошти на: господарсько-операційні витрати, представницькі потреби.

У проміжних і заключних балансах річного звіту дебіторська заборгованість за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами" знаходить своє відображення у 2 розділі активу (дебіторська заборгованість) балансу за статтями відповідно "Інші дебітори".

За дебетової стороні рахунка враховуються залишок і збільшення дебіторської заборгованості або зменшення кредиторської заборгованості: Д 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - Кредит рахунків 50 "Каса".

У балансі рахунок 73 знаходить своє відображення у 2 розділі активу (дебіторська заборгованість) балансу за статтею відповідно "Інші дебітори".

Синтетичний облік по рахунку 73 ведеться в Головній книзі в узагальненому вигляді і в грошовому вимірі. До рахунку 73 відкриті такі субрахунки:

73-1 Розрахунки за наданими позиками;

73-2 Розрахунки з відшкодування матеріального збитку.

На субрахунку 73-1 відображаються розрахунки з працівниками ТОВ "Консалтинг-МГ" за наданими їм позиками. При цьому по дебіту рахунка 73 відображається сума наданого працівнику організацією позики в кореспонденції з рахунком 50 або 51. На суму платежів, що надійшли від працівника-позичальника, рахунок 73 кредитується в кореспонденції з рахунками 50, 51, 70.

Аналітичні рахунки за субрахунком 73-1 "Розрахунки за наданими позиками" відкривається в ТОВ "Консалтинг-МГ" окремо на кожного працівника.

1.3 Облік кредиторської заборгованості

Кредиторська заборгованість у ТОВ "Консалтинг-МГ" позначається як довгострокова (розділ IV Форми № 1), так і короткострокова (розділ V Форми № 1) в залежності від контрагентів, за розрахунками з якими вона виникла:

заборгованість перед постачальниками та підрядниками (стр.621);

заборгованість перед персоналом організації (стр.622);

заборгованість перед державними позабюджетними фондами (стр.623);

заборгованість з податків і зборів (стр.624);

заборгованість перед учасниками з виплати доходів (стр.630).

До постачальників і підрядникам відносяться організації, що поставляють сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також виконують різні роботи (капітальний, поточний ремонт основних засобів, обслуговування комп'ютерної техніки та ін.) і надають різні види послуг.

Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг або одночасно з ним за згодою організації.

Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками та підрядниками в ТОВ "Консалтинг-МГ" призначений рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи, надані послуги відображаються на цьому рахунку незалежно від часу оплати.

Відображення заборгованості перед постачальниками і підрядчиками проводяться лише на підставі відповідним чином оформлених документів відповідно до їх датуванням.

Підставою для прийняття на облік кредиторської заборгованості перед постачальниками є розрахункові документи (рахунки, рахунки-фактури) та документи, що свідчать про факт звершення угоди (товарно-транспортні накладні, прибуткові ордери, приймальні акти, акти про виконання робіт і послуг).

До бухгалтерських проводках по рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" відносяться проводки, наведені в таблиці 3.

Таблиця 3. Бухгалтерські проводки по рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

На рахунку 60 в ТОВ "Консалтинг-МГ" заборгованість відбивається у межах сум акцепту. При виявленні нестач за вступили товарно-матеріальних цінностей, невідповідності цін, обумовлених договором рахунок 60 кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за претензіями")

Облік виданих авансів здійснюється окремо в окремих регістрах аналітичного обліку з метою отримання інформації про розрахунки з конкретними постачальниками і контролю за їх станами. Суми виданих авансів перераховуються за платіжним дорученням з розрахункового рахунку в банках. Ці операції оформляються бухгалтерським записом: Д 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - К 50, 51.

Перераховані аванси постачальниками і підрядниками обліковуються за дебетом цього рахунку поки не будуть виконані повністю і документально оформлені постачання матеріально-виробничих запасів або обсяг передбачених договором робіт і послуг. За отримані товари і виконані роботи, підтверджені документально, виникає заборгованість перед постачальниками або підрядниками, що зменшується на суму раніше виданих авансів

При невиконанні договору поставки невикористані кошти авансів повертаються постачальником на розрахунковий рахунок покупця. Повернення постачальником невикористаної суми авансів оформляється записом: Д 50, 51 - До 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. При журнально-ордерній формі обліку облік розрахунків з постачальниками в ТОВ "Консалтинг-МГ" ведеться в журналі-ордері № 6.

Синтетичний облік узгоджується з аналітичним. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках і порядку планових платежів у ТОВ "Консалтинг-МГ" ведеться в відомості № 5, дані якої включають в кінці місяця загальним підсумком по кореспондуючих рахунках у журналі-ордері № 6.

Сумові різниці по придбаному майну після його оприбуткування або виконаних робіт (послуг) враховуються на рахунках 60 "Розрахунки з підрядниками" і 91 "Інші доходи і витрати" в якості операційних доходів і витрат у залежності від значення сумових різниць.

У ході здійснення своєї діяльності у підприємства виникають взаємини з персоналом, який виконує виробниче завдання, що тягне за собою розрахунки з працівниками підприємства, з органами соціального страхування і забезпечення і іншими організаціями та особами.

Бухгалтерський облік розрахунків з працівниками по заробітній платі в ТОВ "Консалтинг-МГ" здійснюється на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". Цей рахунок по відношенню до балансу є пасивним і розміщується в 5 розділі "Поточні зобов'язання" за статтею "Кредиторська заборгованість перед персоналом організації" де враховуються нараховані, але несплачені суми оплати праці працівникам.

Для зручності розподілу витрат з праці та заробітної плати за різними напрямками діяльності (відділам) у ТОВ "Консалтинг-МГ" прийнята наступна аналітика рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці":

70-1 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (відділ № 1);

70-2 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (відділ № 2);

70-3 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (відділ № 3).

70-4 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (адміністративно-управлінський персонал).

Синтетичний облік ведеться в Головній книзі за секторами (відділам) і в грошовому вираженні.

Аналітичний облік ведеться в розрахунково-платіжних відомостях окремо по кожному відділу (Додаток 9).

Бухгалтерські проводки, що відображають рух кредиторської заборгованості перед персоналом організації представлені в таблиці 4.

Кредиторська заборгованість перед державними позабюджетними фондами відображається в балансі по рядку 623.

Тут групуються суми єдиного соціального податку і внесків по:

соціальному страхуванню,

розрахунками з пенсійного забезпечення,

обов'язковому медичному страхуванню.

