Аудит грошових коштів 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення
Грошові кошти є найбільш рухомими активами організацій, тому операції з грошовими коштами носять масовий характер, зачіпають практично всі сфери фінансово-господарської діяльності і найбільш уразливі з точки зору порушень і зловживань.
Мета курсового проекту - вивчення порядку встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з руху грошових коштів нормативним актам, чинним в Російській Федерації в періоді, що перевіряється.
У даній роботі будуть поставлені наступні завдання: перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів в касу; перевірка доцільності та законності операцій з використання грошових коштів при здійсненні готівкових та безготівкових розрахунків; оцінка своєчасності і якості проведених інвентаризацій грошових коштів, оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку; виявлення можливих порушень, допущених при веденні грошових операцій в результаті прямого розкрадання; неоприходования поступили коштів; зайвого списання грошей за підробленими документами, неправильного підрахунку підсумків в касових документах, повторного використання видаткових документів за минулі роки, присвоєння депонованої заробітної плати, переведення грошей на особові рахунки працівників в банку; підтвердження достовірності відповідних показників бухгалтерської звітності, перевірки дотримання правового режиму поточних валютних операцій та валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу; перевірка своєчасності і правильності визначення, курсових різниць від перерахунку валютних залишків та операцій по валютному рахунку ТОВ «М». Також одним із завдань курсового проекту є виявлення типових (можливих і найбільш часто зустрічаються) помилок, що допускаються при веденні бухгалтерського обліку, що має допомогти сформувати програму аудиторської перевірки після ознайомлення з особливостями організації і основними показниками її діяльності.
Даний курсовий проект складається з вступу, двох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків. Перший розділ містить теоретичні основи аудиту, аудиторської вибірки та її організації. У другому розділі курсового проекту розробляється методика проведення аудиторської перевірки на прикладі аудиту грошових і валютних коштів.
Для вирішення перерахованих вище завдань була використана річна бухгалтерська звітність підприємства ТОВ «М».

Глава 2. Аудит грошових і валютних коштів
2.1 Загальна характеристика аудируемой організації
ТОВ «М» створено на підставі Цивільного Кодексу РФ і зареєстровано в 2000 році. Метою створення Товариства є отримання прибутку, а також - здійснення іншої діяльності, спрямованої на досягнення цілей Товариства та не суперечить чинному законодавству.
Термін діяльності товариства необмежений. Учасником Товариства виступає фізична особа. Основними видами діяльності ТОВ «М» є:
- Проектування будівель і споруд першого та другого рівня відповідальності згідно з державним стандартом;
- Телематичні послуги зв'язку;
- Послуги зв'язку в мережі передачі даних за виключенням передачі голосової інформації;
- Послуги зв'язку по наданню каналів зв'язку.
ТОВ «М» має самостійний баланс, розрахункові та інші банківські рахунки. Учасники Товариства несуть відповідальність у частці своїх вкладів. Товариство може створювати самостійно і спільно з іншими фірмами дочірні структури та філії. Основу планування діяльності товариства становлять рішення Генерального директора, а також господарські договори, укладені з споживачами, покупцями, постачальниками. Виконання робіт і надання послуг здійснюється за цінами і тарифами, що встановлюються Товариством самостійно.
Статутний капітал Товариства становить 65000 рублів. Збільшення статутного капіталу провадиться шляхом додаткових внесків засновниками відповідно до законодавства. Рішення про зміну статутного капіталу приймається загальними зборами Товариства.
Загальні збори учасників є вищим органом управління ТОВ «М», воно приймає рішення з таких питань:
- Зміна статуту, розміру статутного капіталу;
- Утворення виконавчих органів та припинення їх
повноважень;
- Затвердження річних звітів, бухгалтерського балансу і
розподіл прибутку;
- Реорганізація та ліквідація Товариства;
- Призначення Генерального директора, припинення його повноважень;
- Прийом до складу Товариства нових учасників, придбання часток та ін
Майно Товариства становлять основні фонди та оборотні кошти. Суспільство може користуватися залученими коштами: кредитами, позиками, а також коштами від випуску облігацій. Прибуток організації підлягає оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
Чистий прибуток надходить у повне розпорядження Товариства та розподіляється за його розгляду. Вона може спрямовуватися на створення резервного капіталу, і покриттю збитку, на збільшення статутного капіталу.
ТОВ «М» здійснює облік результатів робіт, контроль за ходом виробництва, веде оперативний, бухгалтерський, статистичний і податковий облік. Ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності має відповідати законодавству у сфері бухгалтерського обліку в РФ: ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності, бухгалтерських стандартів.
Відповідальність за стан бухгалтерського обліку у Товаристві покладено на головного бухгалтера. Річна бухгалтерська звітність складається головним бухгалтером, документообіг - Генеральним директором Товариства.
2.2 Організація аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами
Аудиторська перевірка операцій з грошовими коштами передбачає перевірку касових, банківських та валютних операцій.
Основна мета аудиторської перевірки - формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за розділом «Грошові кошти» та відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів чинним в Російській Федерації нормативним документам. Для досягнення даної мети необхідно встановити законність, достовірність і доцільність здійснення операцій з грошовими коштами на підприємстві, правильність їх відображення в обліку та звітності.
У ході аудиту операцій з грошовими коштами вирішуються такі завдання:
- Ознайомлення з умовами зберігання готівки, цінних паперів та інших грошових документів у касі;
- Вивчення фактичного порядку документального оформлення операцій по приходу і витраті коштів, ведення касової книги, обліку касових операцій;
- Перевірка дотримання касової дисципліни (своєчасності та повноти оприбуткування готівки в касі і повернення в банк понадлімітних залишків грошових коштів, встановлених правил розрахунків готівкою з юридичними особами, порядку видачі і повернення до каси підзвітних сум цільового використання, отриманих з банку по чеках грошових коштів (у тому числі валютних) та інші;
- Встановлення кількості відкритих у банках рублевих і валютних рахунків, визначення законності і доцільності операцій з надходження та списання коштів з банківських рахунків підприємства (у тому числі валютних), правильності їх відображення в обліку;
- Перевірка стану платіжно-розрахункової дисципліни.
У процесі аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами слід керуватися наступними нормативними документами:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ (в ред. Федерального закону від 23.07.98 р. № 123-ФЗ);
- Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 р . № 119-ФЗ (зі змінами від 14 грудня 2001 р .);
- Закон РФ «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» від 18 червня 1993 р . № 5215-1.
- Федеральний закон «Про внесення змін до деяких законодавчих актів РФ, що піднімають питання валютного регулювання» від 8.08.01г. № 130;
- Постанова Уряду РФ «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності», затверджене 23 верес. 2002 р . № 696;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом МФ РФ від 29 липня 1998 р . № 34н (в ред. Наказу МФ РФ від 30 грудня 1999 р . № 107н);
- Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена та іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2000), затверджене Наказом МФ РФ від 10 січня 2000 р . № 2н;
- Положення «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації», затверджене ЦБ РФ 3 жовтня 2002 р . № 2-П;
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування, затверджені Наказом МФ РФ від 31 жовтня 2000 р . № 94н;
- Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений Листом ЦБ РФ від 4 жовтня 1993 р . № 18 (в ред. Листи ЦБ РФ від 26 лютого 1996 р . № 247);
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом МФ РФ від 13 червня 1995 р . № 49.
