Відшкодування витрат по проїзду, провозу майна та найму приміщення під час перекладу або переїзді на роботу в іншу місцевість раніше було передбачено постановою Ради Міністрів СРСР від 15 липня 1981 р. N 677 "Про гарантії та компенсації при переїзді на роботу в іншу місцевість". Проте в даному випадку ці норми застосовувати не можна. Справа в тому, що акти, прийняті до набрання чинності Трудового кодексу РФ, застосовуються лише в частині, що не суперечить його нормам (ст. 423 Трудового кодексу РФ).
Якщо за згодою або з відома роботодавця та в його інтересах працівник використовує особисте майно, то такому працівникові виплачується компенсація за використання, знос інструменту, особистого транспорту, обладнання та інших технічних засобів і матеріалів, а також відшкодовуються витрати, пов'язані з використанням особистого майна. Про це сказано в статті 188 Трудового кодексу РФ. Розмір відшкодування витрат визначається угодою сторін трудового договору, вираженим у письмовій формі.
Витрати, що відшкодовуються працівникам при використанні ними особистого транспорту в службових цілях, встановлені зокрема:
- Федеральним законом від 21 липня 1997 р. N 118-ФЗ "Про судових приставів";
- Федеральним законом від 27 травня 1998 р. N 76-ФЗ "Про статус військовослужбовців".
У постанові Уряду РФ від 8 лютого 2002 р. N 92 "Про встановлення норм витрат організацій на виплату компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організації такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією "встановлено наступні норми компенсації:
- Щодо легкових автомобілів з робочим об'ємом двигуна до 2000 куб. см включно - 1200 рублів на місяць;
- Щодо легкових автомобілів з робочим об'ємом двигуна понад 2000 куб. см - 1500 рублів на місяць;
- По мотоциклам - 600 рублів на місяць;
4) винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу;
5) аліменти, що отримуються платниками податків.
Аліментні зобов'язання членів сім'ї встановлені в розділі V Сімейного кодексу РФ. Відповідно до даного розділу аліменти можуть сплачуватися на утримання дітей, батьків, подружжя та інших членів сім'ї. Самостійною підставою для отримання аліментів є угода про сплату аліментів. Згідно статті 100 Сімейного кодексу РФ угоду про сплату аліментів укладається у письмовій формі і підлягає нотаріальному посвідченню. При цьому нотаріально засвідчене угоду про сплату аліментів має силу виконавчого листа;
6) суми, одержувані платниками податків у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації міжнародними або іноземними організаціями за переліком таких організацій, затверджується Урядом РФ;
7) суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліком премій, затверджується Урядом РФ. Перелік даних премій затверджений постановою Уряду РФ від 6 лютого 2001 р. N 89 "Про затвердження переліку міжнародних, іноземних і російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва, суми яких, одержувані платниками податків, не підлягають оподаткуванню ";
8) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається:
- Платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю на підставі рішень органів законодавчої (представницької) і (або) виконавчої влади, представницьких органів місцевого самоврядування, або іноземними державами або спеціальними фондами, створеними органами державної влади або іноземними державами, а також створеними відповідно до міжнародних договорів, однією зі сторін яких є Російська Федерація, урядовими та неурядовими міждержавними організаціями.
Дана матеріальна допомога звільняється від оподаткування, якщо вона надається:
- На підставі рішень органів законодавчої, виконавчої влади, представницьких органів місцевого самоврядування;
- Іноземними державами;
- Спеціальними фондами, створеними органами державної влади або іноземними державами;
- Спеціальними фондами, створеними відповідно до міжнародних договорів, однією зі сторін яких є РФ;
- Урядовими та неурядовими міждержавними організаціями;
- Роботодавцями членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
- Платникам податків у вигляді гуманітарної допомоги (сприяння), а також у вигляді благодійної допомоги (в грошовій і натуральній формах), що надається зареєстрованими в установленому порядку російськими та іноземними благодійними організаціями (фондами, об'єднаннями), відповідно до законодавства Російської Федерації про благодійну діяльність в Російської Федерації.
Порядок віднесення виплат до гуманітарної допомоги (сприяння) регулюється Федеральним законом від 4 травня 1999 р. N "Про безоплатної допомоги (сприяння) РФ та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів РФ про податки і про встановлення пільг по платежах в державні позабюджетні фонди в зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) РФ ".
Так, згідно зі статтею 1 зазначеного закону гуманітарна допомога (зі дія) - вид безвідплатної допомоги (сприяння), що надається для надання медичної та соціальної допомоги малозабезпеченим, соціально незахищеним, постраждалим від стихійних лих та інших надзвичайних подій групам населення, для ліквідації за наслідків стихійних лих та інших надзвичайних подій, витрати на транспортування, супровід і зберігання зазначеної допомоги (сприяння). Відзначимо, що на кошти (товари), які відносяться до гуманітарної допомоги, оформляється відповідне посвідчення (документи), що підтверджує приналежність зазначених коштів, товарів, робіт і послуг до гуманітарної допомоги (сприяння).
Відповідно до постанови Уряду РФ від 25 грудня 2002 р. N 926 "Про загальноросійському громадському благодійному фонді підтримки військовослужбовців (співробітників) і цивільного персоналу збройних сил РФ, інших військ і військових формувань, спеціальних служб і правоохоронних органів РФ" Національний військовий фонд "зазначений Фонд віднесений до благодійних організацій (фондів, об'єднанням), здійснюють одноразову матеріальну допомогу фізичним особам у вигляді гуманітарної допомоги (сприяння), а також у вигляді благодійної допомоги (в грошовій і натуральній формах), суми якої не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) у Відповідно до статті 217 НК РФ;
- Платникам податків з числа малозабезпечених і соціально незахищених категорій громадян у вигляді сум адресної соціальної допомоги (в грошовій і натуральній формах), що надається за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів у відповідності з програмами, затверджуваними щорічно відповідними органами державної влади,
- Платникам податків, які постраждали від терористичних актів на території Російської Федерації, незалежно від джерела виплати;
9) суми повної або часткової компенсації вартості путівок, за винятком туристичних, що виплачується роботодавцями своїм працівникам і (або) членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в даній організації, в які знаходяться на території Російської Федерації санаторно-курортні та оздоровчі заклади, а також суми повної або часткової компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років, в що знаходяться на території Російської Федерації санаторно-курортні та оздоровчі заклади, що виплачуються:
- За рахунок коштів роботодавців, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій;
- За рахунок коштів Фонду соціального страхування РФ. Дане положення застосовується при наявності наступних умов:
- Санаторно-курортні та оздоровчі заклади повинні знаходитися на території РФ (компенсація вартості туристичних путівок не звільняється від оподаткування);
- Дані суми виплачуються працівникам і (або) членам їх сімей, а так само інвалідам, які не працюють в даній організації. Згідно зі статтею 2 Сімейного кодексу РФ до членів сім'ї відносяться подружжя, батьки і діти (усиновителі, усиновлені);
- Ця компенсація здійснюється:
а) за рахунок коштів роботодавця, що залишилися в його розпорядженні після сплати податку на прибуток;
б) за рахунок коштів Фонду соціального страхування РФ.
Окремо звільняються від оподаткування суми повної або часткової компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років, в розташовані на території РФ санаторно-курортні та оздоровчі заклади, які виплачуються за рахунок тих же джерел;
10) суми, сплачені роботодавцем з коштів, що залишилися в його розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій, за лікування та медичне обслуговування працівників, їх подружжя, батьків і дітей, суми, сплачені громадськими організаціями інвалідів за лікування і медичне обслуговування інвалідів за умови наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування.
