Введення
У сучасних економічних умовах роль і значення податків різко зростає. Податкова система має суттєвий вплив на економіку в цілому. Вона відіграє регулюючу роль у фінансово-господарської діяльності окремих підприємств і в цілому по країні. Як відомо податки і збори складають більшу частину бюджету держави. А бюджет - це так зване дзеркало держави, показник його економічного та соціального стану і політичного становища.
Податки в Російській Федерації сплачують фізичні і юридичні особи. Основними видами податків, що забезпечують більшу частку надходжень до бюджету - є: податок на прибуток, податок на додану вартість, акцизи і податок на доходи фізичних осіб.
Актуальність даної курсової роботи зумовлена тим, що податок на доходи фізичних осіб є основним у системі оподаткування населення. Податок на доходи фізичних осіб входить до п'ятірки податків, які забезпечують понад 90% надходжень до федерального бюджету Росії. Його сплачують десятки мільйонів російських громадян - більше половини всього населення країни.
Податок з доходів фізичних осіб є одним з економічних важелів у руках держави, за допомогою якого вона має вирішувати найчастіше важко сумісні завдання: забезпечувати достатні надходження до бюджетів всіх рівнів; регулювати рівень доходів населення і відповідно структуру особистого споживання і заощадження громадян; стимулювати найбільш раціональне використання одержуваних доходів; допомагати найменш захищеним категоріям громадян.
Оподаткування доходів фізичних осіб має більші можливості впливу на рівень реальних доходів населення, дозволяє за допомогою системи пільг, вибору об'єкта і ставок оподаткування стимулювати підприємницьку діяльність, забезпечувати стабільні доходи бюджету за рахунок підвищення ставок податку в міру зростання заробітків громадян. Провідна роль у податковій системі оподаткування особистих доходів громадян пояснюється і тим, що тяжкість індивідуального податку на доходи фізичних осіб багато в чому визначає рівень оподаткування та іншими податками.
Метою курсової роботи є вивчення теоретичних і практичних питань аудиту розрахунків з прибуткового податку з фізичних осіб на ТОВ «Альянс РТІ». Для досягнення цієї мети в курсовій роботі поставлені наступні завдання:
Ознайомитися з нормативними документами, які регламентують облік і аудит розрахунків з ПДФО
Вивчити план, програму і оцінити систему внутрішнього контролю;
Вивчити план, програму і оцінити систему внутрішнього контролю
Розглянути аудит розрахунків з податку на доходи з фізичних осіб на матеріалах ТОВ «Альянс РТІ»
Об'єкт дослідження курсової роботи - торгове підприємство ТОВ «Альянс РТІ».
Товариство може здійснювати будь-які види діяльності, не заборонені законодавством РФ. Основною метою діяльності Товариства є отримання прибутку від реалізації вироблених гумотехнічних виробів. Основними видами діяльності товариства є: виробництво та реалізація гумовотехнічних матеріалів.
1 Огляд законодавства, що регламентує аудит розрахунків з прибуткового податку з фізичних осіб
У силу того, що розрахунки по прибутковому податку з фізичними особами зачіпають декілька розділів як бухгалтерського, так і податкового обліку перелік законодавчих актів досить великий.
9 червня 2009р., Вступив в силу Федеральний закон від 03.06.2009 р. № 117-ФЗ. Він розширив перелік доходів, що не обкладаються ПДФО (п. 43 - 46 ст. 217 НК РФ). Від податку тепер звільняються:
- Доходи в натуральній формі працівників сільгоспвиробників у сумі не більше 4300 рублів на місяць (з 1 січня 2009 року по 1 січня 2016 року);
- Оплата харчування польових сезонних працівників (з 1 січня 2009 року);
- Оплата проїзду неповнолітніх до місця навчання і назад (з 1 січня 2009 року);
- Доходи в натуральній формі, отриманих постраждали від терактів, у вигляді послуг санаторно-курортних організацій, а також послуг з навчання та утримання в освітньому закладі, профпідготовці та перепідготовці, лікування та медобслуговування (заднім числом - з 1 січня 2004 року).
Відповідно до наказу ФНС від 30.12.2008. № ММ-3-3/694 «Про внесення змін до Наказ ФНС Росії від 13.10.2006г. № САЕ-3-04/706
Зареєстровано в Мін'юсті РФ 19.01.2009 № 13101. Внесено зміни у довідку 2-НДФЛ.
При формуванні довідки 2-ПДФО за 2008 рік податковим агентам варто приділити особливу увагу кодуванні зазначеної в ній інформації. ФНС оновила додаток 2 до форми 2-НДФЛ. Змін зазнали довідник доходів і довідник кодів відрахувань (змінилася структура і з'явилися нові коди). Сама форма 2-ПДФО залишилася без змін.
Поява нової версії обумовлено тим, що в 2008 році відповідно до Федеральним законом від 26.11.08 № 224-ФЗ збільшено майнове відрахування до 2 млн. рублів при покупці житла. Так як вирахування діє тільки з 2008 року, в довіднику дано два види відрахувань, розрахованих з · урахуванням обмеження в 1 млн. або 2 млн. рублів.
Наказом Мінфіну РФ від 31 грудня 2008 р . № 153н «Про затвердження форми податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб (форма 3НДФЛ) та Порядку її заповнення» (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 20 січня 2009 р . Реєстраційний № 13131) затверджена нова форма податкової декларації 3-ПДФО, а також розроблено порядок заповнення цієї форми на паперовому носії. [12]
У новій формі враховані зміни податкового законодавства, пов'язані з встановленням нових податкових вирахувань з ПДФО і зміною розмірів раніше існуючих відрахувань.
Зокрема, розмір майнового податкового відрахування з ПДФО при купівлі (будівництві) житла збільшено з 1 млн. до 2 млн. рублів (це поширюється на громадян, що купили (що побудували) житло з 1 січня 2008 року). Крім того, не обкладається ПДФО економія на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, витраченими на придбання житла, якщо платник податку має право на майнове відрахування у зв'язку з його покупкою.
Форма Декларації складається з титульного аркуша, розділів 1, 2, 3, 4,5,6 і листів А, Б, В, Г1, Г2, Д, Е, Ж1, Ж2, З, І, К1, К2, К3, К4 , Л.
Титульний аркуш форми Декларації (далі - Титульний лист) містить загальні відомості про платника податків.
Розділи 1, 2, 3, 4, 5, 6 форми Декларації заповнюються на окремих аркушах і служать для обчислення 'податкової бази та сум податків по доходах, оподатковуваним за різними ставками, а також сум податку, що підлягають сплаті (доплату) до бюджету або повернення з бюджету.
Титульний лист та Розділ 6 форми Декларації підлягають обов'язковому заповненню всіма платниками податків, що представляють Декларацію.
Розділи 1 - 5 форми Декларації заповнюються за необхідності.
Листи А, Б, В, Г1, Г2, Д, Е, Ж1, Ж2, З, І, К1, К2, К3, К4, Л форми Декларації використовуються для обчислення податкової бази і сум податку при заповненні розділів 1, 2, 3 , 4 і 5 форми Декларації і заповнюються за необхідності.
Компенсаційні виплати, які пов'язані з виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження), не підлягають обкладенню ПДФО, тобто звільняються від оподаткування (п. 3 ст. 217 НК РФ). При оплаті працедавцем платнику податку витрат на відрядження і в середині країни, так і за її межі в оподатковуваний дохід не включаються, в тому числі добові, які виплачуються в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства (абз. 10, п. 3 ст. 217 НК РФ). [3]
Норми добових, а також порядок їх встановлення стосовно ПДФО законодавством про податки і збори не визначені.
Згідно зі статтею 168 Трудового кодексу, в разі направлення у службове відрядження роботодавець зобов'язаний відшкодовувати працівнику додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові). Порядок і розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, визначаються колективним договором або локальним нормативним актом організації.
На думку Мінфіну Росії, до законодавства Російської Федерації, відповідно до якого встановлені норми, в межах яких добові не включаються в базу оподаткування з ПДФО, відносяться постанови Уряду РФ від 8 лютого 2002 р . № 93 та від 2 жовтня 2002 р . № 729. Згідно названим нормативним правовим актам, норми добових за кожний день перебування у відрядженні на території Російської Федерації встановлені в розмірі 100 рублів.
Лист Мінфіну РФ № 03-04-06-01/102 від 21.04.2009р.
Відомством обмовляється випадок, якщо організація надала працівникові позику в 2008 році з умовою погашення відсотків у 2010 році. При цьому, погашення позики здійснюється щомісячно і за користування грошовими коштами протягом усього терміну надання позики в останній день кожного місяця нараховуються відсотки.
Мінфін пояснює, що датою фактичного отримання доходів при одержанні доходів у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими засобами визначається як день сплати платником податків відсотків за отриманими позиками.
Якщо організація надала працівникові позику з умовою погашення відсотків у 2010 році, то доходів у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими коштами в 2008 і 2009 роках не виникає.
Лист Мінфіну РФ від 24.04.2009 № 03-04-05-01/240
Розмір відрахування з ПДФО, а також вимоги до доходів, що діють з 1 січня 2009 р ., Не можна застосувати при подачі декларації за 2008 р .
Лист Мінфіну РФ від 21.04.2009 № 03-04-06-02/29.
Виплати опікунам та піклувальникам, а також прийомним батькам, які виробляються уповноваженими органами за договорами про опіку та піклування та про передачу дитини на виховання в сім'ю, обкладаються ПДФО, але не включаються до бази по ЕСН.
Лист Мінфіну РФ від 22.04.2009 № 03-04-05-01/232
З 1 січня 2006 р . суми, які отримані з бюджету фізичними особами, що ведуть особисте підсобне господарство, на відшкодування відсотків за кредитами в російських банках, звільняються від ПДФО.
Лист Мінфіну РФ від 24.04.2009 № 03-04-05-01/239
Майновий вирахування надається після оформлення правовстановлюючих документів на придбання квартири у власність відповідно до законодавства, яке діє у відповідному податковому періоді
Лист Мінфіну РФ від 14.04.2009 № 03-04-05-01/181
При виплаті фізичній особі доходу у вигляді призу в стимулюючої лотереї в сумі більше 4000 руб. організація визнається податковим агентом і зобов'язана утримати ПДФО в частині перевищення зазначеного ліміту.