Інформаційна база, використовувана аудитором під час перевірки грошових операцій, включає:
- Основні нормативні документи, що регулюють порядок проведення касових, банківських і розрахункових операцій, а також бухгалтерський облік цих операцій;
- Наказ про облікову політику організації;
- Бухгалтерську звітність - Бухгалтерський баланс (ф. № 1) і Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4);
- Податкову звітність (відомості про рублевих рахунках і рахунках в іноземній валюті);
- Регістри синтетичного обліку грошових операцій: журнали-ордери, відомості, машинограми за рахунками 50, 51, 52, 55, 57); журнали реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, платіжних доручень; касову книгу; Головну книгу;
- Первинні документи, які оформляють операції з грошовими коштами - звіти касира з прикладеними первинними документами (прибуткові та видаткові касові ордери, платіжні відомості, квитанції тощо); чекові грошові книжки; виписки банків по рублевих і валютних рахунках з доданими первинними документами (рахунки, платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, авізо) і ін
За наказом про облікову політику аудитор знайомиться:
- З робочим планом рахунків, що використовуються підприємством для відображення в обліку операцій з грошовими коштами;
- Застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліком регістрів з обліку грошових коштів;
- Документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з обліком грошових коштів;
- Переліком осіб, яким надано право підпису грошових і розрахункових документів.
Розглянемо основні етапи проведення аудиторської перевірки, операцій з грошовими коштами.
1) Визначення мети і основних завдань аудиту, добірка нормативних актів.
2) Складання аудиторської програми перевірки грошових коштів. Можливий варіант програми перевірки на прикладі ТОВ «М» наведено нижче (табл. 2.1).
3) Визначення можливості використання результатів роботи внутрішнього аудиту, за допомогою тестування засобів контролю та процедур по суті.
Програма тестів засобів контролю являє собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Програми допомагають виявити істотні недоліки, що є складовою частиною робочої документації аудиту, сприяють документального оформлення процесу аудиту та його результатів. Один з можливих варіантів тестів, складений на прикладі ТОВ «М» наведено в таблиці 2.2.
У практичній діяльності більшість аудиторських фірм мають власні, самостійно розроблені тести оцінки системи внутрішнього контролю, які лише кілька модифікуються виходячи із специфіки організації діяльності та структури підприємства.
4) Встановлення відповідності даних бухгалтерської звітності даними рахунків бухгалтерського обліку грошових коштів.
5) Перевірка організації матеріальної відповідальності.
6) Документальне оформлення руху грошових коштів.
7) Виявлення суттєвих порушень ведення обліку грошових коштів, підготовки звітності та дотримання законодавства. Виявивши суттєві питання, які потребують професійного судження аудитора, разом з висновками, зробленими з цих питань, аудитор відображає їх у робочій документації у відповідності з федеральним стандартом аудиторської діяльності № 2 «Документування аудиту».
8) Вираз думки про достовірність звітності в частині обліку грошових коштів.

Таблиця 2.1 - Програма аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами
Проверяемая організація
Період аудиту
Кількість людино-годин
Керівник аудиторської групи
Склад аудиторської групи
Запланований аудиторський ризик
Запланований рівень суттєвості
ТОВ «М»
з 01.01 по 31.12.06
280
Нежданов Г.В.
Нежданов Г.В., Іванов П.П.
4%
1%

Перелік процедур
Джерела інформації
А. Касові операції
1
Проведення раптової перевірки каси (при необхідності)
Касові документи, готівкові грошові кошти, касова книга, регістри за рахунком 50
2
Перевірка оборотів і залишків за рахунком 50 «Каса» та їх відповідності даним Головної книги
Касова книга, відомості, журнали-ордери, машинограми по рахунку 50, Головна книга
3
Вибіркова перевірка цільового використання грошових коштів, отриманих з банку, дотримання ліміту каси і встановленого ліміту розрахунків між юридичними особами готівкою
Виписки банку, касові документи, відомості, журнали-ордери, машинограми за рахунками 50,51 та ін
4
Вибіркова перевірка правильності оформлення касових документів і відповідності їх даних записам у Касовій книзі та облікових регістрах за рахунком 50. Перевірка правильності кореспонденції рахунків
Касові документи, касова книга, відомості, журнали-ордери, машинограми за рахунками 50, 51, 76 та інших
Б. Банківські операції
5
Встановлення кількості банківських рахунків у підприємства та законності їх відкриття
Договори з банками на розрахунково-касове обслуговування
6
Перевірка оборотів і залишків по рахунках обліку коштів на розрахунковому та інших рахунках підприємства і їх відповідності даним Головної книги
Відомості, журнали-ордери, машинограми за рахунками 51, 55, 57, виписки банку. Головна книга
7
Вибіркова перевірка відповідності первинних платіжно-розрахункових документів виписками банку по розрахунковому та інших рахунках підприємства
Виписка банку, розрахунково-платіжні документи, договори
Продовження таблиці 2.1
8
Вибіркова перевірка точності відображення в облікових регістрах операцій з надходження та списання коштів з розрахункового та інших рахунків підприємства
Виписки банку, розрахунково-платіжні документи, машинограми, Головна книга
В. Валютні операції
9
Встановлення кількості валютних банківських рахунків у підприємства та законності їх відкриття
Договори з банками на розрахунково-касове обслуговування
10
Перевірка оборотів і залишків за рахунком 52 «Валютний рахунок» і їх відповідності даним Головної книги
Відомості, журнали-ордери, машинограми по рахунку 52, 57, виписки банку. Головна книга
11
Перевірка законності здійснення і правильності оформлення валютних операцій
Контракти, розрахунково-платіжні документи, виписки банку з валютного рахунку
12
Перевірка відповідності первинних платіжно-розрахункових документів виписками банку з валютного рахунку
Виписки банку, розрахунково-платіжні документи, договори
13
Перевірка правильності оподаткування валютних операцій
Облікова політика, машинограми, розрахунково-платіжні документи
14
Перевірка точності відображення в облікових регістрах валютних операцій з надходження та списання коштів з валютного рахунку
Виписки банку з валютного рахунку, розрахунково-платіжні документи, машинограми, Головна книга

Таблиця 2.2 - Тести перевірки стану систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку операцій з грошовими коштами


Зміст питання або об'єкта дослідження
Зміст відповіді (результат перевірки)
Висновки та рішення аудитора
А. Внутрішній контроль
1
Укладено договір про матеріальну відповідальність з касиром?
Є наказ і договір
Наказ і договір відповідають встановленим вимогам
2
Чи створені умови, що забезпечують збереження грошових коштів?
Приміщення каси обладнано сигналізацією, грошові кошти зберігаються в сейфі
Належні умови зберігання грошових коштів забезпечені
3
Чи допускаються випадки підписання незаповнених чеків і платіжних доручень?
Ні
Ризик контролю низький
4
Чи реєструються касові ордери, банківські платіжні документи в журналах реєстрації?
Журнали реєстрації ведуться
Ризик контролю низький
5
Чи повністю заповнюються необхідні реквізити в касових документах?
На деяких документах відсутня дата, є виправлення, повтори номерів
Ризик контролю високий. Звернути увагу на оформлення документів
Продовження таблиці 2.2
6
Чи знімаються щоденно залишки грошових коштів в касі?
Так
Необхідно провести раптову перевірку каси
7
Наскільки регулярно звіти касира передаються в бухгалтерію і перевіряються головним бухгалтером?
Звіти касира передаються в бухгалтерію і перевіряються головним бухгалтером в кінці тижня
Ослаблений поточний контроль. Ризик контролю високий
8
Чи проводяться раптові перевірки каси?
У звітному році не проводилися
Ризик контролю високий
9
Підписує чи видаткові касові документи керівник підприємства?