Для застосування цієї норми необхідно виконання наступних умов:
- Оплата здійснюється роботодавцями або громадськими організаціями інвалідів (щодо останніх це положення при міняється з 1 січня 2005 року);
- Оплата роботодавцями здійснюється за рахунок сум, що залишилися в розпорядженні організації після сплати податку на прибуток організацій;
- Суми виплачуються за лікування і медичне обслуговування: роботодавцями - щодо працівників організації, їх подружжя, їхніх батьків та їхніх дітей; громадськими організаціями інвалідів - в від носінні інвалідів;
- Медичні установи повинні мати відповідні ліцензії;
- Повинні надаватися документи, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування;
- Оплата здійснюється:
а) шляхом безготівкової оплати медичним установам витрат на лікування і медичне обслуговування;
б) шляхом видачі готівкових грошових коштів, призначених на ці цілі, безпосередньо платнику податків (членам його сім'ї, батькам);
в) шляхом зарахування коштів, призначених на ці цілі, на рахунки платників податків в установах банків;
11) стипендії учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів або докторантів установ вищої професійної освіти або післявузівської професійної освіти, науково-дослідних установ, учнів установ початкової професійної та середньої професійної освіти, слухачів духовних навчальних закладів, які виплачуються зазначеним особам цими установами, стипендії, засновувані Президентом РФ, органами законодавчої (представницької) або виконавчої влади Російської Федерації, органами суб'єктів Російської Федерації, благодійними фондами, стипендії, виплачувані за рахунок коштів бюджетів платникам податків, які навчаються за направленням органів служби зайнятості;
12) суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, одержувані платниками податків від фінансуються з федерального бюджету державних установ або організацій, які направили їх на роботу за кордон, - в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства про оплату праці працівників;
13) доходи платників податків, одержувані від продажу вирощених в особистих підсобних господарствах, що знаходяться на території Російської Федерації, худоби, кролів, нутрій, птиці, диких тварин і птахів (як у живому вигляді, так і продуктів їх забою в сирому або переробленому вигляді), продукції тваринництва, рослинництва, квітництва й бджільництва як в натуральному, так і в переробленому вигляді.
Зазначені доходи звільняються від оподаткування за умови подання платником податків документа, виданого відповідним органом місцевого самоврядування, правліннями садового, садово-городнього товариств, що підтверджує, що продається продукція зроблена платником податків на приналежному їй або членам його сім'ї земельній ділянці, що використовується для ведення особистого підсобного господарства, дачного будівництва, садівництва та городництва;
14) доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки і реалізації, - протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації зазначеного господарства.
Ця норма застосовується до доходів тих членів селянського (фермерського) господарства, щодо яких така норма раніше не застосовувалася, тобто застосувати її можна тільки один раз.
Звільнення поширюється на п'ять років, починаючи з року реєстрації зазначеного господарства, включаючи і період, протягом якого члени селянського (фермерського) господарства користувалися пільгою з прибуткового податку відповідно до Закону РФ "Про прибутковий податок з фізичних осіб".
Повторного надання вказаного звільнення платникам податків не допускається. Отже, при створенні нового селянського (фермерського) господарства звільнення повторно не надається;
15) доходи платників податків, одержувані від збирання і здавання лікарських рослин, дикорослих ягід, горіхів та інших плодів, грибів, інший дикоростучої продукції організаціям і (або) індивідуальним підприємцям, які мають дозвіл (ліцензію) на промислову заготівлю (закупівлю) дикорослих рослин, грибів, технічного та лікарської сировини рослинного походження, за винятком доходів, отриманих індивідуальними підприємцями від перепродажу зазначеної в цьому підпункті продукції;
16) доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;
17) доходи мисливців-аматорів, одержувані від здавання товариствам мисливців, організаціям споживчої кооперації або державним унітарним підприємствам здобутих ними хутра, хутряного або шкіряної сировини або м'яса диких тварин, якщо видобуток таких тварин здійснюється за ліцензіями, виданими в порядку, встановленому чинним законодавством;
18) доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування або дарування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів і промислових зразків.
Федеральний закон від N 78-ФЗ "Про визнання такими, що втратили силу не яких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з відміною податку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування" встановив ти нові правила сплати ПДФО з доходів у вигляді дарів (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Такі доходи взагалі не підлягають оподаткуванню, якщо дарувальник і обдаровуваний є членами сім'ї або близькими родичами - подружжям, батьками та дітьми, в тому числі усиновителями і усиновленими, дідусем, бабусею та онуками, повнорідними і неповнорідними (мають загальних батька чи матір) братами і сестрами .
У всіх інших випадках (коли дарувальник і обдаровуваний не є членами сім'ї або близькими родичами) обдаровуваний повинен сплатити податок з вартості одержуваних від фізичних осіб нерухомого майна, транспортних засобів, акцій, часток, паїв.
При цьому до нерухомого майна належать земельні ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти і все, що міцно пов'язане із землею. Іншими словами, об'єкти, переміщення яких є неможливим без не розмірного збитку їх призначенню (ліси, багаторічні насадження, будівлі, споруди). Крім того, нерухомим майном є що підлягають державній реєстрації повітряні і морські судна, судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти (п. 1 ст. 130 ЦК РФ). Якщо ж даремно є, наприклад, ювелірні вироби, то податок сплачувати не треба.
Відзначимо, що дані поправки починають діяти з 1 січня 2006 року. Отже, вони не можуть бути враховані при сплаті податку на доходи фізичних осіб за 2005 рік;
19) доходи, отримані від акціонерних товариств або інших організацій:
- Акціонерами цих акціонерних товариств або учасниками інших організацій в результаті переоцінки основних фондів (засобів) у вигляді додатково отриманих ними акцій (часток, паїв), розподілених між акціонерами чи учасниками організації пропорційно їх частці і видами акцій, або у вигляді різниці між новою і початковою номінальною вартістю акцій або їх майнової частки в статутному капіталі;
- Акціонерами цих акціонерних товариств або учасниками інших організацій при реорганізації, що передбачає розподіл акцій (часток, паїв) створюваних організацій серед акціонерів (учасників, пайовиків) реорганізованих організацій та (або) конвертацію (обмін) акцій (часток, паїв) реорганізується організації в акції ( частки, паї) створюваної організації або організації, до якої здійснюється приєднання, у вигляді додатково і (або) замість отриманих акцій (часток, паїв);
20) призи в грошовій і (або) натуральної формах, отримані спортсменами, в тому числі спортсменами-інвалідами, за призові місця на наступних спортивних змаганнях:
- Олімпійських, Параолімпійських і Сурдоолімпійскіх іграх, Всесвітніх шахових олімпіадах, чемпіонатах та кубках світу та Європи від офіційних організаторів або на підставі рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування за рахунок коштів відповідних бюджетів,
- Чемпіонатах, першостях та кубках Російської Федерації від офіційних організаторів;
21) суми, що виплачуються організаціями та (або) фізичними особами дітям сиротам віком до 24 років на навчання в освітніх установах, що мають відповідні ліцензії, або за їхнє навчання зазначеним установам. Дане положення застосовують тільки у відношенні дітей сиріт. При цьому звільнення надають внезавісимості від наявності будь-якого зв'язку між стороною, яка виплачує суми, і цією особою;
22) суми оплати за інвалідів організаціями чи індивідуальними підприємцями технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітацію інвалідів, а також оплата придбання та утримання собак-провідників для інвалідів;
23) винагороди, які виплачуються за передачу у державну власність скарбів. При цьому під скарбом розуміють зариті в землю або приховані іншим способом гроші або цінні предмети, власник яких не може бути встановлений або у силу закону втратив на них право (ст. 233 ЦК РФ).
У разі виявлення скарбу, що містить речі, пов'язані з пам'ятників історії або культури, вони підлягають передачі у державну власність. При цьому власник земельної ділянки або іншого майна, де скарб був прихований, і особа, яка виявила скарб, мають право на отримання разом винагороди у розмірі п'ятдесяти відсотків вартості скарбу.
При виявленні такого скарбу особою, яка проводила розкопки або пошуки цінностей без згоди власника майна, де скарб був прихований, винагороду цій особі не виплачується і повністю надходить власнику;
24) доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від здійснення ними тих видів діяльності, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а також при оподаткуванні яких застосовується спрощена система оподаткування та система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок).
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності встановлюється НК РФ, вводиться в дію законами суб'єктів Російської Федерації і застосовується поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо наступних видів підприємницької діяльності:
1) надання побутових послуг;
2) надання ветеринарних послуг;
3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;
4) роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 квадратних метрів, намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі;
4.1) надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;
5) надання послуг громадського харчування, здійснюваних при використанні залу площею не більше 150 квадратних метрів;
6) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що експлуатують не більше 20 транспортних засобів;
7) розповсюдження і (або) розміщення зовнішньої реклами.
Спрощена система оподаткування застосовується поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому главою 26.2 НК РФ.
Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), податку на майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період. Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Єдиний сільськогосподарський податок встановлюється главою 26.1 НК РФ і застосовується поряд із загальним режимом оподаткування.
Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється індивідуальними підприємцями добровільно.
Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), податку на додану вартість (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ і Митним кодексом Російської Федерації при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку сплатою єдиного сільськогосподарського податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності індивідуальних підприємців за податковий період.
Індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Інші податки і збори сплачуються індивідуальними підприємцями, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, відповідно до загального режиму оподаткування.
Сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію та (або) вирощують рибу, здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку і реалізують цю продукцію та (або) рибу, за умови, що в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, становить не менше 70 відсотків;
25) суми відсотків за державними казначейськими зобов'язаннями, облігаціями та іншими державними цінними паперами колишнього СРСР, Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації, а так само по облігаціях і цінних паперах, випущених за рішенням представницьких органів місцевого самоврядування;
26) доходи, одержувані дітьми-сиротами та дітьми, які є членами сімей, доходи яких на одного члена не перевищують прожиткового мінімуму, від благодійних фондів, зареєстрованих у встановленому порядку, і релігійних організацій;
27) доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по внесках в банках, що знаходяться на території Російської Федерації, якщо:
- Відсотки по карбованцевих внесках виплачуються в межах сум, розрахованих виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки,
- Встановлена ​​ставка не перевищує 9 відсотків річних за вкладами в іноземній валюті;
28) доходи, що не перевищують 2000 рублів, отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:
- Вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців, та не підлягають обкладенню податком на спадкування або дарування відповідно до чинного законодавства;
- Вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться згідно з рішеннями Уряду РФ, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування;
- Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями працівникам, а також колишнім працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
- Відшкодування (оплата) роботодавцями працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім працівникам (пенсіонерам за віком), а так само інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених лікарем. Звільнення від оподаткування надається при поданні документів, які підтверджують фактичні витрати на придбання цих медикаментів;
- Вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг);
- Суми матеріальної допомоги, яка надається інвалідам громадськими організаціями інвалідів.
Дане положення діє до кінця 2005 року. З 1 січня 2006 неоподатковуваний податком мінімум доходів зросте до 4000 рублів (Федеральний закон від 30 червня 2005 р. N 71-ФЗ).
Закон N 71-ФЗ також доповнив статтю 217 НК РФ новим пунктом 33.
Згідно з ним, роботодавець не повинен утримувати ПДФО, якщо дарує подарунки, надає грошову та натуральну допомогу ветеранам та інвалідам Великої вітчизняної війни (ВВВ), вдовам загиблих під час ВВВ, в'язням нацистських концтаборів, а також деяким іншим схожим категоріям громадян. Але ці доходи не обкладаються тільки в тому випадку, якщо їх розмір не перевищить 10 000 руб. за весь податковий період.
Це нововведення набуде чинності 1 січня 2006 року. Зараз з таких доходів потрібно платити ПДФО у загальному порядку за ставкою 13 відсотків. За одним винятком. У 2005 році податок не стягується, якщо перераховані вище платники отримали подарунки, грошову і натуральну допомогу у зв'язку з 60-річчям Перемоги у ВВВ.
У цьому випадку, якщо з таких доходів податок вже сплачений, то його платникам повернуть. Причому повернути переплату повинні не пізніше двох місяців після набрання чинності Законом N 71-ФЗ. Тобто до 7 жовтня 2005 року включно.
Нагадаємо, що за поверненням переплати можуть звернутися як самі платники, так і податкові агенти (п. 4, 11 ст. 78 НК РФ);
29) доходи солдатів, матросів, сержантів і старшин, які проходять військову службу за призовом, а також осіб, призваних на військові збори, у вигляді грошового забезпечення, добових та інших сум, одержуваних за місцем служби, або за місцем проходження військових зборів;
30) суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, а також з коштів виборчих фондів кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду Президента РФ, кандидатів, зареєстрованих кандидатів у депутати Державної Думи, кандидатів, зареєстрованих кандидатів у депутати законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта Російської Федерації , кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду глави виконавчої влади суб'єкта Російської Федерації, кандидатів, зареєстрованих кандидатів виборного органу місцевого самоврядування, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду глави муніципального освіти, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду в іншому федеральному державному органі, державному органі суб'єкта Російської Федерації , передбаченому Конституцією Російської Федерації, конституцією, статутом суб'єкта Російської Федерації і що обираються безпосередньо громадянами, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на іншу посаду в органі місцевого самоврядування, передбачену статутом муніципального освіти і заміщає шляхом прямих виборів, виборчих фондів виборчих об'єднань і виборчих блоків за виконання цими особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній;
31) виплати, вироблені профспілковими комітетами (у тому числі матеріальна допомога) членам профспілок за рахунок членських внесків, за винятком винагород та інших виплат за виконання трудових обов'язків, а також виплати, вироблені молодіжними та дитячими організаціями своїм членам за рахунок членських внесків на покриття витрат , пов'язаних з проведенням культурно-масових, фізкультурних і спортивних заходів.
Єдиним винятком у даному випадку є виплати винагород та інші виплати за виконання трудових обов'язків. Так, якщо виплата (наприклад, премії) носить характер заохочення за працю, сума цієї премії підлягає оподаткуванню. При виплаті (у грошовій формі) членам профспілки за рахунок членських внесків подарунків до ювілейних дат такі суми не підлягають оподаткуванню.
Якщо профспілкові комітети проводять дні здоров'я, вечори та інші масові заходи (з організацією харчування для учасників цих заходів, у тому числі не членів профспілки) і при цьому неможливо визначити вартість отриманих кожним учасником матеріальних благ, то ПДФО не утримується.
Спірним є питання про оподаткування матеріальної вигоди при видачі позик членам профспілки за рахунок членських внесків. Наприклад, у профкомі для членів профспілки організована каса взаємодопомоги, грошові кошти якої складаються з членських профспілкових внесків. Членам каси взаємодопомоги видається на поворотній основі безвідсоткова позика. У цій ситуації, на думку Мінфіну РФ, обкладається ПДФО отримана фізичною особою матеріальна вигода як економії на відсотках (лист від 3 липня 2001 р. N 04-04-06/365);
32) виграші по облігаціях державних позик Російської Федерації і суми, одержувані в погашення зазначених облігацій.
Питання про заповнення податковими агентами податкової звітності з вказаних доходів вирішується в такому порядку.
Якщо платник податку отримує доходи, які повністю звільняються від оподаткування (наприклад, державні пенсії), то ці доходи не враховуються при заповненні картки з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб (форма N 1-НДФЛ) і довідки про доходи (форма N 2 - ПДФО).
Якщо платник податку отримує доходи, які звільняються від оподаткування частково (наприклад, відшкодування витрат на відрядження в межах норм), то ці доходи при заповненні форм N 1-НДФЛ і N 2-ПДФО слід враховувати в розмірі, що перевищує звільняється від оподаткування суму доходу.
Якщо платник податку отримує доходи, згадані в пункті 28 статті 217 НК РФ (наприклад, матеріальну допомогу), то при заповненні форм N 1-НДФЛ і N 2-ПДФО враховують всю суму таких доходів. Одночасно з цим платнику податку надається відрахування в сумі, що не перевищує 2000 рублів за кожного з підстав за весь податковий період. Це пов'язано з тим, що зазначені доходи звільняються від оподаткування лише у межах зазначеної суми. Тому для того, щоб податкові органи змогли контролювати дотримання даної норми, податкові агенти при заповненні податкової звітності вказують всю суму таких доходів, навіть якщо вони не перевищують 2000 рублів.
Приклад
Фізична особа отримала від ТОВ "Комета" матеріальну допомогу в сумі 1500 руб., Від ЗАТ "Спартак" матеріальну допомогу 1600 руб.
Згідно з пунктом 28 статті 217 НК РФ матеріальна допомога у сумі, що не перевищує 2000 руб. протягом податкового періоду, звільняється від оподаткування. Тому кожна з організацій податок на доходи не перерахував і не утримувала.
Проте в цілому за рік дана фізична особа отримала матеріальну допомогу в сумі 3100 руб. Сума перевищення 1100 крб. (3100 - 2000) підлягає оподаткуванню на підставі повідомлення, виписує податкові органом.

Глава 2. Податкові відрахування

Платники ПДФО мають право на податкові вирахування. Вони підрозділяються на стандартні, соціальні, майнові та професійні.
