ЗМІСТ
Введення
Глава 1. Теоретичні основи оподаткування податком на доходи фізичних осіб в Російській Федерації
1.1 Сутність податку та його роль у формуванні бюджету
1.2 Історія та принципи прибуткового оподаткування
1.3 Порядок справляння податку на доходи фізичних осіб в даний час
Глава 2. Економічний аналіз обчислення і справляння податку на доходи фізичних осіб податковим агентом на прикладі ТОВ «СервісХост»
2.1 Економічна характеристика підприємства ТОВ «СервісХост»
2.2 Порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб податковим агентом
2.3 Звітність організації з податку на доходи фізичних осіб
Глава 3. Проблеми та шляхи вдосконалення механізмів оподаткування доходів фізичних осіб в РФ
3.1 Пріоритетні напрями та проблеми розвитку податку на доходи фізичних осіб
3.2 Удосконалення механізму обчислення ПДФО
Висновок
Список використаної літератури
Програми
ВСТУП
В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.
У Російській Федерації, як і у всіх інших державах світу, існує розгалужена система податків, що стягуються з власних громадян, осіб без громадянства та іноземних громадян, що іменуються в російському законодавстві узагальненим терміном - фізичні особи.
Податки, стягнуті державою з населення, виконують функції, властиві податків взагалі. Але при цьому вони служать і засобом зв'язку громадянина, причому індивідуальний, з державою або з органами місцевого самоврядування, відображають його індивідуальну причетність до державних і місцевих справ, дозволяють себе відчувати активними членами суспільства по відношенню до цих справ, дають підстави для контролю за ними, а також відповідальності держави та органів місцевого самоврядування перед платниками податків. Зрозуміло, в такому аспекті можна розглядати відносини і з державою, однак саме з громадянами він проявляється особливо чітко в силу своєї безпосередньому зв'язку з ними.
Податок на доходи фізичних осіб завжди був одним з найважливіших податків. Від його збирання залежить не тільки федеральний, а й регіональні та місцеві бюджети.
Недосконалість податкової бази з прибуткового податку, наявність великої кількості пільг, що залишилися в спадщину від радянського часу, а також слабке адміністрування збору податку, у свою чергу були дестимулючим чинником повноти збору податку. Заробітна плата, будучи найважливішим елементом в структурі доходів населення, була базою не тільки для обкладення прибутковим податком. На рядового платника податків держава покладало надзвичайно високе податкове навантаження. У той же час податкові пільги практично ніколи не досягали тієї мети, заради якої вони вводилися, порушуючи принципи рівноправної конкуренції економічних агентів і сприяючи корупції.
Практика останніх років показала безперспективність та неефективність спроб усунення недоліків податкової системи шляхом внесення «точкових» змін у податкове законодавство. Проблеми можуть бути вирішені виключно за допомогою проведенням повномасштабної податкової реформи спрямованої, в першу чергу, на досягнення балансу інтересів держави та платників податків.
Сьогодні відмінністю від радянського часу є те, що методи вирішення проблем регулювання доходів населення, боротьби з бідністю містять не адміністративні, а економічні інструменти. У зв'язку з цим податкові механізми набули особливої актуальності. Досвід провідних промислово-розвинених країн світу демонструє високий потенціал прибуткового податку з фізичних осіб.
Цей податок є головним або основним джерелом формування бюджетів цих країн, а також ефективним регулятором у соціальній сфері. Розгляд еволюції прибуткового податку з фізичних осіб у Росії розкриває неефективність застосовуваних форм податку, і, більш того, їх негативний вплив на соціально-економічний стан в країні. Наприклад, в 90-і роки негативний вплив застосовуваних у Росії форм прибуткового податку з фізичних осіб виразилося різким збільшенням «тіньових» доходів населення. Таким чином, назріла гостра необхідність визначення в Росії оптимальної форми податку на доходи фізичних осіб у сучасних умовах з подальшим її розвитком, забезпечуючи на кожному етапі розвитку реалізацію виникають можливостей.
Формування оптимальної форми податку на доходи фізичних осіб в Росії повинне враховувати всі наявні можливості цього виду податку, міжнародний досвід, а також відповідати соціально-економічній ситуації в країні, узгоджуватися з макроекономічної фінансовою політикою, соціальною політикою, стратегією соціально-орієнтованого економічного зростання.
