Прибутковий касовий ордер виписується в одному примірнику працівником фінансового органу, підписується начальником фінансового органу (посадовою особою, на це уповноваженим).
2. Квитанція до прибуткового касового ордеру підписується начальником фінансового органу (посадовою особою, на це уповноваженим) та бухгалтером за касовими операціями (касиром), засвідчується печаткою (штампом) бухгалтера за касовими операціями (касира), реєструється в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма по ОКУД 0310003) і видається на руки здав готівкові грошові кошти, а прибутковий касовий ордер залишається в касі військової частини.
3. У прибутковому касовому ордері і квитанції до нього:
у рядку "Підстава" вказується зміст господарської операції;
у рядку "У тому числі" вказується сума ПДВ, яка записується цифрами, а в разі якщо продукція, роботи, послуги не обкладаються податком, робиться запис "без податку (ПДВ)".
4. У прибутковому касовому ордері в рядку "Додаток" перераховуються що докладалися первинні облікові документи із зазначенням їх номерів і дат складання. У графі "Кредит, код структурного підрозділу" вказується код структурного підрозділу, на який оприбутковуються готівкові грошові кошти.
Видатковий касовий ордер КО-2
(Введений Зміною N 4 / 99 ОКУД, затв. Держстандартом РФ)
Видатковий касовий ордер застосовується для оформлення видачі готівкових грошових коштів з каси військової частини як в умовах ручної обробки даних, так і при обробці інформації із застосуванням засобів обчислювальної техніки. Виписується в одному примірнику працівником фінансового органу, підписується командиром військової частини і начальником фінансового органу або посадовими особами, на це уповноваженими, і реєструється в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма по ОКУД 0310003).
2. У видатковому касовому ордері в рядку "Підстава" вказується зміст господарської операції, а в рядку "Додаток" перераховуються що докладалися первинні облікові документи із зазначенням їх номерів і дат складання.
Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів
КО-3
(Введений Зміною N 4 / 99 ОКУД, затв. Держстандартом РФ)
Журнал застосовується для реєстрації фінансовим органом військової частини прибуткових і витратних касових ордерів (форми по ОКУД 0310001, 0310002) або їх замінюють документів (розрахунково-платіжних (платіжних) відомостей, заяв на видачу авансу та ін) до передачі в касу військової частини.
Видаткові касові ордери, оформлені на розрахунково-платіжних (платіжних) відомостях, на виплату грошового забезпечення (заробітної плати) та інших виплат, встановлених законодавством Російської Федерації, реєструються після їх видачі.
2. Прибуткові та видаткові касові ордери, оформлені на прийом і видачу грошових документів, реєструються в журналі окремо від операцій за грошовими коштами.
Касова книга КО-4
(Введений Зміною N 4 / 99 ОКУД, затв. Держстандартом РФ)
Застосовується для обліку надходжень та видач готівки організації в касі. Касова книга повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана печаткою на останній сторінці, де робиться запис "У цій книзі пронумеровано та прошнуровано __________ аркушів". Загальна кількість прошнурованих аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера організації.
Кожен аркуш касової книги складається з 2-х рівних частин: одна з них (з горизонтальною лініюванням) заповнюється касиром як перший примірник, друга (без горизонтальних лінійок) заповнюється касиром як другий примірник з лицьового і зворотного боку через копіювальний папір чорнилом або кульковою ручкою. Перші і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі. Другі екземпляри листів повинні бути відривними, вони служать звітом касира і до кінця операцій за день не відриваються.
Записи касових операцій починаються на лицьовому боці невідривної частини листа після рядка "Залишок на початок дня".
Попередньо лист згинають по лінії відрізу, підкладаючи відривну частину аркуша під частину листа, яка залишається в книзі. Для ведення записів після "Перенесення" відривну частину аркуша накладають на лицьову сторону невідривної частині аркуша і продовжують записи по горизонтальних лінійках зворотної сторони невідривної частини аркуша. [2]
Книга обліку прийнятих та виданих КО-5
касиром грошових коштів
(Введений Зміною N 4 / 99 ОКУД, затв. Держстандартом РФ) [3]
Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів за формою N КО-5 застосовується для обліку грошей, виданих касиром з каси організації іншим касирам або довіреній особі (роздавальнику), а також обліку повернення готівки і касових документів по проведених операціях. Код форми по ОКУД 0310005. [4]
Для прийому, зберігання і витрачання готівки організація має касу. Порядок ведення касових операцій затверджений радою директорів ЦБ РФ 04.10.93 № 40. Порядок обігу готівкових грошових коштів, їх здачі в банк, зберігання визначається Банком Росії. Організація готівкового грошового обігу на території Росії регламентується також
Банком Росії, який затвердив "Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації". Відповідно до зазначеного Положення розмір сум готівки в касі організації обмежений лімітом, щорічно встановлюються обслуговуючим банком за погодженням з організацією. Більше встановлених норм готівкові гроші можуть зберігатися в касі тільки в дні виплати заробітної плати, пенсій, допомог, стипендій протягом трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в кредитній установі.
Для встановлення ліміту залишку готівки в касі організація подає до установи банку, що здійснює її розрахунково-касове обслуговування, розрахунок за формою № 0408020 "Розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси й врегулювання витрачання готівки з виручки, що надходить його касу".
