Мета аудиту витрат на виробництво продукції та ж> що і комплексного аудиту в цілому, однак загальні завдання останнього модифікуються і деталізуються відповідно до особливостей контролю витрат. Звернемося, наприклад, до загальної задачі перевірки дотримання законності на всіх ділянках обліку. В області контролю витрат виробництва вона перетворюється на приватні завдання тієї ж перевірки при формуванні витрат за елементами та статтями калькуляції, в плані економічного розвитку підприємства, обліку і звітності, організації збереження матеріальних цінностей у виробництві, розмежування витрат між готовою продукцією і витратами в залишках незавершеного виробництва .
Як у загальній постановці, так і в контролі витрат виробництва особливо складна перевірка доцільності і ефективності господарських рішень. Ця перевірка у своїй теоретичній основі тісно пов'язана з недостатньо розробленими проблемами управління економікою взагалі і виробничими витратами зокрема. Більш того, відсутня загальноприйнята система критеріїв оцінки доцільності та ефективності рішень з управління витратами виробництва. У зв'язку з цим аудиторам доводиться вдаватися до окремих, приватним критеріям зазначених оцінок і відповідно їм проводити перевірку.
Економічна оцінка перевіряються господарських операцій з обліку витрат на виробництво в процесі аудиту пов'язана з великими труднощами. Загальним її критерієм є відповідність окремих господарських операцій кінцевим цілям діяльності економічного суб'єкта за дотримання законності, який в сучасних умовах недостатній і повинен бути доповнений більш конкретними приватними критеріями доцільності та ефективності всіх елементів господарювання. Економічна оцінка повинна в якості одного зі своїх можливих напрямків передбачати типізацію операцій з формування витрат на виробництво продукції (робіт, послуг), з наступним моделюванням і встановлення такої типізації для кожної моделі.
Суттєвий момент організації аудиту витрат на виробництво продукції - вибір способу спостереження об'єктів контролю, що може бути суцільним і вибірковим. Вибір залежить від особливостей перевіряються операцій, їх обсягу і ступеня повторюваності. Суцільним спостереженням охоплюються всі контрольовані об'єкти, коли виявлені значні перевитрати витрат та виявлено порушення законності. Така перевірка пов'язана з вивченням великого обсягу інформації при обмеженому часі проведення аудиту, тому вона стає недоцільним або навіть неможливим.
Аудиторська перевірка - складний і тривалий науково - дослідний процес з проведення незалежної експертизи бухгалтерської (фінансової) звітності з метою встановлення достовірності показників цієї звітності. [7] Аудитори постійно працюють над тим, щоб максимально скоротити час перевірки, не знижуючи при цьому її якості і, отже, не збільшуючи аудиторський підприємницький ризик. Аудит, заснований на обліку ризику, - це такий вид аудита, коли перевірка може вироблятися вибірково, виходячи з умов роботи підприємства, в основному «вузьких місць» (критичних точок) у його роботі. [8] Зосередивши аудиторську роботу в областях, де ризики не виявлення помилок вище, можна скоротити час, що витрачається на перевірку областей з низьким аудиторським ризиком. У той же час при здійсненні вибіркової перевірки можуть залишитися непоміченими найбільш суттєві викривлення в обліку витрат на виробництво продукції. Одним з найбільш ефективних шляхів вирішення проблеми є вироблення чіткої методики перевірки кожного елемента або калькуляційної статті витрат. Цю методику доцільно складати за єдиною схемою, що дозволить скоротити витрати часу аудитора на проведення перевірки, одночасно підвищивши її якість. Завдання полягає в тому, щоб на стадії планування визначити склад контрольних процедур; але самі процедури повинні бути вже розроблені в якості внутрішньофірмових стандартів аудиторської фірми.
Аудит, як і будь-яка галузь практичної діяльності, потребує розробки цільових, інформаційних, організаційних та методичних аспектів аудіювання в усіх напрямках фінансово-господарської діяльності організацій. Вирішення цієї проблеми можливе лише при наявності глибоких досліджень, які розкривають механізм дії аудиторського контролю в ринковій економіці.
