Введення
Розвиток підприємництва супроводжується зростанням ролі бухгалтерської інформації у сферах управління, контролю та аналізу підприємницької діяльності.
У посланні Президента Республіки Казахстан Н.А. Назарабаева народу Казахстану від 6 лютого 2008 року визначено наступне «... про дним із ключових елементів адміністративної реформи має стати нова кадрова політика в країні. Людський чинник стає визначальним на сучасному етапі розвитку. Необхідно розробити сучасні підходи, спрямовані на формування професійного ядра управлінців нової формації ». Даний підхід визначає необхідність підвищення рівня підготовленості і професіоналізму бухгалтерів.
Підприємство створюється для організації підприємницької діяльності, економічної метою якого є забезпечення суспільних потреб та отримання прибутку. За своїм змістом підприємницька діяльність включає виробництво і реалізацію продукції, виконання робіт і надання послуг, операції на фондовому ринку. Підприємство може здійснювати будь-якого з видів діяльності, або одночасно всі види.
Ринкова економіка визначає конкретні вимоги до системи управління підприємствами. Необхідно більш швидке реагування на зміну господарської ситуації з метою підтримки стійкого фінансового стану і постійного вдосконалення виробництва відповідно до зміни кон'юнктури ринку. Багатоаспектне значення використання прибутку посилюється в умовах ринкової економіки. Справа в тому, що підприємство будь-якої форми власності, отримавши фінансову самостійність і незалежність, має право вирішувати на які цілі і в яких розмірах спрямовувати прибуток, що залишився після сплати податків до бюджету та інших обов'язкових платежів і відрахувань. Цим характеризується актуальність теми дипломної роботи.
Прибуток як кінцевий фінансовий результат діяльності підприємств являє собою різницю між загальною сумою доходів і витрат з урахуванням збитків від різних господарських операцій. Таким чином, прибуток формується в результаті взаємодії багатьох компонентів, як з позитивним, так і негативним знаком.
Доходи і витрати необхідно своєчасно і достовірно відображати в обліку відповідно до чинного законодавства Республіки Казахстан.
У Законі Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007 року, № 234 - III, наголошується, що «доходи - це збільшення активів, або зменшення зобов'язань у звітному періоді, а« витрати »- це зменшення активів, або збільшення зобов'язань у звітному періоді ».
Бухгалтерський облік дає інформацію необхідну для управління підприємством, попереджаючи негативні явища в ході здійснення господарської діяльності, для контролю за станом активів, капіталу і зобов'язань господарюючого суб'єкта, аналізу фінансового стану.
Крім того, забезпечення ефективного функціонування організацій вимагає грамотного управління їх діяльністю, яке багато в чому визначається умінням її аналізувати, а результативність виробничо-господарської діяльності підприємства вимірюється абсолютними і відносними показниками прибутковості. Таким чином, для прийняття управлінських рішень, необхідно вміти аналізувати доходи і витрати підприємства.
Показники доходів і витрат підприємства використовуються не тільки в сфері управління діяльністю підприємства, але і для розрахунку оподатковуваного прибутку та контролюються Податковим та Адміністративним Кодексами Республіки Казахстан, якими передбачена відповідальність за порушення правил обліку доходів і витрат.
Відповідно до вищевикладеного, дана тема дипломного проекту актуальна, у зв'язку з необхідністю своєчасного і достовірного ведення обліку доходів і витрат на підприємстві, що дозволяє отримувати повну та розгорнуту інформацію про доходи і видатки, а також правильно і в строк розраховуватися з податковими органами.
Метою даної дипломної роботи є вивчення теоретичних основ та діючої практики обліку і аналізу формування прибутку підприємства, оцінка ефективності її використання.
У відповідності з поставленою метою були сформульовані наступні завдання:
дослідити теоретико-методологічні основи прибутку підприємства, необхідність її обліку і аналізу;
розглянути діючий порядок обліку і аналізу прибутку на матеріалах АТ «Кедентранссервіс», дочірньої організації АТ НК «Казахстан Темір Жоли»;
виявити можливості підвищення прибутку підприємства та ефективності її використання.
Предметом дослідження є облік і аналіз прибутку підприємства. Об'єктом дослідження є підприємство АТ НК «Казахстан Темір Жоли», що діє у сфері залізничного транспорту.
Теоретико-методологічною базою для написання даної дипломної роботи послужили праці вітчизняних вчених Радостовца В.К., Дюсембаева А.Б., Попової Л.О., Нурсеітова Е.О., Торшаевой Ш.М. і зарубіжних вчених Терехова В.А., Шеремет А.Д., а також різні нормативно-правові акти Республіки Казахстан.
1. Теоретико-методологічні основи прибутку підприємства, необхідність її обліку та аналізу
1.1 Економічна сутність доходів і витрат підприємства, їх роль у формуванні прибутку
Метою підприємницької діяльності є забезпечення суспільних потреб та отримання прибутку. У виробничому підприємстві дана мета реалізується у виробничо-господарському процесі. Виробничо-господарська діяльність підприємства складається з окремих господарських операцій з заготовлению сировини і матеріалів, випуску готової продукції, реалізації її споживачам, виплати заробітної плати, і т.д. Здійснюються господарські операції відрізняються один від одного за змістом, тривалості здійснення, технічним засобам, що використовуються при їх виконанні, і по цілому ряду інших ознак. Проте всі вони взаємопов'язані і являють собою складові елементи господарського єдиного процесу.
Результативність і економічна доцільність функціонування підприємства вимірюються абсолютними і відносними показниками прибутку.
Основним показником беззбитковості роботи підприємства є прибуток.
Елементами, що формують прибуток, безпосередньо пов'язаними з результативністю діяльності підприємства, є доходи і витрати.
Господарська діяльність підприємства складається з окремих господарських операцій з заготовлению сировини і матеріалів, виготовлення продукції, реалізації її споживачам, виплати заробітної плати, і т.д. У господарському процесі засоби підприємства здійснюють кругообіг, всі фази якого підпорядковані єдиній меті - вилучення доходів від виробничо-господарської діяльності. Також процес виробництва не обходиться без витрат матеріальних, трудових, фінансових ресурсів.
Таким чином, в процесі своєї діяльності підприємства заробляють доходи і несуть витрати.
Дохід як економічна категорія виражає фінансові результати діяльності підприємства. Це визначення не включає до числа доходоотримувачів тих, хто вже або ще не може брати участь в економічній діяльності. При цьому необхідно підкреслити наступні відмітні особливості доходу як економічної категорії:
дохід, як правило, представлений грошовими коштами;
регулярність отримання;
критерій законності [1, с. 6].
Відповідно до Закону Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 234 - III від 28 лютого 2007, доходи - це збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу або збільшення активів або зменшення зобов'язань, які в результаті призводять до збільшення власного капіталу (за винятком внесків власників у статутний капітал) [2].
На думку Попової Л.О., доходи - це збільшення економічних ресурсів шляхом припливу або зростання активів, або шляхом зменшення зобов'язань, в результаті звичайної діяльності суб'єкта [3, с. 207].
У національному стандарті фінансової звітності № 1 від 21 червня 2007 року дається таке визначення доходу: «Доходи - Збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу або приросту активів або зменшення зобов'язань, які призводять до збільшення капіталу, відмінному від збільшення, пов'язаного з внесками осіб, що беруть участь в капіталі "[4, с. 216].
Дохід може приносити власність на фактори виробництва, вони можуть бути отримані приватною особою, фірмою, державою в готівковій або безготівковій формі. Причому надходити як регулярно, так і одноразово, виплачуватися іноді в суворій послідовності, наприклад, при банкрутстві підприємства.
Підприємство може отримувати дохід від реалізації товарно-матеріальних запасів, надання послуг, передачі в користування активів, що належать підприємству і приносять відсоток, роялті та дивіденди [5, с. 501].
Чітка класифікація доходів є базою обгрунтованого визначення чистого результату діяльності за визначений період. Доходи класифікують за джерелом, способам, регулярності та черговості одержання.
Для визначення джерел одержання прибутків уся діяльність підприємства розділяється на:
основну або операційну діяльність (виробництво та реалізація продукції, робіт і послуг підприємства);
фінансову діяльність (одержання кредитів і видача їхнім іншим підприємствам; участь підприємства в діяльності інших кампаній; операції підприємства на фінансових ринках, курсові різниці й ін);
надзвичайні статті (операції, що не є характерними для діяльності підприємства).
