Аудит обліку витрат та обчислення собівартості продукції тваринництва в ГУП ОПХ Григорівське

Міністерство сільського господарства Російської Федерації

Ярославська державна сільськогосподарська академія

Кафедра «Обліку, аналізу і аудиту»

Курсова робота

З дисципліни:

«Аудит»

на тему:

«Аудит обліку витрат та обчислення собівартості продукції

тваринництва в ГУП ОПХ «Григорівське» Ярославського МР ».

Виконала: студентка 44 гр ..

Економічного факультету

Тузкова Ганна Володимирівна.

Перевірила: Смирнова Олена

Олександрівна

Ярославль

2008

ПЛАН:

Введення

1. Методика проведення аудиту витрат на виробництво та обчислення собівартості

1.1 Завдання, нормативні документи проведення аудиту

1.2 Зміст і послідовність проведення аудиту

1.3 Особливості планування аудиту виробничих витрат і

обчислення собівартості

2. Аудит обліку витрат на виробництво та обчислення собівартості в ГУП ОПХ «Григорівське»

2.1 Коротка характеристика економічних показників ГУП ОПХ

«Григорівське»

2.2 Аудит витрат за встановленими статтями витрат

2.3 Аудит порядку розподілу непрямих витрат та обчислення собівартості

3. Результати аудиту витрат на виробництво та обчислення собівартості.

3.1 Аналіз облікової політики і виконання її положень з обліку витрат та обчислення собівартості

3.2 оформлення результатів аудиту

Висновки і пропозиції

Список використаної літератури

Програми

Введення

Система вимірювання витрат виробництва та економічно обгрунтованого формування собівартості відноситься до числа важливих проблем вдосконалення економічних важелів господарювання, виявлення та використання резервів сніже ня витрат і підвищення рентабельності підприємств.

Перехід економічних суб'єктів на ринкові відносини розширив їх права та можливості в області організації бух бухгалтерському обліку. Інфляційні процеси в економіці, безу держний зростання цін як на сировину і матеріали, так і на готову продукцію різко послабили увагу до визначення собівар мости продукції. Через фіскальних міркувань зовнішніх контролерів основну увагу в обліку виробничих витрат за приділяється правомірності включення цих витрат у собівартість імость продукції, а не точності її калькулювання.

Разом з тим точний обчислення собівартості - одна з передумов прийняття обгрунтованих управлінських рішень, що приймаються з організації виробництва та оптимізації прибутку. Контроль витрат і формування собівартості залишаються найважливішим аспектом управлінського обліку та інформаційних ного забезпечення управління. Питання організації, регулювання та проведення аудиту, його подальше досконалість вання в Росії постійно перебувають у центрі уваги представників науки і практиків. Однак питання проведен ня аудиту витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) не отримали належної розробки.

Цьому значною мірою сприяє та обставина, що фінансовий контроль, здійснюваний податковими органами та аудиторськими фірмами, зосереджений в основному на суворому дотриманні чинного законодавства в частині правомірності включення витрат у собівартість продукції по підприємству в цілому. На наш погляд, це сприяло широ кому поширенню у вітчизняній практиці знеособлено го «котлового» обліку. У результаті виникає об'єктивна необ ходімость налагодження у всіх господарюючих суб'єктах чіткої системи бухгалтерського обліку і аудиту витрат на вироб ництво і формування собівартості продукції.

Справжня робота присвячена дослідженню теоретичних, практичних та організаційно-методичних проблем бухгал терського обліку і аудиту витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) на прикладі ГУП ОПХ «Григорівське» Ярославського МР і спрямована на вирішення важливих прикладних задач, що підлягають відповідно до Федерального закону « Про аудиторську діяльність »обов'язковій щорічній аудиторській перевірці.

При написанні даної курсової роботи була використана річна звітність за 2002 - 2006 роки, первинні документи.

1. Методика проведення аудиту витрат на виробництво та обчислення собівартості.

1.1 Завдання, цілі аудиту та нормативні документи для проведення аудиту.

Успіх діяльності і навіть питання подальшого існування господарюючих суб'єктів прямо залежать від доцільно сти виробничих витрат, які необхідно враховувати, аналізувати і конкретизувати з метою забезпечення повсякденної невного контролю за ефективністю використання ресурсів і формуванням собівартості продукції. Тому провідна роль у бухгалтерському обліку відводиться обліку витрат на виробництво ство і формування собівартості продукції (робіт, послуг).