Таблиця 4. Бухгалтерські проводки по рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

До рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" відкриті такі субрахунки:

69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню";

69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення";

69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування";

Єдиний соціальний податок сплачується як у позабюджетні фонди, так і до федерального бюджету.

Сума податку, нарахованого до сплати у федеральний бюджет, відображається за дебетом тих же субрахунків бухгалтерського обліку, на яких відображається нарахування заробітної плати працівникам ТОВ "Консалтинг-МГ".

В рахунок сплати ЄСП у федеральний бюджет зараховуються сума внесків по пенсійному забезпеченню працівників ТОВ "Консалтинг-МГ".

Таблиця 5. Відображення розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню

Для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків і зборів, що сплачуються ТОВ "Консалтинг-МГ", і податкам з працівників організації призначений рахунок 68 "Розрахунки з працівниками по податках і зборах".

Рахунок 68 кредитується на суми, належні за податковим деклараціям за внеском до бюджету (в кореспонденції з рахунком 99 - на суму податку на прибуток, з рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суму податку на доходи фізичних осіб).

За дебетом рахунка 68 відображаються суми, фактично перераховані до бюджету, а також суми ПДВ, списані з рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям".

Для кожного податку, який сплачується до бюджету, в обліку ТОВ "Консалтинг-МГ" відкривається субрахунок. До рахунку 68 відкриті такі субрахунки:

68-1 "Розрахунки по податках на прибуток";

68-2 "Розрахунки з ПДВ";

68-3 "Розрахунки за податками на майно";

68-4 "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб".

Синтетичний облік ведеться в Головній книзі в узагальненому вигляді, а аналітичний облік - у облікових регістрах за видами податків.

Сплата податків до бюджету відображається таким чином: Д 68 - К51.

Що стосується порядку розрахунків з бюджетом, то можна виділити наступні види податків:

податок на прибуток;

податок на додану вартість;

єдиний соціальний податок.

За підсумками розрахунку в обліку може бути зроблена наступна запис:

Д 99 субрахунок "Умовний витрати (дохід) з податку на прибуток" -

До 68 - нарахований умовний витрата з податку на прибуток;

Д 68 - До 99 субрахунок "Умовний витрати (дохід) з податку на прибуток" - нарахований умовний дохід з податку на прибуток.

Д 68 - До 51 - перерахування податку до бюджету.

Бухгалтерські проводки по рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" представлені в таблиці 6.

Таблиця 6. Бухгалтерські проводки по рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів"

Заборгованість ТОВ "Консалтинг-МГ" перед засновником з виплати доходів відбивається на рахунку 75 субрахунок "Розрахунки по виплаті доходів".

Для узагальнення інформації про розрахунки за операціями з кредиторами, які не відображені на рахунках 60-75 призначений рахунок 76 "Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами".

На цьому рахунку здійснюється облік розрахунків з різними організаціями, підприємствами, установами з некомерційних операцій; по майновому і особистому страхуванню, за претензіями; по сумах, утримані з оплати праці працівників на користь інших організацій на підставі виконавчих документів, постанов судів і т.д.

За сумами штрафів, пені та неустойок, визнаним платниками, рахунок 76 кореспондується з кредитом рахунка 91 "інші доходи і витрати". У міру задоволення претензій рахунок 76 кредитується в кореспонденції з дебетом рахунків обліку грошових коштів - 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" і ін Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором і окремим претензіями.

Глава 2. Аудит дебіторської та кредиторської заборгованості у ТОВ "Консалтинг-МГ"

2.1 Організація внутрішнього аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості

Будь-яке комерційне підприємство (організація) незалежно від його організаційно-правової форми господарського ведення і управління, а також від наявності факту ведення підприємницької діяльності, дозволеної законодавчо, не може здійснювати свою діяльність без договірних відносин і певних фінансових коштів, які забезпечують ці відносини.

У зв'язку з цим система внутрішнього аудиту, як функція управління, спрямована на виявлення проблем розрахунків з дебіторами та кредиторами і їх дозвіл раніше, ніж вони стануть дуже серйозними, і будуть перешкоджати досягненню поставлених цілей [29].

Система внутрішнього аудиту - це сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформації, а також своєчасної підготовки достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності [39].

Внутрішній аудит - прийнята господарюючим суб'єктом в інтересах його учасників (засновників) і регламентована внутрішніми документами система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та отримання іншої інформації (в тому числі за раціональністю її формування), виконанням прийнятих в організації програм і планів, відповідністю їх поставленим цілям та ефективності, збереженням активів, дотриманням законодавства при здійсненні операцій [19].

Підрозділ (служба) внутрішнього аудиту, контрольно-аналітичний відділ або інший структурний підрозділ підприємства, наділене контрольною функцією, є одним з істотних елементів у системі управління підприємством, а також істотним елементом внутрішнього контролю за виробничо-господарської та фінансово-економічною діяльністю підприємства.

Основною причиною створення системи внутрішнього аудиту в ТОВ "Консалтинг-МГ" є спрямованість фінансово-господарської діяльності підприємства на підвищення вартості бізнесу і захист інтересів підприємства та власника при проведенні контрольно-ревізійних заходів зовнішніми контрольними органами.

Організація внутрішнього аудиту в ТОВ "Консалтинг-МГ" включає в себе розробку і встановлення стандартів внутрішнього аудиту та контролю, які розробляються безпосередньо на підприємстві з урахуванням специфіки його фінансово-економічної діяльності, визначення допустимих відхилень і порівнянність результатів контролю та проведення постійного моніторингу реально досягнутих результатів внутрішнього контролю з встановленими стандартами контролю [42].

Зрозуміло, що організація внутрішнього контролю в формі підрозділи внутрішнього аудиту притаманна великим і деяким середнім організаціям, для яких характерні ускладнена організаційна структура; численність філій, дочірніх компаній, розмаїтість видів діяльності та можливість їх кооперування; прагнення органів управління одержувати досить об'єктивну і незалежну оцінку дій менеджерів всіх рівнів управління [39].

У ТОВ "Консалтинг-МГ" організація внутрішнього аудиту представлена ​​внутрішнім аудитором, який безпосередньо підпорядковується засновнику.

Ефективність внутрішнього аудиту розрахунків з дебіторами і кредиторами організації безпосередньо залежить від повноти і якості використовуваної інформації [28].