По організації, до складу якої входять підрозділи, що не мають самостійного балансу і рахунків в установах банків, встановлюється єдиний ліміт залишку каси з урахуванням структурних підрозділів.
Ліміт каси структурним підрозділам доводиться наказом керівника організації. При наявності в організації декількох рахунків у різних установах банків вона за своїм розсудом, звертається в одне з них з розрахунком на встановлення ліміту залишку готівки в касі. Про суму наданого ліміту організація повідомляє інші банки, де відкриті їй відповідні рахунки. Для організації, не представила розрахунок на встановлення ліміту каси в жодне з обслуговуючих установ банку, ліміт залишку каси вважається нульовим, а не здана в банк готівка - понадлімітною.
Ліміт залишку каси визначається виходячи з обсягу готівкового грошового обігу організації з урахуванням особливостей режиму її діяльності, порядку і термінів здачі готівкових коштів у банк, забезпечення схоронності і скорочення перевезень цінностей. Причому при здачі виручки щодня ліміт залишку дорівнює сумі, необхідної організації для забезпечення нормальної роботи зранку наступного дня: при складанні виручки наступного дня - в межах середньоденної виручки готівкою; не щодня - залежно від встановлених термінів здачі і суми грошової виручки; для організацій, які мають грошової виручки, - в межах середньоденного витрати готівки (крім витрат на заробітну плату, виплати соціального характеру і стипендії).
Встановлені банком зазначені ліміти письмово повідомляються організаціям, можливо, як другий примірник довідки № 0408020. Зазвичай ліміт каси встановлюється на рік, але на прохання організації може переглядатися протягом року (зміна обсягів касових оборотів і ін), а також за умовами договору банківського рахунку.
Рішення про витрачання організаціями грошової виручки з каси приймаються установами банків щорічно на підставі письмової заяви організації та довідки за формою № 0408020 з урахуванням дотримання ними порядку роботи з готівкою, стану розрахунків з бюджетом усіх рівнів, державними позабюджетними фондами, постачальниками сировини, матеріалів, послуг , а також з банком по позиках.
Касові операції оформляються типовими міжвідомчими формами первинної облікової документації для підприємств і організацій, які затверджуються Держкомстатом РФ за погодженням з Банком Росії і Мінфіном РФ.
Каса приймає готівкові гроші за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або уповноваженими на це особами. При цьому видається квитанція, підписана головним бухгалтером і касиром. Відзначимо, що при отриманні грошей за чеком з розрахункового рахунку виписується прибутковий касовий ордер, який реєструється в журналі реєстрації, і на зворотному боці корінця чека записуються номер і дата прибуткового касового ордера.
Видача готівки проводиться за видатковими касовими ордерами або іншим належним чином оформленими документами (платіжним даними, заявам на видачу грошей, рахунками та ін), на яких ставиться спеціальний штамп, який замінює реквізити видаткового касового ордера.
Документи на видачу грошей підписує керівник і головний бухгалтер або особи, ними уповноважені. Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах є роздільна підпис керівника організації, підпис його на видаткових касових ордерах не обов'язкова. Виписуються прибуткові та видаткові касові ордери бухгалтером загального або фінансового відділу або головним бухгалтером.
Гроші окремій особі, не працює на даному підприємстві, видаються при пред'явленні ним паспорта або іншого документа, що посвідчує особу, за видатковим касовим ордером, де проставляються підпис в отриманні та дані пред'явленого документа.
Заробітна плата, допомоги, премії виплачуються касиром за платіжними відомостями без складання видаткового касового ордера на кожного одержувача. Після закінчення трьох робочих днів, встановлених для виплати заробітної плати, бухгалтер виписує видатковий касовий ордер на загальну виплачену за платіжною відомістю суму. Жодних підчисток, помарок або виправлень до касових документах не допускається.
Гроші за касовими ордерами приймаються і видаються тільки в день складання цих документів. Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи не видаються на руки особам, вносять або одержують гроші. Вони передаються в касу особою, що виписав документ. При видачі коштів за дорученням вона додається до видаткового касового ордера або відомості на видачу коштів.
При завершенні операції касир зобов'язаний підписати видатковий чи прибутковий касові ордери разом з доданими до них документами, погасити їх штампом або написом: прибуткові документи - "Отримано", видаткові - "Оплачено" із зазначенням числа, місяця, року. Всі прибуткові та видаткові касові ордери, а також замінять їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, і документу присвоюється порядковий номер.
1.3 Відображення в бухгалтерському обліку операцій з урахуванням коштів
Рахунок 50 "Каса" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касах організації.
До рахунку 50 "Каса" можуть бути відкриті субрахунки:
50-1 "Каса організації";
50-2 "Операційна каса";
50-3 "Грошові документи" та ін
На субрахунку 50-1 "Каса організації" враховуються кошти у касі організації. Коли організація виробляє касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 "Каса" повинні бути відкриті відповідні субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти.
На субрахунку 50-2 "Операційна каса" враховується наявність і рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, квиткових і багажних касах портів (пристаней), вокзалів, касах зберігання квитків, касах відділень зв'язку і т.п. Він відкривається організаціями (зокрема, організаціями транспорту та зв'язку) при необхідності.