При написанні роботи використані праці зарубіжних і вітчизняних вчених, фахівців в області теорії і практики оподаткування фізичних осіб, соціальної політики держави, законодавчі та нормативно-правові акти з оподаткування, матеріали періодичних видань, наукових конференцій. Вивченню та розробці соціально-економічних аспектів оподаткування доходів фізичних осіб присвячені роботи провідних російських економістів і соціологів: В.М. Акімової, С.Х. Амінева, С.Б. Баткібекова, В.В. Гусєва, І.В. Караваєвій, В.А. Кашина, Л.С. Кірін, В.Г. Князєва, Л.М. Ликової, Д.С. Львова, І.Д. Мацкуляка, П.С. Мстиславського, В.І. Павлова, А.Б. Паскачева, В.Г. Панскова, В.М. Пушкарьової, В.К. Сенчагова, Г.Г. Сілласте, Д.Г. Чорниця, Т.Ф. Юткін і багатьох інших.
Методологічною основою проведеного дослідження є діалектичний метод пізнання, що розкриває можливості вивчення економічних явищ у їх розвитку, взаємозв'язку і взаємозумовленості. Порівняльний підхід до об'єкта дослідження реалізований за допомогою загальнонаукових методів: наукової абстракції, моделювання, аналізу та синтезу, групування і порівняння.
Об'єктом дослідження в даній роботі є прибуткового оподаткування на підприємстві ТОВ «СервісХост».
Предметом дослідження є соціальні, економічні фактори, що визначають потенціал податку на доходи фізичних осіб у Росії.
Метою даної роботи є вивчення податку на доходи фізичних осіб: зміна принципів та механізму справляння в умовах ринкової економіки. Для досягнення поставленої мети в процесі дослідження вирішувалися наступні завдання:
- Розглянути сутність податку та його роль у формуванні бюджету;
-Вивчити історію та принципи прибуткового оподаткування;
- Охарактеризувати порядок справляння податку на доходи фізичних осіб в даний час;
- Провести економічний аналіз обчислення і справляння податку на доходи фізичних осіб податковим агентом на прикладі ТОВ «СервісХост»;
- Розглянути пріоритетні напрями та проблеми розвитку податку на доходи фізичних осіб та вдосконалення механізму обчислення ПДФО.
Теоретична значущість роботи полягає в тому, що результати дослідження фіскальних елементів податку на доходи фізичних осіб сприяють розширенню його теоретичної бази, необхідної для забезпечення ефективного функціонування податку на доходи фізичних осіб в РФ.
Практична значимість даного дипломного дослідження полягає в тому, що окремі результати роботи можуть бути використані для цілей реформування діючої системи оподаткування доходів фізичних осіб і адресовані органам законодавчої влади при розробці норм податкового законодавства.
Дана дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків та списку використаної літератури та додатків.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОПОДАТКУВАННЯ ПОДАТКОМ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ
1.1.Сущность податку та його роль у формуванні бюджету
Податок - це одне з основних понять фінансової науки, важливо розуміти його природу, функції, значення для економіки, у чому є певна складність, зумовлена тим, що податок - це одночасно економічне, господарське і політико-правове явище реального життя. Російський економіст М.М. Алексєєнко ще в XIX ст. зазначив дану особливість податку: «З одного боку, податок - один з елементів розподілу, одна зі складових частин ціни, з аналізу якої (тобто ціни), власне, і почалася економічна наука. З іншого боку, встановлення, розподіл, стягування і вживання податків становить одну із функцій держави »1.
Економічна природа податку полягає у визначенні джерела оподаткування (капіталу, доходу) і того впливу, який робить податок на приватні господарства і народне господарство в цілому, тобто виявляє себе у сфері виробництва і розподілу.
З історії видно, що податки - це найбільш пізня форма державних доходів. Спочатку податки називалися «auxilia» (допомога) і мали тимчасовий характер. Ще в першій половині XVII ст. англійський парламент не визнавав постійних податків на загальнодержавні потреби, і король не міг ввести податки без його згоди. Однак постійні війни і створення величезних армій, не розпускає і в мирний час, вимагали великих коштів, і податки перетворилися з тимчасового в постійне джерело державних доходів. Податок стає настільки звичним джерелом державних коштів, що відомий політичний діяч Північної Америки Б. Франклін (1706-1790) міг сказати: «Платити податки і померти повинен кожен» 2.