Такий розподіл дуже важливо, оскільки воно дозволяє визначити, який питома вага прибутків, отриманих як від основної діяльності підприємства, так і з інших джерел, особливо з таких, які взагалі не є характерними для діяльності даного підприємства і не можуть розглядатися як постійне джерело одержання його доходів.
Згідно з Національним стандартом фінансової звітності № 2, визначення доходу включає в себе:
дохід від основної діяльності;
інші доходи.
Доходи можуть включати в себе надходження коштів від звичайних видів діяльності суб'єкта, у тому числі доходи від реалізації продукції і надання послуг, винагороди, дивіденди та роялті.
Інші доходи являють собою надходження, що задовольняють визначенню доходу, які можуть виникати або не виникати в процес звичайної діяльності суб'єкта [4, с. 139].
Доходи, отримані від основної діяльності та інші доходи підприємства, складають її сукупний дохід. Сукупний річний дохід юридичної особи - резидента складається з доходів, що підлягають отриманню (отриманих) ним у Республіці Казахстан і за її межами протягом податкового періоду [6].
Для цілей податкового обліку застосовується також поняття «оподатковуваний дохід», який визначається як різниця між сукупним річним доходом і відрахуваннями, передбаченими статтями 80-103, 105-114 Податкового Кодексу Республіки Казахстан з урахуванням коригувань, вироблених відповідно до статті 122 Податкового Кодексу [6].
У сукупності видів діяльності підприємства найбільш значуще місце відводиться процесу реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг). Реалізація готової продукції (товарів, робіт, послуг) - процес передачі прав власності за продану продукцію, товари послуги на оплатній або безоплатній основі. Під реалізацією продукції розуміється не тільки продаж зроблених товарів, що мають натурально-речову форму, а й виконання робіт, надання послуг.
Результат реалізації продукції приймає грошову форму - форму доходу від реалізації вироблених товарів, робіт, послуг.
Таким чином, доходом від реалізації продукції (робіт, послуг) називаються грошові кошти, що надійшли на поточний банківський рахунок або в касу підприємства за відвантажену покупцю продукцію [7, с. 59].
Відповідно до статті 81 Податкового Кодексу Республіки Казахстан, доходом від реалізації товарів (робіт, послуг) є вартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, за винятком податку на додану вартість та акцизу, якщо інше не передбачено законодавством Республіки Казахстан з питань державного контролю при застосуванні трансфертних цін.
Для фінансового управління підприємством необхідно мати такі показники доходів:
- Чистий дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) - це валовий дохід від реалізації за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів, повернутих товарів і цінових знижок. Чистий дохід (збиток) визначається як різниця між доходом (збитком) до оподаткування та корпоративним прибутковим податком, розрахованим від суми оподатковуваного доходу за чинною в поточному періоді податковій ставці [8, с. 127];
- Валовий дохід від реалізації - чистий виторг від реалізації за відрахуванням виробничих витрат на реалізовану продукцію. Цей показник дозволяє аналізувати ефективність виробничої діяльності підприємства;
- Дохід (збиток) від основної діяльності (операційний прибуток або операційний збиток) - валовий дохід від реалізації за вирахуванням витрат по керуванню і витрат по збуту. Цей показник відбиває вплив витрат по керуванню і збуту на фінансовий результат від реалізації;
- Дохід від фінансової діяльності - сальдо доходів і витрат по фінансовій діяльності. Цей показник необхідний, для того щоб відокремити прибуток від виробничо-господарської діяльності підприємства від таких джерел отримання доходів, як одержання відсотків і дивідендів підприємством, операції з іноземною валютою й ін;
- Дохід (збиток) до сплати податку. Цей показник є точкою переходу від бухгалтерського доходу до оподатковуваного доходу. Бухгалтерський прибуток - це прибуток, розрахований відповідно до вимог бухгалтерського обліку. Основна мета визначення бухгалтерського доходу - показати ефективність діяльності підприємства за звітний період. Оподатковуваний дохід - це бухгалтерський прибуток, перелічений відповідно до податкових вимог;
- Прибуток (збиток) звітного року - дохід після сплати податку. В умовах ринкової економіки це найважливіший показник діяльності підприємства. Саме він знаходиться в центрі уваги керуючого підприємства і фінансових ринків. Від його динаміки залежить саме існування підприємства, робочі місця для його робітників, виплата дивідендів в акціонерній компанії.
Показником, найбільш повно відображає ефективність виробництва, обсяг і якість виробленої продукції, стан продуктивності праці, рівень собівартості, є чистий дохід підприємства. Багато економістів, перш за все Й. Шумпетер, вважали, що чистий дохід (прибуток) становить дохід підприємців, що отримується в результаті застосування нових технологій [1, с. 112].
Основними функціями, які виконує чистий дохід підприємства, є:
оціночна, яка дає можливість дати оцінку ефективності роботи підприємства;
розподільна (чистий дохід підприємства є інструментом розподілу доходів);
стимулююча. Її сутність полягає в тому, що прибуток використовується як в інтересах підприємства, так і в інтересах його працівників.
Таким чином, доходи підприємства - це збільшення активів, або зменшення зобов'язань у звітному періоді.
Виробничо-господарська діяльність підприємства вимагає витрат на матеріальні, трудові, фінансові ресурси, на просте і розширене відтворення основних коштів і короткострокових активів, виробництво і реалізацію продукції, соціальний розвиток свого колективу та ін Отже, заробляючи доходи, підприємство несе певні витрати.
Витрати - це зменшення економічної вигоди у звітному періоді у формі відпливу чи використання активів або виникнення зобов'язань, які ведуть до зменшення власного капіталу (за винятком розподілу власного капіталу між власниками). Виплата дивідендів не є витратою [3, с. 220].
Спеціального стандарту за видатками серед МСФЗ немає, як, наприклад, для обліку доходів (МСФЗ 18 "Дохід"). Визначення витрат і умови їх визнання у фінансовій звітності містить документ «Принципи підготовки та складання фінансової звітності». Цей документ не є стандартом. Він являє собою концептуальну основу, фундамент для розробки та оцінки МСФЗ.
Відповідно до даними принципами, витрати - це зменшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі вибуття або зменшення вартості активів або збільшення зобов'язань, що спричиняють зменшення капіталу, не пов'язаного з його розподілом між учасниками [9].
Визначення витрат включає в себе витрати, пов'язані з управлінням власністю, виробництвом, і реалізацій товарно-матеріальних запасів, виконанням робіт і наданням послуг і збитки. Збитки становлять собою зменшення економічної вигоди і за своєю природою не відрізняються від інших витрат. Збитки можуть виникнути при продажу довгострокових активів або в результаті стихійних лих.
Певний вид витрат підприємства може бути важливий для одного типу рішень і не може бути прийнятий до уваги для іншого. Насправді витрати підприємства можна класифікувати за багатьма різними ознаками.
Найбільшу питому вагу у всіх витратах підприємств займають витрати на виробництво продукції, тобто виробничі витрати. Собівартість виробленої продукції - це грошове вираження витрат виробничих факторів, необхідних для здійснення підприємством виробничої і комерційної діяльності, пов'язаної з випуском і реалізацією продукції, тобто все те, у що обходиться підприємству виробництво і реалізацію продукції. Собівартість є однією з найважливіших категорій, яка найбільш повно проявляється в умовах ринкової економіки у взаємному зв'язку з такими категоріями, як ціна, дохід [3, с. 136].
Але, крім витрат, прямо або побічно обумовлених процесом виробництва, підприємство несе і безпосередні витрати, які не пов'язані з реалізацією продукції і в собівартість, як правило, не включаються.
Поділ виробничої собівартості та адміністративних витрат періоду, а також витрат по реалізації необхідно, щоб оцінити, яке вплив на кінцеві результати зробила виробнича діяльність підприємства, а також його адміністративна і позавиробнича діяльності.
У залежності від видів діяльності підприємства витрати класифікують на витрати, що виникають у процесі основної діяльності організації та інші витрати. Витрати по основній діяльності включають в себе такі витрати як собівартість реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг), що складається із заробітної плати, матеріалів, амортизації та інше. Вони зазвичай приймають форму відтоку або виснаження активів, у тому числі грошей або їх еквівалентів, товарно-матеріальних запасів, основних засобів.
Іншими витратами є інші статті, які підходять під визначення витрат і можуть виникати або не виникати в процесі звичайної діяльності підприємства. Вони являють собою зменшення економічних вигод, і тому за своєю природою не відрізняються від інших витрат.