На субрахунку 50-3 "Грошові документи" враховуються перебувають у касі організації поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи враховуються на рахунку 50 "Каса" в сумі фактичних витрат на придбання. Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами.
За дебетом рахунка 50 "Каса" відображається надходження грошових коштів та грошових документів до каси організації. За кредитом рахунку 50 "Каса" відображається виплата грошових коштів та видача грошових документів з каси організації.
Касові операції записуються за кредитом рахунку 50 і відображаються в журналі-ордері № 1. Обороти по дебету цього рахунку записуються у різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються декларації № 1. Підставою для заповнення журналу-ордера № 1 і в відомості № 1 служать звіти касира. Кожному звіту в регістрі відводиться один рядок незалежно від періоду, за який складено касовий звіт. Кількість зайнятих рядків у журналі-ордері та у відомості повинна відповідати кількості зданих касиром звітів.
При веденні бухгалтерського обліку з використанням програмних продуктів реєстрація прибуткових і видаткових касових документів здійснюватися із застосуванням засобів обчислювальної техніки. При цьому в машинограмі "Вкладний аркуш журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів", яка складається за відповідний день, забезпечується також формування даних для обліку руху грошових коштів за цільовим призначенням.
Ведення касових операцій оформляється наступними проводками:
дебет рахунку 50 "Каса" - кредит рахунку 90 "Продажі" - на суму отриманої виручки від реалізації продукції, робіт або послуг основного виробництва (за звичайними видами діяльності);
дебет рахунку 50 "Каса" - кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати" - на суму отриманих інших доходів (включаючи реалізацію іншого майна та виручку від реалізації продукції (робіт, послуг), що не відносяться до звичайних видів діяльності);
дебет рахунку 50 "Каса" - кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки" - на суму грошових коштів, отриманих з розрахункового рахунку та оприбутковані в касі;
дебет рахунку 50 "Каса" - кредит рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" - на суму готівкових грошових коштів, отриманих в якості внеску до статутного (складеного) капітал організації;
дебет рахунку 50 "Каса" - кредит рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - на суму отриманих авансів (під поставку товарів або продукції, виконання робіт або надання послуг);
дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - кредит рахунку 50 "Каса" - на суму зроблених виплат, нарахованих працівникам організації (оплата праці, премії, і т.п.);
дебет рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - кредит рахунку 50 "Каса" - на суму грошових коштів, виданих підзвітній особі;
дебет рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" - кредит рахунку 50 "Каса" - на суму понадлімітного залишку готівки, зданих за оголошенням до кредитної установи;
дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - кредит рахунку 50 "Каса" - на суму виданих авансів під придбання продукції, оплату виконаних робіт або наданих послуг (від видачі грошей під звіт відрізняється тим, що аванс передається в касу організації-постачальника) .
Крім того, на рахунку 50 відображається придбання за готівку різних грошових документів (поштових марок, марок держмита, вексельних марок, оплачених авіаквитків, путівок в будинки відпочинку та інше), а також вибуття грошових документів.
У тому випадку, коли грошові документи купуються касиром (що є досить поширеною практикою), в обліку робиться проводка:
дебет рахунку 50 "Каса", субрахунок "Грошові документи" - кредит рахунку 50 "Каса" - на суму грошових документів, придбаних за готівковий розрахунок.
При вибутті грошових документів кредитується рахунок 50 "Каса" і дебетується рахунок обліку джерел відшкодування витрат. Наприклад:
дебет рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - кредит рахунку 50 "Каса" - на суму вартості путівок в оздоровчі установи, оплачуваних за рахунок чистого прибутку організації;
дебет рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" кредит рахунку 50 "Каса" - на суму вартості поштових марок, використаних для пересилання кореспонденції.
дебет рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" - кредит рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

1.4 Особливості податкового обліку касових операцій
Загальні вимоги з організації податкового обліку встановлені статтею 313 глави 25 частини другої НК РФ. Цією статтею, зокрема, встановлено, що підтвердженням даних податкового обліку є:
первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
аналітичні регістри податкового обліку;
розрахунок податкової бази.
Первинні облікові документи та аналітичні регістри податкового обліку ведуться за формами, розробленим в організації та закріпленим в обліковій політиці організації для цілей оподаткування.
При цьому передбачається, що вихідна інформація, необхідна для оформлення аналітичних регістрів і здійснення розрахунків податкової бази формується на конкретних робочих місцях.
Організація повинна самостійно розробити форми первинних облікових документів - у тому випадку, якщо уніфіковані форми або форми, розроблені організацією для цілей бухгалтерського обліку, не забезпечують угруповання даних, необхідних для визначення податкової бази, а також форми аналітичних регістрів бухгалтерського обліку.
Одночасне використання первинних документів для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування, в принципі, можливо, але на практиці навряд чи може бути реалізоване. Це пов'язано з тим, що документальне оформлення бухгалтерських операцій досить жорстко регламентовано не лише документами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, а й чинним законодавством (Законом про бухгалтерський облік). У відношенні самих первинних документів податкового обліку НК РФ обмежується, найчастіше тільки загальними рекомендаціями.
