Аудит обліку дебіторської та кредиторської заборгованості

виправити

ВСТУП

Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану підприємства.

Перевірку стану розрахунків рекомендується починати з аудиту матеріалів інвентаризації розрахунків.

Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні за відповідними документами залишків і ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках. Враховуючи, що самі підприємства в більшості випадків проводять інвентаризацію розрахунків з низькою якістю (або взагалі не проводять), аудитор повинен встановити терміни виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність і осіб, винних у пропуску строків позовної давності (відповідно до цивільного кодексу РФ термін позовної давності встановлений 3 року). У разі необхідності потрібно провести звірку розрахунків з дебіторами і кредиторами з складанням актів звірок. Для цієї роботи можна залучити і співробітників бухгалтерії підприємства, що перевіряється.

Актуальність теми курсової роботи обгрунтована тим, що динаміка зміни дебіторської і кредиторської заборгованості, їх склад, структура і якість, а також інтенсивність їх збільшення або зменшення дуже впливають на оборотність капіталу, вкладеного в поточні активи, а, отже, на фінансовий стан підприємства.

Метою роботи є перевірка правильності обліку дебіторської та кредиторської заборгованості і вироблення рекомендацій щодо усунення помилок в обліку і більш раціонального ведення обліку.

У відповідності з поставленою метою необхідно вирішувати наступні завдання:

Вивчити теоретичні аспекти обліку дебіторської та кредиторської заборгованості
Виявити позитивні сторони, а також недоліки розрахункових операцій;
Вивчити установчі документи та облікову політику СПК «Прапор»;
Провести формальну перевірку господарських договорів;
Провести взаємне узгодження показників форм звітності;
Визначити достовірність звітних показників.
Розробити рекомендації

Об'єктом дослідження курсової роботи є СВК «Прапор» Аургазинского району.

Методологічною і технічною основою для написання курсової роботи послужили: Федеральний Закон про бухгалтерський облік в РФ; Положення щодо введення бухгалтерського обліку та звітності в РФ; Постанови Уряду РФ та інструктивні матеріали з досліджуваних питань; навчальна література та праці вітчизняних і зарубіжних вчених.

Джерелами інформації є річна бухгалтерська звітність підприємства за 2006 - 2008рр.:

- Форма № 1 "Бухгалтерський баланс";

- Форма № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу";

- Первинні документи та регістри по обліку дебіторської і кредиторської заборгованості.

1. ВЗАЄМОЗВ'ЯЗОК ОБЛІКУ ДЕБІТОРСЬКОЇ І Кредиторська заборгованість І АУДИТУ В ЕКОНОМІЧНІЙ ТЕОРІЇ І ПРАКТИЦІ

1.1 Нормативне регулювання питань бухгалтерського обліку та аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості

Підприємство вступає в господарські та фінансові «відносини з іншими підприємствами, особами і т.д. Таким чином, виникають розрахункові відносини. Розрахунки діляться на 2 групи:

1) За товарними операціями, які проводяться підприємством у випадку, якщо підприємство є постачальником готової продукції (робіт, послуг), заготівельником товарно-матеріальних цінностей, або покупцем

2) За нетоварними операціями, пов'язаними з погашенням заборгованості банку, бюджету, працівникам, позабюджетних фондів і інші розрахунки.

У бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість відображається як майно організації, а кредиторська заборгованість - як зобов'язання. Але той і інший вид заборгованості нерозривно пов'язані і мають стійку тенденцію переходу з одного в інший. Тому ці два види заборгованостей необхідно розглядати у взаємозв'язку.

Під дебіторською заборгованістю розуміються заборгованість організацій, працівників і фізичних осіб даної організації, яка виникає в процесі економічної діяльності організації, тобто заборгованість покупців за куплені товари і послуги, підзвітних осіб за видані їм під звіт суми та ін

Для цілей обліку та аналізу дебіторська заборгованість поділяється на поточну і довгострокову. Поточна заборгованість повинна бути отримана протягом року або нормального виробничо-комерційного циклу. Виробничо-комерційний цикл включає в себе: перерахування грошових коштів в якості авансу постачальникам, отримання та зберігання ТМЦ виробництва, зберігання і реалізацію готової продукції, і погашення дебіторської заборгованості. Рівень дебіторської заборгованості визначається багатьма факторами: вид продукції, місткість ринку, ступінь насиченості ринку даною продукцією, прийнята на підприємстві політика розрахунків з клієнтами, причому останній чинник особливо важливий [15].

Кредиторської називають заборгованість даної організації іншим організаціям, працівникам і особам, які виникають в ході різних фактів господарської діяльності.

Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Заборгованість по заробітній платі працівникам організації, щодо сум нарахованих платежів до бюджету, позабюджетні фонди, до фондів соціального призначення та інші подібні нарахування називають обов'язковими за розподілом. Кредитори, заборгованість за якими виникла за іншими операціями, називають іншими кредиторами.

Порядок постановки на облік, оцінка, списання дебіторської та кредиторської заборгованості, а також виникають у зв'язку з цим податкові зобов'язання регулюється наступними нормативними документами:

1. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129ФЗ «Про бухгалтерський облік».

Цивільний Кодекс РФ (далі за текстом - ЦК РФ)
Податковий Кодекс у частині I і II.
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98г. № 34н (далі по тексту - Положення № 34н)

5. Указ Президента РФ від 20 грудня 1994 р. № 2204 «Про забезпечення правопорядку під час здійснення платежів за зобов'язаннями за поставку продукції (виконання робіт або надання послуг)» (далі по тексту - Указ № 2204)

6. Постанова Уряду РФ від 18 серпня 1995 р. № 817 (далі по тексту - Постанова № 817) «Про заходи щодо здійснення правопорядку при здійсненні платежів за зобов'язаннями за поставку товарів (виконані роботи чи надані послуги).

7. Положення про бухгалтерський облік «Облік активів і зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ 3 / 2006, затверджене наказом Міністерств »фінансів РФ від 10 січня 2006 р.. № 2н. (Далі за текстом - ПБО 3 / 2006)

8. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджене наказом Міністерства фінансів РФ від 06.05.99г. № 32н

9. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ від 06.05.99г. № 33н

10. Інструкція МНС РФ від 15 червня 2000 р, № 62 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій», та інші.

1.2 Сучасний стан проблем обліку і аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості

Господарські зв'язки - необхідна умова діяльності підприємств, розрахунки здійснюються з постачальниками, підрядниками, з бюджетом, позабюджетними фондами, підзвітними особами, із засновниками, державними і муніципальними органами, з дочірніми (залежними) товариствами, іншими дебіторами і кредиторами.

Різке збільшення дебіторської заборгованості та її частки в поточних активах може свідчити про необачну кредитну політику підприємства стосовно покупців або про збільшення обсягу продажів, або неплатоспроможності та банкрутство частини покупців. З іншого кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації і відносяться відповідно на рахунок коштів резерву сумнівних боргів або на фінансові результати в комерційної організації, якщо в період, років. Згідно з главою 12 Цивільного кодексу РФ, він відраховується з того моменту, коли закінчиться термін виконання зобов'язання. У деяких випадках термін позовної давності може перериватися і потім, після перерви, починатися заново. Згідно зі статтею 203 ЦК РФ, це відбувається, коли:

кредитор звертається з позовом до суду. Однак якщо суд вирішить позов не розглядати, то строк позовної давності не переривається;
написати заяву про залік взаємних вимог.

При цьому якщо організація раз на три роки буде письмово визнавати свою заборгованість, то строк позовної давності буде весь час продовжуватися і заборгованість списувати не потрібно. Згідно зі статтею 410 ЦК РФ, для заліку взаємних вимог досить заяви однієї сторони [1].

Виходячи з цього заборгованість вийде, з розряду короткострокових зобов'язань і повинна буде знайти своє відображення в довгострокових зобов'язаннях підприємства.

При списанні дебіторської заборгованості у підприємства виникає обов'язок по сплаті ПДВ, що пояснюється наступним: якщо з метою оподаткування дата виникнення податкових зобов'язань встановлюється в міру надходження грошових коштів, то при невиконанні покупцем до закінчення терміну позовної давності зустрічного зобов'язання, пов'язаного з постачанням товарів (виконанням робіт , наданням послуг), при обчисленні ПДВ датою оплати товарів (робіт, послуг) визнається найбільш рання з наступних дат: день закінчення терміну позовної давності або день списання дебіторської заборгованості. Таким чином, якщо підприємство здійснює облік виручки від продажу у міру надходження грошових коштів від покупців, то виникає необхідність оплати ПДВ в момент списання дебіторської заборгованості, навіть якщо оплата від покупців не надійшла.

На думку Кондракова Н.П. якщо боржник все ж погасив свою заборгованість після того, як вона вже була списана кредитором, сума боргу враховується в складі інших доходів і повторно ПДВ не обкладається. Ця норма справедлива, тому що обов'язок по сплаті ПДВ вже виникла при списанні заборгованості, інакше виникає проблема подвійного оподаткування.

