Аудит обліку дебіторської та кредиторської заборгованості

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ВСТУП

Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану підприємства.

Перевірку стану розрахунків рекомендується починати з аудиту матеріалів інвентаризації розрахунків.

Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні за відповідними документами залишків і ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках. Враховуючи, що самі підприємства в більшості випадків проводять інвентаризацію розрахунків з низькою якістю (або взагалі не проводять), аудитор повинен встановити терміни виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність і осіб, винних у пропуску строків позовної давності (відповідно до цивільного кодексу РФ термін позовної давності встановлений 3 року). У разі необхідності потрібно провести звірку розрахунків з дебіторами і кредиторами з складанням актів звірок. Для цієї роботи можна залучити і співробітників бухгалтерії підприємства, що перевіряється.

Актуальність теми курсової роботи обгрунтована тим, що динаміка зміни дебіторської і кредиторської заборгованості, їх склад, структура і якість, а також інтенсивність їх збільшення або зменшення дуже впливають на оборотність капіталу, вкладеного в поточні активи, а, отже, на фінансовий стан підприємства.

Метою роботи є перевірка правильності обліку дебіторської та кредиторської заборгованості і вироблення рекомендацій щодо усунення помилок в обліку і більш раціонального ведення обліку.

У відповідності з поставленою метою необхідно вирішувати наступні завдання:

    1. Вивчити теоретичні аспекти обліку дебіторської та кредиторської заборгованості

    2. Виявити позитивні сторони, а також недоліки розрахункових операцій;

    3. Вивчити установчі документи та облікову політику СПК «Прапор»;

    4. Провести формальну перевірку господарських договорів;

    5. Провести взаємне узгодження показників форм звітності;

    6. Визначити достовірність звітних показників.

    7. Розробити рекомендації

Об'єктом дослідження курсової роботи є СВК «Прапор» Аургазинского району.

Методологічною і технічною основою для написання курсової роботи послужили: Федеральний Закон про бухгалтерський облік в РФ; Положення щодо введення бухгалтерського обліку та звітності в РФ; Постанови Уряду РФ та інструктивні матеріали з досліджуваних питань; навчальна література та праці вітчизняних і зарубіжних вчених.

Джерелами інформації є річна бухгалтерська звітність підприємства за 2006 - 2008рр.:

- Форма № 1 "Бухгалтерський баланс";

- Форма № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу";

- Первинні документи та регістри по обліку дебіторської і кредиторської заборгованості.

1. ВЗАЄМОЗВ'ЯЗОК ОБЛІКУ ДЕБІТОРСЬКОЇ І Кредиторська заборгованість І АУДИТУ В ЕКОНОМІЧНІЙ ТЕОРІЇ І ПРАКТИЦІ

1.1 Нормативне регулювання питань бухгалтерського обліку та аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості

Підприємство вступає в господарські та фінансові «відносини з іншими підприємствами, особами і т.д. Таким чином, виникають розрахункові відносини. Розрахунки діляться на 2 групи:

1) За товарними операціями, які проводяться підприємством у випадку, якщо підприємство є постачальником готової продукції (робіт, послуг), заготівельником товарно-матеріальних цінностей, або покупцем

2) За нетоварними операціями, пов'язаними з погашенням заборгованості банку, бюджету, працівникам, позабюджетних фондів і інші розрахунки.

У бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість відображається як майно організації, а кредиторська заборгованість - як зобов'язання. Але той і інший вид заборгованості нерозривно пов'язані і мають стійку тенденцію переходу з одного в інший. Тому ці два види заборгованостей необхідно розглядати у взаємозв'язку.

Під дебіторською заборгованістю розуміються заборгованість організацій, працівників і фізичних осіб даної організації, яка виникає в процесі економічної діяльності організації, тобто заборгованість покупців за куплені товари і послуги, підзвітних осіб за видані їм під звіт суми та ін

Для цілей обліку та аналізу дебіторська заборгованість поділяється на поточну і довгострокову. Поточна заборгованість повинна бути отримана протягом року або нормального виробничо-комерційного циклу. Виробничо-комерційний цикл включає в себе: перерахування грошових коштів в якості авансу постачальникам, отримання та зберігання ТМЦ виробництва, зберігання і реалізацію готової продукції, і погашення дебіторської заборгованості. Рівень дебіторської заборгованості визначається багатьма факторами: вид продукції, місткість ринку, ступінь насиченості ринку даною продукцією, прийнята на підприємстві політика розрахунків з клієнтами, причому останній чинник особливо важливий [15].

Кредиторської називають заборгованість даної організації іншим організаціям, працівникам і особам, які виникають в ході різних фактів господарської діяльності.

Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Заборгованість по заробітній платі працівникам організації, щодо сум нарахованих платежів до бюджету, позабюджетні фонди, до фондів соціального призначення та інші подібні нарахування називають обов'язковими за розподілом. Кредитори, заборгованість за якими виникла за іншими операціями, називають іншими кредиторами.

Порядок постановки на облік, оцінка, списання дебіторської та кредиторської заборгованості, а також виникають у зв'язку з цим податкові зобов'язання регулюється наступними нормативними документами:

1. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129ФЗ «Про бухгалтерський облік».

  1. Цивільний Кодекс РФ (далі за текстом - ЦК РФ)

  2. Податковий Кодекс у частині I і II.

  3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98г. № 34н (далі по тексту - Положення № 34н)

5. Указ Президента РФ від 20 грудня 1994 р. № 2204 «Про забезпечення правопорядку під час здійснення платежів за зобов'язаннями за поставку продукції (виконання робіт або надання послуг)» (далі по тексту - Указ № 2204)

6. Постанова Уряду РФ від 18 серпня 1995 р. № 817 (далі по тексту - Постанова № 817) «Про заходи щодо здійснення правопорядку при здійсненні платежів за зобов'язаннями за поставку товарів (виконані роботи чи надані послуги).

7. Положення про бухгалтерський облік «Облік активів і зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ 3 / 2006, затверджене наказом Міністерств »фінансів РФ від 10 січня 2006 р.. № 2н. (Далі за текстом - ПБО 3 / 2006)

8. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджене наказом Міністерства фінансів РФ від 06.05.99г. № 32н

9. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ від 06.05.99г. № 33н

10. Інструкція МНС РФ від 15 червня 2000 р, № 62 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій», та інші.

1.2 Сучасний стан проблем обліку і аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості

Господарські зв'язки - необхідна умова діяльності підприємств, розрахунки здійснюються з постачальниками, підрядниками, з бюджетом, позабюджетними фондами, підзвітними особами, із засновниками, державними і муніципальними органами, з дочірніми (залежними) товариствами, іншими дебіторами і кредиторами.

Різке збільшення дебіторської заборгованості та її частки в поточних активах може свідчити про необачну кредитну політику підприємства стосовно покупців або про збільшення обсягу продажів, або неплатоспроможності та банкрутство частини покупців. З іншого кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації і відносяться відповідно на рахунок коштів резерву сумнівних боргів або на фінансові результати в комерційної організації, якщо в період, років. Згідно з главою 12 Цивільного кодексу РФ, він відраховується з того моменту, коли закінчиться термін виконання зобов'язання. У деяких випадках термін позовної давності може перериватися і потім, після перерви, починатися заново. Згідно зі статтею 203 ЦК РФ, це відбувається, коли:

  • кредитор звертається з позовом до суду. Однак якщо суд вирішить позов не розглядати, то строк позовної давності не переривається;

  • написати заяву про залік взаємних вимог.

При цьому якщо організація раз на три роки буде письмово визнавати свою заборгованість, то строк позовної давності буде весь час продовжуватися і заборгованість списувати не потрібно. Згідно зі статтею 410 ЦК РФ, для заліку взаємних вимог досить заяви однієї сторони [1].

Виходячи з цього заборгованість вийде, з розряду короткострокових зобов'язань і повинна буде знайти своє відображення в довгострокових зобов'язаннях підприємства.

При списанні дебіторської заборгованості у підприємства виникає обов'язок по сплаті ПДВ, що пояснюється наступним: якщо з метою оподаткування дата виникнення податкових зобов'язань встановлюється в міру надходження грошових коштів, то при невиконанні покупцем до закінчення терміну позовної давності зустрічного зобов'язання, пов'язаного з постачанням товарів (виконанням робіт , наданням послуг), при обчисленні ПДВ датою оплати товарів (робіт, послуг) визнається найбільш рання з наступних дат: день закінчення терміну позовної давності або день списання дебіторської заборгованості. Таким чином, якщо підприємство здійснює облік виручки від продажу у міру надходження грошових коштів від покупців, то виникає необхідність оплати ПДВ в момент списання дебіторської заборгованості, навіть якщо оплата від покупців не надійшла.

На думку Кондракова Н.П. якщо боржник все ж погасив свою заборгованість після того, як вона вже була списана кредитором, сума боргу враховується в складі інших доходів і повторно ПДВ не обкладається. Ця норма справедлива, тому що обов'язок по сплаті ПДВ вже виникла при списанні заборгованості, інакше виникає проблема подвійного оподаткування.

Сума списаної дебіторської заборгованості зменшує податкову базу з податку на прибуток за умови, що вона списується в наслідок закінчення строку позовної давності або неможливості її стягнення, вважає Багата І.М. Списувати заборгованість краще в тому періоді, коли підприємство отримало прибуток, сума якої більше розміру заборгованості. У такій ситуації підприємство заплатить ПДВ і заощадить на податок на прибуток.

Алборов Р.А. стверджує, що невигідно списувати дебіторську заборгованість, якщо підприємство в поточному періоді несе збитки або якщо сума прибутку значно менше суми боргу. Також невигідно списувати заборгованість, якщо відомо, що боржник погасить її після списання боргу. У цьому випадку підприємство заплатить ПДВ, а при надходженні грошових коштів від покупця - ще і податок на прибуток з суми, що надійшла, тому підприємство зацікавлене у продовженні строку позовної давності. За загальним правилом строк позовної давності починається з тієї дати, не пізніше якої покупець повинен перерахувати кошти за договором. Якщо ж така застереження відсутнє в договорі, то строк позовної давності обчислюється з того моменту, коли право власності на товар перейшло від продавця до покупця.

Для того щоб термін позовної давності перервався і почався спочатку, підприємству можна звернутися до суду з позовом до боржника. У цьому випадку термін позовної давності переривається в той день, коли суд прийняв позовну заяву. Крім того, термін позовної давності переривається, якщо боржник визнав за собою борг. Підтверджується цей факт письмово шляхом пересилки листа або акта звірки розрахунків кредитору. Також підтвердженням є надходження від боржника будь-якої суми грошових коштів. При дотриманні вищевказаних умов Мельник М.В. вважає, що кредитор не повинен списувати дебіторську заборгованість, оскільки невитребуваних дебіторською заборгованістю вважається така заборгованість, за якою організацією-кредитором не вжито всіх можливих заходів до її повернення [9].

Особливості списання невитребуваних дебіторської заборгованості визначаються граничним терміном їх виконання, який дорівнює трьом місяцям з моменту фактичного отримання товарів (виконання робіт, надання послуг). Однак при оподаткуванні прибутку сума списання зазначеної дебіторської заборгованості відновлюється, тобто фінансовий результат при оподаткуванні не зменшується.

Дебіторська заборгованість, не погашена за результатами конкурсного виробництва при ліквідації підприємства-боржника, може бути визнана нереальною для стягнення до закінчення терміну позовної давності. Підставою для списання нереальною для стягнення дебіторської заборгованості є визначення арбітражного суду про завершення конкурсного виробництва [13].

Що стосується списання дебіторської заборгованості у зв'язку з тим, що вона є нереальною для стягнення, то, на нашу думку, такою є заборгованість ліквідованих підприємств, які мають у встановленому порядку правонаступників. Підтвердженням того, що підприємство ліквідовано і не має правонаступників, може бути витяг з державного реєстру підприємств. У цьому випадку підприємство змушене буде списати дебіторську заборгованість і сплатити до бюджету податок на додану вартість.