Використовувані в даний час в аудиторській практиці методики контролю обліку витрат можна підрозділити на два види: дублюють і епізодичні. За допомогою дублюючої методики контроль здійснюється в такій же послідовності, як і перевіряються операції. Контроль не повинен бути спрямованим на дослідження порушень «у що б то не стало», функція контролю не повинна звертатися в слідчих або розшукову. Необхідно пам'ятати, що контроль має значення не тільки для осуду, але також і для схвалення. І якщо контроль ухилиться в бік одного лише виявлення порушень, то втратить всяке значення інша, не менш важлива сторона його діяльності. [9] Більш того, функція контролю містить в собі момент максимальної об'єктивності. Тому контроль доповнюється проведеними час від часу фактичними перевірками, в процесі яких уточнюється стан об'єкта.
За дублюючим методиками здійснюється внутрішньогосподарський контроль на підприємствах. Він використовується і зовнішніми контролерами при аудиторській перевірці обліку витрат на виробництво продукції та інших ділянок бухгалтерського обліку. Використання дублюючих методик виправдано там, де контроль здійснюється вперше або ж потрібно отримати повну інформацію. Зазвичай вони використовуються при проведенні судово-бухгалтерської експертизи та аудиторських перевірок за дорученням правоохоронних органів, а також при визначенні матеріального збитку і в інших спірних випадках. За дублюючої методикою може перевірятися використання готівкових грошей, рух матеріалів, що становлять особливу цінність, чи господарські операції, що представляють особливе значення. Епізодичні методики застосовуються при повторному контролі діяльності економічного суб'єкта. Раціонально обрана методика дозволяє швидко і з невеликими витратами зусиль отримати потрібний результат.
В умовах дії ринкового механізму виникає необхідність критичного перегляду використовуваних і розробки нових, більш досконалих, методик контролю. Найбільш перспективною є застосовувана в даний час аудиторами триступенева методика. Суть її полягає в тому, що на початку аудиторської перевірки виявляються загальні недоліки в роботі підприємства, які можуть бути пов'язані з різними порушеннями і зловживаннями. Далі здійснюються контрольні дії, спрямовані на виявлення ознак, що вказують на можливість здійснення конкретних порушень. Детальний контроль проводиться тільки на тих ділянках, де виявлені несприятливі відхилення. Надалі, за допомогою модифікованої дублюючої методики, виявляють конкретні порушення і недоліки При розробці таких методик необхідно знати стан справ на підприємствах конкретної галузі або регіону, а саме які порушення і зловживання в обліку витрат найчастіше мають місце і якими контрольними діями їх можна виявити. Однак при розробці методики аудиту витрат на виробництво, безпосередньо до самої його правової та конструктивної специфіці, необхідно взяти до уваги чинники, що впливають на процес планування і проведення аудиту (умови договору, терміни проведення, вид діяльності економічного суб'єкта і т. д.). Облік таких факторів, на наш погляд, повинен бути покладений в основу методики аудиту витрат. Застосування загального підходу без урахування особливих факторів зробить його формальним і неефективним.
Досліджуючи питання формування методики аудиту, слід зазначити, що її загальні принципи і положення можуть знайти застосування органами державного контролю. Крім необхідності забезпечення можливості компетентно і ефективно контролювати платників податків, наявність методики, що дозволяє контролювати дотримання податкового законодавства, важливо і тому, що податкові та митні органи несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників зазначених служб при виконанні ними службових обов'язків. Всі процедури аудиту витрат слід здійснювати з урахуванням факторів, що визначають основні принципи та особливості формування собівартості продукції (робіт, послуг) на конкретному господарюючого суб'єкта. Така методика дозволить виключити ймовірність виникнення помилкового підходу при здійсненні контролю, як на стадії трактування законодавства, так і на стадії визначення процедур, які застосовуються. їх послідовності, а також визначення та оцінки отриманих результатів.