Практика оподаткування випереджала фінансову науку, яка не підготувала, кажучи сучасною мовою, громадська думка стосовно справедливості справляння податків. Уряду стикалися з неприйняттям податків населенням, ухиленням від їх сплати.
Безпосереднім результатом введення податків є матеріальні збитки для платника. На ранніх етапах розвитку податкової системи, коли державні доходи ще не відокремлюються від особистого майна короля, проти податків заперечують з позицій недоторканності приватної власності і допускають їх лише в надзвичайних випадках як екстраординарний джерело державних доходів. Так дивиться на податки видатний представник школи меркантилістів Ж. Боден, не кажучи вже про більш ранніх італійських економістах XV - початку XVI ст 3.
Індивідуальний прибутковий податок вносить найбільш вагомий внесок у доходи державних бюджетів багатьох країн, від 12% (Франція) до 41% (Канада) всіх податкових доходів. Це один з найбільш відомих і широко поширених податків. Він охоплює значну частину населення тієї чи іншої країни. Основною причиною його високої питомої ваги в податкових доходах розвинених країн є високий зростаючий рівень доходів населення цих країн. На роль і тенденцію розвитку індивідуального прибуткового податку в розвинених країнах значний вплив мають позиції різних теоретичних шкіл 4.
За рахунок податкових внесків формуються фінансові ресурси держави, що акумулюються в його бюджеті і позабюджетних фондах. Економічний зміст податків виражається, таким чином, громадян, з одного боку, і держави - з іншого, з приводу формування державних фінансів.
Але податки це не тільки економічна категорія, але й одночасно фінансова категорія. Як фінансова категорія податки виражають загальні властивості, притаманні всім фінансовим відносинам, і свої відмітні ознаки і риси, власну форму руху, тобто функції, які виділяють їх із усієї сукупності фінансових відносин. Функції податків виявляють їх соціально-економічну сутність, внутрішній зміст.
Можна виділити три функції податків 5:
- Розподільчу;
- Фіскальну;
- Контрольну.
Причому розподільну функцію можна роздробити на регулюючу і стимулюючу і т.д.
Найбільш послідовно реалізується функцією є фіскальна. Фіскальна функція - основна, характерна споконвічно для всіх держав. З її допомогою утворюються державні грошові фонди, тобто матеріальні умови для функціонування держави.
За допомогою фіскальної (бюджетної) функції відбувається вилучення частини доходів громадян для утримання державного апарату, оборони країни і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури - бібліотеки, архіви та ін), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т.п. Саме ця функція забезпечує реальну можливість перерозподілу частини вартості національного доходу на користь найменш забезпечених соціальних прошарків суспільства.
Значення фіскальної функції з підвищенням економічного рівня розвитку суспільства зростає. Двадцяте століття характеризується величезним зростанням доходів держави від справляння податків, що пов'язано з розширенням його функцій і певною політикою соціальних груп, що знаходяться при владі. Держава все більше фінансових коштів витрачає на економічні та соціальні заходи, на управлінський апарат.
Інша функція податку з населення як економічної категорії полягає в тому, що з'являється можливість кількісного відображення податкових надходжень і їхнього зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність кожного податкового каналу і податкового «преса» в цілому, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Контрольна функція податково-фінансових відношень виявляється лише в умовах дії розподільної функції.
Спочатку розподільна функція податків носила чисто фіскальний характер: наповнити державну скарбницю, щоб утримувати армію, управлінський апарат, соціальну сферу. Але з тих пір, як держава вважало за необхідне брати активну участь в організації господарського життя в країні в нього з'явилися регулюючі функції, які здійснювалися через податковий механізм. У податковому регулюванні доходів населення з'явилися стимулюючі та стримуючі (дестимулючим) підфункції. Але більшість податків, що стягуються зараз в Російській Федерації мають лише фіскальне призначення, і тільки за деякими проглядається регулююча функція.
Регулююча функція означає, що податки як активний учасник перерозподільчих процесів роблять серйозний вплив на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи чи послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення. Ця функція невіддільна від фіскальної і знаходиться з нею в тісному взаємозв'язку. Розширення податкового методу в мобілізації для держави національного доходу викликає постійне зіткнення податків з учасниками процесу виробництва, що забезпечує йому реальні можливості впливати на економіку країни, на всі стадії відтворення.