Таким чином, в якості первинних облікових документів в податковому обліку можуть виступати копії відповідних первинних (так званих "виправдувальних") документів, що використовуються в бухгалтерському обліку. Однак, на нашу думку, більш раціональним є перегрупування даних первинних бухгалтерських документів у відповідності з цілями і завданнями податкового обліку та оформлення їх у вигляді бухгалтерських довідок. Це дозволить мінімізувати витрати по складанню аналітичних регістрів і розрахунку податкової бази.
При розробці аналітичних регістрів податкового обліку слід грунтуватися на загальних вимогах, які встановлені статтями 313 і 314 НК РФ.
Форми аналітичних регістрів податкового обліку для визначення податкової бази, що є документами для податкового обліку, в обов'язковому порядку повинні містити такі реквізити:
найменування регістру;
період (термін) складання;
вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) і в грошовому вираженні;
найменування господарських операцій;
підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.
Формування даних податкового обліку передбачає безперервність відображення в хронологічному порядку об'єктів обліку для цілей оподаткування (у тому числі операцій, результати яких враховуються у кількох звітних періодах або переносяться на ряд років). При цьому аналітичний облік даних податкового обліку повинен бути так організований платником податків, щоб він розкривав порядок формування податкової бази.
Аналітичні регістри податкового обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для відображення в розрахунку податкової бази.
Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді і (або) будь-яких машинних носіях.
При цьому форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються платником податку самостійно і встановлюються додатками до облікової політики організації для цілей оподаткування.
Правильність відображення господарських операцій в регістрах податкового обліку забезпечують особи, які склали і підписали їх.
При розробці форм первинного податкового обліку (бухгалтерських довідок), на нашу думку, слід виходити з того, що в них повинні окремо відбиватися дані, що приймаються до бухгалтерського і до податкового обліку в повному розмірі, і дані про доходи та витрати організації, які для цілей оподаткування і для цілей бухгалтерського обліку приймаються в різних сумах. Хоча НК РФ і запропоновано доповнювати застосовувані регістри бухгалтерського обліку додатковими реквізитами - у разі, якщо в регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації для визначення податкової бази, на практиці може виявитися доцільним складання окремих бухгалтерських довідок по всіх видах доходів і витрат організації, які беруть участь у розрахунку податкового бази - незалежно від того, чи приймаються вони до податкового обліку в сумах, відображених у бухгалтерському обліку, або приймаються в повному розмірі.
Таким чином, при організації податкового обліку на тому робочому місці, де враховуються касові операції (це може бути як сам касир, так і інший працівник), доцільно складання бухгалтерських довідок по наступних об'єктів бухгалтерського спостереження.
Доходи, які вживаються для цілей оподаткування.
Відповідно до НК РФ всі доходи, що враховуються для цілей оподаткування, поділяються на дві групи - доходи від реалізації та позареалізаційні доходи.
При відображенні касових операцій як доходи від реалізації можуть мати місце надходження готівкою за відвантажену продукцію, виконані роботи або надані послуги. Причому, для цілей оподаткування облік таких операцій має значення тільки тоді, коли організація використовує касовий метод визначення виручки від реалізації і формування фінансового результату. У загальному випадку всі доходи, пов'язані з реалізацією продукції, робіт або послуг приймаються до податкового обліку в повному розмірі, або, іншими словами, в сумі, відображеної в бухгалтерському обліку. [5]

Глава 2. Техніка аудиту грошових коштів в касі
Нормативна база, яка використовується аудитором при перевірці касових операцій, - це відповідні кодекси, закони, положення, методичні матеріали з обліку і звітності, оподаткування та аудиторські правила (стандарти).
Основними нормативними документами, які регулюють порядок проведення операцій по касі:
- Цивільний кодекс Російської Федерації;
- Інструкція щодо застосування плану рахунків фінансово-господарської діяльності організації. Затверджено наказом Мінфіном Росії
від 31.10.2000 № 94н;
- Основні нормативні документи, що регулюють порядок проведення операцій в касі, на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банках та бухгалтерський облік цих операцій;
- Наказ про облікову політику організації;
За наказом про облікову політику аудитор знайомиться:
- З робочим планом рахунків, що використовуються для відображення операцій по руху грошових коштів;
- Застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліком регістрів з обліку грошових коштів у касі, на рахунках в банку;
- Документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з обліком грошових коштів;
- Переліком осіб, яким надано право підпису грошових і розрахункових документів.
Основним нормативним документом при проведенні перевірки є Закон про аудиторську діяльність, який є основним документом з ведення аудиту. При проведенні перевірки також використовуються в якості нормативної бази аудиторські стандарти. Дотримання аудиторських стандартів у процесі здійснення аудиторської діяльності гарантує певний рівень якості аудиту та надійності його результатів.
Основними нормативними документами, що регулюють питання обліку на підприємстві є:
- Федеральний закон від 3.11.2006 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік";
- Положення з бухгалтерського обліку. З 1 січня 2009 р. діє нове Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 2008), яке затверджено Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008
- Наказ Мінфіну Росії від 28.06.2000 р. № 60н "Про методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій";
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 26.03.2007 р. № 34н;
- Податковий Кодекс РФ (частини перша і друга).