Так
Ризик контролю низький
10
Чи перевіряється повнота оприбуткування поступили коштів?
Вибірково, нерегулярно
Слід перевірити повноту оприбуткування коштів
11
Чи дотримується встановлений ліміт каси?
Так
Контроль задовільний
12
Чи перевіряється цільове використання грошових коштів, отриманих у банку?
Так
Контроль задовільний
13
Чи порушуються встановлені терміни обов'язкового продажу частини валютної виручки?
Чи не порушуються
Контроль задовільний
14
Наскільки регулярно перевіряє головний бухгалтер відповідність даних первинних банківських документів та облікових регістрів?
Щотижня
Контроль задовільний
15
Чи перевіряється відповідність проведених банківських операцій договорами?
Щомісяця
Слід перевірити порядок розрахунків за договорами
Б. Система обліку
16
Чи розроблені схеми відображення на рахунках операцій з грошовими коштами?
Визначено тільки робочий план рахунків, схем немає
Можливо наявність помилок в кореспонденції рахунків
17
З якою періодичністю звіряються дані касової книги з даними облікових регістрів і первинних документів?
Щокварталу
Існує ймовірність помилок в облікових регістрах всередині окремих місяців
18
Як регулярно обробляються і відображаються в обліку виписки банку?
Дані виписок банку відображаються в обліку на 3-4 день
Можливі помилки в кореспонденції рахунків
19
Чи відповідають дані облікових регістрів Звіту про рух грошових коштів?
Відповідають
Система обліку задовільна
20
Чи перевіряється відповідність даних регістрів з обліку руху грошових коштів?
Щомісяця
Система обліку задовільна
2.3 Аудит обліку грошових коштів у касах організації
Аудиторська перевірка касових операцій є однією з важливих і необхідних процедур в початковій стадії аудиту. Освоєння методики аудиту касових операцій видається важливою з кількох причин:
- Грошові кошти належать до числа найбільш рухливих і легко реалізованих активів підприємства;
- Грошові операції носять масовий і поширений характер;
- Рухливість грошових коштів і масовість грошових операцій роблять цю ділянку господарської діяльності економічного суб'єкта найбільш уразливим з точки зору різних порушень.
У складі грошових коштів найбільш рухливий характер мають готівку. Рух їх здійснюється за допомогою касових операцій, основними з яких є;
- Видача коштів на оплату праці;
- Видача коштів на оплату адміністративно-господарських витрат;
- Видача коштів підзвітним особам.
Аудит касових операцій повинен проводитись згідно з розробленою програмою за такими напрямами: перевірка правильності документального оформлення операцій по касі; оцінка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів; аналіз правильності списання грошових коштів у витрату, перевірки дотримання касової дисципліни; з'ясування правильності відображення касових операцій в обліку .
Складання програми перевірки передує оцінка стану системи внутрішнього контролю руху та збереження грошових коштів та інших цінностей в касі, яка проводиться шляхом тестування. Тестування проводиться за допомогою опитувальника, складеного аудитором. За отриманими відповідями аудитор визначає стан внутрішнього контролю на підприємстві, дає попередню оцінку дотримання касової дисципліни, виділяє «вузькі» місця і планує складу контрольних процедур.
Запитальник тестів контролю касових операцій може виглядати як представлено на прикладі ТОВ «М» у таблиці 2.3.
Таблиця 2.3 - Тести контролю касових операцій

Питання
Варіант відповіді
Інформація або документ, який слід запросити
1
Кому було надано право підпису прибуткових і видаткових касових ордерів в якості головного бухгалтера
Тільки головному бухгалтеру
Зразок підпису головного бухгалтера
Уповноваженій особі
2
Чи є письмові розпорядження підприємства про призначення уповноваженої особи ставити підписи на прибуткових касових ордерах в якості головного бухгалтера
Ні
Так
Письмове розпорядження керівника
Терміни дії повноважень
Зразки підписів
3
Кому надано право підпису прибуткових і видаткових касових ордерів в якості керівника організації
Тільки головному бухгалтеру
Зразок підпису керівника організації
Уповноваженій особі
4
Чи є письмові розпорядження керівника організації про призначення уповноваженої особи ставити підписи на видаткових касових документах як керівника організації
Ні
Так
Письмове розпорядження керівника
Термін дії повноважень
Зразки підписів уповноважених осіб
5
Чи ведеться в організації журнал реєстрації прибуткових касових ордерів
Ні
Так
Журнал реєстрації прибуткових касових ордерів
6
Чи ведеться в організації журнал реєстрації видаткових касових ордерів
Ні
Так
Журнал реєстрації видаткових касових ордерів
7
В якому розмірі банком встановлено ліміт грошей в касі
Ліміт залишку грошей у касі організації, встановлений банком
8
Чи встановлені керівником організації терміни раптової ревізії каси наказом організації
Ні
Так
Наказ про встановлення строків раптової перевірки
Продовження таблиці 2.3
9
Змінювалися касири в організації в періоді, що перевіряється
Ні
Так
10
Чи була проведена ревізія при зміні касира
Ні
Так
Акт ревізії каси
11
Чи призначена наказом керівника організації комісія для виробництва ревізії каси
Ні
Так
Наказ про нарахування комісії по ревізії каси
12
Чи дотримувалися встановлені терміни раптової ревізії каси
Ні
Так
Акт раптових ревізій каси
13
Укладено договір з касиром про повну матеріальну відповідальність
Ні
Так
Договори про повну матеріальну відповідальність з касирами
14
Виробляє чи організація реалізацію готової продукції, товарів, робіт, послуг населенню за готівку
Ні
Так
15
Чи є в організації ККМ
Ні
Так
Договори про повну матеріальну відповідальність з касирами
16
Чи зареєстрований ККМ в податкових органах
Ні
Так
Картки реєстрації ККМ в податкових органах
17
Чи має організація договір з яким-небудь центром технічного обслуговування і ремонту ККМ
Ні
Так
Договір з центром технічного обслуговування і ремонту
18
Чи ведеться в організації касова книга
Ні
Так
Касова книга
19
Чи отримують співробітники організації гроші від сторонніх організацій за дорученням
Ні
Так
ККМ
20
Чи ведеться журнал виданих довіреностей
Ні
Так
Журнал обліку виданих довіреностей
21
Чи ведеться журнал реєстрації платіжних відомостей
Ні
Так
Журнал реєстрації платіжних відомостей
22
Чи є в організації список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби, затверджений наказом по організації
Ні
Так
Список осіб, яким дозволено видавати гроші на госп. потреби
23
При видачі грошей на господарські потреби чи встановлюється термін, на який вони видаються
Ні
При перевірці касових операцій аудитор використовує всі методи отримання аудиторських доказів, щоб скласти свою думку про постановку бухгалтерського обліку на даному підприємстві, достовірності та об'єктивності облікових даних, ефективності системи внутрішнього аудиту. Основними методами збору аудиторських доказів є:
- Участь в інвентаризації;
- Спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій;
- Усне опитування;
- Отримання письмових підтверджень;
- Перевірка документів;
- Перевірка арифметичних розрахунків.
Приступаючи до перевірки касових операцій, слід перевірити правильність їх документального оформлення, при цьому звертають увагу на повноту заповнення реквізитів прибуткових і витратних документів; обов'язкову реєстрацію прибуткових і витратних ордерів, платіжних відомостей та ін; наявність підписів відповідальних осіб і одержувачів коштів, відсутність виправлень , підчисток тощо - Для цього слід вивчити звіти касира і всі докладені до них первинні документи (додаток).