Важливим моментом є обов'язкове включення в умови договору на поставку товарів (робіт, послуг) граничного терміну виконання зобов'язань за розрахунками (не більше 3 місяців). Невиконання умов договору може призвести до того, що угоди визнаються нікчемними, а до сторін пред'являються вимоги про стягнення в дохід бюджету сум, належних по угоді: з організації-дебітора - всієї суми, отриманої за угодою; з організації-кредитора - всієї суми, належної по угоді.

Існують деякі загальні рекомендації, що дозволяють управляти дебіторською заборгованістю.

1. Постійно контролювати стан розрахунків з покупцями, особливо з відстроченою заборгованостях.

2. Встановити певні умови кредитування дебіторів, наприклад:

- Покупець отримує знижку в 2% у випадку оплати отриманого товару протягом 10 днів з моменту одержання товару;

- Покупець оплачує повну вартість, якщо оплата здійснюється у період з 11-го по 30-й день кредитного періоду;

- У разі несплати протягом місяця покупець буде змушений додатково сплатити штраф, величина якого залежить від моменту оплати.

3. По можливості орієнтуватися на велику кількість покупців, щоб зменшити ризик несплати одним або декількома покупцями.

4. Стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості.

Актуальність теми дебіторська і кредиторська заборгованість обгрунтована тим, що динаміка зміни дебіторської і кредиторської заборгованості, їх склад, структура і якість, а також інтенсивність їх збільшення або зменшення дуже впливають на оборотність капіталу, вкладеного в поточні активи, а, отже, на фінансовий стан підприємства

2. ПОПЕРЕДНІЙ АУДИТ

2.1 Правове регулювання діяльності СПК «Прапор»

Повне офіційне найменування кооперативу - сільськогосподарський виробничий кооператив «Прапор». Землекористування СПК представляє собою єдиний компактний масив загальною площею 463 га. З 2006 року кооператив переорієнтував свою діяльність тільки на тваринництво, рослинницька галузь була ліквідована.

Адміністративно-господарським центром є с. Исмагилова. Відстань до райцентру с. Толбази - 19 км, до найближчого центру м. Уфа - 61 км, найближчої залізничної станції Біле озеро - 38 км.

Кооператив є комерційною організацією, має права самостійного господарюючого суб'єкта, самостійний баланс, розрахунковий, валютний та інші рахунки в банках, печатку, бланки та інші необхідні реквізити юридичної особи.

Кооператив створений з метою спільної діяльності членів кооперативу (з виробництва, переробки і збуту сільськогосподарської продукції, а також для виконання інший, не забороненої законодавством діяльності) на основі особистого трудового участі та об'єднання його членами майнових пайових внесків.

Кооператив самостійно планує і здійснює свою виробничо-господарську та іншу діяльність, а також соціальний розвиток. Кооператив несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном. Члени кооперативу несуть субсидіарну відповідальність за зобов'язаннями кооперативу.

Членами кооперативу можуть бути громадяни Російської Федерації, які досягли 16-ти років, визнають статут кооперативу, які беруть особисту трудову участь у його діяльності, які внесли пайові та інші внески, передбачені статутом кооперативу або рішенням його загальних зборів.

Органами управління кооперативу є загальні збори членів кооперативу (збори уповноважених), правління кооперативу, голова та спостережна рада.

Управління кооперативом здійснюється за принципом: кожен член кооперативу має один голос.

При цьому слід зазначити, що кожен відділ безпосередньо пов'язаний з бухгалтерією. Вони здають в бухгалтерію первинні документи, різні акти, накладні, відомості, а бухгалтерія в свою чергу розраховує і нараховує працівникам заробітну плату, визначає плани ит.д.

2.2 Коротка економічна характеристика СПК «Прапор»

До трудових ресурсів відноситься та частина населення, яка володіє необхідними фізичними даними, знаннями і трудовими навичками у відповідній галузі. У сільському господарстві з розвитком продуктивності сил, науково-технічного прогресу скорочується чисельність працівників, зайнятих безпосередньо виробництвом продукції. У їх використанні спостерігається сезонність і тісний зв'язок з природно-кліматичними умовами.

Достатня забезпеченість сільськогосподарських підприємств необхідними трудовими ресурсами, їх раціональне використання, високий рівень продуктивності праці мають велике значення для збільшення обсягу виробництва продукції і підвищення ефективності виробництва. Зокрема, від забезпеченості господарства трудовими ресурсами та ефективності їх використання залежать обсяг і своєчасність виконання сільськогосподарських робіт, ефективність використання техніки і, як результат, обсяг виробництва продукції, її собівартості, прибуток і ряд інших економічних показників / 24 /.

Проаналізуємо наявність трудових ресурсів та ефективність їх використання в СВК «Прапор». Дані наведені в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 Склад і структура трудових ресурсів СПК «Прапор»

Категорія працівників

2006

2007

2008р.

2008 р. в% до 2006 р.


чол.

у% до підсумку

чол.

у% до підсумку

чол.

у% до підсумку


По організації - всього

98

100,00

77

100,00

72

100,00

73,47

в тому числі:

Працівники, зайняті в сільськогосподарському виробництві - всього

97

98,98

76

98,70

72

100,00

74,23

в тому числі

Робочі постійні

86

87,76

65

84,42

61

84,72

70,93

з них:

трактористи-машиністи

4

4,08

3

3,90

3

4,17

75,00

оператори машинного доїння

16

16,33

17

22,08

18

25,00

112,50

скотарі ВРХ

23

23,47

12

15,58

22

30,56

95,65

працівники конярства

1

1,02

1

1,30

0,00

0,00

Службовці

11

11,22

11

14,29

11

15,28

100,00

з них:

керівники

1

1,02

1

1,30

1

1,39

100,00

фахівці

4

4,08

4

5,19

4

5,56

100,00

Як бачимо, у зв'язку з переорієнтацією господарства на тваринництво чисельність працівників в господарстві скоротилася на 25,77%, що становить 26 осіб. Слід зазначити, що чисельність спеціалістів скоротилася, що може призвести до небажаних наслідків. За даними таблиці також можна сказати, що в господарстві немає своїх працівників торгівлі та громадського харчування, і воно не займається будівництвом, із застосуванням власних сил.

Розглянемо витрати праці на виробництво продукції і рівень продуктивності праці. Дані наведені в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 Витрати праці на виробництво продукції (чол-годину)

Галузь

2006

2007

2008

2008 р. в% до 2006 р.

Витрати праці на виробництво продукції, чол-год.

Рослинництво

Тваринництво

Виручка тис. руб.

Виробіток продукції в одиницю часу, руб. / люд.-год.

Трудомісткість виготовлення продукції, люд.-год. ​​/ Руб.

-

163,00

8982,00

55,10

0,02

-

103,00

9829,00

95,40

0,01

-

141,00

15851,00

112,40

0,01

-

86,50

176,50

203,90

400,00

Витрати праці на виробництво продукції тваринництва зменшилися, і при цьому вироблення продукції в одиницю часу збільшилася на 103,9%, а трудомісткість знизилася в 4 рази.

Неодмінною умовою процесу виробництва є наявність засобів виробництва, які складаються із засобів праці та предметів праці. Виражені у вартісній формі засоби виробництва являють собою виробничі фонди, які поділяються на основні та оборотні.

Основні фонди - це матеріально - речові цінності, що діють у незмінній натуральній формі протягом тривалого періоду часу і втрачають свою вартість по частинах [5].

Забезпеченість сільськогосподарських підприємств основними засобами та ефективність їх використання є важливими факторами, від яких залежать результати господарської діяльності, зокрема якість, повнота та своєчасність виконання сільськогосподарських робіт, а отже, і обсяг виробництва продукції, її собівартість, фінансовий стан підприємства. У зв'язку з цим аналіз забезпеченості підприємств основними фондами і пошук підвищення ефективності їх використання має велике значення [32].

Узагальнюючими показниками забезпеченості господарства основними виробничими фондами є фондооснощенность, фондоозброєність, фондовіддача і фондомісткість. Розрахуємо кожен з показників для СПК «Прапор» з 2006 по 2008 рік для цього сформуємо таку таблицю 2.3 [2].

Таблиця 2.3 Забезпеченості підприємства основними засобами

Показник

2006

2007

2008

2008 р. в% до 2006 р.

Площа земельних угідь, га

Середньорічна чисельність працівників, чол

Середньорічна вартість ОПФ, тис. руб

Виручка, тис. руб

Фондооснащенность, тис. руб. / Га

Фондоозброєність, тис. грн. / чол

Фондовіддача, грн

Фондомісткість, руб

463

121

56462

15324

12194

467

271

3685

463

98

56666

6737

12239

578

119

8411

463

77

56769

8113

12261

737

143

6997

100

63,6

100,5

52,9

100,5

157,8

52,8

189,9

Як бачимо за таблицею показники фондооснащенность на 0,5%, фондоозброєність на 57,8% і фондомісткість 89,9% збільшилися, при цьому фондовіддача зменшилася на47, 2%. Це говорить про те, що виробництво продукції на 1 одиницю ОПФ зменшилася, незважаючи на збільшення забезпеченості господарства та працівників господарства основними засобами.

Проаналізуємо структуру основних засобів і дамо оцінку змін, що відбулися в СВК «Прапор» за три роки. Дані наведені в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4 Склад і структура основних виробничих фондів

Основні фонди

2006

2007

2008

2008 р. в% до

2006р


тис. руб

у% до підсумку

тис. руб

у% до підсумку

тис. руб

у% до підсумку


Будинки

25271,0

44,6

25271,0

44,6

25020,0

44,1

99,0

Споруди та передавальні пристрої

14248,0

25,2

14248,0

25,1

14248,0

25,1

100

Машини та обладнання

5877,0

10,4

5515,0

9,7

4968,0

8,8

84,6

Транспортні засоби

1720,0

3,1

1256,0

2,2

1478,0

2,6

85,9

Виробничий і господарський інвентар

60,0

0,1

60,0

0,1

60,0

0,1

100,0

Робоча худоба

142,0

0,3

124,0

0,2

109,0

0,2

76,8

Продуктивна худоба

4670,0

8,3

5718,0

10,2

6412,0

11,3

137,3

Багаторічні насадження

1057,0

1,9

1057,0

1,9

1057,0

1,9

100,0

Інші види основних засобів

3417,0

6,1

3417,0

6,0

3417,0

6,0

100,0

Разом

56462,0

100,0

56666,0

100,0

56769,0

100,0

100,5

Розглянувши дані таблиці, можна сказати, що вартість основних засобів підприємства зменшилась. У цілому вартість основних засобів у 2008 року по відношенню до 2006 року збільшилася на 0,5%, що становить 307 тисяч рублів. Це відбулося за рахунок збільшення показників по продуктивної худобі, за якими спостерігається зростання на 37,3% за 2008 у порівнянні з 2006 роком. Залишилися незмінними дані за показниками будівлі, споруди та передавальні пристрої, виробничий і господарський інвентар та багаторічні насадження. На 2008 рік у структурі основних фондів найбільша питома вага припадає на будівлі (44,1%), споруди та передавальні пристрої (25,1%) і продуктивна худоба (11,3%).

Майном підприємства, як було зазначено раніше, є також оборотні кошти, активи, які представляють собою сукупність оборотних фондів і фондів обігу у вартісній формі. На відміну від основних засобів вони використовуються в одному виробничому циклі, і вартість їх переноситься на продукт відразу і повністю. Оборотні фонди і засобу обігу становлять оборотні кошти. У свою чергу фонди обігу включають в себе готову, але не реалізовану продукцію, а так само грошові кошти в касі, на рахунках у банках та кошти на розрахункових рахунках [26]. Відобразимо структуру оборотних засобів господарства в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5 Склад і структура оборотних коштів СПК «Прапор»

Види оборотних активів

2006р.

2007р.

2008р.

2008р у% до 2006р


тис. руб.

у% до підсумку

тис.

руб.

у% до підсумку

тис.

руб.

