Аудит та аналіз грошових коштів

№ п / п

Напрями і питання тестування

Відповіді

Примітка

Немає відповіді

Так

Немає

1

2

3

4

5

6

1

Умови

Чи відкриті в інших банках незареєстровані рахунки?

2

Чи укладено з банком договір про банківський рахунок?

1

2

3

4

5

6

3

Позбавлені чи доступу до бланків чеків, платіжних доручень не відповідають за них особи?

4

Заборонено підписувати чисті чеки?

5

Підтвердження

Перевіряє чи головний бухгалтер виписки банку, рахунки - фактури, накладні?

6

Перевіряють чи внутрішні аудитори відповідність проведених операцій договірних відносин?

7

Чи здійснюється щомісячна звірка з банком і підтвердження сальдо коштів на рахунках?

8

Повнота

Після закінчення тестування запитальник повинен бути завірений підписами головного бухгалтера і внутрішнього аудитора. Сумнівні відповіді посадових осіб повинні бути перевірені.

2.2 Аудит грошових коштів в касі (документальне оформлення)

Грошові кошти є рухомими і легко реалізованими активами. Найбільшу активність мають готівкові гроші. Їхній рух здійснюється за допомогою касових операцій.

Всі підприємства, організації та установи незалежно від організаційно - правових форм і сфери діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банків і проводити розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими підприємствами, як правило, в безготівковому порядку. Для здійснення розрахунків готівкою підприємство має касу. Операції по руху грошових коштів перевіряються суцільним порядком. [13]

Основні документи, що вивчаються і перевіряються при аудиті касових операцій, наступні: прибуткові та видаткові касові ордери; касова книга, звіти касира; журнали реєстрації прибуткових касових ордерів, видаткових касових ордерів, виданих довіреностей, депонованих сум; платіжні (розрахунково - платіжні) відомості і др .

Доцільність використання грошових коштів та їх різноманіття знаходять відображення в облікових регістрах та звітності:

журнал - ордер N 1 і відомість N 1 по обліку операцій по касі (згідно з типовою формою, затвердженою Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 N 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації");

Головна книга;

баланс підприємства (форма N 1), 2-й розділ активу;

рух грошових коштів (форма N 4 додатку до балансу).

Основні правила ведення касових операцій такі:

Записи в касову книгу повинні проводитися касиром відразу після одержання або видачі грошей.

При перевірці (проведенні аудиту) необхідно приділити особливу увагу правильному, всебічно грамотному заповнення первинних документів, наявності та достовірності підписів одержувачів грошей на видаткових касових ордерах.

Готівкові гроші з каси видаються по видаткових касових ордерів або належно оформленим відомостями, заявами на видачу грошей, рахунками та ін з накладенням на цих документах штампу з реквізитами видаткового касового ордера. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства або особами на це уповноваженими. У випадках, коли на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках тощо є дозвільний підпис керівника підприємства, підпис на його видаткових касових ордерах не обов'язкова.

При аудиті касових операцій часто зустрічається порушення ліміту розрахунків між юридичними особами в межах однієї угоди. За недотримання чинного порядку зберігання вільних грошових коштів, а також за накопичення в касах готівкових грошей понад встановленого ліміту, а також за неоприбуткування в касу готівки може бути налагоджений штраф. [4]

Таким чином, виявляючи порушення касової дисципліни, аудитор може оцінити величину фінансових санкцій, які можуть бути накладені на підприємство в цілому в разі його перевірки, і зіставити її з фінансовим результатом діяльності підприємства.

Отже, перевірка проводиться з метою встановити, здійснюються на підприємстві розрахунки з іншими юридичними особами сумами, що перевищують встановлену граничну величину. Для цього застосовується метод суцільної перевірки (перегляду) видаткових касових ордерів, а також звітів касира, касових книг, договорів з юридичними особами.

Документами, що підтверджують рух (оприбуткування) грошових коштів, є прибуткові касові ордери, що відображають факт надходження грошових коштів у касу з розрахункового рахунку, а також чекові книжки, корінці чекових книжок і виписки банку. Чекові книжки, корінці використаних чеків, а також невикористані чеки повинні зберігатися у головного бухгалтера в умовах, що виключають можливість їх втрати. Зіпсовані чеки погашаються написом "Анульовано" і зберігаються підклеєними до корінцях чеків.

Для оформлення висновків аудитору необхідно послідовно переглянути чекові книжки підприємства, перевіряючи в них кількість корінців і незаповнених чеків (їх повинно бути стільки, скільки вказано на обкладинці чекової книжки).

Перевірка правильності і своєчасності оприбуткування грошей, одержуваних за грошовими чеками з банку, є метою виявлення неоприходования грошей до каси підприємства. Для цього проглядається касова книга. У випадках, коли зустрічається напис "Отримано з банку по чеку __", звіряється сума, зазначена в касовій книзі, з сумою, вказаною на корінці чекової книжки, і сумою, вказаною у виписці банку.

Крім того, звіряє номер чека, вказаний у прибутковому ордері, з номером на корінці чека.

При перевірці аудитору слід проаналізувати рух готівки, виявити розбіжність між сумами фактично зроблених оплат в погашення дебіторської заборгованості та сумами, зарахованими до каси, а також проконтролювати своєчасність здачі виручки в банк і виявити випадки її витрати на різні цілі. [15]

Якщо заборгованість співробітника або сторонньої особи (організації) погашена, тобто гроші були внесені в касу підприємства, то цей співробітник (особа, організація) боржником не вважається. Але якщо гроші в касу не оприбутковані, за ним буде значитися заборгованість. При звільненні працівники повинні погашати свою заборгованість.

У випадках, коли в обліку значиться заборгованість за звільнилися співробітниками, необхідно перевірити ці факти методом письмових підтверджень від третіх осіб або методом усних опитувань.

Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації передбачено ряд моментів, дотримання яких на практиці дозволяє, по-перше, запобігти зловживанням і, по-друге, значно полегшити роботу аудиторів. Так, п.11 Порядку ведення касових операцій передбачає, що особи, які отримали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення строку, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження пред'явити в бухгалтерію підприємства звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них. [6]

Відповідно до п.21 Порядку ведення касових операцій прибуткові касові ордери до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових касових ордерів. Касові прибуткові та видаткові ордери повинні мати роздільне нумерацію. Прийом грошей за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання (п.19 Порядку ведення касових операцій).

Якщо з виписаним прибуткового ордеру гроші в касу не надійшли, то касир зобов'язаний повернути його в бухгалтерію, про що повинна бути зроблена відмітка в журналі реєстрації прибуткових касових ордерів. При виявленні пропуску в нумерації ордерів слід перевірити, чи не викликано це знищенням документів або іншими зловживаннями.

Наявність на підприємстві затвердженого наказом керівника списку осіб, яким можуть видаватися з каси готівку на господарські потреби, оформлення співробітниками "заяв на видачу грошей", вказівка ​​в дозвільного напису керівника підприємства або уповноваженої особи строку, на який вони видані, перешкоджають зловживань.

Разом з тим особи, які отримали гроші на господарські потреби, також повинні своєчасно відзвітувати і провести повний розрахунок за виданими в підзвіт сумам. Документами для проведення перевірки будуть прибуткові касові ордери і журнал реєстрації прибуткових касових ордерів, журнал - ордер N 7 "Розрахунки з підзвітними особами".

Якщо в касовому ордері по рядку "Підстава" буде значитися "Залишок підзвітних сум", відповідно до якого здійснюється повернення грошових коштів, то проглядаються додані до авансового звіту документи і посвідчення про відрядження або авансовий звіт з доданими документами (господарські витрати). Порівнюється дата складання авансового звіту (останній повинен бути складений не пізніше трьох робочих днів з дня повернення з відрядження), чи є цей день робочим для даного підприємства, звіряється дата складання авансового звіту, номер прибуткового ордера, зазначений в авансовому звіті, за яким вноситься залишок невитрачених сум, з номером, датою і сумою за прибутковим ордером, а також з журналом - ордером "Розрахунки з підзвітними особами".

Послідовний перегляд всіх доданих до звіту касира за певний день прибуткових та видаткових касових ордерів дозволить виявити перелік документів, реквізити яких не збігаються з Журналом реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (якщо такі є).

Часто на підприємствах використовуються бланки видаткових касових ордерів, об'єднаних із заявою на видачу грошей на зворотному боці. Якщо строк, на який видаються гроші, встановлено, то аудитор звіряє цю дату з датою складання авансового звіту та датою прибуткового ордера. Необхідно пам'ятати, що у випадку несвоєчасної здачі авансового звіту та неповернення залишку грошових коштів ця сума приєднується до основного заробітку і обкладається прибутковим податком.