Контролюючи дотримання порядку здійснення касових операцій та їх відображення в обліку доцільно застосувати метод взаємного контролю, при якому порівнюють відображення однієї касової операції в різних облікових регістрах (по кореспондуючих рахунках). Наприклад, надходження грошових коштів, відбите у відомості № l за дебетом рахунка 50, зіставляють з даними журналів-ордерів № 2,7, обліковими регістрами по рахунках 62, 76, 90,91 та ін Ці суми повинні збігатися.
У ході перевірки з'ясовується також дотримання встановленого ліміту розрахунку готівкою між юридичними особами, а також дотримання ліміту залишку каси, встановленого банком. Слід встановити причини наявності перевищення залишків над лімітом, так як воно допускається лише протягом трьох робочих днів в період виплати заробітної плати працівникам підприємства. В інших випадках недотримання ліміту залишку касової готівки розцінюється як порушення порядку ведення касових операцій.
При перевірці обов'язково контролюють правильність зазначеної в облікових регістрах за рахунком 50 «Каса» кореспонденції рахунків, підрахунку оборотів і залишків по даному рахунку. Для цього звіряють дані касової книги, звіту касира і облікового регістра за відповідний місяць періоду, що перевіряється по датах.
Як свідчить досвід аудиторських перевірок, найбільш поширеними помилками, які виявляються під час перевірки касових операцій, є наступні:
- Відсутність первинних касових документів або оформлення їх з порушенням встановлених вимог;
- Неоприбуткування і привласнення поступили коштів;
- Зайве списання грошей по касі з повторним використанням одних і тих самих документів або фальшивих документів;
- Недотримання встановленого ліміту розрахунків готівкою між юридичними особами;
- Здійснення розрахунків з населенням за готову продукцію, товари, послуги без застосування контрольно-касових машин;
- Некоректне відображення касових операцій в облікових регістрах;
- Арифметичні помилки при підрахунку оборотів і залишків в облікових регістрах при ручному веденні обліку;
- Формальне проведення інвентаризацій каси.
2.4 Аудит операцій по руху грошових коштів на розрахунковому та спеціальних рахунках в банках
При аудиторської перевірки банківських операцій особлива увага звертається на дотримання чинного законодавства при їх здійсненні. У відповідно до якого організації зобов'язані зберігати свої грошові кошти (понад готівкового ліміту) в обслуговуючих установах банків. Розрахунки з установами банку виникають у зв'язку зі зберіганням готівки на розрахунковому, поточному та інших рахунках, отримання короткострокових і довгострокових позик, їх погашенням і переоформленням, претензіями до банку по помилкових записів на рахунках. Розрахунки через установи банків між організаціями здійснюються за безготівковим форм розрахунку.
Порядок відкриття і режим банківських рахунків, а також здійснення операцій, пов'язаних з безготівковими розрахунками, регулюються спеціальними інструктивними вказівками Центрального банку Росії.
Самостійне регулювання банківських операцій не допускається, і тому великої уваги вимагає перевірка цих операцій послідовно, згідно з відповідним розділу аудиторської програми. Даний розділ аудиторської програми має включати:
- Встановлення наявності розрахункових, поточних, валютних та інших рахунків організації в банках (в яких установах банку відкриті ці рахунки);
- Перевірку законності здійснюваних за банківськими рахунками господарських операцій, правильності їх документального оформлення;
- Перевірку повноти та своєчасності оприбуткування надійшли на рахунки грошових коштів;
- Перевірку повноти та своєчасності сплачених коштів за пред'явленими рахунками;
- Перевірку своєчасності перерахування податків до бюджету та обов'язкових платежів до позабюджетних фондів;
- Перевірку отриманих у банку коштів та оприбутковані в касу, а також цільового використання цих коштів;
- Визначення платоспроможності організації і причин прострочень розрахунків з різними кредиторами, у тому числі з банками по позичках і бюджетом з податків;
- Перевірку відповідності по кожному безготівковому розрахунку з організаціями їх договірним взаємовідносинам;
- Контроль достовірності та економічної доцільності проведення окремих банківських операцій;
- Перевірку відповідності даних про наявність та рух грошових коштів, відображених у документах і записах;
- Перевірку правильності кореспонденції рахунків за банківськими операціями.
Джерелами інформації для аудіювання даних питань є: договори з юридичними і фізичними особами, виконавчі листи і претензійні позови; виписки банку з прикладеними до них грошово-розрахунковими документами; Головна книга; листки розшифровки, журнали-ордери № 1,2, 3, відомість № 1,2 журнально-ордерної форми обліку чи машинограми оборотів за відповідними рахунками 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок» і 55 «Спеціальні рахунки в банках» і ін
Найбільш повно виявляється дотримання чинного законодавства при здійсненні банківських операцій в ході документальної перевірки. Проте до початку документальної перевірки доцільно ще раз оцінити стан внутрішнього контролю та системи обліку банківських операцій, а вже потім вирішити, яким способом їх перевіряти - суцільним або вибірковим. Це можна зробити шляхом усного або письмового тестування (табл. 2.4).
Таблиця 2.4 - Запитальник тестів контролю банківських операцій

Напрями та питання контролю
Відповіді
Немає відповіді
Так
Ні
1
2
3
4
Умови:
Чи відкриті в інших банках незареєстровані рахунки?
Укладено з банком договір про банківський рахунок?
Позбавлені чи доступу до бланків чеків, платіжних доручень, які не відповідають за них особи?
Чи заборонено підписувати чисті чеки?
х
х
х
х
5
6
7
Підтвердження:
Перевіряє чи головний бухгалтер виписки банку, рахунки-фактури, накладні?
Перевіряють чи внутрішні аудитори відповідність проведених операцій договірним взаємовідносинам?
Чи здійснюється щомісячна звірка з банком і підтвердження сальдо коштів на рахунках?
х
х
х
8
9
10
11
Повнота:
Нумеруються чи виписані банківські документи?
Чи реєструються платіжні документи у спеціальному журналі?
Чи відображається надходження виручки від реалізації продукції на розрахунковий рахунок згідно з обліковою політикою?
Обробляються чи і відображаються щодня виписки банку в обліку?
х
х
х
х
12
13
Реальність:
Чи здійснює банк контроль за дотриманням платіжно-розрахункової дисципліни?
Перевіряють чи внутрішні аудитори справжність банківських документів?
х
х
14
Дозвіл:
Підписуються чи банківські документи керівником і головним бухгалтером?
х
15
Точність:
Перевіряють чи внутрішні аудитори точність відображення операцій з оприбуткування та списання грошей на банківських рахунках?
х
16
Перевіряє чи головний бухгалтер відповідність даних про наявність та рух грошових коштів, відображених у документах і записах?
х
17
Класифікація:
Розроблено чи приблизний проект відображення банківських операцій на рахунках бухгалтерського обліку?
х
Продовження таблиці 2.4
18
19
Облік:
Перевіряє чи головний бухгалтер своєчасність і правильність відображення даних виписок банку в регістрах бухгалтерського обліку?
Чи вірно відображаються в обліку акредитиви та розрахунки за чеками з (не) лімітованих чекових книжок?
х
х
20
Періодизація:
Датуються чи платіжні документи в журналі реєстрації за датою зазначеної в документі?
х

З даних опитувальника аудитор робить висновок про стан системи бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту банківських операцій і визначає основні напрями і методи перевірки.