2.1 Мета і завдання аудиту
Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Аудитор висловлює свою думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності у всіх істотних відносинах.
Незважаючи на те, що думка аудитора може сприяти зростанню довіри до фінансової (бухгалтерської) звітності, користувач не повинен приймати дана думка ні як вираження впевненості в безперервності діяльності аудируемого особи в майбутньому, ні як підтвердження ефективності ведення справ керівництвом даної особи.
Аудиторська перевірка операцій з грошовими коштами включає перевірку касових, банківських та валютних операцій. Операції, пов'язані з рухом грошових коштів, повинні перевірятися, як правило, суцільним методом. Залежно від виду грошових коштів деталізуються та мети перевірки, і використовувані джерела інформації
2.2 Проведення аудиту грошових коштів
У будь-якій компанії грошові потоки займають більшу частину бухгалтерських проводок. Від того, наскільки правильно організація проводить фінансові операції з контрагентами, залежить її становище на ринку. Тому перевірка аудит обліку грошових коштів - обов'язковий і регулярний етап у роботі кожного підприємства для відповідності правомірності та відкритості всіх операцій, пов'язаних з фінансовою діяльністю. Розрахунки з постачальниками і покупцями, робота з підзвітними особами, виплата податків і зборів - все це супроводжується рухом грошових потоків у компанії. При проведенні перевірки аудитор спирається на облікову політику, прийняту в компанії та нормативні документи чинного законодавства. Аудит грошових коштів підприємства входить в обов'язковий аудит, або може бути ініційований компанією самостійно як самостійна перевірка.
Перевірка касових операцій - один з основних етапів проведення аудиту в даному напрямку. Через касу проходять розрахунки готівкою в компанії: розрахунки з фізичними особами, видача зарплати, видача підзвітних сум і т.д. Згідно із законодавством при роботі з фізичними особами та реалізації своєї продукції за готівковий розрахунок кожна каса повинна бути обладнана у відповідному порядку контрольно-касової машиною (ККМ) і мати відповідну документацію.
У ході перевірки встановлюється відповідність усій касової документації вимогам законодавства, а також перевіряється дотримання ліміту. З огляду на те, що список документів, прирівняних до касових чеків досить широкий: путівки, квитанції, квитки, абонементи та інші бланки суворої звітності, аудит грошових коштів в касі один з найбільш трудомістких ділянок перевірки.
Аудит та аналіз грошових коштів будь-якого підприємства проходить за допомогою спеціально складеного опитувальника (див. додаток 3) на визначення стану внутрішнього контролю, що дає попередню оцінку дотримання на підприємстві внутрішньої дисципліни. Керівник підприємства, головний бухгалтер і касир несуть відповідальність за дотримання порядку касових операцій, тому аудитор опитує кожне відповідальну особу для складання думки про правильність ведення касових розрахунків.
Якісно проведений аудит операцій з грошовими коштами здатний підвищити ефективність роботи підприємства за рахунок усунення існуючих недоліків і вдосконалення системи контролю над проведенням всіх фінансових заходів.
При перевірці правильності відображення в бухгалтерському балансі грошових коштів аудитор зіставляє залишки за грошовими рахунками у Головній книзі з балансовими даними, а потім з регістрами бухгалтерського обліку.
До укладення договору на аудиторську перевірку здійснюється попереднє планування аудиту, яке на практиці часто називають попередньою експертизою стану справ клієнта.
На стадії попереднього планування необхідно з'ясувати наступні важливі питання, в результаті чого, можна буде визначити, скільки аудиторів і на який період потрібно для проведення перевірки касових операцій організації:
- Скільки кас в організації;
- І чи має організація структурні підрозділи і, як
здійснюються розрахунки з підрозділами в частині видачі заробітної плати, здачі готівки тощо Якщо організація має структурні підрозділи, які знаходяться у віддалених від головної організації місцях, то передача грошових коштів може здійснюватися такими способами:
- Грошові кошти перераховуються на рахунок в банку. Касир структурного підрозділу отримує грошові кошти та оприбутковує їх у касу структурного підрозділу.
- Грошові кошти для виплати заробітної плати перераховуються на банківські картки працівників структурного підрозділу;
- Грошові кошти перевозяться уповноваженими особами. У даному випадку повинна бути забезпечена належна охорона, яка буде супроводжувати уповноваженого представника. Оскільки цей варіант не дає повної гарантії збереження грошових коштів його застосування є недоцільним.
- Інкасація - перевіз грошових коштів спеціальними організаціями.
Ведеться одна або кілька касових книг у організації і підрозділів;
Які операції проводяться через касу (розрахунки з підзвітними особами, розрахунки з персоналом з оплати праці, розрахунки з покупцями і замовниками, розрахунки з постачальниками і підрядчиками тощо);
Скільки розрахункових рахунків в організації;
Чи здійснюються розрахунки з використанням іноземних валют і скільки валютних рахунків в організації;
Після проведення попередньої експертизи, аудиторська організація визначає обсяг операцій, здійснюваних по касі організації, а потім метод перевірки: суцільний чи вибірковий.

Звіт про рух грошових коштів - це динамічний звіт, (ф. № 4) який методами балансових узагальнень певних господарських операцій звітного періоду пояснює в суттєвих аспектах надходження і вибуття реальних фінансових коштів. Тільки в цій формі можна побачити і визначити на скільки фірма платоспроможна і кредитоспроможна. У порівнянні з балансом та звітом про прибутки і збитки він орієнтований на розкриття для зовнішніх користувачів бухгалтерської звітності додаткових відомостей про фінансове становище організації, які не можуть бути прямо або побічно отримані з будь-яких інших складових частин звітності.
Інформація про рух грошових коштів повинна мати статус самостійної звітної форми, а не додатку до бухгалтерського балансу за відповідною статтею.
Аудитор перевіряє ув'язку показників залишків грошових коштів на початок і кінець звітного року за звітом про рух грошових коштів з показниками бухгалтерського балансу (ф. № 1).
Якщо організація мала залишки валюти на валютному рахунку або в касі на початок року, то рівності між показниками бухгалтерського балансу (стр.260) на початок року та звіту про рух грошових коштів (стр.010) не буде. Це пов'язано з тим, що залишки валюти на початок року при складанні звіту про рух грошових коштів перераховуються за курсом ЦБ РФ на 31 грудня звітного року, а в бухгалтерському балансі залишки валюти на початок року показуються у перерахунку за курсом на 31 грудня попереднього року.
Перевірка формування показників проводиться з використанням даних регістрів синтетичного та аналітичного обліку за рахунками обліку грошових коштів, а також доданих первинних документів, що відображають зміст операції. Аудитор також використовує процедуру арифметичних підрахунків для підтвердження даних звітних форм.
Мета складання звіту
Користувачі фінансової звітності передбачають отримати обмежені за обсягом, але корисні, інформаційно насичені дані про стан і рух грошового капіталу організації, які в поєднанні з показниками інших форм звітності:
- Відбивають масштаби грошового обігу організації (звідки надійшли грошові кошти; який характер їх походження; на що вони були спрямовані при їх витрачанні);
- Розкривають обставини того, як виконані зобов'язання організації перед власниками, діловими партнерами, державою і персоналом. Погашення зобов'язань дозволяє оцінити поточну ліквідність і платоспроможність довгострокову організації;
- Показують здатність організації до генерування грошових коштів у результаті здійснення господарських операцій і тим самим представляють рівень кредитоспроможності організації, можливості реалізації проектів з розширення масштабів діяльності організації (шляхом інвестиційного проектування, бюджетування капіталу, контролю касових кошторисів). Відомості про грошовому обігу допомагають оцінити здатність організації і в майбутньому забезпечити перевищення припливу грошових коштів над їх відтоком;
- Дозволяють встановити причини та розміри розбіжностей між приростом грошових коштів і чистим прибутком організації; забезпечити ясну зв'язок між доходами, витратами, запасами, заборгованістю, надходженням і витрачанням грошових коштів. Це допоможе оцінити умови залучення грошового капіталу, розміри іммобілізації грошових коштів, а також розглянути наслідки недоходообразующіх внутрішніх грошових оборотів організації;
- Дозволяють контролювати процес обслуговування боргових зобов'язань і створення необхідних резервів з погашення основної суми боргу (освіта погасітельная фондів, фондів для викупу тощо).
В умовах ринку контролю за своєчасністю та повнотою виконання платіжних зобов'язань організації по обов'язкових платежах і грошовим зобов'язанням надається особливе значення. Недотримання останніх неминуче призводить організацію до банкрутства.
2.4 Типові помилки з обліку грошових коштів
1. Помилки при встановленні ліміту залишку готівки
Ліміт залишків готівки встановлюється щорічно установою банку, в якому організація знаходиться на розрахунково - касовому обслуговуванні. Основними помилками при цьому можуть бути:
1) не встановлення ліміту залишку готівки;
2) завищення ліміту;
3) заниження ліміту.
У першому випадку (при ненаданні у кредитна установа відповідних розрахунків), як виявляється з п.2.5 Порядку, ліміт каси вважається нульовим. Отже, будь-який залишок готівки в касі на кінець дня (крім випадків, коли такі залишки допускаються, наприклад, протягом трьох днів після початку виплати заробітної плати) вважається порушенням касової дисципліни, і при проведенні чергової банківської перевірки неминучі штрафні санкції і заходи адміністративного впливу до керівництва організації.
Нагадаємо, що відповідальність за порушення порядку ведення касових операцій встановлено Указом Президента Російської Федерації (Федерального закону від 22.06.2007 N 116-ФЗ) "Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів". Зокрема, за недотримання чинного порядку зберігання вільних грошових коштів, а також за накопичення в касах готівкових грошових коштів понад встановлених лімітів стягується штраф у 3-кратному розмірі виявленої понадлімітної касової готівки. При цьому під понадлімітної касовою готівкою розуміється середня величина, розрахована виходячи із суми та кількості днів перевищення ліміту залишку грошей в касі.
Крім того, на керівників підприємств (установ), які допустили зазначене порушення, накладаються адміністративні штрафи в 50-кратному встановленому законодавством розмірі мінімальної місячної оплати праці (МРОТ). Обчислення сум адміністративного штрафу проводиться з розрахунку розміру МРОТ, чинного на момент вчинення зазначеного порушення.