У залежності від обсягу виробництва розрізняють перемінні і постійні витрати. Змінні - це такі витрати, які знаходяться в прямій пропорційній залежності від обсягу виробництва. До них відносяться, зокрема, витрати на матеріали і оплату праці. Постійними вважаються витрати, які при зміні обсягу виробництва або зовсім не змінюються (наприклад, амортизаційні відрахування, відрахування в ремонтний фонд) або змінюються незначно (наприклад, адміністративні витрати).
Поділ постійних і перемінних витрат важливо для цілей управлінського обліку та фінансового планування. Основна задача тут полягає в тому, щоб визначити, як повинні змінитися постійні і перемінні витрати при планованих темпах росту обсягу реалізованої продукції з урахуванням того, що тільки перемінні витрати змінюються пропорційно росту або падінню обсягу виробництва і реалізації.
Також в обліку витрати підприємства поділяють на поточні витрати, що відображаються у звіті про прибутки та збитки і відкладені, що відображаються в бухгалтерському балансі [3, с. 220].
Таким чином, в умовах ринкової економіки основа економічного розвитку підприємства - доходи і витрати - найважливіші показники ефективності роботи підприємства. Зростання доходів створює фінансову основу для здійснення розширеного відтворення підприємства та задоволення соціальних і матеріальних потреб засновників і працівників. За рахунок доходів виконуються зобов'язання організації перед бюджетом, банками, іншими організаціями. Зростання витрат, навпаки, зменшує можливості розширеного відтворення підприємства. Напряму залежність підприємства від величини доходів і витрат виражається у фінансовому результаті діяльності підприємства, який може виражатися у формі прибутку (перевищення доходів над витратами) або у формі збитку (перевищення видатків над доходами).
У бухгалтерському обліку доходи, витрати і прибуток визнаються відповідно до визначених принципів, передбачені діючими законодавчими актами Республіки Казахстан, а також національними та міжнародними стандартами фінансової звітності.
1.2 Порядок формування прибутку підприємства, її визнання та облік відповідно до міжнародних та національних стандартів фінансової звітності
Прибуток як економічна категорія відбиває чистий дохід, створений у сфері матеріального виробництва в процесі підприємницької діяльності. У вигляді чистого доходу виражається кінцевий фінансовий результат, тобто підсумок господарської діяльності підприємства за звітний період. Фінансовий результат може виражатися у формі нерозподіленого прибутку (перевищення доходів над витратами) або у формі непокритого збитку (перевищення видатків над доходами).
Таким чином, фінансовий результат діяльності підприємства - чистий дохід (збиток) за звітний період - представляє собою, по суті, різницю між доходами і витратами, тобто він прямо залежить від величини доходів і витрат підприємства.
Визнання прибутку згідно зі стандартами бухгалтерського обліку базується на принципах визнання доходів і витрат.
Міжнародний стандарт МСФЗ 18 "Дохід" визначає умови визнання доходу, тобто надходження економічних вигод від основної діяльності підприємства, яке призводить до збільшення власного капіталу (крім вкладів акціонерів). Даний стандарт розділяє поняття «дохід» і «виручка». Згідно МСФЗ 18, виручка - це надходження економічних вигод за період, що виникають в ході звичайної діяльності компанії, результатом яких є збільшення власного капіталу, крім приросту капіталу за рахунок внесків акціонерів, а дохід - це будь-які надходження, які збільшують власний капітал (крім вкладів акціонерів) , як в ході звичайної діяльності (виручка), так і інші надходження. У практиці казахстанського бухгалтерського обліку поняття «виручка» традиційно замінено на поняття «дохід від реалізації продукції і надання послуг».
У відповідності зі стандартом МСФЗ 18, виручка від продажу товарів визнається, якщо виконуються всі перераховані умови:
продавець перевів на покупця ризики та винагороди, пов'язані з володінням товаром. У більшості угод переклад ризиків збігається з передачею права власності та володіння;
продавець більше не бере участь в управлінні товаром (не контролює товар) на правах володіння;
сума виручки може бути надійно оцінена;
існує ймовірність надходження економічних вигод (платежу);
витрати по операції можуть бути достовірно оцінити [9].
Угоди з істотним ризиком володіння (наприклад, при високій ймовірності розірвання угоди покупцем), не вважаються продажем і не утворюють виручки - наприклад, будь-які продажі в роздрібну мережу, при яких продавець зобов'язується за свій рахунок забрати з мережі нерозпроданий товар. Угоди, при яких ризик розірвання незначний (наприклад, при масових роздрібних продажах), утворюють виручку негайно, за умови оцінки продавцем майбутніх ризиків і зобов'язань [10, с. 201].
Таким чином, дохід від реалізації товарів визнається тоді, коли товар відвантажено, при цьому право власності перейшло до покупця, тобто по стадії завершеності операції на звітну дату [7, с. 50].
У відповідності до Розділу 5 Національного стандарту фінансової звітності № 1 від 21 червня 2007 року, критеріями визнання доходу є:
перехід покупцеві від продавця значних ризиків і переваг володіння товарами;
продавець більше не бере участь в управлінні і не контролює проданий товар;
сума доходу може бути надійно оцінена;
існує ймовірність того, що економічні вигоди, пов'язані з угодою, надійдуть до організації;
понесені або очікувані витрати, пов'язані з угодою, можуть бути надійно оцінені [11].
Таким чином, у МСФЗ і в НСФО критерії визнання доходів у бухгалтерському обліку практично ідентичні.
Незважаючи на те, що спеціального стандарту за видатками серед МСФЗ немає, існують міжнародні стандарти, побічно регулюють засади обліку витрат підприємства. Наприклад, до таких стандартів відноситься Міжнародний Стандарт Бухгалтерського Обліку № 2 «Запаси» (IAS 2. Inventories), який діє у сфері системи обліку запасів. Даний стандарт жорстко встановлює методику перенесення непрямих виробничих витрат на вартість готової продукції, перетинаючись з областю виробничого управлінського обліку. Стандарт встановлює вимоги до щорічної процедурі інвентаризації та переоцінки запасів [9].
Даним стандартом затверджена методика розподілу непрямих витрат виробництва. Крім прямих виробничих витрат, у вартість запасів також включаються непрямі (змінні та постійні) витрати (overheads), що розподіляються по продуктах на систематичній основі. Стандарт вимагає розподілу постійних непрямих витрат методом стандарт-кост, при якому відносний норматив розподілу накладних витрат фіксується для нормального завантаження (normal capacity) виробничих потужностей. Міжнародний стандарт не задає жорстко принципів розподілу непрямих витрат між різними видами продукції - головне, щоб методика застосовувалася послідовно і обгрунтовано [10, с. 49].
До принципів обліку доходів і витрат також відносяться правила надання інформації про доходи і витрати підприємства у фінансовій звітності. При поданні фінансової звітності підприємство в пояснювальній записці слід розкривати:
облікову політику, прийняту для визнання доходу, включаючи способи визначення стадії завершення операції з надання послуг;
суму кожного значущого виду доходів, визнаних за звітний період;
В обліковій політиці, в розділі «Визнання доходу» підприємство повинно позначити принцип визнання доходів. Згідно МСФЗ 18, таким принципом є визнання доходу тоді, коли товар (готова продукція) відвантажено і при цьому право власності перейшло до покупця. Визнання доходу по стадії завершеності називається методом «в міру готовності» [9].
Другим принципом є поділ сум кожного із значущих видів доходу. При цьому в обліковій політиці визначаються основні види доходів підприємства. Частіше за все, до них відносяться:
дохід від реалізації товарів, надання послуг,
дохід за відсотками, роялті,
дохід за дивідендами.
Дохід за відсотками нараховується на тимчасовій основі, з посиланням на основну суму заборгованості і вживану процентну ставку [10, с. 203].
МСФЗ 18 "Дохід", в даному випадку під відсотками розуміє плату за використання грошових коштів або їх еквівалентів або сум, належних підприємству. У Республіці Казахстан, якщо підприємство здійснює діяльність, не ліцензується відповідно до банківським законодавством, відсотки воно може одержувати у вигляді пені, надання товарного кредиту. Тому відсотки за МСФЗ слід розглядати як винагороду по інвестиціях у цінні папери [7, с. 50].
Дохід за дивідендами визнається тоді, коли виникає право акціонерів на їх отримання.
За НСФО № 1 необхідно розрізняти і окремо розкривати дохід, отриманий у результаті:
продажу товарів;
надання послуг;
доходи від фінансування;
інші доходи [11].