Далі слід встановити, чи всі прибуткові та видаткові касові ордери зареєстровані в журналах реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів; збігаються ці суми з тими, які вказані в журналі реєстрації, який джерело надходження грошових коштів, чи збігаються дати прийому і видачі грошей за касовими ордерами з датами їх складання.

Зловживання допомогою фальсифікацій можливі внаслідок недоброякісного складання первинних касових документів. Невідображення дати складання документів, нумерації, інших реквізитів дозволяє використовувати їх для цілей незаконного списання грошей. Недоброякісність їх виконання може бути виявлена ​​при формальному огляді первинних документів. Свідомі арифметичні помилки у відомостях і касових звітах призводять до утворення штучного надлишку грошей в касі, які потім можуть бути привласнені. Перерахунок підсумків всіх касових звітів і всіх платіжних відомостей проводиться з метою виявлення таких зловживань.

Касові ордери та замінюючі їх документи повинні бути заповнені бухгалтерією чітко і ясно чорнилом, кульковою ручкою або виконані на машині (пишучої, обчислювальної), комп'ютерах. Підчистки, помарки або виправлення не допускаються.

Всі раніше перевірені аудитором документи слід відзначати його підписом або штампом. Особливу увагу слід проявити при перевірці реєстрації платіжних відомостей, оскільки одним із способів фальсифікації є внесення в розрахунково - платіжні відомості підставних осіб, на яких виписується заробітна плата з метою її привласнення. При перевірці звіряють табелі обліку робочого часу, накази про зарахування на роботу та звільнення, первинні документи про нарахування заробітної плати з даними платіжних відомостей, карток особових рахунків, наказів про зарахування на роботу і про звільнення, первинних документів з нарахування заробітної плати. Звертають особливу увагу на номер або найменування підрозділу (цеху, відділу), період, за який проводиться виплата, період роботи особи на даному підприємстві.

Якщо в розрахунково - платіжної відомості буде завищена сума нарахованої заробітної плати, то цей підроблення можна виявити шляхом порівняння даних синтетичного і аналітичного обліку по рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". Сумніви в достовірності документів можуть з'явитися в зв'язку з наявністю підчисток і помарок у відомостях. Перевіряються: Головна книга, журнали - ордера (по кредиту рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", за кредитом рахунку 50 "Каса"), журнал реєстрації платіжних відомостей. Також проводиться вибірка дебетових оборотів по рахунку 70 в кореспонденції з рахунками 68, 69 і т.д.

Відповідно до п.18 Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації після закінчення трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку для виплати коштів на оплату праці і виплату соціально - трудових пільг, касир повинен:

в платіжній або розрахунково - платіжної відомості проти прізвищ осіб, яким не зроблено зазначені виплати, поставити штамп або зробити напис від руки "Депоновано";

скласти реєстр депонованих сум;

в кінці платіжної або розрахунково - платіжної відомості зробити напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх суми із загальним підсумком за платіжною відомістю і скріпити написом. Порушенням (зловживанням) цього пункту є присвоєння депонованої заробітної плати і коштів, нарахованих за іншими підставами. Виявлення зловживань з депонованими сумами можливо шляхом перевірки стану аналітичного обліку депонентів та звірки даних аналітичного обліку з даними синтетичного обліку. Відповідно до Плану рахунків в даний час облік розрахунків з депонентами ведеться на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки по депонентам". Кредитовий оборот по субрахунку "Розрахунки по депонентам" за період - невиплачені протягом періоду у встановлений строк суми, дебетовий оборот - погашена протягом періоду заборгованість за депонованих сум. Сальдо за субрахунком є депоновані суми на кінець періоду, що перевіряється. Аналітичний облік депонованих сум ведеться в журналі реєстрації депонованих сум.

Важливість аудиту даної ділянки обліку визначається значним числом порушень, які слід виключити в обліковій практиці.

Нижче наводиться список найбільш часто зустрічаються помилок при аудиті касових операцій [9].

Типові помилки, які виявляються при проведенні аудиту касових операцій

Неповне оформлення первинних документів (немає підписів директора, керівника, головного бухгалтера, не вказані дата, номер документа, код організації і т.д.).

Неоприбуткування і привласнення надійшли грошових сум (з банку, від фізичних осіб та юридичних осіб і т.д.).

Зайве списання грошей по касі, неодноразове використання одних і тих самих документів.

Списання сум без підстав і за підробленими документами.

Спотворення залишку на початок і кінець дня шляхом неправильного підрахунку підсумків в касових документах і касових звітах.

Некоректне відображення касових операцій в регістрах синтетичного та аналітичного обліку.

Присвоєння сум, законно і незаконно нарахованих різним особам та організаціям.

Присвоєння депонованої заробітної плати і коштів з інших підстав.

Розрахунки сумами готівкових грошей, що перевищують граничну величину.

Розрахунки з нарахуванням готівкових грошей без застосування контрольно - касових машин, без реєстрації їх у податкових органах.

Понадлімітне накопичення грошових коштів в касі. Відсутність підтвердження банку про встановлений ліміт каси по даному підприємству (організації).

Для проведення ревізії каси не призначається наказом керівника підприємства спеціальна комісія.

В порушення наказу керівника підприємства на підприємстві раптові ревізії каси не проводилися.

Відсутність договору про повну матеріальну відповідальність з касиром.

На підприємстві у встановленому порядку не ведеться касова книга.

В порушення Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації касир при закритті платіжних відомостей реєстру депонованих сум не становить.

При аудиторських перевірках касових операцій та розрахунків в готівковій іноземній валюті насамперед знімаються залишки валютної каси і складається акт про суму готівки в іноземній валюті, що знаходяться в касі. В акті вказується також, чи відповідає сума готівкових грошових коштів даними касової книги та бухгалтерського обліку.

Потім необхідно перевірити повноту оприбуткування і списання валютних коштів. Для цього запису в касовій книзі звіряються з документами, прикладеними до звітів касира. Суми, записані в касовій книзі, повинні відповідати тим сумам, які вказані в первинних документах.

Проведення розрахунків в готівковій іноземній валюті при здійсненні фінансово - господарської діяльності російських організацій може бути пов'язане лише з загранкомандировками.

Положенням про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження, затвердженим Банком Росії 25.06.1997 N 62 [3], передбачена можливість видачі організаціям готівкової іноземної валюти для оплати витрат по закордонних відрядженнях. Готівкова валюта може бути видана організації з її поточного валютного рахунку з коштів, отриманих нею в результаті здійснення господарської діяльності. Валютне законодавство Російської Федерації дозволяє організаціям набувати іноземну валюту для оплати витрат на відрядження на внутрішньому валютному ринку (Інструкція Банку Росії від 29.06.1992 N 7 із змінами і доповненнями). У цьому випадку куплена валюта згідно з Вказівкою Банку Росії від 20.10.1998 N 383-У (в ред. Від 21.06.2000) "Про порядок здійснення юридичними особами - резидентами операцій купівлі та зворотного продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації" зараховується на спеціальний транзитний валютний рахунок організації і повинна бути використана на заявлені цілі протягом 7 календарних днів. У межах цього терміну організація може одержати готівкову валюту для видачі авансів працівникам, які виїжджають у закордонні відрядження. Не використана протягом зазначеного терміну валюта підлягає зворотного продажу. Отримана, але не використана валюта повинна бути повернута організацією для здійснення зворотного продажу. [19]

Іноземна валюта, отримана організацією на відрядження, може бути використана виключно за цільовим призначенням, тобто тільки на оплату тих витрат, які визнаються відрядними. Перелік витрат на відрядження по закордонних відрядженнях затверджений Постановою Держкомпраці СРСР від 25.12.1974 N 365. До них відносяться: вартість проїзду; вартість проживання; добові; провезення 30 кг багажу; оформлення закордонного паспорта та візи; прописка паспорта (реєстраційний збір); витрати з обміну банківського чека на валюту країни перебування. [24]

У строки, встановлені відповідно до Положення N 62, організація повинна відзвітувати за цільове витрачання отриманих валютних коштів. При цьому банк має право вимагати пред'явлення первинних документів, що підтверджують зроблені витрати. Така вимога поширюється і на валюту, отриману організацією зі свого поточного валютного рахунку.

Необхідно перевірити при проведенні аудиту касових операцій, чи всі відряджаються за кордон особи перебувають в штаті організації. Штатними працівниками є особи, оформлені за трудовим договором або як сумісників. Для інших фізичних осіб, які не перебувають в штаті організації, поїздка за кордон не може вважатися відрядженням.

