Облік страхових операцій

ОБЛІК СТРАХОВИХ ОПЕРАЦІЙ

Добровільне страхування здійснюється на основі договору. У страхуванні існують такі види договорів страхування:

основний договір (ст. 927 ГК РФ);

договір співстрахування (ст. 953 ГК РФ);

договір перестрахування (ст. 967 ГК РФ).

Основні договори майнового чи особистого страхування укладаються громадянином або юридичною особою (страхувальником) зі страховою організацією (страховиком).

За договором співстрахування об'єкт страхування може бути застрахований за одним договором страхування спільно кількома страховиками (співстрахування). Якщо в такому договорі не визначені права та обов'язки кожного із страховиків, вони солідарно відповідають перед страхувальником (вигодонабувачем) за виплату страхового відшкодування за договором майнового страхування або страхової суми за договором особисто страхування.

За договором перестрахування ризик виплати страхового відшкодування або страхової суми, прийнятий на себе страховиком за основним договором страхування, може бути ні застрахований повністю або частково у іншого страховика (страховиків). При перестрахуванні відповідальним перед страхувальником за основним договором страхування за виплату страхового відшкодування або страхової суми залишається страховик за цим договором. Допускається послідовне укладенням двох або декількох договорів перестрахування.

Облік операцій за договорами основного страхування

Між страхувальником і страховиком у письмовому вигляді укладається договір страхування, в силу якого страховик зобов'язується при страховому випадку провести страхову виплату страхувальнику або іншій особі, на користь якої укладено договір страхування, а страхувальник зобов'язується сплатити страхові внески у встановлені терміни.

Для укладення договору страхування страхувальник подає страховику письмову заяву за встановленою формою або іншим допустимим способом заявляє про свій намір укласти договір страхування. Договір страхування набирає чинності з моменту сплати страхувальником першого внеску, якщо договором або законом не передбачено інше. Страховик передає страхувальнику страхове свідоцтво (поліс, сертифікат) з додатком правил страхування, ніж засвідчується факт укладання договору страхування. Страхове свідоцтво має містити:

• найменування документа;

• найменування, юридичну адресу та банківські реквізити страховика;

• прізвище, ім'я, по батькові або найменування страхувальника та його адресу;

• зазначення об'єкта страхування;

• розмір страхової суми;

• вказівка ​​страхового ризику;

• розмір страхового внеску, строки і порядок його внесення;

• термін дії договору;

• порядок зміни і припинення договору;

• інші умови за згодою сторін, в тому числі доповнення до правил страхування або винятки з них;

• підписи сторін.

Відповідно до договору страховик може зробити заміну страхувальника в разі його смерті, визнання страхувальника недієздатним, при реорганізації страхувальника, який є юридичною особою.

Страхова виплата здійснюється страховиком відповідно з договором страхування або законом на підставі заяви страхувальника і страхового акта (аварійного сертифіката). Страховий акт складається страховиком або уповноваженою особою. При необхідності страховик запитує відомості, пов'язані із страховим випадком, у правоохоронних органів, банків, медичних закладів та інших установ і організацій, володіють інформацією про обставини страхового випадку.

Організації зобов'язані повідомляти страховикам по їхнім запитам відомості, пов'язані із страховим випадком, включаючи відомості, що становлять комерційну таємницю. При цьому страховики несуть відповідальність за їх розголошення в будь-якій формі, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації.

До страховика, який виплатив страхове відшкодування по страхуванню майна, переходить у межах виплаченої ним суми право вимоги, яке страхувальник або інша особа, що одержала страхове відшкодування, мають до особи, відповідальної за заподіяний збиток.

Підставою для відмови страховика провести страхову виплату є:

• вчинення особою, на користь якої укладено договір страхування, навмисних дій чи злочинам, пов'язаних з настанням страхового випадку;

• повідомлення страховику завідомо неправдивих відомостей;

• отримання страхувальником відшкодування збитків за майновим страхуванням від винної особи та інші випадки, передбачені законом.