Рівень розвитку в суспільстві економіко-правових відносин визначає склад витрат виробництва за економічними елементами, видами і статтями калькуляції з позицій їх повного відпрацьовано вання в системі бухгалтерської інформації. При цьому бухгал терський облік витрат на виробництво продукції буде поставляти власнику реальну фактичну інформацію про витрати виробництва, що дозволить управляти собівартістю продукції і продажними цінами в умовах ринкової економіки.

Управління витратами економічного суб'єкта є складним процесом. Воно означає по своїй сутності керування ня всією діяльністю підприємства, тому що охоплює всі сто рони відбуваються виробничих процесів. При цьому облік витрат являє собою сукупність свідомих дій. Спрямованих на відображення відбуваються на господарюючого суб'єкта протягом певного часового періоду процесів постачання, виробництва та реалізації продуктів його праці по засобом їх (процесів) вимірювання в натуральних і стоимост показниках, реєстрації, групування та аналізу в розрізах, що формують собівартість готової продукції. Таке відображення забезпечує отримання вичерпної інформації, необ ходимой для того, щоб керувати підприємством і оцінювати його діяльність шляхом визначення фінансових результатів.

Правильне розуміння змісту собівартості як еко номічної категорії дозволяє точно визначити склад за витрат, який повинен прийматися у розрахунках витрат вироб ництва і собівартості продукції. Сутність собівартості полягає в тому, що вона забезпечує відшкодування вартості споживаних засобів виробництва і відтворення робочої сили на відміну від вартості продукту для суспільства, яка призначена для вирішення завдань щодо забезпечення розширено го відтворення, а також певних соціально-політичної них проблем. ¹

Собівартість продукції є сукупність витрат підприємства, пов'язаних з її виробництвом і реалізації цією. Таке визначення витрат виробництва є мето дичні вихідним моментом для теоретичного аналізу як самих витрат виробництва, так і собівартості товарної продукції. ²

В даний час діяльність господарюючих суб'єктів в основному оцінюється за обсягом реалізованої продукції, ве личині отриманого прибутку і рентабельності. При цьому вели чину двох останніх показників залежить не тільки від кількості реалізованої продукції і встановлених на неї цін, але і від рівня її собівартості. Тому виникає необхідність приділити велику увагу контролю за рівнем витрат про ізводства і правильного визначення собівартості продукції (робіт, послуг).

Для більш раціонального використання показника собівартості в оцінці ефективності виробництва необхідна раз работка системи її показників за рівнями управління виробництвом. Важливість такої розробки особливо зростає в з тимчасових умовах, коли посилюється роль собівартості як оцінювального показника діяльності господарюючих суб'єктів.

Введення показника собівартості продукції обумовлено дією об'єктивних економічних законів, і її формування вання відбувається при безпосередньому дотриманні певних принципів і чинного законодавства. Це визначається ет реальні умови для подальшого вдосконалення обліку, прогнозування, аналізу та управління процесом її зниження і створює передумови для застосування цього показника в оцінці ефективності виробництва на основі науково обгрунтованих норм і нормативів використання технічних, матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

Організація управління процесом формування себест имости продукції та її подальшого зниження в певній мірі вирішує і проблему управління планомірним підвищенням ефективності виробництва і кінцевими результатами діяльності ності на основі таких показників, як товарна продук ція, матеріаломісткість, прибуток і рентабельність продукції і виробництва.

Ефективність діяльності підприємства залежить від фор мування собівартості з кількох причин: ³

• витрати на виробництво виробу виступають найважливішим
  елементом при визначенні справедливої ​​і конкурентоспроможної продажної ціни;

• інформація про собівартість продукції часто лежить в основі прогнозування і управління виробництвом і витратами;

• знання собівартості необхідно для розрахунку сальдо каль куляційного рахунків на кінець звітного періоду.

У той же час необхідно відзначити, що собівартість явля ется одним з основних і ключових факторів, що впливають на кінцевий результат фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів, оцінку рентабельності виробництва продукції та ефективності підприємницької діяльності підприємства і, отже, на величину вилучається го сударство частини отриманого прибутку у вигляді податку на при бувальщина. Отже, неправильне її обчислення не лише впливає на інтереси підприємства, держави, акціонерів та інших зацікавлених осіб, але й сприяє виникненню небажаних спірних і конфліктних ситуацій з подат говими і правоохоронними органами.