Лист Мінфіну РФ від 15.04.2009 № 03-04-06-01/95
Доходи спадкоємця у вигляді дійсної вартості частки спадкодавця у статутному капіталі організації ПДФО не обкладаються.
Лист Мінфіну РФ від 20.04.2009 № 03-04-05-01/229
Якщо через одержання майнового та інших податкових відрахувань база з ПДФО за відповідний період дорівнює нулю, платник податків не має права додатково скористатися соціальним вирахуванням за видатками на навчання.
Лист Мінфіну РФ від 17.04.2009 № 03-04-05-01/225
Роз'яснено порядок самостійної сплати ПДФО фізичною особою, якщо податковий агент не утримав податок з його доходу.
Лист Мінфіну РФ від 14.04.2009 № 03-04-06-01/89
Якщо організація, крім видачі безпроцентної позики, виплачує платнику податку будь-які суми (наприклад, зарплату), то ПДФО з доходу у вигляді матеріальної вигоди утримується з таких сум у розмірі до 50 відсотків від суми виплати.
Лист Мінфіну РФ від 15.04.2009 № 03-04-05-01/220
З 1 січня 2008 р . матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позикою на придбання житла звільняється від ПДФО, якщо платник податків підтвердить право на майнове відрахування.
Лист Мінфіну РФ від 17.04.2009 № 03-04-05-01/228
Якщо частка в квартирі була у власності платника податків менш трьох років, то він має право на відрахування по доходу, який отримано від продажу частки, в розмірі до 1 000000 крб. (Незалежно від терміну проживання в квартирі).
Лист Мінфіну РФ від 20.04.2009 № 03-04-05-01/230
Зміни законодавства з ПДФО, що вступили в силу з 2009 р ., Не можна врахувати при заповненні декларації за 2008 р .
Лист ФНС РФ від 17.04.2009 № ММ-19-3/52
Роз'яснено, в яких випадках фізична особа має право на відрахування в розмірі до 2 млн. крб.
Лист Мінфіну РФ від 24.04.2009 № 03-04-05-01/238
Якщо документи, що підтверджують право на відрахування, були у платника податків до 1 січня 2008 р ., Він має право застосувати вирахування в розмірі до 1 000000 крб., А якщо вони були отримані після цієї дати - в сумі до 2 000000 крб.
Лист Мінфіну Росії від 3 квітня 2009 р . № 03-04-06-01/76 Організація-роботодавець, яка зайве утримала ПДФО із сум, виплачених працівнику при його звільненні, повинна повернути йому суму надміру утриманого податку. Такий обов'язок виникає у роботодавця в тому випадку, якщо працівник представить відповідну заяву. При цьому таке повернення здійснюється, не чекаючи, поки податковий орган поверне організації зайво утриману і перераховану до бюджету суму ПДФО.
Лист Мінфіну РФ від 29.04.2009 № 03-04-05-01/257.
При обміні належать фізичній особі паїв інвестиційних фондів, які знаходяться в довірчому управлінні однієї компанії, ПДФО не утримується.
2 Організація аудиту розрахунків з прибуткового податку з фізичних осіб
2.1 План та програма аудиту, оцінка тестів системи внутрішнього контролю
До початку проведення аудиту розрахунків з прибуткового податку з фізичних осіб аудиторська організація повинна ознайомитися в достатній мірі з діяльністю економічного суб'єкта.
У загальному плані повинні бути відображені основна мета і напрями перевірки, спосіб проведення аудиту, встановлений рівень суттєвості, параметри аудиторського ризику, визначені чисельність і кваліфікація робочої групи аудиторів, їх обов'язки, відповідальність і підпорядкованість; вказані терміни проведення перевірки, а також дата подання аудиторського висновку і деталізованого звіту. [23, с.275]
Програма аудиту є більш детальним розвитком плану аудиту для повного збору інформації, достатньої для складання обгрунтованого та об'єктивного висновку про перевіряються суб'єктах відповідно до договору. Програма аудиту складається у вигляді виробничого завдання і затверджується керівником аудиторської фірми. У програмі детально описуються всі процедури, необхідні для реалізації плану аудиторської перевірки розрахунків з податку на доходи з фізичних осіб, а також цілі і завдання по кожній ділянці перевірки. У програмі визначаються також граничні терміни обробки та надання матеріалів для складання висновку. У програмі суворо визначається чисельність необхідного для аудиту персоналу, обсяг, послідовність
і зміст роботи кожного аудитора та асистента, графік їх роботи.
Програма служить одночасно в якості базового документа для контролю виконання завдань окремими аудиторами та асистентами в аудиторській групі.
Аудиторські програми можуть бути у вигляді:
- Програми тестів контролю, які містять процедури для збору інформації про функціонування системи внутрішньогосподарського контролю організації;
-Програми перевірки оборотів і залишків на рахунках, які містять процедури для збору інформації безпосередньо про обороти та залишки на рахунках.
Програма аудиту розрахунків з прибуткового податку з фізичних осіб реалізується на наступних етапах аудиторської перевірки:
1) етап проведення попередньої перевірки, пов'язаної з ознайомленням з Фінансово-господарською діяльністю, станом системи обліку і внутрішньогосподарського контролю організації;
етап проведення незалежної перевірки господарських операцій;
3) етап перевірки достовірності даних статей бухгалтерського звіту.
Аудиторська організація самостійно визначає вимоги до форм складання та оформлення аудиторських планів і програм.
У ході проведення перевірки аудитор повинен отримати достатні докази для складання об'єктивного і обгрунтованого аудиторського висновку про перевіряються документах з прибуткового податку.
Аудиторські докази - це інформація, зібрана аудитором під час перевірки, і висновки, які служать для обгрунтування висловлення їм своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності.
Аудиторські докази потрібні не тільки, аудиторам, які проводять перевірки, але і, перш за все, основним користувачам інформації - адміністрації організації. [25, с.120]
Для представників адміністрації склад інформації визначається в залежності від виконуваних ними функцій та займаних посад.
У сучасних економічних умовах роль і значення податків різко зростає. Податкова система має суттєвий вплив на економіку в цілому. Вона відіграє регулюючу роль у фінансово-господарської діяльності окремих підприємств і в цілому по країні. Як відомо податки і збори складають більшу частину бюджету держави. А бюджет - це так зване дзеркало держави, показник його економічного та соціального стану і політичного становища.
Податки в Російській Федерації сплачують фізичні і юридичні особи. Основними видами податків, що забезпечують більшу частку надходжень до бюджету - є: податок на прибуток, податок на додану вартість, акцизи і податок на доходи фізичних осіб.
Актуальність даної курсової роботи зумовлена тим, що податок на доходи фізичних осіб є основним у системі оподаткування населення. Податок на доходи фізичних осіб входить до п'ятірки податків, які забезпечують понад 90% надходжень до федерального бюджету Росії. Його сплачують десятки мільйонів російських громадян - більше половини всього населення країни.
Податок з доходів фізичних осіб є одним з економічних важелів у руках держави, за допомогою якого вона має вирішувати найчастіше важко сумісні завдання: забезпечувати достатні надходження до бюджетів всіх рівнів; регулювати рівень доходів населення і відповідно структуру особистого споживання і заощадження громадян; стимулювати найбільш раціональне використання одержуваних доходів; допомагати найменш захищеним категоріям громадян.
Оподаткування доходів фізичних осіб має більші можливості впливу на рівень реальних доходів населення, дозволяє за допомогою системи пільг, вибору об'єкта і ставок оподаткування стимулювати підприємницьку діяльність, забезпечувати стабільні доходи бюджету за рахунок підвищення ставок податку в міру зростання заробітків громадян. Провідна роль у податковій системі оподаткування особистих доходів громадян пояснюється і тим, що тяжкість індивідуального податку на доходи фізичних осіб багато в чому визначає рівень оподаткування та іншими податками.
Метою курсової роботи є вивчення теоретичних і практичних питань аудиту розрахунків з прибуткового податку з фізичних осіб на ТОВ «Альянс РТІ». Для досягнення цієї мети в курсовій роботі поставлені наступні завдання:
Ознайомитися з нормативними документами, які регламентують облік і аудит розрахунків з ПДФО
Вивчити план, програму і оцінити систему внутрішнього контролю;
Вивчити план, програму і оцінити систему внутрішнього контролю
Розглянути аудит розрахунків з податку на доходи з фізичних осіб на матеріалах ТОВ «Альянс РТІ»
Об'єкт дослідження курсової роботи - торгове підприємство ТОВ «Альянс РТІ».
Товариство може здійснювати будь-які види діяльності, не заборонені законодавством РФ. Основною метою діяльності Товариства є отримання прибутку від реалізації вироблених гумотехнічних виробів. Основними видами діяльності товариства є: виробництво та реалізація гумовотехнічних матеріалів.
1 Огляд законодавства, що регламентує аудит розрахунків з прибуткового податку з фізичних осіб
У силу того, що розрахунки по прибутковому податку з фізичними особами зачіпають декілька розділів як бухгалтерського, так і податкового обліку перелік законодавчих актів досить великий.
9 червня 2009р., Вступив в силу Федеральний закон від 03.06.2009 р. № 117-ФЗ. Він розширив перелік доходів, що не обкладаються ПДФО (п. 43 - 46 ст. 217 НК РФ). Від податку тепер звільняються:
- Доходи в натуральній формі працівників сільгоспвиробників у сумі не більше 4300 рублів на місяць (з 1 січня 2009 року по 1 січня 2016 року);
- Оплата харчування польових сезонних працівників (з 1 січня 2009 року);
- Оплата проїзду неповнолітніх до місця навчання і назад (з 1 січня 2009 року);
- Доходи в натуральній формі, отриманих постраждали від терактів, у вигляді послуг санаторно-курортних організацій, а також послуг з навчання та утримання в освітньому закладі, профпідготовці та перепідготовці, лікування та медобслуговування (заднім числом - з 1 січня 2004 року).
Відповідно до наказу ФНС від 30.12.2008. № ММ-3-3/694 «Про внесення змін до Наказ ФНС Росії від 13.10.2006г. № САЕ-3-04/706
Зареєстровано в Мін'юсті РФ 19.01.2009 № 13101. Внесено зміни у довідку 2-НДФЛ.