Стандартні податкові відрахування
Стандартні податкові відрахування перераховані у статті 218 НК РФ. Так, до них відносяться:
1) вирахування в розмірі 3000 рублів за кожний місяць податкового періоду для наступних категорій платників податків:
- Осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС;
- Осіб, які отримали інвалідність внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС з числа осіб, які брали участь у ліквідації наслідків катастрофи в межах зони відчуження Чорнобильської АЕС або зайнятих в експлуатації або на інших роботах на Чорнобильській АЕС (у тому числі тимчасово відряджених або відряджених), військовослужбовців та військовозобов'язаних , призваних на спеціальні збори і залучених до виконання робіт, пов'язаних з ліквідацією наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС, незалежно від місця дислокації зазначених осіб і виконуваних ними робіт, а також осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, що проходили (проходять) службу в зоні відчуження, осіб, евакуйованих із зони відчуження Чорнобильської АЕС та переселених із зони відселення або виїхали в добровільному порядку із зазначених зон, осіб, які віддали кістковий мозок для порятунку життя людей, постраждалих внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, незалежно від часу, що пройшов з дні проведення операції з трансплантації кісткового мозку і часу розвитку у цих осіб у зв'язку з цим інвалідності;
- Осіб, які брали в 1986-1987 роках участь у роботах з ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС у межах зони відчуження Чорнобильської АЕС або зайнятих у цей період на роботах, пов'язаних з евакуацією населення, матеріальних цінностей, сільськогосподарських тварин, і в експлуатації або на інших роботах на Чорнобильській АЕС (у тому числі тимчасово відряджених або відряджених);
- Військовослужбовців, громадян, звільнених з військової служби, а також військовозобов'язаних, призваних на спеціальні збори і залучених в цей період для виконання робіт, пов'язаних з ліквідацією наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС, включаючи взлетнопод'емний, інженерно-технічний склади цивільної авіації, незалежно від місця дислокації і виконуваних ними робіт;
- Осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, у тому числі громадян, звільнених з військової служби, що проходили в 1986-1987 роках службу в зоні відчуження Чорнобильської АЕС;
- Військовослужбовців, громадян, звільнених з військової служби, а також військовозобов'язаних, призваних на військові збори і брали участь в 1988-1990 роках у роботах по об'єкту "Укриття";
- Осіб, які стали інвалідами, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча, з числа осіб, які брали (у тому числі тимчасово відряджених або відряджених) у 1957 - 1958 роках безпосередню участь у роботах з ліквідації наслідків аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк", а також зайнятих на роботах з проведення захисних заходів та реабілітації радіоактивно забруднених територій вздовж річки Теча в 1949-1956 роках, осіб, які брали (у тому числі тимчасово відряджених або відряджених) в 1959-1961 роках безпосередню участь у роботах з ліквідації наслідків аварії на виробничому об'єднанні "Маяк" в 1957 році, осіб, евакуйованих (переселених), а також виїхали добровільно з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча, включаючи дітей, у тому числі дітей, які у момент евакуації (переселення) перебували в стані внутрішньоутробного розвитку, а також військовослужбовців, вільнонайманий склад військових частин і спеціального контингенту, які були евакуйовані у 1957 році із зони радіоактивного забруднення (при цьому до виїхали добровільно громадянам відносяться особи, які виїхали в період з 29 вересня 1957 року по 31 грудня 1958 з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк", а також особи, які виїхали в період з 1949 по 1956 рік включно з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок скидів радіоактивних відходів у річку Теча), осіб, які проживають у населених пунктах, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидів радіоактивних відходів у річку Теча, де середньорічна ефективна еквівалентна доза опромінення становила на 20 травня 1993 понад 1 мЗ в (додатково в порівнянні з рівнем природного радіаційного фону для даної місцевості), осіб, які виїхали добровільно на нове місце проживання з населених пунктів, зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча, де середньорічна ефективна еквівалентна доза опромінення становила на 20 травня 1993 понад 1 мЗ в (додатково в порівнянні з рівнем природного радіаційного фону для даної місцевості );
- Осіб, що безпосередньо брали участь у випробуваннях ядерної зброї в атмосфері і бойових радіоактивних речовин, навчаннях із застосуванням такої зброї до 31 січня 1963 року;
- Осіб, що безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї в умовах нештатних радіаційних ситуацій та дії інших вражаючих факторів ядерної зброї;
- Осіб, що безпосередньо брали участь у ліквідації радіаційних аварій, що сталися на ядерних установках надводних і підводних кораблів і на інших військових об'єктах та зареєстрованих у встановленому порядку федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у сфері оборони;
- Осіб, що безпосередньо брали участь у роботах (у тому числі військовослужбовців) зі складання ядерних зарядів до 31 грудня 1961 року;
- Осіб, що безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї, проведенні та забезпеченні робіт зі збору та захоронення радіоактивних речовин;
- Інвалідів Великої Вітчизняної війни;
- Інвалідів з числа військовослужбовців, які стали інвалідами I, II і III груп внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні інших обов'язків військової служби, або отриманих внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, або з числа колишніх партизанів, а також інших категорій інвалідів, прирівняних за пенсійним забезпеченням до зазначених категорій військовослужбовців.
Перелік захворювань, пов'язаних з виконанням робіт по ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС, затверджений наказом МОЗ РФ і Мінпраці РФ від 26 травня 1999 р. N 198/85 "Про перелік захворювань, пов'язаних з виконанням робіт по ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС". З 1 січня 2005 року набула чинності постанова Уряду РФ від 4 листопада 2004 р. N 592, якою затверджено Перелік захворювань, виникнення або загострення яких зумовлено впливом радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча.
Відповідно до постанови Уряду РФ від 13 серпня 1996 р. N 965 "Про порядок визнання громадян інвалідами" інвалідність встановлюють Установи державної служби медико-соціальної експертизи. При цьому особі, визнаному в установленому порядку інвалідом, видають довідку, яка підтверджує факт встановлення інвалідності. Форму довідки стверджує Міністерство соціального захисту населення РФ.
Причинний зв'язок захворювань та інвалідності з роботами по ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС встановлює Центральна міжвідомча комісія експертної Ради по встановленню причинного зв'язку захворювань та інвалідності з роботами по ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС (наказ МОЗ СРСР від 28 вересня 1988 р. N 731). При цьому установа державної служби медико-соціальної експертизи, встановлюючи інвалідність у зв'язку із захворюванням щодо вказаної вище групи громадян, визнає інвалідність, пов'язану з виконанням робіт по ліквідації наслідків катастрофи на ЧАЕС, в безумовному порядку без огляду у міжвідомчих експертних радах, військово-лікарських комісіях і або інших органах в тому випадку, якщо захворювання включено до затвердженого даними Наказом перелік захворювань (п. 2 наказу N 198/85).
Зона відчуження - територія навколо Чорнобильської АЕС, а також частина території РФ, забруднені радіоактивними речовинами внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, з яких відповідно до Норм радіаційної безпеки в 1986 і 1987 роках населення було евакуйовано (раніше в 1986-1987 роках зазначена зона іменувалася 30 кілометровою зоною, згодом з 1988 року до 15 травня 1991 року - зоною відселення). Про це сказано в статті 8 Закону РФ "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС".
За статтею 1 Угоди між Урядами РФ, Республіки Білорусь і України про порядок здійснення взаємних розрахунків за влаштування громадян, що переселилися з забруднених в результаті Чорнобильської катастрофи територій РФ, Республіки Білорусь і Україна на території одного з цих держав до зон відчуження і зон обов'язкового відселення відносяться території кожного з цих держав, на яких середньорічна ефективна еквівалентна доза опромінення населення, обумовлена ​​наслідками Чорнобильської катастрофи, становила, починаючи з 1991 року, 0,5 бер / рік (або щільність забруднення грунтів цих територій цезієм-137 становить 15 Ки / кв.км. і вище і стронцієм-90 - 3 Кі / кв. км і вище або плутонієм-239, 240 - понад 0,1 Кі / кв. км). Перелік населених пунктів, що знаходяться в межах зон радіоактивного забруднення внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, затверджений Постановою Уряду РФ від 18 грудня 1997 р. N 1582.
Зона відселення - частина території РФ за межами зони відчуження, на якій щільність забруднення грунтів цезієм-137 становить понад 15 Кі / кв.км або стронцієм-90 - понад 3 Кі / кв.км або плутонієм-239, 240 - понад 0,1 Кі / кв. км (ст. 8 Закону РФ "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС").
Під роботами в 1998-1990 роках по об'єкту "Укриття" розуміються всі роботи всередині захисної споруди 4-го енергоблоку Чорнобильської АЕС незалежно від часу перебування в ньому і отриманої дозового навантаження, а також практичне несення бойової служби військовослужбовцями внутрішніх військ з охорони об'єкта "Укриття" на постах NN 15-19, роботи з контролю за несенням служби, рівнем дозових навантажень на постах і перевірці інженерно-технічних засобів охорони об'єкта "Укриття" по периметру, обмеженому зазначеними постами. Про це сказано в пункті 5 наказу МНС РФ, Мінпраці РФ і Мінфіну РФ від 29 лютого 2000 р. N 114/66/23н "Про затвердження порядку оформлення і видачі посвідчення учасника ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС".