2.2 Стандарти внутрішнього аудиту та контролю за рухом дебіторської і кредиторської заборгованості

На стандарти внутрішнього аудиту та контролю за рухом дебіторської і кредиторської заборгованості у ТОВ "Консалтинг-МГ" впливає нормативно-правове регулювання розрахункових операцій.

Правове регулювання обліку та внутрішнього аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості складається:

у визначенні ознак суб'єктів;

у встановленні організаційно-правових форм ведення розрахунків з кредиторами та дебіторами;

виділення спеціальних вимог до окремих напрямів за розрахунками з дебіторами і кредиторами;

регламентації порядку й умов укладання та виконання договорів;

встановлення меж і форм державного впливу на процеси в сфері розрахунків з кредиторами і дебіторами.

Види контролю, які застосовуються в ТОВ "Консалтинг-МГ" для здійснення внутрішнього аудиту за рухом кредиторської та дебіторської заборгованості, можна класифікувати за такими напрямами (Рис.3):

Рис.3. Види контролю, які використовуються внутрішнім аудитом за рухом кредиторської та дебіторської заборгованості

Мета попереднього контролю полягає в попередженні незаконних дій посадових осіб, незаконні та економічно недоцільні господарські операції, що ведуть до невигідним господарськими договорами з постачальниками і підрядниками та нераціонального використання грошових коштів.

Поточний контроль (оперативний), здійснюється в процесі здійснення різних господарських операцій.

Заключний (наступний), здійснюється після здійснення господарських операцій. Наступний контроль здійснюється у формі ревізій та аудиторських перевірок.

При внутрішньому аудиті дебіторської заборгованості внутрішній аудитор повинен враховувати, що в її склад входить заборгованість:

постачальників і підрядників за виданими їм авансам, обрахована за дебетом рахунка 60, субрахунок "Аванси видані";

покупців і замовників з відвантажених їм товарів (робіт, послуг), обрахована за дебетом рахунка 62;

податкової інспекції по зайве сплачених податків і зборів, обрахована за дебетом рахунка 68;

підзвітних осіб по виданих і не повернутих до каси фірми підзвітним засобам, обрахована за дебетом рахунка 71;

працівників організації за наданими їм позиками і позиках, а також з відшкодування матеріального збитку, обрахована за дебетом рахунка 73;

засновників за внесками у статутний капітал фірми, обрахована за дебетом рахунка 75;

за штрафами, пенями і неустойками, визнаним боржником або щодо яких отримано рішення суду про їх стягнення, обрахована за дебетом рахунка 76 [22].

Аудитор зіставляє дебетове сальдо по вказаних рахунках з даними бухгалтерського балансу (Форма № 1), зазначеними по стр.230 "Дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати", стр.240 "Дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати ".

За стр.620 "Кредиторська заборгованість" форми № 1 відображається загальна сума кредиторської заборгованості організації, не погашена на звітну дату, і вказується заборгованість:

перед постачальниками і підрядниками (стр.621);

перед персоналом фірми (стр.622);

перед державними позабюджетними фондами (стр.623);

з податків і зборів (стр.624);

перед іншими кредиторами (стр.625).

При заповненні Форми № 1 сальдо розрахунків з постачальниками, покупцями та іншими особами слід показувати в балансі розгорнуто, тобто дебетове сальдо - в активі балансу (стр.230 і 240), кредитове - у пасиві (стр.620 і 625).

Аудитор зобов'язаний зіставити також дані про склад дебіторської та кредиторської заборгованості, зазначені в додатку до бухгалтерського балансу (Форма № 5) з сумами на рахунках 58, 60, субрахунок "Розрахунки за авансами виданими", 62, 66-71, 73, 75, 76 (Додаток 10).

При перевірці операцій за виданими авансами з'ясовується, чи відкритий спеціальний окремий субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" до рахунку 60. Якщо в періоді, що перевіряється були отримані матеріальні цінності (виконані роботи, надані послуги), то аудитор повинен перевірити залік виданого авансу [23].

Якщо в договорі зазначено, що товар (роботи, послуги) оплачується в рублях по курсу іноземної валюти на день перерахування грошей покупцем, то аудитор у даній ситуації повинен перевірити правильність застосування ПБУ 3 / 2006:

відображена заборгованість контрагента на момент переходу до нього права власності на відвантажені цінності (за курсом іноземної валюти, що діє на цей момент);

чи була збільшена або зменшена дебіторська заборгованість виходячи з суми грошових коштів, фактично перерахованих покупцем.

У випадку якщо курс валюти на дату оплати матеріальних цінностей вище, ніж на дату їх відвантаження, аудитор повинен перевірити повноту обчислення позитивної сумовий різниці (заборгованість збільшується і донараховується ПДВ); якщо нижче, то виникає негативна сумова різниця і відповідно заборгованість покупця зменшується, ПДВ сторнується [22].

У ТОВ "Консалтинг-МГ" використовують векселі як оплату за свої послуги, тому внутрішній аудитор зобов'язаний звернути увагу на наступні моменти:

Чи відкритий для обліку заборгованості за виданими товарними векселями окремий субрахунок "Векселі отримані" до рахунку 62;

чи правильно відображені господарські операції в регістрах бухгалтерського обліку;

вірно, відображена отримана різниця у випадку перевищення номінальної вартості товарного векселя, що видається покупцем постачальникові, сум його заборгованості; ця різниця повинна бути відображена як відсоток, сплачений за відстрочення платежу, на цю суму збільшується дебіторська заборгованість.

У ході аудиту необхідно звернути увагу на заборгованість, термін позовної давності за якою минув (три роки з моменту виконання боржником своїх зобов'язань). У цьому випадку організація має право списати зазначену заборгованість, відповідним чином оформивши прийняте рішення (є наказ, підібраний повний комплект документів про неможливість її стягнення). Сума списаної заборгованості повинна бути відображена в бухгалтерському обліку у складі інших витрат і обліковуватися на позабалансовому рахунку 007 протягом п'яти років [22].

Відповідно до п.1 ст.167 НК РФ [2] при визначенні виручки датою оплати товарів (робіт, послуг) - датою нарахування ПДВ визнається найбільш рання з наступних дат:

день закінчення зазначеного терміну позовної давності;

день списання дебіторської заборгованості.

Отже, внутрішній аудитор зобов'язаний перевірити повноту обчислення ПДВ із списаної дебіторської заборгованості.