При формуванні довідки 2-ПДФО за 2008 рік податковим агентам варто приділити особливу увагу кодуванні зазначеної в ній інформації. ФНС оновила додаток 2 до форми 2-НДФЛ. Змін зазнали довідник доходів і довідник кодів відрахувань (змінилася структура і з'явилися нові коди). Сама форма 2-ПДФО залишилася без змін.
Поява нової версії обумовлено тим, що в 2008 році відповідно до Федеральним законом від 26.11.08 № 224-ФЗ збільшено майнове відрахування до 2 млн. рублів при покупці житла. Так як вирахування діє тільки з 2008 року, в довіднику дано два види відрахувань, розрахованих з · урахуванням обмеження в 1 млн. або 2 млн. рублів.
Наказом Мінфіну РФ від 31 грудня
У новій формі враховані зміни податкового законодавства, пов'язані з встановленням нових податкових вирахувань з ПДФО і зміною розмірів раніше існуючих відрахувань.
Зокрема, розмір майнового податкового відрахування з ПДФО при купівлі (будівництві) житла збільшено з 1 млн. до 2 млн. рублів (це поширюється на громадян, що купили (що побудували) житло з 1 січня 2008 року). Крім того, не обкладається ПДФО економія на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, витраченими на придбання житла, якщо платник податку має право на майнове відрахування у зв'язку з його покупкою.
Форма Декларації складається з титульного аркуша, розділів 1, 2, 3, 4,5,6 і листів А, Б, В, Г1, Г2, Д, Е, Ж1, Ж2, З, І, К1, К2, К3, К4 , Л.
Титульний аркуш форми Декларації (далі - Титульний лист) містить загальні відомості про платника податків.
Розділи 1, 2, 3, 4, 5, 6 форми Декларації заповнюються на окремих аркушах і служать для обчислення 'податкової бази та сум податків по доходах, оподатковуваним за різними ставками, а також сум податку, що підлягають сплаті (доплату) до бюджету або повернення з бюджету.
Титульний лист та Розділ 6 форми Декларації підлягають обов'язковому заповненню всіма платниками податків, що представляють Декларацію.
Розділи 1 - 5 форми Декларації заповнюються за необхідності.
Листи А, Б, В, Г1, Г2, Д, Е, Ж1, Ж2, З, І, К1, К2, К3, К4, Л форми Декларації використовуються для обчислення податкової бази і сум податку при заповненні розділів 1, 2, 3 , 4 і 5 форми Декларації і заповнюються за необхідності.
Компенсаційні виплати, які пов'язані з виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження), не підлягають обкладенню ПДФО, тобто звільняються від оподаткування (п. 3 ст. 217 НК РФ). При оплаті працедавцем платнику податку витрат на відрядження і в середині країни, так і за її межі в оподатковуваний дохід не включаються, в тому числі добові, які виплачуються в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства (абз. 10, п. 3 ст. 217 НК РФ). [3]
Норми добових, а також порядок їх встановлення стосовно ПДФО законодавством про податки і збори не визначені.
Згідно зі статтею 168 Трудового кодексу, в разі направлення у службове відрядження роботодавець зобов'язаний відшкодовувати працівнику додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові). Порядок і розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, визначаються колективним договором або локальним нормативним актом організації.
На думку Мінфіну Росії, до законодавства Російської Федерації, відповідно до якого встановлені норми, в межах яких добові не включаються в базу оподаткування з ПДФО, відносяться постанови Уряду РФ від 8 лютого
Лист Мінфіну РФ № 03-04-06-01/102 від 21.04.2009р.
Відомством обмовляється випадок, якщо організація надала працівникові позику в 2008 році з умовою погашення відсотків у 2010 році. При цьому, погашення позики здійснюється щомісячно і за користування грошовими коштами протягом усього терміну надання позики в останній день кожного місяця нараховуються відсотки.
Мінфін пояснює, що датою фактичного отримання доходів при одержанні доходів у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими засобами визначається як день сплати платником податків відсотків за отриманими позиками.
Якщо організація надала працівникові позику з умовою погашення відсотків у 2010 році, то доходів у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими коштами в 2008 і 2009 роках не виникає.
Лист Мінфіну РФ від 24.04.2009 № 03-04-05-01/240
Розмір відрахування з ПДФО, а також вимоги до доходів, що діють з 1 січня
Лист Мінфіну РФ від 21.04.2009 № 03-04-06-02/29.
Виплати опікунам та піклувальникам, а також прийомним батькам, які виробляються уповноваженими органами за договорами про опіку та піклування та про передачу дитини на виховання в сім'ю, обкладаються ПДФО, але не включаються до бази по ЕСН.
Лист Мінфіну РФ від 22.04.2009 № 03-04-05-01/232
З 1 січня
Лист Мінфіну РФ від 24.04.2009 № 03-04-05-01/239
Майновий вирахування надається після оформлення правовстановлюючих документів на придбання квартири у власність відповідно до законодавства, яке діє у відповідному податковому періоді
Лист Мінфіну РФ від 14.04.2009 № 03-04-05-01/181
При виплаті фізичній особі доходу у вигляді призу в стимулюючої лотереї в сумі більше 4000 руб. організація визнається податковим агентом і зобов'язана утримати ПДФО в частині перевищення зазначеного ліміту.
Лист Мінфіну РФ від 15.04.2009 № 03-04-06-01/95
Доходи спадкоємця у вигляді дійсної вартості частки спадкодавця у статутному капіталі організації ПДФО не обкладаються.
Лист Мінфіну РФ від 20.04.2009 № 03-04-05-01/229
Якщо через одержання майнового та інших податкових відрахувань база з ПДФО за відповідний період дорівнює нулю, платник податків не має права додатково скористатися соціальним вирахуванням за видатками на навчання.
Лист Мінфіну РФ від 17.04.2009 № 03-04-05-01/225
Роз'яснено порядок самостійної сплати ПДФО фізичною особою, якщо податковий агент не утримав податок з його доходу.
Лист Мінфіну РФ від 14.04.2009 № 03-04-06-01/89
Якщо організація, крім видачі безпроцентної позики, виплачує платнику податку будь-які суми (наприклад, зарплату), то ПДФО з доходу у вигляді матеріальної вигоди утримується з таких сум у розмірі до 50 відсотків від суми виплати.
Лист Мінфіну РФ від 15.04.2009 № 03-04-05-01/220
З 1 січня
Лист Мінфіну РФ від 17.04.2009 № 03-04-05-01/228
Якщо частка в квартирі була у власності платника податків менш трьох років, то він має право на відрахування по доходу, який отримано від продажу частки, в розмірі до 1 000000 крб. (Незалежно від терміну проживання в квартирі).
Лист Мінфіну РФ від 20.04.2009 № 03-04-05-01/230
Зміни законодавства з ПДФО, що вступили в силу з
Лист ФНС РФ від 17.04.2009 № ММ-19-3/52
Роз'яснено, в яких випадках фізична особа має право на відрахування в розмірі до 2 млн. крб.
Лист Мінфіну РФ від 24.04.2009 № 03-04-05-01/238
Якщо документи, що підтверджують право на відрахування, були у платника податків до 1 січня
Лист Мінфіну Росії від 3 квітня
Лист Мінфіну РФ від 29.04.2009 № 03-04-05-01/257.
При обміні належать фізичній особі паїв інвестиційних фондів, які знаходяться в довірчому управлінні однієї компанії, ПДФО не утримується.
2 Організація аудиту розрахунків з прибуткового податку з фізичних осіб
2.1 План та програма аудиту, оцінка тестів системи внутрішнього контролю
До початку проведення аудиту розрахунків з прибуткового податку з фізичних осіб аудиторська організація повинна ознайомитися в достатній мірі з діяльністю економічного суб'єкта.
У загальному плані повинні бути відображені основна мета і напрями перевірки, спосіб проведення аудиту, встановлений рівень суттєвості, параметри аудиторського ризику, визначені чисельність і кваліфікація робочої групи аудиторів, їх обов'язки, відповідальність і підпорядкованість; вказані терміни проведення перевірки, а також дата подання аудиторського висновку і деталізованого звіту. [23, с.275]
Програма аудиту є більш детальним розвитком плану аудиту для повного збору інформації, достатньої для складання обгрунтованого та об'єктивного висновку про перевіряються суб'єктах відповідно до договору. Програма аудиту складається у вигляді виробничого завдання і затверджується керівником аудиторської фірми. У програмі детально описуються всі процедури, необхідні для реалізації плану аудиторської перевірки розрахунків з податку на доходи з фізичних осіб, а також цілі і завдання по кожній ділянці перевірки. У програмі визначаються також граничні терміни обробки та надання матеріалів для складання висновку. У програмі суворо визначається чисельність необхідного для аудиту персоналу, обсяг, послідовність
і зміст роботи кожного аудитора та асистента, графік їх роботи.
Програма служить одночасно в якості базового документа для контролю виконання завдань окремими аудиторами та асистентами в аудиторській групі.
Аудиторські програми можуть бути у вигляді:
- Програми тестів контролю, які містять процедури для збору інформації про функціонування системи внутрішньогосподарського контролю організації;
-Програми перевірки оборотів і залишків на рахунках, які містять процедури для збору інформації безпосередньо про обороти та залишки на рахунках.
Програма аудиту розрахунків з прибуткового податку з фізичних осіб реалізується на наступних етапах аудиторської перевірки:
1) етап проведення попередньої перевірки, пов'язаної з ознайомленням з Фінансово-господарською діяльністю, станом системи обліку і внутрішньогосподарського контролю організації;
етап проведення незалежної перевірки господарських операцій;
3) етап перевірки достовірності даних статей бухгалтерського звіту.
Аудиторська організація самостійно визначає вимоги до форм складання та оформлення аудиторських планів і програм.
У ході проведення перевірки аудитор повинен отримати достатні докази для складання об'єктивного і обгрунтованого аудиторського висновку про перевіряються документах з прибуткового податку.
Аудиторські докази - це інформація, зібрана аудитором під час перевірки, і висновки, які служать для обгрунтування висловлення їм своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності.
Аудиторські докази потрібні не тільки, аудиторам, які проводять перевірки, але і, перш за все, основним користувачам інформації - адміністрації організації. [25, с.120]
Для представників адміністрації склад інформації визначається в залежності від виконуваних ними функцій та займаних посад.