Рішення про відмову у страховій виплаті приймається страховиком та повідомляється страхувальнику в письмовій формі з мотивованим обгрунтуванням причин відмови. Відмова страховика зробити страхову виплату може бути оскаржено страхувальником у суд, арбітражний і третейський суди.

Договір страхування припиняється у випадках:

• закінчення терміну дії;

• виконання страховиком зобов'язань перед страхувальником по договору в повному обсязі;

• несплати страхувальником страхових внесків у встановлені договором терміни;

• ліквідації страхувальника, який є юридичною особою, або смерті страхувальника, що є фізичною особою, крім випадків заміни страхувальника;

• ліквідації страховика в порядку, встановленому законодавчими актами Російської Федерації;

• визнання судом договору страхування недійсним;

• передбачених законодавчими актами Російської Федерації.

Договір страхування може бути припинений достроково на вимогу страхувальника або страховика, якщо це передбачено умовами договору страхування, а також за Угодою сторін. Про намір дострокового припинення договору страхування сторони зобов'язані повідомити один одного не менше ніж за 30 днів до передбачуваної дати припинення договору страхування, якщо договором не передбачено інше.

У разі дострокового припинення договору страхування за вимогою страхувальника страховик повертає йому страхові внески за неминулий строк договору за вирахуванням понесених витрат; якщо вимога страхувальника обумовлена ​​порушенням страховиком правил страхування, то останній повертає страхувальнику внесені ним страхові внески повністю.

При достроковому припиненні договору страхування на вимогу страховика він повертає страхувальнику внесені ним страхові внески повністю; якщо вимога страховика обумовлена ​​невиконанням страхувальником правил страхування, то він повертає страхувальнику страхові внески за неминулий строк договору за вирахуванням понесених витрат.

Договір страхування вважається недійсним з моменту його укладання у випадках, передбачених цивільним законодавством Російської Федерації. За законом «Про організацію страхової справи в Російській Федерації» договір страхування також визнається недійсним у випадках:

• якщо договір укладено після страхового випадку;

• якщо об'єктом страхування є майно, що підлягає конфіскації на підставі вступив у законну силу відповідного рішення суду.

Договір страхування визнається недійсним судом, арбітражним або третейським судом.

Операції по основному страхуванню включають в себе:

• отримання страхових внесків (премій);

• виплату страхового відшкодування.

Для обліку операцій по основному страхуванню використовуються:

• рахунок 22 «Виплати за договорами страхування, співстрахування, перестрахування», субрахунки 22-1 «Страхові виплати за договорами страхування (основним)», 22-5 «Повернення страхових премій (внесків) та викупні суми»;

• рахунок 92 «Страхові внески (премії)», субрахунок 92-1 «Страхові премії (внески за договорами страхування (основним)»;

• рахунок 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування», субрахунок 77-1 «Розрахунок по страхових премій (внесків) зі страхувальниками».

На субрахунку 22-1 «Страхові виплати за договорами страхування» страховою організацією відображаються нараховані страхувальникам (вигодонабувачам) у звітному періоді страхові виплати у зв'язку з настанням страхового випадку, а також оплата pa сходів страхувальника, вироблених з метою зменшення збитків у випадках, якщо вони були необхідні або були зроблені ним для виконання вказівок страховика.

Структура рахунку 22 має такий вигляд:

Дт Рахунок 22, субрахунок 22-1 «Страхові виплати за договорами страхування (основним)» Кт

Нарахування суми страхового відшкодування або забезпечення Нарахування оплати витрат страхувальника, вироблених з метою зменшення збитків у випадках, якщо вони були необхідні або були зроблені ним для виконання вказівок страховика Нарахування суми, що підлягає виплаті Страхувальникам при достроковому припиненні договору Суми страхових виплат, утриманих на сплату чергових страхових внесків Суми страхових виплат, утриманих в погашення заборгованості за позиками, виданих за договорами страхування життя; відсоткам за позиками Суми нарахованих податків із страхових виплат (відповідно до законодавства)

Списання дебетового сальдо на фінансовий результат в кінці звітного періоду

Аналітичний облік за рахунком 22-1 ведеться за видами страхування. Рахунок 22-1 відповідно до закону та вказівками щодо складання звіту про прибутки та збитки ведеться окремо по страхуванню життя (рах. 22 g) та за іншими видами страхування (рах. 22 ін).