У таблиці 1 «Модель методики аудиту витрат на виробництво продукції (робіт, послуг)» запропонована модель методики аудиту витрат на виробництво продукції, яка відображає структуру складових аудиторської перевірки і контрольні точки аудіювання. [10] Запропонована модель розроблена в шаховій (матричної) формі та являє собою таблицю, де по горизонталі розташовуються контрольні точки аудіювання, а по вертикалі-складові методики аудиторської перевірки. До складових методики аудиту відповідно до виявленим об'єктом і розробленими контрольними точками відносяться мета аудиту; інформаційна база об'єкта аудиту і його спрямування, прийоми і процедури аудіювання, взаємозв'язок контрольних точок у формах звітності, можливі порушення, які можуть бути виявлені в ході перевірки, та їх оцінки при прийнятті рішення аудитором. Застосування даної моделі методики аудиту витрат дозволить на початковому етапі аудіювання у відповідності з поставленою метою аудиту будь-контрольної точки перевірити порівнянність даних аналітичного і синтетичного обліку витрат та їх взаємозв'язок з показниками форм бухгалтерської звітності. Неспівмірність перевірених показників може служити сигналом про недостовірність звітних даних. Отже, при нагоді, доцільно проводити суцільну перевірку узагальнюючих показників звітності. Більш того, запропонована модель методики дозволяє прискорити терміни проведення аудиторської перевірки, визначити основні прийоми і процедури за напрямками аудиту, встановити можливі порушення і дати оцінку суттєвості виявлених помилок. Збір аудиторських доказів проводиться відповідно до поставленої мети аудиту, і при заповненні
Таблиця № 1: Модель методики аудиту витрат на виробництво продукції.

Складові методики аудиторської перевірки	Виробнича собівартість випущеної продукції.
Мета аудиту	Перевірка достовірності і реальності зроблених витрат, їх списання відповідно до методу обліку витрат на виробництво.
Інформаційна база	Госп операції та облікові регістри по рахунках 20,23,25,26,28,29,96,97.
Напрямок аудиту	Підтверджуючий
Прийоми і процедури	Документального дослідження, нормативно-правового регулювання, розрахункові, порівняння, зіставлення, камеральні перевірки, контрольні заміри.
Взаємозв'язок контрольних точок аудіювання	Обороти по рахунку 90 / 2 - стор 020 (гр. 3Ф № 2)
Можливі порушення	Зайве списані витрати, порушення нормативно - правового законодавства в частині віднесення витрат на рахунки бух обліку, необгрунтоване застосування норм витрат.
Оцінка матеріальних помилок	Істотна
Прийняття рішень аудитора	Відображено у висновку аудитора, з додатком розрахунків до робочих документів.

аудитором всіх матриць таблиці та їх аналізу можна зробити попереднє узагальнення результатів перевірки та визначити ті моменти і докази, які повинні знайти відображення у висновку, а також ті, які будуть представлені замовнику у вигляді робочих документів та додані до звіту аудитора.
Перевірка достовірності показників фінансової звітності за даною методикою дозволить більш детально з'ясувати, наскільки дотримуються правила її складання. Гідність методики полягає в тому, що кількість контрольних точок не обмежена. Зміна складу і змісту форм бухгалтерської звітності на методику не впливає. Будь-узагальнюючий показник містить різну кількість приватних, які за даною методикою визначаються напрямом аудиту та ступенем деталізації показників. У разі зміни звітності можуть бути виділені нові контрольні точки аудіювання.
В умовах ринкової економіки економічні суб'єкти потребують кваліфікованої допомоги з організації внутрішнього аудиту та системи внутрішнього контролю, проведення фінансового аналізу, з метою виявлення внутрішніх резервів зниження собівартості продукції, підвищення прибутку, а також правильності визначення оподатковуваного та чистого прибутку. Пропонована модель аудіювання, на нашу думку, є одним з таких, інструментів. Її комплексне використання по об'єктах аудиту при проведенні як зовнішнього, так і внутрішнього аудиту дозволить аудитору підтвердити достовірність інформації, зробити узагальнення результатів і визначити ті моменти, які повинні знайти відображення у висновку, а також інтенсифікувати сам процес аудіювання та поліпшити якість його проведення.
1.3. Особливості планування аудиту виробничих витрат і обчислення собівартості продукції.
Значну роль у поліпшенні якості аудиторської перевірки грає вдосконалення методичних основ її підготовки та проведення. Більше того, правила (стандарти) аудиторської діяльності, схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ, носили рекомендаційний характер. У зв'язку з цим багато аудиторські фірми та індивідуальні аудитори не дотримувалися цих правил, в результаті чого на ринку аудиторських послуг з'явилася величезна армія «кишенькових» аудиторів, спеціально створених для легкого і безболісного аудиту шляхом змови з економічними суб'єктами.