у% до підсумку


Запаси

16767,0

86,5

20725,0

86,6

19163,0

80,8

114,2

в тому числі:

сировину, матеріали

2304,0

11,9

4268,0

17,8

520,0

2,2

22,5

тварини на вирощуванні та відгодівлі

14286,0

73,7

16398,0

68,5

18602,0

78,5

130,2

витрати в незавершеному виробництві

-

-

-

-

-

-

-

готова продукція і товари для перепродажу

177,0

1,0

59,0

0,2

41,0

0,2

23,1

Податок на додану вартість

1242,0

6,4

1242,0

5,2

1242,0

5,2

100,0

Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 міс. Після звітної дати)

1250,0

6,5

1902,0

7,9

3165,0

13,4

253,2

в тому числі покупці і замовники

1250,0

6,5

1902,0

7,9

3165,0

13,4

253,2

Грошові кошти

117,0

0,6

69,0

0,3

135,0

0,6

115,3

Разом

19376,0

100,0

23938,0

100,0

23705,0

100,0

122,3

По таблиці 2.5 видно, що в цілому оборотні кошти підприємства у вартісному вираженні в 2008 році в порівнянні з 2006 роком зросли на 22,34%, що складає 4329 тис. руб. Спостерігається зростання за такими показниками, як тварини на вирощуванні та відгодівлі на 31,21%, дебіторська заборгованість в 2,5 рази і грошові кошти на 15,38%. Збільшення за показником тварини на вирощуванні та відгодівлі відображає зміни, що відбулися в господарстві. Керівникам підприємства слід вжити відповідні заходи щодо стягнення дебіторської заборгованості та розміщення вільних грошових коштів.

Всемірне поліпшення використання оборотних фондів - одна з найважливіших завдань діяльності будь-якого підприємства. Для оцінки ефективності використання оборотних коштів обчислимо коефіцієнти оборотності, завантаження і тривалість одного обороту.

Таблиця 2.6 Використання оборотних коштів

Показник

2006р.

2007р.

2008р.

2008р у% до 2006р

Виручка від реалізації продукції, тис. руб.

8982,00

9829,00

15851,00

176,48

Вартість молодняку ​​переведеного в основне стадо, тис. руб.

1652,00

1892,00

5368,00

324,94

Середній залишок оборотних коштів, тис. грн

19376,00

23938,00

23705,00

122,34

Вартість проданого худоби основного стада, тис. руб.

2320,00

3365,00

4229,00

182,28

Коефіцієнт оборотності

0,67

0,63

1,07

160,57

Коефіцієнт завантаження

2,16

2,44

1,50

69,33

Тривалість одного обороту, днів

538,47

571,24

335,34

62,28

Коефіцієнт оборотності характеризує число кругообігів, скоєних обіговими коштами підприємства за певний період, або показує обсяг реалізованої продукції, який припадає на 1 крб. оборотних коштів. З розрахунків ми бачимо, що оборотні кошти за один рік не встигають пройти один оборот або на 1 тис. рублів виручки припадає 2,16 тис. рублів реалізованої продукції в 2006р. Проте, в 2008р. дані показники поліпшуються: оборотність капіталу складає 1,07, тобто оборотні кошти за один рік проходять більше одного обороту, що характеризує позитивні тенденції в роботі підприємства.

Коефіцієнт завантаження оборотних засобів характеризує суму оборотних коштів, витрачених на 1 тис. рублів реалізованої продукції. Витрати на реалізацію 1 тис. руб. продукції знизилися в 2008 році в порівнянні з 2006 роком на 30,67%.

Тривалість одного обороту говорить нам про ефективність використання оборотних коштів. Слід зазначити, що тривалість обороту в СВК «Прапор» знижується на 37,72%. Що може говорити про підвищення ефективності використання оборотних коштів. Це також обумовлено переходом господарства на тваринницьку спрямованість [27].

2.3 Стан бухгалтерського обліку та внутрішньогосподарського контролю

Структура бухгалтерського апарату СПК «Прапор» видається лінійним типом, при якому всі працівники бухгалтерії підпорядковуються безпосередньо головному бухгалтеру. У бухгалтерії є бухгалтер бригади з рослинництва, бухгалтер з обліку продукції тваринництва і реалізації, розрахунковий бухгалтер і бухгалтер матеріального столу. Кожен з них безпосередньо підпорядковується головному бухгалтеру суспільства. Структура бухгалтерії і обов'язки кожного структурного елементу представлені на малюнку 2.1.

Структура бухгалтерії представлена ​​трьома ланками, які підпорядковуються головному бухгалтеру - це модель лінійного підпорядкування. Як видно, бухгалтера-аналітика на підприємстві не передбачено. Окремі його функції виконує головний бухгалтер підприємства.

Дані бухгалтерських регістрів забезпечують достатність даних для формування зобов'язань перед бюджетом та позабюджетними фондами. Зобов'язання перед бюджетом та позабюджетними фондами визначаються на підставі нормативних документів, передбачених п.4 ст. 1 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) і положення п.2 ст.4 НК РФ.

Обліковий процес на Підприємстві забезпечує принципи, викладені в п. 6 ПБУ 1 / 08 «Облікова політика організації», затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998г. № 60.

Перед складанням плану і програми перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками спочатку оцінюють якість стану внутрішнього контролю по обліку операцій з постачальниками і підрядниками. Для цієї мети в СВК «Прапор» провели письмовий та усний опитування працівників. Це дозволяє виявити найбільш слабкі місця в системі обліку розрахунків і визначити подальший напрямок перевірки. В основному перевіряють роботи, які зовсім не піддавалися контролю або мало контролювалися бухгалтерією або інший внутрішньою службою підприємства.

Склали таблицю з переліком процедур контролю та можливих методів організації внутрішнього контролю на підприємстві, наявність яких виявили в ході опитування. Перелік таких процедур і методів організації внутрішнього контролю представлений в таблиці «Оцінка стану внутрішнього контролю» (Додаток Л).

Заповнивши дві останні графи такої таблиці, з достатньою мірою визначеності можна оцінити діючу на підприємстві систему внутрішнього контролю стосовно поділу обліку дебіторської і кредиторської заборгованості. На кожен з перших запропонованих методів досягнення поставлених завдань в основному були негативні відповіді. Це говорить про наявність низького рівня системи внутрішнього контролю в організації.

3. АУДИТ ОБЛІКУ ДЕБІТОРСЬКОЇ І Кредиторська заборгованість

3.1 Планування аудиту

3.1.1 Оформлення договірних відносин з керівництвом СВК «Прапор»

Договір на проведення аудиторської перевірки є офіційним документом, що регламентує відносини між аудиторською організацією та економічним суб'єктом.

Якість проведення аудиторської перевірки, безконфліктні взаємини аудитора з клієнтом багато в чому залежать від того, який договір на проведення аудиту буде укладено.

У договорі на надання аудиторських послуг точно сформулюйте права, обов'язки та відповідальність сторін. При цьому підхід повинен бути принциповим, об'єктивним і діловим з таким урахуванням різних ситуацій (які можуть виникнути в процесі проведення аудиту або після його завершення), щоб не завдати шкоди ні клієнту, ні репутації аудиторів.

У договорі на надання аудиторських послуг передбачається обов'язок клієнта з надання допомоги аудиторові в ході проведення перевірки (залучення внутрішніх аудиторів для надання допомоги при перевірці окремих об'єктів і проведенні інвентаризації, надання транспорту тощо). Крім того, в договорі можна передбачити надання клієнту інших супутніх аудиту послуг та умови оплати їх вартості замовником.

При проведенні аудиту організації та фірми зобов'язані надавати в розпорядження аудиторів всі матеріали і документи, необхідні для проведення перевірки, і створювати належні умови, що має бути відображено в договорі на надання аудиторських послуг.

Результати аудиторської перевірки носять строго конфіденційний характер і не повинні розголошуватися. За розголошення цих даних аудитор може нести як дисциплінарну, так і матеріальну відповідальність. Тому відповідальність аудитора за розголошення даних, що становлять комерційну таємницю перевіряється фірми, може бути передбачена в договорі.

При складанні договору, що передбачає надання супутніх аудиту послуг, доцільно передбачити розділ, що включає уточнення змісту аудиторського завдання.

Текст договору повинен в обов'язковому порядку містити пункти, що розкривають такі аспекти:

- Предмет договору на надання аудиторських послуг;

- Умови надання аудиторських послуг;

- Права та обов'язки аудиторської організації;

- Права і обов'язки економічного суб'єкта;

- Відповідальність сторін і порядок вирішення спорів;

- Вартість аудиторських послуг і порядок оплати.

Поряд з цим текст договору може містити інші, важливі для сторін, обставини. Договір представлений у додатку Е.

Підготовка листа про згоду на проведення аудиту визначається Російським правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Лист аудиторської організації про згоду на проведення аудиту» (Додаток Д)

Листа про згоду на проведення аудиту обов'язково повинно передувати офіційну пропозицію економічного суб'єкта з проханням про надання аудиту (Додаток Г)

3.1.2 Визначення рівня матеріальності (суттєвості)

Поняття рівня суттєвості в аудиті та порядок його розрахунку визначаються в РФ правилом (стандартом) «Суттєвість та аудиторський ризик».

Суттєвість інформації - це її властивість, яка робить її здатною впливати на економічні рішення розумного користувача такої інформації.

Під рівнем суттєвості розуміється те граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з більшим ступенем імовірності перестане бути в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.

Аудитор зобов'язаний брати до уваги рівень істотності:

-На етапі планування при визначенні змісту, витрат часу і обсягу застосовуваних аудиторських процедур;

-В ході виконання конкретних аудиторських процедур;

-На етапі завершення аудиту при оцінці ефекту, що чиниться виявленими спотвореннями і порушеннями на достовірність бухгалтерської звітності.

Аудитор зобов'язаний брати до уваги дві сторони суттєвості в аудиті: якісну і кількісну. З якісної точки зору аудитор повинен використовувати своє професійне судження для того, щоб визначити, носять або не носять істотний характер відмічені в ході перевірки відхилення порядку скоєних економічним суб'єктом фінансових і господарських операцій від вимог нормативних актів, що діють в Російській Федерації. З кількісної точки зору аудитор повинен оцінити, перевершують чи окремо і в сумі виявлені відхилення (з урахуванням прогнозованої величини невідміченим відхилень) кількісний критерій - рівень суттєвості.

Розрахуємо рівень суттєвості в СВК «Прапор» у таблиці 3.1

Таблиця 3.1 Розрахунок рівня суттєвості

Найменування базового показника

Суммовой значення базового показника звітності, тис. руб.

Частка,%

Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості, тис. руб.

Балансова прибуток

10 841

7

759

Валовий обсяг реалізації без ПДВ

15 851

4

634

Валюта балансу

61 712

2

1 234

Сума власного капіталу

16 534

4

661

Дебіторська заборгованість

1 902

6

114

За даними таблиці 3.1 складемо наступний розрахунок

  1. Середньоарифметичне значення показників наведених у стовпці 4 складе: (759 +634 +1 234 +661 +114) / 5 = 680 тис.руб;

  2. Найменше значення відрізняється від середнього (680-114) / 680 * 100 = 83,2%

  3. Найбільше значення відрізняється від середнього на (1 234-680) / 680 * 100 = 81,5%

Звідси робимо висновок, що для визначення рівня суттєвості потрібно взяти всього 3 числа, які незначно відрізняються від середнього.

Розрахуємо нове середнє арифметичне:

(634 +661 +759) / 3 = 684,7

Отриману величину допустимо округлити до 690 тис. руб. і використовувати даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості. Різниця між значенням рівня суттєвості до і після округлення становить:

(690-684,7) / 684,7 * 100 = 0,77%,

що знаходиться в межах 20%;

Таким чином, розглянувши показники для розрахунку рівня суттєвості, в якості рівня суттєвості можна прийняти значення 690тис. руб. Це підтверджується вищенаведеними розрахунками.

Також необхідно визначити показник для оцінки порушень у частині обліку дебіторської заборгованості. Для чого буде використаний метод розподілу загального рівня суттєвості.

Значення показників на кінець звітного періоду склали:

стаття «Основні засоби» - 3 165 тис. руб.;

валюта балансу - 61 712 тис. руб.;

абсолютний рівень суттєвості - 690 тис. руб.

Питома вага статті «Основні засоби» в структурі балансу складе:

3 165/61 712 * 100% = 5,13%.

Далі розраховується рівень суттєвості стосовно даної статті:

Розподілений рівень суттєвості = 690 тис. крб .* 5,13% =

= 35 тис. руб.