Порядок визнання видатків, відповідно до МСФЗ багато в чому залежить від визнання виручки відповідно до принципу порівнянності доходів і витрат. Отже, витрати, пов'язані з отриманням відповідного доходу, визнаються у фінансовій звітності в момент визнання доходу.
Всі рахунки доходів і витрат, отримані за рік, в кінці року закриваються і відображаються у звіті про прибутки та збитки.
Інформація, яка надається суб'єктом безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки, повинна включати в себе, як мінімум, агреговані показники наступних сум:
дохід;
витрати на фінансування;
частку прибутку або збитку від інвестицій в асоційовану організацію і спільну діяльність, що враховуються за методом пайової участі;
витрати по сплаті податків;
єдину суму, що становить підсумкову суму з прибутку або збитку після податків від припиненої діяльності та іншого доходу або збитку після податків, визнаного при вимірюванні справедливої вартості, за вирахуванням витрат на продаж або вибуття активів або групи (груп) на вибуття, які представляють собою припинену діяльність відповідно до розділу 34 НСФО № 1;
прибуток або збиток [4, c. 148].
Підприємство повинно розкривати наступні статті безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки в якості розподілу прибутку або збитку за період:
прибуток або збиток, що відносяться на частку меншості, і
прибуток або збиток, зараховують на власників пайових інструментів материнської організації.
Додаткові статті, заголовки та проміжні суми повинні представлятися безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки, коли таке подання доречно для розуміння фінансових результатів діяльності підприємства [4, c. 148].
Також підприємство повинне представляти аналіз витрат, використовуючи класифікацію, засновану або на характері витрат, або на функції витрат, в залежності, що з них дає надійну і більше доречну інформацію.
У рамках методу «аналіз за характером витрат» витрати об'єднуються у звіті про прибутки та збитки у відповідності з їх характером (наприклад, амортизація основних засобів, закупівлі матеріалів, транспортні витрати, виплати працівникам і витрати на рекламу) і не перерозподіляються між різними функціональними напрямками всередині суб'єкта.
У рамках методу «аналіз по функції витрат» класифікацією видатки узагальнюються за їх функції відповідно до їх функціональних напрямами (наприклад, збутові витрати, адміністративні витрати). У відповідності з цим методом суб'єкт, як мінімум, розкриває собівартість продажів окремо від інших витрат.
Вітається подання підприємствами такого аналізу безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки [4, с. 149].
Після закінчення календарного звітного року від суми фактичного бухгалтерського доходу, отриманого підприємством за звітний рік, в першочерговому порядку виробляють остаточний розрахунок належної бюджету суми корпоративного прибуткового податку за встановленою ставкою з урахуванням коректувань звітного доходу до рівня оподатковуваного.
Крім діючих законодавчих актів у сфері бухгалтерського обліку порядок визнання доходів і витрат підприємства регулює податкове законодавство.
У Податковому Кодексі визначено випадки віднесення на відрахування із сукупного річного доходу витрат у межах норм. Відрахування проводяться тільки за наявності документів, що підтверджують витрати, пов'язані з отриманням сукупного річного доходу. Дані витрати підлягають вирахуванню в тому податковому періоді, в якому вони фактично зроблені, за винятком витрат майбутніх періодів. Витрати майбутніх періодів підлягають вирахуванню в тому податковому періоді, до якого вони належать [6].
Податкове законодавство пред'являє свої вимоги до визнання, розкриттю і виміру фінансових категорій у фінансових звітах. Внаслідок цього виникають різниці при оцінці рахунків доходів і витрат, а в результаті - і різниця в сумах при відображенні активів і зобов'язань у фінансових звітах, більшості випадків, такі різниці виникають в періоді виникнення витрати та визнання відповідного доходу. Існують різниці постійні, тимчасові, змішані (тимчасово-постійні).
Порядок визначення доходу відрізняється в бухгалтерському обліку від податкового обліку. У першому випадку дохід від реалізації визначається як різниця між виручкою без податку на додану вартість і акцизів і витратами на виробництво продукції і її реалізацію, обумовленими нормативними документами з бухгалтерського обліку. У податковому обліку дохід обчислюється як різниця між сукупним річним доходом (без непрямих податків) і відрахуваннями, обумовленими податковим законодавством [7, с. 365].
Таким чином, до принципів визнання та обліку прибутку відносяться:
порядок визнання доходів і витрат у бухгалтерському обліку;
порядок визначення оподатковуваного прибутку;
принципи відображення доходів, витрат і прибутку у фінансовій звітності підприємства.
1.3 Необхідність, цілі і завдання обліку та аналізу прибутку підприємства
У процесі виробничо-господарської діяльності виникає складна система взаємодії людей з матеріально-речовими елементами і між собою. Для управління цією діяльністю необхідно визначати її цілі та планувати шляхи їх досягнення, отримувати відомості про хід і результати господарської діяльності, приймати рішення про регулювання виявлених відхилень, контролювати виконання рішень і планів, виконувати інші необхідні дії.
Виробничо-господарська діяльність складається з безлічі господарських операцій, які виступають об'єктами бухгалтерського спостереження. Сукупність господарських операцій не можна уявити у вигляді статистичної сукупності, так як вона неоднорідна і відрізняється цілями, складом учасників, характеристикою залучених ресурсів, змістом, отриманими результатами і ін Не потребує особливих доказів різнорідність таких господарських операцій, як отримання готівкових грошей в банку, видача матеріалів у виробництво, отримання кредитів у банку і т.д. Всі ці взаємозв'язки можна відобразити в бухгалтерському обліку. Так, отримання готівки з банку має бути враховано як їх збільшення в касах і зменшення на розрахунковому рахунку. Видача матеріалів у виробництво тягне до збільшення витрат на виробництві та зменшення залишку матеріалів на складі і ін
Всі підприємства, що діють на території Республіки Казахстан, зобов'язані вести бухгалтерський облік і фінансову звітність відповідно до Закону Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність від 28 лютого 2007 р., № 234 - III [2].
У посланні Президента Республіки Казахстан Н.А. Назарабаева народу Казахстану від 6 лютого 2008 року визначено наступне «... про дним із ключових елементів адміністративної реформи має стати нова кадрова політика в країні. Людський чинник стає визначальним на сучасному етапі розвитку. Необхідно розробити сучасні підходи, спрямовані на формування професійного ядра управлінців нової формації »[13]. Даний підхід визначає необхідність підвищення рівня підготовленості і професіоналізму бухгалтерів.
Зростання ролі бухгалтерської інформації у сферах управління, контролю та аналізу підприємницької діяльності зумовлене розвитком підприємництва.
Системний бухгалтерський облік дозволяє узагальнювати різнорідні об'єкти обліку як єдиний взаємозалежний обліковий комплекс, організувати систему показників, що відображають кругообіг коштів підприємства в ході його виробничо-господарської діяльності.
Одна з основних завдань діяльності підприємств в умовах ринкової економіки - отримання найбільших доходів при найменших витратах. Значна роль у цьому відводиться бухгалтерському обліку, що відбиває безперервно і взаємопов'язане всі господарські операції, забезпечуючи при цьому достовірність, своєчасність і сумарну точність інформації на основі документів.
Дані бухгалтерського обліку забезпечують можливість визначити ймовірний прибуток підприємства після реалізації випущеної продукції. Тому облік прибутку є необхідним і знаходиться під постійним контролем бухгалтерії підприємства, так як його ритмічність забезпечує виконання зобов'язань підприємства, своєчасність усіх розрахунків і виплат.
Доходи, отримані від основної і неосновної діяльності підприємства, складають його сукупний річний дохід, який визнається і обліковується відповідно до МСФЗ 18 "Дохід", так само контролюються Кодексом Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» від 31 грудня 2006 № 209-11. Неправильне податкове вирахування призведе до незапланованих втрат у вигляді штрафів, пені.
Адміністративним Кодексом Республіки Казахстан передбачена відповідальність за порушення правил обліку доходів і витрат. У даній статті під порушенням правил обліку доходів і витрат розуміється відсутність первинних документів, і (або) регістрів бухгалтерського обліку, несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у фінансовій звітності доходів і витрат підприємства [14, с. 388].
При постановці бухгалтерського обліку на підприємствах особливе місце займає облік витрат. Його необхідність забезпечується тим, що виробництво продукції - основний процес в господарській діяльності підприємства. Цей процес впливає на фінансовий результат підприємства, тобто на прибуток або збитки. У зв'язку з цим виникає необхідність управління процесом виробництва, тобто витратами, обсягом випуску продукції, її конкурентоспроможністю, якістю і т.д.