На стадії планування аудиторської перевірки необхідно дбати про якість аудиторських робіт. Враховуючи значимість результатів аудиту, виникає необхідність вироблення і застосування певних критеріїв оцінки якості аудиту. Система контролю якості повинна включати комплекс заходів і процедур, прийнятих аудиторською організацією для забезпечення гарантії того, що перевірка буде проведена у відповідності з вимогами правил (стандартів) аудиторської діяльності Російської Федерації і Федерального закону РФ «Про аудиторську діяльність». Для цього аудитори, як правило, проводять опитування працівників підприємства у формі тестових завдань.
Повнота і результат перевірки багато в чому залежать від того, наскільки обгрунтовано і правильно намічені питання, що підлягають перевірці. У зв'язку з цим програма є не простим списком підлягають дослідженню питань, які повинні бути так взаємопов'язані, щоб у результаті перевірки всіх намічених ділянок був отриманий достовірний і повний матеріал про діяльність економічного суб'єкта. У той же час у програмі проведення аудиту недоцільно висвітлювати методику аудиту, так як аудитори, будучи фахівцями в галузі контролю, зобов'язані знати її самі. Однією з умов проведення аудиторських перевірок є правильний вибір системи показників, що відображають якісні і кількісні характеристики господарської діяльності підприємства. При виборі даної системи принципове значення мають цілі, які стоять перед аудиторською перевіркою. Тому для кожного господарюючого суб'єкта повинна розроблятися своя система приватних і узагальнюючих показників аудіювання.
У той же час при проведенні аудиторської перевірки, як правило, не представляється можливим перевірити всю документацію, пов'язану з бухгалтерським обліком та звітністю, в силу часових і вартісних обмежень. У зв'язку з цим в аудиторській практиці доводиться обмежуватися вибірковою перевіркою або так званої аудиторської вибіркою. «Навіть люди, які не мають поняття про теорію аудиту, не сумніваються в тому, що не можна (і економічно недоцільно, і фізично неможливо) перевірити в більш-менш складною господарській системі ні всі 100% документацію, прорахувати заново всі підсумки, здійснити масу зустрічних перевірок за кожним документом і т. д. Але це і є перевірка економічного суб'єкта на основі вибіркового спостереження ». [11]
Вибіркова перевірка проводиться на розсуд самих аудиторів, щоб переконатися в тому, що й на інших ділянках обліку існує повний порядок. Проте проведена вибіркова перевірка повинна показати обліковими працівникам підприємства, що може бути перевірений будь-яку ділянку бухгалтерського обліку. Основну увагу при цьому слід приділити двома показниками - собівартості продукції (робіт, послуг) і прибутку. Перевірку необхідно розпочати з дослідження собівартості як основного чинника формування прибутку і рентабельності.
Слід зазначити, що ряд операцій все ж підлягає суцільний перевірці відповідно до чинного законодавства. До таких операцій перш за все слід віднести операції з грошовими коштами. Це пов'язано з тим, що дані операції найчастіше є об'єктом злочинних дій економічних суб'єктів.
Рівень допустимої помилки визначається на стадії планування аудиту у відповідності з обраним аудитором рівнем суттєвості. Чим менше розмір допустимої помилки, тим більше повинен бути обсяг аудиторської вибірки.
Аудит, як і ревізія, заснований на вибірці, на застосуванні статистичної або нестатистической її методології. При ревізіях, фінансово-господарської діяльності ревізори, так чи інакше, користувалися вибіркою. Тим не менш, як свідчать проведені нами дослідження, докладні методологічні розробки вибіркового спостереження в ревізії практично були відсутні. Більш того сам факт застосування вибірок при ревізіях у вітчизняній спеціальній літературі найчастіше замовчувався. [12] Разом з тим сучасний вітчизняний аудит також не має адекватних статистичних і методологічних розробок. Практика аудиторської діяльності в той же час більше, ніж ревізія або судово-бухгалтерська експертиза, потребує статистичних методах. Найбільшу актуальність при цьому представляють питання дослідження сутності вибірок в аудиті витрат на виробництво, необхідності та методології вибіркового спостереження, основних концептуальних підходів до її організації та проведення. При цьому доцільно охарактеризувати ті нестатистической підходи до перевірки економічного суб'єкта, які можна вважати прийнятними для цілей аудиту.