При перевірці правильності формування кредиторської заборгованості перед постачальниками внутрішній аудитор зобов'язаний уважно вивчити комплект документів, на підставі яких заборгованість була сформована - договори поставки (надання послуг, виконання робіт), накладні, рахунки-фактури, акти виконаних робіт. Відсутність будь-якого із зазначених документів не є підставою для формування кредиторської заборгованості в регістрах бухгалтерського обліку. У разі списання кредиторської заборгованості після закінчення терміну позовної давності (три роки) аудитор повинен перевірити наявність наказу про списання заборгованості та комплект документів, на підставі яких було прийнято таке рішення. При цьому необхідно підтвердити повноту включення списаних сум до складу інших доходів для цілей бухгалтерського і позареалізаційних доходів для цілей податкового обліку. Сума ПДВ по поставлених матеріальних цінностей (робіт, послуг), не сплаченим постачальнику, повинна бути включена до складу інших (позареалізаційних) витрат [31].

Відповідно до ст. 200 ДК РФ [1] термін позовної давності рахується від тієї дати, не пізніше якої покупець має перерахувати гроші за договором. Якщо дата в договорі не встановлена, то строк позовної давності обчислюється з того моменту, коли право власності на товар перейшло від продавця покупцеві. Термін позовної давності може бути перерваний і відраховуватися знову. Для цього постачальник повинен звернутися до суду з позовом до організації. У цьому випадку термін позовної давності переривається в той день, коли суд прийняв позовну заяву. Крім того, термін позовної давності переривається, якщо організація визнала за собою борг письмово, а також, якщо організація перерахувала постачальнику частину грошових коштів. У зазначених випадках організація не має підстав для списання кредиторської заборгованості.

ТОВ "Консалтинг-МГ" створює резерв по сумнівних боргах, тому внутрішній аудитор перевіряє, як даний факт відображено в обліковій політиці і чи була проведена інвентаризація дебіторської заборгованості. Внутрішній аудитор повинен з'ясувати, як була визначена величина резерву на рахунку 63.

Відповідно до чинного законодавства величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково. Якщо до кінця звітного року, наступного за роком створення резерву по сумнівних боргах, цей резерв в якійсь частині не буде використаний, то невитрачені суми повинні бути приєднані при складанні бухгалтерського балансу на кінець звітного року до фінансових результатів.

У ході аудиту розрахунків з підзвітними особами внутрішнім аудитором встановлюється, що всі розрахунки здійснюються з рахунку 71. Видані під звіт суми дебетуються у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. На витрачені підзвітними особами суми рахунок кредитується в кореспонденції з рахунками, на яких обліковуються витрати і придбані цінності, або іншими рахунками в залежності від характеру зроблених витрат.

З метою забезпечення внутрішнього контролю за збереженням грошових коштів у ТОВ "Консалтинг-МГ" видається наказ, що встановлює перелік осіб, які мають право отримувати грошові кошти, розміри і термін, на який видаються грошові кошти.

Не повернені працівниками у встановлені терміни підзвітні суми відображаються за кредитом рахунка 71 і дебету рахунку 94. Надалі ці суми списуються з рахунку 94 в дебет рахунку 70 (якщо вони можуть бути утримані з оплати праці працівника) або 73 (якщо вони не можуть бути утримані з оплати праці працівника) [36].

Внутрішній аудитор перевіряє, чи ведеться аналітичний облік по рахунку 71 по кожній сумі, виданої під звіт. Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення з відрядження пред'явити в бухгалтерію організації звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них.

Аудитором зіставляються суми, зазначені в авансових звітах, з даними первинних документів, що підтверджують зазначені витрати. Дата авансового звіту не повинна бути раніше, ніж дата доданих документів, що підтверджують витрати.

Відсутність документів, що підтверджують витрати підзвітних осіб, є підставою для податкових органів донарахувати ПДВ і податок на прибуток [24].

У Таблиці 7 наведено перелік первинних документів, які внутрішній аудитор повинен проаналізувати для визнання вказаних витрат правомірними.

Таблиця 7. Перелік первинних документів для визнання витрат підзвітною особою правомірними

ККТ застосовується при всіх готівкових грошових розрахунках з юридичними і фізичними особами, включаючи передоплату за надання послуг, що і повинен проконтролювати аудитор. При прийнятті до обліку авансового звіту підзвітної особи наявність чека ККТ, як виправдувального документа по витраті підзвітних грошових сум обов'язково [22].

Найбільш спірним моментом при проведенні аудиту підзвітних осіб є застосування податкового відрахування по ПДВ у частині витрат на оплату проживання в готелі. При оплаті за готівковий розрахунок підзвітними особами послуг готелів (що відносяться до витрат на наймання житлового приміщення) в період службового відрядження, послуг з перевезення працівника до місця службового відрядження і назад (включаючи послуги з надання в користування в поїздах постільними речами) підставою для вирахування суми податку , сплаченої за такими послугами, є бланк суворої звітності з виділеною в ньому окремим рядком сумою податку, а при відсутності його - рахунок-фактура та документи, що підтверджують фактичну сплату суми податку (у тому числі касові чеки з виділеної в них окремим рядком сумою податку) .

Тому, для перевірки таких витрат, внутрішній аудитор ТОВ "Консалтинг-МГ" збирає необхідний комплект документів, що підтверджують витрати на відрядження.

При здійсненні внутрішнього аудиту в ТОВ "Консалтинг-МГ" використовуються різні контрольно-ревізійні процедури [26].

Одним з найбільш істотних методів внутрішнього контролю грошових коштів підприємства є інвентаризація. Відповідно до п.1 ст.12 Федерального закону № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" [3], перш ніж, складати річну бухгалтерську звітність, з метою забезпечення її достовірності організації зобов'язані провести інвентаризацію майна і зобов'язань [28].

Інвентаризація заборгованості полягає у перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку. При інвентаризації заборгованості перевірці підлягає наступне:

1. Правильність розрахунків з банками, фінансовими податковими органами.

2. Правильність і обгрунтованість сум, що значаться щодо недостач і розкраданням.

3. Правильність і обгрунтованість сум дебіторської та кредиторської заборгованості перед контрагентами. Інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості проводиться шляхом порівняння залишків з даними контрагентів. Обгрунтованість припускає наявність документів, що підтверджують виникнення заборгованості, - договорів з контрагентами, у тому числі договорів страхування, перестрахування, агентських договорів; платіжних документів; угод про залік взаємних вимог і ін [13].

Для підтвердження найбільш великої заборгованості контрагенту направляється акт звірки заборгованості. На підставі акта встановлюються сума і дата виникнення заборгованості, наявність простроченої заборгованості. Акт звірки підписується двома сторонами (дебітором і кредитором), і дані по ньому зіставляються з обліковими даними [28].