Аудитор на основі свого професійного судження зобов'язаний самостійно прийняти рішення про кількість інформації, необхідної для створення висновку про достовірність виробленої організацією розрахунків з прибуткового податку з фізичних осіб.
Докази, отримані самою аудиторською організацією, звичайно є більш достовірними, ніж докази, представлені економічними суб'єктами.
Докази у формі документів і письмових показань звичайно є більш достовірними, ніж усні показання.
Зібрані докази відображаються аудитором в його робочих документах. Дані отриманих доказів використовуються при складанні аудиторського висновку і звіту керівництву економічного суб'єкта за результатами аудиту.
Джерелами отримання аудиторських доказів є:
- Розрахунково-платіжні відомості по нарахуванню заробітної плати;
- Регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта (оборотно-сальдова відомість по сч.68, 70). - Головна книга;
- Бухгалтерський баланс (форма № 1);
- Довідки l - ПДФО, 2 - ПДФО;
- Податкові декларації (форма 3 - ПДФО)
-Результати аналізу фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта;
- Усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб;
- Результати, отримані при звірці документів; [28, с.160, 256]
Види аудиторських доказів, джерела та методи їх отримання більш докладно визначені в російському стандарті аудиторської діяльності «Аудиторські докази».
Отримання аудиторських доказів необхідно не тільки для встановлення ступеня достовірності розрахунків з ПДФО, але і для розробки різних рекомендацій аудиту, а тому для їх отримання в процесі аудіювання можуть бути використані різні методологічні аспекти, методичні прийоми і процедури.
Повнота аудиторського контролю для об'єктивної оцінки достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності досягається шляхом проведення документальних перевірок. Тому аудитори з метою встановлення сутності, законності, доцільності та оцінки достовірності скоєних господарських операцій можуть використовувати різні методичні прийоми перевірки документів і регістрів бухгалтерського обліку.
Серед них слід виділити: перевірку документів (формальна перевірка і перевірка по суті), арифметичну або лічильну перевірку документів, зіставлення (звірку) документів, письмовий запит та економічний аналіз.
Розрахунки з ПДФО піддаються арифметичній перевірці: дані довідок та розрахунків бухгалтерії, складання яких пов'язане з виправленням помилок, розрахунками по розподілу фонду оплати праці.
У залежності від плану перевірки, оцінки системи внутрішнього контролю та аудиторського ризику вона може бути вибірковою чи суцільний.
При проведенні зустрічної перевірки розрахунків з ПДФО у розкриваються випадки невірно нарахованої заробітної плати або нарахування заробітної плати вигаданим особам, які ховаються шляхом виправлення даних в окремих документах, складання нових, підроблених документів і заміни ними дійсних, справжніх документів, неправильного відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій або не відображення їх у бухгалтерському обліку.
Необхідно в зазначених випадках застосовувати зіставлення планових і облікових, облікових і нормативних, внутрішніх, а зовнішніх, разових і накопичувальних, первинних і зведених документів, що забезпечує найбільш глибоке вивчення розрахунків з ПДФО. [18, с.78]
При перевірці розрахунків з прибуткового податку з фізичних осіб може використовуватися письмовий запит, який представляє собою отримання необхідних відомостей по перевіряється питання від відповідних організацій та окремих осіб у письмовому вигляді шляхом запиту.
Аудитори, при перевірці достовірності окремих статей звітності, залишків по рахунках 68 «Розрахунки з податків і зборів», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і реальності: господарських операцій, можуть одержувати письмові, підтвердження від третіх осіб. Письмове підтвердження, повинна отримувати аудиторська фірма, а не клієнт, хоча з проханням про таке підтвердження до третьої сторони повинен за погодженням з аудитором звертатися клієнт.
У процесі аудиторської перевірки для отримання аудиторських свідчень і доказів аудиторського висновку доцільно здійснити процедури з використанням незалежних тестів і тестів на відповідність. Ці тести можуть бути розроблені заздалегідь або встановлені в стандартній формі.
Незалежні тести призначені для перевірки операцій і залишків на рахунках, а також для здійснення інших процедур з метою отримання відомостей про повноту, правильності і законності операцій, які у бухгалтерських записах і фінансовій звітності.
Тести на відповідність застосовуються для проведення перевірки з метою виявлення відповідності процедур внутрішнього контролю встановленим нормам.
Велике значення для отримання аудиторських свідчень має вибірковий метод дослідження (обстеження). При цьому для визначення розмірів вибірки, оцінки вибіркового обстеження і розмірів можливого ризику використовуються теорія ймовірності та методи математичної статистики.
Розрізняють два види вибіркових перевірок: вибіркові перевірки для тестування процедур внутрішнього контролю та вибіркові перевірки оборотів і сальдо рахунків.
Результати вибіркового обстеження відображаються в спеціальних таблицях (регістрах), де вказуються: мета аудиту; способи визначення генеральної сукупності й одиниці вибірки, розміри вибірки, виявлення помилок, використаний метод відбору об'єктів для обстеження; наводяться характеристики відібраних об'єктів, проведені тести, висновок за результатами вибірки і подальші дії (по мірі необхідності). Вибірку даних з перевіреній сукупності та оцінку результатів отриманої інформації необхідно здійснювати відповідно до вимог російського правила (стандарту) аудиторської діяльності «Аудиторська вибірка».
Аудиторська організація, яка прийняла за підсумками процедури первинної оцінки рішення про довіру системі внутрішньогосподарського контролю і (або) окремих засобів контролю, зобов'язана в ході аудиторської перевірки здійснювати процедури підтвердження достовірності цієї системи. [23, с.289]
На даному етапі оцінки надійності внутрішньогосподарського контролю процедури контролю повинні бути спрямовані на запобігання, виявлення та виправлення помилок та перекручень, які можуть виникнути в ході обліку господарських операцій. Рекомендується проводити процедури оцінки за сімома основними напрямками: реальність; повнота; дозвіл; точність; класифікація; облік; періодизація. За цими напрямками оцінку системи обліку і внутрішнього контролю доцільно також здійснювати безпосередньо в ході аудиту конкретних об'єктів контролю.
Реальність господарських операцій означає, що зафіксовані операції дійсні і підтверджені даними документів.
Повнота - всі фактично здійснені операції відображені в бухгалтерському обліку, жодна з них не пропущена.
Дозвіл - всі операції санкціонувалися до того, як вони були враховані відповідно до облікової політики економічного суб'єкта.
Точність - всі розрахунки сум у документах і регістрах бухгалтерського обліку належним чином перелічені.
Облік - процеси обліку відповідних операцій завершені і облік відповідає вимогам загальноприйнятих стандартів.
Періодизація - всі операції оформлялися (реєструвалися, документувалися) тоді, коли вони виникли, а також відображалися у бухгалтерському обліку відповідного періоду.
Всі етапи оцінки системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю за розрахунком ПДФО повинні належним чином документуватися із зазначенням аргументів, якими керувалася аудиторська організація, даючи відповідну оцінку надійності всієї системи або окремих засобах контролю або приймаючи рішення, що робить вплив на планування аудиторських процедур.
3 Аудит розрахунків по прибутковому податку з фізичних осіб ТОВ «Альянс РТІ»
Бухгалтерський облік ТОВ «Альянс РТІ» ведеться згідно з Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ та іншим норматівноінструктівним документами з урахуванням наступних доповнень і змін до них.
Бухгалтерський облік у ТОВ «Альянс РТІ» здійснюється бухгалтерією, очолюваної головним бухгалтером. Головний бухгалтер забезпечує контроль і відображення на рахунках всіх господарських операцій, надання оперативної та результативної інформації у встановлені терміни.
Організаційно-правова форма досліджуваної організації товариство з обмеженою відповідальністю та виручка не перевищує 500 000 МРОТ, отже, аудиторська перевірка не є обов'язковою.
Аудиторська перевірка розрахунків з ПДФО ТОВ «Альянс ГТВ» проводилася вперше.
Керівництво ТОВ «Альянс РТІ» уклало договір на надання аудиторських послуг. Попередньо було здійснено планування аудиту, яке на практиці часто називають попередньою експертизою стану справ клієнта.
На підставі федерального закону 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність» нами була проведена аудиторська перевірка розрахунків з ПДФО у ТОВ «Альянс РТІ».
Перевірка з ПДФО проводилася вибірковим методом по ділянках обліку.
На стадії попереднього планування були з'ясовані важливі питання, в результаті чого, визначив, що аудиторська перевірка буде проведена в період з 01.05.2009р. по 30.19.2009г.
Прибутковий податок - це податок, який бухгалтерія ТОВ «Альянс РТІ» сплачує від імені одержувачів доходу, тобто це податок не підприємства, а осіб, які отримують від підприємства різні види доходу. Основне джерело доходу працівників підприємства - заробітна плата. Для визначення бази оподаткування до заробітної плати додають суми, які за чинним законодавством вважаються доходом працівника: суми перевищення норм витрат на відрядження, вартість продукції, виданої працівникам безоплатно, і т.п.
Оподаткування здійснюється виходячи з сукупного річного доходу за єдиною шкалою ставок, при цьому місячний дохід розглядаються як проміжний. З сукупного доходу працівника до оподаткування щомісячно виключаються: встановлений законом розмір мінімальної місячної оплати праці, суми витрат на дітей і утриманців, суми відрахувань до Пенсійного фонду.
Мета аудиту розрахунків ТОВ «Альянс РТІ» з ПДФО є підтвердження правильності розрахунків, повноти і своєчасності перерахування податку на доходи з фізичних осіб. Цей об'єкт перевірки має особливе значення, оскільки визначає повноту виконання зобов'язань ТОВ «Альянс РТІ» перед державою. За даним видом розрахунку з позабюджетними фондами аудитор перевіряє:
Стан внутрішнього контролю розрахунків з ПДФО (шляхом тестування);
Правильність визначення бази оподаткування (за допомогою
таких прийомів контролю як простежування, сканування, звіряння документів і регістрів обліку);
Правильність застосування ставки податку (шляхом про злежування, пер е рахунки);
Правильність застосування відрахувань при розрахунку сплати податку (шляхом простежування, звірки з нормативними матеріалами);
Повноту і своєчасність перерахування ПДФО, правильність складання податкової звітності (шляхом перевірки платіжних документів, податкових розрахунків);
Правильність оформлення первинних розрахунково-платіжних документів і відображення в обліку операцій з нарахування та сплати податкових платежів (шляхом сканування, звірки даних різних регістрів обліку).