За завищення або заниження ліміту залишку грошових коштів в касі фінансові санкції не передбачені. Тому найбільш реальними наслідками завищення ліміту буде зміна взаємовідносин з кредитною установою: при першій же перевірці цей факт не піде від уваги перевіряльників, і згодом кредитний відділ банку зробить відповідні висновки.
Що ж стосується заниження ліміту, то таку помилку назвати поширеною можна. Якщо ж подібна помилка допущена, то слід мати на увазі, що Порядком передбачена можливість зміни ліміту протягом року.
2. Чи не оприбуткування або не повне оприбуткування готівки
Чи не оприбуткування готівки може бути результатом злого умислу або недостатньої кваліфікації або організованості бухгалтера.
Таким чином, майже єдиною ситуацією, коли застосування санкцій реально, є та, коли протягом тривалого періоду часу проведення за рахунком 50 "Каса" взагалі не робляться, інакше помилка буде виявлена ​​не пізніше наступного дня (або четвертого робочого дня, наступного за отриманням грошей , у разі отримання готівки для виплати заробітної плати). При списанні касових видатків на рахунку 50 неминуче утвориться кредитове сальдо.
Що стосується випадків неповного оприбуткування отриманих грошових коштів, то ця помилка є більш поширеною (у порівнянні з повним неоприбуткуванням). Найчастіше причиною такої помилки є неправильне перенесення в облікові регістри (наприклад журнал - ордер N 2) суми, зазначеної в чеку. Найбільш часто помилка допускається у разі, якщо отримувана сума не є точною. При цьому дуже ймовірно помилкове перенесення порядку цифр.
3. Здійснення розрахунків готівкою з іншими організаціями
Розрахунки готівкою грошовими коштами між організаціями не заборонені, але обмежені граничною сумою, встановленою Вказівкою Банку Росії.
Під одним платежем розуміються розрахунки однієї юридичної особи з іншою юридичною особою готівкою за придбані товарно - матеріальні цінності в один день по одному або декільком грошовим документам Щодо роз'яснень з окремих питань "Порядку ведення касових операцій і умов роботи з готівкою"). Витрачання готівки підтверджується копією товарного чека, рахунком, накладною, звітом підзвітної особи про витрачання отриманих готівкових грошей з додатком первинних документів.
Законодавством не забороняється проводити оплату за одним договором або поставці протягом кількох днів у межах зазначених меж. Таким чином, внесення в касу, наприклад, 10 000 руб. щодня протягом п'яти днів в оплату поставки загальною сумою 50 000 руб. помилкою не є.
Що ж стосується організації - покупця, то дане порушення найчастіше має місце не в касі: аргументи на підтвердження того, що бухгалтерська проводка Д-т 60 К-т 50 повинна вважатися неправомірною, будуть приведені нижче. Зараз же зазначимо, що готівкові гроші в оплату товарів (робіт, послуг) вносяться не касиром, а підзвітною особою організації - покупця, який працює за дорученням організації і якому під звіт можуть бути видані суми, значно перевищують встановлені межі.
4. Порушення в забезпеченні збереження грошових коштів
У даному випадку мова повинна йти не про помилки, а про порушення. Керівники підприємств зобов'язані обладнати касу (ізольоване приміщення, призначене для прийому, видачі і тимчасового зберігання готівки) і забезпечити зберігання грошей у приміщенні каси, а також при їх доставці з установи банку і здачі в банк. Крім того, діючими нормативними документами встановлено цілу низку вимог до технічного обладнання каси, організації доставки готівкових грошей з кредитної установи і при їх зберіганні в організації, а також вимог до персоналу, що виконує функції з видачі грошей, їх доставці з установи банку і охорони приміщення каси .
Навіть формальне мінімальне відступ від встановлених вимог може мати дуже конкретні наслідки для керівника організації і головного бухгалтера. У цьому випадку договір про повну матеріальну відповідальність, укладений з касиром організації, практично може припинити свою дію. Наприклад, якщо каса технічно обладнана неналежним чином, стягнення недостачі грошей з касира можливо тільки в судовому порядку, та й то за умови, що мало місце не нестача, а розкрадання, і касир в цьому розкраданні брав участь.
5. Порушення ведення касових операцій
У штаті підприємства передбачена посада касира, який несе матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей. Після видання наказу про призначення керівник підприємства зобов'язаний ознайомити касира з правилами ведення касових операцій і укласти з ним договір про повну матеріальну відповідальність.
Відсутність договору про повну матеріальну відповідальність виключає можливість стягнення сум допущених нестач у повному обсязі. У цьому випадку до касира може бути застосована лише обмежена матеріальна відповідальність: стягнуто збитки в розмірі, що не перевищує його оклад.
Касир не може передоручити кому б то не було виконання своїх обов'язків. При необхідності тимчасової заміни обов'язки касира покладаються на іншого працівника, з яким укладається договір про повну матеріальну відповідальність. У разі раптового залишення касиром роботи (хвороба) знаходяться у нього під звітом цінності передаються іншому касиру у присутності інвентаризаційної комісії з обов'язковим складанням акта (форма інв-15).
Невиконання даних вимог, зокрема не складання акту інвентаризації каси, знімає матеріальну відповідальність і з самого касира, і з особи, яка його заміщає.