Перевірка проводиться за всіма рахунками, відкритими підприємством в банках, і перш за все по розрахунковому рахунку. В першу чергу аудитору необхідно ознайомитися з кореспонденцією рахунків, зазначеної у Головній книзі. Це дозволить виявити найбільш часто зустрічаються операції і перевірити правильність бухгалтерських проводок. Особливу увагу слід звернути на кореспонденцію рахунків по записах, не типовим для аудиту.
При аудиті операцій по розрахунковому рахунку аудитор також перевіряє:
- Порядок ведення облікових регістрів;
- Чи хто регістри синтетичного обліку в кожному розрахунковому рахунку, відкритому в банку, складається чи зведений регістр;
- Своєчасність відображення в регістрах синтетичного обліку операцій з руху грошових коштів на розрахунковому рахунку;
- Виробляються чи запису в облікові регістри по кожній виписці банку.
На початку перевірки обов'язково звіряють залишки на рахунках за виписками банку і за обліковими регістрами, а також обороти і залишки по рахунках 51 «Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади в шляху» в облікових регістрах і в Головній книзі .
Аудит операцій, здійснених у звітному періоді, здійснюється шляхом ретельного вивчення виписок банку з прикладеними до них платіжними документами. При цьому банківські документи вивчаються по суті, тобто аудиторам слід встановити: обгрунтованість всіх перерахувань з розрахункового рахунку (договору, розрахунки платежів тощо). Також аудиторам слід вивчити повноту і своєчасність оприбуткування оплачених товарно-матеріальних цінностей; достовірність документів на отримання позик або надання позик; правильність і законність операцій з акредитивами, векселями та ін Особливу увагу слід приділити виявленню випадків вчинення незаконних банківських операцій, тобто операцій, здійснених без договорів між підприємствами або по безтоварних рахунками.
При перевірці надійшли на рахунки грошових коштів встановлюється правильність їх обліку та повнота зарахування. Перераховану покупцями виручку звіряють з записами в облікових регістрах за рахунками обліку реалізації (90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати») і за рахунками обліку розрахунків з покупцями і замовниками (62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »). Надходження грошових коштів від інших дебіторів (за договорами оренди, простого товариства, штрафних санкцій та ін) перевіряють за даними виписок і прикладеним до них документам. Аудитори повинні перевірити наявність договорів, підтвердити обгрунтованість і повноту зарахування грошових коштів.
У ході перевірки з'ясовують також правильність вказівки кореспонденції рахунків із зарахування коштів на рахунки в банках, своєчасність виділення ПДВ за що надійшли суми виручки, авансів та ін
Аналогічно здійснюється контроль операцій по списанню грошових коштів з розрахункового та інших банківських рахунків. Особливу увагу звертають на своєчасність і повноту оприбуткування в касу отриманих з банку готівкових грошей, законність перерахування коштів по рахунках постачальників і інших кредиторів. Такі операції повинні бути підтверджені документально (договорами, актами здавання-приймання виконаних робіт, накладними на матеріальні цінності та ін.)
Правильність кореспонденції рахунків по списанню грошових коштів з розрахункового та інших рахунків перевіряють за даними облікових регістрів по рахунках 51 і 55. При цьому уточнюють правомірність віднесення на витрати окремих видів витрат. Кошти, списані з розрахункового та інших рахунків у банках, не можуть ставитися безпосередньо на рахунки обліку витрат (20, 26, 44 та ін), попередньо вони мають бути відображені на рахунках обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, різними дебіторами і кредиторами - 60 і 76. Винятки становлять окремі видатки по операційним, позареалізаційних і надзвичайних операцій, які відразу списуються на рахунок 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати», 99 «Прибутки та збитки» в міру їх оплати. Тому слід спочатку переконатися, що під виглядом поточних витрат підприємством не списані витрати на капітальні вкладення, на науково-дослідні роботи, на оплату соціально-побутових та інших послуг, які повинні фінансуватися за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після оподаткування. Для цього проводиться суцільна перевірка документів і взаємна звірка регістрів обліку за вказаними рахунками. Тим самим забезпечується необхідна аналітичність обліку і можливість контролю окремих видів витрат.
Особливу увагу аудитор повинен приділити операціями з безспірному (безакцептному) списанню банком грошових коштів. Це можливо лише на підставі рішення суду, прямої вказівки закону, договору клієнта з банком.
Операції по рахунках в банку можуть бути припинені відповідно до статті 76 Податкового кодексу РФ для забезпечення рішення про стягнення податку або збору. Зазначене обмеження не поширюється на платежі, черговість виконання яких відповідно до цивільного законодавства РФ передує виконання обов'язку зі сплати податків. Призупинення операцій за рахунками діє з моменту отримання банком рішення податкового органу про зупинення таких операцій і до моменту скасування цього рішення.
У ході перевірки встановлюють, чи передбачена договором банківського рахунку виплата банком відсотків за користування грошовими коштами і як вони відображаються в обліку організації (щомісячно або за фактом зарахування відсотків на розрахунковий рахунок). Неправильне відображення належних відсотків може призвести не тільки до спотворення фінансового результату за звітний період, а й до податкових санкцій.
Крім розрахункових рахунків організації можуть мати й інші рахунки в банках, на яких обліковуються грошові кошти, що підлягають відокремленому зберіганню. Відкриття спеціальних рахунків в банках викликано також специфікою ведення окремих форм розрахунків між організаціями. Аудиторська перевірка проводиться по кожному спеціальному рахунку в банку.
Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з розрахунками за акредитивом, за чеками, іншим платіжними документами, ведеться на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках». До нього можуть бути відкриті такі субрахунки; 55-1 «Акредитиви», 55-2 «Чекові книжки», 55-3 «Депозитні рахунки» та ін У залежності від цільового призначення коштів до рахунку 55 можуть бути відкриті й інші субрахунки, наприклад:
- Для обліку грошових коштів цільового фінансування;
- Для акумулювання коштів на фінансування капітальних вкладень;
- Спеціальний картковий рахунок у банку, призначений для зберігання грошових коштів при здійсненні розрахунків з використанням банківських карт.
Аудиторська перевірка операцій за спеціальними рахунками проводиться за загальною методикою, викладеної вище, при цьому аудитору необхідно додатково перевірити:
- Правильність і законність застосування акредитивної форми розрахунків;
- Дотримання термінів дії акредитивів;
- Правильність документального оформлення операцій, оплачених чеками з лімітованих і не лімітованих чекових книжок;
- Наявність депозитних сертифікатів, придбаних у банку (якщо такі операції були);
- Повноту та правильність документального оформлення операцій по руху коштів цільового фінансування, що надійшли від батьків і з інших джерел на утримання соціальних установ (дитячого саду, ясел і т. д.);
- Надані чи баланси та інші необхідні документи від структурних підрозділів, виділених на самостійний баланс;
- Правильність складання бухгалтерських проводок;
- Відповідність записів у виписках банку по операціях рахунку 55 даними журналу-ордера № 3 та Головній книзі.
На заключному етапі перевірки даного блоку операцій встановлювалася реальність і законність операцій по рахунку 57 «Переклади їсти дорогою». На який іноді необгрунтовано відносять прострочену дебіторську заборгованість, спотворюючи тим самим бухгалтерську звітність. За рахунку 57 з'ясовувалося реальне відображення коштів, спрямованих для зарахування на розрахунковий рахунок або призначених для продажу валютних коштів.
Підставою для записів за рахунком 57 «Переклади їсти дорогою» є копії квитанцій банку чи пошти, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам і т.п.
Аудитору необхідно перевірити:
- Наявність первинних документів;
- Правильність складання бухгалтерських проводок за операціями з коштами в дорозі;
- Правильність ведення аналітичного обліку за рахунком 57.