Отриману величину допустимо округлити до 40 тис. руб. Різниця між значеннями рівня суттєвості до і після округлення становить:

(40-35) / 35 * 100% = 14,2%,

що знаходиться в межах 20%.

Значить, при аудиті дебіторської заборгованості для оцінки порушень в даній частині обліку в якості рівня суттєвості можна прийняти значення, рівне 40 тис. руб.

Рівень аудиторського ризику розраховувався за формулою:

ПАР = ВР * РК * РН (3.1)

де ПАР - прийнятний аудиторський ризик;

ВР - внутрішньогосподарський ризик;

РК - ризик контролю;

РН - ризик невиявлення.

Припустимо, що на стадії планування перевірки величина внутрішньогосподарського ризику становить 80%, ризик контролю - 50%, а величина ризику невиявлення, згідно зі статистикою дорівнює 10%.

Таким чином, значення ризику при аудиті склало:

0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04, тобто 4%.

3.1.3 План і програма аудиторської перевірки обліку дебіторської та кредиторської заборгованості

Для своєчасного та якісного проведення аудиту слід ретельно до нього підготуватися. Як необхідний засіб такої підготовки є складений плану очікуваних робіт і розробка програма обліку дебіторської заборгованості.

У плані передбачені основні види робіт, період їх проведення і виконавець (додаток Ж).

План і програма аудиторської перевірки обліку дебіторської і кредиторської заборгованості будуються з урахуванням результатів перевірки системи внутрішнього контролю обліків, з постачальниками і підрядниками.

Програма аудиторської перевірки дебіторської та кредиторської заборгованості складається на підставі Плану аудиторської перевірки даної ділянки. Програма аудиторської перевірки також, як і план містить обов'язкові реквізити: назва об'єкта аудиту, період перевірки, число людино-годин, прізвище ім'я по батькові керівника аудиторської групи, склад аудиторської групи, планований аудиторський ризик, планований рівень суттєвості. Програма аудиторської перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками представлена ​​в додатку З.

3.2 Виконання аудиторських процедур

3.2.1 Вивчення установчих документів СПК «Прапор»

Установчим документом СПК «Прапор» є Статут. Статут СПК «Прапор» складається з 24 статей.

СПК «Прапор» створений з метою задоволення громадських потреб у результатах його діяльності та отримання прибутку.

Для досягнення даної мети підприємства здійснює наступні види діяльності:

  • заготівля, в т.ч. приймання, сушка, підробіток зерна, олійного насіння, сортового і гібридного насіння зернових, олійних культур, трав'яного борошна, виробництво борошна, крупи, комбікормів;

  • зберігання зерна та продуктів його переробки, зерна держрезерву, держресурсів та давальницької зерна;

  • правильне розміщення, переміщення і використання зерна та інших хлібопродуктів, поставлених для республіканських (федеральних) потреб;

- Виробництво, зберігання, переробка, реалізація елітного насіння;

- Нарощування виробництва рослинництва і тваринництва;

Для здійснення своєї діяльності кооператив у межах належного йому майна створює:

- Фонд фінансової взаємодопомоги, який формується в порядку, встановленому загальними зборами членів кооперативу і витрачається на видачу позик, наданих кооперативом;

- Резервний фонд, який витрачається на покриття збитків, отриманих у результаті діяльності кооперативу.

Кооператив за рішенням загальних зборів може формувати страховий та інші фонди.

3.2.2 Вивчення облікової політики СПК «Прапор»

Облікова політика організації - це прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.

Облікова політика включає в себе:

1) організаційні аспекти, що розкривають загальні принципи організації облікового процесу на підприємстві;

2) організація бухгалтерського обліку;

3) техніка обліку;

4) методика обліку;

5) витрати на виробництво;

6) облікова політика з метою оподаткування.

У СПК «Прапор» облікова політика є інтегрованим документом, що включає в себе вибрані методи і способи фінансового, податкового та управлінського обліку.

Облікова політика відповідає всім вимогам, передбаченим ПБО. Способи відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку відповідають законодавству (додатку Б).

Ступінь деталізації робочого плану рахунків залежить від потреб керівництва в тій чи іншій інформації.

У СПК «Прапор» використовується інтегрована система обліку витрат. У підприємства не виникає необхідності використання вільних рахунків. У робочому плані рахунків не передбачено спеціального розділу для рахунків управлінського обліку, і вони зустрічаються по суті у всіх його частинах (копія робочого плану рахунків - у додатку Ж). У робочому плані рахунків для узагальнення інформації про витрати за видами діяльності.

У господарстві 20-е рахунки - рахунки основної діяльності з виробництва сільськогосподарської продукції.

23 рахунку - рахунки допоміжних виробництв;

29 рахунки - обслуговуючі виробництва;

26 рахунок - рахунок узагальнення витрат за видатками для потреб управління не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом. У кінці року ці витрати списуються на рахунки 20,23,29.

На рахунку 43 відображається готова продукція за фактичними цінами і планової собівартості. На рахунку 44 враховуються витрати на продаж (утримання приміщень, тара, затарювання, оплата праці з подальшим списанням цих витрат на рахунок 90 (продажу).

Рахунок 50 Каса призначений для обліку наявності і руху грошових коштів в касі організації.

Рахунок 51 Розрахунковий рахунок призначений для обліку наявності і руху грошових коштів на розрахункових рахунках, відкритих в кредитних установах.

Істотним недоліком ведення системи обліку в СВК «Прапор» є відсутність графіка документообігу. Документообіг має важливе організуюче значення в бухгалтерському обліку. Він повинен розроблятися в кожному господарстві з урахуванням конкретних його особливостей: спеціалізації, організаційної структури, розміщення виробництв, розташування і віддаленості складів і підрозділів, місця оформлення первинних документів, стану транспортних засобів і т.п. Графік документообігу складається головним бухгалтером, і після затвердження керівником господарства стає обов'язковим для виконання. Вважаю, що необхідно розробити графік документообігу і ввести його в дію. Розроблений графік документообігу представлений в додатку Г. Даний графік дозволить підвищити якість організації обліку, визначити відповідальних осіб за складання і збереження документів, уявити наочно рух документів, позбутися від непотрібних формальностей і скоротити час на підготовку необхідної для обліку інформації.

3.2.3 Формальна перевірка господарських договорів

У ході аудиту була проведена вибіркова перевірка відповідності типових договорів, укладених кооперативом за основними видами діяльності, чинному законодавству. Всі договори на надання послуг мають типове оформлення, містять всі необхідні реквізити, обов'язкові для договорів зазначеного виду (підписи уповноважених осіб, печатки, номери і дати, довіреності, терміни платежів). Порушень не встановлено. До складу вибірки включалися постачальники, розрахункові операції з якими здійснюються систематично, і суми розрахунків з якими істотні. У процесі перевірки з'ясовувалася дата проведення та характер операцій, правильність застосування цін за що надійшли цінностям, повнота їх оприбуткування, обгрунтованість виділення ПДВ.

Для розрахунку аудиторської вибірки використовується наступна формула:

n = (N / МР) * r (3.2)

де n - обсяг вибірки (кількість вибірок); N - перевіряється величина (сальдо або оборот рахунка); МР - уточнена істотність; r - адитивний коефіцієнт, що відповідає довірчій ймовірності знаходження помилки при проведенні аудиторських процедур.

У нашому випадку використовується адитивна модель залежності ризиків:

r = p - i - c (3.3)

де p - коефіцієнт надійності, відповідний довірчій вірогідності відсутності помилки на рахунку. У міжнародній практиці прийнято вважати, що якщо рівень вірогідності відсутності помилок становить 95%, то висновки аудитора можна вважати достовірними, тобто аудитор повинен забезпечувати ймовірність відсутності помилок не менш, ніж 95%; i - коефіцієнт, що відповідає довірчій вірогідності відсутності помилок в обліку; c - коефіцієнт, що відповідає довірчій ймовірності виявлення помилки системою контролю.

Таким чином аудиторська вибірка склала:

r = 3-1,3-1,2 = 0,5

n = 25/10 * 70 = 175

Дебет 62 КРЕДИТ 90 / 1 - відбиваються договірна вартість проданої продукції і дебіторська заборгованість з перерахунком в рублі за курсом Центрального банку РФ на дату відвантаження і пред'явлення розрахункових документів до оплати;

Дебет45 КРЕДИТ 20, 43 - відбивається відвантажена продукція в оцінці фактичної собівартості продукції, у зв'язку з цим перерахунок її договірної вартості з іноземної валюти в рублі не проводиться.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 / 1 у разі позитивної сумовий різниці і

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 / 1 | сторнировочной проводкою в разі негативної

ДЕБЕТ 91 / 2 КРЕДИТ 62 - списується дебіторська заборгованість;

ДЕБЕТ 91 / 3 КРЕДИТ 68 - субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - відображається заборгованість з ПДВ даної дебіторської заборгованості

ДЕБЕТ 20,23,44,91-КРЕДИТ 76 субрах. «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» - Нараховано сум страхових платежів

ДЕБЕТ 76-КРЕДИТ 51 - Перераховано суму страхових платежів

Втрати по страхових випадках (Знищення, псування виробничих запасів, готової продукції тощо) відображаються за дебетом рахунка 76.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20,23,10,43-Списання втрат виробничих запасів при страхових випадках

ДЕБЕТ 76-КРЕДИТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» - Сума страхового відшкодування, належного за договором страхування працівників організації.

ДЕБЕТ 51 - КРЕДИТ 76 - Суми страхових відшкодувань, отримані організацією.

ДЕБЕТ 99 «Прибутки та збитки» КРЕДИТ 76 Суми, не компенсовані страховими відшкодуваннями втрат від страхових випадків.

На субрахунку 76-2 відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за визнаними (або присуджених) штрафів, пені і неустойками за недотримання договірних організацій.

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки за претензіями» КРЕДИТ 60Расчети за претензіями до постачальників і підрядників.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20 За шлюб і простої з вини постачальників

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 Претензії кредитним організаціям за сумами

помилково списаним (перерахованих)

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 / 1 За штрафів, пені, неустойками, що стягуються з постачальників, за недотримання договірних умов.

Сторінки: ← попередня 34567

ign = "justify"> ДЕБЕТ 91 / 2 КРЕДИТ 76 За штрафів, пені, неустойками, за недотримання договірних умов, визнаних організацією

На субрахунку 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" обліковуються розрахунки по належних дивідендів та інших доходів, у т.ч. з прибутку, збитки та інших результатів.

ДЕБЕТ 76 / 3 КРЕДИТ 91 / 1 Доходи підлягають до отримання

ДЕБЕТ 51,58 КРЕДИТ 76 / 3 Активи, отримані організацією, в рахунок належних доходів.

На субрахунку 76-4 "Розрахунки по депонованим сумам" обліковуються розрахунки з працівниками організації за сумами, нарахованими, але не сплачених у встановлений термін (з-за неявки одержувача).

ДЕБЕТ 70-КРЕДИТ 76 Відображення депонованих сум

ДЕБЕТ 76-КРЕДИТ 50 Виплата депонованих сум

Аналітичний облік за рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" ведеться за договорами, рахунками, претензіями, а також за кожним дебітором і кредитору.

3.2.4 Взаємна ув'язка показників форм звітності

Одним з важливих процедур є перевірка взаємоув'язки показників звітних форм (дотримання вимоги несуперечності показників). З цією метою при аудиті дебіторської та кредиторської заборгованості були звірені показники форми № 1 «Бухгалтерський баланс» (додаток А) за Троки 240 «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)» і по рядку 640 «Кредиторська заборгованість »з даними форми № 5« Додаток до бухгалтерського балансу »по дебіторської та кредиторської заборгованості (додаток М). Проведення даної процедури призвело до висновку про те, що дані бухгалтерського балансу в частині дебіторської та кредиторської заборгованості не відповідають даним додатку до бухгалтерського балансу (додаток К). Дане невідповідність показників не є суттєвим, так як бухгалтером була допущена арифметична помилка, йому слід уважніше заповнювати звітність.