Необхідність обліку прибутку підприємства визначається також і тим, що для ефективного ведення господарства і здійснення контролю над процесом виробництва необхідна певна інформація, що отримується в результаті спостереження за господарськими процесами, кількісного їх вимірювання, реєстрації та узагальнення. Поряд з обсягом реалізації підприємство планує суму прибутку. Це можливо тому, що при встановленні продажних цін на продукцію до складу її включається визначена сума або відсоток доходу. Якщо кількість продукції, що підлягає реалізації за договорами, помножити на договірну ціну, то одержимо її продажну вартість за бізнес-планом, а, виходячи з відсотка прибутку, розраховуємо планову суму прибутку. Це бази для розрахунку авансових платежів або щомісячних відрахувань до бюджету корпоративного прибуткового податку.
Звідси випливає, що метою бухгалтерського обліку прибутку є правильне дотримання і відображення прибутку відповідно до чинного законодавства Республіки Казахстан.
Завдання обліку прибутку підприємства зводяться до наступного:
своєчасне і достовірне визнання доходів і витрат підприємства в бухгалтерському обліку відповідно до чинного законодавства та стандартів обліку та звітності:
грамотне оформлення первинної документації;
ведення регістрів бухгалтерського обліку;
грамотне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у фінансовій звітності доходів і витрат підприємства
визначення оподатковуваного прибутку підприємства:
розрахунок сукупного річного доходу;
відображення в обліку відрахувань;
розрахунок оподатковуваного доходу підприємства.
відображення прибутку у фінансовій і податковій звітності підприємства.
Крім перелічених вище завдань, облік виробничих витрат підприємства покликаний забезпечити:
своєчасне, повне, достовірне відображення фактичних витрат на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг;
обчислення (калькулювання) фактичної собівартості окремих видів і загального обсягу продукції;
контроль за витратами, виявлення резервів їх зниження і підвищення ефективності використання ресурсів підприємства.
збір інформації для планування витрат, прийняття управлінських рішень та організації бізнесу в цілому.
В умовах ринкових відносин необхідно аналізувати фінансовий стан підприємства. Це пов'язано з тим, що підприємства набувають самостійність та несуть повну відповідальність за результати своєї виробничо - підприємницької діяльності перед власниками та працівниками.
Фінансовий аналіз являє собою спосіб накопичення, трансформації і використання інформації фінансового характеру, що має на меті:
оцінити поточний і перспективний фінансовий стан підприємства;
оцінити можливі і доцільні темпи розвитку підприємства з позицій фінансового їх забезпечення;
виявити доступні джерела засобів і оцінити можливість і доцільність їх мобілізації;
спрогнозувати становище підприємства на ринку капіталів.
Фінансовий аналіз за даними фінансової звітності називають класичним способом аналізу.
Головною його метою є глибоке, ретельне і комплексне дослідження фінансово-господарської діяльності підприємства і на цій основі одержання відповіді на питання, яка ефективність її, які найважливіші шляхи оздоровлення і зміцнення фінансової стійкості підприємства, підвищення його ділової активності.
Застава виживаності підприємства - його стабільність на ринку. Щоб підприємство могло ефективно функціонувати і розвиватися, йому, насамперед, потрібна усталеність грошового виторгу, достатньої для розплати з постачальниками, кредиторами, своїми робітниками, місцевими органами влади, державою. Після розрахунків і виконання зобов'язань необхідна ще і прибуток, обсяг якого повинний бути, принаймні, не нижче запланованого.
Мета аналізу прибутковості та рентабельності полягає у виявленні абсолютної і відносної ефективності діяльності підприємства. Дані показники є обов'язковими елементами порівняльного аналізу й оцінки фінансового стану підприємства.
Аналіз абсолютних показників рентабельності може виявити слабкі сторони в ефективності діяльності підприємства. Так, невисоке значення показника «Дохід від реалізації продукції і надання послуг» свідчить про те, що підприємству потрібно внести зміни у виробничий процес з метою підвищення його ефективності. Його невисоке значення може також відображати проблеми підприємства в системі адміністративного управління виробничим процесом і збутом.
Але фінансова стійкість підприємства не зводиться тільки до платоспроможності. Для досягнення і підтримки фінансової стабільності важливі не тільки абсолютні розміри прибули, скільки розміри прибутку щодо обсягу капіталу й обсягу його виторги, тобто позитивна рентабельність.
Відносні показники прибутковості є показники прибутковості (рентабельності), що характеризують ефективність діяльності підприємства, яка в умовах ринкової економіки визначає його здатність до фінансового виживання, залучення джерел фінансування та їх прибуткове (прибуткове) використання. Вони вимірюють прибутковість підприємства з різних позицій і групуються у відповідність з інтересами учасників економічного процесу, ринкового обміну.
Отже, завданнями аналізу прибутковості та рентабельності підприємства є:
розрахунок абсолютних і відносних показників прибутковості;
на основі розрахованих показників оцінка ефективності діяльності підприємства, тобто здатності підприємства до функціонування в умовах ринкової економіки;
оцінка ступеня впливу окремих показників на підсумкове значення чистого доходу;
виявлення «проблемних зон» у фінансовій звітності підприємства;
розробка напрямів щодо підвищення ефективності діяльності підприємства.
Таким чином, в умовах ринкової економіки і господарської самостійності виробничих підприємств, істотно зростає роль обліку, аналізу та аудиту як єдиного інструменту для прийняття різних управлінських рішень.
1.4 Коротка характеристика підприємства, основи його облікової політики
В якості аналізованого підприємства вибрано АТ «Національна Компанія« Казакстан темiр залізниця ». Організаційно-правова форма - акціонерне товариство з 100-відсотковою участю держави в статутному капіталі.
Єдиний акціонер - акціонерне товариство «Казахстанський холдинг з управління державними активами« Самрук ».
Юридична адреса підприємства: АТ «НК« Казахстан Темір Жоли »
Адреса: 010000, Республіка Казахстан, м. Астана, пр. Перемоги, 44
Основні види діяльності:
транспортне забезпечення потреб народного господарства і населення в перевезеннях вантажів і пасажирів;
забезпечення безпеки та обслуговування пасажирів;
передача та розподіл електричної і теплової енергії;
утримання в справному стані та розвиток матеріально-технічної бази;
здійснення оперативного керівництва експлуатацією залізниць Республіки Казахстан;
розробка графіків руху поїздів, норм використання рухомого складу і планів перевезень;
організація системи прямих і змішаних повідомлень з участю різних видів транспорту;
забезпечення зовнішньоекономічних зв'язків Республіки Казахстан; здійснення експорту та імпорту продукції.
Діючі ліцензії:
Державна ліцензія на право здійснення діяльності з перевезення залізничним транспортом від 15 червня 1999 року № ТЖ 138735. Умови ліцензії - діяльність з перевезення пасажирів і вантажів, дозволені зони дії - міжнародні. Особливі умови ліцензії - власник ліцензії зобов'язаний: дотримуватися податкове, ліцензійне, транспортне законодавство, виконувати санітарні, екологічні, протипожежні норми і правила, вимоги безпеки руху; забезпечити наявність облікового документа, що підтверджує відповідність кваліфікаційним вимогам, що пред'являються для даного виду діяльності.
Державна ліцензія на право здійснення діяльності з перевезення залізничним транспортом від 15 червня 1999 року № ТЖ 138736. Умови ліцензії - діяльність з перевезення небезпечних вантажів, дозволені зони дії - міжнародні. Особливі умови ліцензії - власник ліцензії зобов'язаний: дотримуватися податкове, ліцензійне, транспортне законодавство, виконувати санітарні, екологічні, протипожежні норми і правила, вимоги безпеки руху; забезпечити наявність облікового документа, що підтверджує відповідність кваліфікаційним вимогам, що пред'являються для даного виду діяльності.
Відповідно до Програми реструктуризації залізничного транспорту на 2004-2006 роки, затвердженого постановою Уряду Республіки Казахстан від 6 лютого 2004 року № 145 від основної діяльності АТ «НК« КТЖ »були відокремлені, а потім реалізовані підприємства забезпечує діяльності - підприємства з ремонту колії, вагонів і локомотивів. Сьогодні на ринку ремонтних послуг функціонують більше 45 самостійних підприємств приватної форми власності.