Питання, пов'язані із соціальним захистом громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча, регулюються в даний час Законом РФ від 26 листопада 1998 р. N 175-ФЗ. Перелік захворювань, виникнення або загострення яких зумовлено впливом радіації внаслідок аварії в 1957 році на території виробничого об'єднання "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча, затверджений наказом МОЗ РФ і Мінпраці РФ від 12 січня 2000 р. N 6 / 9. При цьому причинний зв'язок захворювань та інвалідності, наявних у відповідної категорії громадян, а також смерті зазначених громадян з наслідками радіації встановлюється міжвідомчими експертними радами та іншими органами, визначеними Урядом РФ.
Право на отримання пільг і компенсацій відповідної категорії громадян дає посвідчення єдиного зразка. Положення про порядок оформлення і видачі посвідчень громадянам, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча затверджено наказом МНС РФ від 24 квітня 2000 р. N 229.
Особи, які безпосередньо брали участь у випробуваннях ядерної зброї в атмосфері, бойових радіоактивних речовин і в навчаннях із застосуванням такої зброї до 1 січня 1963 року, перераховані в постанові Уряду РФ від 11 грудня 1992 р. N 958 "Про заходи щодо забезпечення соціального захисту громадян з підрозділів особливого ризику "(далі - постанова Уряду РФ N 958). До них належать особи, які виконували службові обов'язки:
а) у складі частин, служб та підрозділів у період проведення випробувань, навчань у районі, визначеному в установленому порядку;
б) у період проведення випробувань, навчань у складі екіпажів літаків-носіїв, літаків-лабораторій, літаків (вертольотів) прикриття, радіаційної розвідки, аерофотозйомки, пробовідбору радіоактивних продуктів вибуху, а також в якості авіафахівців з технічної експлуатації, комплексної підготовки, ремонту та дезактивації цих літаків (вертольотів) на основних і допоміжних аеродромах базування;
в) у складі підрозділів, що проводили аналіз проб радіоактивних продуктів вибухів та медико-біологічні дослідження з радіоактивно забрудненими біооб'єктами на території полігонів, на яких проводилися випробування ядерної зброї і бойових радіоактивних речовин;
г) у складі частин, служб і підрозділів, які працювали на бойових полях після проведення вибухів, включаючи будівельні, монтажні, демонтажні та відновлювальні роботи, евакуацію об'єктів випробувань з бойових полів, їх дезактивацію, знищення (захоронення) зруйнованих об'єктів, дезактивацію технічних засобів.
До осіб, безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї в умовах нештатних радіаційних ситуацій та дії інших вражаючих факторів ядерної зброї відносяться особи, безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї в умовах нештатних радіаційних ситуацій та дії інших вражаючих факторів ядерної зброї в складі державних комісій з проведення випробувань; екіпажів літаків (вертольотів) пробовідбору радіоактивних продуктів вибуху, вертольотів, кораблів, суден екстреної евакуації та інших забезпечуючих підрозділів; груп знімання матеріалів реєстрації, апаратурних комплексів, груп радіаційних та медикобіологічних досліджень з радіоактивно забрудненими біооб'єктами; груп відбору радіоактивних проб і їх лабораторної обробки; груп радіаційної розвідки, груп живучості, груп проведення демонтажу техніки та апаратурних комплексів з радіоактивно забрудненої зони з подальшою їх дезактивацією; груп забезпечення режиму та охорони командного пункту і пригирлових майданчиків (п. 2 постанови Уряду РФ N 958). Перелік позаштатних радіаційних ситуацій повинен затверджуватися Міністерством оборони РФ і Міністерством РФ з атомної енергії.
Особами, безпосередньо брали участь у ліквідації радіаційних аварій, що сталися на ядерних установках надводних і підводних кораблів і на інших військових об'єктах та зареєстрованих в установленому порядку Міністерством оборони РФ, визнаються особи, які безпосередньо брали участь у ліквідації радіаційних аварій, зареєстрованих у встановленому порядку Міністерством оборони Російської Федерації, сталися на ядерних установках надводних і підводних кораблів та інших військових об'єктах, при виконанні службових обов'язків у складі екіпажів підводних і надводних кораблів з ядерними установками з постійним або періодичним перебуванням в зоні суворого режиму з моменту виникнення радіаційних аварій до їх ліквідації; персоналу технічних баз і допоміжних служб флоту, який брав участь у ліквідації радіаційних аварій на ядерних установках підводних кораблів та інших військових об'єктах; державних та відомчих комісій, призначених для розслідування причин виникнення радіаційних аварій і працювали на аварійних об'єктах (п. 3 постанови Уряду РФ N 958).
Особами, безпосередньо брали участь у роботах (у тому числі військовослужбовців) зі складання ядерних зарядів до 31 грудня 1961 року, є особи, які безпосередньо брали участь у роботах по збиранню ядерних зарядів при виконанні військовослужбовцями службових обов'язків до 31 грудня 1961 р. у складі персоналу інженерно-технічних служб (складальні бригади, перевірочні лабораторії, служби зберігання); персоналу сховищ вузлів ядерних зарядів, спеціалістів військових представництв, що безпосередньо здійснювали контроль за виготовленням компонентів ядерних зарядів і за складанням цих зарядів (п. 4 постанови Уряду РФ N 958).
До осіб, безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї, проведенні та забезпеченні робіт зі збору та захоронення радіоактивних речовин, відносяться особи, які безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї, проведенні та забезпеченні робіт зі збору та захоронення радіоактивних речовин визначається при виконанні службових обов'язків у підрозділах науково-дослідних установ Міністерства оборони РФ, які проводили роботи в районі епіцентру підземного ядерного вибуху; в підрозділах, які проводили радіаційну розвідку штольні, демонтаж устаткування і його дезактивацію після вилучення з штольні; в під поділах, які здійснювали проходку в порожнину підземного ядерного вибуху в штольні; в підрозділах, які проводили роботи по збору та захоронення радіоактивних речовин, що утворилися в результаті будь-яких видів ядерних вибухів, випробувань бойових радіоактивних речовин, експлуатації та аварій ядерних енергетичних установок засобів озброєння (п. 5 Постанови Уряду РФ від 11 грудня 1992 р. "Про заходи щодо забезпечення соціального захисту громадян з підрозділів особливого ризику ").
Про те, які категорії осіб вважаються інвалідами ВВВ та інвалідами бойових дій, сказано в статті 4 Федерального закону від 12 січня 1995 р. N 5-ФЗ "Про ветеранів":
1) військовослужбовці, в тому числі звільнені в запас (відставку), що проходили військову службу (включаючи вихованців військових частин і юнг) або тимчасово перебували у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії, партизани, члени підпільних організацій, що діяли в період громадянської війни або період Великої Вітчизняної війни на тимчасово окупованих територіях СРСР, робітники і службовці, які працювали в районах бойових дій, що стали інвалідами внаслідок поранення, контузії, каліцтва або захворювання, одержаних у період громадянської війни або період Великої Вітчизняної війни в районах бойових дій, і прирівняні за пенсійним забезпеченням до військовослужбовців військових частин, що входили до складу діючої армії;
2) військовослужбовці, які стали інвалідами внаслідок поранення, контузії, каліцтва або захворювання, одержаних при захисті Батьківщини або виконанні обов'язків військової служби на фронті, у районах бойових дій в періоди, зазначені в цьому Законі;
3) особи рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ та органів державної безпеки, що стали інвалідами внаслідок поранення, контузії, каліцтва або захворювання, одержаних при виконанні службових обов'язків у районах бойових дій;
4) військовослужбовці, особи рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ та органів державної безпеки, бійці і командний склад винищувальних батальйонів, взводів і загонів захисту народу, які стали інвалідами внаслідок поранення, контузії, каліцтва або захворювання, одержаних при виконанні бойових завдань в період з 22 Червень 1941 по 31 грудня 1951 року, а також при розмінуванні територій та об'єктів на території СРСР і територіях інших держав, включаючи операції з бойового тралення в період з 22 червня 1941 року по 31 грудня 1957 згідно з рішеннями Уряду СРСР;
5) особи, притягалися організаціями Тсоавіахіму СРСР та органами місцевої влади до збору боєприпасів і військової техніки, розмінування територій та об'єктів в період з лютого 1944 року по грудень 1951 року і які стали інвалідами внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, отриманих у вказаний період;
6) особи, які обслуговували діючі військові частини Збройних Сил СРСР і Збройних Сил Російської Федерації, що знаходилися на територіях інших держав, і стали інвалідами внаслідок поранення, контузії, каліцтва або захворювання, одержаних у період ведення в цих державах бойових дій.