Досліджуючи основні прийоми роботи зі статистичною вибіркою, слід пам'ятати, що і статистичні прийоми можуть базуватися на абсолютно різної статистичної методології. Наприклад, точність результатів вибірки залежить від схеми відбору елементів (одиниць). [13] Аудитор може строго розрізняти і застосовувати на практиці поворотну або безповоротну вибірку. Отже, можна застосувати одну з двох можливих схем відбору елементів, причому майже незалежно від того, який саме вид вибіркового спостереження буде застосовуватися. Поворотна вибірка частіше використовується при випадковому відборі елементів, а безповоротна - при механічному, з певним кроком вибірки.
Загальний порядок проведення аудиту, в тому числі необхідність використання аналітичних процедур та вибіркового спостереження, в даний час закріплені у Федеральному законі «Про аудиторську діяльність» та у Федеральних правилами (стандартах) аудиторської діяльності. При цьому податкове та фінансове російське законодавство саме по собі настільки заплутано, що дивно було помилитися і платнику податків, і аудитору, і самому податковому інспектору. Крім того, у вітчизняному законодавстві про аудиторську діяльність не передбачено право на помилку. Професійна незалежність аудиту - його першочергова проблема, і її вирішення нам представляється у розвитку теорії аудиту.
У зв'язку з цим методологія аудиту повинна бути заснована на єдності бухгалтерського обліку і економічного аналізу. Бухгалтерський облік піддає звітність методичної та законодавчої перевірці, а економічний аналіз - перевірці логічною. У російських умовах оподаткування та підприємництва єдність обох наук набуває статусу необхідності.
У спеціальній літературі з аудиту, бухгалтерського обліку та статистики запропоновані різні науково обгрунтовані методи здійснення аудиторської вибірки. При аудиторської перевірки витрат на виробництво продукції одним з найбільш ефективних методів здійснення вибірки представляється метод, запропонований Т. М. Малькової. Його сутність полягає в тому, що «емпіричні дані витрат (X) і обсягу продукції (V) попередньо вирівнюються з урахуванням сезонності (ряд Фур'є, перша гармоніка). Потім по кожному з сезонів по вирівняних даними Хв і Ув складаються рівняння криволінійної зв'язку. За рівнянням зв'язку обчислюються теоретичні значення собівартості »[14]. При цьому обсяг випуску продукції виражений в натуральному вимірнику, а собівартість - у вартісному, що може призвести до певних труднощів при порівнянні цих показників (аргументу і функції), так як вони виражені в різних вимірниках. Не виключається, що між аргументом і функцією досить тісний зв'язок. Більше того, цей зв'язок посилиться при використанні аргументу (обсягу випуску продукції) в грошовому вимірі, що дозволить подолати труднощі зіставлення цих показників і досить повно і правильно здійснити аудиторську вибірку.

2. Аудит обліку витрат на виробництво та обчислення собівартості в
ГУП ОПХ «Григорівське»
2.1 Коротка характеристика економічних показників ГУП ОПХ
«Григорівське».
Дослідно - виробниче господарство «Григорівське» було утворено в 1960 році на підставі Постанови Ради Міністрів СРСР від 01.03.1960 року як виробнича база Ярославського НДІ тваринництва і кормовиробництва. У 1999 йому було присвоєно статус державного унітарного підприємства.
Організаційна структура - кількість виробничих підрозділів і підпорядкування. У ГУП ОПХ «Григорівське» виділяються цеху рослинництва, тваринництва, механізації і допоміжний цех.
Впровадження нової техніки, організації праці і підвищення його продуктивності, зростання обсягу валової продукції та зниження її собівартості багато в чому залежать від розмірів господарства його спеціалізації та інших виробничо - економічних показників діяльності підприємства.
Важливе місце в характеристиці будь-якого підприємства займає аналіз його розмірів і спеціалізації. Розміри сільськогосподарських підприємств та їх підрозділів - один із чинників підвищення ефективності сільськогосподарського виробництва.
Прямим показником розміру сільськогосподарського підприємства і його підрозділів є сума валової продукції в грошовому вираженні.