У вітчизняній практиці облік витрат передбачає точне вико хування собівартості продукції (робіт, послуг). Точність оп ределяется в основному повнотою включення всіх витрат звітного періоду в калькуляцію. ⁴ З цією метою необхідно здійснювати правильну класифікацію витрат залежно від специфіки і умов здійснення фінансово-господарських ної діяльності економічного суб'єкта. У той же час не існує такої системи калькулювання витрат, яка по зволіт б визначити собівартість одиниці продукції зі стовідсотковою точністю. Будь-яке непряме віднесення витрат на собівартість продукції, як би добре воно не було обгрунтування але, спотворює фактичну собівартість і знижує точність калькулювання. ⁵ Проте методика калькулювання повинна сприяти більшій точності визначення собівартості окремих видів продукції для виявлення дійсного розміру рентабельності кожного з них. Тільки при дотриманням нии такої умови собівартість стане надійним інструментом тому і економічним важелем правильного порівняння витрат і результатів господарської діяльності. Показники собівартості конкретних видів продукції тим повніше відповідають величині дійсних витрат виробництва, ніж більша питома вага в них займають прямі витрати. Тому отри ня найбільш обгрунтованих даних про собівартість забезпечує ється лише по тих об'єктах калькуляції, які виділяються самостійними позиціями аналітичного обліку, тобто служать одночасно і об'єктами обліку витрат.

Необхідність складання точних, достовірних Калькулят ций була обумовлена ​​і в радянському бухгалтерському обліку системою державного централізованого ціноутворення. З розвитком ринкових відносин розширилася самостійність підприємств, у тому числі в питаннях встановлення цін на свою продукцію, в результаті чого змінилися завдання, які вирішуються за допомогою бухгалтерського обліку і його підсистеми - калькулювання. Завдання, яке вирішується у процесі калькулювання, - не просто встановити фактичну собівартість виробу, а рас вважати таку собівартість, яка могла б забезпечити певний прибуток. Виходячи з розрахованого рівня себес АРТІСТЬ потрібно організувати виробництво таким чином, щоб забезпечити цей рівень і можливість його постійного зниження. Тому облік і калькулювання повинні спосіб ствовать виявлення резервів для зниження собівартості про дукції, а також забезпечити своєчасне та повне відображення фактичних витрат.

У нашій країні числення собівартості виступає еле ментом (специфічним прийомом) методу бухгалтерського обліку. В Англії, Німеччині, США та багатьох інших країнах калькулювання собівартості продукції і облік витрат на виробництво виділені в управлінський облік, покликаний та вать інформацію спеціалістам і адміністрації господарюю ного суб'єкта для управління собівартістю продукції. Заходи щодо реалізації Програми реформування бухгалтерс кого обліку відповідно до міжнародних стандартами фінансової сис звітності, схвалені Урядом РФ (За становлення Уряду РФ № 283, лист від 13.04.01 р. № КА-П13-06573) в період 2001-2005 рр.., передбачають нарівні з розробкою та затвердженням Мінфіном Росії з ответствующих положень щодо бухгалтерського обліку (стандартів тов), що визначають загальні для всіх господарюючих суб'єктів вимоги, принципи, правила і способи ведення обліку від ділових активів, зобов'язань, фінансових і господарських операцій, розробку та затвердження галузевих інструкцій з обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності, виконавцем яких , в першу чергу, є федераль ни влади, що здійснюють оперативне управління галузями економіки Росії. Віддзеркалення даної обставини у переліку заходів з реалізації ції Програми реформування викликає стурбованість, оскільки економічними суб'єктами в ряді випадків не приділяється належної уваги питанням ісчіс лення собівартості продукції як об'єктивного оцінного показника, який залежить не від змісту тих чи інших нормативних актів, а від складу і розмірів врахованих фактичними ських витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) виходячи з особливостей технологічного процесу, структури виробниц ства, місцезнаходження господарюючого суб'єкта та інших факторів, що впливають на розмір і склад витрат. ⁶ Відсутність повної інформації про формування собівартості, яка є основою прогнозування та управління виробниц ством, і фактичних витратах на виробництво, що є базою для визначення продажної ціни, оподатковуваної бази до податку на прибуток, обсягу матеріально-виробничих запасів з метою забезпечення безперервного процесу виробництва і т. д., призводить до несвоєчасного виявлення непроиз тивною витрат, до неможливості вироблення і реалізації ції заходів з їх недопущення, визначення оптимального обсягу випуску продукції і як результат, до зниження ефективно сті роботи підприємства в цілому.

Для цілей організації обліку фактичних витрат на виробниц ство продукції (робіт, послуг), калькулювання собівартості випуску всієї товарної продукції, у тому числі окремих її ві дів і одиниць, а також при вирішенні інших проблем управлінсько го характеру в даний час необхідно керуватися Положенням по бухгалтерському обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 06,05.99 р. № ЗЗ н, в редакції подальших змін і доповнень), яка від логічного галузевими інструкціями і вказівками, а так само гол. 25 НК РФ «Податок на прибуток організацій».

1.2. Зміст і послідовність проведення аудиту.