3.2.5 Визначення достовірності звітних показників на основі облікової інформації та первинних документів

При проведенні аудиту організації первинного обліку по розділу обліку розрахунків з постачальниками і покупцями використані наступні методи збору аудиторських доказів:

Перевірка дотримання графіка документообігу. Перевірка проводилася з метою сировини і матеріалів та інших господарських договорів. Ці договори перевірялися на предмет відповідності вимогам Цивільного Кодексу РФ (частина 1, глави 9 - 18).

У ході перевірки було встановлено наявність договорів поставки по проведених операціях, перевірена правильність їх оформлення, дату виникнення і причину утворення простроченої заборгованості. Далі вибірково перевірялися розрахункові операції з постачальниками за даними розрахунково-платіжних документів та облікових регістрів по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». До складу вибірки включалися постачальники, розрахункові операції з якими здійснюються систематично, і суми розрахунків з якими істотні. У процесі перевірки з'ясовувалася дата проведення та характер операцій, правильність застосування цін за що надійшли цінностям, повнота їх оприбуткування, обгрунтованість виділення ПДВ.

Найбільш ефективним способом проведення даної процедури є інвентаризація, тому в СПК «Прапор» була проведена до інвентаризація про стан розрахунків на певну дату з додатком до запиту розшифровки заборгованості.

Це одна з найважливіших процедур аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості, так як операції з дебіторською заборгованістю і погашенням її готівкою грошовими засобами представляють можливість для шахрайства, розтрат і спотворень даних фінансової звітності.

У ході проведення перевірки відповідності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку перевірялася повнота і достовірність відображення на рахунках синтетичного обліку розрахунків з постачальниками і покупцями. Проводилася звірка методом перерахунку-визначення достовірності сум кредиторської та дебіторської заборгованостей в частині розрахунків з постачальниками і покупцями, відображених у звітності СПК «Прапор» дебіторської та кредиторської заборгованостей на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

Всі порушення, виявлені під час аудиторської перевірки обліку дебіторської і кредиторської заборгованості, представлені в робочому документі «Таблиця виявлених порушень» Додаток К.

З метою встановлення системи розподілу повноважень і відповідальності СПК «Прапор» потрібно розробити та довести до співробітників у письмовому вигляді посадові інструкції.

4. Пропозиції щодо усунення виявлених порушень та ВІДХИЛЕНЬ в аудиті РУХУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА ЇХ ВИКОРИСТАННЯ

СПК «Прапор» Аургазинского району

Некрасову Н.К.

ПИСЬМЕННАЯ ІНФОРМАЦІЯ

Аудитора керівництву економічного суб'єкта

ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ

Шановний Микола Кузьмич!

Період аудиту: 01.01.2008-31.12.2008

Період проведення аудиту: з 01.11.09 по 30.11.09

У відповідності з договором і листом - зобов'язанням мною з 01.11.09 по 30.11.09 р. було проведено аудит дебіторської та кредиторської заборгованості Вашої організації за період з 1.01.2008 р. по 31.12.2008 р.

Особа, яка здійснювала аудит: незалежний аудитор Хамітова А.Р., адреса: м. Уфа, вул. Бульвар Молоді, д. 4; реєстраційне свідоцтво № 888725620007 від 18.11.2006 р.; ліцензія № 4264102154 від 20.11.2006 р.

Перевіряється економічний суб'єкт: СПК «Прапор» Аургазинского району, юридична адреса: Аургазінський район, с. Ісмагил, вул. Центральна, д. 4.

Керівник організації: голова Некрасов Н.К.

Особа, відповідальна за підготовку бухгалтерської звітності: головний бухгалтер Ахметов І.Х.

ЗАГАЛЬНА ІНФОРМАЦІЯ

При плануванні та проведенні аудиту звітності, було розглянуто стан внутрішнього контролю СПК «Прапор».

При проведенні аудиту звітності, розглянуто недотримання СПК «Прапор» застосовного законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово-господарських операцій. Тобто бухгалтерський облік в СВК «Прапор» ведеться з порушенням Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (у редакції наступних змін і доповнень), Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, іншими нормативними актами РФ, регулюючими порядок ведення бухгалтерського обліку.

РЕЗУЛЬТАТИ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

У результаті проведеного на вибірковій основі аудиту обліку дебіторської і кредиторської заборгованості виявлені факти, що свідчать про невідповідність ведення СПК «Прапор» бухгалтерського обліку з чинним законодавством.

Були виявлені порушення за неправильного оформлення документів (у прибуткових накладних не заповнені всі необхідні реквізити, використані зайві або належні реквізити). Були зафіксовані випадки присутності копій прибуткових накладних, також не ведеться журнал реєстрації рахунків - фактур від постачальників і покупців.

При оформленні надходження матеріалів і МШП не було виявлено порушень при розрахунку ПДВ.

Проводки відображаються правильно і в повному обсязі, але з деяким тимчасовим запізненням.

По ряду рахунків відсутній аналітична частина (субрахунки), що знижує контроль і може мати негативні наслідки при веденні обліку і складанні звітності.

Одна з найважливіших процедур аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками це виявлення дебіторської та кредиторської заборгованості. При виявленні реальності дебіторської та кредиторської заборгованості в СВК «Прапор» було виявлено за допомогою джерел інформації, що порушень при отриманні товару і його оплати в терміни не виявлені, спотворення даних фінансової звітності також відсутні, відображена кредиторська заборгованість є реальною.

У СПК «Прапор» перевірка показала, що кореспонденція рахунків складено вірно відповідно до їх виду діяльності, тобто правильно відображені операції на рахунках, що враховують витрати обігу.

За деякими контрагентам представлена ​​недостовірна інформація щодо розрахунків за матеріали.

За результатами інвентаризації не проведені відповідні господарські операції зі списання недостачі матеріалів. У результаті чого істотно спотворюються дані бухгалтерської звітності.

У ході проведення перевірки первинної документації з обліку розрахунків з покупцями виявлено відсутність необхідних реквізитів, а саме:

- У картці з обліку матеріалів № 9 від 25.01.2007 р. відсутній підпис комірника;

- У вимозі-накладній № 29 від 05.03.2007 р. та № 65 від 16.06.2007 р. відсутня найменування структурного підрозділу - одержувача.

ВИСНОВКИ І РЕКОМЕНДАЦІЇ

Перевірялося відповідність ряду скоєних СПК «Прапор» фінансово-господарських операцій чинному законодавству для того, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень. Проте мета проведеного аудиту бухгалтерської звітності не полягала в тому, щоб висловити думку про повну відповідність діяльності СПК «Прапор» законодавству. Тому така думка не висловлюється.

На нашу думку, у зв'язку з впливом обставин, зазначених у попередньому параграфі цього Висновку, що додається до цього Висновку бухгалтерська звітність недостовірна

Незалежний аудитор / Хамітова А.Р. /

Аудиторський звіт отримав: Некрасов Н.К.

РЕЗЮМЕ

У нашій країні аудиторська діяльність була відсутня протягом 70 років. В основному контроль був організований за відомчому ознакою. Початком аудиторського руху в Росії можна вважати 1987 рік. Саме тоді з'явилися підприємства, з їх специфічною формою власності і повної господарської самостійністю, відповідно, тоді ж почав формуватися ринок аудиторських послуг і в Росії почали створюватися аудиторські фірми різних форм власності і національної приналежності. Конкуренція, що виникла між чисто російськими аудиторськими організаціями та відділеннями найбільших західних аудиторських фірм, дозволяє підвищувати якість проведення перевірок та їх ефективність для споживачів.

В даний час нормативної базою для аудиту є Указ Президента РФ "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації". Цей документ буде регулювати аудиторську діяльність до прийняття закону про аудит. Ретельність підготовки закону про аудиторську діяльність дуже важлива, тому що він повинен бути спрямований на захист основи ринкової економіки власності. Як показує практика промислово розвинених країн, для ведення аудиту потрібні дві групи документів:

- Законодавчі державні акти, до яких належить закон про аудиторську діяльність, і

- Аудиторські стандарти, тобто основні принципи роботи аудиторів, прийоми і зміст аудиторських перевірок, порядок складання аудиторських висновків і професійний кодекс аудитора.

В даний час у Тимчасових правилах визначено зміст та основні вимогу до аудиторського висновку, а також ступінь відповідальності аудитора за його об'єктивність. У той же час ці важливі положення мають потребу в більш повному розкритті в аудиторських стандартах, при цьому необхідно визначити особливості складу та змісту аудиторських висновків щодо економічним суб'єктам різного профілю.

Господарські зв'язки - необхідна умова діяльності підприємств, розрахунки здійснюються з постачальниками, підрядниками, з бюджетом, позабюджетними фондами, підзвітними особами, із засновниками, державними і муніципальними органами, з дочірніми (залежними) товариствами, іншими дебіторами і кредиторами.

При списанні дебіторської заборгованості у підприємства виникає обов'язок по сплаті ПДВ, що пояснюється наступним: якщо з метою оподаткування дата виникнення податкових зобов'язань встановлюється в міру надходження грошових коштів, то при невиконанні покупцем до закінчення терміну позовної давності зустрічного зобов'язання, пов'язаного з постачанням товарів (виконанням робіт , наданням послуг), при обчисленні ПДВ датою оплати товарів (робіт, послуг) визнається найбільш рання з наступних дат: день закінчення терміну позовної давності або день списання дебіторської заборгованості.

Сума списаної дебіторської заборгованості зменшує податкову базу з податку на прибуток за умови, що вона списується в наслідок закінчення строку позовної давності або неможливості її стягнення

Для того щоб термін позовної давності перервався і почався спочатку, підприємству можна звернутися до суду з позовом до боржника. У цьому випадку термін позовної давності переривається в той день, коли суд прийняв позовну заяву. Крім того, термін позовної давності переривається, якщо боржник визнав за собою борг. Підтверджується цей факт письмово шляхом пересилки листа або акта звірки розрахунків кредитору.

Списання дебіторської заборгованості на рахунки обліку фінансових результатів безпосередньо впливає на формування оподатковуваного прибутку підприємств. Однак при обчисленні податку на прибуток ряд сум списаних боргів зменшують базу оподаткування, деякі - не впливають на її величину.

Договір на проведення аудиторської перевірки є офіційним документом, що регламентує відносини між аудиторською організацією та економічним суб'єктом.

Якість проведення аудиторської перевірки, безконфліктні взаємини аудитора з клієнтом багато в чому залежать від того, який договір на проведення аудиту буде укладено.

Суттєвість інформації - це її властивість, яка робить її здатною впливати на економічні рішення розумного користувача такої інформації.

Під рівнем суттєвості розуміється те граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з більшим ступенем імовірності перестане бути в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.

На стадії планування перевірки величина внутрішньогосподарського ризику становить 80%, ризик контролю - 50%, а величина ризику невиявлення, згідно зі статистикою дорівнює 10%.

Програма аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками складається на підставі Плану аудиторської перевірки даної ділянки.

Для своєчасного та якісного проведення аудиту слід ретельно до нього підготуватися. Як необхідний засіб такої підготовки є складений плану очікуваних робіт і розробка програма обліку дебіторської заборгованості.

Облікова політика організації - це прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.

У СПК «Прапор» облікова політика є інтегрованим документом, що включає в себе вибрані методи і способи фінансового, податкового та управлінського обліку.

У ході аудиту була проведена вибіркова перевірка відповідності типових договорів, укладених кооперативом за основними видами діяльності, чинному законодавству. Всі договори на надання послуг мають типове оформлення, містять всі необхідні реквізити, обов'язкові для договорів зазначеного виду (підписи уповноважених осіб, печатки, номери і дати, довіреності, терміни платежів). Порушень не встановлено.

Одним з важливих процедур є перевірка взаємоув'язки показників звітних форм (дотримання вимоги несуперечності показників). З цією метою при аудиті дебіторської та кредиторської заборгованості були звірені показники форми № 1 «Бухгалтерський баланс» (додаток А) за Троки 240 «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)» і по рядку 640 «Кредиторська заборгованість »з даними форми № 5« Додаток до бухгалтерського балансу »по дебіторської та кредиторської заборгованості.

При оформленні надходження матеріалів і МШП не було виявлено порушень при розрахунку ПДВ.

Проводки відображаються правильно і в повному обсязі, але з деяким тимчасовим запізненням.