Для рівного доступу всіх перевізників до послуг локомотивної тяги на базі локомотивного господарства було створено АТ «Локомотив», пункти технічного обслуговування локомотивів і вдома відпочинків локомотивних бригад передані в АТ «Локомотивний сервісний центр». Весь інвентарний вантажний вагонний парк передано АТ «Қазтеміртранс» (Додаток А).
Об'єкти тепло-, і водопостачання, що обслуговують місцеве населення і не пов'язані з функціонуванням магістральної залізничної мережі, а також вокзали 1-5 класів передаються місцевим виконавчим органам.
У зв'язку з виникненням нових суб'єктів перевізного процесу та необхідністю врахування вартості послуг кожного з учасників розроблений і введений тимчасовий прейскурант, в основу якого ввійшли витрати за послуги магістральної мережі, локомотивної тяги, забезпечення вагонним парком та плати за вантажну та комерційну роботу.
Організаційні перетворення, передбачені Програмою реструктуризації, в основному завершені в 2006 році (Додаток Б).
Таким чином, згідно з додатком Б, дочірніми організаціями і залежними акціонерними товариствами Акціонерного товариства «Національна компанія« Қазақстан залізниця »є:
АТ «Локомотив»
АТ «Локомотивний сервісний центр»
АТ «Қазтеміртранс»
АТ «Темiржолсу»
АТ «Темiржолжилу»
АТ «Темiржол жондеу»
АТ «Казтранссервіс»
АТ «Транстелеком»
АТ «Центр транспортного сервісу»
АТ "Пасажирські перевезення»
АТ «Кедентранссервіс»
АТ «Воєнізована залізнична охорона»
АТ «Алматинський вагоноремонтний завод»
ТОО «Лесозащіта»
ТОО «Ертис сервіс»
ТОО «Казикурт-Південь»
ТОО «Акжайик-Захід 2006».
Розглянемо основні показники діяльності та підсумки роботи компанії за 2007 рік.
Загальні показники діяльності Компанії представлені в таблиці 1.
Згідно таблиці 1, загальний обсяг перевезень вантажів Акціонерного товариства «Національна компанія« Қазақстан залізниця »у 2007 році склав 260 546 тис. тонн, з них 33% у експортному сполученні, 54% - у внутрішньореспубліканському повідомленні, 9% - в імпортному сполученні і 5% у транзитному сполученні.
Таблиця 1 - Загальні показники діяльності АТ «НК« КТЖ »
№ п / п | Найменування показника |
Одиниця виміру | Факт 2006 р | Факт 2007 р | 2007/2006 | |||
абс. | у% | |||||
1 | Вантажообіг тарифний нетто | млн. т-км | 191 189 | 200 752 | 9 563 | 105,0% |
в т.ч.: міжобласне | млн. т-км | 76 771 | 79 351 | 2 580 | 103,4% | |
експорт (вивезення) | млн. т-км | 78 417 | 74 638 | - 3779 | 95,2% | |
імпорт (ввезення) | млн. т-км | 18 512 | 24 180 | 5 668 | 130,6% | |
транзит | млн. т-км | 17 489 | 22 582 | 5 093 | 129,1% | |
2 | Перевезено вантажів | тис. тонн | 246 880 | 260 546 | 13 665 | 105,5% |
в т.ч.: міжобласне | тис. тонн | 135 028 | 140 292 | 5 263 | 103,9% | |
експорт (вивезення) | тис. тонн | 83 777 | 84 760 | 983 | 101,2% | |
імпорт (ввезення) | тис. тонн | 17 750 | 22 295 | 4 545 | 125,6% | |
транзит | тис. тонн | 10 325 | 13 199 | 2 874 | 127,8% | |
3 | Середня дальність перевезення 1 тонни вантажу | км | 774 | 771 | - 4 | 99,5% |
в т.ч.: міжобласне | км | 569 | 566 | - 3 | 99,5% | |
експорт (вивезення) | км | 936 | 881 | - 55 | 94,1% | |
імпорт (ввезення) | км | 1 043 | 1 085 | 42 | 104,0% | |
транзит | км | 1 694 | 1 711 | 17 | 101,0% | |
Перевезення вантажів залізничним транспортом у всіх повідомленнях в аналізований період у порівнянні з аналогічним періодом 2006 року зросли на 13 665 тис. тонн або 5,5% (рисунок 2).
Рисунок 2 - Динаміка вантажообігу з 2002 по 2007 рр.., Млн. т-км
Зростання обсягів перевезень спостерігається по всіх повідомлень (Малюнок 3).
Рисунок 3 - Структура обсягу вантажоперевезень
Вантажообіг від перевезень за звітний період у порівнянні з показником 2006 року зріс на 9 563 млн. ткм або на 5% і склав 200 752 млн. ткм. Середня дальність перевезень збільшилася на 4 км і склав 771 км.
Також АТ «НК« КТЖ »приділяє особливу увагу розвитку контейнерних перевезень на тлі світової контейнеризації вантажних перевезень.
При цьому необхідно відзначити збільшення перевезень вантажів у контейнерах по залізниці республіки на 30-35% щорічно (малюнок 4).
Рисунок 4 - Динаміка контейнерних перевезень з 2002 по 2007 рр.., ДФЕ
АТ "НК" КТЖ »проводиться активна робота з організації маршрутних прискорених контейнерних поїздів. На сьогодні такі потяги регулярно курсують з Південно-Східної Азії, Китаю в Казахстан і далі в країни Центральної Азії і з Прибалтійських портів призначенням Казахстан - Центральна Азія.
За 2007 рік організовано 1006 контейнерних поїздів за маршрутами Алмати-Алашанькоу, Находка - Локоть - Алмати, Находка - Локоть - Сариагаш-Ассаке, Ляньюньган - Алмати, Ляньюньган - Ассаке, Тяньцзінь - Алмати, Алмати - Локоть - Знахідка, Ляньюньган - Москва, Урумчі - Новоросійськ, Аксу - Клайпеда, Балтика - Транзит.
За підсумками 2007 року основні виробничі показники по пасажирському господарству (з урахуванням приватних перевізників, відповідно до інформаційною базою АТ «НК« КТЖ ») з лягали наступним чином (рисунок 5):
пасажирооборот склався на рівні 14 млрд. 314 млн. пас-км, що вище рівня минулого року на 5,1% або 701 млн. пас-км,
кількість перевезених пасажирів склала 16 млн. 903 тис. пасажирів.
Рисунок 5 - Динаміка пасажирообороту з 2002 по 2007 рр.., Млн. пас.-км
Таким чином, вищенаведені дані характеризують успішність роботи компанії в 2007 році:
обсяг перевезень по залізниці Казахстану досяг 261 млн. тонн вантажів, у порівнянні з 2006 роком зростання склало 5,5%, у тому числі експорт зерна збільшився на 56%, а перевезення вугілля всередині республіки - на 3%, склавши при цьому 62 млн . тонн.
рівень вантажообігу досяг 201 млрд. т-км, пасажирообороту -14 млрд. пас-км.
Позитивний підсумок роботи АТ «НК« КТЖ »досягнуто за рахунок зростання якісних показників: середньодобова продуктивність локомотива в порівнянні з 2006 роком збільшилася на 1,3%, вагону - на 2,4%, продуктивність праці - на 2,3%.
Внаслідок збільшення вантажообігу і пасажирообороту дохід національної компанії та її дочірніх структур склав близько 438 млрд. тенге. Прибуток за 2007 рік склав 25 млрд. тенге.
Підвищення якості роботи пов'язане з впровадженням принципів корпоративного управління, проведеного компанією, що управляє - Акціонерним товариством «Казахстанський холдинг з управління державними активами« Самрук ». У Компанії прийняті Кодекс корпоративного управління, до складу Ради директорів введені незалежні директори, впроваджуються міжнародні стандарти менеджменту і звітності.
АТ НК «Казақстан залізниця» здійснює свою діяльність відповідно до законодавства Республіки Казахстан.
Відповідно до Закону Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007 року № 234-III фінансова звітність АТ НК «Казақстан залізниця» складається відповідно до міжнародних стандартів і являє собою інформацію про фінансове становище, результати діяльності та зміни у фінансовому стані компанії.
Фінансова звітність АТ НК «Казақстан залізниця» включає в себе:
2) звіт про прибутки і збитки;
3) звіт про рух грошей;
4) звіт про зміни у власному капіталі;
5) інформація про облікову політику і пояснювальна записка.