Стимулююча подфункция податків реалізується через систему пільг, винятків, преференцій, що пов'язується з льготообразующімі ознаками об'єкта оподаткування. Вона проявляється у зміні об'єкта оподаткування, зменшення оподатковуваної бази, зниженні податкової ставки.
Податок з фізичної особи - це обов'язковий внесок платника до бюджету і позабюджетні фонди у визначених законом розмірах та у встановлені терміни. Він висловлює грошові відносини, що складаються у держави з фізичними особами у зв'язку з перерозподілом національного доходу і мобілізацією фінансових ресурсів у бюджетні та позабюджетні фонди держави. Внески здійснюють основні учасники виробництва валового внутрішнього продукту, наприклад працівники, своєю працею створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід, структура податку показана на малюнку 1 6.
Рис.1 Структура податку на доходи фізичних осіб
У Росії, як і в більшості країн світу, податок на доходи з фізичних осіб один з головних джерел дохідної частини бюджету. Слід зазначити, що це - прямий податок на сукупний дохід фізичної особи, включаючи доходи, одержані від використання капіталу.
Значення податку на доходи фізичних осіб для регіональної скарбниці велике, він зараховується до бюджету області і є одним з основних джерел доходу.
Особливо значення ПДФО зросла з введенням Закону «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування РФ», адже тепер кожне муніципальне утворення зацікавлене у своїх джерелах поповнення бюджету.
Податок на доходи фізичних осіб є одним з найважливіших елементів податкової системи будь-якої держави. Його частка у державному бюджеті прямо залежить від рівня розвитку економіки. У розвинених країнах він становить значну частину доходів держави. Наприклад, в США його внесок до бюджету сягає 60%, у Великобританії, Швеції та Швейцарії - 40%, дещо менше у Франції - 17%, що багато нижче, ніж у Росії - 12-14% 7.
Така ситуація, загалом, властива економіці перехідного періоду. Для того щоб, з одного боку, стимулювати зростання виробництва і споживання, а з іншого - спростити податкову систему і тим самим знизити схильність платників податків до заниження податкових зобов'язань, держава змушена знижувати ставки податків на доходи (маються на увазі доходи всіх економічних агентів незалежно від правової форми).
В ідеалі податок на доходи повинен бути податком на чистий сукупний дохід фізичних осіб, які або є резидентами, або витягають певний дохід на території країни.
Податок на доходи пов'язаний із споживанням (приймаємо, що дохід, спрямований на споживання, дорівнює різниці між чистим сукупним доходом та податком на доходи), і він може або стимулювати споживання, або скорочувати його. Тому головною проблемою прибуткового оподаткування є досягнення оптимального співвідношення між економічною ефективністю і соціальною справедливістю податку. Іншими словами, необхідні такі ставки податку, які забезпечували б максимально справедливий перерозподіл доходів при мінімальному збиток інтересам платників податків від оподаткування.
Ця проблема ускладнюється тим, що на різних етапах економічного розвитку пріоритет може віддаватися небудь економічної ефективності, якої соціальної справедливості, відповідно до чого і вибирається шкала оподаткування.
На певних етапах економічного розвитку, коли доходи населення невеликі, доходи бюджету від податку також незначні. Причому підвищення ставок податку в даному випадку неефективно, оскільки призведе до зниження рівня споживання, що, у свою чергу, спричинить ще більше зниження доходів.
У такій ситуації логічною видається проста система прибуткового оподаткування, до якої входив би економічно обгрунтований не оподатковуваний податком мінімум і застосовувалася б проста ставка, то є єдина ставка до всього доходу понад мінімального рівня.
Наприклад, однією з найбільш важливих рис фіскальної системи США є чітко виражене переважання оподаткування доходу над оподаткуванням споживання. Однак така структура пріоритетів сформувалася лише поступово, під впливом поєднання різних зовнішніх і внутрішніх факторів. Американська податкова система досить гнучка і, в цілому, сприяє економічному розвитку країни, але, скоріше, це склалося в силу історичної необхідності, чим є наслідком економічної мудрості податкової влади.
Наявність пільг і відрахувань у законодавстві РФ забезпечує деяку прогресивність податку навіть при простій ставці, тому що чим вище рівень доходу платника податку, тим меншу частку в його доході становить неоподатковувана частина і тим вище середня ставка податку на доходи 8.