Інвентаризація розрахунків в ТОВ "Консалтинг-МГ" проводиться відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань № 49 від 13.06.95г.

Відповідно п.3.44 Методичних вказівок по інвентаризації, при інвентаризації перевіряються розрахунки з:

покупцями і постачальниками;

бюджетом з податків та зборів і з позабюджетними фондами по внесках;

працівниками, в тому числі з підзвітними особами.

Для підтвердження сальдо розрахунків з покупцями і постачальниками бухгалтерії необхідно організувати роботу з проведення звірок розрахунків. Внутрішній аудитор ТОВ "Консалтинг-МГ" перевіряє наявність актів звірки розрахунків з контрагентами. Акти звірки розрахунків необхідні для підтвердження реальності існуючої заборгованості та звірки її суми. У ході перевірки розрахунків з контрагентами оформляється довідка про дебіторську та кредиторську заборгованість (додаток до форми № інв-17). У довідці відображають: реквізити кожного дебітора або кредитора організації, причину та дату виникнення заборгованості, суму заборгованості [21]. Форми звірки дебіторської та кредиторської заборгованості представлені в Додатку 11.

Інвентаризаційна комісія шляхом документальної перевірки встановлює правильність і обгрунтованість значаться на рахунках бухгалтерського обліку сум дебіторської та кредиторської заборгованості, терміни її виникнення, а також виявити нереальні до стягнення борги. Їх сума спотворює капітал і чисті активи організації, і впливає на розрахунок дивідендів. Спеціалізована (внутрішня) бухгалтерська звітність з обліку взаєморозрахунків дозволяє виконувати аналіз руху дебіторської та кредиторської заборгованості організації за звітний період, а також її стан на дату складання звітів.

2.3 Аудит розрахунків з дебіторами і кредиторами

У ТОВ "Консалтинг-МГ" система внутрішнього контролю визначена в першу чергу інвентаризацією, в тому числі і розрахунків з дебіторами і кредиторами. Порядок внутрішнього контролю за фінансово-господарською діяльністю організації і діяльність внутрішнього аудитора визначена в Статуті Товариства та посадовою інструкцією внутрішнього аудитора.

Порядок проведення інвентаризації в ТОВ "Консалтинг-МГ" встановлюється наказом керівника. Наказ є письмовим завданням на проведення інвентаризації. Зокрема, у наказі зазначено:

Склад робочої інвентаризаційної комісії

Перелік інвентаризуються майна і зобов'язань

Терміни проведення інвентаризації

Причини інвентаризації

Як зазначено в обліковій політиці ТОВ "Консалтинг-МГ" "з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності проводиться інвентаризація:

дебіторської та кредиторської заборгованості не рідше 1 разу на рік ".

Інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості проводилася в четвертому кварталі перед здачею річного балансу.

План і програма проведення внутрішнього аудиту кредиторської та дебіторської заборгованості (розрахунків з постачальниками і покупцями) у ТОВ "Консалтинг-МГ" побудовані з урахуванням результатів перевірки системи внутрішнього контролю. При цьому план аудиту охоплює такі основні напрями перевірки:

правова оцінка договорів з постачальниками і покупцями з позицій чинного законодавства;

організація первинного обліку операцій за розрахунками з постачальниками і покупцями;

організація бухгалтерського обліку операцій за розрахунками з постачальниками і покупцями;

організація податкового обліку операцій за розрахунками з покупцями і замовниками.

Зміст плану і програми перевірки обліку розрахунків з постачальниками і покупцями в ТОВ "Консалтинг-МГ" наведено в Таблиці 1 і 2 Додатка 12.

При проведенні аудиту організації первинного обліку по розділу обліку дебіторської і кредиторської заборгованості використані наступні методи збору аудиторських доказів:

Перевірка достовірності (повноти і точності) фактів списання товарно-матеріальних цінностей. Проводячи цю процедуру, звірялися дані первинних прибуткових документів з договорами на поставку з тим чи іншим постачальником або покупцем.

Перевірка дотримання графіка документообігу. Договори перевірялися на предмет відповідності вимогам Цивільного Кодексу РФ (частина 1, глави 9 - 18).

У ході перевірки було встановлено наявність договорів поставки по проведених операціях, перевірена правильність їх оформлення, наявність виникнення і причину утворення простроченої заборгованості.

Далі вибірково перевірялися розрахункові операції з постачальниками за даними розрахунково-платіжних документів та облікових регістрів по рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Залишок по рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" звірялися з даними ості контрагентів та заборгованості перед контрагентами числяться на рахунках обліку в реальних значеннях.

До складу вибірки включалися постачальники, розрахункові операції з якими здійснюються систематично, і суми розрахунків з якими істотні. У процесі перевірки з'ясовувалася дата проведення та характер операцій, правильність застосування цін за що надійшли цінностям, повнота їх оприбуткування, обгрунтованість виділення ПДВ.

Найбільш ефективним способом проведення даної процедури є інвентаризація. Це одна з найважливіших процедур аудиту розрахунків з постачальниками і покупцями, так як операції з дебіторською заборгованістю і погашенням її готівкою грошовими засобами представляють можливість для шахрайства, розтрат і спотворень даних фінансової звітності.

У ході проведення процедури перевірки відповідності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку перевірялася повнота і достовірність відображення на рахунках синтетичного обліку розрахунків з постачальниками і покупцями. Проводилася звірка методом перерахунку - визначення достовірності сум кредиторської та дебіторської заборгованостей в частині розрахунків з покупцями і покупцями, відображених у звітності ТОВ "Консалтинг-МГ".

Інвентаризація розрахунків з покупцями, постачальниками, підзвітними особами, робітниками і службовцями, депонентами та ін дебіторами і кредиторами, а також з банками по позиках у ТОВ "Консалтинг-МГ" полягає у виявленні за відповідними документами залишків та перевірки обгрунтованості сум, що значаться на рахунках . Внутрішній аудитор і члени інвентаризаційної комісії встановлюють терміни виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність і осіб, винних у пропуску позовної давності. Результати інвентаризації розрахунків оформляються актом. Аналіз наявних на підприємстві, що перевіряється матеріалів інвентаризації розрахунків або проведення інвентаризації самим аудитором дає можливість зосередити увагу на більш ретельній перевірці розрахунків, за якими встановлені розбіжності, неузгодженості, неясності.