Прийом готівкових грошей, що надходять з розрахункового рахунку в банку від покупців, замовників і т.д. в касу підприємства, проводиться за прибутковими касовими ордерами (форма N КО-1), які виписує працівник бухгалтерії, підписує головний бухгалтер або особа, на це уповноважена письмовим розпорядженням керівника підприємства. Про прийом грошей особі, яка внесла гроші, видається квитанція до прибуткового касового ордеру за підписами головного бухгалтера або особи, на це уповноваженого, і касира, завірена печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата. Квитанція вручається фізичній особі або прикладається до виписки банку. До передачі в касу прибутковий ордер обов'язково реєструється в журналі реєстрації прибуткових і витратних документів (форма N КО-3).
Прибуткові касові ордери (виписані в бухгалтерії, яка розташована окремо від каси) забороняється видавати на руки особам, які зробили грошові кошти. Прибутковий касовий ордер передається для виконання безпосередньо в касу, де касир перевіряє правильність його оформлення, наявність і справжність підписів головного бухгалтера, бере гроші, підписує ордер і квитанцію.
Наслідки порушення цих вимог також очевидні. Найбільш імовірною буде ситуація, коли платник внесе неповну суму, що підлягає оплаті. Якщо ордер виписаний у бухгалтерії, але не перевірений касиром, відповідальність за нанесений матеріальний збиток буде солідарної: бухгалтера, який виписав ордер, і касира.
Видача готівки з кас підприємств проводиться за видатковими касовими ордерами (форма N КО-2) або за належно оформленими іншими документами (платіжним (розрахунково - платіжними) відомостями, заяв на видачу грошей, рахунками та ін) з накладенням на ці документи штампу з реквізитами видаткового касового ордера. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства або особами, на це уповноваженими.
У разі якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках є дозвільний напис керівника організації, його підпис на видаткових касових ордерах не обов'язкова.

Висновок
Оперативне та ефективне проведення аудиторської перевірки вимагає попередньої роботи, планування та складання програми аудиту.
Свою роботу аудитори повинні починати з ознайомлення з перевіряється економічним суб'єктом, для чого вивчають установчі документи, види діяльності, облікову політику організації і т.д. Необхідно ознайомитися також зі звітністю, її основними показниками, з тим, щоб виявити масштаби діяльності організації і результати її роботи за досліджуваний період.
Результатом аудиторської перевірки операцій є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку касових операцій чинним у періоді нормативним документам РФ для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності.
У роботі я запропонував приблизну програму проведення аудиторської перевірки касових операцій в рублях.
На стадії попереднього обстеження необхідно позначити найбільш важливі питання, що дають відповідь на питання про обсяг операцій за рахунками обліку грошових коштів і дозволяють скласти план і програму аудиту операцій з грошовими коштами.
На початку перевірки слід оцінити ефективність внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей у касі організації. Це можна зробити за допомогою тестування, яке дасть попередню оцінку дотримання в організації касової дисципліни, виявить найбільш уразливі ділянки, визначить особливості ведення обліку в організації.
Аудиторська перевірка операцій з грошовими коштами включає в себе наступні питання:
- Перевірку дотримання, установленого ЦБ РФ ліміту залишку готівки в касі та порядку ведення касових операцій;
- Перевірку законності та своєчасності розрахунків готівкою і безготівковими грошовими коштами (у рублях і у валюті);
- Перевірку грошових документів по суті;
- Перевірку бухгалтерського обліку грошового обігу організації;
- Перевірку достовірності бухгалтерської звітності в частині залишків по рахунках обліку грошових коштів та грошових оборотів, відображених у "Звіті про рух грошових коштів" (форма № 4).
Обов'язковою умовою здійснення аудиторської перевірки є документування здійснених процедур. У моїй роботі запропоновано форми звітів у вигляді таблиць, що фіксують результати перевірки.
За результатами перевірки складається звіт, який містить опис усіх виявлених порушень та рекомендацій щодо їх усунення.

СПИСОК

Нормативні документи
1. "Про аудиторську діяльність": Федеральний закон від 7 серпня 2001 р . № 119-ФЗ (зі змінами від 14 грудня, 30 грудня 2001 р .);
2. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 30 грудня 2001 р . № 195-ФЗ;
3. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації (затверджений рішенням Ради Директорів ЦБР 22 вересня 1993 р . № 40);
4. Положення ЦБР від 5 січня 1998 р . № 14-П "Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації" (затв. ЦБР 19 грудня 1997 р .) (Зі змінами від 22 січня 1999 р ., 31 жовтня 2002 р .);
5. Постанова Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 р . № 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації" (із змінами від 27 березня, 3 травня 2000 р .);
6. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99 (затв. наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р . № 43н);
7. Вказівка ​​ЦБР від 14 листопада 2001 р . № 1050-У "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді";
8. Барсукова І.В. Аудит касових операцій / / Аудиторські відомості, № 7, липень, 2006р.;
9. Іванова Н.Г. Аудиторська перевірка касових операцій / / Бухгалтерський облік, № 2, січень, 2008р.;
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - М: ИНФРА-М, 2007;

Додаток