Структура рахунку 92-1 має вигляд:

Дт Рахунок 92, субрахунок 92-1 «Страхові премії (внески) за договорами Кт страхування (основним)»
Списання кредитового сальдо на фінансові результати	Нарахування страхових внесків за основним страхуванням

Аналітичний облік за рахунком 92-1 ведеться за видами страхування. Рахунок 92-1 згідно з правилами, встановленими в законі і вказівками по складанню звіту про прибутки та збитки, ведеться окремо по страхуванню життя (рах. 92-1 ж) і за іншими видами страхування (рах. 92-1 ін).

Структура рахунку 77-1 має вигляд:

Аналітичний облік за рахунком 77-1 ведеться за видами страхування та за договорами. Облік операцій по основному страхуванню проводиться «за нарахуванням». При настанні відповідальності страхової організації за страховим договором на рахунках бухгалтерського обліку відображаються суми нарахованих страхових внесків - Д рах. 77-1 До рах. 92-1.

За договорами страхування життя дана проводка відображається на суму нарахованих страхових премій (внесків), належні до одержання від страхувальників у звітному періоді відповідно до встановленої в договорі страхування періодичністю сплати страхових премій (внесків).

Бухгалтерська запис проводиться в той момент, коли виникає право страхової організації на одержання від страхувальника страхової премії (внеску), що випливає з конкретного договору страхування або підтверджений іншим чином (наприклад, виставлення рахунку на сплату страхувальником страхового внеску). Якщо за умовами договору страхування, що відноситься до страхування життя, страхові премії (внески) відповідно до договору страхування сплачуються періодично, то зазначена бухгалтерська запис проводиться в той момент, коли виникає право страхової організації на одержання чергового страхового внеску. За договорами страхування, які належать до страхування іншого, ніж страхування життя, нараховується вся сума страхової премії, належна до отримання за договором страхування.

При невиконанні страхувальником зобов'язання по сплаті страхової премії (внеску) у строк, встановлений договором страхування, і неможливості їх стягнення у випадках встановлених законодавством або договором страхування, а також у разі визнання договору страхування недійсним на суму страхової премії (внеску) проводиться стернуючи запис способом « червоне сторно ».

Суми нарахованих страхових внесків можуть утримуватися із сум страхового відшкодування, у тому випадку, коли до моменту її виплати відповідно до договору настає строк чергового страхового внеску

Д рах. 77-1, К рах. 92-1;

Д рах. 22-1, К рах. 77-1 виплати,

Д рах. 77-1 виплив, До рах. 77-1.

Надходження страхових внесків від страхувальників у страхову організацію відбивається бухгалтерської проводкою - Д рах. 50, 51, 52, К рах. 77-1.

Після закінчення звітного періоду рахунок 92-1 закривається.

Усі суми страхових внесків, зібрані по кредиту рахунку 92-1, списуються на фінансовий результат - Д рах. 92-1, К рах. 99.

При обліку витрат методом нарахування згідно зі статтею 330 НК РФ страхові виплати за договором, що підлягають виплаті відповідно до умов вказаного договору, включаються до складу витрат на дату виникнення у платниками податків страхової організації зобов'язання з виплати страхового відшкодування на користь страхувальника або застрахованих осіб (при страхування відповідальності - вигодонабувача) за фактично страховий випадок, що, вираженого в абсолютній грошовій сумі, яка повинна бути розрахована відповідно до законодавства Російської Федерації та правилами страхування.