Джерелами інформації для перевірки розрахунків з ПДФО є:
розрахункові відомості по нарахуванню заробітної плати;
облікові регістри (картки, відомості, журнали-ордери,
машинограми) за рахунками 68 «Розрахунки з податків і зборів», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»; [9]
Головна книга;
Бухгалтерський баланс (Форма № 1);
Розрахунки з ПДФО (податкові декларації).
Приступаючи до перевірки розрахунків з позабюджетними фондами аудитор перевіряє базу оподаткування, так як ставки та інші параметри нарахування податків у попередньому періоді могли змінюватися, внаслідок чого аудитор використовує нормативні матеріали, що враховують всі внесені до них зміни та доповнення.
З огляду на нестабільність податкового законодавства РФ, аудитор на стадії попереднього етапу аудиторської перевірки з'ясовує наскільки повно ТОВ «Альянс РТІ» виконує свої зобов'язання і якими нормативними документами користується при розрахунку ПДФО.
Також аудитор знайомиться з результатами попередніх перевірок підприємства податковими органами. Це дозволяє з'ясувати характер помилок, якщо такі були допущені в обліку в попередньому податковому періоді, намітити об'єкти для поглибленого контролю.
Базою оподаткування для розрахунку податку на доходи фізичних осіб є фонд нарахованої заробітної плати. При перевірці правильності обліку цих податків необхідно, по-перше, перевірити правильність обліку заробітної плати та виділення тієї її частини, яка обкладається відповідними нарахуваннями. Аудитор керується правилом, що нарахування на заробітну плату проводяться по всіх підставах, які враховуються при обчисленні середньої заробітної плати, яка використовується для розрахунку пенсій, виплат відпускних посібників і лікарняного листа.
Утримані суми прибуткового податку відображаються проводкою: Д 68 «Розрахунки з податків і зборів», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»; До 68 «Розрахунки з податків і зборів»; перерахування до бюджету - Д 68 «: Розрахунки по податках і зборам »До 51« Розрахункові рахунки ».
Програма аудиторської перевірки розрахунків прибуткового податку на ТОВ «Альянс РТІ»:
Перевірка документів на оформлення найму працівників;
Перевірка документів на оформлення найму працівників прийнятих за сумісництвом;
Перевірка підстави для нарахування заробітної плати;
Перевірка нарахування заробітної плати згідно з первинними документами. При звірці записів у відомості аналітичного обліку за рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і в журналі-ордері по рахунку 70 дані виявилися тотожні.
Перевірка підстави для утримання прибуткового податку;
Перевірка підстави для пільг з прибуткового податку згідно із заявою фізичних осіб;
Рахункова перевірка правильності утримання прибуткового податку з фізичних осіб;
Перевірка ідентифікації підпису одного і того ж особи в різних документах з виплати грошових коштів;
Звірка звіту касира в журналі реєстрації видаткових ордерів на відповідність розрахункових відомостей;
Перевірка відображень суми виплат по заробітній платі і на рахунку 50;
Звірка суми утриманих з прибуткового податку з відрахуваннями з рахунку 51;
Перевірка депонованої заробітної плати;
Звірка відомостей на виплату депонованої заробітної плати з датою відрахування з рахунку 51 з тих самих підстав;
Перевірка відображення в бухгалтерському обліку даних по рахунку 68 (субрахунок).
Також необхідно перевірити правильність розрахунку відрахувань по ПДФО.
Існує стандартні, соціальні, майнові, професійні податкові відрахування. Причому необхідно врахувати зміни в податковому законодавстві.
Крім того, з 1 січня 2009 року набуває чинності і Закон від 22 липня 2008 року № 121-ФЗ, який змінив порядок надання стандартних податкових вирахувань з ПДФО.
Порядку застосування стандартних податкових вирахувань присвячена стаття 218 Податкового кодексу. Надати їх співробітнику податковий агент зобов'язаний лише в тому випадку, якщо працівник подав до бухгалтерії відповідну заяву і, при необхідності, документи, що підтверджують його право на пільги. Так, визначаючи податкову базу з ПДФО, роботодавець зобов'язаний зменшувати доходи співробітників на 3000 або 500 рублів, якщо вони відносяться до пільгових категорій громадян: інвалідам ВВВ, особам, постраждалим від аварії на Чорнобильській АЕС, та ін Повні переліки фізосіб, які можуть отримати подібні пільги, наведено відповідно в пунктах 1 і 2 пункту 1 статті 218 НК РФ.
Всі інші платники ПДФО має право претендувати на відрахування в розмірі 400 рублів, але лише до тих пір, поки їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року, не перевищить певної межі. Раніше таке порогове значення становило 20 000 рублів, але з 1 січня 2009 року дорівнює 40 000 рублів (абз. 1 подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакції Закону № 121-ФЗ). Зрозуміло, що ті, у кого оклад спочатку більше цієї суми, на подібну пільгу розраховувати не можуть.
З 1 січня 2009 року співробітники покладено стандартний вирахування в розмірі 1000 рублів на кожну дитину, що перебуває на його забезпеченні. Як і раніше, дане правило поширюється як на рідних батьків (подружжя батька), так і на приймалень (їх подружжя), а крім того, на опікунів та піклувальників. Проте раніше сума відрахування становила лише 600 рублів. Крім іншого, якщо до 2009 року подібна пільга покладалася лише до тих пір, поки прибуток працівника, обчислений наростаючим підсумком з початку року, не досягав 40 000 рублів, то тепер Законом N ~ 121-ФЗ даний поріг збільшено до 280 000 рублів.
Як і раніше розглядається вирахування з ПДФО здійснюється тільки на дітей у віці до 18 років. Винятком є лише учні очної форми навчання, аспіранти, ординатори, студенти і курсанти, які не досягли 24 років.
«Подвійний» відрахування покладався «вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам, прийомним батькам». Тепер же пільга може бути отримана «єдиним батьком (прийомним батьком), опікуном, піклувальником».
Отримати майновий вирахування платник ПДФО може двома способами, звернувшись за ним безпосередньо до податкових органів або спантеличивши даним питанням роботодавця. У першому випадку необхідно дочекатися кінця року і подати до інспекції відповідну заяву, податкову декларацію за минулий рік за формою 3-НДФЛ і документи, що підтверджують право на відрахування і статус резидента. У другому випадку скористатися правом на майнове відрахування фізособа може і не чекаючи закінчення податкового періоду. Причому в нього є можливість вибрати, по якому з місць роботи отримати пільгу, незалежно від того, основне воно чи додаткове. Значення має тільки наявність трудового договору між працівником і роботодавцем. Але щоб претендувати на відрахування, крім заяви в бухгалтерію роботодавця, працівнику треба представити повідомлення, яке фізособа самостійно отримує в податковій інспекції. За наявності такої заяви роботодавець повинен буде повернути своєму співробітникові весь ПДФО, утриманий з початку того року, в якому виникло право на отримання вирахування. Також, починаючи з місяця звернення, роботодавець повинен припинити нараховувати податок - до тих пір, поки сума відрахування не буде «обрана» повністю (лист Мінфіну від 13 лютого 2007р. № 03-04-06-01/35).
Раніше розмір вирахування, на який міг претендувати платник ПДФО, обмежувався сумою фактично зроблених витрат, але не більше 1000000 рублів. Законом від 26 листопада 2008 року № 224-ФЗ ця сума збільшена рівно в два рази (абз. 13 подп. 2 п. 1 СТ. 220 НК, в новій редакції). Набуття чинності відповідного положення НК датоване 1 січня 2009 року. Проте згідно з пунктом 6 статті 9 Закону № 224-ФЗ дане положення НК поширюється на правовідносини, що виникли з початку 2008 року. Іншими словами, на майнове відрахування в підвищеному розмірі вправі претендувати і ті фізособи, хто придбав нерухомість після 1 січня 2008 року.
Також аудитор вибірково перевіряє правильність розрахунку ПДФО.
Повноту і своєчасність заповнення довідок за формою l-ПДФО (додаток 1), 2-ПДФО (додаток 2), а також правильність розрахунку і своєчасність здачі в податкові органи податкові декларації за формою 3-НДФЛ, 4-ПДФО. Так, на ТОВ «Альянс РТІ» була перевірена довідка форми 2-ПДФО на Моїсеєва Валентина Іллівна за 2008 рік № 37.
Таким чином, після проведення аудиторської перевірки у ТОВ «Альянс РТІ», було виявлено, що бухгалтерська звітність економічного суб'єкта з урахуванням всіх істотних обставин достовірно відображає його фінансовий стан, а вчинені ним фінансові та господарські операції в основному відповідають.
Висновок
У силу того, що розрахунки по прибутковому податку з фізичними особами зачіпають декілька розділів як бухгалтерського, так і податкового обліку перелік законодавчих актів досить великий.
9 червня 2009р., Вступив в силу Федеральний закон від 03.06.2009 р. № 117-ФЗ. Він розширив перелік доходів, що не обкладаються ПДФО (п. 43 - 46 СТ. 217НКРФ).
До початку проведення аудиту розрахунків з прибуткового податку з фізичних осіб аудиторська організація повинна ознайомитися в достатній мірі з діяльністю економічного суб'єкта.
Велике значення для отримання аудиторських свідчень має вибірковий метод дослідження (обстеження). Розрізняють два види вибіркових перевірок: вибіркові перевірки для тестування процедур внутрішнього контролю та вибіркові перевірки оборотів і сальдо рахунків.
Аудиторська організація, яка прийняла за підсумками процедури первинної оцінки рішення про довіру системі внутрішньогосподарського контролю і (або) окремих засобів контролю, зобов'язана в ході аудиторської перевірки здійснювати процедури підтвердження достовірності цієї системи.
Рекомендується проводити процедури оцінки за сімома основними напрямками: реальність; повнота; дозвіл; точність; класифікація; облік; періодизація. За цими напрямками оцінку системи обліку і внутрішнього контролю доцільно також здійснювати безпосередньо в ході аудиту конкретних об'єктів контролю.