Для характеристики розміру окремих галузей і спеціалізованих господарств застосовують також натуральні показники виробництва найважливіших видів продукції.
У ході аналізу розміру підприємства розглядають прямі і непрямі показники. Прямі показники розміру сільськогосподарського підприємства включають вартість валової продукції і середньорічну вартість основних виробничих фондів сільськогосподарського призначення. Непрямі показники включають: площа сільськогосподарських угідь, ріллі, поголів'я худоби, середньорічну чисельність працівників і т.д. Розміри сільськогосподарського підприємства залежать від багатьох факторів: державної аграрної політики, природно-кліматичних умов, спеціалізації господарства, забезпеченості трудовими ресурсами.
Розмір підприємства та його окремих галузей забезпечують концентрацію виробництва, яка в свою чергу показує: ступінь зосередження землі, основних і оборотних засобів, трудових ресурсів, відображає інтенсифікацію виробництва і розподіл праці.
Таблиця 2.1.1 - Розміри виробництва в ГУП ОПХ «Григорівське».

Показники Одиниця виміру	2002	2003	2004	2005	2006	Відхилення 2006 від 2002, у%
1	2	3	4	5	6	7
Вартість валової продукції в порівнянних цінах, тис. грн.	1969,9	1973,6	1351,7	1819,2	1962,3	99,6
Середньорічна вартість ОПФ основної діяльності, тис. грн.	72994	73110	73261	79985	89376	122,4
Чисельність середньорічних працівників	244	227	194	184	176	72,1
У т.ч. зайнятих у сільсько- виробництві	216	202	175	167	161	74,5
Середньорічне поголів'я ВРХ	1684	1681	1627	1726	1687	100,2
У т.ч. корів	630	630	630	630	630	0
Поголів'я худоби в умовних головах	1299	1298	1233	1277	1292	99,5
Енергетичні потужності, к.с.	14296	14262	10512	11033	10597	74,1
Спожито е / енергії, тис. КВт / год	2476	2558	1746	1753	1737	70,1

З даних таблиці 2.1.1 видно, що ГУП ОПХ «Григорівське» має середні розміри. За останні два аналізованих року вартість валової продукції збільшилася на 7,29% або на 143,1 тис.руб., Але в цілому за аналізований період вона знизилася на 7,6 тис.руб ..
Вартість основних фондів незначно збільшилася у зв'язку з переоцінкою деяких засобів, але все одно стан основних фондів залишає бажати кращого. У господарстві дуже багато старої зношеної техніки, яка давно не оновлювалася.
Скорочується чисельність працівників у зв'язку з погіршенням соціальної обстановки на селі і непривабливість сільського господарства.
Споживання електрики і енергетичних потужностей знижується, що позитивно позначається на витратах, які теж скорочуються.
Після розгляду показників розміру виробництва в ГУП ОПХ «Григорівське» необхідно дати оцінку спеціалізації господарства.
Виробничу спеціалізацію підприємства визначають за основними товарними галузями і продуктів, що забезпечує найбільшу виручку від реалізації. Прямий показник, що характеризує спеціалізацію господарства - структура товарної продукції. Основною метою спеціалізації є підвищення ефективності виробництва на основі більш повного врахування та використання наявних умов. Далі розглянемо показники розміру і структури товарної продукції в динаміці за 5 років, які дозволяють визначити місце кожної галузі і питома вага виручки від реалізації окремих видів продукції.

Таблиця 2.1.2 Склад і структура товарної продукції ГУП ОПХ «Григорівське» у 2002-2006 рр.