Як відомо, витрати підприємства відшкодовуються за рахунок двох джерел: собівартості продукції та чистого доходу. Поет му вирішення питання про склад витрат, що включаються до собівартості, зводиться до їх розмежування між зазначеними джерелами відшкодування. Загальний принцип цього розмежування зі стоїть в тому, що через собівартість повинні відшкодовуватися за витрати підприємства, що забезпечують просте відтворення всіх факторів виробництва: засобів і предметів праці, робо чої сили та природних ресурсів. Однак на практиці бувають відступу від загального правила, викликані певними зі ображеніямі або недоліками в обліку суспільних витрат. Є також різні точки зору на характер окремих витрат і спосіб їх відшкодування. Тому дійсні витрати підприємства і собівартість продукції в бухгалтерському і на лігвом обліку не збігаються.

Центральне місце в проведенні незалежних перевірок за нимает аудит обліку витрат на виробництво продукції по всіх виробничих рахунках бухгалтерського обліку. У спеціальній літературі з бухгалтерського обліку та аудиту питання поділу видів робіт, що підлягають перевірці, представлені в загальних рисах. Немає чіткої градації видів робіт, їх трудомісткості та черговості проведення. Тому видається, що найбільш раціональним є виділення комплексів, які підлягають аудиту, стосовно до плану рахунків бухгалтерського обліку.

Мета аудиту витрат на виробництво продукції та ж> що і комплексного аудиту в цілому, однак загальні завдання останнього модифікуються і деталізуються відповідно до особливо стями контролю витрат. Звернемося, наприклад, до загальної задачі перевірки дотримання законності на всіх ділянках обліку. У об ласті контролю витрат виробництва вона перетворюється на приватні завдання тієї ж перевірки при формуванні витрат за елементами та статтями калькуляції, в плані економічного роз витку підприємства, обліку і звітності, організації сохран ності матеріальних цінностей у виробництві, розмежування витрат між готовою продукцією і витратами в залишках незавершеного виробництва.

Як у загальній постановці, так і в контролі витрат виробниц ства особливо складна перевірка доцільності і ефективності виконаного господарських рішень. Ця перевірка у своїй теоретичній основі тісно пов'язана з недостатньо розробленими проблемами управління економікою взагалі і виробничими витратами зокрема. Більш того, відсутня загальновизнаними нятая система критеріїв оцінки доцільності та ефектив ності рішень з управління витратами виробництва. У зв'язку з цим аудиторам доводиться вдаватися до окремих, приватним критеріям зазначених оцінок і відповідно їм про водити перевірку.

Економічна оцінка перевіряються господарських операцій з обліку витрат на виробництво в процесі аудиту сопро дружина з великими труднощами. Загальним її критерієм є відповідність окремих господарських операцій кінцевим цілям діяльності економічного суб'єкта за дотримання законності, який в сучасних умовах недостатній і повинен бути доповнений більш конкретними приватними критерію ми доцільності та ефективності всіх елементів господ ствования. Економічна оцінка повинна в якості одного зі своїх можливих напрямків передбачати типізацію операцій з формування витрат на виробництво продукції (робіт, послуг), з наступним моделюванням і встановлення такої типізації для кожної моделі.

Суттєвий момент організації аудиту витрат на вироб ництво продукції - вибір способу спостереження об'єктів контро лю, яке може бути суцільним і вибірковим. Вибір за висить від особливостей перевіряються операцій, їх обсягу і ступеня повторюваності. Суцільним спостереженням охоплюють ся всі контрольовані об'єкти, коли виявлені значні ні перевитрати витрат та виявлено порушення законності. Така перевірка пов'язана з вивченням великого обсягу інформації при обмеженому часі проведення аудиту, тому вона стає недоцільним або навіть неможливим.

Аудиторська перевірка - складний і тривалий науково - дослідним ницьким процес з проведення незалежної експертизи бухгалтерської (фінансової) звітності з метою встановлення достовірності показників цієї звітності. ⁷ Аудитори постійного але працюють над тим, щоб максимально скоротити час перев ки, не знижуючи при цьому її якості та , отже, не збільшується вая аудиторський підприємницький ризик. Аудит, заснований на обліку ризику, - це такий вид аудита, коли перевірка може проводитися про вибірково, виходячи з умов роботи підприємства, в основному «вузьких місць» (критичних точок) у його роботі. ⁸ СОСР доточив аудиторську роботу в областях, де ризики не виявленi ня помилок вище, можна скоротити час, що витрачається на про перевірку областей з низьким аудиторським ризиком. У той же час при здійсненні вибіркової перевірки можуть залишитися непоміченим ними найбільш суттєві викривлення в обліку витрат на вироб ництво продукції. Одним з найбільш ефективних шляхів ре ня проблеми є вироблення чіткої методики перевірки кожного елемента або калькуляційної статті витрат. Цю мето дику доцільно складати за єдиною схемою, що дозволить з припиніть витрати часу аудитора на проведення перевірки, од новременно підвищивши її якість. Завдання полягає в тому, щоб на стадії планування визначити склад контрольних процедур; але самі процедури повинні бути вже розроблені в якості внутрішньофірмових стандартів аудиторської фірми.