Особа, яка не перебуває в штаті організації, не є її працівником, отже, воно не знаходиться в адміністративному підпорядкуванні керівника цієї організації і на нього не поширюється дія його розпоряджень. Воно не може виконувати службові завдання для даної організації, а організація не може мати перед ним зобов'язання по компенсаційних виплат. З такими особами організація повинна укладати договір підряду на виконання певного обсягу робіт або договір на оплатне надання конкретних послуг, за яким виконавцю виплачується обумовлена ​​договором сума винагороди за виконані роботи або надані послуги.

Перевірка дотримання розрахунково-касової дисципліни

Мета: перевірити дотримання підприємством порядку ведення касових операцій та роботи з готівкою, встановлених нормативними актами Банку Росії.

Коло підприємств, що підлягають перевірці, визначається керівником установи банку залежно від обсягу готівково - грошового обороту і наявної в банку інформації про дотримання підприємствами встановленого порядку роботи з готівкою.

Для здійснення перевірки вибираються відомості про проведені у періоді операціях по надходженнях (зарахування) на рахунки підприємства в установі банку готівкових грошей та їх видача (списання) з каси установи банку. Уточнюється сума встановленого ліміту залишку грошей в касі, наявність дозволу на витрачання грошової виручки з каси підприємства та його умови, узгоджений порядок і строки здавання виручки до установи банку.

Перевірка оформляється Довідкою про результати перевірки дотримання підприємством порядку роботи з готівкою за формою 0408026. [5]

В ході перевірки підприємства розглядається:

1. Повнота оприбуткування готівки, одержаної в установі банку (розділ I Довідки).

Перевіряється відповідність записів у касовій книзі даним установи банку за сумами та строками. При наявності розбіжностей між даними установи банку та записами в касовій книзі підприємства з'ясовуються причини.

Фактична наявність грошей в касі підприємства, а також умови зберігання готівки і цінностей представником установи банку не перевіряються.

Повнота оприбуткування в касу підприємства готівкових грошових коштів, отриманих в результаті господарської діяльності, розглядається податковими органами при проведенні перевірок дотримання податкового законодавства.

2. Повнота здачі грошей в касу установи банку (розділ II Довідки).

Розглядається дотримання узгодженого порядку і термінів здачі грошової виручки до установи банку, уточнюється сума готівкових грошей, що надійшли до каси за період, що перевірявся і зіставляється із сумою грошей, зданих в банк. Перевіряється своєчасність повернення до установи банку не виплачених у строк коштів на заробітну плату, виплати соціального характеру, інших коштів.

Звіряються суми і дати здачі готівки до банку з записами в касовій книзі, за наявності розбіжностей між даними установи банку та записами в касовій книзі з'ясовуються причини такого становища.

3. Дотримання узгоджених з установою банку умов витрачання надходять до каси підприємства готівкових коштів (розділ III Довідки).

На підставі первинних документів з обліку касових операцій та інших бухгалтерських даних розглядається дотримання узгоджених з банком умов витрати готівки з виручки, що надійшла до каси підприємства.

4. Дотримання встановлених граничних сум розрахунків готівкою між юридичними особами (розділ IV Довідки).

З метою виявлення фактів перевищення підприємством граничних сум розрахунків готівкою з юридичними особами за товарно - матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги розглядаються записи в документах первинної облікової документації по касових операціях (записи в касовому журналі, прибутково - видаткових документах, касовій книзі), звіти підзвітних осіб про витрачання отриманих готівкових грошей (перевіряються обороти за рахунком "Розрахунки з підзвітними особами"), а також товарні чеки, рахунки, рахунки - фактури. При наявності таких фактів у Довідці з перевірки проставляється сума виробленого платежу і найменування учасників розрахунків.

5. Дотримання встановленого установою банку ліміту залишку готівки в касі підприємства (розділ V Довідки).

Розглядається дотримання встановленого установою банку ліміту залишку каси на кожен день, що перевіряється. У Довідці з перевірки проставляються дані про ліміт залишку каси, фактичні залишки готівки в касі підприємства в дні, коли був перевищений ліміт.

Визначається загальна сума перевищення ліміту залишку каси в періоді, а також понадлімітна касова готівка (середня величина), розрахована виходячи із загальної суми та кількості днів перевищення ліміту залишку каси.

6. Ведення касової книги та інших касових документів (розділ V Довідки).

Розглядається дотримання встановленого порядку оформлення операцій з приймання та видачі готівки з каси підприємства, ведення форм первинної облікової документації по касових операціях (прибуткових та видаткових касових ордерів, журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, касової книги, книги обліку прийнятих та виданих касиром готівкових грошей ), складання щоденного звіту касира по проведеним касовим операціям відповідно до прибутково - видатковими документами, розрахунково - платіжними відомостями.

Відзначається якість і періодичність складання первинних касових документів по прийому і видачі готівки, відповідність записів у прибутково - видаткових документах записам в касовій книзі та інші.

7. За результатами перевірки (розділ VII Довідки) перевіряючим робляться висновки і вносяться необхідні рекомендації керівництву підприємства щодо усунення наявних недоліків з оформлення касових операцій та роботи з готівкою.

Довідка за результатами перевірки (форма 0408026) складається в 3 примірниках і підписується керівником, головним (старшим) бухгалтером підприємства і представником установи банку (перевіряючим).

У випадках, коли в ході перевірки не встановлено фактів порушень підприємством порядку ведення касових операцій та роботи з готівкою, перевіряючий може обмежитися заповненням 2 ​​примірники Довідки.

Результати перевірки у триденний строк розглядаються керівником установи банку або його заступником. Після цього третій примірник Довідки передається підприємству, другий - залишається в документах установи банку. При встановленні фактів порушень порядку роботи з готівкою перший примірник Довідки надсилається органам Державної податкової служби Російської Федерації за місцем обліку платника податків для визначення заходів відповідальності, передбачених законодавчими та іншими правовими актами Російської Федерації.

ОКУД	БИК
0408026

ДОВІДКА

ПРО РЕЗУЛЬТАТИ ПЕРЕВІРКИ ДОТРИМАННЯ ПІДПРИЄМСТВОМ ПОРЯДКУ

Роботи з готівкою

______________________________________________________________

найменування підприємства

______________________________________________________________

номер рахунку

______________________________________________________________

поштову адресу

тис. руб.

│ Найменування показників │ перевіряється період │

│ │ (місяці) │

│ А │ 1 │ 2 │ 3 │

I. Повнота оприбуткування готівки, одержаної в банку:

1.1. За даними підприємства.

1.2. За даними банку.

II. Повнота здачі грошей в касу банку

1. Залишок коштів у касі на

початок місяця .........................

2. Надійшло коштів ............

3. Видано підприємством ...................

4. Здано до банку:

4.1. за даними підприємства ...............

4.2. за даними банку .....................

5. Залишок коштів у касі на

кінець місяця ..........................

6. Дотримання порядку і термінів здачі

виручки в банк

6.1. Погоджено з банком ................

6.2. Фактично (факти виявлених

порушень угоди з банком)

III. Дотримання узгоджених з банком умов витрати готівки з виручки, що надходить до каси підприємства

│ А │ 1 │ 2 │ 3 │

1. Дозволено витрачання виручки

(Вказати цілі)

2. Надійшло в касу підприємства виручки

та інших надходжень .................

3. Направлено (видано підприємством з

власних надходжень)

(Вказати цілі )........................

IV. Дотримання встановлених граничних сум розрахунків готівкою між юридичними особами

V. Дотримання встановленого банком ліміту залишку готівки в касі підприємства

2. Фактичні залишки каси у дні, коли був перевищений ліміт

1. Ліміт залишку кас _____________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

3. Перевищення ліміту залишку каси (2 - 1) __________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

4. Загальна сума перевищення ліміту залишку каси в проверяемом

періоді __________________________________________________________

5. Кількість днів перевищення ліміту ____________________________

6. Понадлімітна касова готівка в періоді

(Середня величина) (4: 5) ___________________________________________

__________________________________________________________________

VI. Ведення касової книги і оформлення касових документів

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

VII. Висновки і пропозиції

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Представник банку _________________________________ (П.І.Б.)

Керівник підприємства ____________________________ (П.І.Б.)

Головний (старший) бухгалтер _________________________ (П.І.Б.)

VIII. Розпорядження керівника банку за результатами перевірки

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Керівник установи банку _______________________ (П.І.Б.)