Досвід аудиторських перевірок показує, що типовими помилками, які виявляються під час перевірки банківських операцій, є наступні:
- Відсутність платіжних документів, що підтверджують факт здійснення операцій, або оформлення їх неналежним чином;
- Відсутність додатків до платіжних документів, що послужило підставою для здійснення операцій;
- Перерахування авансів за безтоварними рахунками без попереднього оформлення договору та з інших сумнівних операціях;
- Невідповідність даних у платіжних дорученнях даними виписки банку;
- Некоректна кореспонденція рахунків з обліку банківських операцій.
2.5 Особливості аудиторської перевірки валютних операцій
На початку перевірки аудиторам слід перевірити відповідність здійснених валютних операцій вимогам чинних нормативних актів. При цьому аудитор повинен звернути особливу увагу на:
- Дотримання правового режиму поточних валютних операцій та валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу;
- Проведення валютних операцій через уповноважені банки, що мають ліцензії Центрального банку РФ;
- Наявність дозволів і ліцензій Центрального банку РФ, що надаються їм уповноваженим банкам на проведення окремих операцій;
- Здійснення розрахунків в іноземній валюті юридичними особами-резидентами в межах наявних в їх розпорядженні валютних коштів, які повинні мати легальне походження;
- Законність відкриття валютних рахунків.
Аудит операцій на валютних рахунках здійснюється окремо по кожному валютному рахунку, відкритому в банку, в тому числі і за кордоном. При цьому слід мати на увазі, що якщо російська організація має в зарубіжному банку рахунок, відкритий за ліцензією Центрального банку РФ, то ця ліцензія не є підставою для зарахування на нього валютної виручки. Тому в Центральному банку РФ має бути отримано спеціальний дозвіл на кожне зарахування валюти на рахунок у закордонному банку.
При перевірці операцій з надходження валютних коштів на валютні рахунки аудиторам необхідно встановити:
- Як зараховувалася валютна виручка від реалізації експортної продукції, робіт, послуг та інших валютних операцій при зовнішньоекономічній діяльності;
- Чи правильно застосовувалися форми розрахунків при зовнішньоекономічній діяльності;
- Не допускався взаємозалік при виконанні як експортних, так і імпортних контрактів;
- Чи відповідають суми за виписками банку сумам, відображеним у первинних документах;
- Чи правильно визначалася сума валютної виручки, що підлягає продажу на внутрішньому валютному ринку;
- Чи вчасно представлялися платіжні доручення на продаж виручки, якщо зарахування валютної виручки пройшло по транзитному рахунку;
- Чи правильно сплачено комісійну винагороду за проведення банком валютних операцій;
- Чи правильно розраховані і віднесені на рахунки обліку курсові різниці.
Перевіряючи дотримання чинного валютного законодавства, аудитор повинен звертати увагу на повноту і своєчасність зарахування валютної виручки підприємства на його валютні транзитні рахунки в уповноважених банках. Для цього суму надійшла валютної виручки протягом року порівнюють із вартістю експорту товарів за контрактами.
Так як для відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності вартість активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті, підлягає перерахунку в рублі, то з'ясовують правильність визначення сум цих активів і зобов'язань у рублевому еквіваленті і курсових різниць за ним, а також використовуваних кореспонденцій рахунків за такими операціями.
Для цього аудитор суцільним порядком повинен виконати перерахунок вартості активів і зобов'язань в рублях на дату здійснення операції в іноземній валюті. Датою здійснення операції в іноземній валюті (згідно з вимогами ПБУ 3 / 2000) є день виникнення у підприємства права відповідно до законодавства або договором прийняти до бухгалтерського обліку активи та зобов'язання, які є результатом цієї операції. У процесі перерахунку вартість відповідного активу або зобов'язання, вираженого в іноземній валюті, множать на встановлений ЦБ РФ курс цієї валюти. Отримана сума в рублях порівнюється з сумою, вказаною в обліковому регістрі підприємства. У процесі перерахунку курсових різниць аудитори здійснюють їх арифметичний контроль і підтверджують правильність застосування установленого ЦБ РФ курсу іноземної валюти і розмірів залишків активів і зобов'язань, вартість яких підлягає переоцінці, на дату здійснення операції або на дату складання звітності.
При перевірці операцій по валютному рахунку особливу увагу звертають на правильність відображення в обліку операцій з купівлі та продажу валюти, так як саме за цими операціями і допускається велика кількість помилок у методології обліку.
Перевірку операцій з купівлі валюти доцільно проводити за наступною схемою:
- Встановити мету придбання валюти;
- Переконатися в наявності ліцензії ЦБ РФ на проведення валютної операції, якщо вона пов'язана з рухом капіталу;
- Перевірити правильність відображення придбання валюти на бухгалтерських рахунках;
- Проконтролювати правильність застосування курсів іноземної валюти, використаних при перерахунку валюти;
- Перевірити використання купленої валюти за цільовим призначенням;
- Проконтролювати дотримання термінів списання валюти зі спеціального транзитного рахунку;
- Встановити чи здійснена операція зворотного продажу купленої валюти;
- Визначити чи дотримано умова купівлі валюти на оплату імпортного товару до їх митного оформлення - відкриття карбованцевого депозиту.
Перевіряючи операції з продажу валюти, слід враховувати, що продаж може бути обов'язковою, зворотної чи добровільною.
Обов'язковий продаж - це продаж 50% валютної виручки резидентів від експорту, зарахованої на транзитний валютний рахунок.
Зворотній продаж - це продаж валюти, придбаної на внутрішньому валютному ринку і зарахованої на спеціальний транзитний валютний рахунок, у тому випадку, якщо вона не буде використана за цільовим призначенням у встановлені терміни.
Добровільний продаж - це продаж зайвих валютних коштів з поточного валютного рахунку.
При обов'язковій та зворотного продажу валюти перевірці підлягають питання як дотримання вимог чинних нормативних актів, так і правильності відображення цих операцій в обліку, а при добровільній продажу в основному перевіряють методику обліку даних операцій.
Перевірку операцій з продажу валюти доцільно проводити за наступною схемою:
- Визначити вид продажу валюти;
- Проконтролювати правильність визначення розміру обов'язкового продажу валютної виручки;
- Перевірити дотримання термінів продажу валютної виручки;
- Перевірити правильність відображення продажу валютних коштів на рахунках бухгалтерського обліку;
- Встановити наявність умов для зворотного продажу валюти;
- Проконтролювати дотримання термінів зворотного продажу валюти;
- Перевірити документальне оформлення операцій з продажу валюти;
- Проконтролювати правильність застосування курсів іноземної валюти, використаних при перерахунку валюти.
Оскільки документальне оформлення операцій по руху коштів на валютних рахунках підприємства суворо контролюється обслуговуючим банком, то аудитор може сконцентрувати свою увагу на перевірці правильності відображення цих операцій на рахунках бухгалтерського обліку.
У висновку встановлюють правильність відображення в облікових регістрах валютних операцій. Для цього з допомогою прийомів простежування і зіставлення записів в облікових регістрах за рахунком 52 «Валютний рахунок» з даними облікових регістрів за рахунками обліку матеріальних цінностей (08, 10, 19, 41 і ін), витрат (20, 43, 44 та ін .), розрахунків (60, 62, 76 та інших), прибутків і збитків (90, 91 та ін), з'ясовують зміст зазначених кореспонденції рахунків та їх відповідність вимогам нормативних документів.
На перше число кожного кварталу залишки за валютним рахунком в Головній книзі повинні бути рівні рядку 263 балансу (ф. № 1).