При використанні стандартного податкового відрахування в розмірі 3000 рублів не допускається одночасне застосування стандартних податкових вирахувань у розмірі 500 рублів і 400 рублів.
Стандартний податкове вирахування в розмірі 3000 руб. надається платнику податків щомісячно незалежно від сукупної суми доходу за рік.
Приклад
Працівникові організації Яковлєву В.М., який є інвалідом Великої Вітчизняної війни, щомісяця нараховується заробітна плата у розмірі 3000 руб. (В тому числі районний коефіцієнт). За заявою Яковлєва В.М. йому надається стандартний податкові відрахування в розмірі 3000 руб.
Протягом усього календарного року з зазначеного працівника не буде утримуватися ПДФО, оскільки податкова база виходить нульовий.
У бухгалтерському обліку робляться проводки:
Дебет 20
Кредит 70
- 3000 руб. - Нарахована заробітна плата;
Дебет 70
Кредит 50
- 3000 руб. - Видана заробітна плата.
2) вирахування у розмірі 500 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на наступні категорії платників податків:
- Героїв Радянського Союзу та Героїв Російської Федерації, а також осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів. Правове становище Героїв Радянського Союзу, Російської Федерації та осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів (повними кавалерами ордена Слави), в даний час регулюється Законом РФ від 15 січня 1993 р. "Про статус Героїв Радянського Союзу, Героїв Російської Федерації і повних кавалерів ордена Слави ";
- Осіб вільнонайманого складу Радянської Армії і Військово-Морського Флоту СРСР, органів внутрішніх справ СРСР і державної безпеки СРСР, які займали штатні посади у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни, або осіб, що знаходилися в цей період в містах, участь в обороні яких зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії;
- Учасників Великої Вітчизняної війни, бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу армії, і колишніх партизанів;
- Осіб, що знаходилися в Ленінграді в період його блокади в роки Великої Вітчизняної війни з 8 вересня 1941 по 27 січня 1944 року незалежно від терміну перебування;
- Колишніх, у тому числі неповнолітніх, в'язнів концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистською Німеччиною та її союзниками в період Другої світової війни;
- Інвалідів з дитинства, а також інвалідів I і II груп;
- Осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційною навантаженням, викликані наслідками радіаційних аварій на атомних об'єктах цивільного або військового призначення, а також в результаті випробувань, навчань та інших робіт, пов'язаних з будь-якими видами ядерних установок, включаючи ядерну зброю і космічну техніку;
- Молодший та середній медичний персонал, лікарів та інших працівників лікувальних установ (за винятком осіб, чия професійна діяльність пов'язана з роботою з будь-якими видами джерел іонізуючих випромінювань в умовах радіаційної обстановки на їхньому робочому місці, що відповідає профілю проведеної роботи), які отримали наднормативні дози радіаційного опромінення при наданні медичної допомоги та обслуговуванні в період з 26 квітня по 30 червня 1986 року, а також осіб, які постраждали внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС і які є джерелом іонізуючого з лучения;
- Осіб, які віддали кістковий мозок для порятунку життя людей;
- Робітників і службовців, а також колишніх військовослужбовців і звільнених зі служби осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, співробітників установ і органів кримінально-виконавчої системи, які отримали професійні захворювання, пов'язані з радіаційним впливом на роботах у зоні відчуження Чорнобильської АЕС ;
- Осіб, які брали (у тому числі тимчасово відряджених або відряджених) в 1957-1958 роках безпосередню участь у роботах з ліквідації наслідків аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк", а також зайнятих на роботах з проведення захисних заходів та реабілітації радіоактивно забруднених територій вздовж річки Теча в 1949-1956 роках;
- Осіб, евакуйованих (переселених), а також виїхали добровільно з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча, включаючи дітей, у тому числі дітей, які у момент евакуації (переселення) перебували в стані внутрішньоутробного розвитку, а також колишніх військовослужбовців, вільнонайманий склад військових частин і спеціального контингенту, які були евакуйовані в 1957 році із зони радіоактивного забруднення. При цьому до виїхали добровільно осіб належать особи, які виїхали з 29 вересня 1957 року по 31 грудня 1958 включно з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк", а також виїхали з 1949 по 1956 рік включно з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок скидів радіоактивних відходів у річку Теча;
- Осіб, евакуйованих (в тому числі виїхали добровільно) у 1986 році із зони відчуження Чорнобильської АЕС, що зазнала радіоактивного забруднення внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, або переселених (переселяються), у тому числі тих, хто виїхав добровільно, із зони відселення в 1986 році і в подальші роки, включаючи дітей, у тому числі дітей, які у момент евакуації перебували у стані внутрішньоутробного розвитку;
- Батьків та подружжя військовослужбовців, які загинули внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних ними при захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні інших обов'язків військової служби, або внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, а також батьків і подружжя державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків. Зазначений відрахування надається подружжю загиблих військовослужбовців і державних службовців, якщо вони не вступили у повторний шлюб;
- Громадян, звільнених з військової служби або призивалися на навчальні збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії.
При використанні зазначеного вирахування одночасне застосування стандартних податкових вирахувань у розмірі 3000 руб. і 400 руб. не допускається. Стандартний податкове вирахування в розмірі 500 руб. надається платнику податків щомісячно незалежно від сукупної суми доходу за рік.
Приклад
Працівникові організації Петрову А.А. щомісяця нараховується заробітна плата у розмірі 3000 руб. (В тому числі районний коефіцієнт). За заявою працівника йому як учаснику ВВВ надається стандартний податкові відрахування в розмірі 500 руб. Протягом усього календарного року з зазначеного працівника утримується ПДФО за вирахуванням стандартного податкового відрахування в розмірі 500 руб.
Наприклад, у січні податкова база складе 2500 руб. (3000 - 500), а сума обчисленого податку - 325 крб. (2500 руб. Х 13%). Разом на руки працівнику належить 2675 крб. (3000 руб. - 325 руб.).
Бухгалтер оформить такі проводки:
Дебет 20
Кредит 70
- 3000 руб. - Нарахована заробітна плата;
Дебет 70
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДФО"
- 325 руб. - Утримано податок на доходи фізичних осіб;
Дебет 70
Кредит 50
- 2675 руб. - Видана заробітна плата;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДФО"
Кредит 51
- 325 руб. - Перерахований податок на доходи фізичних осіб до бюджету.
3) вирахування у розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії платників податків, які не зазначені у пунктах 1 і 2 (які не претендують на отримання стандартних податкових вирахувань у розмірі 3000 руб. Та 500 руб.). Він діє до місяця, в якому дохід цих платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду (проти якого передбачена податкова ставка в розмірі 13 відсотків) податковим агентом, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 000 рублів, податкове вирахування не застосовується.
Приклад
Працівникові організації Семенову А.І. щомісяця нараховується заробітна плата у розмірі 7000 руб. (В тому числі районний коефіцієнт). За заявою працівника йому надається стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. У січні і лютому з зазначеного працівника утримується сума податку з доходу за вирахуванням стандартного податкового відрахування в розмірі 400 руб., Починаючи з березня (місяця, коли сукупний дохід перевищив 20 000 руб.) І до кінця року сума податку обчислюється з повного доходу без будь -яких відрахувань.
Дохід працівника за січень становив 7000 руб. Податкова база за січень визначена в сумі 6600 руб. = 7000 руб. - 400 руб. Сума обчисленого податку за ставкою 13% склала суму 858 крб. = 6600 руб. х 13%. На руки працівнику належить за січень 6142 руб. = 7000 руб. - 858 руб.
Дохід працівника за січень-лютий склав 14 000 руб. Податкова база за січень-лютий визначена в сумі 13 200 руб. = 14 000 руб. - 400 руб. х 2 міс. Сума обчисленого податку за ставкою 13% склала суму 1716 крб. = 13 200 руб. х 13%. З урахуванням раніше утриманого податку за січень підлягає утриманню податок за лютий 858 руб. = 1716 руб. - 858 руб. На руки працівнику належить за лютий 6142 руб. = 7000 руб. - 858 руб.