Проведемо аудит касових операцій ТОВ «крамниць». В ході попереднього ознайомлення з'ясовано, що підприємство не здійснює розрахунки готівкою і готівку від фізичних осіб не приймає. Тому необхідності в контрольно - касовому апараті підприємство не має. Окремого приміщення для каси на підприємстві немає. Функції касира виконує бухгалтер, якому ця функція вменена посадовою інструкцією. Договір про повну матеріальну відповідальність укладений не тільки з бухгалтером - касиром, а й з усіма підзвітними особами (Додаток 3). Є накази керівника дозволяють видачу готівкових грошових коштів у підзвіт (Додаток 4). Грошові кошти видаються в підзвіт після затвердження заяви про видачу грошових коштів у підзвіт керівником. Таким чином, відпадає необхідність підпису видаткового касового ордера на видачу готівки в підзвіт у керівника. У видатковому касовому ордері обов'язково вказується на які цілі проведена видача грошових коштів підзвіт (придбання ПММ, канцелярських товарів або розрахунки з постачальниками). Підприємство зберігає чекові книжки та грошові кошти в сейфі, ключ від якого має касир і генеральний директор. Чекова книжка ведеться акуратно. Зіпсовані чеки перекреслюються, і робиться відмітка «Зіпсований». Кількість використаних чеків співпадає з числом оприбуткування грошових коштів в касу підприємства. Вивчено також були акти інвентаризацій каси. Інвентаризації проводяться щокварталу, як це і описано в Наказі про облікову політику (Додаток 5). В ході проведених інвентаризацій надлишків і недостач комісією не виявлено. Прибуткові та видаткові касові ордери виписуються бухгалтером і після підпису головного бухгалтера і якщо це необхідно генерального директора, передаються бухгалтеру - касиру для оформлення господарської операції. В кінці дня бухгалтер - касир складає звіт касира (Додаток 6), роздруковує його і вранці наступного дня передає його разом з вкладним аркушем касової книги на перевірку головному бухгалтеру. В кінці місяця звіти касира зшиваються і пронумеровуються. Вкладні аркуші касової книги прикладаються до первинних документів і також брошуруються помісячно. У зв'язку з тим, що бухгалтерський облік ведеться на комп'ютері, підприємством не ведуться окремі журнали реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів. Автоматизований облік дозволяє звести до мінімуму кількість самостійно заповнених обов'язкових реквізитів, більшість з них заповнюється автоматично. Грошові кошти для виплати заробітної плати співробітникам виплачуються або з коштів, що надійшли від покупців продукції, або знімаються в банках за чековими книжками. Чекову книжку заповнює бухгалтер, він же збирає підписи керівника і головного бухгалтера і зраджує бухгалтеру - касиру. Після отримання коштів бухгалтер становить прибутковий касовий ордер на оприбуткування їх у касу з обов'язковим зазначенням номера чека, за яким здійснено зняття грошових коштів. Видача заробітної плати здійснюється за платіжною відомістю, на яку оформляється видатковий касовий ордер на загальну суму відомості. Відомість так само перед тим як потрапити до касира проходить процедуру перевірки та підпису керівником та головним бухгалтером. Депонованих сум не виявлено. Всі касові документи заповнюються і ведуться відповідно до вимог нормативних документів в частині порядку оформлення касових документів. Залишку в касі практично не буває (Додаток 7). Грошових документів у касі також немає.

Арифметичні перевірки підрахунків проведені суцільним методом у зв'язку з невеликим обсягом перевіряються операцій. Лічильних помилок немає.

2.3 Аудит грошових коштів на розрахунковому рахунку та інших рахунках

Метою аудиторської перевірки операцій на розрахунковому, валютному та інших рахунках в банку є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності по розділу "Грошові кошти" та відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів на рахунках в банку чинним в Російській Федерації нормативним документам.

Аудиторська перевірка операцій по рахунках в банку починається з того, що аудитор знайомиться з відомостями про рублевих рахунках та рахунках в іноземній валюті в банках. При цьому він встановлює кількість і номери рахунків, відкритих в банках; найменування банків. Ці дані потрібні для перевірки наявності банківських виписок за всіма рахунками і регістрів синтетичного обліку по кожному рахунку.

Потім аудитор визначає юридичні основи взаємовідносин організації і банку, перевіряє відповідність договору банківського рахунку (договору на банківське обслуговування) нормам Цивільного кодексу Російської Федерації.

Перевірка документального оформлення операцій по рахунках в банку. Операції по зарахуванню і списанню коштів з рахунків в банку оформляють первинними документами, форми і порядок заповнення яких встановлені інструктивними вказівками Центрального банку Російської Федерації. До таких документів належать:

- Виписки банку з прикладеними затвердженими банком формами розрахунково - платіжних документів: платіжне доручення, платіжна вимога, платіжне вимога - доручення, платіжний ордер, інкасове доручення (розпорядження), заява на внесок готівки на розрахунковий рахунок, бланк грошового чека на зняття готівки з розрахункового рахунку, доручення на обов'язкову продаж валюти, доручення на купівлю валюти, розпорядження резидента про переведення купленої валюти та ін;

- Первинні документи, що додаються до розрахункових банківських документів і обгрунтовують правомірність здійснюваних операцій.

Аудитор перевіряє правильність оформлення документів, проводить арифметичну перевірку документів і перевірку на законність здійснюваних за банківськими рахунками господарських операцій.

Особливу увагу аудитор повинен приділити операцій з безперечного (безакцептному) списанню банком грошових коштів. Це можливо лише на підставі рішення суду, прямої вказівки закону, договору клієнта з банком.

Операції по рахунках в банку можуть бути припинені відповідно до ст.76 Податкового кодексу Російської Федерації для забезпечення рішення про стягнення податку або збору. Зазначене обмеження не поширюється на платежі, черговість виконання яких відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації передує виконання обов'язку зі сплати податків. Призупинення операцій по рахунках діє з моменту отримання банком рішення податкового органу про призупинення таких операцій і до скасування цього рішення.

Для підтвердження достовірності бухгалтерської звітності потрібно перевірити відповідність її показників даними синтетичного й аналітичного обліку і виписках банку.

Дана процедура перевірки оформляється робочими документами аудитора. При виявленні розбіжностей необхідно показати суму відхилень і виявити їх причини.

Таким чином, в ході аудиту операцій по рахунках в банку здійснюються такі процедури:

• перевірка відповідності проведених операцій нормативних документів і законодавчих актів, які на території Російської Федерації;

• перевірка правильності оформлення виписок з рахунків у банку та документів, доданих до виписок, що підтверджують операції;

• арифметична перевірка правильності виведення залишків на кінець дня і підрахунку оборотів по приходу і витраті коштів у виписках банку і регістрах по обліку грошових коштів у банку;

• перевірка відповідності записів у виписках банку і регістрах бухгалтерського обліку, регістрах бухгалтерського обліку та Головній книзі, а також сальдо по Головній книзі і статей балансу.

Перевірка повноти та правильності синтетичного обліку операцій по розрахунковому рахунку проводиться по кожному рахунку, відкритому в банку. В першу чергу аудитору необхідно ознайомитися з класифікатором типових бухгалтерських записів по банківських операціях, пов'язаних з розрахунковим рахунком. Це дозволить виявити найбільш часто зустрічаються операції і перевірити правильність кореспонденції рахунків. Якщо в організації немає такого класифікатора, відповідну інформацію можна отримати, скориставшись кореспонденцією рахунків, зазначеної у Головній книзі. Особливу увагу слід звернути на кореспонденцію рахунків за записами, не типовим для організації.

Якщо за договором банківського рахунку передбачена виплата банком відсотків за користування коштами, аудитор повинен перевірити, нараховує чи організація доходи щомісячно чи відображає їх за фактом зарахування відсотків на розрахунковий рахунок. Неправильне відображення належних відсотків може призвести не тільки до спотворення фінансового результату за звітний період, а й до податкових санкцій.

При аудиті операцій по розрахунковому рахунку аудитор також перевіряє:

• порядок ведення облікових регістрів;

• чи ведуться регістри синтетичного обліку по кожному розрахунковому рахунку, відкритому у банку, складається чи зведений регістр;

• своєчасність відображення в регістрах синтетичного обліку операцій по руху грошових коштів на розрахунковому рахунку; чи виробляються записи в облікові регістри по кожній виписці банку;

• тотожність записів у облікових регістрах і у виписці банку.

Перевіряючи повноту зарахування грошових коштів, перерахованих покупцями і замовниками в оплату поставлених матеріально - виробничих запасів, виконаних робіт і наданих послуг, необхідно звірити записи за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» з кредитовими записами облікових регістрів за рахунками 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» , 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». [8, стор 302]

Надходження коштів від фінансово - кредитних організацій у вигляді кредитів, зарахування коштів з інших розрахункових рахунків перевіряють шляхом зустрічної звірки записів по регістрах бухгалтерського обліку за рахунками 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки по довгострокових кредитах і позиках", субрахунками до рахунку 51 «Розрахункові рахунки», рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», а також звірки виписок і прикладених до них документів.

Особливу увагу аудитор повинен приділити перевірці повноти оприбуткування готівкових коштів, що здаються в касу банку (кредитної організації). Для цього проводять зустрічну перевірку записів з даними облікового регістра за кредитом рахунку 50 «Каса».