Всі етапи оцінки системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю за розрахунком ПДФО повинні належним чином документуватися із зазначенням аргументів, якими керувалася аудиторська організація, даючи відповідну оцінку всій системі або окремим засобам контролю або приймаючи рішення, що робить вплив на планування аудиторських процедур.
У загальному плані повинні бути відображені основна мета і напрями перевірки, спосіб проведення аудиту, встановлений рівень суттєвості, параметри аудиторського ризику, визначені чисельність і кваліфікація робочої групи аудиторів, їх обов'язки, відповідальність і підпорядкованість; вказані терміни проведення перевірки, а також дата подання аудиторського висновку і деталізованого звіту.
Програма аудиту є більш детальним розвитком плану аудиту для повного збору інформації, достатньої для складання обгрунтованого та об'єктивного висновку про перевіряються суб'єктах відповідно до договору. Програма аудиту складається у вигляді виробничого завдання і затверджується керівником аудиторської фірми.
Аудит на ТОВ «Альянс РТІ» проводився в наступних напрямках: перевірка документів на оформлення найму працівників; перевірка підстави для нарахування заробітної плати; перевірка нарахування заробітної плати згідно з первинними документами. Перевірка підстави для утримання прибуткового податку; перевірка підстави для пільг з прибуткового податку згідно заяви фізичних осіб; рахункова перевірка правильності утримання прибуткового податку з фізичних осіб; перевірка ідентифікації підпису одного і того ж особи в різних документах з виплати грошових коштів; звірка звіту касира в журналі реєстрації видаткових ордерів на відповідність розрахункових відомостей; перевірка відображень суми виплат по заробітній платі і на рахунку 50; звірка суми утриманих з прибуткового податку з відрахуваннями з рахунку 51; перевірка відображення в бухгалтерському обліку даних по рахунку 68 (субрахунок).
Таким чином, після проведення аудиторської перевірки у ТОВ «Альянс РТІ», було виявлено, що бухгалтерська звітність економічного суб'єкта з урахуванням всіх істотних обставин достовірно відображає його фінансовий стан, а вчинений ним фінансові та господарські операції в основному відповідають.
Список використаних джерел
1. ФЗ «Про аудиторську діяльність» від 30 грудня 2008 р . № 307
2. Податковий кодекс РФ частина перша від 31 липня 1998р. № 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000р. № 117-ФЗ (зі змінами від 30 березня, 9 липня 1999р., 2 січня, 5 серпня, 29 грудня 2000р., 24 березня, 30 травня, 6, 7, 8 серпня, 27, 29 листопада, 28,29,30 , 31 грудня 2001р., 29 травня 2425 липня, 24, 27, 31 грудня 2002р., 6, 22, 28 травня 2003р.)
3. Цивільний кодекс Російської Федерації (частини перша, друга і третя) (зі змінами від 20 лютого, 12 серпня 1996 р ., 24 жовтня 1997 р ., 8 липня, 17 грудня 1999 р ., 16 квітня, 15 травня 2001 р ., 21 березня, 14,26 листопада 2002 р ., 10 січня, 26 березня 2003 р .);
4. Правило (стандарт) № 1 Мета та основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності;
5. Постанова Держкомстату РФ від 18 серпня 1998р. № «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації, з обліку результатів інвентаризації» (зі змінами від 27 березня, 3 травня 2000 р .);
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ1/08;
7. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 (затв. наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р . № 43H);
8. План рахунків бухгалтерського обліку Фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкція із застосування (Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.1 0.2000г. № 94H.)
9. Положення з бухгалтерського обліку Доходи організації ПБУ9/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 32н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.99 107н, від 30.03.01 27н).
10. Положення з бухгалтерського обліку Витрати організації ПБУ10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 33н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.99 107н, від 30.03.01 27н).
11. Наказ Мінфіну РФ від 31 грудня 2008 р . № 153н "Про затвердження форми податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб (форма 3-ПДФО) та Порядку її заповнення"
12. Арефкіна Е і. Право ші основи бухгалтерського і податкового обліку і аудиту в Російській Федерації: Навчальний посібник для студентів вузів. - М.: 2004.
13. Алборов Р.А. Аудит в промислових організаціях. Навчальний посібник М: «Справа і Сервіс», 2008,-464с.
14. Андрєєв В.Д. Внутрішній аудит: Навчальний посібник. - М.: «Фінанси та статистика», 2003, - 461с.
15. Безруких П.С. Бухгалтерський облік. М.: Фінанси і статистика 2006, 325с.
16. Єрофєєва В.А., Піскунов В.А. Аудит: конспект лекцій. - М.: Юрайт-Издат, 2008. -191с.
17. Захар'їн В.Р. Податки й оподатковування / / Консультант бухгалтера 2006, № 6 с.8-11.
18. Іванова І. Г. Аудиторська перевірка податкових зобов'язань / / Бухгалтерський облік. - 2005. № 2 с.47-58.
19. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. та ін, Аудит / / Підручник для вузів / / - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583с.
20. Рогуленко Т.М. Аудит: підручник. М.: Економіст, 2005
21. Табаліна С.А., Ремізов Н.А. Аудит. Сучасна методика: Перевірка розділів звітності згідно МСА та федеральним ПСАД / Под ред. Н.А. Ремізова. М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2003.
22. Терехов А.А. Аудит. Законодавчі рішення .- М.: Фінанси і, статистика, 2005.-608с.
23. Харченко О.М., Федорова І. Аудит: Практикум: Навчальний посібник. - М.: КНОРУС, 2005.
Докази, отримані самою аудиторською організацією, звичайно є більш достовірними, ніж докази, представлені економічними суб'єктами.
Докази у формі документів і письмових показань звичайно є більш достовірними, ніж усні показання.
Зібрані докази відображаються аудитором в його робочих документах. Дані отриманих доказів використовуються при складанні аудиторського висновку і звіту керівництву економічного суб'єкта за результатами аудиту.
Джерелами отримання аудиторських доказів є:
- Розрахунково-платіжні відомості по нарахуванню заробітної плати;
- Регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта (оборотно-сальдова відомість по сч.68, 70). - Головна книга;
- Бухгалтерський баланс (форма № 1);
- Довідки l - ПДФО, 2 - ПДФО;
- Податкові декларації (форма 3 - ПДФО)
-Результати аналізу фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта;
- Усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб;
- Результати, отримані при звірці документів; [28, с.160, 256]
Види аудиторських доказів, джерела та методи їх отримання більш докладно визначені в російському стандарті аудиторської діяльності «Аудиторські докази».
Отримання аудиторських доказів необхідно не тільки для встановлення ступеня достовірності розрахунків з ПДФО, але і для розробки різних рекомендацій аудиту, а тому для їх отримання в процесі аудіювання можуть бути використані різні методологічні аспекти, методичні прийоми і процедури.
Повнота аудиторського контролю для об'єктивної оцінки достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності досягається шляхом проведення документальних перевірок. Тому аудитори з метою встановлення сутності, законності, доцільності та оцінки достовірності скоєних господарських операцій можуть використовувати різні методичні прийоми перевірки документів і регістрів бухгалтерського обліку.
Серед них слід виділити: перевірку документів (формальна перевірка і перевірка по суті), арифметичну або лічильну перевірку документів, зіставлення (звірку) документів, письмовий запит та економічний аналіз.
Розрахунки з ПДФО піддаються арифметичній перевірці: дані довідок та розрахунків бухгалтерії, складання яких пов'язане з виправленням помилок, розрахунками по розподілу фонду оплати праці.
У залежності від плану перевірки, оцінки системи внутрішнього контролю та аудиторського ризику вона може бути вибірковою чи суцільний.
При проведенні зустрічної перевірки розрахунків з ПДФО у розкриваються випадки невірно нарахованої заробітної плати або нарахування заробітної плати вигаданим особам, які ховаються шляхом виправлення даних в окремих документах, складання нових, підроблених документів і заміни ними дійсних, справжніх документів, неправильного відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій або не відображення їх у бухгалтерському обліку.
Необхідно в зазначених випадках застосовувати зіставлення планових і облікових, облікових і нормативних, внутрішніх, а зовнішніх, разових і накопичувальних, первинних і зведених документів, що забезпечує найбільш глибоке вивчення розрахунків з ПДФО. [18, с.78]
При перевірці розрахунків з прибуткового податку з фізичних осіб може використовуватися письмовий запит, який представляє собою отримання необхідних відомостей по перевіряється питання від відповідних організацій та окремих осіб у письмовому вигляді шляхом запиту.
Аудитори, при перевірці достовірності окремих статей звітності, залишків по рахунках 68 «Розрахунки з податків і зборів», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і реальності: господарських операцій, можуть одержувати письмові, підтвердження від третіх осіб. Письмове підтвердження, повинна отримувати аудиторська фірма, а не клієнт, хоча з проханням про таке підтвердження до третьої сторони повинен за погодженням з аудитором звертатися клієнт.
У процесі аудиторської перевірки для отримання аудиторських свідчень і доказів аудиторського висновку доцільно здійснити процедури з використанням незалежних тестів і тестів на відповідність. Ці тести можуть бути розроблені заздалегідь або встановлені в стандартній формі.
Незалежні тести призначені для перевірки операцій і залишків на рахунках, а також для здійснення інших процедур з метою отримання відомостей про повноту, правильності і законності операцій, які у бухгалтерських записах і фінансовій звітності.
Тести на відповідність застосовуються для проведення перевірки з метою виявлення відповідності процедур внутрішнього контролю встановленим нормам.
Велике значення для отримання аудиторських свідчень має вибірковий метод дослідження (обстеження). При цьому для визначення розмірів вибірки, оцінки вибіркового обстеження і розмірів можливого ризику використовуються теорія ймовірності та методи математичної статистики.
Розрізняють два види вибіркових перевірок: вибіркові перевірки для тестування процедур внутрішнього контролю та вибіркові перевірки оборотів і сальдо рахунків.
Результати вибіркового обстеження відображаються в спеціальних таблицях (регістрах), де вказуються: мета аудиту; способи визначення генеральної сукупності й одиниці вибірки, розміри вибірки, виявлення помилок, використаний метод відбору об'єктів для обстеження; наводяться характеристики відібраних об'єктів, проведені тести, висновок за результатами вибірки і подальші дії (по мірі необхідності). Вибірку даних з перевіреній сукупності та оцінку результатів отриманої інформації необхідно здійснювати відповідно до вимог російського правила (стандарту) аудиторської діяльності «Аудиторська вибірка».