По ряду рахунків відсутній аналітична частина (субрахунки), що знижує контроль і може мати негативні наслідки при веденні обліку і складанні звітності.

СПИСОК

  1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина третя. Федеральний закон від 26.11.2001 № 146 - ФЗ. [Текст] - М.: «Ось - 89», 2008. - 174 с.

  2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129 - ФЗ (в ред. Від 30.06.2003). [Текст] - М.: «Ось - 89», 2008. - 26 с.

  3. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність». Кодекс етики аудиторів Росії. - 3-е вид. [Текст] - М.: «Ось - 89», 2008. - 174 с.

  4. Правила (стандарти) аудиторської діяльності [Текст] / Сост. Н.А. Ремізов. - М.: ІД РБК - Прес, 2008. - 384 с.

  5. Нормативна база бухгалтерського обліку. Збірник офіційних матеріалів [Текст] - М.: Бухгалтерський облік, 2009. - 392 с.

  6. Збірник положень, з бухгалтерського обліку [Текст] - М.: Бухгалтерський облік, 2009. - 250 с.

  7. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.11.03 р. № 91 н. [Текст] - М.: «Ось - 89», 2008. - 26 с.

  8. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК [Текст]: Підручник / Алборов Р.А. - 3-е изд., Перераб. і додатк. - М.: «Справа і Сервіс», 2006. - 464 с.

  9. Алборов Р.А., Галлямова Т.Р. Внутрішньогосподарський контроль (аудит) в організаціях АПК [Текст]: Навчальний посібник / Алборов Р.А., Галлямова Т.Р. - Уфа: БДАУ, 2004. - 80 с.

  10. Газарян А.В., Соболєва Г.В. Сучасна практика розрахунку рівня суттєвості [Текст] / Газарян А.В. / / Бухгалтерський облік. - 2009. - № 4. с.42-46

  11. Зайцева О.П., А.Ф. Аманжолова. Аудит МПЗ [Текст] / Зайцева О.П. / / Аудиторські відомості. - 2007. - № 7. с. 36.

  12. Костюг Г.І. Перевірка бухгалтерської звітності аудитором [Текст] / Костюг Г.І. / / Бухгалтерський облік. - 2009. - № 4. с. 49 - 58.

  13. Парушіна Н.В. Аудит Дебіторської заборгованості [Текст] / Парушіна Н.В. / / Аудиторські відомості. - 2008. - № 9. с. 37

ДОДАТОК Б

Затверджено наказом

Керівника підприємства

____ від "" ___________ 200_ р.

Облікова політика

Сільськогосподарського виробничого кооперативу «Прапор»

на 2007 рік

1. Загальні положення

Ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в сільськогосподарському виробничому кооперативі «Прапор» (далі по тексту "Підприємство") здійснюється у відповідності з Федеральним Законом "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996г. № 129 (зі змінами та доповненнями від 23.07.1998г.) Та Положення по веденню бухгалтерського обліку (ПБО).

У системі бухгалтерського обліку сільськогосподарського підприємства формується інформація про доходи та витрати, собівартості продукції (робіт, послуг) і фінансові результати за правилами, встановленими ПБО 9 / 99 "Доходи організації", затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999г. № 32н, ПБУ 10/99 "Витрати організації", затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999г. № 33н, Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку доходів і витрат та фінансових результатів сільськогосподарських організацій, затверджених наказом Мінсільгоспу Росії від 31.01.2003г. № 28.

Обліковий процес на Підприємстві забезпечує принципи, викладені в п. 6 ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації", затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998г. № 60, а саме:

активи і зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій;

організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку;

прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого;

факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.

Обліковий процес на Підприємстві передбачає пріоритетність:

більшу готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів;

економічного змісту фактів та умов господарювання перед їх правовою формою.

Дані бухгалтерських регістрів забезпечують достатність даних для формування зобов'язань перед бюджетом та позабюджетними фондами. Зобов'язання перед бюджетом та позабюджетними фондами визначаються на підставі нормативних документів, передбачених п.4 ст. 1 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ). При цьому беруться до уваги положення п.2 ст.4 НК РФ.

Облікова політика Підприємства містить:

організаційні аспекти, що розкривають загальні принципи організації

облікового процесу на підприємстві;

методичні аспекти, що розкривають обрані методи ведення обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності;

детальний робочий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності Підприємства.

Зміна облікової політики Підприємства може проводитися у випадках:

законодавства РФ чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;

розробки Підприємством нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в обліку та звітності Підприємства або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;

істотної зміни умов діяльності. Істотна зміна умов діяльності Підприємства може бути пов'язано з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності і т.п.

Зміна облікової політики вводиться з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження наказом Керівника Підприємства.

Наслідки зміни облікової політики, за винятком змін, викликаних зміною законодавства РФ або нормативних актів з бухгалтерського обліку, і що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації оцінюються в грошовому вираженні. Вони відображаються в бухгалтерській звітності виходячи з вимоги представлення числових показників мінімум за два роки, крім випадків, коли оцінка в грошовому вираженні цих наслідків стосовно цих наслідків стосовно періодів, що передують звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю.

Наслідки зміни облікової політики, викликаного зміною законодавства РФ або нормативними актами з бухгалтерського обліку, відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в порядку, передбаченому відповідним законодавством або нормативним актом. Якщо відповідне законодавство або нормативний акт не передбачають порядок відображення наслідків зміни облікової політики, то ці наслідки відображаються в бухгалтерському обліку та звітності у загальновстановленому порядку.

1.1. Організація бухгалтерського обліку

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на Підприємстві, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе Керівник Підприємства.

Відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності несе головний бухгалтер Підприємства. Бухгалтерський облік на Підприємстві здійснюється бухгалтерією як самостійним структурним підрозділом.

Головний бухгалтер і працівники бухгалтерії керуються у своїй діяльності посадовими інструкціями.

Головний бухгалтер також керується у своїй роботі нормативними актами, затвердженими в установленому порядку, і несе відповідальність за дотримання містяться в них вимог і правил ведення бухгалтерського обліку.

1.2. План рахунків бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік Підприємства ведеться з використанням робочого Плану рахунків, який розроблений на підставі "Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації", затвердженого наказом Міністерства Фінансів РФ від 31.10.2000г. № 94н, а також на підставі "Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій агропромислового комплексу", затвердженого наказом Мінсільгоспу РФ від 13.06.2001г. № 654.

1.3. Форма ведення обліку

Форма ведення обліку - журнально-ордерної форми рахівництва в ручному виконанні.

Первинні документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації або галузевих інструктивних нормативних документах, затверджених у встановленому порядку (Постанова Держкомстату РФ від 29.09.1997г. № 68 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку сільськогосподарської продукції та сировини ", Наказ Мінсільгоспу РФ від 16.05.2003г. № 750" Про затвердження спеціалізованих форм первинної облікової документації ").

Для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, застосовуються форми, затверджені наказом керівника Підприємства.

Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться у валюті Російської Федерації в рублях і копійках.

1.4. Інвентаризація майна і зобов'язань

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності підприємства відповідно до закону "Про бухгалтерський облік", проводиться інвентаризації майна та зобов'язань. Порядок проведення інвентаризації, оформлення результатів здійснюється відповідно до наказу Міністерства Фінансів РФ "Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань" від 13.06.1995г. № 49.

Перед складанням річного звіту інвентаризації підлягає все майно підприємства (включаючи запаси і майно, що знаходиться на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки і не враховані з яких-небудь причин) незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань.

Для проведення інвентаризації створюється робоча комісія, склад якої затверджується наказом Керівника Підприємства, цим же наказом затверджуються терміни проведення інвентаризації.

2. Методи ведення бухгалтерського обліку

2.1. Облік основних засобів

Облік основних засобів здійснюється згідно з вимогами ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів", затвердженого Наказом МФ РФ від 30.03.2001р. № 26н, Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом МВ РФ від 13.10.2003г. № 91н, Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів сільськогосподарських організацій, затверджених наказом Мінсільгоспу РФ від 19.06.2002г. № 559.

Під основними засобами розуміються засоби праці, які використовуються протягом строку понад 12 місяців і приносять дохід протягом строку корисного використання.

Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, яка включає в себе фактичні витрати на придбання, спорудження основних засобів та доведення їх до стану, придатного для використання.

Первісна вартість основних засобів може змінюватися у випадках добудови, дообладнання, модернізації та реконструкції, часткової ліквідації відповідних об'єктів або проведення робіт капітального характеру.

Підприємство може один раз на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами. При прийнятті рішення про проведення переоцінки необхідно враховувати, що дані об'єкти в подальшому будуть переоцінюватися регулярно.

Рішення Підприємства про проведення переоцінки оформляється наказом Керівника Підприємства. Цим же наказом визначається періодичність проведення подальших переоцінок цієї групи однорідних об'єктів основних засобів.

2.1.1. Амортизація основних засобів

У бухгалтерському обліку нарахування амортизації основних засобів проводиться лінійним методом.

Строк корисного використання знову придбаного об'єкта амортизується майна визначається на підставі класифікації основних засобів, затвердженої постановою Урядом РФ від 01.01.2002р. № 1.

Згідно з Класифікацією основних засобів амортизується майно розподіляється по десяти амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання:

Перша група

строком корисного використання

1-2 року;

Друга група

строком корисного використання

2-3 року;

Третя група

строком корисного використання

З-5 років;

Четверта група

строком корисного використання

5-7 років;

П'ята група

строком корисного використання

7-10 років;

Шоста група

строком корисного використання

10-15 років;

Сьома група

строком корисного використання

15-20 років;

Восьма група

строком корисного використання

20-25 років;

Дев'ята група

строком корисного використання

25-30 років;

Десята група

строком корисного використання

понад 30 років.

Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності. Строк корисного використання визначається Підприємством самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна на підставі класифікації основних засобів, що визначається Урядом РФ.

Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється самостійно, відповідно до технічних умов та рекомендаціями організацій-виробників.

При придбанні основних засобів, що були в експлуатації, норма амортизації розраховується з урахуванням строку корисного використання цього майна у попереднього власника.

Нарахування амортизаційних нарахувань по об'єкту ОС починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

Нарахування амортизаційних нарахувань по об'єкту ОС припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

2.1.2. Витрати на ремонт основних засобів

Витрати на ремонт основних засобів включаються до собівартості поточного звітного періоду в розмірі фактично зроблених витрат по мірі їх виникнення.

2.2. Облік нематеріальних активів

Облік нематеріальних активів здійснюється згідно з вимогами ПБО 14/01 "Облік нематеріальних активів", затвердженого Наказом МФ РФ від 16.10.2000г. № 91н.

Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, яка включає в себе фактичні витрати на придбання і доведення їх до стану, придатного для використання.

Первісна вартість нематеріальних активів, створених самою організацією, визначається як сума всіх фактичних витрат на створення, виготовлення (витрачені матеріальні ресурси, оплата праці, послуги сторонніх організацій з контрагентських (з виконавською) договорами, патентні мита, пов'язані з одержанням патентів, свідоцтв, і т . п.) за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).

Нематеріальні активи, отримані в користування, враховуються організацією-користувачем на позабалансовому рахунку 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування", в оцінці, прийнятої в договорі.

Вартість нематеріальних активів погашається за допомогою амортизації у відповідності з принципами, викладеними в розділі 3 ПБУ 14/2000 "Облік нематеріальних активів".

Нарахування амортизації виробляються лінійним способом із застосуванням регулюючого рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів".

2.3. Облік вкладень у необоротні активи

Облік капітальних вкладень та інвестицій ведеться відповідно до вимог "Положення по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій", затвердженого Міністерством фінансів РФ від 30.12.1993г. № 160 та ПБО № 2 / 94 "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво", затвердженого Наказом МФ РФ № 167 від 20.12.1994г.

Облік довгострокових інвестицій ведеться на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" у розрізі відповідних субрахунків.

2.4. Облік матеріально-виробничих запасів

Облік матеріально-виробничих запасів здійснюється згідно з вимогами ПБО 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів", затвердженого Наказом МФ РФ від 09.06.2001г. № 44н, Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів у сільськогосподарських організаціях, затверджених наказом Мінсільгоспу РФ від 31.01.2003г. № 26.