Перевірка законності списання грошових коштів з розрахункового рахунку.

Перерахування коштів з розрахункового рахунку в погашення заборгованості постачальникам слід аналізувати в розділі аудиту розрахункових операцій за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», щоб встановити, наскільки реально й обгрунтовано вони використані.

Детальній перевірці повинні бути піддані операції по рахунку 51 «Розрахункові рахунок« в зіставленні з рахунками обліку витрат (20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 25 «Загальновиробничі витрати», 44 «Витрати на продаж»), так як в даному випадку може бути приховано перерахування коштів за невиконані роботи, ненадані послуги.

Детальна перевірка та аналіз первинних документів, що підтверджують списання грошових коштів, у кореспонденції з рахунками обліку витрат дозволяють також виявити помилки (можливо і навмисні) зі списання витрат на науково - дослідні роботи, на оплату соціально - побутових послуг та ін На собівартість продукції, що веде до спотворення фінансових результатів і може мати істотні податкові наслідки.

Пересічної процедурою аудиторської перевірки операцій по розрахунковому рахунку є перевірка списання грошових коштів з рахунку та повноти оприбуткування готівки в касу. Аудитор повинен перевірити:

• прикладена чи до виписки банку по операції зняття готівки квитанція до прибуткового касового ордеру;

• тотожність записів у регістрах синтетичного обліку по кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки» і дебетом рахунка 50 «Каса».

Виявлені під час перевірки операцій по розрахунковому рахунку порушення аудитор фіксує в робочій документації і відображає в довідці (звіті) за результатами даного розділу аудиторської перевірки.

Перевірка законності операцій по валютному рахунку.

При перевірці законності відкриття валютного рахунку використовується Закон Російської Федерації від 09.10.1992 № 3615-1 «Про валютне регулювання та валютний контроль», в якому зазначено, що резиденти можуть мати рахунки в іноземній валюті в уповноважених банках.

Резиденти можуть мати рахунки в іноземній валюті в банках за межами Російської Федерації у випадках і на умовах, встановлених Центральним банком Російської Федерації.

Резиденти можуть мати рахунки в іноземній валюті, що не є вільно конвертованою валютою, в банках за межами території Російської Федерації для розрахунків за договорами міжнародного будівельного підряду, укладеним з субпідрядниками, які виконують окремі види робіт (послуг), розрахунків, пов'язаних із закупівлею необхідних для виконання зазначених договорів товарів, і розрахунків з відрядженими фахівцями - громадянами Російської Федерації, які здійснюються відповідно до цих договорів.

Порядок відкриття і ведення уповноваженими банками рахунків резидентів в іноземній валюті встановлює Центральний банк Російської Федерації.

Тому при перевірки законності відкриття валютного рахунку необхідно уточнити цілі його відкриття та використання, наявність договорів про відкриття валютних рахунків, перевіряє відповідність договору банківського рахунку (договору на банківське обслуговування) нормам Цивільного кодексу Російської Федерації.

При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності організації отримують виручку від експорту продукції (робіт, послуг), роблять платежі з імпорту товарів, оплачують витрати по закордонних відрядженнях та інші операції в іноземній валюті через валютні рахунки, які відкриваються в банках Російської Федерації, а також за кордоном. Відповідно до чинних нормативних актів юридичні особи - резиденти можуть мати такі валютні рахунки:

транзитний валютний рахунок для зарахування в повному обсязі надходжень експортної валютної виручки;

спеціальний транзитний валютний рахунок для обліку операцій з купівлі іноземної валюти за рублі на валютному ринку Російської Федерації та її зворотного продажу;

поточний валютний рахунок для обліку коштів, що залишаються в розпорядженні юридичної особи після обов'язкового продажу експортної виручки та здійснення інших операцій за рахунком відповідно до валютного законодавства;

валютний рахунок за кордоном, який відкривають за спеціальним дозволом Центрального банку Російської Федерації організації, які мають представництва за кордоном. [19]

При перевірці операцій по валютних рахунках у банку особливу увагу аудитор повинен звернути на дотримання правового режиму поточних валютних операцій та валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу;

проведення валютних операцій через уповноважені банки, що мають ліцензії Центрального банку Російської Федерації на здійснення валютних операцій; наявність дозволів та ліцензій Центрального банку Російської Федерації, що надаються уповноваженому банку на проведення окремих операцій; здійснення розрахунків в іноземній валюті юридичними особами - резидентами в межах наявних в їх розпорядженні валютних коштів, які повинні мати легальне походження; облік операцій грошових коштів у валюті на рахунку 52 «Валютні рахунки», до якого відкриваються субрахунки «Транзитні валютні рахунки", "Поточні валютні рахунки», «Спеціальні транзитні рахунки», «Валютні рахунки за кордоном ».

Аудит операцій на валютних рахунках здійснюється окремо по кожному валютному рахунку, відкритому у банку, у тому числі і за кордоном.

Для перевірки повноти зарахування виручки порівнюють суму надійшла протягом року валютної виручки з вартістю експортованого товару.

При перевірці операцій по валютному рахунку особливу увагу звертають на правильність відображення операцій з купівлі та продажу валюти, і при розрахунках курсових різниць за цими операціями та перерахунку валюти в рублі.

Перевірку операцій з купівлі (придбання) валюти на відповідність валютного законодавства та порядку відображення їх у бухгалтерському обліку доцільно проводити за такою схемою.

Продаж валюти згідно з валютним законодавством може бути класифікована як обов'язкова, зворотній або добровільна.

При обов'язковою і зворотного продажу валюти перевірці підлягають питання як дотримання обов'язкових умов порядку продажу, встановлених законодавством, так і відображення цих операцій у бухгалтерському обліку, а при добровільній продажу в основному перевіряють правильність відображення цих операцій у бухгалтерському обліку.

Операції з продажу валюти можуть бути здійснені з транзитного валютного рахунку, із спеціального транзитного валютного рахунку та з поточного валютного рахунку.

Крім розрахункових і валютних рахунків організації можуть мати й інші рахунки в банках, на яких обліковуються кошти, що підлягають відокремленому зберіганню. Відкриття спеціальних рахунків в банку викликане також специфікою ведення окремих форм розрахунків між організаціями. Аудиторська перевірка проводиться за кожним спеціальному рахунку в банку.

Для обліку операцій на інших рахунках в банку призначений рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках», на якому відображається рух грошових коштів як у російській, так і в іноземній валюті.

Для контролю за рухом грошових коштів, що вимагають відокремленого зберігання, відкриваються субрахунки 55-1 «Акредитиви», 55-2 «Чекові книжки». Залежно від цільового призначення коштів до рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» можуть бути відкриті субрахунки:

• для обліку коштів цільового фінансування (надходження);

• для акумулювання коштів на фінансування капітальних вкладень;

• спеціальний картковий рахунок в банку, призначений для зберігання грошових коштів при здійсненні розрахунків з використанням банківських карт.

Аудитор повинен перевірити, чи забезпечує побудова аналітичного обліку на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» можливість отримання даних про наявність та рух грошових коштів за видами цільового призначення.

Аудиторська перевірка операцій за спеціальними рахунками проводиться за загальною методикою.

При перевірці операцій по субрахунку 55-1 «Акредитиви» необхідно додатково перевірити дотримання правил застосування акредитивної форми розрахунків:

• чи передбачена дана форма розрахунків договором;

• дотримання термінів дії акредитивів;

• не виплачувалися чи готівкові грошові кошти з акредитива;

• правильність документального оформлення закриття акредитива.

При перевірці операцій по субрахунку «Спеціальний картковий рахунок» слід звернути увагу на:

• наявність договору на відкриття спеціального карткового рахунку, перелік осіб - власників корпоративної картки організації, тип виданої банківської карти;

• дотримання чинного валютного законодавства при здійсненні транскордонних платежів (розрахунки в іноземній валюті за межами Російської Федерації);

• наявність дозволу Центрального банку Російської Федерації на здійснення безготівкових розрахунків (п.4.6 Положення про порядок емісії кредитними організаціями банківських карт і здійснення розрахунків по операціях, що здійснюються з їх використанням);

• наявність звітів власників корпоративної картки;

• не використовувалися чи корпоративні картки для виплати заробітної плати та інших виплат соціального характеру;

• правильність розрахунку і повноту відображення курсових різниць.

Аудиторській перевірці грошових коштів на розрахункових рахунках ТОВ «Лавака» піддані два рахунки, відкриті в Банку Москви і Новосібірсквнешторгбанке. Обслуговування рахунків здійснюється з використанням системи «Клієнт-Банк». З кожним банком укладені не тільки договору банківського рахунку, а й договору на обслуговування клієнтів з використанням документів в електронній формі, підписаних електронно-цифровим підписом. Договори укладено відповідно до положень Цивільного кодексу.