Види продукції і галузі	2002р			2003р				2004р			2005р			2006р
	ден вир. Тис руб	У% до підсумок У		Ден вир. Тис руб		У% до підсумок У		Ден вир тис руб		У% до ито гу	Ден вир тис руб		У% до підсумок У	Ден вир ти зруб	У% до підсумок У
Рослинники тво, всього	2468	ПД		1715		7,3		847		3,7	1443		4,5	3049	7,2
-В т.ч. зерно	1286	5,8		1027		4,4		394		1,7	739		2,3	1290	3,0
-Картопля	893	4,0		164		0,7		375		1,7	605		1,9	1697	4,1
-Інша продукція рослинництва тва	289	1,3		524		2,2		78		0,3	99		0,3	62	0,1
Тваринник ство, всього	19000	85,3		20850		88,9		20840		92,1	28376		88,5	37863	89,3
- В т.ч. молоко	13426	60,2		13532		57,7		14211		62,8	20450		63,8	25344	59,8
-М'ясо ВРХ	5074	22,8		6995		29,8		6244		27,6	7299		22,8	11056	26,1
-Прочая прод-ия тваринники тва	500	2,2		323		1,4		385		1,7	627		1,9	1463	3,4
У цілому по с-г вироб-ву	21486	96,4		22565		96,2		21687		95,8	29819		93,0	40912	96,5
Продукція підсобних виробництв	804	3,6	880		3,8		945		4,2		2234	7,0		1497		3,5
ВСЬОГО	22272	100	23445		100		22632		100		32053	100		42409		100

Аналізуючи таблицю, бачимо, що виручка від реалізації в 2006 році склала 42409 тис.рублей. Найбільшу питому вагу в структурі виручки займає виручка від реалізації тваринницької продукції 37863 тис.руб. (89,3%), у тому числі виручка від реалізації молока -25344 тис. руб. (59,8%) і м'яса ВРХ - 11056 тис.руб. (26,1%). Протягом 5 років структура майже не змінилася, значить господарство спеціалізується на виробництві молока і м'яса, тобто основною галуззю в ГУП ОПХ «Григорівське» є молочно-м'ясне скотарство. Додатковими галузями є картоплярство з питомою вагою 4,1% і зерно-виробництво з питомою вагою 3,0%.
Ярославська область знаходиться в зоні ризикованого землеробства, тому тут надійніше розвивати галузі тваринництва. Перебуваючи в передмісті м. Ярославля господарство повинно забезпечувати населення міста молочної, м'ясною продукцією, а також картоплею та іншої рослинницької продукцією. Узагальнюючим показником, який характеризує рівень спеціалізації виробництва і дозволяє порівнювати його з рівнем минулих років і рівнем інших підприємств, є коефіцієнт спеціалізації:
До спец = 100/Vi * (2n-1)
Розрахуємо коефіцієнт спеціалізації за 5 років:
Кспец2002 = 100/278, 8 = 0,3586 = 35,9%
Кспец2003 = 100/293, 4 = 0,3409 = 34,1%
Кспец2004 = 100/254, 4 = 0,3931 = 39,3%
Кспец2005 = 100/222, 4 = 0,4496 = 45,0%
Кспец2006 = 100/249, 9 = 0,40 = 40%
Згідно з проведеним аналізом, коефіцієнт спеціалізації даного господарства за галузями сільськогосподарського виробництва становить 0,40, що відповідає вимогам, що пред'являються до значення коефіцієнта (0 <K <1). Так як коефіцієнт спеціалізації дорівнює 0,40 - це означає, що дане підприємство має середню спеціалізацію на виробництво продукції тваринництва.
Виробничим напрямком ГУП ОПХ «Григорівське» є виробництво незбираного молока. Дана галузь є основною, тобто це галузь, яка відіграє найважливішу роль в економіці господарства і має найбільшу питому вагу в товарній продукції.
Основними елементами обліково-фінансової роботи в ГУП ОПХ «Григорівське» є:
ü система документування операцій за допомогою відповідних форм первинного обліку, відповідно до положень облікової політики господарства.
ü Документообіг. Він являє собою таблицю, в якій зазначено перелік документів і робіт з їх створення. Контроль за графіком документообігу здійснює головний бухгалтер.
ü План рахунків.
ü Форма бух обліку. Облік в центральній бухгалтерії ГУП ОПХ «Григорівське» автоматизований і проходить за програмою «Пролог», розробленої у Вологді.
2.2 Аудит витрат за встановленими статтями витрат у ГУП ОПХ
«Григорівське» Ярославського МР.
Перевірка операцій обліку витрат на виробництво має свої особливості практично для кожної організації, що визначається характером галузі виробництва та специфікою бізнесу організації.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99) витрати, пов'язані з виготовленням продукції і її продажем, придбанням і продажем товарів, витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг, є витратами по звичайних видах діяльності . Для цілей формування організацією фінансового результату звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності.