Страхові резерви є тимчасово вільними спеціальними оборотними страховими ресурсами і не кваліфікуються доходом страховика. Вони є основним джерелом отримання прибутку для страхової організації через інвестиційну діяльність, яка проводиться шляхом використання частини коштів страхового фонду в комерційних цілях.
Кошти від успішної інвестиційної діяльності спрямовуються, як правило, на фінансування страхових операцій: на дотації збитковим видам страхування, розробку нових видів страхування і підготовку, та перепідготовку кадрів і так далі.
Напрямки інвестування коштів резервів (вкладення на депозити, цінні папери, державні облігації і так далі) повинні знаходитися в суворій відповідності з Правилами, що регламентують діяльність страхових організацій з розміщення страхових резервів (затверджені наказом Росстрахнадзора від 09.06.1993г.).
На відміну від що має ризикової характер обороту коштів по наданню страхового захисту, оборот коштів, пов'язаний з організацією страхової справи, регулюється чинним законодавством, організаційною формою страхової фірми та іншими економічними обставинами. Ці обставини визначають, наприклад, порядок розподілу прибутку, взаємини з бюджетом і так далі.
Акціонерні страхові товариства, що є власниками статутного капіталу, повинні створювати крім страхових резервів і інші фонди в розмірі не нижче 15% від статутного капіталу шляхом щорічних відрахувань у розмірі не нижче 5% від чистого прибутку.
Страхові організації використовують у своїй діяльності, як правило, такі фонди:
· Статутний фонд;
· Амортизаційний фонд;
· Фонд поточних надходжень;
· Систему запасних фондів по ризикових видах (короткостроковим) страхування;
· Систему резервів внесків по довгострокових (ощадних) видам страхування;
· Страховий пенсійний фонд;
· Фонд фінансування запобіжних заходів;
· Фонд оплати праці;
· Фонди економічного стимулювання фонд розвитку страхування і фонд соціально-культурних заходів.
Кошти страхових резервів не змішуються з внутрішньогосподарським резервним фондом, створення якого відповідно до законодавства передбачено для всіх господарюючих суб'єктів (з доходів, що залишаються після сплати бюджетних та позабюджетних податків).
Страхові резерви, утворені, страховиками не підлягають вилученню у федеральні і інші бюджети.
Склад і структуру витрат в процесі страхової діяльності визначають два взаємозалежних економічних процесу:
Погашення зобов'язань перед страхувальниками і фінансування діяльності страхової організації. У зв'язку з цим, в страховій справі прийнята наступна класифікація витрат:
· Витрати на страхові виплати;
· Відрахування в запасні фонди і страхові резерви;
· Відрахування на попереджувальні заходи;
· Витрати на ведення справ.
У сукупності ці витрати складають собівартість страхових операцій.
Слід зазначити, що в страхову вартість операцій включається лише та частина витрат на оплату праці, яка спрямовується безпосередньо на виплату винагород страховим агентам. Решта всіх витрат по оплаті праці (штатні працівники та інші) проводяться за рахунок оподатковуваного доходу.
Тим не менше за своєю економічною природою витрати на оплату праці є елементом собівартості. Відрахування в запасні фонди або резерви внесків являють собою своєрідний варіант витрат майбутніх періодів у страховій справі. Вони визначаються як різниця між нормативною і фактичною величиною виплат страхових сум і страхового відшкодування. Подібно до інших елементів витрат страхової організації відрахування на попереджувальні заходи визначаються структурою тарифної ставки. Ці кошти знаходяться в розпорядженні страхових організацій.
Дохід страховика за страховими операціями і від інвестиційної діяльності підлягає оподаткуванню.
З 1 січня 1994 року оподаткування доходів страхових організацій здійснюється в порядку і на умовах, визначених Законом України «Про податок на прибуток підприємств і організацій». Об'єктом оподаткування податком на прибуток є дохід від страхової діяльності, зменшений на суму витрат, що включаються до собівартості страхових послуг і пільг.
Дохід страхової організації утворюється за рахунок:
· Страхових внесків за договорами страхування і перестрахування;
· Комісійних винагород за перестрахування (тантьема);
· Частки перестраховиків у виплачених страхових суми і страхові відшкодування;
· Суми повернення спеціальних страхових резервів попереднього періоду;
· Інших доходів, пов'язаних зі страховою діяльністю, включаючи доходи від інвестування тимчасово вільних коштів і розміщення їх на рахунках у банках.
Доходи від реалізації акцій, облігацій та інших цінних паперів, що належать страхової організації, а також від пайової участі у різного роду підприємницької діяльності підлягають оподаткуванню у джерел цих доходів.
Дохід, отриманий страховою організацією від інших видів діяльності, не пов'язаних зі страховою діяльністю, а також доходи посередників (агентів, брокерів) оподатковуються у порядку, передбаченому Законом України «Про податок на прибуток підприємств і організацій».
Оподатковуваний база зменшується на суму витрат (витрат)
1. виплачених страхових сум;
2. відрахувань в страхові резерви;
3. відрахування в резерв попереджувальних заходів;
4. комісійних винагород страховим агентам і брокерам;
5. страхових платежів, переданих у перестрахування;
6. відрахувань від страхових внесків у спеціальні страхові фонди і резерви, утворені у відповідність із законодавчими актами;
7. повернення перестрахувальникам їх частки спеціальних страхових резервів попереднього року;
8. сум, що вносяться до пенсійного фонду РФ, фонд соцстрахування, фонд зайнятості населення, фонд обов'язкового страхування, а також інших обов'язкових платежів у позабюджетні фонди;
9. сум, належних до сплати в бюджетну систему РФ у вигляді податку на майно підприємства;
10. витрат, що включаються до собівартості страхових послуг (крім витрат на оплату праці)
Безпосереднім об'єктом оподаткування страхової організації є валова (балансова) прибуток.
За оподатковуваного податку можуть надаватися пільги на:
1. витрати на які значаться на балансі страхової компанії об'єкти охорони здоров'я, освіти, культури, спорту, табори відпочинку, і так далі.
2. внески на благодійні цілі, в екологічні, оздоровчі, освітні та інші фонди.
3. витрати на технічне переозброєння, а також на будівництво і реконструкцію об'єктів соціальної інфраструктури.
Ставка податку на дохід страхової організації знижується на 50%, якщо із загального числа її працівників інваліди або пенсіонери - 70%.
Податкові пільги не повинні зменшувати фактичну суму податку, нараховану без урахування пільг, більш ніж на 50%.
Глава 2.
Організація аудиторського контролю за діяльністю страховиків.
2.1.Правовое регулювання аудиторської діяльності.
2.1.1. Поняття аудиту та види послуг, що надаються аудиторами.
Аудиторська діяльність, аудит - підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців.
Правові засади здійснення аудиторської діяльності в РФ визначені Законом, затвердженими Указом Президента РФ від 13 липня 2001 року за № 119-Ф3. У цих правилах під аудиторською діяльністю розуміється підприємницька діяльність аудиторів по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг.
Крім проведення перевірок аудитори можуть надавати послуги з постановки, відновлення та ведення бухгалтерського (фінансового) обліку, складання декларацій про доходи та бухгалтерської (фінансової) звітності, аналізу господарсько - фінансової діяльності, оцінки активів і пасивів економічного суб'єкта, консультуванню питаннях фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства, а також проводити навчання та надавати інші послуги за профілем своєї діяльності. Іншою підприємницькою діяльністю, не пов'язаної з аудитом, вони займатися не має права.
Обов'язкова аудиторська перевірка проводитися у випадках, прямо встановлених Законом «Про аудиторську діяльність» РФ, ініціативна - за рішенням економічного суб'єкта. Ухилення від проведення обов'язкової перевірки або перешкоджання її проведенню тягне за собою стягнення штрафу на підставі рішення суду.
2.1.2. Забезпечення незалежності аудиторів.
При проведенні аудиторської перевірки та складанні висновку аудитори незалежні від економічного суб'єкта, а також від будь-якої третьої сторони, в тому числі від державних органів, які доручили їм проведення перевірки, а також власників і керівників аудиторської фірми, в якій вони працюють.
Згідно із Законом «Про аудиторську діяльність» в Російській Федерації незалежна аудиторська перевірка не може проводитися:
· Аудиторами, що є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх керівниками, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
· Аудиторами, що складаються із засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності, в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти , а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
· Аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
· Аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких полягають у близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
· Аудиторськими організаціями, стосовно аудіруемих осіб, які є їх засновниками (учасниками), у відношенні аудіруемих осіб, для яких ці аудиторські організації є засновниками (учасниками), стосовно дочірніх організацій, філій і представництв зазначених аудіруемих осіб, а також щодо організації, що мають спільних з цієї аудиторської організацією засновників (учасників);
· Аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами, що надавали протягом трьох років, що безпосередньо передували проведення аудиторської перевірки, послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також зі складання фінансової (бухгалтерської) звітності фізичним та юридичним особам, - щодо цих осіб.
2.1.3.Права та обов'язки сторін при аудиторській перевірці.
При проведенні аудиторських перевірок сторонам надані певні права, але на них покладені і деякі обов'язки. Так аудитори (аудиторські фірми) мають право:
· Самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки, виходячи з вимог нормативних актів РФ, а також конкретних умов договору з клієнтом;
· Перевіряти в повному обсязі документацію про фінансово - господарської діяльності, наявність грошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей;
· Отримувати роз'яснення по виниклих питань, і додаткові відомості, необхідні для аудиторської перевірки;
· Одержувати за письмовим запитом необхідну для здійснення аудиторської перевірки інформацію від третіх осіб;
· Залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці аудиторів, що працюють самостійно або в інших аудиторських фірмах, а також інших фахівців, за винятком осіб, які підпадають під раніше наведені обмеження;
відмовитися від проведення аудиторської перевірки у разі неподання аудируемой фірмою необхідної документації.
При цьому аудитори і аудиторські фірми зобов'язані:
· Неухильно дотримуватися вимог законодавства РФ;
· Негайно повідомляти замовника про неможливість своєї участі у проведенні аудиторської перевірки внаслідок передбачених законодавством обмеження;
· Інформувати економічний суб'єкт про необхідність залучення до участі в перевірці додаткових аудиторів (фахівців) у зв'язку зі значним обсягом роботи, чи будь - якими іншими обставинами, що виникли після укладення договору;
· Кваліфіковано проводити аудиторські перевірки, а також надавати інші аудиторські послуги відповідно до домовленості сторін;
· Забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються ними в ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх змісту без згоди власника (керівника) аудируемого клієнта, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами РФ.
У свою чергу керівники та інші посадові особи об'єкта аудиту зобов'язані: створювати аудиторові (аудиторській фірмі) умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки,
надавати всю документацію, необхідну для її проведення, а також давати по запиту аудитора роз'яснення і пояснення в усній та письмовій формі; оперативно усувати виявлені аудиторською перевіркою порушення порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності. Забороняється вживати будь-які дії з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки.
2.2. Порядок проведення атестації та ліцензування на право здійснення аудиторських перевірок страховиків.
2.2.1.Аттестація аудиторів.
Атестація на право здійснення аудиторської діяльності проводиться - перевірка кваліфікації фізичних осіб, що бажають займатися аудиторською діяльністю. Атестація здійснюється у формі кваліфікаційного іспиту. Претендентами можуть бути особи, які мають вищу економічну або юридичну освіту, а також стаж роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше трьох років. До атестації не допускаються особи, засуджені вироком суду із застосуванням покарання у вигляді позбавлення права займати певні посади або займатися певною діяльністю у сфері
фінансово - господарських відносин, у період відбування ними покарання і в подальший період до погашення (зняття) судимості в установленому законом порядку.
Функції федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності здійснює уповноважений федеральний орган виконавчої влади, який визначається Кабінетом Міністрів України. Положення про федеральному органі стверджує Уряд РФ.
Уповноважений державний орган виконує такі функції:
· Видання в межах своєї компетенції нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність;
· Організація розробки та подання на затвердження Уряду РФ федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;
· Організація в установленому законодавством РФ порядку системи атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в Російській Федерації, ліцензування аудиторської діяльності;
· Організація системи нагляду за дотриманням аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами ліцензійних вимог і умов;
· Контроль за дотриманням аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;
· Визначення обсягу та розробка порядку подання уповноваженому федеральному органу звітності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, і фінансової звітності;
· Ведення державних реєстрів атестованих аудиторів аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, професійних аудиторських об'єднань та навчально-методичних центрів відповідно до положення про ведення реєстрів, затверджуваними уповноваженим федеральним органом, а також надання інформації, що міститься в реєстрах, всім зацікавленим особам;
· Акредитація професійних аудиторських об'єднань.
2.2.2. Ліцензування аудиторської діяльності.
Ліцензування аудиторської діяльності проводиться з метою забезпечення контролю держави за дотриманням вимог законодавства РФ, що висуваються до цієї діяльності.
Ліцензії видаються за заявою здобувача і зберігають свою дію до закінчення передбаченого в них терміну. Після закінчення зазначеного терміну вони можуть бути обмінені на нові ліцензії. Дія ліцензії може бути припинене у разі виявлення ліцензують та іншими органами державної влади порушень ліцензійних вимог і умов, а також невиконання ліцензіатом вимог ліцензіюючого органу про усунення виявлених порушень. У рішенні про призупинення дії ліцензії, яке доводиться до ліцензіата у письмовій формі з мотивованим обгрунтуванням не пізніше ніж через три дні з дня його прийняття, що ліцензіює орган зобов'язаний встановити строк усунення обставин, що призвели за собою припинення дії ліцензії. Зазначений термін не може перевищувати шести місяців.
Якщо ліцензіат у встановлений термін не усунув зазначені обставини, що ліцензіює орган зобов'язаний подати до суду заяву про анулювання ліцензії.
2.3.Спеціфіческіе питання, що підлягають перевірці у страховиків.
У ході аудиту у страховиків перевіряються як загальні питання, властиві діяльності юридичних осіб багатьох галузей господарства, так і специфічні операції, характерні тільки для страхових організацій. До загальних питань відносяться перевірка операцій з основними фондами, товарно-матеріальними цінностями і нематеріальними активами, дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці, розрахунково-платіжних та касових операцій, розрахунків з дебіторами та кредиторами і ряду інших. Контроль за цими операціями і розрахунками у страховиків суттєво не відрізняється від аналогічних перевірок в інших сферах діяльності, так як в обох випадках суб'єкти господарювання керуються у своїй роботі одними і тими ж нормативними документами.
Специфічні риси аудиту страховиків зумовлені характерними особливостями страхових операцій, і як наслідок, наявністю спеціального страхового законодавства, відмінностей у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, визначенні фінансових результатів та оподаткування.
Враховуючи особливі вимоги, які пред'являються до страховика (необхідність отримання ліцензії, заборона на заняття виробничої, торговельно-посередницькою та банківською діяльністю), в першу чергу необхідно перевіряти наявність і відповідність законодавству документів, що підтверджують його право на здійснення страхової діяльності: статуту, установчого договору. Свідоцтва про державну реєстрацію, ліцензії на здійснення страхової діяльності. Крім того, перевіркою повинні бути встановлені відповідність здійснюваної діяльності та вимогам законодавства, відповідність проведених і дозволених ліцензією видів страхування.
Особливості організації бухгалтерського обліку і звітності страховика повинні враховуватися при перевірці правильності застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності страхових організацій.
Велика увага в ході аудиту слід приділити контролю за правильністю складання, юридичного оформлення та обліку договорів страхування, а також за правильністю здійснення та обліку операцій зі страхування, співстрахування та перестрахування.
Основною статтею витрат страховика є страхові виплати. Тому перевірки обгрунтованості і своєчасності здійснення страхових виплат, а також обгрунтованості відмов страхувальникам у страхових виплатах (якщо таке мало місце) відводиться значний час.
Специфіка страхування обумовлює необхідність утворення у страхових організацій спеціальних резервів. У ході перевірки слід встановити обгрунтованість і відповідність сформованих страхових резервів прийнятими зобов'язаннями, дотримання умов розміщення (інвестування) страхових резервів, передбачених органом страхового нагляду.
Істотні особливості у страховиків має склад витрат, що включаються до собівартості страхових послуг, що визначає і свої відмінності у формуванні фінансових результатів. Тому під час аудиторської перевірки повинні бути встановлені обгрунтованість включення тих чи інших витрат до собівартості страхових послуг і правильність формування фінансових результатів.
Страховим законодавством встановлені жорсткі вимоги щодо забезпечення фінансової стійкості та платоспроможності страховика. У зв'язку з цим, особливої ​​уваги від аудитора вимагає перевірка дотримання страховою організацією нормативного співвідношення активів і зобов'язань, вимог щодо максимальної відповідальності по окремому ризику.
Відповідно до чинного законодавства страхові та перестрахувальні компанії можуть здійснювати деякі операції в іноземній валюті. Тому під час аудиту повинні бути встановлені законність здійснення і правильність обліку операцій з іноземною валютою.
Глава 3. Перевірка наявності та відповідності законодавству документів, на підставі яких здійснюється страхова діяльність.
3.1.1.Контроль наявності установчих документів, правильність оформлення внесених до них змін.
Аудиторська перевірка страхової компанії починається з встановлення наявності установчих документів та свідоцтва про державну реєстрацію. Тут звертає увагу на правильність внесення змін у статуті страхової компанії, що стосуються складу засновників, її організаційно - правової форми, юридичної адреси і т.д. Ці зміни повинні бути правильно оформлені:
· Наявність протоколу зборів, яка прийняла відповідне рішення;
· Реєстрація цих змін у встановленому законодавством порядку.
Про зміни, внесені до статуту, страховик зобов'язаний інформувати орган страхового нагляду. Якщо це не було зроблено, то має місце порушення страхового законодавства та контролюючою організацією можуть бути застосовані до страховика передбачені санкції. Аудитори повинні проінформувати керівництво компанії про можливі наслідки допущеного порушення.
Велику увагу необхідно приділити перевірці повноти і своєчасності сплати статутного капіталу.
Страхова компанія повинна володіти статутним капіталом у розмірі, передбаченому чинним законодавством. На 1 січня 2000 року мінімальний розмір статутного капіталу повинен бути не менше:
· 25000 мінімальних розмірів оплати праці - при проведенні видів страхування інших, ніж страхування життя;
· 35000 МРОТ - при проведенні страхування життя та інших видів страхування;
· 50000 МРОТ - при проведенні виключно перестрахування.
Страхова організація, що є дочірнім суспільством по відношенню до іноземного інвестора, або має частку іноземних інвесторів у своєму статутному капіталі більше 49%, повинна мати статутний капітал, сформований за рахунок грошових коштів, у розмірі не менше 250 000 МРОТ, а при проведенні виключно перестрахування - не менше 300 000 МРОТ.
Аудитору слід зіставити величину статутного капіталу, відображену в пасиві бухгалтерського балансу і в статуті страхової компанії (вона повинна бути однакова), перевірити правильність оплати статутного капіталу. Нова страхова компанія повинна сплатити не менше 50% суми заявленого статутного капіталу до реєстрації, решту суми - протягом першого року з дня реєстрації. Якщо діюча страхова компанія змінює розмір статутного капіталу, то необхідно перевірити правильність оформлення змін (наявність протоколу зборів, державної реєстрації змін величини капіталу в статуті і т.д.).
При оголошенні страховика про збільшення статутного капіталу, він повинен зробити його оплату протягом одного року з дня реєстрації змін величини. Якщо протягом одного року статутний капітал сплачений не повністю, то має бути прийнято рішення про зменшення його величини.
Оплата статутного капіталу в грошовій формі повинна бути підтверджена довідкою банку про надходження на розрахунковий рахунок страхової організації кошти в рахунок оплати статутного капіталу, а також копіями платіжних документів (платіжні доручення, оголошення про внесок готівкою).
Оплата статутного капіталу може бути проведена цінними паперами, майновими правами, що мають грошову оцінку, але тільки понад встановлену законодавством мінімальної величини. Якщо внесок зроблено майном з передачею права власності на нього, то цей факт повинен підтверджуватися документом про право власності вкладника на майно, актом прийому - передачі майна та рішенням про грошову оцінку цього вкладу. Причому, коли номінальна вартість акцій, оплачуваних майном, складає більше 200 МРОТ, для його оцінки повинен залучатися незалежний оцінювач. Грошова оцінка повинна бути одноголосно затверджена рішенням загальних зборів. Важливо також зазначити, що майно, внесене до статутного капіталу, не повинно бути обтяжене будь - якими зобов'язаннями.
Внеском до статутного капіталу не може бути об'єкт інтелектуальної власності:
· Патент
· Об'єкт авторського права
· Ноу - хау
Однак в якості внеску може бути визнано право користування таким об'єктом, що передається страхової компанії відповідно до ліцензійним договором, який повинен бути зареєстрований в порядку, передбачений законодавством.
При будь-якій формі оплати не допускається звільнення акціонера суспільства від обов'язку внесення вкладу до статутного капіталу, в тому числі звільнення його від цього обов'язку шляхом зарахування вимог до товариства.
Діючі страхові компанії можуть збільшити статутний капітал за рахунок власних коштів (нерозподіленого прибутку, фонду накопичення, фонду споживання і т.д.). У цьому випадку аудитору слід ознайомитися з наявністю рішення про зміну статутного капіталу, з балансом страховика, на підставі якого прийнято рiшення про капіталізацію, з наявністю згоди акціонерів про капіталізацію нарахованих, але не виплачених дивідендів.
У ході перевірки слід звернути увагу на правильність відображення в обліку змін величини статутного капіталу. Зокрема новий розмір оголошеного статутного капіталу показується в бухгалтерському балансі лише після державної реєстрації змін у статуті: у пасиві - сума, яка вказана в статуті, в активі - заборгованість засновників (акціонерів) з оплати своєї частки статутного капіталу. Різниця між пасивом і активом представляє собою сплачену суму статутного капіталу.
3.1.2.Поверка наявності ліцензії та відповідності здійснюваної діяльності вимогам страхового законодавства.
Страхування є одним з видів діяльності, займатися якою можна лише за наявності спеціального дозволу - ліцензії. Тому в процесі аудиторської перевірки питань, пов'язаних c ліцензією, приділяється велика увага.
Ліцензія на провадження страхової діяльності є документом, що засвідчує право її власника займатися цією діяльністю при дотриманні ним умов та вимог, обумовлених при видачі ліцензії. Ліцензія може бути видана для здійснення страхової діяльності як на всій території РФ, так і на певній території, заявленої страховиком.
Ліцензія на провадження страхової діяльності не має обмеження по терміну дії, якщо це спеціально не передбачено при видачі. У разі, якщо відсутня інформація, що дозволяє достовірно оцінити страховий ризик, страховику може бути видана тимчасова ліцензія, де вказується термін, на який вона видана.
Ліцензії видаються на проведення добровільного та обов'язкового:
· Особистого страхування, що включає:
1) страхування життя,
2) страхування від нещасних випадків і хвороб,
3) медичне страхування;
· Майнового страхування, що включає:
4) страхування засобів наземного транспорту,
5) страхування засобів повітряного транспорту,
6) страхування засобів водного транспорту,
7) страхування вантажів,
8) страхування інших видів майна, крім перерахованих вище,
9) страхування фінансових ризиків;
10) страхування відповідальності, що включає:
11) страхування цивільної відповідальності власників автотранспортних засобів,
12) страхування цивільної відповідальності перевізника,
13) страхування цивільної відповідальності підприємств - джерел підвищеної небезпеки,
14) страхування професійної відповідальності,
15) страхування відповідальності за невиконання зобов'язань,
16) страхування інших видів цивільної відповідальності, крім перерахованих вище;
17) перестрахування, якщо предметом діяльності страховика є виключно перестрахування.
При ознайомленні з оригіналом ліцензії треба мати на увазі, що вона повинна містити такі обов'язкові реквізити:
· Найменування страховика,
· Юридична адреса,
· Види страхової діяльності,
· Форма їх проведення,
· Номер і дата видачі,
· Територія, на якій діє ліцензія,
· Реєстраційний номер страховика.
На бланку повинна бути підпис керівника Федеральної служби Росії з нагляду за страховою діяльністю або заступника міністра фінансів РФ і відповідна печатка.
Якщо ліцензія тимчасова, то в ній вказується строк її дії. У цьому випадку аудитор повинен упевнитися в тому, що в період, що перевірявся термін дії ліцензії не закінчився і, отже, страховик мав право укладати договори страхування.
До ліцензії видається додаток, де вказуються конкретні види страхування, які вправі здійснювати страхова організація за правилами, схваленим органом страхового нагляду.
Аудитору, перш за все, потрібно зіставити дані ліцензії та установчих документів про назву страховика, його організаційно - правову форму, юридичну адресу і якщо є невідповідність, з'ясувати причину. Якщо ці реквізити в статуті змінилися і не відповідають відображеним в ліцензії, про зміни, що відбулися необхідно повідомити в орган страхового нагляду і замінити ліцензію на нову. Потрібно звернути увагу на дати видачі ліцензії та початку укладання договорів страхування. Здійснювати страхові операції можна лише після отримання відповідного дозволу органу страхового нагляду.
Перед проведенням перевірки слід також уточнити в органі страхового нагляду, чи не застосовувалися з його боку санкції відносно аудируемого страховика. Якщо ці санкції виражалися в обмеженні або призупинення ліцензії, то до їх скасування страховик не мав права укладати нові договори та продовжувати діють за окремими видами страхування або з усіх видів у цілому.
Перевіряючи страхову організацію, яка займається перестрахуванням, необхідно мати на увазі наступне. Якщо страховик займається прямим страхуванням і перестрахуванням, то відсутність ліцензії на перестрахування не є порушенням, так як в даному випадку отримувати ліцензію на перестрахування не треба. Її необхідно мати лише в тому випадку, коли страховик займається виключно перестрахувальної діяльністю.
Аудитору слід проконтролювати і порядок обліку ліцензії. Справа в тому, що перша ліцензія на право здійснення страхової діяльності повинна враховуватися у складі нематеріальних активів за вартістю, що включає, крім встановленої плати до бюджету, і витрати на оплату юридичних та консультаційних послуг, в тому числі з розробки правил страхування. Витрати, пов'язані з отриманням ліцензії на нові види страхової діяльності, підлягають обліку як витрати на ведення справи. При цьому вартість першої ліцензії слід продовжувати погашати шляхом амортизаційних відрахувань протягом раніше встановленого терміну її використання незалежно від заміни бланка ліцензії.
Аудитор також повинен встановити відповідність здійснюваної діяльності вимогам чинного законодавства. Останнє, зокрема, забороняє страховикам займатися виробничою, торгово-посередницької та банківською діяльністю. Для виявлення порушень необхідно перевірити господарські договори, укладені страховиком зі своїми контрагентами. Якщо серед них зустрічаються договори на надання страховою компанією кредитів, купівлю та реалізацію матеріальних цінностей, не призначених для діяльності страховика і т. п., то це свідчить про порушення закону, про що повинно бути поінформоване керівництво страхової організації.
3.1.3.Проверка застосовуваних правил страхування та правильності внесення до них змін.
У ході перевірки слід послідовно встановити відповідність назви правил страхування, пред'явлених перевіряючому, назві, зазначеній у додатку до ліцензії, ідентичність умов страхування, за якими працює страхова компанія, правилам, отримав схвалення органу страхового нагляду.
Правила страхування повинні бути пронумеровані, прошнуровані, затверджені керівником страховика. На правилах страхування, представлених в орган страхового нагляду після 29.06.94 р., як правило, має стояти штамп цього органу. Проте іноді така позначка може бути відсутнім.
Зокрема, у разі прийняття рішення про видачу ліцензії з умовою доопрацювання правил шляхом внесення до них змін і доповнень, зазначених у листі органу страхового нагляду, відмітка на правилах не ставиться, і вони в страхову компанію не повертаються. Доопрацьовані правила, страховик у встановлений строк подає в одному примірнику в Страхнагляд, але вони не підлягають поверненню. У цій ситуації страхова організація має правила страхування, узгоджені з органом страхового нагляду, але без його відповідної позначки. Як доказ узгодження аудіруемих компанія повинна пред'явити лист нагляду про видачу ліцензії з умовою доопрацювання правил.
У процесі своєї діяльності у страховика виникає необхідність внести зміни в правила страхування, у величину і структуру тарифних ставок, аудитор повинен перевірити правильність внесення змін з урахуванням вимог страхового нагляду. Всі зміни, що зміни та доповнення поділяються на два типи: вимагають обов'язкового попереднього узгодження зі страховим наглядом і прийняті страховиком самостійно з подальшим повідомленням контролюючого органу.
До перших відносяться зміни правил за всіма видами страхування з метою розширення обсягу зобов'язань страховика за договором страхування, у тому числі переліку об'єктів страхування і страхових ризиків, а також життя.
У частині тарифів вимагає попереднього узгодження перегляду нетто - ставок по страхуванню життя, пов'язаний із зміною вихідних статистичних даних, обсягу зобов'язань страховика, включаючи перелік страхових ризиків, порядок здійснення страхових виплат, а також у зв'язку зі зміною порядку сплати страхових внесків, методики розрахунку страхових тарифів і збільшенням норми прибутковості.
Всі інші зміни та доповнення приймаються страховиком самостійно, однак, з дотриманням встановлених вимог контролюючого органу. Так зміна величини нетто - ставки страхових тарифів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, має проводитися з урахуванням фактично склалася збитковості страхових операцій за період не менше року на підставі методики розрахунку страхових тарифів, погодженої з органом страхового нагляду при отриманні ліцензії.
Перевіряючому повинні бути пред'явлені рішення про внесення змін, прийняте і оформлене страховиком у порядку, встановленому установчими документами, а у випадках, що вимагають узгодження, - дозвіл страхового нагляду застосовувати змінені правила і тарифи. Важливо звернути увагу на дату початку роботи страхової компанії за новими правилами і тарифами. Справа в тому, що при внесенні змін, що не вимагають узгодження, страховик має право здійснювати страхову діяльність на нових умовах з моменту набуття чинності прийнятого ним рішення, тоді як при необхідності узгодження - після отримання дозволу контролюючої організації. Слід, також перевірити чи був проінформований страховий нагляд про зміни, що не вимагають попереднього узгодження, у встановлений для цього термін.
3.2. Перевірка договорів страхування та страхових виплат.
3.2.1. Контроль правильності укладання договорів страхування.
Важливе місце при аудиті займає перевірка змісту та оформлення договорів страхування. У цьому випадку визначається відповідність укладених договорів вимогам Цивільного кодексу РФ, страховим законам і правилам страхування.
Перш за все, слід звернути увагу на відповідність назв договорів страхування і категорій, наведених у додатку до ліцензії. Якщо назва договору не збігається ні з одним з видів страхування, це може свідчити про те, що страхова компанія укладає договори з незаліцензірованним умов, тобто порушує страхове законодавство.
Далі необхідно зіставити умови страхування, обумовлені в конкретному договорі, з правилами страхування, які отримали схвалення органу страхового нагляду. Іноді буває, що страховик, який не має, наприклад, ліцензію на страхування життя, включає в договір страхування від нещасних випадків ризик дожиття застрахованого до закінчення строку страхування, що не властиво зобов'язаннями страховика за цим договором. Наявність істотних розбіжностей між договором і правилами свідчить про порушення страховиком чинного законодавства і є підставою для прийняття до нього санкцій з боку, контролюючої організації. Більше того, договір страхування, укладений поза меж заліцензірованних правил і тарифів, може бути визнаний судом недійсним.
При ознайомленні з договором страхування слід звернути увагу на наявність страхового інтересу при укладанні кожного з них. Відсутність такого інтересу робить договір недійсним. Особливо це актуально для договорів страхування майна. Важливо пам'ятати, що договір страхування може бути укладено на користь особи, яка має інтерес у збереженні майна. Такий інтерес є тільки у того, хто несе ризик втрати або пошкодження застрахованого майна, зазвичай це власник майна, якщо інше не встановлено законом і договором. Слід зазначити, що зацікавлена ​​у збереженні майна особа не обов'язково має бути страхувальником, важливіше інше - щоб саме на користь цієї особи було укладено договір страхування, тобто тільки воно може бути названо в якості вигодонабувача.
Далі важливо вивчити повноту складання договору страхування, можливість використання окремих пунктів правил страхування при вирішенні виникаючих суперечок. Страховики часто пишуть у договорі, що його укладено на підставі таких - то правил, але останні не наводяться в договорі або не прикладаються до нього. У цьому випадку виникає ситуація, коли правила страхування, стають обов'язковими для страховика, але не обов'язковими для страхувальника, оскільки він належним чином з ними ознайомлений. Щоб уникнути подібної помилки при посиланні на правила страхування слід прикладати їх до договору, а в останньому зафіксувати факти вручення правил страхувальника та його ознайомлення з ними, а також зобов'язання щодо виконання цих правил.
У своїй практиці страхові організації звичайно використовують типові договори, тобто текст договору розроблений заздалегідь і залишені пусті місця для конкретизації деяких умов. Ці порожні місця, як правило, є істотними умовами договору, за яким сторони повинні досягти угоду, щоб договір вважався укладеним. Однак перевірки показують, що в багатьох договорах деякі з цих порожніх місць не заповнені або проставлений прочерк, з чого важко зрозуміти волевиявлення сторін. Ця недбалість може стати причиною визнання договору неукладеним, так як в даному випадку не досягнуто згоди щодо істотного умовою договору.
Звичайно підставою для укладення договору страхування є письмова заява майбутнього страхувальника. Тому наступний крок - перевірка наявності заяви або іншого документа, що виражає волевиявлення страхувальника укласти договір страхування. Наприклад, зі страхування майна в цій заяві страхувальник вказує види майна, його вартість, а страхова організація робить розрахунок страхових внесків, необхідних для сплати за договором. Якщо умови страхування передбачають укладення договору з описом майна, то до заяви страхувальник зобов'язаний прикласти опис, яка є невід'ємною частиною договору страхування.
Але в будь-якому випадку предмет страхування і характер страхового випадку повинні бути описані в договорі з повною визначеністю, щоб виключити різні тлумачення. Коли в договорі зустрічається формулювання "застраховані автомобілі Жигулі - 2 шт.", А їх у страхувальника всього п'ять, то не ясно, які саме дві автомашини застраховані. Така невизначеність предмету страхування може привести до виникнення спорів між сторонами при зверненні страхувальника за страховою виплатою.
При перевірці правильності визначення величини страхової суми слід мати на увазі, що остання не може перевищувати дійсної вартості майна на момент укладання договору страхування (страхової вартості).
Оскільки договір страхування може бути укладений не тільки в повній дійсної вартості, але і в певній її частці, необхідно перевірити правильність встановлення розміру страхової суми. Для цього вартість майна кожного виду множиться на зазначений у заяві відсоток від вартості, в якому страхувальник побажав застрахувати свої матеріальні цінності.
Контроль за правильністю обчислення страхових внесків здійснюється шляхом множення страхової суми на величину тарифної ставки. При цьому важливо звернути увагу на правомірність використання даного тарифу, з огляду на вид застрахованого майна, вид діяльності страхувальника та ряд інших факторів, за якими проводиться диференціація страхових тарифів.
Після визначення величини страхових внесків страхувальнику надається термін, протягом якого він повинен їх сплатити. Сплата може здійснюватися одноразово або в розстрочку. У ході перевірки слід звернути увагу на розмір внесених внесків і термін сплати, на їх відповідність умовам страхування або згодою сторін. Зазвичай вдень сплати внесків при безготівкових розрахунках вважається день списання банком суми внесків з рахунку страхувальника і це можна встановити по банківських документів. Однак, таким днем ​​за умовами страхування може вважатися і день надходження внесків на рахунок страховика в банку.
Якщо страхувальником є ​​громадянин і страхова компанія приймає від нього внески готівкою, необхідно перевірити правильність оформлення розрахунків. Законодавством встановлено, що страховики можуть здійснювати грошові розрахунки з населенням без застосування контрольно-касових апаратів, але з обов'язковою видачею квитанцій, прирівняних до бланків суворої звітності. Мінфін РФ затвердив спеціальну форму A - 7 "Квитанція на отримання страхового внеску" для розрахунків з громадянами при внесенні ними страхових внесків готівкою. Ця форма є документом суворої звітності. Тому всі екземпляри повинні враховуватися у страховика і видаватися під звіт матеріально відповідальним особам, у тому числі агентам. Але на практиці деякі страховики вважають, що видаючи громадянину квитанцію до прибуткового касового ордеру, вони можуть не використовувати форму А - 7. Проте ні сам прибутковий касовий ордер, і квитанція до нього не є, документами суворої звітності і в цьому випадку на страхову організацію може бути накладено штраф як за роботу без контрольно-касового апарату.
Коли страхові внески внесені в обумовлені терміни, то договір страхування вступає в силу. На підтвердження цього страхувальнику видається страхове свідоцтво (поліс) і в процесі контролю слід звернути увагу на своєчасність його вручення. Для цього встановлений правилами страхування термін видачі страхового свідоцтва зіставляється з датою виписки страхового полісу та з датою початку дії договору. Наприклад, якщо свідоцтво виписано 16 вересня і в ньому термін початку дії договору вказаний з 6 вересня, а умовами страхування передбачена видача страхового поліса протягом 5 днів після вступу договору в силу, то має місце порушення встановленого терміну оформлення страхового полісу.
У самому полісі важливо перевірити правильність встановлення терміну початку дії договору. Зазвичай договір набуває чинності з наступного дня після сплати обумовленої суми страхових внесків. При поновленні договору страхування на новий строк страхові внески повинні бути сплачені до закінчення терміну діючого договору й перевіряючому також необхідно звернути на це увагу.
Є свої особливості в оформленні договорів особистого страхування. Одним з істотних умов такого договору є умова про застраховану особу. Питання про узгодження цього істотної умови дуже важливий, так як на вітчизняному страховому ринку одержало розвиток страхування працівників за рахунок коштів організацій, де страхувальником є ​​підприємство, а застрахованим - робітники і службовці цього підприємства. Як правило, в договорі є згадка про узгоджений сторонами списку застрахованих, але часто сам список до договору не додається. Оскільки наявність такого списку є істотною умовою, його відсутність дає підставу вважати договір неукладеним. У такому випадку отримані страховиком кошти можуть включатися в обіг з податку на додану вартість (ПДВ), сформовані резерви вважатися неправомірними, а вироблені виплати не визнаватися страховими і збільшувати оподатковуваний прибуток.
Важливе значення має і особа, на користь якої укладено договір особистого страхування (вигодонабувач). Якщо ця особа не є застрахованим, то договір може бути укладений лише з письмової згоди застрахованої особи. При відсутності такої згоди договір може бути визнаний недійсним. Тому під час аудиту слід перевірити наявність згоди застрахованої особи, якщо вигодонабувачем названо інше обличчя.
Багато помилок допускається при укладанні договорів медичного страхування, що обумовлено специфікою відносин, регульованих названими договорами, і наявністю спеціального Закону РФ "Про медичне страхування громадян у РФ". Тут, перш за все, перевіряється наявність у страховика договору з медичною установою, тому що при його відсутності страхова організація не має право укладати договори страхування. При цьому слід пам'ятати, що для участі в медичному страхуванні лікувальне медустанова повинно мати відповідну ліцензію. Тому договори страхування, укладені страховиком при відсутності у нього договору з медустановою або ліцензії в останнього, не відповідають вимогам закону та можуть бути визнані недійсними.
Часто страхові компанії укладають договори добровільного медичного страхування, які значно відрізняються від типового, передбаченого законом про медичне страхування. Страховики забувають, що закон встановлює типовий договір не тільки з обов'язкового, а й по добровільному медичному страхуванню і відхилення від нього ставить під загрозу дійсність укладених договорів. Зокрема, поширеним порушенням є встановлення в договорі страхової суми, в межах якої страховик зобов'язується здійснювати страхові виплати, тоді як у типовому договорі така умова відсутня.
Інше поширене порушення в добровільному медичному страхуванні - продаж населенню так званих монополістів. При зверненні громадян за платними медичними послугами лікувальний заклад спільно зі страховою компанією часто оплату цих послуг оформляють за допомогою виписки страхового поліса. Наявність останнього як би свідчить про укладення договору страхування між страхувальником і страховиком. Однак оформлений в лікувальному закладі поліс, насправді суперечить чинному страхового законодавства.
Закон встановлює, що об'єктом добровільного медичного страхування є страховий ризик, пов'язаний з витратами на надання медичної допомоги при виникненні страхового випадку. Страховим ризиком є ​​певна подія, на випадок настання, якого проводиться страхування. Подія розглядається в якості страхового ризику, повинно мати ознаки ймовірності та випадковості його настання.
Однак ці ознаки страхового ризику повністю відсутні, коли поліс видається при зверненні відвідувача до медичної установи за конкретною послугою, тобто подія, на випадок настання, якого могло б проводитися страхування, вже відбулося. Правила добровільного медичного страхування передбачають, що звернення застрахованого до лікувальної установи за отриманням медичної допомоги є страховим випадком, з настанням якої виникає обов'язок страховика зробити страхову виплату. Тому видача страхового поліса при зверненні громадянина в медустанову є і чим іншим як укладанням договору страхування після страхового випадку. Це є неприпустимим, оскільки суперечить основоположним принципам страхування. При встановленні факту видачі монополістів до страхової компанії можуть бути застосовані передбачені санкції з боку органу страхового нагляду.

3.2.2. Перевірка обгрунтованості страхових виплат.

Контроль цього блоку питань має на меті підтвердити обгрунтованість і правомірність страхових виплат і, отже, достовірність фінансових результатів. Розглянемо порядок проведення перевірки на прикладі страхування майна.
Аудит починається, з контролю своєчасності подачі страхувальником заяви про страховий випадок умови страхування зобов'язують страхувальника заявити про загибель або пошкодження майна зазвичай протягом одного - трьох днів і якщо цей термін був порушений, з'ясовують причини. Дату подачі заяви можна перевірити по журналу обліку збитків, який ведеться у страховій компанії.
Після отримання заяви страхувальника, в якому визначено, коли, де, за яких обставин і яке майно загинуло або пошкоджено, проводитися перевірка відповідності наведених відомостей умовам договору страхування. Ця перевірка має на меті встановити, чи є те що подія страховим випадком, з настанням якого у страховика виникає обов'язок провести страхову виплату.
Перш за все, необхідно встановити чи було застраховане майно на момент виникнення події, тобто складався договір страхування в силі. На це слід звернути особливу увагу, оскільки договір міг ще не вступити в силу (не настання обумовленої дати, з якої він починає діяти, несплата страхових внесків) або був вже припинений (закінчення терміну дії, не внесення страхувальником чергових внесків у встановлені строки при сплаті їх на виплат і т. д.).
Далі необхідно перевірити чи було настало подія (наприклад, знищення майна в результаті повені) включено до переліку стихійних лих та інших небезпек, від яких проводиться страхування. Факт і причину виникнення події, яка заподіяла шкоду, повинні підтверджувати необхідні документи від відповідних організацій (гідрометеослужби, пожежної охорони, міліції). Якщо настало подія не було передбачено договором страхування, то воно не є страховим випадком і страховик відмовляє у відшкодуванні виник збитку.
Аналогічно чинить страхова компанія, якщо загибле або пошкоджене майно, вказане страхувальником в заяві про страховий випадок, не було застраховане (при страхуванні частини майна були застраховані зовсім інші об'єкти: наприклад, пошкоджені незастраховані машини та обладнання, а страхувати лише зданіе0), оскільки це також не вважається страховим випадком.
Дуже важливо також зіставити місце загибелі або пошкодження майна з його місцезнаходженням, зазначеним страхувальником при укладанні договору страхування. Зазвичай страхова компанія бере обов'язок по виплаті незалежно від місцезнаходження майна, але стосовно до окремих його видів (майно, отримане страхувальником за договором майнового найму; прийняте від інших організацій, населення; домашнє майно та ін) страховим випадком визнається загибель або пошкодження майна лише у тих місцях, які вказані в заяві про страхування і страховому свідоцтві (полісі).
Якщо страховик визнає настало подія страховим випадком, то на підставі заяви страхувальника складається акт встановленої форми про загибель (пошкодженні) застрахованого майна. Останній не складається, якщо при перевірці заяви буде встановлено, що загибель (пошкодження) майна сталися не внаслідок страхового випадку, або коли через невчасність повідомлення не представляється можливим встановити факт і причину загибелі (пошкодження) майна, а також розмір його пошкодження. У цьому випадку страховиком і страхувальником складається документ довільної форми, в якому вказуються тільки причини не складання вищезгаданого акту. Тому за наявності заяви про страховий випадок і відсутності акта про загибель (пошкодженні) застрахованого майна необхідно з'ясувати причини його не складання.
Правила страхування звичайно передбачають, що страхова компанія зобов'язана приступити до складання акта не пізніше 3 - х днів і закінчити цю роботу протягом 5-10 днів з дня отримання заяви від страхувальника. Своєчасність складання акта про загибель майна також ставати об'єктом контролю.
Особливо ретельно перевіряються розділи акта, де наведені відомості про знищення (пошкодження) майно та його рештках, а також містять розрахунок суми збитку. До акта повинні бути додані документи, на підставі яких проводитися розрахунок збитку. Визначення останнього з окремих видів майна має свої особливості. Наприклад, при загибелі основних засобів розмір шкоди обчислюється шляхом виключення з дійсної вартості майна вартості наявних залишків, а при пошкодженні об'єкта - шляхом виключення з вартості відновлення (ремонту) вартості залишків.
Для обчислення збитків за товарно-матеріальних цінностей (продукція, сировина, матеріали, товари і т.д.) необхідно знати вартість цінностей до і після страхового випадку. Різниця цих вартостей зазвичай і складає суму збитку. Наявність цінностей на день пожежі встановлюється за обліковими даними страхувальника, вартість їх - по балансу на ту ж дату, а в разі знищення при пожежі бухгалтерських книг - по балансу на останню звітне число.
Після перевірки достовірності розрахунку шкоди слід проконтролювати правильність визначення розміру страхового відшкодування. Зазвичай страхове відшкодування за загибле (пошкоджене) майно обчислюється в такому відсотку від суми збитку, в якому майно було застраховане, але не вище страхової суми, зазначеної в договорі страхування. Проте до обчислення страхового відшкодування необхідно перевірити правильність визначення вартості майна, показаної страхувальником в заяві про страхування. Якщо перевіркою буде встановлено, що вартість майна в заяві була показана нижче фактичної суми, то відсоток, в якому було застраховане майно, відповідно зменшується. Тому сума страхового відшкодування визначається шляхом множення загальної суми збитку на відсоток, в якому опинилася, застраховано це майно після здійсненої перевірки, і діленням отриманого результату на 100.
Необхідно також звернути увагу на своєчасність виплати страхового відшкодування. Договір страхування може передбачати, що за затримку виплати страховик зобов'язаний сплатити страхувальникові штраф в обумовленому розмірі від суми підлягає виплаті страхового відшкодування за кожний день прострочення. Якщо такий факт мав місце, то сума страхового відшкодування збільшується на розмір штрафу і це повинно бути відображено в документах на виплату. Слід перевірити правильність оформлення актів, розрахунків та інших документів, на підставі яких проводилася виплата страхового відшкодування. Якщо в них зроблені виправлення, то останні повинні бути обумовлені, завірені особами, що складали ці документи, і скріплені печаткою страховика.
Перевірці підлягає і адресність страхової виплати. Обгрунтованої може вважатися виплата, яка вироблена особі, яка має право на її отримання відповідно до умовою страхування: страхувальнику або іншій особі, на користь якої укладено договір (вигодонабувачу). Виплата страхового відшкодування, будь - яким іншим особам (будівельним чи ремонтним організаціям підприємствам автосервісу і т. д.) можливе лише за наявності письмового розпорядження страхувальника (вигодонабувача).
Як відомо, до страховика, який виплатив страхове відшкодування, переходить у межах цієї суми право вимоги, яке страхувальник має до особи, відповідальної за заподіяний збиток. Тому, якщо в документах компетентних органів вказано винна особа, то у страховика є можливість звернутися з регресним позовом до цієї особи, а аудитор в даному випадку контролює роботу по пред'явленню претензій.
Правила страхування передбачають випадки відмови у виплаті страхового відшкодування, наприклад, якщо факт крадіжки зі зломом не підтверджений органами міліції. У процесі контролю слід перевірити наявність письмового рішення страховика про відмову у страховій виплаті з мотивацією причин відмови, уважно розглянути всі випадки відмови і упевнитися, що ці рішення прийняті на підставі пунктів, що містяться в умовах страхування.
Те ж саме можна сказати і про зниження суми страхового відшкодування. У договорі страхування може бути передбачено, що при загибелі (пошкодженні) майна від пожеж, вибухів, аварій та інших страхових подій, що відбулися внаслідок невиконання керівником підприємства розпоряджень органів державного нагляду (пожежного, технічного і т. д.), а також порушення технології виробництва робіт і недотримання правил зберігання, сума страхового відшкодування знижується на обумовлену величину. Якщо мав місце факт зниження величини відшкодування, то в документах на виплату повинно бути відповідний висновок компетентних органів про порушення.
При перевірці обгрунтованості виплат з особистого страхування вивчаються заяву про виплату, страхове свідоцтво, квитанція про сплату страхових внесків та інші документи. Якщо виплата пов'язана зі смертю застрахованої, повинні бути включені, крім зазначених документів, копія свідоцтва РАГСу про смерть, свідоцтво нотаріальної контори про право на спадщину (якщо страхова виплата здійснювалася спадкоємцям застрахованого). При виплатах за ушкодження здоров'я перевіряється достовірність документів, що послужили підставою для прийняття рішення (особливо документів медичних установ), правильність визначення розміру страхових виплат при настанні тимчасової або постійної втрати працездатності.
Важливо звернути увагу на особу, якій проведена страхова виплата. Відповідно до чинного законодавства право на отримання страхової суми належить особі, на користь якої укладено договір особистого страхування. Тому якщо в договорі названий вигодонабувач, а виплата здійснена іншій особі, то вона незаконна. Договір, в якому не названий інший вигодонабувач, вважається укладеним у поьзу застрахованого. У разі його смерті вигодонабувачами за таким договором визнаються спадкоємці застрахованої особи. У силу цього положення виплати, здійснювані у разі смерті працівника безпосередньо підприємству, що уклало договір страхування своїх співробітників, а також є незаконними.
Специфічною страховою виплатою є повернення премії за достроково прекращенному договором страхування. При розірванні договору внески, що підлягають поверненню, повинні направлятися страхувальнику. Якщо ж страхова організація виплачує кошти застрахованим особам, то ці суми не будуть зменшувати базу оподаткування податком на прибуток.
У всіх випадках, коли аудитори приходять до висновку, що та чи інша виплата є необгрунтованою, вони рекомендують зроблені витрати не відносити на собівартість страхових послуг, а як джерело такої виплати показувати власні кошти страховика.
3.3.КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦІЙ ПЕРЕСТРАХУВАННЯ
Перестрахування є досить складним і для багатьох вітчизняних страхових організацій недостатньо вивченим видом діяльності. Тому під час аудиторської перевірки особливу увагу слід приділити контролю правильності здійснення перестрахувальних операцій.
Форми контролю розглянутої діяльності багато в чому визначаються методом передачі ризиків у перестрахування. Нагадаємо, що така передача може бути як разової, епізодичною, так і на основі тривалих договірних відносин. Тому за методом передачі ризиків у перестрахування та оформлення правових взаємовідносин сторін перестрахувальні операції поділяються на факультативні та облігаторні (договірні).
При факультативної формі (вона зараз є переважаючою в нашій країні) страхова компанія може передавати прийняті на страхування ризики в перестрахування. Але передавальна компанія не має ніяких зобов'язань перед перестраховиком за передачу того чи іншого ризику, і це питання розглядається і вирішується нею по кожному ризику окремо. У свою чергу, й у перестрахувальника немає ніяких зобов'язань перед передавальної компанією з прийому ризиків у перестрахування: він може відхилити повністю пропозицію, прийняти його частково або продиктувати свої умови, на яких готовий прийняти ризик у перестрахування.
Зазвичай, пропонуючи ризик у перестрахування, страховик направляє можливим перестрахувальникам сліп, в якому зазначаються коротка характеристика ризику, терміни дії оригінального договору страхування, його страхова сума, власне утримання перестраховика, частка відповідальності перестраховика і розрахунок належної йому премії.
У ході перевірки слід звернути увагу на правильність складання сліпа. Іноді в сліпі не вказуються всі дані, пов'язані з істотних умов договору. Так, майже не зустрічається в прямому написанні термін «строк договору перестрахування», а замість нього використовуються вирази «період відповідальності перестраховика»
«Термін дії договору страхування» і відсутність чіткої вказівки на термін дії договору перестрахування може поставити під сумнів факт його укладення, а, отже, і випливають обов'язки сторін.
Часто допускаються помилки при визначенні дати укладення договору перестрахування. Зазвичай такою датою прийнято вважати день підписання сліпа представником перестрахувальника. Однак це положення рідко прописано в договорах про загальні умови факультативного перестрахування та у конкретних перестрахувальних договорах. У разі ж відсутності такого запису діють загальні норми цивільного законодавства, відповідно до яких договір визнається укладеним у момент одержання особою, яка направила пропозицію, його схвалення.
Якщо сліп, підписаний перестрахувальником, в той же день потрапляє до перестраховику, проблем не виникає. Але бувають ситуації, коли дати схвалення сліпа перестрахувальником і отримання його назад перестрахувальником не збігаються і розбіжність між ними може становити від одного до п'яти днів. Причини тут можуть бути різні, але, оскільки сторони в своїй діяльності широко використовують факсимільний зв'язок, частіше за все це пов'язано з проблемами техніки.
У результаті перестрахувальник помилково вважає, що перестрахувальник прийняв на себе зобов'язання з дати підписання сліпа, а насправді ці зобов'язання виникають з моменту отримання перестрахувальником схваленого сліпа. Таке положення може бути джерелом спору між сторонами. Щоб уникнути цього, слід в договорі про загальні умови факультативного перестрахування чітко обумовити, що моментом укладення договору перестрахування сторони вважають саме момент схвалення сліпа перестрахувальником.
Передаючи ризик, перестрахувальник має право на утримання у свою користь комісії, яка призначається на покриття витрат по прийому страхування та його оформлення (комісійна винагорода страховому агенту, видача поліса, створення облікових документів та інші витрати на ведення справи). Якщо перестрахування розміщується через брокера, то він утримує на свою користь частина премії для покриття проведених витрат та отримання прибутку. Перевіряючий повинен проаналізувати розмір цих комісій і зіставити їх із рівнем, що склався на перестрахувальному ринку. При цьому слід звернути увагу, що в першому випадку комісія обчислюється з брутто-премії, а комісійні брокера - з нетто-премії.
Аудитор перевіряє правильність розрахунку премії, переданої в перестрахування (при її визначення повинні бути повністю виключені відрахування в резерв попереджувальних заходів і фонд пожежної безпеки), перестрахувальної комісії, премії до перерахування перестраховику.
Облігаторне перестрахування регулюється перестрахувальним договором - юридичним документом, що визначає взаємини сторін і встановлює їх права і обов'язки. Цей договір є також основним документом при судовому або арбітражному розгляді суперечок між сторонами. Тому, здійснюючи контроль за змістом перестрахувального договору, необхідно звернути увагу на чіткість і однозначність тлумачення формулювань його умов. Оскільки договір носить обов'язкового характеру, то в ньому повинна бути запис про обов'язок перестраховика передавати на перестрахування «всі і кожен» прийняті ним на страхування ризики, а перестрахувальника - приймати їх на свою відповідальність. Залежно від виду перестрахувального договору (квотний, ексцедентні та ін) встановлюється конкретний розмір участі в ньому кожної зі сторін. При квотному договорі обов'язково вказується частка (квота) участі перестраховика і перестрахувальника в переданих »ризики. При ексцедентні договорі визначається розмір власного утримання страховика і розмір участі перестраховика в договорі. У ході перевірки слід перевірити правильність встановлення розміру участі кожної зі сторін у перестрахувальному договорі.
У відповідності з договором перестраховик має право на частку премії з прийнятим у перестрахування ризиків. Навіть втрата страховиком премії через те, що вона була присвоєна страховим агентом або унаслідок банкрутства банку, в який була переведена страхувальником премія, не є підставою позбавлення перестрахувальника належної йому за договором частки.
З цієї частки на користь перестраховика утримується перестрахувальна комісія, величина якої встановлюється у відсотках від премії. Передавальна компанія також має право на танто або комісію з прибутку, яку перестраховик може отримати за результатами проходження перестрахувального договору. Розмір Тантьєма фіксується в договорі у відсотках і обчислюється з суми прибутку. Правильність визначення розміру комісії і Тантьєма в залежності від виду страхування, кон'юнктури на перестрахувальному ринку і т.д. може стати об'єктом контролю з боку перевіряючого і посилає перестраховикові рахунок. У ньому знаходять відображення всі суми, які належать перестраховику чи належать з нього за відповідний період. Якщо сальдо є позитивним, тобто складається на користь передавальної компанії, то перестрахувальник протягом обумовленого терміну повинен підтвердити рахунок і перевести перестрахувальникові належну з нього суму. У разі негативного сальдо передавальна компанія у свою чергу після підтвердження перестрахувальником належних йому сум переводить їх в обумовлені терміни. При цьому важливо підкреслити, що в процесі підтвердження рахунку за перестрахувальником залишається право контролю: запитувати розшифровку відповідних сум, іншу економічну інформацію, а в необхідних випадках провести перевірку правильності оформлення страхових документів, записів у книгах оперативного та бухгалтерського обліку, і т. п.
При настанні страхового випадку страховик самостійно визначає розмір збитків і страхової виплати, однак за певних обставин він може звернутися за консультацією до перестраховику. У встановлені терміни (зазвичай один раз на квартал або півріччя) перестраховик зобов'язаний надсилати перестраховикові бордеро збитків, в якому повинна міститися інформація про характер страхових випадків по сплачених збитків, їх величина і сума витрат, пов'язаних з ліквідацією цих збитків.
Опис заявлених, але не сплачених збитків представляється передавальної компанією за станом на 31 грудня кожного року зазвичай не пізніше двох місяців після закінчення звітного року. Незакінчені збитки групуються за видами страхування та по роках настання страхового випадку. У ході перевірки контролюються регулярність і своєчасність надання перестрахувальникам бордеро збитків і опису.
Зазвичай перестраховий договір передбачає обов'язок перестраховика негайно повідомляти перестрахувальникам про всіх страхових випадках, розмір збитку за якими перевищує обумовлену суму, що припадає на всіх перестраховиків. При настанні великого збитку страховик часто не в змозі відшкодувати його самостійно і тут перестрахувальники повинні оперативно сплатити свою частину збитку.
Суми всіх інших збитків, що підлягають оплаті перестраховиками у їх частці, відображаються у квартальних (місячних) рахунках в оригінальній валюті і надсилаються перестраховикам. Отримання рахунків має бути підтверджено перестраховиками протягом обумовленого терміну (зазвичай 15-30 днів), і сальдо за рахунком кожної з сторін в залежності від того, на чию користь воно складається, підлягає оплаті протягом встановленого часу (до 15 днів) після підтвердження рахунку . Тут перевіряючому необхідно звернути увагу на своєчасність оплати збитків і виставлених рахунків.
Це відшкодовує перестрахувальник. Перестраховик бере участь у всіх збитки та витрати щодо їх врегулювання. Тут важливо зазначити, що ці витрати включають в себе не звичайні витрати відділу, що займається ліквідацією збитків, оскільки вони враховані в комісійних, а додаткові витрати, коли виникає необхідність залучення позаштатних спеціалістів для оцінки та врегулювання збитку. Сюди ж відносяться витрати по судових процесах.
Однак це зовсім не означає відмову перестрахувальника від права вимагати в необхідних випадках докази правомірності оплати страховиком збитку. Якщо перестраховик оплатив компромісний збиток або збиток, який виходячи з умов страхування міг би й не оплачуватися, і свої дії попередньо не погодив з перестрахувальником, останній може відмовитися від сплати своєї частки в такому збитку. У разі відмови перестрахувальника у виплаті необхідно перевірити правомірність і обгрунтованість такого рішення, всі обставини, пов'язані з його прийняттям.
Тут слід звернути увагу на наступні моменти: чи поширюється перестраховий договір на настали збитки, чи відбулися вони в той час і в тому місці, які обумовлені в договорі. Необхідно також мати на увазі, що на момент настання збитку перестраховий договір міг уже не діяти. Наприклад, в умовах договору іноді передбачається його автоматичне припинення у разі дії деяких обставин непереборної сили. Аудитор перевіряє наявність у перестрахувальника документів, на підставі яких проводилася виплата за договором перестрахування (звернення перестраховика з вимогою про виплату належної з перестрахувальника частки страхового відшкодування з додатком копії платіжного доручення з відміткою банку, що підтверджує вироблену страховиком виплату страхувальнику, копії документів, що підтверджують факт страхового випадку за договором страхування та ін) При факультативному перестрахуванні звертається увага і на одержувача грошових коштів. Зазвичай виплата здійснюється перестраховику, але якщо є доручення останнього, то вона може здійснена безпосередньо страхувальнику.
У перестрахувальному договорі має бути чітко визначено початок його дії - зазвичай з 1 січня. Початок відповідальності перестраховика збігається з початком дії договору. Але перевіряючий повинен мати на увазі, що зобов'язання перестрахувальника поширюються не тільки на договори страхування, укладені після початку дії перестрахувального договору, але і на всі діючі договори страхування, укладені до набрання чинності перестрахувального договору, премія за якими вже була отримана страховиком.
Облігаторний договір укладається, як правило, на невизначений термін, але він може бути припинений, якщо одна зі сторін заявила про це не пізніше трьох місяців до закінчення календарного року. Умови договору обумовлюють також інші підстави для виходу з нього. Зазвичай такими підставами є реорганізація, банкрутство, ліквідація тощо однієї із сторін договору перестрахування. Тому в ході перевірки аудитор має можливість проконтролювати правомірність розірвання договорів перестрахування.
У висновку кілька слів про перевірку передачі ризиків у перестрахування за кордон. Якщо перестраховик передає закордонним компаніям договори страхування життя, то аудитору необхідно перевірити який саме ризик перестраховується. Адже згідно з роз'ясненням органу страхового нагляду не підлягає передачі в перестрахування іноземним перестрахувальникам ризик дожиття застрахованого до терміну або віку, визначеного договором страхування життя.
3.4.КОНТРОЛЬ ЗА ФОРМУВАННЯМ та розміщення страхових резервів
3.4.1.Проверка правильності освіти страхових резервів
Правильний розрахунок страхових резервів має велике значення як з позицій забезпечення страховиком майбутніх виплат, так і з точки зору визначення достовірних фінансових результатів.
На початку перевірки встановлюється наявність у страховика документів, на підставі яких формуються резерви. До таких документів відносяться положення про утворення резервів із страхування життя і за видами іншим, ніж страхування життя, положення про формування та використання резерву запобіжних заходів і т.д.
Слід звернути увагу на узгодження цих положень з органом страхового нагляду у тих випадках, коли воно необхідне. Якщо страховик застосовує методи формування обов'язкових резервів відмінні від методів, встановлених контролюючим органом, утворює додаткові та інші резерви, то в цьому випадку положення повинні бути попередньо схвалені наглядовим органом і аудитор встановлює наявність такого факту.
Страхові організації в процесі своєї діяльності вносять ті чи інші зміни в чинні положення, і правильність здійснення цих змін також стає об'єктом перевірки. При отриманні ліцензії на додаткові види страхування страховики зобов'язані вносити зміни до положення про формування страхових резервів. При цьому, якщо за додатковими видами резерви утворюються в порядку, передбаченому раніше узгодженим становищем, то страхові компанії в повідомному порядку повідомляють органу страхового нагляду про внесені в положення зміни. У тому випадку, коли резерви за новими видами формуються в іншому порядку, ніж передбачено раніше затверджених положень, що вносяться зміни вимагають узгодження з контролюючим органом. До отримання відповідного дозволу резерви можуть утворюватися в порядку, передбаченому раніше затверджених положень страховика або встановленому правилами органу страхового нагляду, якщо такі положення не були затверджені.
У процесі перевірки необхідно приділити достатньо часу контролю правильності формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя. Ці резерви включають технічні і резерв попереджувальних заходів (РПЗ). У свою чергу технічні резерви складаються з обов'язкових - резерву не заробленої премії (РНП) та двох резервів збитків: заявлених, але неврегульованих збитків (РЗУ); відбулися, але незаявлених збитків (РПНУ) та додаткових - резерву катастроф, резерву коливань збитковості та інших видів , які страховик може утворювати за погодженням з органом страхового нагляду.
Перш за все, перевіряється факт формування всіх обов'язкових резервів. Практика показує, що деякі страхові організації в силу різних причин (через незнання, для зменшення балансового збитку від своєї діяльності і т.п.) відмовляються від освіти обов'язкових резервів (найчастіше РПНУ), що ставить під загрозу можливість виконання страховиками взятих на себе зобов'язань .
Розрахунок страхових резервів повинен здійснюватись виходячи з даних, відображених у журналі обліку укладених договорів страхування та журналі обліку збитків. Тому необхідно проконтролювати їх наявність і правильність ведення. Аудиторські перевірки показують, що часто в журналах заповнюються не всі передбачені графи, вони містять неповну інформацію, так як ведуться з тимчасовими перервами, а нерідко і зовсім відсутні. Все це ускладнює перевірку обгрунтованості та правильності формування того чи іншого резерву.
Основою для розрахунку обов'язкових технічних резервів (крім РЗУ) є базова страхова премія (БСП). Перевірка правильності її визначення - важлива частина роботи аудиторів. БСП дорівнює брутто-премії, що надійшла у звітному періоді, за мінусом фактично виплаченого (але не виключають відрахування до РПМ і т.п.) або замість БСП використовують брутто-премію в цілому. В обох випадках завищується вихідна база, і, отже, величина страхових резервів.
Резерв не заробленої премії являє собою базову страхову премію, що надійшла за договором страхування, що діяв у звітному періоді, і відноситься до періоду дії договору страхування, який виходить за межі звітного періоду.
Для розрахунку РНП види страхової діяльності поділяються на три облікові групи. Для кожної з них передбачений свій варіант розрахунку. За облікової групи 1 можливий розрахунок за двома варіантами: методом «рго га1; а 1етропз» і методом «24-й (двадцять четвертої)». За облікової групи 2 не зароблена премія визначається за кожним договором страхування в розмірі базової страхової премії до повного закінчення терміну дії договору страхування. За облікової групи 3 не зароблена премія розраховується за кожним договором страхування в розмірі 40 відсотків від базової страхової премії на звітну дату.
При перевірці правильності визначення РНП слід звернути увагу на:
1. правомірність віднесення того або іншого договору страхування до відповідної облікової групи (іноді страховики договори страхування фінансових ризиків відносять до першої облікової групи, що невірно);
2. чисельного) комісійної винагороди за укладення договорів страхування та суми коштів, спрямованих у резерв попереджувальних заходів та до фонду пожежної безпеки. Страховики іноді неправильно визначають БСП при її розрахунку беруть замість надійшла премії нараховану,
3. послідовність дотримання вибраної методики розрахунку. Не можна протягом року переходити з розрахунку методом «рго rata temporis» на метод «24-й« або навпаки. Такий перехід можливий тільки з початку наступного фінансового року, новий метод повинен бути передбачений в положенні і обумовлено в обліковій політиці страховика на цей рік;
4. термін страхування, який вказується при розрахунку резерву. Іноді страховики з метою завищення РНП збільшують термін страхування за договором, включають до розрахунку договори, які на звітну дату вже закінчилися і, отже, резерви по них формуватися не повинні.
Якщо розрахунок резерву здійснюється методом «рго rata temporis» і число договорів велике, аудитору слід провести вибіркову перевірку правильності визначення РНП за окремими договорами, за якими обчислена найбільш значна БСП. Резерв заявлених, але неврегульованих збитків утворюється страховиком для забезпечення виконання зобов'язань, включаючи витрати по врегулюванню збитків, за договорами страхування, не виконаних або виконаних не повністю на звітну дату, що виникли у зв'язку зі страховими випадками, які мали місце у звітному або попередніх йому періодах та про факт настання яких у встановленому законом або договором страхування порядку заявлено страховикові. Величина РЗУ визначається по кожній неврегульованою претензії. У випадку, якщо збиток заявлений, але розмір збитку не встановлений, для розрахунку приймається максимально можлива величина збитку, що не перевищує страхову суму. Величина РЗУ відповідає сумі заявлених збитків за звітний період, зареєстрованих в журналі обліку збитків, збільшеної на суму неврегульованих збитків за періоди, що передують звітному, та зменшеної на суму вже сплачених протягом звітного періоду збитків плюс витрати по врегулюванню збитку в розмірі 3 відсотків від суми неврегульованих претензій за звітний період. У процесі аудиту слід перевірити обгрунтованість формування резерву (наявність всіх документів, які відносять до договорів, за якими заявлені, але не врегульовані збитки), правильність його освіти саме в такому розмірі. Іноді зустрічаються випадки включення в РЗУ сум, які при розірванні договору страхування страховик передбачає повернути страхувальникові. У даній ситуації у страхової організації немає підстав для резервування коштів, так як РЗУ ​​формується для врегулювання збитків, що виникли у зв'язку зі страховими випадками, до яких дострокове припинення договору не відноситься. Інших проблем при утворенні цього резерву зазвичай не виникає, лише іноді страховики забувають його збільшити на витрати по врегулюванню збитку.
Резерв відбулися, але незаявлених збитків призначений для забезпечення виконання страховиком своїх зобов'язань, включаючи витрати по врегулюванню збитків, за договорами страхування, що виникли у зв'язку з що відбулися страховими випадками протягом звітного періоду, про факт настання яких страховику не було заявлено у встановленому законом або договором страхування порядку на звітну дату. Величина РПНУ обчислюється у розмірі 10 відсотків від суми базової страхової премії, що надійшла за чотири квартали, що передують звітній даті. Перевірки правильності формування цього резерву свідчать про наявність наступних помилок. У базову страхову премію не включаються внески, які надійшли за договорами, що закінчився на звітну дату, що невірно і веде, відповідно, до заниження величини резерву. При визначенні резерву за квартал, півріччя та 9 місяців в розрахунок приймається БСП, що надійшла відповідно за один, два і три квартали, тоді як у розрахунках завжди повинні брати участь дані за чотири квартали. Наприклад, якщо розрахунок РПНУ робиться на 1 липня, то необхідно взяти дані про БСП за перший і другий квартали поточного року і третій і четвертий квартали попереднього року, а не тільки дані двох кварталів поточного року. В останньому випадку страховик занижує розмір резерву.
Якщо в страхової компанії відрахування в цей резерв виробляються у відсотку, відмінному від 10, то слід перевірити наявність відповідного дозволу органу страхового нагляду. Однак навіть за наявності такого дозволу неприпустимо протягом звітного року застосовувати різні відсотки відрахувань до РПНУ.
При здійсненні страховиком перестрахувальних операцій необхідно звернути увагу на те, як вони вплинули на освіті страхових резервів. Зокрема за прийнятими в перестрахування договорами повинні формуватися РНП і інші технічні резерви (іноді це не робиться). За договорами, переданими в перестрахування, деякі страховики не визначають або не вірно визначають частку перестраховиків у страхових резервах.
Резерв попереджувальних заходів призначений для фінансування заходів з попередження нещасних випадків, втрати або пошкодження застрахованого майна, а також на інші цілі, передбачені страховиком у положенні про освіту і використанні цього резерву.
РПМ формується шляхом відрахування від страхової брутто-премії, що надійшла за договорами страхування у звітному періоді. Розмір відрахувань визначається виходячи з відсотка, передбаченого в структурі тарифної ставки на ці цілі.
Величина РПМ відповідає сумі відрахувань в даний резерв у звітному періоді, збільшеної на величину РПМ на початок періоду і зменшеною на суму витрачених коштів на попереджувальні Заходи в розглянутому періоду
Найбільш поширеним порушенням при формуванні РПМ є відрахування до нього за видами страхування, в структурі тарифної ставки яких такі витрати не закладені, або у вигляді, відмінному від передбаченого тарифом.
Резерв по страхуванню життя багато страховиків визначають не на основі складних актуарних розрахунків, а за спрощеною формулою, згідно з якою резерв на початок звітного періоду та надійшли за квартал нетто-внески, коригуються на норму прибутковості, закладену при розрахунку тарифів, і з цієї суми віднімаються страхові виплати. Однією з помилок при розрахунку резерву є його обчислення не від нетто-премії, а від величини брутто-внесків, тобто без винятку навантаження, передбаченої в структурі тарифної ставки.
У деяких страхових компаніях розрахунок резерву за спрощеною формулою проводиться щомісячно і навіть ще гущавина Однак і в цих випадках без критичного осмислення застосовуються коефіцієнти (0,25 і 0,125), які були встановлені наглядовим органом виходячи з щоквартального періоду розрахунку. У результаті величина резерву, відображена в балансі страховика, істотно відрізняється від тієї, яка повинна була бути.
Часто виникають помилки при розрахунку резерву за договорами змішаного страхування життя, які включають, крім інших, зобов'язання страхової компанії при настанні нещасного випадку. Зазначені зобов'язання не відносяться до страхування життя і, отже, внески, отримані за нетто-ставці страхування від нещасних випадків, повинні виключатися із загальної суми нетто-премії. У багатьох випадках це не робиться і формування резерву по розглянутих договорами як за «чистому» страхуванню життя призводить до завищення величини даного резерву.
Іноді трапляється ситуація, що у страховика вже закінчилися всі договори страхування життя, він не несе ніяких зобов'язань, а резерв за таким страхуванням сформований і з кожним кварталом він збільшується на передбачену норму прибутковості. У даній випадку у страхової організації немає підстав для утворення резерву і відображені в ньому суми повинні бути списані в її доходи.
У висновку аудитору необхідно перевірити достовірність відображення в бухгалтерському обліку вивільнення раніше нарахованих і освіти новостворених страхових резервів, правильність визначення зміни резервів при формуванні фінансових результатів.
3.4.2. Контроль за розміщенням і використанням страхових резервів
У процесі перевірки цього питання з'ясовується дотримання принципів інвестування страхових резервів (диверсифікація, зворотність, прибутковість, ліквідність), які покликані гарантувати страхові виплати та фінансову стійкість страховиків.
Перш за все, слід звернути увагу на відповідність активів конкретної страхової організації вимогам, що пред'являються органом страхового нагляду до активів, які приймаються у покриття страхових резервів. Зокрема, в покриття страхових резервів можуть бути прийняті тільки такі види активів:
1) державні цінні папери Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації та муніципальні цінні папери;
2) облігації та житлові сертифікати, крім перерахованих вище цінних паперів;
3) векселі банків, банківські вклади (депозити), в тому числі засвідчені депозитними сертифікатами;
4) акції, частки в статутному капіталі товариств з обмеженою відповідальністю та вклади в складеного капіталу товариств на вірі за винятком активів, пов'язаних з іншим страховиком;
5) інвестиційні паї пайових інвестиційних фондів;
6) сертифікати пайової участі в загальних фондах банківського управління;
7) нерухоме майно, за винятком окремих квартир, а також підлягають державній реєстрації повітряних і морських суден, суден внутрішнього плавання та космічних об'єктів;
8) частка перестраховиків у страхових резервах;
9) депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування;
10) дебіторська заборгованість страхувальників (після затвердження порядку обліку страхових внесків методом нарахування), перестраховиків, перестрахувальником, страховиків і страхових посередників;
11) готівка і кошти на рахунках у банках;
12) іноземна валюта на рахунках у банках;
13) зливки золота і срібла.
Перераховані види активів приймаються у покриття страхових резервів за умови їх відповідності пропонованим вимогам. Зокрема, ці активи не можуть бути предметом застави чи джерелом сплати кредитору грошових сум за зобов'язаннями гаранта (поручителя). Такий вид активів як вклади (депозити) повинні бути внесені в банки, що мають ліцензію (дозвіл) на здійснення банківських операцій, видану відповідним уповноваженим органом. Аналогічна вимога встановлено і до банок, що випускають векселі. Основна умова для депозитних сертифікатів банку полягає в тому, що порядок їх випуску та обігу повинні бути затверджені випусковим банком і зареєстровані в Центральному банку Російської Федерації.
У покриття страхові резервів приймаються цінні папери, допущені до випуску та обігу на території Російської Федерації, що пройшли державну реєстрацію в органах, визначених законами та іншими правовими актами, і отримали в установленому порядку державний реєстраційний номер, якщо інше не передбачено чинним законодавством. Що стосується цінних паперів, випущених іноземними емітентами, то вони повинні бути допущені до обігу на фондових біржах чи інших організаторів торгівлі на ринку цінних паперів.
Для страхових організацій, що передають ризики в перестрахування, в якості активу може виступати частка не всіх партнерів, а тільки перестраховиків, що є резидентами Російської Федерації і має ліцензію на проведення страхової діяльності та не є резидентами Російської Федерації, але мають представництво на території РФ Контролюючи вкладення по окремих об'єктах, аудитору слід звернути увагу на наявність первинних документів, що підтверджують ці вкладення. До таких документів відносяться акції, виписки з реєстру акціонерів, депозитні сертифікати, договори на купівлю нерухомості і т.п. Важливо при цьому, щоб період, на який робляться інвестиції, був максимально наближений до термінів несення страховиком зобов'язань за договорами страхування. Наступне важливе напрямок контролю - дотримання страховиком структурних співвідношень активів і резервів, прийнятих органом страхового нагляду. Такі співвідношення встановлені в цілому по виду активу та по одному об'єкту того чи іншого виду. Наприклад, вартість державних цінних паперів суб'єктів Російської Федерації і муніципальних цінних паперів може бути прийнята в покриття страхових резервів у розмірі не більше 30% від суми резервів. При цьому вартість паперів одного суб'єкта не повинна перевищувати 15%, а одного місцевого органу самоврядування - 10% величини страхових резервів. Вартість нерухомого майна приймається до заліку в розмірі не більше 20% від величини страхових резервів за видами страхування життя і 10% від величини страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя за умови, що максимальна вартість одного об'єкта нерухомості не повинна бути понад 10% суми резервів.
Кілька співвідношень встановлено і для такого виду активу як частка перестраховиків у страхових резервах. Вона враховується в межах 60% від сумарної величини резервів (у тому числі частка іноземних перестрахувальників не більше 30%), а максимальна частка одного перестраховика не повинна перевищувати 15% від цієї величини.
Важливим є співвідношення, що встановлює, що не менше 80% вартості активів, прийнятих у покриття страхових резервів, мають бути розміщені на території Росії. При цьому контролюючий орган чітко визначив, які активи вважаються розташованими на російській території Перевірка дотримання страховою організацією зазначених та інших встановлених співвідношень (всього їх 20) є важливим завданням аудитора, так як, в кінцевому рахунку, дозволяє встановити достовірність визначення загальної вартості активів, прийнятих у покриття страхових резервів. Це вартість не повинна включати в себе суми, що виходять за своєю часткою за передбачені нормативні обмеження. Наприклад, якщо величина страхових резервів становить 100 руб., А вклади в банки рівні 60 руб., То в загальну вартість активів, виходячи з встановлених співвідношень, може бути включено тільки 40 руб. за умови дотримання вимог по вкладеннях в один банк (не більше 15 крб.).
Загальна вартість активів, прийнятих у покриття страхових резервів, повинна бути не менш сумарної величини останніх, тобто при обсязі резервів 100 руб. у страхової організації має бути і активів на суму, не меншу зазначеної. Аудитору необхідно звернути увагу на виконання зазначеного положення органу страхового нагляду від загальної величини страхових резервів, термін дії дозволу.
За погодженням з Міністерством фінансів у покриття страхових резервів можуть бути прийняті активи, не перераховані вище. Якщо такий факт встановлюється, то в страховій компанії перевіряється наявність дозволу контролюючої організації на це і дотримання узгоджених у ньому положень вид активу, обмеження на його сумарну вартість у відсотках
Однак наступні види вкладень не можуть розглядатися в якості активів, прийнятих у покриття страхових резервів:
1. боргові зобов'язання, оформлені у вигляді договору позики (кредиту);
2. інтелектуальна власність, ліцензії тощо;
3.   службові автомобілі, комп'ютери, офісне обладнання та інші основні засоби, крім об'єктів нерухомості;
4. такі цінні папери, як векселі фізичних осіб, чеки, ощадні книжки на пред'явника;
5. позики за договорами страхування життя, укладені страхувальником, не є фізичною особою - резидентом або видані за договорами страхування життя, термін дії яких становить менше 5 років, або видані раніше, ніж через рік з початку дії договору страхування.
При видачі позик зі страхування життя слід звернути увагу на дотримання страховиком наступних вимог страхового нагляду:
1) позики видаються тільки страхувальникам-фізичним особам, які уклали договір страхування відносно своїх майнових інтересів, пов'язаних з дожиття до встановленого терміну (віку). Поширеним порушенням була видача позичок застрахованим працівникам при укладання договору страхування підприємством;

1. розмір виданої позики не може перевищувати викупної суми за договором страхування;
2. позики повинні видаватися на оплатній основі (умова прибутковості вкладень).
Невиконання страховиком тих чи інших вимог щодо розміщення страхових резервів є підставою для застосування до нього санкцій з боку контролюючого органу.
Певна специфіка є у використанні резерву запобіжних заходів (РПЗ). Цей резерв призначений не для страхових виплат, а для фінансування заходів, спрямованих на запобігання настання нещасних випадків і зниження збитків при їх виникненні. Тому дуже важливим є контроль за цільовим використанням коштів.
Кожний страховик, що формує РПМ, має положення, в якому обумовлені можливі напрями його використання. Слід зіставити фактичні і дозволені мети витрачання коштів резерву. Більше того, необхідно перевірити наявність у страхової компанії звіту тієї організації, якою виділялися кошти. Цей звіт з додатком первинних документів (договорів, рахунків тощо) повинен містити всю вичерпну інформацію про те, на що конкретно було витрачено виділені гроші. Кожен випадок нецільового використання коштів РПЗ (наприклад, видача позичок своїм працівникам) є, підставою застосував до страховика санкцій з боку страхового нагляду та податкової інспекції.
Доходи страховиків складаються з таких трьох елементів: виручки, інших надходжень від страхової діяльності і доходів від іншої діяльності.
Виручка страховика формується за рахунок:
а) страхових внесків за договорами страхування, співстрахування та перестрахування;
б) сум повернення страхових резервів, відрахованих у попередні періоди;
в) комісійних винагород, одержаних за надання послуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейєра та аварійного комісара;
г) комісійних винагород та танто за договорами, переданими в перестрахування;
д) відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за договорами, переданими в перестрахування.
При визначенні виручки зазначені вище доходи зменшуються на суми відрахувань до страхових резервів, страхових внесків за договорами, переданими в перестрахування, та страхових виплат. Слід зазначити, що до останніх належать витрати страхової організації, здійснені при настанні страхового випадку не тільки за договорами страхування, а й за договорами, прийнятими у перестрахування.
Серед перерахованих доходів, що формують виручку, основне місце зазвичай займають страхові внески. У ході аудиту встановлюється законність оприбуткування в касу або зарахування на розрахунковий рахунок страхових внесків (перевіряється наявність договору страхування з особою, котрі сплатили внески; відповідність надійшли і обчислених страхових внесків, термінів дії договору і дати перерахування коштів тощо), правильність відображення в бухгалтерський облік платежів зі страхування (рахунок 38) та перестрахування (рахунок 34), достовірність відображення страхових внесків у звіті про фінансові результати за відповідний період.
Практика показує, що іноді страховики в умови договорів страхування вносять доповнення, що передбачають сплату страхувальником додаткових сум понад страхового внеску, розрахованого за тарифною ставкою.
Наприклад, у договорах зустрічаються такі записи: «+5% на ведення справи» або «+3% на конвертацію». Важливо мати на увазі, що всі кошти, отримані понад обчисленого за затвердженою ставки страхового внеску, підлягають обкладенню податком на додану вартість у загальновстановленому порядку. До речі, цей самий податок повинен бути сплачений і з комісійних винагород, отриманих страховиком за надання послуг страхового агента, брокера, сюрвейєра та аварійного комісара.
До іншим надходженням від страхової діяльності належать:
а) доходи, отримані від розміщення страхових резервів та інших засобів;
б) суми отриманих відсотків, нарахованих на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування;
в) суми, отримані в порядку реалізації права вимоги страхувальника до особи, відповідальної за заподіяний збиток;
г) інші доходи від здійснення страхової діяльності
Серед названих надходжень від страхової діяльності провідне місце займають доходи від інвестування коштів страховиків. Усі надходження повинні бути в повному обсязі відображені на рахунку обліку інших доходів (рахунок 39).
Крім повноти відображення інвестиційних доходів слід перевірити правильність сплати з них податків. Справа в тому, що окремі види доходів оподатковуються у джерела їх виплати, тоді як інші - безпосередньо у страховій організації. Різні і ставки оподаткування. Тому в ході перевірки аудитор повинен звернути на цей момент пильну увагу.
Доходи від іншої діяльності включають надходження, безпосередньо не пов'язані зі страховими операціями:
а) прибуток від реалізації основних фондів, матеріальних цінностей та інших активів;
б) доходи від здачі майна в оренду;
в) суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної в попередні періоди на збитки;
г) списана кредиторська заборгованість;
д) доходи від іншої не забороненої законом діяльності.
Специфіка доходів цієї групи полягає в тому, що багато хто з них (прибуток від реалізації активів, доходи від здачі майна в оренду, надання консультаційних та інших послуг із страхування і ін) підлягають обкладенню податком на додану вартість (ПДВ). Оскільки операції зі страхування і перестрахування не обкладаються цим податком (за винятком операцій, пов'язаних з отриманням страхових виплат за договорами страхування ризику невиконання договірних зобов'язань контрагентом страхувальника-кредитора, якщо страхують договірні зобов'язання передбачають поставку страхувальником товарів (робіт, послуг), оподатковуваних податком на додану вартість) деякі страховики, отримуючи доходи від іншої діяльності, не сплачують з них ПДВ зовсім або невірно розраховують суму податку, що в обох випадках веде до санкцій з боку податкових органів.
Порядок розрахунку ПДВ у страхових організаціях має свої особливості. Одна з них полягає в тому, що величина податку не виділяється із загальної суми, сплаченої постачальникам. Основні засоби та нематеріальні активи, що використовуються для здійснення основної діяльності, відображаються обліку за вартістю придбання, включаючи суму сплаченого податку. Сума податку по придбаних товарах (послугах), які використані для здійснення страхових і перестрахувальних операцій, відноситься на витрати і списується на рахунки обліку витрат. Якщо товари і послуги використовувалися на невиробничі цілі, то сплата податку проводиться за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні страхової компанії.
3.4.3. Контроль за витратами страхових компаній
До основних витрат страховиків відносяться:
а) страхові виплати з прямого страхування;
б) відрахування в страхові резерви, у тому числі резерв попереджувальних заходів, і фонд пожежної безпеки;
в) страхові внески, передані в перестрахування;
г) відшкодування частки страхових виплат за договорами, прийнятими у перестрахування;
д) комісійні винагороди та Тантьєма, сплачені за операціями перестрахування;
е) витрати на оренду основних фондів, у тому числі відокремлені частини, що використовуються для здійснення страхової діяльності;
ж) витрати на ведення справи;
з) інші витрати, пов'язані зі страховою діяльністю.
Правомірність і обгрунтованість кожного з названих видів витрат вимагає ретельної перевірки при здійсненні контролю за діяльністю страхової організації. Ми вже розглянули процедури перевірки страхових виплат, відрахувань до страхових резервів і витрат, пов'язаних з перестраховими операціями. Зупинимося на інших не менш важливих видах видатків.
Багато страхові організації не мають власних будівель і несуть великі витрати з оренди нежитлових приміщень. Ці витрати можуть бути віднесені на собівартість страхових послуг лише за наявності відповідного договору з орендодавцем, які мають право на надання майна в оренду. Крім того, договір оренди, укладений на строк не менше одного року, підлягає державній реєстрації і вважається укладеним лише з моменту такої реєстрації. Страховики нерідко використовують також приміщення, у відношенні яких страхова компанія є суборендарем. У Москві передача приміщення в суборенду здійснюється після оформлення у Москомімуществе свідоцтва, згідно з яким орендар і суборендар укладають та реєструють договір суборенди. При відсутності відмітки про відповідну реєстрацію договору витрати страхової компанії з оплати оренди, комунальних послуг, електроенергії, послуг з охорони приміщення не можуть бути віднесені на собівартість і повинні покриватися за рахунок власних коштів.
До складу витрат на ведення справи страховиків входять як загальні витрати, характерні для всіх галузей господарства (оплата праці та нарахування на неї, витрати на рекламу, відрядження і т.д.), так і специфічні, зумовлені особливостями страхової діяльності.
Підстави для здійснення і порядок відображення загальних витрат у страхових компаніях такі ж як і в інших підприємницьких структурах. Разом з тим є і деяка специфіка, зокрема у визначенні граничної величини деяких витрат. Так, страховики для розрахунку граничних розмірів представницьких витрат і витрат на рекламу замість показника «обсяг виручки від реалізації продукції (робіт, послуг)» використовують показник виручки страховика та інших надходжень від страхової діяльності. Проте в цілому контроль загальних витрат у страхових організаціях; їх перевірці у інших економічних суб'єктів.
До характерних для страховиків витрат відносяться наступні:
а) комісійні винагороди, сплачені за надання послуг страхового агента і страхового брокера;
б) відшкодування за наявності підтверджуючих документів
страховим агентам витрат на проїзд від місця проживання
до місцезнаходження страховика і назад у дні, встановлені для явки, і за викликом адміністрації та компенсації, страховим агентам витрат на проїзд на ділянці роботи;
в) оплата підприємствам, установам, організаціям або окремим фізичним особам за надані ними послуги, пов'язані зі страховою діяльністю, в тому числі оплата послуг підприємств, установ і організацій за виконання ними письмових доручень працівників з перерахування страхових внесків із заробітної плати шляхом безготівкових розрахунків;
г) витрати на виготовлення страхових свідоцтв, бланків суворої звітності, квитанцій і т. п.;
д) оплата консультаційних та інформаційних послуг, а також аудиторських послуг, наданих з метою підтвердження річного бухгалтерського звіту та відповідно до інших вимог законодавства;
е) витрати на публікацію річного балансу і рахунку прибутків і збитків.
У ході перевірки контролюються правильність визначення складу витрат на ведення справи і обгрунтованість віднесення цих витрат на собівартість страхових послуг. Для цього аудитор обов'язково повинен перевірити наявність виправдувальних первинних документів, що підтверджують всі зроблені витрати, правильність їх оформлення.
Наприклад, здійснюючи контроль розрахунків зі страховими агентами і брокерами, встановлюється наявність юридичних підстав для нарахування та сплати комісійної винагороди, тобто належним чином оформленого договору або контракту, затвердженого страховиком положення про виплату комісійної винагороди страховим агентам і т.д. Тут же перевіряється правильність обчислення комісійної винагороди за укладеним і оплаченим договорами.
З метою дослідження страхового ринку компанії часто укладають договори на надання маркетингових послуг і витрати, пов'язані з оплатою цих послуг, як правило, включаються в собівартість. Проте слід мати на увазі, що якщо вивчення ринку проводиться на тривалу перспективу, то в цьому випадку витрати слід розглядати як довгострокові інвестиції і, відповідно, на собівартість вони не можуть бути віднесені.
3.4.4. Аудит формування фінансових результатів та сплати податків.
Кінцевий фінансовий результат діяльності страховиків складається з доходів від проведення страхових і перестрахувальних операцій, а також надходжень від нестрахових операцій, не заборонених чинним законодавством, зменшених на суму витрат по всіх названих операцій. Фінансовий результат є узагальнюючим якісним показником діяльності страхової організації. Він визначається сальдовий метод і знаходить відображення у звіті про прибутки і збитки та балансі страховика. Аудит фінансових результатів, таким чином, зводиться до аудиту доходів та витрат, з яких складається прибуток або збиток від роботи страхової компанії. Питання перевірки повноти відображення доходів і витрат страховиків були детально розглянуті в попередніх розділах.
Не менш важливим є контроль за точністю визначення оподатковуваних баз для обчислення податків, а також за правильністю розрахунку сум податків і своєчасністю їх сплати.
У цілому страхові компанії платять ті ж податки, що й інші юридичні особи, однак специфіка страхової діяльності обумовлює деякі особливості, зокрема, при визначенні бази обчислення того чи іншого податку. Так, базою для розрахунку податку на користувачів автомобільних доріг є виручка страховика та інші надходження від страхової діяльності (за винятком деяких доходів, отриманих за окремими видами цінних паперів). Перевірки показують, що часто в цю базу страхові компанії не включають суми, отримані по регресних позовах. Оподатковувана база з податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери звичайно приймається рівної оподатковуваного базі з податку на користувачів автомобільних доріг, якщо інший порядок не встановлено представницькими органами влади. У деяких регіонах такою базою є виручка страховика, в ряді інших - зібрані страхові внески. Свою специфіку визначення має база для розрахунку податок на майно страхових організацій.
Особливої ​​уваги потребує перевірка правильності визначення бази для обчислення податку на прибуток, оскільки розрахунки з бюджетом провадяться виходячи з балансового прибутку, зменшеної (збільшеної) відповідно до чинного податкового законодавства. Наприклад, з прибутку, що підлягає оподаткуванню, виключаються доходи, отримані по акціях і облігаціях, що належить страховику, доходи від пайової участі в інших підприємствах і т.д. З іншого боку, база оподаткування зростає на величину перевищення фактичних видатків над нормативними по нормованих статтями витрат (представницькі витрати, витрати на рекламу і т.д.). Страхова організація може скористатися встановленими пільгами з податку на прибуток. У цьому випадку аудитор повинен перевірити обгрунтованість їх застосування.
Перестрахувальники тих держав, з якими наша країна підписала угоди про уникнення подвійного оподаткування, можуть бути звільнені від сплати податку при наданні в російські податкові органи встановлених документів.