Крім того, число платників податків при низьких ставках податку буде рости, а в міру зростання їхнього доходу буде збільшуватися і сума сплачуваного ними податку.
Варто відзначити, що при низькому рівні доходу населення основним джерелом оподаткування є заробітна плата. Розміри ж інших видів доходів найчастіше важко оцінити через те, що не створено чіткої правової бази. Крім того, потрібен певний час для того, щоб утримання з цих видів доходів стали ефективним податковим важелем. Практично неможливо розрахувати і обкласти податком умовний дохід, одержуваний платником податків від використання власної квартири, будинку, автомобіля. Тому податок на доходи - не єдиний податок з населення, він доповнюється іншими податками - земельним, податком на майно, податками на спадщину та дарування, податком з грошового капіталу, домовиком, промисловим і т.д.
Ухилення від податків не можуть уникнути навіть країни з розвиненими правової та податкової системами. У Швеції, наприклад, за деякими оцінками, не декларується приблизно чверть доходів, а у Франції - третина. У такій ситуації не викликає сумнівів важливість чіткого визначення бази оподаткування.
У міру вдосконалення податкової системи держава, як правило, все частіше надає пільги певним верствам населення, з тим щоб пом'якшити соціальну нерівність. Зокрема, широке поширення мають податкові пільги багатодітним сім'ям, студентам, особам, що підвищують свою кваліфікацію, дрібним і середнім підприємцям, фермерам.
Соціальну і одночасно регулюючу спрямованість мають такі види податкових пільг, як вирахування частини доходів, що спрямовуються на житлове будівництво, будівництво або покупку заміського будинку, дачі. Соціальна спрямованість цих пільг очевидна, хоча використовувати їх можуть тільки відносно високооплачувані верстви населення. Регулююча функція полягає в тому, що пожвавлення житлового будівництва створює додатковий попит на будівельні матеріали та послуги, сприяє зростанню зайнятості населення, а через деякий час веде і до збільшення споживчого попиту на групу товарів, необхідних для облаштування житла.
Російське законодавство, наприклад, дозволяє платнику податків зменшувати базу оподаткування на суми, витрачені на нове будівництво або придбання будинку або квартири та сплату відсотків по іпотечних кредитах.
Крім того, російський платник податків має право зменшити оподатковуваний дохід на суму, отриману при продажі житлового будинку, квартири, дачі, садового будиночка, земельної ділянки або іншого майна, яке знаходиться у нього у власності не менше трьох років. За бажанням платника податків можна замість такого відрахування зменшити суму оподатковуваних податком доходів на суму фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням доходу від продажу майна.
Вважається, що досягненню більшої соціальної справедливості в прибутковому оподаткуванні сприяє прогресивна шкала оподаткування, тобто чим більший дохід, тим більша частина його вилучається у вигляді податку. Тим часом у цієї точки зору є противники, які вважають, що прогресивне оподаткування гальмує процес накопичення капіталу, а також зростання інвестицій і створення нових робочих місць.
Типовими прикладами пільг і відрахувань є: не оподатковуваний податком мінімум, величина якого визначається в абсолютному значенні і може змінюватися, відрахування на дітей та утриманців, витрати на соціально значимі цілі, витрати на освіту, державні допомоги, професійні пільги і т.д.
Слід звернути увагу на те, що в Податковому кодексі РФ є деяка особливість у порядку надання вирахувань, що становлять неоподатковуваний мінімум: відрахування надаються платнику податку щомісяця до того місяця, в якому дохід перевищить певну величину. Кількість відрахувань залежить не тільки від отриманої суми, але і від розподілу доходу протягом року. Отримати основну суму доходу краще в кінці року. У такому випадку кількість відрахувань, наданих за рік, буде більше, ніж якщо б велика частина доходу була отримана на початку року. Відповідно, сума податку, обчисленого за рік з однієї і тієї ж суми доходу, буде відрізнятися в залежності від часу отримання доходу.
Така нерівність відносно належного до сплати податку з однакових сум доходу деякі критики називають дискримінацією в оплаті праці, забороненої Конституцією РФ.
У фінансовому сенсі немає рівності між платником податків, які мають дохід на початку року, та платником податків, який отримав такий же дохід в кінці року.