Порядок і методи обліку складання фінансової звітності та додаткові вимоги до неї в компанії встановлюються відповідно до міжнародних стандартів і вимог законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність. Аудит річної фінансової звітності АТ НК «Казақстан залізниця» за 2006 і 2007 роки проведено незалежним аудитором ТОВ «Делойт» відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
В АТ НК «Казақстан залізниця» ведення фінансової звітності та проведення аудиту будуються на наступних принципах:
повнота і достовірність;
неупередженість і незалежність;
професіоналізм і компетентність.
Річна фінансова звітність Товариства супроводжується докладними примітками, що дозволяють читачеві такої звітності правильно інтерпретувати дані про фінансові результати діяльності Товариства. Фінансова інформація доповнюється коментарями та аналітичними оцінками керівництва Товариства, а також висновком аудитора.
Рада директорів надає інформацію про результати проведених перевірок фінансово-господарської діяльності Товариства Єдиному акціонеру - АТ «Казахстанський холдинг з управління державними активами« Самрук ».
До складу зведеної (консолідованої) бухгалтерської звітності АТ НК «Казақстан залізниця» включаються фінансова звітність дочірніх підприємств і філій, що входять у суспільство.
Для підприємств, структурних підрозділів і філій АТ НК «Казақстан залізниця» встановлюються наступні обсяги та періодичність надання форм фінансової звітності, розроблених відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності:
Бухгалтерський баланс - щоквартально;
Звіт про прибутки та збитки - щоквартально;
Звіт про рух грошей - раз на рік з річним звітом;
Пояснювальна записка до звіту та балансу - раз на рік з річним звітом.
Внутрішньовиробничий фінансова звітність
Звіт про виробничо - фінансової діяльності підприємства - щокварталу;
Звіт про витрати періоду - щоквартально;
Звіт про рух власного капіталу - раз на рік з річним звітом;
Причому, внутрішньовиробничий фінансова звітність (форми з індексом ВФО) охоплює інформацію обліку, яка необхідна управлінському персоналу для управління виробництвом, для калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) а також для планування, економічного аналізу та контролю. Ця звітність призначена для внутрішнього використання в АТ НК «Казақстан залізниця» і тому зовнішнім користувачам звітності не видається і є комерційною таємницею АТ НК «Казақстан залізниця».
Завдання бухгалтерського обліку в компанії визначені обліковою політикою:
формування повної і достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності АТ НК «Казақстан залізниця», необхідної для оперативного керівництва та управління, а також для її використання інвесторами, постачальниками та іншими зацікавленими особами;
забезпечення контролю за наявністю і рухом майна, раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами, кошторисами;
своєчасне попередження негативних явищ в господарсько-фінансової діяльності, контроль і виявлення внутрішніх резервів.
Таким чином, в даний час АТ «Національна компанія« Ќазаќстан залізниця »представляє собою сучасний, високоефективний організм, органічно інтегрований в континентальну систему перевезень і здатний максимально відповідати вимогам клієнтів в умовах розвиненої ринкової конкуренції.
Діяльність АТ «Національна компанія« Ќазаќстан залізниця »та її дочірніх організацій багатоаспектна, охоплює різні сфери залізничної галузі, через що не представляється можливим описати облік і аналіз прибутку в компанії в сукупному масштабі.
В якості об'єкта дослідження було обрано АТ «Кедентранссервіс» основними видами діяльності якого є: транспортно-експедиторські, вантажно-розвантажувальні роботи, а також надання брокерських послуг, митне оформлення та зберігання вантажів.
2. Діюча практика обліку і аналізу прибутку на матеріалах АТ «Кедентранссервіс», дочірньої організації АТ НК «Казахстан Темір Жоли»
2.1 Облік доходів і витрат підприємства
Організація перевізного процесу в залізничній галузі - діяльність, що має ряд особливостей, від яких залежать не тільки організація та технологія виробництва, а й можливості обліку та контролю над витратами і доходами підприємства.
Основними завданнями компанії АТ НК «Казахстан Темір Жоли» є повне забезпечення потреб економіки країни і всього населення в перевезеннях, прискорення доставки вантажів, скорочення транспортних витрат.
Як вже було відображено у першому розділі дипломної роботи, до складу Акціонерного товариства «Національна компанія« Қазақстан залізниця »входять дочірні організації та залежні акціонерні товариства, одним з яких є АТ« Кедентранссервіс ».
АТ «Кедентранссервіс» надає широкий спектр послуг з обробки вантажів:
вантаження і вивантаження вантажів у контейнерах, з вагона у вагон
зберігання вантажів на відкритих і критих майданчиках, в тому числі на СТЗ
перевантаження вантажів на прикордонній станції Достик
доставка автотранспортом вантажу клієнта «до дверей»
послуги локомотивної тяги
послуги з експедиції і логістики
митне оформлення вантажів
Розглянемо порядок відображення доходу і витрати на прикладі Карагандинського філії АТ «Кедентранссервіс».
У силу особливостей транспортно-експедиторська діяльність виділена в окремий розділ Цивільного кодексу Республіки Казахстан і регулюється статтями 708-714 Цивільного Кодексу Республіки Казахстан від 01.07.99 р. № 409-І.
Основним видом діяльності експедиторських організацій є організація перевезень вантажів, відповідно до Цивільного Кодексу Республіки Казахстан 03-99 ОКЕД від 05.07. 1999 р. № 11, що відбивається в статуті фірми і статистичній картці з присвоєнням коду 63.40, і за яким ці організації враховуються в податкових комітетах Республіки Казахстан як посередники-повірені, які працюють за дорученням клієнта.
При відображенні такого роду послуг експедитор укладає договір транспортної експедиції згідно зі ст. 708 - 714 ГК РК від 01.07.1999 р. № 409-І, по якому він виконує послуги експедиції власними силами і організовує перевезення вантажу клієнта силами перевізників, тобто третіх осіб, за рахунок і за дорученням клієнта, при цьому за організацію перевезення і послуги експедиції він отримує дохід у формі винагороди.
Процес реалізації транспортно-експедиторських послуг має свої особливості:
- Суми, отримані від клієнта, але призначені винятково для оплати послуг перевізника, не можуть бути визнані і відображені в обліку експедитора.
- Суми, отримані експедитором від клієнта і спрямовані на оплату послуг перевізника, є транзитними фінансовими платежами за третіх осіб, у силу укладеного договору транспортної експедиції або залізничної накладної і не повинні зачіпати дохідну і витратну боку обліку експедитора, оскільки не є його власністю.
Отже, експедитор має право визнати доходом у складі сукупного річного доходу тільки суми винагороди, отримані від виконання статутних послуг, які він надає клієнту безпосередньо, але не суми, призначені на користь третьої сторони.
Об'єктами бухгалтерського обліку в процесі реалізації послуг є: доходи від надання послуг, податок на додану вартість, собівартість наданих послуг.
Дохід від реалізації транспортно-експедиторських послуг бухгалтерська служба філії визнає, коли задовольняються всі позначені нижче умови:
філія передав покупцеві суттєві ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на послугу;
сума доходу може бути достовірно оцінити;
є ймовірність отримання філією економічних вигод від продажу послуги;
понесені і очікувані витрати, пов'язані з отриманням операцією, можуть бути достовірно оцінити.
Для того, щоб визначити, в який момент підприємство передало покупцеві суттєві ризики і вигоди, пов'язані з правом власності, бухгалтерська служба Карагандинського філії АТ «Кедентранссервіс» вивчає всі умови операції.
У Типовому плані рахунків від 23 травня 2007 року для відображення доходів, отриманих підприємством, призначені рахунки розділу 6 «Доходи», який включає в себе такі підрозділи:
6000 «Дохід від реалізації продукції і надання послуг»;
6100 «Доходи від фінансування»;
6200 «Інші доходи»;
6300 «Доходи, пов'язані з припиняється діяльністю»
6400 «Частка прибутку організацій, які обліковуються за методом пайової участі» [18, с. 298].
У кінці звітного періоду рахунку даного розділу закриваються на рахунок 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток)».
Таким чином, для відображення доходів підприємства, отриманих від наданих послуг АТ «Кедентранссервіс» призначені рахунки підрозділу 6000 «Дохід від реалізації продукції і надання послуг», який включає в себе такі рахунки:
6010 «Дохід від реалізації продукції і надання послуг»;
6020 «Повернення проданої продукції»;
6030 «Знижки з ціни і продажу».