Аудиторська організація, яка прийняла за підсумками процедури первинної оцінки рішення про довіру системі внутрішньогосподарського контролю і (або) окремих засобів контролю, зобов'язана в ході аудиторської перевірки здійснювати процедури підтвердження достовірності цієї системи. [23, с.289]
На даному етапі оцінки надійності внутрішньогосподарського контролю процедури контролю повинні бути спрямовані на запобігання, виявлення та виправлення помилок та перекручень, які можуть виникнути в ході обліку господарських операцій. Рекомендується проводити процедури оцінки за сімома основними напрямками: реальність; повнота; дозвіл; точність; класифікація; облік; періодизація. За цими напрямками оцінку системи обліку і внутрішнього контролю доцільно також здійснювати безпосередньо в ході аудиту конкретних об'єктів контролю.
Реальність господарських операцій означає, що зафіксовані операції дійсні і підтверджені даними документів.
Повнота - всі фактично здійснені операції відображені в бухгалтерському обліку, жодна з них не пропущена.
Дозвіл - всі операції санкціонувалися до того, як вони були враховані відповідно до облікової політики економічного суб'єкта.
Точність - всі розрахунки сум у документах і регістрах бухгалтерського обліку належним чином перелічені.
Облік - процеси обліку відповідних операцій завершені і облік відповідає вимогам загальноприйнятих стандартів.
Періодизація - всі операції оформлялися (реєструвалися, документувалися) тоді, коли вони виникли, а також відображалися у бухгалтерському обліку відповідного періоду.
Всі етапи оцінки системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю за розрахунком ПДФО повинні належним чином документуватися із зазначенням аргументів, якими керувалася аудиторська організація, даючи відповідну оцінку надійності всієї системи або окремих засобах контролю або приймаючи рішення, що робить вплив на планування аудиторських процедур.
3 Аудит розрахунків по прибутковому податку з фізичних осіб ТОВ «Альянс РТІ»
Бухгалтерський облік ТОВ «Альянс РТІ» ведеться згідно з Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ та іншим норматівноінструктівним документами з урахуванням наступних доповнень і змін до них.
Бухгалтерський облік у ТОВ «Альянс РТІ» здійснюється бухгалтерією, очолюваної головним бухгалтером. Головний бухгалтер забезпечує контроль і відображення на рахунках всіх господарських операцій, надання оперативної та результативної інформації у встановлені терміни.
Організаційно-правова форма досліджуваної організації товариство з обмеженою відповідальністю та виручка не перевищує 500 000 МРОТ, отже, аудиторська перевірка не є обов'язковою.
Аудиторська перевірка розрахунків з ПДФО ТОВ «Альянс ГТВ» проводилася вперше.
Керівництво ТОВ «Альянс РТІ» уклало договір на надання аудиторських послуг. Попередньо було здійснено планування аудиту, яке на практиці часто називають попередньою експертизою стану справ клієнта.
На підставі федерального закону 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність» нами була проведена аудиторська перевірка розрахунків з ПДФО у ТОВ «Альянс РТІ».
Перевірка з ПДФО проводилася вибірковим методом по ділянках обліку.
На стадії попереднього планування були з'ясовані важливі питання, в результаті чого, визначив, що аудиторська перевірка буде проведена в період з 01.05.2009р. по 30.19.2009г.
Прибутковий податок - це податок, який бухгалтерія ТОВ «Альянс РТІ» сплачує від імені одержувачів доходу, тобто це податок не підприємства, а осіб, які отримують від підприємства різні види доходу. Основне джерело доходу працівників підприємства - заробітна плата. Для визначення бази оподаткування до заробітної плати додають суми, які за чинним законодавством вважаються доходом працівника: суми перевищення норм витрат на відрядження, вартість продукції, виданої працівникам безоплатно, і т.п.
Оподаткування здійснюється виходячи з сукупного річного доходу за єдиною шкалою ставок, при цьому місячний дохід розглядаються як проміжний. З сукупного доходу працівника до оподаткування щомісячно виключаються: встановлений законом розмір мінімальної місячної оплати праці, суми витрат на дітей і утриманців, суми відрахувань до Пенсійного фонду.
Мета аудиту розрахунків ТОВ «Альянс РТІ» з ПДФО є підтвердження правильності розрахунків, повноти і своєчасності перерахування податку на доходи з фізичних осіб. Цей об'єкт перевірки має особливе значення, оскільки визначає повноту виконання зобов'язань ТОВ «Альянс РТІ» перед державою. За даним видом розрахунку з позабюджетними фондами аудитор перевіряє:
Стан внутрішнього контролю розрахунків з ПДФО (шляхом тестування);
Правильність визначення бази оподаткування (за допомогою
таких прийомів контролю як простежування, сканування, звіряння документів і регістрів обліку);
Правильність застосування ставки податку (шляхом про злежування, пер е рахунки);
Правильність застосування відрахувань при розрахунку сплати податку (шляхом простежування, звірки з нормативними матеріалами);
Повноту і своєчасність перерахування ПДФО, правильність складання податкової звітності (шляхом перевірки платіжних документів, податкових розрахунків);
Правильність оформлення первинних розрахунково-платіжних документів і відображення в обліку операцій з нарахування та сплати податкових платежів (шляхом сканування, звірки даних різних регістрів обліку).
Джерелами інформації для перевірки розрахунків з ПДФО є:
розрахункові відомості по нарахуванню заробітної плати;
облікові регістри (картки, відомості, журнали-ордери,
машинограми) за рахунками 68 «Розрахунки з податків і зборів», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»; [9]
Головна книга;
Бухгалтерський баланс (Форма № 1);
Розрахунки з ПДФО (податкові декларації).
Приступаючи до перевірки розрахунків з позабюджетними фондами аудитор перевіряє базу оподаткування, так як ставки та інші параметри нарахування податків у попередньому періоді могли змінюватися, внаслідок чого аудитор використовує нормативні матеріали, що враховують всі внесені до них зміни та доповнення.
З огляду на нестабільність податкового законодавства РФ, аудитор на стадії попереднього етапу аудиторської перевірки з'ясовує наскільки повно ТОВ «Альянс РТІ» виконує свої зобов'язання і якими нормативними документами користується при розрахунку ПДФО.
Також аудитор знайомиться з результатами попередніх перевірок підприємства податковими органами. Це дозволяє з'ясувати характер помилок, якщо такі були допущені в обліку в попередньому податковому періоді, намітити об'єкти для поглибленого контролю.
Базою оподаткування для розрахунку податку на доходи фізичних осіб є фонд нарахованої заробітної плати. При перевірці правильності обліку цих податків необхідно, по-перше, перевірити правильність обліку заробітної плати та виділення тієї її частини, яка обкладається відповідними нарахуваннями. Аудитор керується правилом, що нарахування на заробітну плату проводяться по всіх підставах, які враховуються при обчисленні середньої заробітної плати, яка використовується для розрахунку пенсій, виплат відпускних посібників і лікарняного листа.
Утримані суми прибуткового податку відображаються проводкою: Д 68 «Розрахунки з податків і зборів», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»; До 68 «Розрахунки з податків і зборів»; перерахування до бюджету - Д 68 «: Розрахунки по податках і зборам »До 51« Розрахункові рахунки ».
Програма аудиторської перевірки розрахунків прибуткового податку на ТОВ «Альянс РТІ»:
Перевірка документів на оформлення найму працівників;
Перевірка документів на оформлення найму працівників прийнятих за сумісництвом;
Перевірка підстави для нарахування заробітної плати;
Перевірка нарахування заробітної плати згідно з первинними документами. При звірці записів у відомості аналітичного обліку за рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і в журналі-ордері по рахунку 70 дані виявилися тотожні.
Перевірка підстави для утримання прибуткового податку;
Перевірка підстави для пільг з прибуткового податку згідно із заявою фізичних осіб;
Рахункова перевірка правильності утримання прибуткового податку з фізичних осіб;
Перевірка ідентифікації підпису одного і того ж особи в різних документах з виплати грошових коштів;
Звірка звіту касира в журналі реєстрації видаткових ордерів на відповідність розрахункових відомостей;
Перевірка відображень суми виплат по заробітній платі і на рахунку 50;
Звірка суми утриманих з прибуткового податку з відрахуваннями з рахунку 51;
Перевірка депонованої заробітної плати;
Звірка відомостей на виплату депонованої заробітної плати з датою відрахування з рахунку 51 з тих самих підстав;
Перевірка відображення в бухгалтерському обліку даних по рахунку 68 (субрахунок).
Також необхідно перевірити правильність розрахунку відрахувань по ПДФО.
Існує стандартні, соціальні, майнові, професійні податкові відрахування. Причому необхідно врахувати зміни в податковому законодавстві.
Крім того, з 1 січня 2009 року набуває чинності і Закон від 22 липня 2008 року № 121-ФЗ, який змінив порядок надання стандартних податкових вирахувань з ПДФО.
Порядку застосування стандартних податкових вирахувань присвячена стаття 218 Податкового кодексу. Надати їх співробітнику податковий агент зобов'язаний лише в тому випадку, якщо працівник подав до бухгалтерії відповідну заяву і, при необхідності, документи, що підтверджують його право на пільги. Так, визначаючи податкову базу з ПДФО, роботодавець зобов'язаний зменшувати доходи співробітників на 3000 або 500 рублів, якщо вони відносяться до пільгових категорій громадян: інвалідам ВВВ, особам, постраждалим від аварії на Чорнобильській АЕС, та ін Повні переліки фізосіб, які можуть отримати подібні пільги, наведено відповідно в пунктах 1 і 2 пункту 1 статті 218 НК РФ.
Всі інші платники ПДФО має право претендувати на відрахування в розмірі 400 рублів, але лише до тих пір, поки їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року, не перевищить певної межі. Раніше таке порогове значення становило 20 000 рублів, але з 1 січня 2009 року дорівнює 40 000 рублів (абз. 1 подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакції Закону № 121-ФЗ). Зрозуміло, що ті, у кого оклад спочатку більше цієї суми, на подібну пільгу розраховувати не можуть.