У подібних ситуаціях в деяких країнах обкладають дохід за ставкою, розрахованої особливим чином з урахуванням фактору часу отримання доходу. Цей підхід складніше, ніж застосовуваний у нашій країні, і вимагає добре розвинених структур податкового контролю.
Багато країн використовують систему сімейного оподаткування, коли сім'я розглядається як податкова одиниця. Наприклад, у Франції податок стягується з усієї суми доходів сім'ї. Дорослі діти, які не проживають з батьками, можуть приєднатися до них зі своїми дітьми і скласти одне ціле. Для розрахунку податку використовується спеціальна таблиця, що враховує родиний стан платника податків. Для обліку чисельності і складу сім'ї застосовується сімейний коефіцієнт, що виражає дохід, що припадає на одну частку. Кількість часток збільшується на половину частки на кожного інваліда, якщо вони є в родині.
У США дохід сім'ї не ділиться, на нього може заповнюватися загальна декларація. Сімейний дохід оподатковується за спеціальною шкалою. У Малайзії, наприклад, заміжня жінка має право вибирати: чи обкладати свої доходи окремо або разом з доходами свого чоловіка, який у цьому випадку збільшує свій неоподатковуваний мінімум.
У російському законодавстві не передбачено сімейне оподаткування, а деякі країни - колишні радянські республіки, наприклад Естонія, - ввели таку норму.
У багатьох країнах за допомогою податку на доходи державою стимулюється розвиток тієї чи іншої галузі господарства, створюються умови для того, щоб платники податків своїми силами забезпечували собі матеріальний достаток.
Так, в Малайзії надається пільга на певну суму при покупці комп'ютера платником податків або його дружиною, а для нерезидентів встановлені пільги щодо деяких доходів: від технічної допомоги та консультацій, установки і збірки заводів та обладнання, від обслуговування нематеріальних активів, від публічних розваг.
На Кіпрі тільки 40% доходу від професійних послуг, наданих за кордоном, і 10% ввезених в країну дивідендів (при дотриманні деяких умов) обкладаються податком.
У Монголії дохід, отриманий приватними скотарями, не обкладається податком у межах двох стад, що припадають на одного члена сім'ї. Одним стадом вважається одна корова або один кінь, або один верблюд, або дев'ять кіз, чи сім овець. Але в суму податку на доходи включається по 50 тугриків на кожне стадо. Якщо ж протягом податкового року через кліматичних катастроф, нещасних випадків або інфекційних хвороб буде загублена частину худоби, податок за цю частину не сплачується.
У Росії встановлено звільнення від оподаткування доходів членів селянського (фермерського) господарства, одержуваних у цьому господарстві від сільськогосподарської діяльності протягом п'яти років починаючи з року освіти господарства. Передбачена пільга по сумах доходів фізичних осіб від продажу вирощеної в особистому присадибному господарстві худоби, кролів, нутрій, птиці (як у живому вигляді, так і продуктів їх забою в сирому і переробленому вигляді), продукції тваринництва, рослинництва, квітництва й бджільництва як в натуральному , так і в переробленому вигляді, збирання і здавання дикорослих ягід, горіхів, грибів як технічного і лікарської сировини рослинного походження 9.
У Росії не обкладаються податком винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу донорську допомогу, аліменти, гранти та винагороди у галузі науки, культури і мистецтва, стипендії студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів і докторантів, учнів установ професійної освіти, слухачів духовних навчальних установ, що навчаються за напрямом служб зайнятості, суми одноразової матеріальної допомоги, яка надається 10:
- У зв'язку зі стихійним лихом або іншою надзвичайних обставиною;
- Роботодавцем членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена його сім'ї;
- Державою малозабезпеченим і соціально незахищеним громадянам;
- Потерпілим від терористичних актів.
Суми, що виплачуються дітям-сиротам на навчання, інвалідам на технічні засоби профілактики інвалідності та реабілітацію, на придбання та утримання собак-провідників, винагороди, які виплачуються за передачу скарбів у державну власність, податком на доходи також не обкладаються.
Ще одна пільга, нова в російському податковому законодавстві, але дуже приваблива для платників податків, полягає в тому, що звільняється від оподаткування оплата роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам, дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними або для них медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем.
Для економічно розвинутих країн характерні також вікові пільги, пільги з надзвичайних обставин (хвороба, нещасний випадок). Наприклад, у Німеччині в осіб, що досягли віку 64 років, не оподатковуваний податком мінімум збільшується більш ніж у два рази.