2.4.1. Облік матеріальних ресурсів

В обліковій політиці Підприємства під матеріальними ресурсами розуміється сировина, основні і допоміжні матеріали, добрива, насіння, корми, паливо, запасні частини, тара.

Матеріальні ресурси враховуються на рахунку 10 "Матеріали" за фактичними цінами придбання (обліковими цінами) без застосування (із застосуванням) рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріалів".

Одиницею бухгалтерського обліку матеріальних запасів є номенклатурний номер, що розробляється в розрізі їх найменувань і однорідних груп.

2.4.2. Облік тварин на вирощуванні та відгодівлі

Облік тварин на вирощуванні та відгодівлі здійснюється згідно з положеннями Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі у сільськогосподарських організаціях, затверджених наказом Мінсільгоспу РФ від 02.02.2004г. № 73.

Сторінки: ← попередня

Тварини на вирощуванні та відгодівлі обліковуються на рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі".

Придбаних тварин на вирощуванні та відгодівлі у бухгалтерському обліку відображають за фактичною собівартістю придбання (обліковими цінами (планової собівартості). Облік приплоду, отриманого від власного стада проводиться за обліковими цінами.

Тварини систематично дооцінюється після кожного зважування на отриманий в результаті дорощування і відгодівлі приріст живої маси. Сума дооцінки визначається множенням планової собівартості 1 ц приросту на кількість приросту (ц) з кожного виду і статево-віковою групі тварин.

Оцінка тварин на вирощуванні та відгодівлі за плановою собівартістю в кінці року коригується до рівня фактичної після складання розрахунку собівартості. Якщо фактична виявиться вище планової собівартості робляться записи на дооцінку, якщо нижче, то робляться сторнировочной запису. У заключному (річному) балансі тварини на вирощуванні та відгодівлі на кінець року відображають в оцінці за фактичною собівартістю.

2.4.3. Облік товарів

Під товарами в обліковій політиці Товариства розуміється частина матеріально-виробничих запасів, придбана чи отримана від інших юридичних і фізичних осіб і призначена для перепродажу.

Товари, придбані для подальшої реалізації, враховуються на рахунку 41 "Товари" за фактичними витратами на придбання.

2.5. Формування собівартості продукції (робіт, послуг)

Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) проводити відповідно до Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) в сільськогосподарських організаціях, затверджених наказом Мінсільгоспу РФ від 06.06.2003г. № 792.

Класифікація виробничих витрат здійснюється за такими економічними елементами:

Виробничі рахунку обліковуються за елементами та статтями окремо в розрізі наступних рахунків і субрахунків:

рахунок 20 "Основне виробництво";

рахунок 21 "Напівфабрикати власного виробництва";

рахунок 23 "Допоміжні виробництва";

рахунок 25 "Загальновиробничі витрати";

рахунок 26 "Загальногосподарські витрати";

рахунок 28 "Брак у виробництві";

рахунок 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства";

Рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів".

Загальновиробничі витрати щомісяця (щокварталу) розподіляються у фактичному розмірі за призначенням по об'єктах витрат основного виробництва з коригуванням до фактичних розмірів в кінці року. Зазначені витрати розподіляють пропорційно загальній сумі основних витрат, за винятком у відповідних виробництвах витрат на насіння, корми, сировина, матеріали і напівфабрикати.

Загальногосподарські витрати щомісяця (щокварталу) у сумі фактичних витрат відносяться за призначенням і включаються до собівартості продукції основних виробництв, допоміжних, обслуговуючих виробництв з коригуванням до фактичних сум в кінці року.

2.5.1. Калькуляція витрат на виробництво продукції (робіт, послуг)

Собівартість продукції (робіт, послуг) визначається виходячи з витрат, що припадають на відповідну культуру, вид тварин, окрему галузь або виробництво, і виходу продукції (обсягу виконаних робіт, наданих послуг).

Загальна сума витрат за окремими об'єктами обліку складається як з прямих витрат, безпосередньо відносяться на відповідні культури, види тварин і види промислових та інших виробництв, так і з витрат, що розподіляються в кінці звітного періоду

У рослинництві за наявності незавершеного виробництва об'єктами обчислення собівартості також можуть бути сільськогосподарські роботи, що виконуються у звітному році під урожай майбутнього року.

У тваринництві, крім собівартості приросту живої маси та іншої продукції, обчислюється собівартість живої маси.

Побічна продукція рослинництва і тваринництва оцінюється виходячи з фактичних витрат на її збирання та зберігання.

Собівартість всієї виробленої продукції обчислюється як різниця між вартістю незавершеного виробництва на початок звітного періоду і витратами за звітний період, з одного боку, і і залишками незавершеного виробництва на кінець звітного періоду-з іншого.

2.5.2. Порядок розподілу витрат на продаж

Витрати, пов'язані з реалізацією продукції, товарів (комерційні витрати), враховуються на рахунку 44 "Витрати на продаж".

Витрати на продаж розподіляються між проданими і непроданими товарами, роботами і послугами.

2.5.3. Облік незавершеного виробництва

Під незавершеним виробництвом розуміється продукція (роботи, послуги) часткової готовності, тобто не пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом. У незавершене виробництво також включається закінчена, але не повністю прийнята замовником продукція (роботи, послуги).

Оцінка незавершеного виробництва проводиться за фактичною собівартістю сировини, матеріалів, послуг, використаних у незавершеному виробництві.

2.5.4. Облік витрат майбутніх періодів

Витрати, вироблені Підприємством в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються як витрати майбутніх періодів на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" за видами витрат і списуються рівномірно протягом періоду, до якого вони відносяться.

2.6. Порядок визнання виручки від реалізації

Виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг визнаються у бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від Підприємства до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана); Підприємство має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджене відповідним чином;

сума виручки може бути визначена;

є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод Підприємства;

витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

У разі реалізації продукції (товарів) через комісіонера або повіреного з їх участю в розрахунках в бухгалтерському обліку підприємства виручка від реалізації продукції (товарів) відображається за часом отримання сповіщення (звіту) комісіонера чи повіреного про перехід права володіння, користування і розпорядження нею до покупця.

При договорі міни виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) відображається в бухгалтерському обліку Підприємства після виконання обома сторонами зобов'язань передати продукцію (виконати роботи, надати послуги), якщо інше не передбачено договором або законом.

2.7. Облік кредитів і позик

Облік заборгованості за отриманими кредитами і позиками, виданих позиковим зобов'язанням ведеться відповідно до вимог ПБУ 15/01 "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування", затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 02.08.2001 № 60н, Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку позик і кредитів в організаціях агропромислового комплексу, затверджених наказом Мінсільгоспу РФ від 02.2004г. № 74.

2.7.1. Позикові кошти з терміном погашення понад 12 місяців враховуються в складі довгострокової заборгованості до закінчення терміну позики або кредиту.

2.7.2. Витрати за отриманими позиками і кредитами, пов'язані з придбанням інвестиційного активу, зменшуються на величину доходу від тимчасового використання позикових коштів в якості довгострокових і короткострокових фінансових вкладень.

Доходи від тимчасового використання позикових коштів враховуються окремо і підтверджуються розрахунком.

2.8. Облік коштів бюджетного та цільового фінансування

Облік бюджетних коштів та коштів цільового фінансування здійснюється відповідно до вимог ПБО 13/2000 "Облік державної допомоги", затвердженого наказом МФ РФ від 16.10.2000г. № 92н, Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку державних субсидій та інших видів державної допомоги в сільськогосподарських організаціях ", затверджених наказом Мінсільгоспу РФ від 02.02.2004г. № 75.

Бюджетні кошти визнаються в бухгалтерському обліку в міру фактичного отримання ресурсів.

Облік одержання бюджетних коштів відображається в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 86 "Цільове фінансування", використання бюджетних коштів - по дебету цього рахунку.

2.9. Освіта та витрачання прибутку

2.8.1. Протягом звітного року за рахунок прибутків і збитків (рахунок 99 "Прибутки і збитки") проводиться нарахування єдиного сільськогосподарського податку та платежів за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, а також сум належних податкових санкцій, доходів і витрат, що відносяться відповідно до чинного законодавством до надзвичайних. Сума чистого прибутку звітного року списується заключними оборотами грудня в кредит рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки".

2.8.2. На загальних зборах засновників у період, наступний за звітним роком, затверджується фактичне використання прибутку в межах кошторисів і розподіляється залишок отриманого прибутку. Розподіл одержаного у звітному періоді прибутку (або списання збитків) відображається на підставі рішення засновників, прийнятого на річних зборах, в наступному звітному році.

3. Прикінцеві положення

Бухгалтерська звітність підприємства повинна бути прозорою. Підприємство розкриває обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачем бухгалтерської звітності в пояснювальній записці до річного звіту за 2007 рік і наступні періоди.

Головний бухгалтер сільськогосподарського підприємства Ахметов І.Х.

Додаток В

РОБОЧИЙ ПЛАН

РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ СГВК «ПРАПОР» Аургазінський РАЙОНУ РБ НА 2007 РІК

Найменування рахунку

Номер

рахунки

Номер і найменування субрахунку

Розділ 1 Необоротні активи

Основні засоби

01

1. Основні засоби

2. Знос основних засобів

Вкладення у необоротні активи

08

1. Придбання та введення основних засобів

3. Будівництво обов'язкових основних засобів

6. Переведення молодняку ​​тварин в основне засіб

Розділ II. Виробничі запаси

Матеріали

10

1.Сирье і матеріали

4. ПММ

6.Запасние частини

7.Корма

8. Насіння та посадковий матеріал

10.Строітельние матеріали

11. Інвентар та господ. приналежності.

12. Інші матеріали.

ЖВО

11

1. Молодняк тварин

Податок на додану вартість по придбаних цінностей

19

1.НДС при придбанні основних засобів

2. ПДВ при придбанні нематеріальних активів.

3. ПДВ по придбаних МПЗ

Розділ Ш. Витрати на виробництво

Основне виробництво

20

1.Растеніеводство

2.Жівотноводство

3. Промислове виробництво

4. Інші основне виробництво

Допоміжне виробництво

23

3. Машино-тракторний парк

4. Автомобільний транспорт

5. Енергопостачання

7. ЖТС

Загальновиробничі витрати

25

2. Тваринництво

Загальногосподарські витрати

26

Обслуговуючі виробництва і

господарства

29

  1. Жив-ком.хозяйство

  2. 2. Їдальня

  3. Кафе "Студентське"

  4. Лазня

  5. Інші виробництво і господарство

  6. Пекарня

  7. Макаронний цех

Розділ 1У. Готова продукція і товари

Готова продукція

43

  1. Молоко

  2. М'ясо

Розділ У. Грошові кошти

Каса

50

1.Касса

2. Грошові документи

3.Векселя

Розрахунковий рахунок

51

Розділ V Розрахунки

Розрахунки з постачальниками і підрядниками

60



Розрахунки з покупцями і замовниками

62



Розрахунки за короткостроковими позиками

66



Розрахунки за довгостроковими

кредитами і позиками

67



Розрахунки по податках і зборам

68

1. ПДВ

2. Екологічний податок

3. Земельний податок

4. ЕСХН



Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню

69

1Страховие внески на страхову частину трудової пенсії

2.Страховие внески на накопичувальну частину трудової пенсії



Розрахунки з персоналом ПНОТ

70



Розрахунки з підзвітними особами

71



Розрахунки з засновниками

76



Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами

75



Внутрішньогосподарські розрахунки

76

  1. Розрахунки за внесками

  2. Статутний капітал

3. Розрахунки по виплаті доходів





Статутний капітал

  1. Розрахунки щодо виділеного майну

  2. Розрахунки по поточних операціях

  3. Розрахунки за договором довірчого управління майном.



Резервний капітал

80



Додатковий капітал

82



Нерозподілений прибуток

83



Цільове фінансування

84



Розділ УШ. Фінансові результати



Продажі

За видами фінансування



Інші доходи і витрати

90

  1. Продукція рослинництва

  2. Продукція тваринництва

4. Реалізація умов МТП

5. Реалізація умов АТП



Резерви майбутніх витрат

94

  1. Інші доходи

  2. Інші витрати

  3. Сальдо продукції доходів і витрат



Прибутки та збитки

99



Додаток Г

Бланк або кутовий штамп СПК «Прапор»

Індивідуальному аудитору Хамітова А.Р.