З 1 січня 2009 року співробітники покладено стандартний вирахування в розмірі 1000 рублів на кожну дитину, що перебуває на його забезпеченні. Як і раніше, дане правило поширюється як на рідних батьків (подружжя батька), так і на приймалень (їх подружжя), а крім того, на опікунів та піклувальників. Проте раніше сума відрахування становила лише 600 рублів. Крім іншого, якщо до 2009 року подібна пільга покладалася лише до тих пір, поки прибуток працівника, обчислений наростаючим підсумком з початку року, не досягав 40 000 рублів, то тепер Законом N ~ 121-ФЗ даний поріг збільшено до 280 000 рублів.
Як і раніше розглядається вирахування з ПДФО здійснюється тільки на дітей у віці до 18 років. Винятком є лише учні очної форми навчання, аспіранти, ординатори, студенти і курсанти, які не досягли 24 років.
«Подвійний» відрахування покладався «вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам, прийомним батькам». Тепер же пільга може бути отримана «єдиним батьком (прийомним батьком), опікуном, піклувальником».
Отримати майновий вирахування платник ПДФО може двома способами, звернувшись за ним безпосередньо до податкових органів або спантеличивши даним питанням роботодавця. У першому випадку необхідно дочекатися кінця року і подати до інспекції відповідну заяву, податкову декларацію за минулий рік за формою 3-НДФЛ і документи, що підтверджують право на відрахування і статус резидента. У другому випадку скористатися правом на майнове відрахування фізособа може і не чекаючи закінчення податкового періоду. Причому в нього є можливість вибрати, по якому з місць роботи отримати пільгу, незалежно від того, основне воно чи додаткове. Значення має тільки наявність трудового договору між працівником і роботодавцем. Але щоб претендувати на відрахування, крім заяви в бухгалтерію роботодавця, працівнику треба представити повідомлення, яке фізособа самостійно отримує в податковій інспекції. За наявності такої заяви роботодавець повинен буде повернути своєму співробітникові весь ПДФО, утриманий з початку того року, в якому виникло право на отримання вирахування. Також, починаючи з місяця звернення, роботодавець повинен припинити нараховувати податок - до тих пір, поки сума відрахування не буде «обрана» повністю (лист Мінфіну від 13 лютого 2007р. № 03-04-06-01/35).
Раніше розмір вирахування, на який міг претендувати платник ПДФО, обмежувався сумою фактично зроблених витрат, але не більше 1000000 рублів. Законом від 26 листопада 2008 року № 224-ФЗ ця сума збільшена рівно в два рази (абз. 13 подп. 2 п. 1 СТ. 220 НК, в новій редакції). Набуття чинності відповідного положення НК датоване 1 січня 2009 року. Проте згідно з пунктом 6 статті 9 Закону № 224-ФЗ дане положення НК поширюється на правовідносини, що виникли з початку 2008 року. Іншими словами, на майнове відрахування в підвищеному розмірі вправі претендувати і ті фізособи, хто придбав нерухомість після 1 січня 2008 року.
Також аудитор вибірково перевіряє правильність розрахунку ПДФО.
Повноту і своєчасність заповнення довідок за формою l-ПДФО (додаток 1), 2-ПДФО (додаток 2), а також правильність розрахунку і своєчасність здачі в податкові органи податкові декларації за формою 3-НДФЛ, 4-ПДФО. Так, на ТОВ «Альянс РТІ» була перевірена довідка форми 2-ПДФО на Моїсеєва Валентина Іллівна за 2008 рік № 37.
Таким чином, після проведення аудиторської перевірки у ТОВ «Альянс РТІ», було виявлено, що бухгалтерська звітність економічного суб'єкта з урахуванням всіх істотних обставин достовірно відображає його фінансовий стан, а вчинені ним фінансові та господарські операції в основному відповідають.
Висновок
У силу того, що розрахунки по прибутковому податку з фізичними особами зачіпають декілька розділів як бухгалтерського, так і податкового обліку перелік законодавчих актів досить великий.
9 червня 2009р., Вступив в силу Федеральний закон від 03.06.2009 р. № 117-ФЗ. Він розширив перелік доходів, що не обкладаються ПДФО (п. 43 - 46 СТ. 217НКРФ).
До початку проведення аудиту розрахунків з прибуткового податку з фізичних осіб аудиторська організація повинна ознайомитися в достатній мірі з діяльністю економічного суб'єкта.
Велике значення для отримання аудиторських свідчень має вибірковий метод дослідження (обстеження). Розрізняють два види вибіркових перевірок: вибіркові перевірки для тестування процедур внутрішнього контролю та вибіркові перевірки оборотів і сальдо рахунків.
Аудиторська організація, яка прийняла за підсумками процедури первинної оцінки рішення про довіру системі внутрішньогосподарського контролю і (або) окремих засобів контролю, зобов'язана в ході аудиторської перевірки здійснювати процедури підтвердження достовірності цієї системи.
Рекомендується проводити процедури оцінки за сімома основними напрямками: реальність; повнота; дозвіл; точність; класифікація; облік; періодизація. За цими напрямками оцінку системи обліку і внутрішнього контролю доцільно також здійснювати безпосередньо в ході аудиту конкретних об'єктів контролю.
Всі етапи оцінки системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю за розрахунком ПДФО повинні належним чином документуватися із зазначенням аргументів, якими керувалася аудиторська організація, даючи відповідну оцінку всій системі або окремим засобам контролю або приймаючи рішення, що робить вплив на планування аудиторських процедур.
У загальному плані повинні бути відображені основна мета і напрями перевірки, спосіб проведення аудиту, встановлений рівень суттєвості, параметри аудиторського ризику, визначені чисельність і кваліфікація робочої групи аудиторів, їх обов'язки, відповідальність і підпорядкованість; вказані терміни проведення перевірки, а також дата подання аудиторського висновку і деталізованого звіту.
Програма аудиту є більш детальним розвитком плану аудиту для повного збору інформації, достатньої для складання обгрунтованого та об'єктивного висновку про перевіряються суб'єктах відповідно до договору. Програма аудиту складається у вигляді виробничого завдання і затверджується керівником аудиторської фірми.
Аудит на ТОВ «Альянс РТІ» проводився в наступних напрямках: перевірка документів на оформлення найму працівників; перевірка підстави для нарахування заробітної плати; перевірка нарахування заробітної плати згідно з первинними документами. Перевірка підстави для утримання прибуткового податку; перевірка підстави для пільг з прибуткового податку згідно заяви фізичних осіб; рахункова перевірка правильності утримання прибуткового податку з фізичних осіб; перевірка ідентифікації підпису одного і того ж особи в різних документах з виплати грошових коштів; звірка звіту касира в журналі реєстрації видаткових ордерів на відповідність розрахункових відомостей; перевірка відображень суми виплат по заробітній платі і на рахунку 50; звірка суми утриманих з прибуткового податку з відрахуваннями з рахунку 51; перевірка відображення в бухгалтерському обліку даних по рахунку 68 (субрахунок).
Таким чином, після проведення аудиторської перевірки у ТОВ «Альянс РТІ», було виявлено, що бухгалтерська звітність економічного суб'єкта з урахуванням всіх істотних обставин достовірно відображає його фінансовий стан, а вчинений ним фінансові та господарські операції в основному відповідають.
Список використаних джерел
1. ФЗ «Про аудиторську діяльність» від 30 грудня
2. Податковий кодекс РФ частина перша від 31 липня 1998р. № 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000р. № 117-ФЗ (зі змінами від 30 березня, 9 липня 1999р., 2 січня, 5 серпня, 29 грудня 2000р., 24 березня, 30 травня, 6, 7, 8 серпня, 27, 29 листопада, 28,29,30 , 31 грудня 2001р., 29 травня 2425 липня, 24, 27, 31 грудня 2002р., 6, 22, 28 травня 2003р.)
3. Цивільний кодекс Російської Федерації (частини перша, друга і третя) (зі змінами від 20 лютого, 12 серпня
4. Правило (стандарт) № 1 Мета та основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності;
5. Постанова Держкомстату РФ від 18 серпня 1998р. № «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації, з обліку результатів інвентаризації» (зі змінами від 27 березня, 3 травня
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ1/08;
7. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 (затв. наказом Мінфіну РФ від 6 липня
8. План рахунків бухгалтерського обліку Фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкція із застосування (Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.1 0.2000г. № 94H.)
9. Положення з бухгалтерського обліку Доходи організації ПБУ9/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 32н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.99 107н, від 30.03.01 27н).
10. Положення з бухгалтерського обліку Витрати організації ПБУ10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 33н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.99 107н, від 30.03.01 27н).
11. Наказ Мінфіну РФ від 31 грудня
12. Арефкіна Е і. Право ші основи бухгалтерського і податкового обліку і аудиту в Російській Федерації: Навчальний посібник для студентів вузів. - М.: 2004.
13. Алборов Р.А. Аудит в промислових організаціях. Навчальний посібник М: «Справа і Сервіс», 2008,-464с.
14. Андрєєв В.Д. Внутрішній аудит: Навчальний посібник. - М.: «Фінанси та статистика», 2003, - 461с.
15. Безруких П.С. Бухгалтерський облік. М.: Фінанси і статистика 2006, 325с.
16. Єрофєєва В.А., Піскунов В.А. Аудит: конспект лекцій. - М.: Юрайт-Издат, 2008. -191с.
17. Захар'їн В.Р. Податки й оподатковування / / Консультант бухгалтера 2006, № 6 с.8-11.
18. Іванова І. Г. Аудиторська перевірка податкових зобов'язань / / Бухгалтерський облік. - 2005. № 2 с.47-58.
19. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. та ін, Аудит / / Підручник для вузів / / - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583с.
20. Рогуленко Т.М. Аудит: підручник. М.: Економіст, 2005
21. Табаліна С.А., Ремізов Н.А. Аудит. Сучасна методика: Перевірка розділів звітності згідно МСА та федеральним ПСАД / Под ред. Н.А. Ремізова. М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2003.
22. Терехов А.А. Аудит. Законодавчі рішення .- М.: Фінанси і, статистика, 2005.-608с.
23. Харченко О.М., Федорова І. Аудит: Практикум: Навчальний посібник. - М.: КНОРУС, 2005.