При перевірці документального оформлення операцій по рахунках в банку слід зазначити, що використання системи «Клієнт-банк» дозволяє уникнути помилок при оформленні первинних документів на перерахування грошових коштів. Виписки та додані до них первинні документи зберігаються підприємством в окремих папках по банках і по місяцях. Це дозволяє проводити суцільну перевірку досить швидко, так як перехідне сальдо перевіряється простим порівняння і арифметичним підрахунком. Первинні документи додаються до виписки по порядку відображення в ній, що дозволяє уникнути пропуску або втрати документа. Звірка сальдо грошових коштів по рахунку 51 «Розрахункові рахунки» станом на 01.01.2003 року, відбите у Головній книзі тотожне сальдо, відображеного в бухгалтерському Балансі станом на 01.01.2003р. (Додаток 8, 9). Оприбуткування виторгу відображається по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» з аналітики відповідно до найменування платника. При перерахуванні грошових коштів постачальникам у платіжних дорученнях обов'язково робиться посилання на номер документа, згідно з яким проводитиметься оплата. Якщо це рахунок, то він прикладається до платіжного доручення. В кінці місяця журнал-ордер і відомість по рахунках роздруковуються і прикладаються до банківських виписок. Не типових записів у кореспонденціях рахунків по руху грошових коштів на розрахункових рахунках в ході аудиторської перевірки не виявлено. У протязі 2002 року підприємством погашалися заборгованості за кредитами і позиками. Звірка розрахунків з договорами показала, що підприємством не порушувалися терміни погашення заборгованості.

Плата за послуги банків відображається ТОВ «Лавака» на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» на аналітичному рахунку «Послуги банку».

Погашення заборгованості постачальникам товарно-матеріальних цінностей відображається по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», погашення заборгованості за послуги відображається по рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Перерахування податків і платежів у позабюджетні фонди проводитися не завжди своєчасно, про що говорять інкасові платіжні вимоги, виставлені Інспекцією Міністерства з податків і зборів.

Валютних і спеціальних рахунків у банках у підприємства немає.

2.4 Оцінка стану розрахунково-платіжної дисципліни

Для оцінки стану розрахунково-платіжної дисципліни, простроченої кредиторської та дебіторської заборгованості проведемо аналіз динаміки та структури дебіторської і кредиторської заборгованості, оборотності цієї заборгованості і розрахуємо показники платоспроможності та фінансової стійкості.

Для аналізу дебіторської заборгованості доцільно використовувати показники, що характеризують її величину і структуру, терміни погашення, частку дебіторської заборгованості в загальному обсязі оборотних активів.

Таблиця 2.3

Структура і динаміка дебіторської заборгованості за звітний рік, руб.

Аналізуючи дебіторську заборгованість підприємства, слід зазначити наступне:

1. в звітному році відбулося збільшення дебіторської заборгованості більш

ніж на 8,99 млн. руб. до кінця року порівняно з його початком;

2. відбулися зміни в структурі заборгованості: зменшилася частка

заборгованості покупців і збільшилася частка виданих авансів і інших дебіторів. Можна припустити, що підприємство поступово переходить на розрахунки «по передоплаті».

Найбільш повно фінансова стійкість підприємства може бути розкрита на основі вивчення співвідношення між статтями активу і пасиву балансу. Між статтями активу і пасиву балансу існує тісний взаємозв'язок. Кожна стаття активу балансу має свої джерела фінансування.

Власний капітал в балансі відображається загальною сумою в 1 розділі пасиву балансу. Щоб визначити, скільки його використовується в обороті, необхідно від загальної суми по 3 і 4 розділах пасиву балансу відрахувати суму довгострокових (необоротних) активів (сума 1 і 3 розділів активу).

Таблиця 2.4

Розрахунок власного капіталу, його структура

Наведені дані показують, що на початок року поточні активи на 64,4% були сформовані за рахунок позикових коштів, а на кінець частка позикових коштів у формуванні поточних активів склала 100%.

Коефіцієнт маневреності показує, яка частина власного капіталу знаходиться в обороті, тобто в тій формі, яка дозволяє вільно маневрувати цими засобами. Для ТОВ «крамниць» на кінець року не представляється можливим розрахувати цей коефіцієнт у зв'язку з відсутністю власного оборотного капіталу, що характеризує грошову політику підприємства не кращим чином.

Ліквідність балансу - можливість суб'єкта господарювання звернути активи в готівку і погасити свої платіжні зобов'язання, а точніше - це ступінь покриття боргових зобов'язань підприємства його активами, термін перетворення яких у готівку відповідає терміну погашення платіжних зобов'язань.

Для аналізу ліквідності балансу необхідно порівняти активи, що згруповано за ступенем спадної ліквідності, з короткостроковими зобов'язаннями за ступенем терміновості їх погашення.

Таблиця 2.5

Угруповання поточних активів за ступенем ліквідності за даними звітного року, руб.

Для оцінки платоспроможності в короткостроковій перспективі розраховуються такі показники: коефіцієнт поточної ліквідності, коефіцієнт проміжної ліквідності і коефіцієнт абсолютної ліквідності. [20, стор 663]

Коефіцієнт поточної ліквідності показує ступінь, в якій активи покривають поточні пасиви. Перевищення поточних активів над поточними пасивами забезпечує резервний запас для компенсації збитків, які може понести підприємство при розміщенні й ліквідації всіх поточних активів, крім готівки. Чим більше величина цього запасу, тим більше впевненість кредиторів, що борги будуть погашені. Задовольняє зазвичай коефіцієнт> 2. За даними нашого підприємства на початок періоду він дорівнює 1,4, на кінець - 0,6.

Коефіцієнт швидкої ліквідності - відношення ліквідних засобів перших двох груп до загальної суми короткострокових боргів підприємства. В даному випадку на початок періоду величина цього коефіцієнта становить 1,26, а на кінець - 0,55. Задовольняє зазвичай співвідношення 0,7-1,0. Для даного підприємства цього недостатньо, оскільки велику частину ліквідних коштів становить дебіторська заборгованість, частину якої важко своєчасно стягнути.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності (норма грошових резервів) визначається відношенням ліквідних засобів першої групи до всієї суми короткострокових боргів підприємства. Чим вище його величина, тим більше гарантія погашення боргів, так як для цієї групи активів практично немає побоювання втрати вартості у разі ліквідації підприємства. Значення коефіцієнта визнається достатнім, якщо він становить 0,20-0,25. На аналізованому підприємстві, на початок року абсолютний коефіцієнт ліквідності становив 0,0096, а на кінець - 0,0001.

Таблиця 2.6

Показники ліквідності підприємства

Коефіцієнти ліквідності - показники відносні і протягом деякого часу не змінюються, якщо пропорційно зростають чисельник і знаменник дробу. Тому для більш повної і об'єктивної оцінки ліквідності можна використовувати наступний показник:

Поточні активи Балансова прибуток

До лик = ----------------------- х ----------------------- ---------,

Балансова прибуток Короткострокові борги

чим вище його величина, тим краще фінансовий стан підприємства.

Особливу увагу слід звернути на той факт, що суми дебіторської заборгованості явно не достатньо для покриття кредиторської заборгованості. Відзначено значне зниження дебіторської заборгованості з 69,4% у загальній валюті балансу на початок до 38,5% на кінець.

Оборотність капіталу служить найважливішим показником, що характеризує інтенсивність використання засобів підприємства та його ділову активність. Тому в процесі аналізу необхідно вивчити оборотність активів і встановити, на яких стадіях кругообігу відбулося уповільнення або прискорення руху коштів.

Швидкість оборотності капіталу характеризується наступними показниками:

• коефіцієнтом оборотності;

• тривалістю одного обороту.

Коефіцієнт оборотності капіталу розраховується за формулою:

Чиста виручка від реалізації (сума обороту)

Коб = ------------------------------------------------ ------------------------.

Середньорічна вартість капіталу

Тривалість обороту активів:

Середньорічна вартість капіталу х Д

Поб = ------------------------------------------------ ----------,

Чиста виручка від реалізації

де Д - кількість календарних днів в аналізованому періоді.

Оборотність активів, з одного боку, залежить від швидкості оборотності основного і оборотного капіталу, з іншого - від його органічної будови: чим більшу частку займає основний капітал, який обертається повільно, тим нижче коефіцієнт оборотності і вища тривалість обороту всього сукупного капіталу.

3. Методика аналізу руху грошових коштів

Розкриття у складі бухгалтерської звітності інформації про джерела грошових коштів комерційної організації та напрями використання цих коштів не є абсолютно новим завданням для Росії і для всього світового економічного співтовариства. В останні роки для складання фінансової звітності з урахуванням вимог міжнародних стандартів виникла необхідність розкривати дані саме про грошові потоки, а не про різноманітних формах фінансування комерційних організацій.

Відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, а також вимогами ряду національних стандартів (GAAP) звіт про рух грошових коштів як окрема форма звітності є складовою частиною повного пакета бухгалтерської звітності. У той же час відповідно до Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» [1, гл.3, ст.13, п.2] цей звіт не розглядається як самостійна форма бухгалтерської звітності, а відноситься до розряду додатків довідкового, додаткового, расшіфровочного характеру . [23]

Звітний бухгалтерський баланс розкриває майнове і фінансове становище організації з точки зору джерел фінансових ресурсів (власний капітал та зобов'язання (позиковий капітал)), а також розміщення залученого капіталу організації в економічні ресурси (активи).

Звіт про прибутки та збитки формується таким чином, що в ньому знаходять відображення економічні оберти організації за звітний період, що показують доходи від діяльності і пов'язані з веденням ділової активності витрати. Економічний ефект обороту від здійснення господарських операцій виражається в перевищенні доходів над витратами, тобто в освіті прибутку звітного періоду. Формування фінансового результату виходячи з припущення про безперервність діяльності організації призводить до того, що прибуток визначається обліковими способом за методом нарахування. Доходи і витрати організації розглядаються у зв'язку з рухом активів і зобов'язань, що призводить до приросту власного капіталу. Незважаючи на тісний зв'язок звіту про прибутки і збитки з бухгалтерським балансом залишається недостатньо розкритою інформація, що характеризує економічні оберти організації, прямо не пов'язані з доходообразующімі операціями, наприклад залучення нових джерел фінансування, передача економічних ресурсів третім особам і т.п.

Звіт про рух грошових коштів - це динамічний звіт, який методами балансових узагальнень певних господарських операцій звітного періоду пояснює в суттєвих аспектах надходження і вибуття реальних фінансових коштів. У порівнянні з балансом та звітом про прибутки і збитки він орієнтований на розкриття для зовнішніх користувачів бухгалтерської звітності додаткових відомостей про фінансове становище організації, які не можуть бути прямо або побічно отримані з будь-яких інших складових частин звітності.

Звіт про рух грошових коштів відтворює оборот фізичного капіталу організації в його найбільш ліквідній формі - грошового капіталу - у вигляді тієї частини фінансових коштів організації, яка носить універсальну і общепрізнаваемую форму в платіжних операціях - грошову форму.

Користувачі фінансової звітності передбачають отримати обмежені за обсягом, але корисні, інформаційно насичені дані про стан і рух грошового капіталу організації, які в поєднанні з показниками інших форм звітності:

• відображають масштаби обігу організації (звідки надійшли кошти; який характер їх походження; на що вони були спрямовані при їх витрачанні);

• розкривають обставини того, як виконані зобов'язання організації перед власниками, діловими партнерами, державою і персоналом. Погашення зобов'язань дозволяє оцінити поточну ліквідність і платоспроможність довгострокову організації;

• показують здатність організації до генерування грошових коштів в результаті здійснення господарських операцій і тим самим являють рівень кредитоспроможності організації, можливості реалізації проектів з розширення масштабів діяльності організації (шляхом інвестиційного проектування, бюджетування капіталу, контролю касових кошторисів). Відомості про грошовому обігу допомагають оцінити здатність організації і в майбутньому забезпечити перевищення припливу грошових коштів над їх відтоком;

• дозволяють встановити причини та розміри розбіжностей між приростом грошових коштів і чистим прибутком організації; забезпечити ясну зв'язок між доходами, витратами, запасами, заборгованістю, надходженням і витрачанням грошових коштів. Це допоможе оцінити умови залучення грошового капіталу, розміри іммобілізації грошових коштів, а також розглянути наслідки недоходообразующіх внутрішніх грошових оборотів організації;

• дозволяють контролювати процес обслуговування боргових зобов'язань і створення необхідних резервів з погашення основної суми боргу.

Крім зазначених цілей дані звіту про рух грошових коштів широко використовуються в оцінці оборотності активів, у створенні моделей дисконтування інвестицій і майбутніх економічних вигод, в оцінці оптимальних залишків грошових коштів. Бюджети та кошторису грошових коштів в сучасних умовах господарювання стали нормою планування бізнесу.

Метою аналізу грошових потоків є підготовка інформації про обсяги, тимчасових параметрах, джерела надходження і напрямки витрачання коштів, яка необхідна для обгрунтованого прийняття рішень з управління ними з урахуванням впливу об'єктивних і суб'єктивних внутрішніх та зовнішніх чинників. [12]

Одна з проблем аналізу руху грошових коштів - визначення розміру припливу грошових коштів, достатнього для фінансового благополуччя організації. Аналіз достатності обсягу грошових коштів доцільно проводити прямим методом. Необхідною умовою фінансової стабільності за цим методом визнається таке співвідношення припливів і відтоків коштів у рамках поточної діяльності, який забезпечує збільшення фінансових ресурсів, достатня для здійснення інвестицій.

Непрямий метод більш поширений у світовій практиці як метод складання звіту про рух грошових коштів. Він включає в себе елементи аналізу, тому що базується на зіставленні змін різних статей бухгалтерського балансу за звітний період, що характеризують майнове і фінансове становище організації, а також включає аналіз руху основних засобів, їх амортизацію та інші показники, які неможливо отримати виключно з даних бухгалтерського балансу . В результаті застосування непрямого методу фінансовий результат (чистий прибуток) організації за період перетворюється на різницю між величинами грошових коштів, що знаходяться в розпорядженні організації станом на початок і кінець звітного періоду. Прямий метод заснований на інформації про всі операції, вироблених в звітному періоді за рахунками у банках та з касовою готівкою, згрупованої певним чином. [11]

3.1 Аналіз динаміки структури грошових коштів підприємства

За даними бухгалтерського балансу ТОВ «крамниць» підприємство мало залишки грошових коштів в касі і на розрахункових рахунках в банках.

Так станом на 01.01.2002 року сума залишків грошових коштів становила 50 146 руб., З них 440 руб. - Залишок у касі, 49706 руб. - Залишок грошових коштів на розрахункових рахунках в банках. Структуру грошових коштів ТОВ «крамниць» станом на 01.01.2002 представимо у вигляді діаграми:

Структура залишків грошових коштів станом на 01.01.2003 року виглядатиме наступним чином: 95 руб. - Каса, 2528 руб. - Залишок грошових коштів на розрахункових рахунках.

Діаграма 3.2

3.2 Аналіз руху грошових коштів прямим методом

Методика аналізу руху грошових коштів прямим методом досить проста. Необхідно доповнити форму бухгалтерської фінансової звітності N 4 "Звіт про рух грошових коштів" розрахунками відносних показників структури "припливу" і "відтоку" за видами діяльності відповідно до схеми, представленої на малюнку (див. рис.). [12]

Рис 1. Алгоритм аналізу руху грошових коштів прямим методом

Прямий метод аналізу руху грошових коштів за видами діяльності дозволяє оцінити:

в якому обсязі, з яких джерел були отримані грошові кошти і які напрями їх використання;

чи достатньо власних коштів організації для інвестиційної діяльності або необхідне залучення додаткових коштів в рамках фінансової діяльності;

чи в змозі організація розплатитися за своїми поточними зобов'язаннями.

Таблиця 3.1

Аналіз руху грошових коштів прямим методом

(Додаток 10)

Руб.

З даних проведеного аналізу видно, що 89,4% всіх надійшли грошових коштів - кошти від поточної діяльності. 99,5% з цієї суми виручка від продажу готової продукції отримана в рахунок розрахунків за вже відвантажену продукцію, 0,4% - аванси, отримані від покупців у рахунок майбутніх поставок і менше 0,1% - позики отримані для здійснення поточної діяльності (позика у фізичної особи). Сума в розмірі 5138000 карбованців, що надійшла на здійснення інвестиційної діяльності - позики отримані від банку і фізичних осіб.

Всього на здійснення поточної діяльності підприємством у звітному році направлено 27682815 рублів. 94,3% цієї суми витрачено на оплату придбаної сировини і оплату наданих підприємству послуг. 4,5% спрямовано на виконання підприємством податкових зобов'язань перед бюджетами різних рівнів. Порядку 1% коштів спрямованих на поточну діяльність - кошти на видачу підзвітних сум. 0,2% є іншими виплатами і перерахуваннями.

Сума, направлена ​​на інвестиційну діяльність представлена ​​двома значними сумами - 11775096 руб. (58,3%) на оплату обладнання, що купується і 8406940 крб. (41,7%) на оплату відсотків і основної суми за отриманими кредитами і позиками.