До оподатковуваним доходів відносяться премії з перестрахування, відсотки на депо премій, які формуються вітчизняними страховиками за договорами, переданим іноземним перестрахувальникам, і Тантьєма, що сплачуються зарубіжним партнерам. Податок з доходів іноземного перестрахувальника повинен утримуватися російським страховиком, виплачує дохід, у валюті, в якій проводиться виплата при кожному перерахуванні платежу, і зараховуватися до бюджету одночасно з виплатою доходу. Доходи від премій з перестрахування розраховуються виходячи з повної суми премії, помноженої на коефіцієнт 0,125, і оподатковуються за ставкою 20%.
Таким чином, саме у російського страховика виникає, обов'язок утримувати податок у джерела з доходів закордонного перестрахувальника і саме до нього вітчизняні податкові органи будуть пред'являти претензії щодо стягнення цього податку. Тому в разі переведення коштів за кордон за договором перестрахування аудитору слід перевірити наявність факту утримання податку з доходів та правильність розрахунку його суми. Відмінною особливістю діяльності страхових організацій є утримання ними прибуткового податку з доходів, отриманих громадянами за договорами страхування. Тому аудитори приділяють багато уваги перевірці правильності обчислення та сплати цього податку.
Перш за все слід мати на увазі, що не підлягають оподаткуванню суми страхових виплат, отриманих фізичними особами:
1. по обов'язковому страхуванню;
2. за договорами добровільного майнового страхування
(За винятком матеріальної вигоди у вигляді різниці між
сумою страхової виплати і вартістю реально отриманого
збитку застрахованого майна) та страхування відповідальності у зв'язку з настанням страхового випадку:
3. у відшкодування шкоди життю, здоров'ю та медичних витрат страхувальників або застрахованих осіб;
4. за договорами добровільного довгострокового (на термін не менше п'яти років) страхування життя.
В інших випадках виплати, отримані від страхової організації, можуть стати об'єктом оподаткування, але порядок розрахунку прибуткового податку розрізняється залежно від того, хто оплатив внески за договором страхування. Якщо договір був оплачений фізичною особою та суми страхових виплат виявляться більше сум, внесених цією особою у вигляді страхових внесків, збільшених страховиком на суму, розраховану виходячи із ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на момент укладання договору страхування, то матеріальна вигода у вигляді різниці між цими сумами підлягає оподаткуванню у джерела виплати окремо від інших доходів за ставкою 15%.
У тому випадку, коли фізична особа застрахована за рахунок коштів підприємства, податок стягується у загальновстановленому порядку з суми різниці між страховою виплатою і раніше сплачених за договором страховим внеском.
Деякі нюанси є при оподаткуванні виплат за договорами добровільного медичного страхування, на які аудитор повинен звернути увагу. Зокрема, страхові виплати у формі оплати вартості амбулаторного та стаціонарного медичного обслуговування застрахованих працівників і членів їх сімей податком не обкладаються, тоді як виплати у вигляді оплати вартості інших форм медичного обслуговування, наприклад санаторно-курортного лікування (навіть якщо вони передбачені правилами страхування) підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
Важливо зазначити, що страхова організація іноді може і не утримувати прибутковий податок, не порушуючи при цьому податкового законодавства. У тому випадку, коли страхові виплати перераховуються страхувальнику, який безпосередньо виплачує їх застрахованим фізичним особам, утримання податку повинно проводитися зазначеним страхувальником, що є джерелом виплати. Однак такий порядок виплат має бути передбачений, договором страхування і обов'язок аудитора перевірити, наявність такої умови в договорі.
Контроль за повнотою обчислення і сплати всіх установлених податків зводиться до перевірки правильності: визначення суми податків, дотримання методики їх обчислення; заповнення податкових розрахунків, наданих податковим органам; відображення на рахунках бухгалтерського обліку нарахованих сум податків, а також перевірці своєчасності сплати обчислених податків.
3.4.5. Перевірка фінансової стійкості і платоспроможності страхових організацій.
Фінансова стійкість страховика являє собою збереження оптимального якісного і кількісного стану активів і зобов'язань, що дозволяє страховій організації забезпечити безперебійне здійснення своєї діяльності та її розвиток. Ця стійкість проявляється в постійному збалансуванні або перевищенні доходів страховика над його витратами. Основою фінансової стійкості страхових компаній є наявність у них сплаченого статутного капіталу, страхових резервів, системи перестрахування, а також зростання страхових операцій і застосування оптимальних тарифних ставок.
Головною ознакою фінансової стійкості страховиків є їх платоспроможність. Остання є здатність страхової організації розрахуватися наявними активами за вже настали і ще не настали зобов'язаннями.
При контролі фінансової стійкості і платоспроможності страховиків перевіряється дотримання вимог про максимальну відповідальності по окремому ризику та нормативному співвідношенні активів і зобов'язань. Умовами ліцензування страхової діяльності встановлено, що максимальна відповідальність по окремому ризику за договором страхування не може перевищувати 10% власних коштів страховика. Зобов'язання, що перевищують можливості страхової організації, повинні бути передані нею в перестрахування. У ході перевірки слід проконтролювати правильність розрахунку розміру власних коштів страховика та визначення величини окремого ризику стосовно до різних видів страхування. Практика показує, що багато страхових компаній ігнорують вимогу про максимальну відповідальності, залишають у себе великі ризики і отриману страхову премію, «економлять» її, не перестраховуючи ці ризики. Така поведінка характерна як для прямих страховиків, так і тих, хто приймає ризики в перестрахування, що ставить під загрозу їхню платоспроможність і фінансову стійкість.
З метою забезпечення своєї фінансової стійкості і платоспроможності страховики зобов'язаний дотримуватися встановленого органом страхового нагляду нормативне співвідношення активів і зобов'язань, тобто фактичний розмір вільних активів страхової організації повинен бути не нижче нормативного розміру цих активів.
У ході перевірки здійснюється контроль правильності визначення фактичної і нормативної величини вільних активів. Для їх розрахунку, який страховики зобов'язані робити щоквартально, використовуються дані бухгалтерського обліку і звітності. Фактичний розмір вільних активів розраховується як сума власного капіталу, що включає в себе оплачений статутний капітал, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток минулих років і звітного року, фонд накопичення, фонд соціальної сфери, фонд споживання, зменшена на величину нематеріальних активів (за вирахуванням вартості окремих квартир) та непокритих збитків.
Нормативний розмір вільних активів для страхових організацій, які проводять види страхування інші, ніж страхування життя, встановлюється в розмірі 16 відсотків суми страхових внесків, що надійшли за чотири квартали, що передують звітній даті. Попередньо ця сума зменшується на величину відрахувань у резерв попереджувальних заходів з обов'язкових видів страхування і коригується на поправочний коефіцієнт. Останній розраховується як відношення суми страхових виплат за вирахуванням частки перестраховиків до загальної суми страхових виплат. Це ставлення не може бути менше 0,5. Якщо величина отриманого в результаті розрахунку поправочного коефіцієнта менше 0,5, то для розрахунку приймається 0,5.
Нормативний розмір вільних активів для страховиків, що здійснюють страхування життя, встановлюється в розмірі 5 відсотків величини резерву зі страхування життя, обчисленого за станом на останню звітну дату.
Для страхових компаній, що здійснюють операції по страхуванню життя і за видами страхування іншим, ніж страхування життя, нормативний розмір вільних активів розраховується як сума вільних активів, установлених окремо для операцій зі страхування життя та за видами страхування іншим, ніж страхування життя.
У разі, якщо за підсумками роботи за звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців, рік) фактичний розмір вільних активів страхової організації виявиться нижчою від їх нормативного розміру, страховик в терміни, встановлені для подання бухгалтерської звітності, направляє до органу страхового нагляду план оздоровлення свого фінансового становища.
У плані страховик може передбачити підвищення розміру сплаченого статутного капіталу, розширення перестрахувальних операцій, зміна тарифної політики, обмеження по використанню прибутку, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, зміна структури активів, а також застосування інших способів підтримки платоспроможності, що не суперечать чинному законодавству. При складанні плану пріоритет слід віддавати заходам, що призводить до оздоровлення фінансового становища в максимально стислі срокі.На основі аналізу звітності та представленого плану оздоровлення фінансового становища орган страхового нагляду дає страховим організаціям рекомендації, а також контролює виконання заходів, передбачених планом.
Після погодження з наглядовим органом плану оздоровлення страховик зобов'язаний щоквартально подавати звіт про хід його виконання з додатком балансу, рахунки прибутків і збитків і розрахунку співвідношення активів і зобов'язань. При необхідності цей орган може направляти страховику свого представника для з'ясування причин наявних недоліків і для розробки пропозицій щодо їх усунення, а також призначати суцільну або вибіркову перевірку діяльності страхової організації. При неприйняття заходів щодо оздоровлення фінансового становища або якщо ці заходи не привели, до його поліпшення до страховиків відповідно до чинного законодавства застосовуються санкції аж до відкликання ліцензії.
Такий же план оздоровлення повинен бути складений і в тому випадку, якщо за результатами розрахунку чистих активів страхового товариства їх вартість буде нижче розміру статутного капіталу. Чисті активи визначаються шляхом вирахування із суми активів страхового товариства суми його зобов'язань. Оцінка статей бухгалтерського балансу, що беруть участь у розрахунку вартості чистих активів, проводиться за станом на 31 грудня звітного року. Аудитор перевіряє достовірність даних, використаних в розрахунку зазначених активів, правильність арифметичного рахунку.
Відповідно до чинного законодавства, якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів виявиться меншою від статутного капіталу, товариство зобов'язане оголосити та зареєструвати у встановленому порядку зменшення свого статутного капіталу. Якщо вартість зазначених активів стає меншою від визначеного законом мінімального розміру статутного капіталу, товариство підлягає ліквідації.
Висновок.
У даній роботі я розглянула особливості організації аудиторського контролю за діяльністю страхових компаній. З даної роботи я з'ясувала, що страхування і аудит у страхуванні настільки відокремлений дію і досить відрізняється від інших форм підприємств. У першу чергу, страхова компанія повинна мати ліцензію на проведення своєї діяльності, при здійсненні операцій, страховики зобов'язані укласти договір і вказати в ньому всі особливості страховки, аудитору слід приділити увагу й проконтролювати правильність складання, юридичного оформлення та обліку, а також правильність здійснення обліку операцій по сострахование та перестрахування.
У ході аудиторської перевірки страхової компанії перевіряються як загальні питання, властиві підприємствам інших галузей народного господарства, так і специфічні операції. Основною статтею витрат страховика є страхові виплати, тому перевірці обгрунтованості цих виплат приділяється велика увага. Аудитор перевіряє, коли було подано заяву, умови страхування, своєчасність виплати страхового відшкодування і так далі. Так як в специфіку своєї діяльності страховики утворюють спеціальні фонди, резерви, то в ході перевірки з'ясовується правильність дотримання умов розміщення цих страхових резервів. Правильний розрахунок страхових резервів грає величезне значення в забезпеченні виплат за страховими випадками, потім перевіряється, куди і як використовуються ці страхові резерви і гарантують вони страхові виплати та фінансову стійкість підприємства, тобто перевіряється їх прибутковість, ліквідність, зворотність, диверсифікація.
До особливостей у страховиків ставиться складу витрат, що включаються до собівартості страхових послуг, що і вносить свої відмінності у формування фінансових результатів. Тому аудитор перевіряє обгрунтованість включення витрат до собівартості послуг.
Так як страхова компанія має своєю метою забезпечення страхування від ризиків, нещасних випадків і так далі, то вона повинна мати кошти для виплати по страховому випадку. Аудитор при перевірці приділяє увагу нормативному співвідношенню активів і зобов'язань.
Список використаної літератури
1. С. М. Бичкова «Доказ в аудиті»
Видавництво «Фінанси і Статистика» М. 1998р.
2. М. В. Романова «Оподаткування страхової діяльності»
Видавництво «Фінанси і Статистика» М. 2002р.
3. Д. Бланд «Страхування: принципи і практика»
Видавництво «Фінанси і Статистика» М. 2000р.
4. А. А. Гвозденко «Фінансово-економічні методи страхування»
Видавництво «Фінанси і Статистика» М. 1998р.
5. Л. А. Урланюк-Малицька «Платоспроможність страхової організації»
Видавництво «АНКІЛ» М. 1994р.
6. Хемптон Д. Д. «Фінансове управління страховою компанією»
Видавництво «АНКІЛ» М. 1995р.
7. Підручник під редакцією Д. Е. Кварлеоні «Економіка та організація медичного страхування», Хабаровськ 1995р.
8. Алекрінскій А. Л. «Економіка, страхування та перестрахування»
Видавництво «АНКІЛ» М. 1996р.
9. Архангельська Г. А., Асабіна С. М. «Аудит страхових компаній»
Видавництво «Финстатинформ» М. 1995р.
10. А. А. Гвозденко «Основи страхування»
Видавництво «Фінанси і Статистика» М. 2002р.
11. М. І. Басаков «Страхова справа в питаннях і відповідях»

Видавництво «Фенікс», Ростов на Дону 1999р.

12. Адамс Р. «Основи аудиту»
Видавництво «Юніт» М. 1995р.
13. Андрєєв В. Д. «Практичний аудит», довідковий посібник
Видавництво «Економіка» М. 1994р.
14. Бєлкін Р. С. «Збирання, дослідження і оцінка доказів, сутність і методи»
Видавництво «Наука» М. 1996р.
15. Тимчасове правило аудиторської діяльності в РФ

Видавництво «Бухгалтерський облік» М. 1994р. № 2 стор 50-54

16. Ковальов В. В. «Фінансовий аналіз управління капіталом»
Видавництво «Фінанси і Статистика» М. 1995р.