Аудит, як і будь-яка галузь практичної діяльності, нуж дається в розробці цільових, інформаційних, організаційних них і методичних аспектів аудіювання по всіх напрямками фінансово-господарської діяльності організацій. Вирішення цієї проблеми можливе лише при наявності глибоких досліджень, які розкривають механізм дії аудиторського контролю в ринковій економіці.

Використовувані в даний час в аудиторській практиці ме Тодика контролю обліку витрат можна підрозділити на два види: дублюють і епізодичні. За допомогою дублюючої ме Тодика контроль здійснюється в такій же послідовності ти, як і перевіряються операції. Контроль не повинен бути спрямованим на дослідження порушень «у що б то не стало», функція контролю не повинна звертатися в слідчих або розшукову. Необхідно пам'ятати, що контроль має значення не тільки для осуду, але також і для схвалення. І якщо контроль ухилиться в бік одного лише виявлення порушень рішень, то втратить всяке значення інша, не менш важлива сторона його діяльності. ⁹ Більше того, функція контролю зак лючає в собі момент максимальної об'єктивності. Тому контроль доповнюється проведеними час від часу факти тичними перевірками, в процесі яких уточнюється стан об'єкта.

За дублюючим методиками здійснюється внутріхозяй жавного контроль на підприємствах. Він використовується і поза шнімі контролерами при аудиторській перевірці обліку витрат на виробництво продукції та інших ділянок бухгалтерського уче та. Використання дублюючих методик виправдано там, де контроль здійснюється вперше або ж потрібно отримати підлогу ву інформацію. Зазвичай вони використовуються при проведенні судово-бухгалтерської експертизи та аудиторських перевірок за дорученням правоохоронних органів, а також при визначенні матеріального збитку і в інших спірних випадках. За дуб лірующей методикою може перевірятися використання на особистих грошей, рух матеріалів, що становлять особливу цінність, чи господарські операції, що представляють особливе значення. Епізодичні методики застосовуються при повторному контролі діяльності економічного суб'єкта. Раціо нально обрана методика дозволяє швидко і з невеликими витратами зусиль отримати потрібний результат.

В умовах дії ринкового механізму виникає необ ходімость критичного перегляду використовуваних і розробки нових, більш досконалих, методик контролю. Найбільш перс тивні є застосовувана в даний час аудиторами триступенева методика. Суть її полягає в тому, що на початку аудиторської перевірки виявляються загальні недоліки в роботі підприємства, які можуть бути пов'язані з різними порушеннями і зловживаннями. Далі здійснюються контрольні дії, спрямовані на виявлення ознак, що вказують на можливість здійснення конкретних порушень ний. Детальний контроль проводиться тільки на тих ділянках, де виявлені несприятливі відхилення. Надалі, за допомогою модифікованої дублюючої методики, виявляють конкретні порушення і недоліки При розробці таких методик необхідно знати стан справ на підприємствах конкретної галузі або регіону, а саме які порушення і зловживання в обліку витрат найчастіше мають місце і якими контрольними діями їх можна ви явити . Однак при розробці методики аудиту витрат на про ництво, безпосередньо до самої його правової та конс тивної специфіці, необхідно взяти до уваги чинники, що впливають на процес планування і проведення аудиту (умо вия договору, терміни проведення, вид діяльності платника го економічного суб'єкта і т. д.). Облік таких факторів, на наш погляд, повинен бути покладений в основу методики аудиту витрат. Застосування загального підходу без урахування особливих факторів зробить його формальним і неефективним.

Досліджуючи питання формування методики аудиту, слід зазначити, що її загальні принципи і положення можуть знайти при менение органами державного контролю. Крім необ хідності забезпечення можливості компетентно і ефективно контролювати платників податків, наявність методики, по зволяют контролювати дотримання податкового законодавства тва, важливо і тому, що податкові та митні органи несуть відповідальність за збитки, завдані податко платникам внаслідок своїх неправомірних дій (ре шений) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників зазначених служб при виконанні ними службових зобов'язане стей. Всі процедури аудиту витрат слід здійснювати з урахуванням факторів, що визначають основні принципи та особливості формування собівартості продукції (робіт, послуг) на кін кретному господарюючого суб'єкта. Така методика дозволить вико ключить ймовірність виникнення помилкового підходу при здійсненні контролю, як на стадії трактування законодавства тва, так і на стадії визначення процедур, які застосовуються. Їх послідовності, а також визначення та оцінки отриманий тів.