За кредитом рахунка 6010 «Дохід від реалізації продукції і надання послуг" відображаються доходи від реалізації продукції; доходи, отримані в минулому періоді, але які відносяться до звітного періоду. У підрозділі 6000 «Дохід від реалізації продукції і надання послуг» також є рахунок 6020 «Повернення проданої продукції». Всі повернення і торгові знижки вичитуються з доходу. Вони розглядаються як зменшення доходів, а не як витрати. Знижки надаються, щоб спонукати покупця до дострокової оплаті продукції.
Розглянемо одну господарську операцію з реалізації транспортно-експедиторської послуги покупцеві, і відображення її та облікових операцій, які супроводжують її в бухгалтерському обліку.
Між Карагандинському філією АТ «Кедентранссервіс» і ТОВ «Темір-булат» був укладений договір транспортно-експедиторських послуг. Усього за договірною ціною на загальну суму - 1046000 тенге. Податок на додану вартість 13% на суму - 135980 тенге. Всього до сплати: 1181980 тенге.
Згідно з умовами договору, вартість договору покупець сплатити у розмірі 100% передоплати, покупцеві був виставлений рахунок-фактура, який протягом 3-х банківських днів був оплачений безготівковим розрахунком.
Дана операція була відображена в журналі проводок підприємства за січень 2008 року (таблиця 2).
Таблиця 2 - Кореспонденція рахунків з обліку реалізації транспортно-експедиторських послуг на підприємстві Карагандинський філія АТ «Кедентранссервіс» за січень 2008 року
№ п \ п | Дата операцій | Зміст операцій | Сума, тенге | Кореспонденція рахунків | |
Дт | Кт | ||||
1 | 15.01 | Покупцеві пред'явлений рахунок на передоплату за надані послуги | 1046000 | 1210 | 6010 |
2 | 15.01 | Відображено податок на додану вартість, 13% | 135980 | 1210 | 3130 |
3 | 16.01 | Надійшли гроші на поточний банківський рахунок від покупця | 1181980 | 1030 | 1210 |
Крім основного виду діяльності філія АТ «Кедентранссервіс» займається реалізацією основних засобів. На підставі п. 2 статті 3 Закону Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 234 - III від 28 лютого 2007 року, дохід від реалізації необоротних активів і позареалізаційні доходи від переоцінки активів та ринкової вартості цінних паперів є «доходом від неосновної діяльності »[1].
Отримання доходу від реалізації основних засобів знаходить своє відображення на рахунках підрозділу 6210 «Доходи від вибуття активів», де відображаються операції, пов'язані з отриманням доходів від реалізації довгострокових активів (основних засобів, нематеріальних активів, фінансових активів) [19].
Так у січні 2008 року підприємством реалізовано основний засіб - вагон (несамохідне причіпний транспортний засіб) на відпускну вартість основного засобу 324728 тенге (ПДВ у тому числі). Так як у Карагандинському філією АТ «Кедентранссервіс» реалізовані основні засоби були відвантажені, виставлений і отримано відповідний дохід, тобто філія передав покупцеві суттєві ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на товар, то цей дохід був визнаний фінансовою службою підприємства.
Дана операція була також відображена у журналі проводок підприємства за січень 2008 року (таблиця 3).
Таблиця 3 - Кореспонденція рахунків з обліку реалізації основних засобів на підприємстві Карагандинський філія АТ «Кедентранссервіс» за січень 2008 року
№ п \ п | Дата операцій | Зміст операцій | Сума, тенге | Кореспонденція рахунків | |
Дт | Кт | ||||
1 | 26.01 | Реалізовано вагон | 287370 | 1210 | 6210 |
2 | 26.01 | Відображено податок на додану вартість, 13% | 37358 | 1210 | 3130 |
3 | 26.01 | На суму раніше нарахованого зносу | 49944 | 2422 | 1512 |
4 | 26.01 | На балансову вартість | 135805 | 7410 | 1512 |
3 | 16.01 | Надійшли гроші на розрахунковий рахунок від покупця за реалізований вагон | 324728 | 1030 | 1210 |
Порядок ведення аналітичного обліку операцій та подій встановлено бухгалтерською службою АТ «Кедентранссервіс» відповідно до законодавчими актами Республіки Казахстан і виходячи з потреб підприємства.
Аналітичний облік за доходами від основної діяльності і розрахунків з покупцями і замовниками ведеться в журналі-ордері № 11, № 14, аналітичним розшифрувань до них (Додатки В, Г).
Інші види доходів, такі як, доходи від оренди, доходи від інвестиційної діяльності, доходи від реалізації нематеріальних активів, цінних паперів, дивідендів по акціях і доходів у вигляді відсотків в бухгалтерії підприємства не відображаються, оскільки підприємство АТ «Кедентранссервіс» не займається цими видами діяльності.
Послуги з надання в користування власних вагонів класифікуються як послуги операторів вагонів, що надаються клієнтам у рамках Договорів транспортно-експедиторських послуг, що укладаються згідно статей 683 Цивільного Кодексу Республіки Казахстан від 1.07.99 р. № 409 та згідно з Наказом МТІК РК від 13.09.04 р. № 345-1.
У процесі здійснення фінансово-господарської діяльності підприємство АТ «Кедентранссервіс» несе витрати, які відіграють основну роль при формуванні кінцевого фінансового результату. До витрат на даному підприємстві належать: собівартість реалізованої продукції (наданих послуг) та витрати періоду, які включають у себе: адміністративні витрати, витрати з реалізації продукції, витрати на фінансування.
Відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Наказом МФ РК № 185 від 23 травня 2007 року, в АТ «Кедентранссервіс» витрати відображаються в розділі 7 «Витрати» [18].
Найбільшу питому вагу у всіх витратах АТ «Кедентранссервіс» займають виробничі витрати. Собівартість виробленої продукції (наданих послуг) - це грошове вираження витрат виробничих факторів, необхідних для здійснення підприємством виробничої і комерційної діяльності, пов'язаної з випуском і реалізацією продукції, тобто все те, у що обходиться підприємству виробництво і реалізацію продукції. Всі витрати на виробництво готової продукції списуються і узагальнюються в кінці періоду.
Собівартість наданих послуг на підприємстві визнається як витрата в той звітний період, в який визнається з них дохід.
З метою синтетичного обліку собівартості реалізованої продукції (наданих послуг) застосовують рахунки підрозділу 7000 «Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг». До рахунку 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг» відкриті субрахунки за видами реалізованих готової продукції, виконаних робіт, послуг. Прийнята підприємством система субрахунків повинна знайти своє відображення в робочому плані рахунків та облікову політику підприємства.
У АТ «Кедентранссервіс» по даному рахунку призначені такі субрахунки:
7011 «Собівартість наданих послуг з навантаження-розвантаження»;
7012 «Собівартість послуг локомотивної тяги»
7012 «Собівартість інших послуг».
На основі зведених даних про надані транспортно-експедиторських послуг дебетують рахунок 7011 «Собівартість наданих послуг з навантаження-розвантаження» і кредитують рахунки підрозділу 8100 «Основне виробництво», які призначені для обліку витрат на виробництво.
Досліджуємо господарську операцію з реалізації транспортно-експедиторських послуг у Карагандинському філією АТ «Кедентранссервіс» у січні 2008 року, розглянутий вище.
Підприємству ТОВ «Темір-булат» були надані послуги всього за договірною ціною на загальну суму - 1046000 тенге. Податок на додану вартість (13%) на суму - 135980 тенге. Всього до сплати: 1181980 тенге.
Для виробництва данях послуг філією були понесені витрати, які відбивалися на протязі звітного періоду на рахунках виробничого обліку і потім були списані на рахунок 7011 «Собівартість наданих послуг з навантаження-розвантаження». У результаті реалізації послуг підприємством був отриманий дохід, фактична собівартість також визнається як витрата в момент реалізації і становить 648000 тенге.
Розглянемо кореспонденцію рахунків з обліку вищеописаної господарської операції (таблиця 4).
Таблиця 4 - Кореспонденція рахунків з обліку господарської операції з реалізації транспортно-експедиторських послуг
№ п \ п | Дата операцій | Зміст операцій | Сума, тенге | Кореспонденція рахунків | |
Дт | Кт | ||||
2 | 15.01 | Покупцеві пред'явлений рахунок | 1046000 | 1210 | 6011 |
3 | 15.01 | Відображено податок на додану вартість, 13% | 135980 | 1210 | 3130 |
4 | 15.01 | Списується собівартість наданих послуг | 648000 | ||