Сума списаної дебіторської заборгованості зменшує податкову базу з податку на прибуток за умови, що вона списується в наслідок закінчення строку позовної давності або неможливості її стягнення, вважає Багата І.М. Списувати заборгованість краще в тому періоді, коли підприємство отримало прибуток, сума якої більше розміру заборгованості. У такій ситуації підприємство заплатить ПДВ і заощадить на податок на прибуток.

Алборов Р.А. стверджує, що невигідно списувати дебіторську заборгованість, якщо підприємство в поточному періоді несе збитки або якщо сума прибутку значно менше суми боргу. Також невигідно списувати заборгованість, якщо відомо, що боржник погасить її після списання боргу. У цьому випадку підприємство заплатить ПДВ, а при надходженні грошових коштів від покупця - ще і податок на прибуток з суми, що надійшла, тому підприємство зацікавлене у продовженні строку позовної давності. За загальним правилом строк позовної давності починається з тієї дати, не пізніше якої покупець повинен перерахувати кошти за договором. Якщо ж така застереження відсутнє в договорі, то строк позовної давності обчислюється з того моменту, коли право власності на товар перейшло від продавця до покупця.

Для того щоб термін позовної давності перервався і почався спочатку, підприємству можна звернутися до суду з позовом до боржника. У цьому випадку термін позовної давності переривається в той день, коли суд прийняв позовну заяву. Крім того, термін позовної давності переривається, якщо боржник визнав за собою борг. Підтверджується цей факт письмово шляхом пересилки листа або акта звірки розрахунків кредитору. Також підтвердженням є надходження від боржника будь-якої суми грошових коштів. При дотриманні вищевказаних умов Мельник М.В. вважає, що кредитор не повинен списувати дебіторську заборгованість, оскільки невитребуваних дебіторською заборгованістю вважається така заборгованість, за якою організацією-кредитором не вжито всіх можливих заходів до її повернення [9].

Особливості списання невитребуваних дебіторської заборгованості визначаються граничним терміном їх виконання, який дорівнює трьом місяцям з моменту фактичного отримання товарів (виконання робіт, надання послуг). Однак при оподаткуванні прибутку сума списання зазначеної дебіторської заборгованості відновлюється, тобто фінансовий результат при оподаткуванні не зменшується.

Дебіторська заборгованість, не погашена за результатами конкурсного виробництва при ліквідації підприємства-боржника, може бути визнана нереальною для стягнення до закінчення терміну позовної давності. Підставою для списання нереальною для стягнення дебіторської заборгованості є визначення арбітражного суду про завершення конкурсного виробництва [13].

Що стосується списання дебіторської заборгованості у зв'язку з тим, що вона є нереальною для стягнення, то, на нашу думку, такою є заборгованість ліквідованих підприємств, які мають у встановленому порядку правонаступників. Підтвердженням того, що підприємство ліквідовано і не має правонаступників, може бути витяг з державного реєстру підприємств. У цьому випадку підприємство змушене буде списати дебіторську заборгованість і сплатити до бюджету податок на додану вартість.

Важливим моментом є обов'язкове включення в умови договору на поставку товарів (робіт, послуг) граничного терміну виконання зобов'язань за розрахунками (не більше 3 місяців). Невиконання умов договору може призвести до того, що угоди визнаються нікчемними, а до сторін пред'являються вимоги про стягнення в дохід бюджету сум, належних по угоді: з організації-дебітора - всієї суми, отриманої за угодою; з організації-кредитора - всієї суми, належної по угоді.

Існують деякі загальні рекомендації, що дозволяють управляти дебіторською заборгованістю.

1. Постійно контролювати стан розрахунків з покупцями, особливо з відстроченою заборгованостях.

2. Встановити певні умови кредитування дебіторів, наприклад:

- Покупець отримує знижку в 2% у випадку оплати отриманого товару протягом 10 днів з моменту одержання товару;

- Покупець оплачує повну вартість, якщо оплата здійснюється у період з 11-го по 30-й день кредитного періоду;

- У разі несплати протягом місяця покупець буде змушений додатково сплатити штраф, величина якого залежить від моменту оплати.

3. По можливості орієнтуватися на велику кількість покупців, щоб зменшити ризик несплати одним або декількома покупцями.

4. Стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості.