У таблиці 1 «Модель методики аудиту витрат на виробництво ство продукції (робіт, послуг)» запропонована модель методики аудиту витрат на виробництво продукцiї, що яка відображає структуру складових аудиторської перевірки і контрольні точки аудіювання. ¹⁰ Запропонована модель розроблена в шаховій (матричної) формі та перед ставлять перед собою таблицю, де по горизонталі розташовуються контрольні точки аудіювання, а по вертикалі-складаю щие методики аудиторської перевірки. До складових методики аудиту відповідно до виявленим об'єктом та розроблені ми контрольними точками відносяться мета аудиту; информаци ційна база об'єкта аудиту і його спрямування, прийоми і проце дури аудіювання, взаємозв'язок контрольних точок у формах звітності, можливі порушення, які можуть бути виявлені лени в ході перевірки, та їх оцінки при прийнятті рішення аудитором. Застосування даної моделі методики аудиту за витрат дозволить на початковому етапі аудіювання від повідно до поставленої мети аудиту будь-контрольної точки перевірити порівнянність даних аналітичного і синтетичні тичного обліку витрат та їх взаємозв'язок з показниками форм бухгалтерської звітності. Неспівмірність перевірених показників може служити сигналом про недостовірність від парних даних. Отже, при необхідності доцільно різно проводити суцільну перевірку узагальнюючих показників лий звітності. Більш того, запропонована модель методики дозволяє прискорити терміни проведення аудиторської перевірки, визначити основні прийоми і процедури за напрямками аудиту, встановити можливі порушення і дати оцінку суще громадськості виявлених помилок. Збір аудиторських доказів проводиться відповідно до поставленої мети аудиту, і при заповненні

Таблиця № 1: Модель методики аудиту витрат на виробництво продукції.

аудитором всіх матриць таблиці та їх аналізу можна зробити попереднє узагальнення результатів тов перевірки та визначити ті моменти і докази, кото риє повинні знайти відображення у висновку, а також ті, кото риє будуть представлені замовнику у вигляді робочих документів та додані до звіту аудитора.

Перевірка достовірності показників фінансової звітності за даною методикою дозволить більш детально з'ясувати, на скільки дотримуються правила її складання. Гідність ме Тодика полягає в тому, що кількість контрольних точок не обмежена. Зміна складу і змісту форм бухгал терской звітності на методику не впливає. Будь-узагальнюючий показник містить різну кількість приватних, які за даною методикою визначаються напрямом аудиту та степе нью деталізації показників. У разі зміни звітності можуть бути виділені нові контрольні точки аудіювання.

В умовах ринкової економіки економічні суб'єкти потребують кваліфікованої допомоги з організації внутрішнього аудиту та системи внутрішнього контролю, проведення нію фінансового аналізу, з метою виявлення внутрішніх ре резервом зниження собівартості продукції, підвищення прибутку чи, а також правильності визначення оподатковуваного та чистого прибутку. Пропонована модель аудіювання, на нашу думку, є одним з таких, інструментів. Її комплекс ве використання по об'єктах аудиту при проведенні як зовнішнього, так і внутрішнього аудиту дозволить аудитору подтвер дить достовірність інформації, зробити узагальнення результатів тов і визначити ті моменти, які повинні знайти відображення у висновку, а також інтенсифікувати сам процес проводить аудит вання і поліпшити якість його проведення.

1.3. Особливості планування аудиту виробничих витрат і обчислення собівартості продукції.

Значну роль у поліпшенні якості аудиторської перевірки грає вдосконалення методичних основ її підготов ки і проведення. Більше того, правила (стандарти) аудиторської діяльності, схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ, носили рекомендаційний характер. У зв'язку з цим багато аудиторські фірми та індивідуальні аудитори не дотримувалися цих правил, в результаті чого на ринку аудиторських послуг з'явилася величезна армія «кишеню них »аудиторів, спеціально створених для легкого і безболісного аудиту шляхом змови з економічними суб'єктами.

На стадії планування аудиторської перевірки необхідно дбати про якість аудиторських робіт. Враховуючи значимість результатів аудиту, виникає необхідність тість вироблення та застосування певних критеріїв оцінки якості аудиту. Система контролю якості повинна включати комплекс заходів і процедур, прийнятих аудиторською організацією для забезпечення гарантії того, що перевірка буде проведена у відповідності з вимогами правил (стандартів) аудиторської діяльності Російської Федерації і Федерального закону РФ «Про аудиторську діяльність». Для цього аудитори, як правило, проводять опитування працівників підприємства у формі тестових завдань.