Типовими помилками, що виявляються в ході аудиторської перевірки валютних операцій, є:
- Неповне зарахування валютної виручки на транзитні валютні рахунки;
- Неправильне застосування курсів іноземної валюти при відображенні в обліку валютних операцій і розрахунку курсової різниці;
- Некоректні кореспонденції бухгалтерських рахунків.
Всі виявлені під час аудиторської перевірки грошових коштів порушення чинного порядку здійснення та відображення в обліку операцій по касі, розрахунковому, валютному та іншим рахункам в банках аудитори фіксують у своїх робочих документах. На підставі зібраних даних вони роблять оцінку організації на підприємстві, що перевіряється системи обліку грошових коштів. Всі встановлені факти порушень обговорюються аудиторами з головним бухгалтером підприємства, пояснення якого з окремих питань можуть бути прийняті аудитором до уваги. Тим не менш істотні порушення чинного порядку ведення бухгалтерського обліку повинні бути відображені аудитором в аудиторському звіті за результатами аудиту.
Курсовою різницею ТОВ «М» визнає різницю між рубльової оцінкою відповідного активу або зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої за курсом Банку Росії, на дату виконання зобов'язань з оплати або звітну дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, і рублевої оцінкою цього активу і зобов'язання, обчисленої за курсом Банку Росії, на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку в звітному періоді або звітну дату складання бухгалтерської звітності за попередній звітний період (пункт 3 ПБУ3/2000).
Курсова різниця виникає у випадках (пункти 3,7 ПБУ 3 / 2000):
- Повного або часткового погашення дебіторської заборгованості, вираженої в іноземній валюті, якщо курс Банку Росії на дату виконання зобов'язань з оплати відраховується від його курсу на дату прийняття цієї дебіторської або кредиторської заборгованості до бухгалтерського обліку в звітному періоді або від курсу на звітну дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, в якому ця дебіторська або кредиторська заборгованість була перерахована в останній раз;
- Перерахунку вартості активів і зобов'язань, вираженої в іноземній валюті:
1) грошових знаків у касі організації;
2) коштів на рахунках у кредитних організаціях;
3) грошових і платіжних документів;
4) короткострокових валютних цінних паперів (вартість довгострокових валютних цінних паперів не переоцінюється);
5) коштів у розрахунках (включаючи за позиковими зобов'язаннями) з юридичними і фізичними особами (включаючи підзвітних осіб);
6) залишків коштів цільового фінансування, отриманих з бюджету або іноземних джерел у рамках технічної або іншої допомоги, що надається РФ відповідно до укладених угод (договорів).
Курсова різниця розглядається Товариством як позареалізаційних доходів або позареалізаційних витрат, крім випадків, коли курсова різниця, пов'язана з формуванням (збільшенням) статутного капіталу, підлягає віднесенню на рахунок додаткового капіталу (пункти 13,14 ПБУ 3 / 2000).
У бухгалтерській звітності розкривається:
- Величина курсових різниць, які утворилися за операціями перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів і зобов'язань, які підлягають оплаті в іноземній валюті;
- Величина курсових різниць, які утворилися за операціями перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів і зобов'язань, що підлягають сплаті в рублях;
- Величина курсових різниць, зарахованих на рахунки бухгалтерського обліку, відмінні від рахунку обліку фінансових результатів організації;
- Офіційний курс іноземної валюти до рубля, встановлений Центральним банком Російської Федерації, на звітну дату. У разі якщо для перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів або зобов'язань, що підлягає оплаті в рублях, законом або угодою сторін встановлений інший курс, то в бухгалтерській звітності розкривається такий курс.
Аналіз фінансового стану здійснюється на основі даних бухгалтерської звітності і може проводитися за різними методиками. У даному курсовому проекті рекомендується оцінку фінансового стану визначати за допомогою наступних абсолютних і відносних показників, які зібрані в таблиці 2.5.
Таблиця 2.5 - Загальні показники фінансового стану ТОВ «М»
Показники
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
Питома вага,%
Що характеризує
На початок
На кінець
1) загальна вартість майна по балансу
318669
3 22619
2) величина дебіторської заборгованості та її питома вага в загальній вартості майна
61352
63174
19,3
19,6
3) величина кредиторської заборгованості та її питома вага у валюті балансу
25664
47210
8,1
14,6
4) вартість власного капіталу і його питома вага у валюті балансу
201789
206190
63,3
63,9
5) коефіцієнт рентабельності по виручці, що визначається за формулою:
К р = ПП: У
де ЧП - чистий прибуток підприємства;
В - виручка від реалізації продукції, робіт, послуг.
0,15
0, 16
Коефіцієнт вважається прийнятним, якщо він знаходиться в межах від 0,08 до 0,15;
6) Коефіцієнт абсолютної ліквідності, який вираховується за формулою:
До абс = (ДС + КФВ): КВ,
де ДВ - грошові кошти;
КФВ - короткострокові фінансові вкладення;
КО - короткострокові зобов'язання
0,09
0,07
Нормальне значення показника від 0,2 до 0,5;
7) Коефіцієнт проміжного покриття, що визначається за формулою:
Кпп = (ДС + КФВ + ДЗкр + ЗЗ): КВ
де ДЗкр - короткострокова дебіторська заборгованість, тобто така, на якій платежі очікуються не більше ніж через 12 місяців після звітної дати;
ЗЗ - запаси і витрати.
1,70
1,75
Нормальне значення коефіцієнта від 2 до 2,5.

На підставі отриманих оцінок фінансовий стан організації можна оцінювати як: хороше, задовільний або незадовільний.
Так, якщо розрахунки коефіцієнтів рентабельності, абсолютної ліквідності, проміжного та загального покриття перевищують їх нормальне значення, то фінансовий стан підприємства можна вважати хорошим; якщо менше зазначених нормальних значень - незадовільним, якщо ж вони відповідають їм - задовільним.
Коефіцієнт рентабельності по виручці на підприємстві, на початок звітного періоду склав - 0,15, а на кінець - 0,16, що трохи перевищує норму.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності дорівнює на початок звітного періоду -0,09, а на кінець склав - 0,07, що є менше норми. Цей коефіцієнт показує, яка частина короткострокових зобов'язань може бути погашена за рахунок наявної готівки. Чим вище його величина, тим більше гарантія погашення боргів. Однак і при невеликому його значенні підприємство може бути завжди платоспроможним, якщо зуміє збалансувати і синхронізувати приплив і відтік грошових коштів за обсягом і термінами.
Коефіцієнт проміжного покриття на початок звітного періоду склав - 1,70, а на кінець - 1,75, що менше встановленої норми, але також спостерігається поліпшення коефіцієнта, в порівнянні з минулим роком він збільшився на 0,05.
Необхідно зробити висновок, що фінансовий стан підприємства можна вважати незадовільним, так як велика кількість коефіцієнтів є нижчими від встановлених норм, тобто, підприємство знаходиться в нестійкому фінансовому стані, тому що всі показники не задовольняють нормативним значенням.

2.6 Оформлення протоколу виявлених у ході аудиторської перевірки порушень та помилок
Виявлені в ході аудиторської перевірки порушення оцінюються аудитором з точки зору їх впливу на фінансові (звітні) показники організації та на обчислення бази оподаткування відповідних податків. Наслідки виявлених порушень істотний або несуттєвий характер, що визначається за допомогою встановленого аудитором рівня суттєвості. Аудитор по можливості визначає величину шкоди у вартісному вираженні.