Вихідний № ​​1,

19.10.2009

ЛИСТ-ПРОПОЗИЦІЯ ПРО ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ

Правління просить надати для нашої організації СПК «Прапор» аудиторські послуги за період з 01.11.09 до 30.11.09 у вигляді аудиту обліку дебіторської і кредиторської заборгованості.

Оплату вартості послуг гарантуємо.

Голова СВК «Прапор»

Аургазинского району: / Некрасов Н.К. /

19.10.2009

Головний бухгалтер СВК «Прапор»

Аургазинского району: / Ахметов І.Х. /

19.10.2009

Додаток Д

Бланк або кутовий штамп

аудиторської організації

Голові СПК «Прапор»

Аургазинского району

Некрасову Н.К.

Вихідний № ​​2,

23.10.2009 р.

ЛИСТ ПРО ЗГОДУ НА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ

Шановний Микола Кузьмич!

Справжнім офіційно підтверджую прийняття Вашої пропозиції про проведення аудиторської перевірки обліку дебіторської і кредиторської заборгованості в СВК «Прапор» Аургазинского району. Згідно з діючими положеннями та нормами аудиту перевірці будуть піддані бухгалтерський баланс, додаток до бухгалтерського балансу, регістри бухгалтерського обліку і первинні облікові документи в частині обліку дебіторської і кредиторської заборгованості за 2008 рік.

Аудит проводиться мною відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності і федеральним законом «Про аудиторську діяльність» № 307-ФЗ від 31.12.2008.

Метою аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості є висловлення думки про достовірність бухгалтерської звітності в частині обліку дебіторської і кредиторської заборгованості за 2008 рік у всіх суттєвих аспектах. Для обгрунтування своїх висновків буде використаний ряд тестів і процедур перевірки достовірності та достатності облікової інформації, стану внутрішнього контролю, у реалізації яких сподіваюся на допомогу працівників Вашої організації.

Через великий обсяг підлягають аудиту документів, вибіркового характеру тестів та інших властивих аудиту обмежень є ризик невиявлення окремих помилок і неточностей. Мною буде зроблено все, щоб звести цей ризик до розумного мінімуму, але гарантувати абсолютну точність висновків не можу. Про виявлення відхилень в бухгалтерському обліку та звітності від встановленого порядку,

Продовження додатку Е

так само як про виявлені факти навмисних спотворень бухгалтерської звітності, Ви будете проінформовані письмовим звітом.

Я буду нести відповідальність за послуги, що надаються в порядку, визначеному чинним законодавством про аудиторську діяльність та договором на проведення аудиту. Я беру на себе зобов'язання з дотримання комерційної таємниці Вашої організації.

Нагадую, що відповідно до законодавства РФ відповідальність за підготовку фінансової (бухгалтерської) звітності, в тому числі за розкриття в ній необхідної інформації, несе керівництво Вашої організації. Це включає ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог законодавства РФ, наявність і належну роботу засобів внутрішнього контролю, вибір і застосування облікової політики, а також заходи по збереженню та належному використанню активів організації. Мені потрібні від керівництва організації офіційні письмові підтвердження, що стосуються найбільш важливих роз'яснень та заяв, зроблених у зв'язку з аудитом. Сподіваюся на всебічне співробітництво з Вашим персоналом і на надання будь-яких записів, документації та іншої інформації, запитуваної у зв'язку з аудитом. Розраховую, що на мене не буде чинитися тиск в будь-якій формі з метою зміни думки про достовірність Вашої бухгалтерської звітності. Порушення даної умови є згідно прийнятим в аудиті нормам підставою для дострокового припинення мною договору на проведення аудиту.

Вартість послуг, що надаються визначається в залежності від часу, необхідного для проведення аудиту, виходячи з погодинних ставок. Порядок і строки здійснення розрахунків будуть визначені в договорі на проведення аудиту.

Прошу Вас підписати та повернути копію даного листа із зазначенням її відповідності Вашого розуміння угод з аудиту достовірності бухгалтерської звітності або направити зауваження щодо його змісту.

Індивідуальний аудитор: / Хамітова А.Р.. / 23.10.2009

З умовами проведення аудиторської перевірки обліку дебіторської і кредиторської заборгованості згоден.

Голова СВК «Прапор»

Аургазинского району: / Некрасов Н.К. /

23.10.2009

Додаток Е

ДОГОВІР № 22

с. Ісмагил 26.10.2008 р.

Індивідуальний аудитор Хамітова Альфія, іменований надалі Виконавець, що діє на підставі ліцензії, з одного боку, та СВК «Прапор» Аургазинского району, іменований надалі Замовник в особі голови Некрасова Н.К., що діє на підставі статуту, з іншого боку, уклали цей Договір про таке.

  1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ

1.1. На підставі виконаного першого етапу, що носить ознайомчий характер, Виконавець береться провести аудиторську перевірку дебіторської та кредиторської заборгованості Замовника за 2008 рік відповідно до розробленого Виконавцем планом-графіком на виконання комплексу аудиторських послуг, що є частиною цього договору.

1.2. За виконані роботи Замовник зобов'язується виплатити Виконавцю грошову винагороду, за розміром і графіку виплат якого сторонами досягнуто згоди про величину договірної ціни на виконання комплексу аудиторських послуг в сумі 35750рублей.

Ця угода є підставою для проведення взаємних розрахунків і платежів між Замовником та Виконавцем.

  1. ПРАВА І ОБОВ'ЯЗКИ СТОРІН

    1. Замовник для успішного виконання послуг зобов'язується:

      1. Забезпечити вільний доступ співробітникам Виконавця в необхідні для виконання Договору відділи Замовника.

      2. Представляти бухгалтерську фінансову звітність, необхідну для виконання предмету договору в повному обсязі і в строки, що забезпечують виконання плану робіт.

Продовження додатку Е

      1. Замовник в інтересах Виконавця, отримуючи відповідні рекомендації, повинен пам'ятати, що ця інформація призначена виключно для нього і не може передаватися третім особам або використовуватись будь-яким іншим способом за участю третіх осіб без згоди аудитора.

    1. Виконавець зобов'язується:

      1. Не розголошувати відомості, що становлять комерційну таємницю Замовника, що стали відомими в процесі роботи за цим Договором.

      2. Самостійно організовувати свою роботу і керувати нею, визначати способи її виконання, черговість окремих операцій.

      3. Керуватися планом виконання послуг, за реалізацією якого Замовник має право здійснювати контроль, при цьому Замовник не має права втручатися в оперативну діяльність Виконавця.

      4. У разі виникнення обставин, що уповільнюють хід робіт проти планового режиму, негайно поставити до відома про це Замовника.

      5. Виконати послуги відповідно до умов Договору та здати Замовнику предмет Договору.

2.3. Виконавець за своїм розсудом вправі залучати до виконання певних обсягів або видів послуг фізичних або юридичних осіб на правах субпідрядників. При цьому Виконавець несе перед Замовником всю відповідальність за виконання третьою особою умов договору.

3. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН І УМОВИ РОЗІРВАННЯ ДОГОВОРУ

3.1. Замовник несе повну відповідальність за недоброякісність використовуваного Виконавцем матеріалу.

3.2. Цей Договір передбачає і враховує ризик, випадково наступила і неможливість повного виконання послуг, а також ризик випадкового погіршення їх якості або затримки їх виконання.

3.3. Всі ризики випадкової загибелі об'єкта робіт несе Виконавець. Ризики переходять до Замовника на третій день після заяви Виконавця про готовність об'єкта робіт до здачі.

3.4. Якщо загибель об'єкта робіт сталася з вини Замовника, то Виконавець має право отримати винагороду за роботу.

3.5. Виконавець відповідає перед Замовником за збитки, завдані простроченням виконання послуг, якщо за час прострочення послуги втратили інтерес для Замовника, він може відмовитися від прийняття виконаних робіт і вимагати відшкодування збитків.

3.6. Виконавець може слідувати вказівкам Замовника, залишаючись у рамках вимог нормативних актів. Заперечення Замовника проти будь-якого пункту аудиторського висновку та відмову аудитора внести зміни в свій висновок не є підставою для розірвання Договору.

3.7. При наявності з боку Виконавця відхилень від умов Договору, що погіршують якість послуг, Замовник має право за своїм вибором вимагати безоплатного виправлення недоліків у відповідний термін, або відповідного зменшення винагороди за роботу.

3.8. Замовник має право розірвати Договір в односторонньому порядку: якщо Виконавець не приступає своєчасно до виконання роботи або виконує роботи так повільно, що її закінчення до терміну явно нереально; якщо послуги виконуються неналежним чином і не виправляються у встановлені терміни; якщо надійшло попередження Виконавця про підвищення раніше узгодженої суми Договору; за наявності інших поважних причин з відшкодуванням понесених витрат Виконавцем.

4. ПОРЯДОК ЗДАЧІ РОБОТИ

4.1. На наступний день після виконання послуг в обсязі Договору Виконавець повідомляє Замовника про закінчення робіт за Договором.

4.2. Замовник зобов'язаний протягом п'яти днів після повідомлення Виконавця про закінчення робіт розглянути їх і при відсутності розбіжностей і претензій підписати Акт здачі-приймання робіт, який є з моменту його підписання невід'ємною частиною Договору.

4.3. Виконавець має право здати роботу достроково.

5. РОЗРАХУНКИ ЗА ДОГОВОРОМ

5.1. За роботи, виконані Виконавцем, Замовник виплачує грошову винагороду, розмір якого визначений сторонами в угоді про договірну ціну.

5.2. У разі дострокового завершення робіт за Договором Замовник виплачує Виконавцю винагороду у розмірі 15% від суми Договору.

6. ДОДАТКОВІ УМОВИ

6.1. Усі суперечки за цим Договором вирішуються сторонами в органах арбітражного або третейського суду.

6.2. Всі зміни, доповнення до Договору дійсні, якщо вони оформлені в письмовій формі і підписані обома сторонами.

7. ЮРИДИЧНІ АДРЕСИ І БАНКІВСЬКІ РЕКВІЗИТИ СТОРІН

7.1. Замовник: СПК «Прапор» Аургазинского району

Обслуговуючий банк Аургазінський ОСБ № 4597

р / р № 50602810606630110511

кор / с 30101810300000000703

КПП 024901001

БИК 048073601

7.2. Виконавець: індивідуальний аудитор Хамітова Альфія Рамилевна

Замовник Виконавець

__________________ ________________

М.П. М.П.

Додаток Ж

План проведення аудиторської перевірки розрахунків з покупцями і замовниками

Проверяемая організація: СПК «Прапор» Аургазинского району

Період аудиту: 01.01.2008-31.12.2008

Період проведення аудиту: з 01.11.09 по 30.11.09

Кількість людино-годин: 40 (5 днів * 8Часов * 1 особа)

Незалежний аудитор: Хамітова А.Р.

Запланований аудиторський ризик: 4%

п / п заплановані види робіт

Період проведення

1 Правова оцінка договорів з покупцями і замовниками

01.11.09 - 03.11.09

2. Аудит організації первинного обліку розрахунків з покупцями і замовниками

01.11.09 - 06.11.09

3 Аудит стану заборгованості перед покупцями і замовниками 04.11.09 - 06.11.09

4 Перевірка відповідності даних аналітичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками даними зведеного (синтетичного) обліку

26.11.09 - 27.11.09

Незалежний аудитор / Хамітова А.Р. /

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
391.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік аналіз і аудит дебіторської та кредиторської заборгованості
Принципи визнання та обліку дебіторської та кредиторської заборгованості
Облік аудит і аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості за матеріалами ТОВ Консалтинг-МГ
Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості
Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості
Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості 2
Організація аналізу кредиторської та дебіторської заборгованості
Шляхи усунення кредиторської та дебіторської заборгованості підприємства
Бухгалтерський облік дебіторської і кредиторської заборгованості підприємства
© Усі права захищені
написати до нас