Дохід працівника за січень-лютий-березень склав 21 000 руб. Податкова база за січень-лютий-березень визначена в сумі 20 200 руб. = 21 000 руб. - 400 руб. х 2 міс. Сума обчисленого податку за ставкою 13% склала суму 2626 крб. = 20 200 руб. х 13%. З урахуванням раніше утриманого податку за січень-лютий підлягає утриманню податок за березень 910 руб. = 2626 руб. - 1716 руб. На руки працівнику належить за березень 6090 руб. = 7000 руб. - 910 руб.
Всі ці розрахунки оформляються записами:
Січень
Дебет 20
Кредит 70
- 7000 руб. - Нарахована зарплата за січень працівникові організації;
Січень
Дебет 70
Кредит 68
- 858 руб. - Утримано ПДФО;
Лютий
Дебет 70
Кредит 50
- 6142 руб. - Видана зарплата за січень;
Лютий
Дебет 68 Кредит 51
- 858 руб. - Перерахований до бюджету ПДФО;
Лютий
Дебет 20 Кредит 70
- 7000 руб. - Нарахована зарплата за лютий працівнику організації;
Лютий
Дебет 70 Кредит 68
- 858 руб. - Утримано ПДФО;
Березень
Дебет 70 Кредит 50
- 6142 руб. - Виплачена зарплата за лютий;
Березень
Дебет 68 Кредит 51
- 858 руб. - Перерахований ПДФО до бюджету;
Березень
Дебет 20 Кредит 70
- 7000 руб. - Нарахована зарплата за березень працівникові організації;
Березень
Дебет 70 Кредит 68
- 910 руб. - Утримано ПДФО;
Квітень
Дебет 70 Кредит 50
- 6090 руб. - Видана зарплата за березень;
Квітень
Дебет 68 Кредит 51
- 910 руб. - Перерахований ПДФО до бюджету.
4) відрахування у розмірі 600 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на:
кожної дитини у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є батьками або подружжям батьків;
кожної дитини у платників податків, які є опікунами чи піклувальниками, прийомними батьками.
Зазначений податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду (проти якого передбачена 13-відсоткова податкова ставка) податковим агентом, що представляє даний стандартний податкові відрахування, перевищив 40 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 40 000 рублів, податкове вирахування не застосовується.
Податкове вирахування виробляється на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) подружжя батьків, опікунів або піклувальників, прийомних батьків.
Зазначений податкове вирахування подвоюється в разі, якщо дитина у віці до 18 років є дитиною-інвалідом, а також у разі, якщо учень очної форми навчання, аспірант, ординатор, студент у віці до 24 років є інвалідом I або II групи.
Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам, прийомним батькам відрахування провадиться в подвійному розмірі. Надання зазначеного податкового вирахування вдовам (вдівцям), одиноким батькам припиняється з місяця, наступного за місяцем набрання ними в шлюб.
Зазначений відрахування надається вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам, прийомним батькам на підставі їх письмових заяв та документів, що підтверджують право на даний податкові відрахування. При цьому іноземним фізичним особам, у яких дитина (діти) перебуває (перебувають) за межами Російської Федерації, таке вирахування надається на підставі документів, завірених компетентними органами держави, в якому проживає (проживають) дитина (діти).
Під самотніми батьками розуміється один з батьків, який не перебуває в зареєстрованому шлюбі.
У ході надання даного вирахування одиноким батькам на практиці домінуюче становище придбала наступна точка зору, заснована на роз'ясненнях податкового відомства.
У листі УМНС РФ по м. Москві від 22 грудня 2003 р. N 27-08/70659 "Про відповіді на питання" роз'яснено, що документами, підтверджуючими право на зазначений вирахування для самотніх батьків, у даному випадку є:
- Для матері: ксерокопія паспорта, в якому відсутня відмітка РАГСу про реєстрацію шлюбу, ксерокопія паспорта з відміткою про розірвання шлюбу (свідоцтва про розірвання шлюбу), довідка органу соціального захисту населення про те, що їй як одинокій матері призначена допомога на утримання дитини (дітей ) у підвищеному розмірі, особиста книжка одинокій матері (незалежно від року видачі вона діє до досягнення дитиною віку 16 років);
- Для батька, зобов'язаного документально підтвердити своє матеріальне участь в забезпеченні дітей: виконавчий лист на сплату аліментів за рішенням суду або нотаріально посвідчена мирову угоду між колишнім подружжям про те, що він бере на себе обов'язки з добровільної сплати аліментів.
При цьому необхідно зазначити, що вимога про надання таких документів в обов'язковому порядку для підтвердження права на відрахування, не засноване на нормах НК РФ. Більш того, дані документи можуть складатися далеко не у всіх випадках. Таким чином, формальна відмова податкового органу про надання податкового відрахування, заснований на відсутності зазначених вище документів, не відповідає законодавству про податки.
Зазначений висновок підтверджується арбітражною практикою. Так, у постанові ФАС Північно-Західного округу від 4 березня 2003 р. N А05-10753/02-555/14 зазначено таке.
У випадку, якщо обидва батьки не перебувають у зареєстрованому шлюбі, вони обидва зізнаються самотніми батьками і відповідно мають право на стандартний податкові відрахування на дітей у подвійному розмірі, за умови участі в утриманні дитини.
При цьому податковою інспекцією не враховано, що на відміну від підпункту "а" пункту 6 статті 3 Закону РФ "Про прибутковий податок з фізичних осіб", що передбачала відрахування на утриманців, з 01.01.2001 статтею 218 НК РФ податкові відрахування надаються за сам факт батьківства (материнства).
Касаційна інстанція вважає, що відбулася істотна зміна порядку надання податкових вирахувань, раніше податковим законодавством не передбачених. При цьому при наданні податкового вирахування за підпунктом 4 пункту 1 статті 218 НК РФ не має значення наявність або відсутність угоди про тягар утримання неповнолітніх дітей за нормами Сімейного кодексу РФ.
Зменшення податкової бази проводиться з місяця народження дитини (дітей), або з місяця, в якому встановлено опіку (піклування), або з місяця набуття чинності договору про передачу дитини (дітей) на виховання в сім'ю і зберігається до кінця того року, в якому дитина (діти) досяг (досягли) віку, зазначеного в абзацах п'ятому та шостому цього підпункту, або в разі закінчення терміну дії або до термінового розірвання договору про передачу дитини (дітей) на виховання в сім'ю, або у випадку смерті дитини (дітей). Податковий відрахування надається за період навчання дитини (дітей) у освітньому закладі та (або) навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку в період навчання.
Платникам податків, які мають право більш ніж на один стандартний податкові відрахування, надається максимальний з відповідних відрахувань.
Стандартний податкове вирахування, встановлений п. 4, надається незалежно від надання інших стандартних вирахувань.
Відрахування надаються платнику податку одним з податкових агентів, є джерелом виплати доходу, за вибором платника податку на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі податкові вирахування.
У разі початку роботи платника податків не з першого місяця податкового періоду податкові відрахування, передбачені п. 3 і 4, здійснюються по цьому місцю роботи з урахуванням доходу, отриманого з початку податкового періоду за іншим місцем роботи, в якому платнику податку надавалися податкові відрахування. Сума отриманого доходу підтверджується довідкою про отримані платником податку доходи, ви даної податковим агентом.
Якщо протягом податкового періоду стандартні податкові відрахування платнику податків не надавалися або були надані в меншому розмірі, ніж передбачено законом, то після закінчення податкового періоду на підставі заяви платника податків, який додається до податкової декларації, та документів, що підтверджують право на такі відрахування, податковим органом проводиться перерахунок податкової бази з урахуванням відрахувань.

Глава 3. Соціальні податкові відрахування
Надання соціальних податкових вирахувань передбачено ст. 219 Податкового кодексу РФ. Дана стаття встановлює три види відрахувань:
- Витрати на добродійність (благодійні відрахування);
- Витрати на навчання (освітні відрахування);
- Витрати на лікування (медичні відрахування).
Застосування даних відрахувань обмежена встановленими розмірами. При цьому необхідно мати на увазі, що величина обмеження, встановлена ​​НК РФ, може бути змінена законодавчими органами суб'єктів РФ.
За способом представлення соціальні податкові відрахування відрізняються від стандартних. Якщо стандартні податкові відрахування надаються за бажанням платника податків або роботодавцем щомісяця, або податковим органом після закінчення календарного року, то соціальні відрахування надаються тільки податковим органом після закінчення календарного року.