Порушення і виявлені з-за них суми збитку рекомендується оформити у вигляді наступного протоколу порушень (таблиця 2.6). Сума збитку визначається по кожному порушенню в залежності від викликаних ним наслідків і заноситься до графи 8 таблиці 2.6.
Таблиця 2.6 - Протокол порушень, встановлених під час аудиторської перевірки
№ п / п
Документ
П.І.Б. вчинила операцію особи
Зміст господарської операції
Суть порушення
Сума збитку, руб.
Найменування
Дата

1
2
3
4
5
6
7
8
1
Платіжна відомість, видатковий касовий ордер
12.03.06г.
Касир
Видача грошових коштів на витрати на відрядження
Відсутній підпис особи, яка отримала грошові кошти по платіжній відомості, а за платіжною відомістю числиться видана сума грошових коштів
2
Виписка банку,
Прибутковий касовий ордер,
видатковий касовий ордер
Виписка банку, прибутковий касовий ордер,
видатковий касовий ордер, платіжна відомість

17.10.06
18.10.06
19.10.06
Касир
В банку була отримана грошова сума в розмірі 15 000 руб. на господарські потреби.
Зазначена сума оприбуткована по касі і видана під звіт.
Отримано грошова сума в розмірі 120 000 крб. на видачу заробітної плати. Протягом трьох днів заробітна плата була виплачена.
Гроші, отримані в банку, повинні бути оприбутковані по касі підприємства в той же день, тобто 17.10.06
3
Прибутковий касовий ордер
Платіжна відомість, видатковий касовий ордер
3.02.06-5.02.06
6.02.06
Касир
За касі підприємства була оприбуткована виручка від продажу товарів у розмірі 140 000 руб.
Зазначені кошти були виплачені працівникам підприємства у вигляді заробітної плати.
Підприємство не має право накопичувати грошові кошти в касі підприємства для виплати заробітної плати.
Сума збитку визначається по кожному порушенню в залежності від викликаних ним наслідків.
План, програма аудиту, запитальники, протокол виявлених порушень є робочими документами аудитора. Поряд з іншими робочими документами вони є власністю аудитора і їх зміст представляє аудиторську таємницю.

2.7 Звіт
1) Загальна характеристика бухгалтерського обліку ТОВ «М».
Бухгалтерський облік на ТОВ «М» будується із застосуванням журнально-ордерної форми обліку з використанням ПЕОМ. Всі ділянки обліку автоматизовані, що забезпечує достатню чіткість системи внутрішнього контролю організації.
Облікові регістри синтетичного та аналітичного обліку ведуться за встановленими формами, виправні записи в них оформляються відповідними бухгалтерськими довідками. Форми і порядок заповнення первинних документів відповідає вимогам Закону «Про бухгалтерський облік».
Наступність балансу забезпечується, розбіжності між даними первинних документів і бухгалтерських регістрів за перевіреними ділянках обліку не виявлено. Дані обліку за синтетичними регістрам тотожні показниками звітності підприємства.
2) Аудит облікової політики.
Облікова політика ТОВ «М» на 2006 рік визначена наказом № 1 від 31.12.2003г., В основу якого покладені діючі нормативні матеріали і документи. У наказі відображені обрані при формуванні політики способи ведення бухгалтерського обліку, що справляють суттєвий вплив на оцінку і прийняття рішень, без знання яких неможлива достовірна оцінка майнового і фінансового стану організації.
Вивчивши облікову політику відкритого товариства з обмеженою відповідальністю, необхідно відзначити методологічні недоліки:
- У наказі про облікову політику не визначені способи групування витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, а також не вказана база розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат;
- За рахунок собівартості в організації створюється два види резервів: резерв на виплату винагород за підсумками роботи за рік та за вислугу років, однак у наказі про облікову політику нарахування цих резервів не затверджено.
- Оскільки облік реалізації продукції, робіт, послуг з метою оподаткування ведеться в суспільстві згідно з податковою облікової політики в міру відвантаження продукції і пред'явлення розрахункових документів покупцеві, необхідно передбачити в ній створення резерву по сумнівних боргах покупців наприкінці звітного року за результатами інвентаризації розрахунків з покупцями. Нарахування такого резерву дозволить зменшити оподатковуваний прибуток на суму сумнівної дебіторської заборгованості покупців.
- У розвитку облікової політики в частині контролю за збереженням і рухом готівкових грошових коштів доцільно видати наказ про затвердження термінів подання авансових звітів про господарські витрати згідно п.11 Порядку проведення касових операцій у народному господарстві, затвердженого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г (у ред. на 26.02.1996г.), а також затвердити терміни ревізії касової готівки відповідно до п. 37 зазначеного вище нормативного документа.
3) Аудит грошових коштів і валютних операцій.
Оцінюючи внутрішній контроль операцій з грошовими коштами, з'ясувалося наступне:
- Забезпечено збереження готівкових грошових коштів; приміщення каси обладнано належним чином; з касиром укладено договір матеріальної відповідальності;
- Дотримується порядок інвентаризації готівкових грошових коштів; інвентаризаційна комісія призначається наказом керівника організації;
- Касові документи на видані і надійшли готівкові грошові кошти, зокрема, при внесенні готівки в банк і при отриманні грошей в банку, оформляються своєчасно.
У фінансовій звітності відображені всі грошові кошти, що належать організації. Щоб отримати докази того, що в організації немає рахунків у банках, які не відображені у звітності, був проведений опитування персоналу клієнта, ознайомлення з протоколами засідань ради директорів на предмет виявлення рахунків, які не відображені в обліку. Не відображені в обліку рахунки в банках можуть бути також виявлені при проведенні перевірки операцій з дебіторами і кредиторами організації.
Крім того, аудитором проведена перевірка операцій з переведення коштів з одного рахунку на інший в кінці звітного періоду. Така перевірка спрямована на виявлення випадків, коли грошові кошти списані з одного рахунку організації, але на іншій її рахунок до кінця звітного періоду не надійшло. Такі грошові кошти повинні бути відображені в обліку як переклади в дорозі.
В якості заходів щодо поліпшення ефективності та якості діяльності даного підприємства можливі наступні пропозиції:
1) внести зміни до облікової політики, доповнити її відсутніми елементами;
2) виправити помилки в первинних документах.

Висновок
У даному курсовому проекті були розглянуті питання, пов'язані з аудиторською вибіркою, її основні етапи та організація. Від оцінки аудитором стану обліку та внутрішнього контролю на підприємстві залежать і всі його подальші дії. Так, якщо у аудитора в результаті вивчення звітності організації і бесід з персоналом склалася абсолютна впевненість в тому, що звітність складена вірно на основі правильних і достовірних вихідних даних, то він може проводити вибіркову перевірку первинних документів і регістрів обліку.
Другий розділ курсового проекту містить розробку методики аудиторської перевірки грошових і валютних коштів на прикладі конкретного підприємства. У ході розробки були виконані наступні етапи: вивчили облікову політику підприємства, склали програму аудиторської перевірки, ознайомилися з характеристикою підприємства та фінансовою звітністю, провели її аналіз, оцінили ступінь надійності системи внутрішнього контролю, і в ув'язненні проекту був розроблений звіт, в якому ми вказали знайдені в ході перевірки помилки.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
265.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит грошових коштів
Аудит грошових коштів 4
Аудит грошових коштів 3
Аудит та аналіз грошових коштів
Аудит та облік грошових коштів
Облік і аудит грошових коштів
Аудит грошових коштів в МУП Водоканал
Облік і аудит грошових коштів організації
© Усі права захищені
написати до нас