При використанні методу «по нарахуванню» робляться дві проводки; нарахування страхового відшкодування та суми відшкодовуються витрат страхувальника, вироблених з метою зменшення збитків у випадках, якщо вони були необхідні або були зроблені ним для виконання вказівок страховика (Д рах. 22-1, К рах . 77-1 випла) і його виплата (Д рах. 77-1 виплисти до рах. 51).

Суми нарахованих страхових відшкодувань можуть бути зараховані у рахунок чергового страхового внеску (Д рах. 77-1 виплив, До рах. 92-1).

За рахунок страхового відшкодування можуть бути також погашено взяті страхувальником у страхової організації за договорами страхування життя позики (Д рах. 77-1 виплив, До рах. 58) та відсотки по позиках (Д рах. 77-1 виплив, До рах. 91) .

За деякими видами страхового відшкодування, що виплачується фізичним особам необхідно нарахувати податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) за відповідні ставками (Д рах. 77-1 виплив, До рах. 68 ПДФО). Виплата страхового відшкодування в цьому випадки провадиться за вирахуванням ПДФО.

Страхова організація повинна утримувати та сплачувати ПДФО із страхових виплат фізичним особам у наступних випадках:

• у разі дострокового розірвання договору добровільного довгострокового страхування життя до закінчення терміну їх дії і повернення страхувальникам викупних сум

• за договорами майнового страхування, в тому числі страхування відповідальності, при загибелі або знищення застрахованого майна;

• за договорами майнового страхування, в тому числі страхування відповідальності, при пошкодженні застрахованого майна.

ПДФО в даних випадках обчислюється таким чином: НН

НДФЛж = (СВж-СПР) х0, 13

НДФЛгі = (Свім - спимо - Срин) х 0,13;

НДФЛпі = (Свім - спимо - Зрем) х 0,13,

де НДФЛж, НДФЛгі, НДФЛпі - відповідно, сума податку за договорами страхування життя, страхування загиблого майна та страхування пошкодженого майна; Свім - відповідно, страхові виплати за договорами страхування життя і страхування майна; СПР, спимо - відповідно, страхові внески, сплачені фізичною особою або її працедавцем за договорами страхування життя і страхування майна; Срин - ринкова вартість застрахованого майна на дату укладення договорів, Зрем - вартість ремонту (відновлена) пошкодженого майна.

Обгрунтованість витрат, необхідних для проведення ремонту (відновлення застрахованого майна у випадку, якщо ремонт (відновлення) не проводився, підтверджується документом (калькуляцією, висновком, актом), складеним страховиком або незалежним експертом (оцінювачем).

Обгрунтованість витрат на зроблений ремонт (відновлення) застрахованого майна підтверджується наступними документами:

1. договором (копією договору) про виконання відповідних робіт (надання послуг);

2. документами, що підтверджують прийняття виконаних робіт (наданих послуг) платіжними документами, оформленими у встановленому порядку, що підтверджують факт оплати робіт (послуг).

При цьому не враховуються в якості доходу суми відшкодованих страхувальнику понесених страховиками витрат, зроблених у зв'язку з розслідуванням обставин настання страхового випадку, встановленням розміру збитків, здійсненні судових витрат, а також інших витрат, здійснених відповідно до чинного законодавства та умов договору майнового страхування.

За ставкою 35% оподатковуються страхові виплати за договорами добровільного ст paxo вання життя, укладеними на строк менше п'яти років. Розрахунок ПДФО (НДФЛстр) проводиться таким чином:

НДФЛстр = СВ-СП [1 + (Сцб/100) х (Ддог / Дгод)],

де Сі-сума страхової виплати; СП-сума страхових внесків, сплачених фізичною особою; СЦБ - ставка ЦБ РФ, що діє на дату укладення договору страхування,

Ддог - кількість днів за договором страхування; Дгод - кількість днів у році (365 або 366).