Механізм надання соціальних відрахувань буде наступним.
1. Протягом календарного року платник податків реально перерахував кошти на зазначені вище цілі (благодійність, навчання, лікування).
2. Платник податків зібрав підтверджуючі документи про оплату і характер отриманих послуг (з навчання, лікування).
3. Після закінчення календарного року, протягом якого були здійснені зазначені витрати, платник податку подає податкову декларацію, заяву на надання соціальних відрахувань і документи, що підтверджують оплату і характер послуг.
При цьому необхідно зазначити, що термін для подання податкової декларації і заяви про надання соціальних податкових вирахувань НК РФ не встановлений. Однак, оскільки надання соціальних податкових відрахувань є різновидом повернення податку, то необхідно керуватися загальним терміном, передбаченим ст. 78 НК РФ. З даного питання МНС РФ листом від 4 лютого 2002 р. N СА-6-04/124 "Про соціальні податкових відрахуваннях" роз'яснило наступне.
Відповідно до п. 2 ст. 219 НК РФ соціальні податкові відрахування надаються на підставі письмової заяви платника податків про надання соціальних податкових відрахувань при подачі податкової декларації у податковий орган по закінченні податкового періоду.
Згідно з п. 2 ст. 229 НК РФ особи, на яких не покладено обов'язок подавати податкову декларацію, має право подати таку декларацію до податкового органу за місцем проживання. У разі подання декларації особами, не зобов'язаними подавати декларацію відповідно до статей 227-228 НК РФ, після 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, до відповідальності, встановленої ст. 119 НК РФ, названі особи не залучаються.
Пунктом 1 ст. 229 НК РФ встановлено, що податкова декларація подається не пізніше 30 квітня року, наступного після закінчення, платниками податків, зазначеними в ст.ст. 227-228 НК РФ.
З урахуванням положень п. 8 ст. 78 НК РФ податкові декларації з заявами про надання соціальних відрахувань можуть бути представлені платниками податків, пойменованими в п. 1 та п. 2 ст. 229 НК РФ, протягом трьох років після закінчення податкового періоду, в якому були зроблені відповідні видатки (на благодійність, навчання, лікування).
Заява платника податків про повернення суми податку у зв'язку з наданням соціальних податкових відрахувань може бути подано одне тимчасово з подачею податкової декларації і заяви про соціальні податкових відрахуваннях з додатком документів, що підтверджують витрати платника податку, за підпунктом. 1-3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
4. Податковий орган перевіряє підстави для надання вирахувань і здійснює фізичним особам повернення переплаченого податку.
Згідно зі ст. 229 НК РФ обов'язок по здачі податкової декларації покладено лише на осіб, які самостійно сплачують податок. Разом з тим, в п. 2 цієї статті встановлено, що особи, на яких не покладено обов'язок подавати податкову декларацію, має право подати таку декларацію до податкового органу за місцем проживання.
Таким чином, надання соціальних податкових вирахувань ставиться в залежність від здачі податкової декларації навіть тими особами, які не зобов'язані її здавати. Отже, якщо податкова декларація здається, то соціальні відрахування надаються; якщо не здається, то відрахувань немає.
Незатребувана (решта) сума соціальних податкових відрахувань (сума перевищення відрахувань над доходами) на наступний рік не переноситься. Так, згідно з п. 3 ст. 210 НК РФ, у разі перевищення суми податкових відрахувань у податковому періоді над сумами доходів, які оподатковуються за загальною податковою ставкою 13%, підлягають оподаткуванню за цей самий податковий період, що стосується такого податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. При цьому на наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою зазначених доходів не переноситься.
Далі перерахуємо соціальні відрахування, передбачені НК РФ.
1. Відрахування в сумі доходів, що перераховуються платником податку на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю фінансуються з коштів відповідних бюджетів, а також фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян і утримання спортивних команд, а також у сумі благодійних внесків (сплачуються) платником податку релігійним організаціям на здійснення ними статутної діяльності, - в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25 відсотків суми доходу, отриманого в податковому періоді.
2. Відрахування в сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за своє навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат на навчання, але не більше 38 000 рублів, а також у сумі, сплаченої платником податку-батьком за навчання своїх дітей у віці до 24 років , платником податку-опікуном (платником податку-піклувальником) за навчання своїх підопічних у віці до 18 років на денній формі навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат на це навчання, але не більше 38 000 рублів на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків (опікуна чи піклувальника).
Право на отримання зазначеного соціального податкового вирахування поширюється на платників податків, які здійснювали обов'язки опікуна чи піклувальника над громадянами, колишніми їх підопічними, після припинення опіки чи піклування у випадках оплати платниками податків навчання зазначених громадян у віці до 24 років на денній формі навчання в освітніх установах.
Відрахування надається при наявності у освітнього закладу відповідної ліцензії або іншого документа, який підтверджує статус навчального закладу, а також подання платником податків документів, що підтверджують його фактичні витрати за навчання, за період навчання вищеназваних осіб в навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку в процесі навчання.
3. Відрахування в сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за послуги з лікування, надані йому медичними установами Російської Федерації, а також сплаченої платником податку за послуги з лікування чоловіка (дружини), своїх батьків і (або) своїх дітей у віці до 18 років в медичних установах Російської Федерації (відповідно до переліку медичних послуг, який затверджується Урядом Російської Федерації), а також у розмірі вартості медикаментів (відповідно до переліку лікарських засобів, затвердженого Урядом Російської Федерації), призначених ним лікуючим лікарем, придбаних платниками податків за рахунок власних коштів.
Загальна сума даного податкового відрахування не може перевищувати 38 000 рублів.
За дорогим видом лікування в медичних закладах Російської Федерації сума податкового вирахування приймається в розмірі фактично зроблених витрат. Перелік дорогих видів лікування затверджується постановою Уряду Російської Федерації.
Відрахування сум оплати вартості лікування надається платнику податків, якщо лікування проводиться в медичних установах, які мають відповідні ліцензії на здійснення медичної діяльності, а також при поданні платником податків документів, що підтверджують його фактичні витрати на лікування та придбання медикаментів.
Зазначений соціальний податкове вирахування надається платнику податків, якщо оплата лікування і придбаних медикаментів не була проведена організацією за рахунок коштів роботодавців.
Відповідно до визначення КС РФ від 14 грудня 2004 р. N 447-Про дані положення не можуть служити підставою для відмови в наданні платнику податків соціального податкового відрахування в сумі, сплаченої їм у податковому періоді за послуги з лікування, надані фізичними особами, що мають ліцензію на здійснення медичної діяльності, які займаються приватною медичною практикою.
Документом, який підтверджує одержання та оплату медичних послуг, є довідка про оплату медичних послуг для подання в податкові органи РФ. Форма цієї довідки затверджена спільним наказом МОЗ РФ N 289 та МНС РФ N БГ-3-04/256 від 25 липня 2001 р. "Про реалізацію постанови Уряду РФ від 19.03.2001 р. N 201" Про затвердження переліків медичних послуг і дорогих видів лікування в медичних установах РФ, лікарських засобів, суми оплати яких за рахунок власних коштів платника податку враховуються при визначенні суми соціального податкового вирахування ".
Відповідно до Інструкції з обліку, зберігання та заповнення довідки про оплату медичних послуг для надання в податкові органи РФ (затверджена наказом МОЗ РФ N 289 та МНС РФ N БГ-3-04/256 від 25 липня 2001 р.) довідка про оплату медичних послуг для подання в податкові органи РФ заповнюється всіма закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на здійснення медичної діяльності, незалежно від відомчої підпорядкованості та форми власності.
Довідка засвідчує факт отримання медичної послуги та її оплати через касу установи охорони здоров'я за рахунок коштів платника податків.
Довідка видається після оплати медичної послуги та за наявності документів, що підтверджують зроблені витрати, на вимогу платника податків, яка провадила оплату медичних послуг, наданих йому особисто, його дружині (чоловікові), його батькам, його дітям у віці до 18 років, і має таку форму:

Корінець до довідки про оплату медичних послуг для представлення
до податкових органів Російської Федерації N_______

П.І.Б. платника податків _______________________________________________.
ІПН налогоплательщика___________________________________________________.
П.І.Б. пациента____________________________________________, код послуги.
N карти амбулаторного, стаціонарного хворого __________________________.
Вартість медичних услуг_____________________________________________.