Однак при оцінці відповідності правил ведення обліку та порядку відображення інформації у бухгалтерській звітності вимогам законодавства та нормативних документів були виявлені порушення.

У ході інвентаризації розрахунків була виявлена ​​дебіторська заборгованість ВАТ "СВГВХ", термін давності якої минув у грудні 2006 р. А ця заборгованість продовжувала значитися на сч.62. Слід створити резерв під заборгованість ВАТ "СВГВХ" і списати її рахунок резерву по сумнівних боргах.

Перевірка розрахунків з підзвітними особами, показала, що витратні матеріали використовують працівники структурних підрозділів, а облік і контроль операцій здійснює головний бухгалтер (а також внутрішній аудитор). Тому краще, щоб облік і контроль подібних операцій здійснювали бухгалтера структурних підрозділів. У комп'ютерній системі обліку доцільно, щоб персонал, відповідальний за відображення даних за фінансовим становищем, не займався обробкою даних по господарських операціях.

Необхідно відзначити, що в ТОВ "Консалтинг-МГ" до методів перевірки розрахункових взаємовідносин відноситься вибіркова інвентаризація рахунків. Крім того, за період з 2006 - 2007 роки в організації не проводилася інвентаризація розрахунків з підзвітними особами.

В кінці кожного звітного періоду бухгалтерія ТОВ "Консалтинг-МГ" формує бухгалтерську звітність, дані кожної форми відображають підсумки діяльності організації за відповідний період.

Відомості, що містяться в бухгалтерському Балансі і Звіті про прибутки і збитки (Додаток 6), служать інформаційною базою для проведення аналізу фінансового стану організації.

У процесі дослідження фінансово-господарської діяльності ТОВ "Консалтинг-МГ" був проведений аудит бухгалтерської звітності за 2006-2007 роки. Відповідальність за підготовку даної звітності несе виконавчий орган ТОВ "Консалтинг-МГ". Особливу увагу було приділено Формі № 5 "Дебіторська та кредиторська заборгованість".

Аудит розрахунків з дебіторами і кредиторами у ТОВ "Консалтинг-МГ" показав, що інформація про дебіторську та кредиторську заборгованість відбивається в бухгалтерському балансі в розгорнутому вигляді: рахунки розрахунків, що мають дебетове сальдо, наводяться в активі, а кредитове сальдо - у пасиві.

За стр.230 балансу відображається дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати; заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати, відображається за стр.240.

Кредиторська заборгованість представлена ​​загальною сумою по стр.620 і в розрізі рахунків розрахунків, які мають кредитове сальдо. Дані за цими рядками балансу взаємопов'язані зі статтями розділу 2 "Дебіторська та кредиторська заборгованість" форми № 5, в якому наводяться відомості про зміну дебіторської та кредиторської заборгованості за звітний рік.

Розкриваючи додаткові відомості про наявність на початок і кінець звітного року окремих видів дебіторської і кредиторської заборгованості у форми № 5, ТОВ "Консалтинг-МГ" виконує вимоги п.27 ПБО 4 / 99. Проте в бухгалтерській звітності відсутня пояснювальна записка, де повинні бути наведені результати аналізу виконання розрахунково-платіжної дисципліни, простроченої кредиторської та дебіторської заборгованості, повноти перерахування відповідних податків до бюджету, сплачених (підлягають сплаті) штрафних санкцій за невиконання зобов'язань перед бюджетом.

Відповідно до п.134 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації в пояснювальній записці підлягають розкриттю дані статей, за якими в бухгалтерському балансі відображаються інші дебітори і кредитори (стор.235, 246 і 628).

Глава 3. Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості у ТОВ "Консалтинг-МГ"

3.1 Організація аналізу дебіторської і кредиторської заборгованості

Найважливіше значення в сукупності методів аналізу відводиться аналізу дебіторської і кредиторської заборгованості. З їх допомогою знаходять оптимальне співвідношення між боргами дебіторів і кредиторів, домагаються більш високої ефективності використання грошових коштів, управляють платоспроможністю підприємства.

Основні напрямки аналізу дебіторської і кредиторської заборгованості дозволяють виявити основні напрямки нераціонального управління оборотними коштами.

Рис.4. Нераціональне управління оборотними засобами

Наприклад, аналіз стану розрахунків з підзвітними особами в ТОВ "Консалтинг-МГ" виробляється за документами (авансовими звітами) і по співробітникам - підзвітним особам. На підставі аналізу виявляються заборгованості підзвітних осіб перед організацією і організації перед підзвітними особами, виконується контроль за витрачанням грошових коштів підзвітними особами. Аналіз дозволяє ТОВ "Консалтинг-МГ":

оптимізувати витрати, вироблені нею через підзвітних осіб;

здійснювати пошук незараховані підзвітних сум співробітників і організації;

здійснювати пошук заборгованостей за авансовими видача [35].

Аналіз взаєморозрахунків з постачальниками (підрядниками) у випадках, коли контрагент є лише постачальником (підрядником) і коли один і той же контрагент може бути і покупцем, і постачальником, вироблятися за документами (рахунками), в розрізі договорів і в цілому по організаціях.

На підставі аналізу виявляються заборгованості за розрахунками з постачальниками (підрядчиками), виконується контроль за виконанням зобов'язань сторонами. Аналіз дозволяє ТОВ "Консалтинг-МГ":

здійснювати пошук неоплачених контрагентам-постачальникам (підрядникам) розрахункових документів (рахунків);

здійснювати пошук заборгованостей у цілому за договорами (контрактами) з контрагентами-постачальниками (підрядниками);

здійснювати пошук заборгованостей у цілому по контрагентам-постачальникам (підрядчикам);

прогнозувати капітал організації з урахуванням наявності капіталу на поточний момент і заборгованостей організації перед постачальниками (підрядниками) на дату складання звітних даних.

Аналіз взаєморозрахунків з покупцями (замовниками) у випадках, коли контрагент є тільки покупцем (замовником) і коли один і той же контрагент може бути і покупцем, і постачальником, може здійснюватися за документами (рахунками), в розрізі договорів і в цілому по організаціях.