Частина страхових внесків за договорами добровільного страхування повертається страховиком у випадках добровільного припинення договору страхування:

• при несплаті страхувальником страхових внесків у встановлені договором терміни;

• у разі ліквідації страховика, який є юридичною особою, або смерті страхувальника, що є фізичною особою;

• у випадку смерті застрахованого;

• на вимогу страхувальника або страховика, якщо це передбачено умовами договору; • за угодою сторін.

Виплачені страховиком суми при достроковому припиненні договорів враховуються на рахунку 22-5 (Д рах. 22-5, К рах. 50, 51).

У кінці звітного періоду рахунок 22 закривається.

Усі суми страхових відшкодувань, зібрані за дебетом рахунка, списуються на фінансовий результат (Д рах. 99, До рах. 22-1).

Розглянемо приклад відображення в бухгалтерському обліку операцій основного страхування.

1. Нараховано страхові внески за основним страхуванням на момент настання відповідальності страхової організації:

Д рах. 77-1, К рах. 92-1 - 52000руб.

2. Отримані на розрахунковий рахунок страхові внески за основним страхуванням у сумі

52 200 руб.:

Дсч. 51, КЕЧ. 77-1-52200руб.

3. Результати перевірки показали, що по одному з договорів отримана сума перевищує суму, зазначену в договорі, на 200 руб. Повернено страхувальнику зайво перерахована їм сума 200 руб.:

Д рах. 77-1, К рах. 51 - 200 руб.

4. Отримано заяву від страхувальника про настання страхового випадку та про суму понесених ним збитку в розмірі 3 000 руб. У результаті перевірки встановлено достовірність страхового випадку, та нараховано страхове відшкодування в сумі 3000руб.:

Д рах. 22-1, К рах. 77-1 - 3000 руб.

5. Проведена виплата страхувальнику в сумі 2500 руб., 500 руб. було утримано в рахунок несплаченого страхувальником чергового страхового внеску:

Д рах. 77-1 внески, К рах. 92-1 - 500 руб.;

Д рах. 77-1 виплати, К рах. 77-1 внески - 500 руб.;

Д рах. 77-1 виплати, К рах. 50, 51 - 2500руб.

6. Нараховано страхова виплата за договорами страхування життя в сумі 5000 руб:

Д рах. 22-1, К рах. 77-1 - 5000 руб.

7. Із суми нарахованої страхової виплати 2500 руб. зараховано в рахунок погашення раніше виданої страхувальникам позики; 500 руб. - В рахунок погашення відсотків за позикою; решта суми в розмірі 2000 руб. виплачена грошима:

Д рах. 77-1, К рах. 58 - 2500 руб.;

Д рах. 77-1, К рах. 91-1 - 500 руб.;

Д рах. 77-1, К рах. 51 - 2000 руб.

7. Нараховано страхове відшкодування в сумі 1000 рублів фізичній особі за довгостроковим добровільним договором страхування життя, достроково прекращенному до закінчення п'яти років з дня його укладення:

Д рах. 22-1, К рах. 77-1 - 1000 руб.

8. Нараховується податок на доходи фізичних осіб за ставкою 13% з суми різниці між страховим відшкодуванням і сумою страхових внесків, сплачених страхувальником (сума страхових внесків - 800 руб.) За договором, вказаним у п. 7. (1000 - 800) х 0,13 = 26 руб.

Д рах. 77-1, К рах. 68 ПДФО - 26 руб.

9. Виплачено страхове відшкодування за вирахуванням податку на доходи фізичних осіб (1000 - 26 = 974 руб.):

Д рах. 77-1, К рах. 50 - 974 руб.

10. Перераховується податок на доходи фізичних осіб до бюджету:

Д рах. 68 ПДФО, К рах. 51 - 26 руб.

10. Списано на фінансовий результат дебетове сальдо за рахунком 22-1 (3000 + 5000 + 1000 = 9000 руб.)

Д рах. 99, До рах. 22-1 - 9000 руб.

7. Списано на фінансовий результат кредитове сальдо за рахунком 92-1 (52000 + 500 = 52500 руб.):

Д рах. 92-1, К рах. 99-52 500 руб.