Чим би не відрізнялися податкові системи різних країн, в одному вони схожі: в кінці податкового періоду (у Росії це рік) проводиться деклараційна кампанія. Суть її полягає в тому, що платники податків повідомляють державі про суми отриманого доходу та сплаченого (або ще не сплаченого) податку і заявляють свої права (якщо такі є) на пільги і відрахування.
За оперативними даними Федеральної податкової служби, до консолідованого бюджету Російської Федерації в 2008р. надійшло податків, зборів та інших обов'язкових платежів, які адмініструються ФНС Росії, (без обліку єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету) на суму 7948,9 млрд.рублей, що на 14,3% більше, ніж у 2007 році. У грудні 2008р. надходження до консолідованого бюджету склали 528,5 млрд.рублей і збільшилися в порівнянні з попереднім місяцем на 36,6% (див. таблицю 1.1 додаток 1) 11.
Основну частину податків, зборів та інших обов'язкових платежів консолідованого бюджету в 2008р. забезпечили надходження податку на прибуток організацій - 31,6%, податку на видобуток корисних копалин - 21,5%, податку на доходи фізичних осіб - 21,0%, податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації - 12,6% (див малюнок 2) 12.
Рис.2. Структура надійшли податків, зборів та інших обов'язкових платежів до консолідованого бюджету Російської Федерації за видами в 2008 р.
У 2008р. до консолідованого бюджету Російської Федерації надійшло федеральних податків і зборів 7265,3 млрд.рублей (91,5% від загальної суми податкових доходів), регіональних - 403,5 млрд.рублей (5,1%), місцевих податків і зборів - 90, 7 млрд.рублей (1,1%), податків зі спеціальним податковим режимом - 184,7 млрд.рублей (2,3%).
Надходження податку на прибуток організацій до консолідованого бюджету Російської Федерації в 2008р. склало 2513,0 млрд.рублей і збільшилася в порівнянні з 2007р. на 15,7%. У загальній сумі надходжень з цього податку в 2008р. частка податку на прибуток організацій, що зараховується до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації за відповідними ставками, знизився в порівнянні з 2007р. на 0,2 процентного пункту і склала 96,1%, при збільшенні частки податку з доходів у вигляді дивідендів на 0,2 процентного пункту (відповідно 3,4%). У грудні 2008р. надходження податку на прибуток організацій склало 164,9 млрд.рублей і збільшилася в порівнянні з попереднім місяцем у 3,3 рази (див. таблицю 1.2 додаток 2) 13.
У 2008р. до консолідованого бюджету Російської Федерації (консолідовані бюджети суб'єктів Російської Федерації) надійшло 1665,6 млрд.рублей податку на доходи фізичних осіб, що на 31,6% більше, ніж у 2007 році. Частки податків з доходів, оподатковуваних за податковою ставкою, встановленою п.1 статті 224 Податкового кодексу Російської Федерації і з доходів, отриманих фізичними особами, які є податковими резидентами РФ, у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності організації знизилися на 0,1 і 0, 2 процентного пункту (відповідно 96,8% і 2,1%). У грудні 2008р. надходження податку на доходи фізичних осіб склала 215,1 млрд.рублей, що в 1,7 рази більше, ніж у попередньому місяці 14.
У 2008р. до консолідованого бюджету Російської Федерації надійшло акцизів з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території Російської Федерації, на суму 314,7 млрд. рублів, що на 8,6% більше в порівнянні з 2007 роком. Основну частину надходжень (84,5%) забезпечили акцизи на автомобільний бензин, алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% (за винятком вин), тютюнову продукцію, дизельне паливо. При цьому частка надходжень по акцизах на алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% (за винятком вин) і дизельне паливо знизилася в порівнянні з попереднім роком відповідно на 2,1 і 0,8 процентного пункту, за акцизами на тютюнову продукцію і автомобільний бензин - збільшилася на 3,3 і 0,2 процентного пункту. У грудні 2008р. до консолідованого бюджету надійшло акцизів з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території Російської Федерації на суму 27,6 млрд.рублей, що на 4,9% більше, ніж у попередньому місяці (див. таблицю 1.3 додаток 3) 15.