Повнота і результат перевірки багато в чому залежать від того, на скільки обгрунтовано і правильно намічені питання, що підлягають перевірці. У зв'язку з цим програма є не простим спис ком підлягають дослідженню питань, які повинні бути так взаємопов'язані, щоб у результаті перевірки всіх намічених ділянок був отриманий достовірний і повний мате ріал про діяльність економічного суб'єкта. У той же час у програмі проведення аудиту недоцільно висвітлювати методику аудиту, так як ауді тори, будучи фахівцями в галузі контролю, зобов'язані знати її самі. Однією з умов проведення аудиторських перевірок явля ется правильний вибір системи показників, що відображають ка зняні і кількісні характеристики господарської діяльності підприємства. При виборі даної системи принципове значення мають цілі, які стоять перед аудиторською перевіркою. Тому для кожного господарюючого суб'єкта повинна розроблятися своя система приватних і узагальнюючих показників аудіювання.

У той же час при проведенні аудиторської перевірки, як пра вило, не представляється можливим перевірити всю документа цію, пов'язану з бухгалтерським обліком та звітністю, в силу часових і вартісних обмежень. У цьому зв'язку в аудитор ської практиці доводиться обмежуватися вибіркової перев кою або так званої аудиторської вибіркою. «Навіть люди, які не мають поняття про теорію аудиту, не сумніваються в тому, що не можна (і економічно недоцільно, і фізично невоз можна) перевірити в більш-менш складною господарській системі ні всі 100% документацію, прорахувати заново все ито ги, здійснити масу зустрічних перевірок по кожному доку менту і т. д. Але це і є перевірка економічного суб'єкта на основі вибіркового спостереження ». ¹¹

Вибіркова перевірка проводиться на розсуд самих ауді торів, щоб переконатися в тому, що й на інших ділянках обліку су нує повний порядок. Проте проведена вибіркова перевірка повинна показати обліковими працівникам підприємства, що може бути перевірений будь-яку ділянку бухгалтерського обліку. Основна увага при цьому слід приділити двом показників лям - собівартості продукції (робіт, послуг) і прибутку. Про перевірку необхідно розпочати з дослідження собівартості як основного чинника формування прибутку і рентабельності.

Слід зазначити, що ряд операцій все ж підлягає суцільні ної перевірки, згідно з чинним законом межах. До таких операцій перш за все слід віднести опера ції з грошовими коштами. Це пов'язано з тим, що дані опе рації найчастіше є об'єктом злочинних дій еко номічного суб'єктів.

Рівень допустимої помилки визначається на стадії пла нування аудиту у відповідності з обраним аудитором рівнем суттєвості. Чим менше розмір допустимої помилки, тим більше повинен бути обсяг аудиторської вибірки.

Аудит, як і ревізія, заснований на вибірці, на застосуванні ста статистично або нестатистической її методології. При рюмсай зіях, фінансово-господарської діяльності ревізори, так чи інакше, користувалися вибіркою. Тим не менш, як свідченням ють проведені нами дослідження, докладні методологіче ські розробки вибіркового спостереження в ревізії практиче скі були відсутні. Більш того сам факт застосування вибірок при ревізіях у вітчизняній спеціальній літературі найчастіше замовчувався. ¹² Разом з тим сучасний вітчизняний аудит також не має адекватних статистичних та методології чеських розробок. Практика аудиторської діяльності в той же час більше, ніж ревізія або судово-бухгалтерська експер тиза, потребує статистичних методах. Найбільшу акту "реальністю при цьому представляють питання дослідження сутності вибірок в аудиті витрат на виробництво, необхідності та методології вибіркового спостереження, основних концептуальних них підходів до її організації та проведення. При цьому доцільно по охарактеризувати ті нестатистической підходи до перевірки економічного суб'єкта, які можна вважати прийнятними для цілей аудиту.

Досліджуючи основні прийоми роботи зі статистичною вибір кою, слід пам'ятати, що і статистичні прийоми можуть базується на цілі роваться на абсолютно різної статистичної методологія соціології. Наприклад, точність результатів вибірки залежить від схеми відбору елементів (одиниць). ¹³ Аудитор може строго розрізняти і застосовувати на практиці поворотну або безповоротну вибір ку. Отже, можна застосувати одну з двох можливих схем відбору елементів, причому майже незалежно від того, який саме вид вибіркового спостереження буде застосовуватися. Поворотна вибірка частіше використовується при випадковому відборі елементів, а безповоротна - при механічному, з визначений ним кроком вибірки.