На підставі аналізу виявляються заборгованості за розрахунками з покупцями (замовниками), виконується контроль за виконанням зобов'язань сторонами. Аналіз дозволяє ТОВ "Консалтинг-МГ":

здійснювати пошук неоплачених контрагентами-покупцями розрахункових документів (рахунків);

здійснювати пошук заборгованостей у цілому за договорами (контрактами) з контрагентами-покупцями (замовниками);

здійснювати пошук заборгованостей у цілому по контрагентам-покупцям (замовникам);

прогнозувати капітал організації з урахуванням наявності капіталу на поточний момент і заборгованостей покупців (замовників) перед організацією на дату складання звітних даних.

За результатами аналізу привабливості всіх контрагентів-покупців для ТОВ "Консалтинг-МГ" контрагенти розділені по групах з дуже високою, високої, середньої, низької і дуже низькою привабливістю для їх подальшої роботи (співпраці) з організацією.

Спеціалізована (внутрішня) бухгалтерська звітність з обліку розрахунків дозволяє ТОВ "Консалтинг-МГ":

здійснювати контроль за рухом дебіторської і кредиторської заборгованості з метою поліпшення розрахунково-платіжної дисципліни в організації;

здійснювати контроль стану дебіторської заборгованості, списаної у збиток внаслідок неплатоспроможності боржників з метою її стягнення у разі зміни майнового становища боржників;

здійснювати контроль за погашенням заборгованостей винними особами за зобов'язаннями внаслідок завданої шкоди;

отримувати інформацію про суми дебіторської та кредиторської заборгованості і терміни (дати) їх погашення.

Дані використовуються, зокрема, при складанні платіжного календаря організації. У цьому документі по кожній заборгованості вказуються: термін (дата) оплати; відомості про організацію-кредиторі, реквізити документа, що підтверджує заборгованість; сума заборгованості, яка підлягає оплаті; відмітка про оплату (вказуються реквізити платіжного документа, що підтверджує перерахування грошових коштів) та ін Відомості про кредиторських заборгованостях вказуються в документі в послідовності дат (термінів) їх погашення.

Платіжний календар є оперативним фінансовим планом надходжень і виплат грошових коштів. Дозволяє заздалегідь прогнозувати потребу у грошових коштах, коригувати надходження і виплати грошових коштів, не допускаючи розривів у русі грошових коштів.

Фінансовий аналіз звичайно починають з зіставлення показників дебіторської та кредиторської заборгованості на початок і кінець аналізованого періоду. Зростання дебіторської заборгованості за такий порівняно короткостроковий період часу зазвичай свідчить про негативні тенденції у фінансовому становищі підприємства. Збільшення боргів кредиторам (за винятком заборгованості перед персоналом організації та бюджетом по податкових і прирівняним до них платежів) частіше оцінюється як цілком припустиме.

У ході аналізу необхідно визначити частку (питома вага) кредиторської заборгованості в складі зобов'язань (пасивів) підприємства, оцінити їх суттєвість для його фінансового стану, розрахувати темпи зростання величини боргових вимог і зобов'язань, зміна співвідношення в них довгострокової та короткострокової заборгованості. Далі необхідно проаналізувати структуру цієї заборгованості, виявити і вивчити причини її зміни.

Зіставлення дебіторської та кредиторської заборгованості на початок, і кінець року проводиться за даними бухгалтерського балансу і дозволяє виявити ступінь боргової іммобілізації коштів або, навпаки, додаткового залучення їх у господарський оборот підприємства. За цими ж даними і з тією ж метою обчислюють індекс покриття кредиторської заборгованості боргами дебіторів. Далі необхідно проаналізувати структуру кредиторської заборгованості, виявити причини її зміни, звертаючи особливу увагу на динаміку стану заборгованості перед персоналом по заробітній платі, перед бюджетом по податкових і прирівняним до них платежах [27].

За даними бухгалтерського балансу можна обчислити індекс покриття кредиторської заборгованості боргами дебіторів.

При проведенні фінансового аналізу важливо визначитися, наскільки ефективно менеджмент підприємства управляє активами, довіреними йому власниками (засновниками).

Показники управління активами - комбіновані показники, які спираються на фактичні дані, взяті з балансу і звіту про прибутки та збитки.

Показники оборотності показують, скільки разів за аналізований період обертаються ті чи інші активи підприємства. Зворотній величина, помножена на 360 днів (або кількість днів в аналізованому періоді), вказує на тривалість одного обороту цих активів. Показники оборотності мають велике значення для оцінки фінансового стану підприємства, оскільки швидкість обороту коштів безпосередньо впливає на платоспроможність підприємства. А збільшення швидкості обороту коштів відображає підвищення виробничо-технічного потенціалу підприємства.

Показники ефективності управління активами об'єднані по групах.

До першої групи можна віднести коефіцієнти:

1) оборотності активів;

2) оборотності постійних активів;

3) оборотності чистих активів.

Найчастіше використовується оборотність активів і оборотність чистих активів (нетто-активи).

Ці показники визначають, яка кількість вкладених активів необхідно для забезпечення даного рівня реалізації продукції (яка сума доходу припадає на рубль вкладених активів) (Додаток 13).

Дані показники є наближеними, оскільки в балансах більшості підприємств самі різні активи, придбані в різний час, показуються за первісною вартістю.

До другої групи відносять такі показники, як:

оборотність товарно-матеріальних запасів;

оборотність товарно-матеріальних запасів за собівартістю.

Мета розрахунку цих показників полягає в тому, щоб встановити ознаки зменшення величини або, навпаки, надмірного накопичення товарно-матеріальних запасів і рахунків дебіторів.

Зазвичай ці статті балансу зіставляються з сумою доходу від реалізації продукції або послуг або з собівартістю реалізованої продукції, так як ці статті тісно взаємопов'язані.

До третьої групи відносять оборотність дебіторської заборгованості. Грунтується вона на порівнянні величини цієї статті з чистим обсягом продажів. При аналізі даного показника важливо визначитися, чи відповідає сума неоплаченої дебіторської заборгованості на кінець звітного періоду сумі продажів у кредит, яка повинна залишатися неоплаченої з урахуванням наданих компанією умов комерційного кредиту.

До четвертої групи відносять оборотність кредиторської заборгованості. Аналіз по цій статті проводиться аналогічно аналізу дебіторської заборгованості. Необхідно врахувати, що рахунки до оплати повинні зіставлятися з тими закупівлями, які були вироблені в даному звітному періоді. У виробничій компанії інформація такого роду прихована в рахунках собівартості реалізованої продукції і в сумі товарно-матеріальних запасів на кінець звітного періоду [32].

Приблизна кількість може бути зроблено шляхом зіставлення суми рахунків до оплати з середнім щоденним використанням сировини, якщо величина цієї статті витрат може бути визначена на основі даних фінансового звіту.