Як показує проведений аналіз підприємству недостатньо власних коштів для здійснення інвестиційної діяльності і тому, воно змушене було вдатися до залучення позикових коштів.

У виправдання цієї політики слід відзначити початок діяльності підприємства і відсутність вільних грошових коштів у зв'язку з невеликим терміном роботи даного підприємства.

Слід також зазначити, що фінансовою діяльністю в звітному періоді підприємство не займалося.

Однак цей метод не розкриває взаємозв'язку між отриманим фінансовим результатом і рухом грошових коштів на рахунках організації. Працівник фінансової служби, що надає керівництву організації інформацію про наявність та рух грошових коштів, повинен вміти роз'яснювати керівнику причину розбіжності розміру прибутку і зміни коштів. З цією метою йому краще скористатися непрямим методом аналізу руху грошових коштів.

3.3 Непрямий метод аналізу руху грошових коштів

При непрямому методі фінансовий результат перетворюється за допомогою ряду коригувань у величину зміни грошового потоку за аналізований період. [12]

При цьому необхідно здійснити коригування, пов'язані з:

розбіжністю часу відображення доходів і витрат у бухгалтерському обліку з припливом і відтоком грошових коштів за цими операціями;

господарськими операціями, що не надають безпосереднього впливу на розрахунок показника чистого прибутку, але викликають рух грошових коштів;

операціями, що надають безпосередній вплив на розрахунок показника прибутку, але не викликають руху грошових коштів.

В результаті здійснення перерахованих коригувань фінансового результату його величина перетворюється в значення зміни залишку грошових коштів за аналізований період:

Ркор. = ДЕЛЬТА ДС,

де Ркор. - Скоригована величина чистого прибутку за період,

ДЕЛЬТА ДС - зміна залишків грошових коштів за період.

Для отримання скоригованої величини чистого прибутку за період необхідно до величини прибутку додати суму коригувань:

Ркор. = Р + SUM КОР,

де Р - сума чистого прибутку організації за період,

SUM КОР - сума коригувань.

Зазначені коригування доцільно проводити за видами діяльності організації (поточної, інвестиційної та фінансової):

SUM КОР = SUM КОРт.д. + SUM КОРі.д. + SUM КОРф.д.,

де SUM КОРт.д. - Сума коригувань по поточної діяльності,

SUM КОРі.д. - Сума коригувань з інвестиційної діяльності,

SUM КОРф.д. - Сума коригувань по фінансовій діяльності.

Таблиця 3.2

Перелік необхідних коригувань за видами діяльності

Таким чином, зміна рівня грошових коштів за період відбувається в результаті генерування чистого грошового потоку організації, тобто різниці між позитивним і негативним грошовими потоками за трьома видами діяльності - поточної, інвестиційної та фінансової:

ДСк.п. = ДСн.п. + ДЕЛЬТА ДС,

де ДСк.п. - обсяг грошових коштів організації на кінець періоду,

ДСн.п. - Обсяг коштів організації на початок періоду,

ДЕЛЬТА ДС - зміна обсягу грошових коштів організації за період.

Існують дві нерозривно пов'язані один з одним причини зміни обсягу грошових коштів організації за період: зміна чистих грошових потоків у рамках всіх трьох видів діяльності організації (поточної, інвестиційної, фінансової) і зміна фінансових результатів за всіма трьома видами діяльності організації.

Зміна чистих грошових потоків у рамках трьох видів діяльності організації визначається за формулою:

ДЕЛЬТА ДС = ЧГП = ЧДПт.д. + ЧДПі.д. + ЧДПф.д.,

де ЧГП - сума сукупного чистого грошового потоку організації за період,

ЧДПт.д. - Сума чистого грошового потоку організації з поточної діяльності,

ЧДПі.д. - Сума чистого грошового потоку організації з інвестиційної діяльності,

ЧДПф.д. - Сума чистого грошового потоку організації з фінансової діяльності.

Зміна фінансових результатів за всіма видами діяльності організації визначається за формулою:

ДЕЛЬТА ДС = Ркор = Р + ДЕЛЬТА КОР = Р + ДЕЛЬТА КОРт.д. +

+ ДЕЛЬТА КОРі.д. + ДЕЛЬТА КОРф.д.

З розрахунків, виконаних з використанням представленої методики, стає ясно, які господарські операції та генеруються ними фінансові результати за якого виду діяльності - поточної, інвестиційної або фінансової - зробили найбільший вплив на величину чистого грошового потоку організації за період. Таким чином, непрямий метод дозволяє з'ясувати, чи достатньо отриманого прибутку для обслуговування поточної діяльності, а також встановити причини розбіжності величини отриманого прибутку і наявності грошових коштів.

Застосуємо непрямий метод аналізу руху грошових коштів використовуючи дані ТОВ «крамниць».

Чистий прибуток за 2002 рік склала 2011441 рубль, а сума зміни залишку грошових коштів на звітний період склала - 47 522 руб.

Нерівність цих двох показників абсолютно об'єктивно і пояснюється тим, що чистий прибуток визначається у відповідному звіті методом нарахування, а залишки коштів - касовим методом, що лежить в основі формування даних Звіту про рух грошових коштів. Непрямий метод, що полягає у коригуванні суми чистого прибутку звітного періоду, дозволяє розрахувати і оцінити вплив різних чинників на зростання (зменшення) залишку грошових коштів у взаємозв'язку зі зміною показників, що формують фінансові результати діяльності організації. Після проведення ряду необхідних коригувань величина чистого прибутку звітного періоду стає рівною приросту залишку грошових коштів за аналізований період.

Таблиця 3.3

Непрямий метод балансування потоків, руб.

Крім непрямого методу аналізу грошових потоків в роботах вітчизняних аналітиків пропонується використання факторного аналізу грошових потоків, побудованого на основі коефіцієнтного методу. У рамках даного методу пропонується вивчати динаміку різних коефіцієнтів за допомогою дослідження їх відхилень від планових або базисних значень. Передбачається, що це дозволить виявити позитивні і негативні тенденції, що відображають якість управління грошовими коштами організації, а також розробити необхідні заходи для оптимізації управління ними.

У цьому зв'язку передбачено такі коефіцієнти: достатності чистого грошового потоку; ефективності грошових потоків; реінвестування грошових потоків; рентабельності позитивного грошового потоку, середнього залишку грошових коштів та чистого грошового потоку в аналізованому періоді.

Коефіцієнт рентабельності чистого потоку грошових коштів може обчислюватися щодо діяльності організації в цілому:

РДП = Р / ЧДП.

Коефіцієнти рентабельності позитивних грошових потоків за поточною (Рпдпт), інвестиційної (Рпдпі) і фінансової (Рпдпф) діяльності обчислюються за наведеними нижче формулами:

Рпдпт = Рп / ПДПт.д.,

де Рп - валовий прибуток (прибуток від звичайної діяльності) організації за період, тис. руб.,

ПДПт.д. - Позитивний грошовий потік по поточної діяльності організації за аналізований період, тис. руб.;

Рпдпі = Рі / ПДПі.д.,

де Рі - прибуток від інвестиційної діяльності організації за період, тис. руб.;

ПДПі.д. - Позитивний грошовий потік по інвестиційній діяльності організації за аналізований період, тис. руб.;

Рпдпф = Рф / ПДПф.д.,

де Рф - прибуток від фінансової діяльності організації за період, тис. руб.,

ПДПф.д. - Позитивний грошовий потік з фінансової діяльності організації за аналізований період, тис. руб.

Максимальна серед зазначених коефіцієнтів рентабельності позитивних грошових потоків значення відповідає тому виду діяльності, який для організації найбільш ефективний, тобто генерує більшу суму прибутку по відношенню до величини позитивного грошового потоку.

3.4 Заходи щодо оптимізації грошових коштів організації

В ході проведеного аудиту та аналізу було перевірено рух грошових коштів ТОВ «крамниць» за 2002 рік. Перевірка показала, що до кінця 2002 року істотно погіршилася фінансова дисципліна даного підприємства. Значне зростання кредиторської заборгованості, незабезпеченої відповідним розміром дебіторської заборгованості характеризує підприємство негативно. Відсутність чіткого і грамотного планування запасів, залишків готової продукції і як наслідок, руху грошових коштів призвело до того, що придбання основних засобів було здійснено за рахунок збільшення кредиторської заборгованості на кінець року порівняно з його початком. Об'єктивними причинами такої фінансової політики можна вважати малий термін діяльності підприємства і відсутність інформації для планування. З метою приведення показників діяльності підприємства до нормативних слід звернути увагу на узгодженість показників приросту капіталу у формі прибутку і величини чистих активів організації, а в подальшому використовувати виявлену закономірність співвідношень у фінансовому плануванні, бюджетуванні грошових коштів, в оцінці перспектив генерування майбутніх грошових потоків.