Загальний порядок проведення аудиту, в тому числі необхідність використання аналітичних процедур та вибіркового спостереження, в даний час закріплені у Федеральному за коні «Про аудиторську діяльність» та у Федеральних прави лами (стандартах) аудиторської діяльності. При цьому податко ше та фінансове російське законодавство саме по собі настільки заплутано, що дивно було помилитися і платники податків ку, і аудитору, і самому податковому інспектору. Крім того, у вітчизняному законодавстві про аудиторську діяльність не передбачено право на помилку. Професійна незалеж ність аудиту - його першочергова проблема, і її вирішення нам представляється у розвитку теорії аудиту.

У зв'язку з цим методологія аудиту повинна бути заснована на єдиний стве бухгалтерського обліку та економічного аналізу. Бухгалтер ський облік піддає звітність методичної та законодавчої перевірці, а економічний аналіз - перевірці логічною. У ріс сійських умовах оподаткування та підприємництва єдиний ство обох наук набуває статусу необхідності.

У спеціальній літературі з аудиту, бухгалтерського обліку та статистики запропоновані різні науково обгрунтовані мето ди здійснення аудиторської вибірки. При аудиторської перевірки витрат на виробництво продукції одним з найбільш еф тивних методів здійснення вибірки представляється метод, запропонований Т. М. Малькової. Його сутність полягає в тому, що «емпіричні дані витрат (X) і обсягу продукції (V) попередньо вирівнюються з урахуванням сезонності (ряд Фур'є, перша гармоніка). Потім по кожному з сезонів по вирівняних даними Хв і Ув складають ются ​​рівняння криволінійної зв'язку. За рівнянням зв'язку обчислюються теоретичні значення собівартості ^»14. При цьому обсяг випуску продукції виражений у натуральному вимірю тілі, а собівартість - у вартісному, що може призвести до оп ределенном труднощів при порівнянні цих показників (аргу мента і функції), так як вони виражені в різних вимірниках. Не виключається, що між аргументом і функцією досить тісний зв'язок. Більше того, цей зв'язок посилиться при використанні аргументу (обсягу випуску продукції) в грошовому вимірі, що дозволить подолати труднощі зіставлення цих показу телей і досить повно і правильно здійснити аудиторську вибірку.

2. Аудит обліку витрат на виробництво та обчислення собівартості в

ГУП ОПХ «Григорівське»

2.1 Коротка характеристика економічних показників ГУП ОПХ

«Григорівське».

Дослідно - виробниче господарство «Григорівське» було утворено в 1960 році на підставі Постанови Ради Міністрів СРСР від 01.03.1960 року як виробнича база Ярославського НДІ тваринництва і кормовиробництва. У 1999 йому було присвоєно статус державного унітарного підприємства.

Організаційна структура - кількість виробничих підрозділів і підпорядкування. У ГУП ОПХ «Григорівське» виділяються цеху рослинництва, тваринництва, механізації і допоміжний цех.

Впровадження нової техніки, організації праці і підвищення його продуктивності, зростання обсягу валової продукції та зниження її собівартості багато в чому залежать від розмірів господарства його спеціалізації та інших виробничо - економічних показників діяльності підприємства.

Важливе місце в характеристиці будь-якого підприємства займає аналіз його розмірів і спеціалізації. Розміри сільськогосподарських підприємств та їх підрозділів - один із чинників підвищення ефективності сільськогосподарського виробництва.

Прямим показником розміру сільськогосподарського підприємства і його підрозділів є сума валової продукції в грошовому вираженні.

Для характеристики розміру окремих галузей і спеціалізованих господарств застосовують також натуральні показники виробництва найважливіших видів продукції.

У ході аналізу розміру підприємства розглядають прямі і непрямі показники. Прямі показники розміру сільськогосподарського підприємства включають вартість валової продукції і середньорічну вартість основних виробничих фондів сільськогосподарського призначення. Непрямі показники включають: площа сільськогосподарських угідь, ріллі, поголів'я худоби, середньорічну чисельність працівників і т.д. Розміри сільськогосподарського підприємства залежать від багатьох факторів: державної аграрної політики, природно-кліматичних умов, спеціалізації господарства, забезпеченості трудовими ресурсами.

Розмір підприємства та його окремих галузей забезпечують концентрацію виробництва, яка в свою чергу показує: ступінь зосередження землі, основних і оборотних засобів, трудових ресурсів, відображає інтенсифікацію виробництва і розподіл праці.

Таблиця 2.1.1 - Розміри виробництва в ГУП ОПХ «Григорівське».