Цікавий підхід М.Л. Пятова [34] до поняття стійких зобов'язань, що впливають на фінансове і майнове становище підприємства.

Стійкі зобов'язання - це мінімальний обсяг кредиту, що отримується підприємством від своїх контрагентів і / або надається підприємством своїм контрагентам, сталість існування якого обумовлюється допущенням безперервності діяльності підприємства.

Стійкі пасиви - це мінімальний обсяг кредиту, постійно (виходячи з припущення безперервності діяльності підприємства) одержуваного господарюючим суб'єктом від своїх контрагентів. Стійкі пасиви можуть бути оцінені як мінімальна сума кредиторської заборгованості згідно з даними бухгалтерського обліку за певний часовий інтервал. Стійкі активи - це мінімальний обсяг кредиту, постійно (виходячи з припущення безперервності діяльності підприємства) наданого господарюючим суб'єктом своїм контрагентам.

Стійкі активи можуть бути оцінені як мінімальна сума дебіторської заборгованості контрагентів підприємства за певний часовий інтервал.

Наявність стійких зобов'язань як елемента картини фінансового стану підприємства може бути проілюстровано, як представлено на Рис.5.

Аналіз значення показників стійких активів і стійких пасивів для оцінки фінансового стану та платоспроможності господарюючих суб'єктів фактично є елементом реалізації теорії економічної рівноваги.

Рис.5. Місце стійких зобов'язань у картині фінансового становища і платоспроможності підприємства, що розкривається у бухгалтерському балансі

Рівноважний економічний стан підприємства передбачає рівність стійких активів і стійких пасивів. Існуюче в реальній економічній практиці нерівність цих величин обумовлює фінансовий результат від співвідношення їх у динаміці [34].

З економічної точки зору, кредиторська заборгованість - це гроші контрагентів на момент складання звітності, вкладені в бізнес підприємства. Дебіторська заборгованість - це, навпаки, кошти, вилучені з обороту підприємства і використовувані його контрагентами для отримання прибутку. При цьому якщо допустити, що фірма в найближчому доступному для огляду майбутньому буде нормально функціонувати, тобто якщо виходити з принципу безперервності, то стійкі активи - постійно присутню суму дебіторської заборгованості - слід не розглядати як актив або прирівняти до збитку, а стійкі пасиви - постійно існуючу суму боргів перед кредиторами - розглядати як аналог власних джерел коштів фірми - капіталу та резервів.

Такий підхід робить результати аналізу фінансового левериджу істотно більш оптимістичними, тому що обсяг власних джерел коштів (а точніше тих джерел коштів, які ми відносимо до таких) значно зростає.

При цьому підхід до аналізу платоспроможності компанії стає більш консервативним, так як стійкі активи перестають сприйматися як забезпечення поточних боргів [33].

Таким чином, управління зобов'язаннями організації повинно припускати дії, спрямовані на мінімізацію розміру стійких активів і максимізацію величини стійких пасивів.

Вивчення характеру зміни дебіторської і кредиторської заборгованості в динаміці за ряд років дозволяє судити не тільки про посилення або ослаблення виконавчої дисципліни в розрахунках організації з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками. Зростання заборгованості покупців може бути пов'язаний з істотним збільшенням обсягу продажів протягом останніх років і, якщо платники досить надійні, стурбованості за майбутнє фінансового становища підприємства викликати не повинен. Ще більший оптимізм виправданий при зростанні кредиторської заборгованості за ряд років, що свідчить про збільшення довіри до підприємства як надійного в розрахунках і платежах партнеру [32].

Проблема платежів, а, отже, боргових зобов'язань відчувається підприємством особливо гостро, коли відтік коштів перевищує їх приплив. Тому в аналізі особливу увагу звертають на співвідношення обсягу продажів і грошових надходжень. Високе значення цього показника вказує на нестачу грошових коштів для покриття зобов'язань, що може привести до погіршення фінансового стану і затримці платежів.

Низький рівень співвідношення обсягів продажів і надходження грошей свідчить про надлишок грошових коштів в обороті та залишки на балансових рахунках. У кінцевому рахунку, це може призвести до зниження рентабельності використання авансованих коштів та ефективності виробничо-фінансової діяльності.

При одночасному зростанні тривалості обороту дебіторської та кредиторської заборгованості у підприємства можуть виникнути суттєві проблеми з платоспроможністю, а імовірність своєчасної сплати боргів зменшується.

Аналіз оборотності кредиторської заборгованості дозволяє судити про раціональність величини річного обороту коштів в розрахунках, виявити резерви прискорення оборотності грошових коштів, можливості збільшення їх припливу в касу та на розрахункові рахунки підприємства.

Статті дебіторської та кредиторської заборгованості беруть участь у розрахунку різних коефіцієнтів платоспроможності і фінансової стійкості, які наведені в Таблицях 1-3 Додатка 14. До найважливіших з них відносяться:

1) коефіцієнт покриття поточних зобов'язань оборотними активами (До _пто). При збільшенні питомої ваги найбільш ліквідних активів, повернення дебіторської заборгованості та скорочення неліквідних запасів значення цього відносного показника підвищується, що свідчить про посилення платоспроможності підприємства і реальності погашення його боргових зобов'язань;

2) коефіцієнт покриття заборгованості (К _пз). Зменшення значення даного показника протягом звітного року свідчить про зниження рівня ліквідності цього виду активів і зростання збитків підприємства;

3) коефіцієнт внутрішнього боргу (До _вд). Цей показник характеризує загальний рівень платоспроможності та оборотності сум за внутрішніми зобов'язаннями підприємства.

4) коефіцієнт заборгованості іншим організаціям (К _з). Даний коефіцієнт характеризує ймовірність розрахунку організації з прямими кредиторами - контрагентами за умови отримання виручки, сума якої буде зберігатися на рівні середньомісячної. Середньомісячна виручка визначається шляхом ділення виручки за рік на 12 місяців. Зменшення значення знаменника призведе до проблем з платоспроможністю організації.

Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості необхідний для того, щоб дати об'єктивну оцінку фінансового стану організації, реальності погашення і забезпечення нею зобов'язань і управління платоспроможністю організації.

3.2 Аналіз дебіторської заборгованості

Аналіз дебіторської заборгованості проведемо на основі даних Форми № 5, і представлених в Таблиці 8.

Таблиця 8. Дебіторська заборгованість ТОВ "Консалтинг-МГ"