Актуальність теми дебіторська і кредиторська заборгованість обгрунтована тим, що динаміка зміни дебіторської і кредиторської заборгованості, їх склад, структура і якість, а також інтенсивність їх збільшення або зменшення дуже впливають на оборотність капіталу, вкладеного в поточні активи, а, отже, на фінансовий стан підприємства

2. ПОПЕРЕДНІЙ АУДИТ

2.1 Правове регулювання діяльності СПК «Прапор»

Повне офіційне найменування кооперативу - сільськогосподарський виробничий кооператив «Прапор». Землекористування СПК представляє собою єдиний компактний масив загальною площею 463 га. З 2006 року кооператив переорієнтував свою діяльність тільки на тваринництво, рослинницька галузь була ліквідована.

Адміністративно-господарським центром є с. Исмагилова. Відстань до райцентру с. Толбази - 19 км, до найближчого центру м. Уфа - 61 км, найближчої залізничної станції Біле озеро - 38 км.

Кооператив є комерційною організацією, має права самостійного господарюючого суб'єкта, самостійний баланс, розрахунковий, валютний та інші рахунки в банках, печатку, бланки та інші необхідні реквізити юридичної особи.

Кооператив створений з метою спільної діяльності членів кооперативу (з виробництва, переробки і збуту сільськогосподарської продукції, а також для виконання інший, не забороненої законодавством діяльності) на основі особистого трудового участі та об'єднання його членами майнових пайових внесків.

Кооператив самостійно планує і здійснює свою виробничо-господарську та іншу діяльність, а також соціальний розвиток. Кооператив несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном. Члени кооперативу несуть субсидіарну відповідальність за зобов'язаннями кооперативу.

Членами кооперативу можуть бути громадяни Російської Федерації, які досягли 16-ти років, визнають статут кооперативу, які беруть особисту трудову участь у його діяльності, які внесли пайові та інші внески, передбачені статутом кооперативу або рішенням його загальних зборів.

Органами управління кооперативу є загальні збори членів кооперативу (збори уповноважених), правління кооперативу, голова та спостережна рада.

Управління кооперативом здійснюється за принципом: кожен член кооперативу має один голос.

При цьому слід зазначити, що кожен відділ безпосередньо пов'язаний з бухгалтерією. Вони здають в бухгалтерію первинні документи, різні акти, накладні, відомості, а бухгалтерія в свою чергу розраховує і нараховує працівникам заробітну плату, визначає плани ит.д.

2.2 Коротка економічна характеристика СПК «Прапор»

До трудових ресурсів відноситься та частина населення, яка володіє необхідними фізичними даними, знаннями і трудовими навичками у відповідній галузі. У сільському господарстві з розвитком продуктивності сил, науково-технічного прогресу скорочується чисельність працівників, зайнятих безпосередньо виробництвом продукції. У їх використанні спостерігається сезонність і тісний зв'язок з природно-кліматичними умовами.

Достатня забезпеченість сільськогосподарських підприємств необхідними трудовими ресурсами, їх раціональне використання, високий рівень продуктивності праці мають велике значення для збільшення обсягу виробництва продукції і підвищення ефективності виробництва. Зокрема, від забезпеченості господарства трудовими ресурсами та ефективності їх використання залежать обсяг і своєчасність виконання сільськогосподарських робіт, ефективність використання техніки і, як результат, обсяг виробництва продукції, її собівартості, прибуток і ряд інших економічних показників / 24 /.

Проаналізуємо наявність трудових ресурсів та ефективність їх використання в СВК «Прапор». Дані наведені в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 Склад і структура трудових ресурсів СПК «Прапор»

Категорія працівників

2006

2007

2008р.

Основні фонди	2006		2007		2008		2008 р. в% до 2006р
	тис. руб	у% до підсумку	тис. руб	у% до підсумку	тис. руб	у% до підсумку
Будинки	25271,0	44,6	25271,0	44,6	25020,0	44,1	99,0
Споруди та передавальні пристрої	14248,0	25,2	14248,0	25,1	14248,0	25,1	100
Машини та обладнання	5877,0	10,4	5515,0	9,7	4968,0	8,8	84,6
Транспортні засоби	1720,0	3,1	1256,0	2,2	1478,0	2,6	85,9
Виробничий і господарський інвентар	60,0	0,1	60,0	0,1	60,0	0,1	100,0
Робоча худоба	142,0	0,3	124,0	0,2	109,0	0,2	76,8
Продуктивна худоба	4670,0	8,3	5718,0	10,2	6412,0	11,3	137,3
Багаторічні насадження	1057,0	1,9	1057,0	1,9	1057,0	1,9	100,0
Інші види основних засобів	3417,0	6,1	3417,0	6,0	3417,0	6,0	100,0
Разом	56462,0	100,0	56666,0	100,0	56769,0	100,0	100,5