Таким чином, можна з упевненістю сказати, що роль ПДФО у податковій системі Росії достатня значима. Його частка у державному бюджеті прямо залежить від рівня розвитку економіки. Це один з найпоширеніших у світовій практиці податок, який сплачується з особистих доходів населення.
У розвинених країнах він становить значну частину доходів держави. Наприклад, в США його внесок до бюджету сягає 60%, у Великобританії, Швеції та Швейцарії - 40%, дещо менше у Франції - 17%.
У нашій країні ПДФО займає більш скромне місце в дохідній частині бюджету, оскільки торкається в основному ту частину населення, яка має середній рівень доходів або нижче.
Така ситуація властива економіці перехідного періоду. Щоб, з одного боку, стимулювати зростання виробництва і споживання, а з іншого - спростити податкову систему і тим самим знизити схильність платників податків до заниження податкових зобов'язань, держава змушена знижувати ставки податків на доходи (маються на увазі доходи всіх економічних агентів незалежно від правової форми) .
В ідеалі податок на доходи повинен бути, податком на чистий сукупний дохід фізичних осіб, які або є резидентами, або витягають певний дохід на території країни.
ПДФО пов'язаний із споживанням, і він може або стимулювати споживання, або скорочувати його. Тому головною проблемою прибуткового оподаткування є досягнення оптимального співвідношення між економічною ефективністю і соціальною справедливістю податку. Іншими словами, необхідні такі ставки податку, які забезпечували б максимально справедливий перерозподіл доходів при мінімальному збиток інтересам платників податків від оподаткування.
З вищевикладеного можна зробити висновки, що податок на доходи фізичних осіб в порівнянні з іншими видами податків є «молодим». Регулювання податку на доходи фізичних осіб провадиться головою 23 ст. 207-233 Податковим Кодексом РФ. Цей податок відіграє значиму роль у податковій системі нашої країни, бюджету регіонів і міст. ПДФО пов'язаний із споживанням, і він може або стимулювати споживання, або скорочувати його. Це один з найпоширеніших у світовій практиці податок, який сплачується з особистих доходів населення.
1.2 Історія та принципи прибуткового оподаткування
Прибутковий податок - основний вид прямих податків. Обчислюється у відсотках від сукупного доходу юридичних і фізичних осіб за вирахуванням документально підтверджених витрат, відповідно до чинного законодавства 16.
Прибутковий податок з'явився в загальносвітовій практиці давно і зараз він діє майже в усіх країнах світу. Місце його народження - Великобританія. Вона ввела цей податок у 1978 році як тимчасовий захід, у вигляді потроєного податку на розкіш. Цей податок, побудований на суто зовнішніх ознаках (обзаведення чоловічий прислугою, володіння каретою і т.п.), діяв аж до 1816 р. При вторинному його введення в 1842 р. він вже більш-менш відповідав основним критеріям, покладеним в основу принципу прибуткового оподаткування.
Але з 1842 року прибутковий податок остаточно утвердився в англійській податковій практиці. В інших країнах ПДФО почали застосовувати з кінця XIX-початку XX ст. (Пруссія - з 1891 р., Франція - з 1914 р.) 17.
Однак і до введення ПДФО податкові системи в різних країнах побічно враховували доходи громадян при побудові реальних податків. Наприклад, розмір будинкового податку залежав від кількості вікон, поверхів і кімнат, від параметрів фасаду будинку і від інших ознак, які дозволяли судити про суспільне становище і доходи платника.
Введення цього податку в тій чи іншій країні було обумовлене її внутрішніми причинами. При всій відмінності цих причин може бути виділена загальна причина, характерна для всіх країн. Гостра потреба держави в додаткових коштах, викликана зростанням заборгованості, військовими та іншими витратами, перестала покриватися реальними податками, розмір яких найчастіше не відповідав істинної платоспроможності громадян. У той же час набрали чинності соціальні рухи вимагали усунення несправедливості непрямого оподаткування, не робив відмінностей між бідними і багатими і більш важко ложівшегося на менш заможних громадян. Тому і був введений ПДФО, ідея якого полягає саме у забезпеченні равнонапряженность оподаткування на основі прямого визначення доходів кожного платника.
Російський економіст Озеров І.Х. на початку нинішнього сторіччя коротко сформулював причини, що спонукали країни ввести прибутковий податок 18:
- Вимоги робітничого класу;
- Інтерес розвивається промисловості;
Об'єктами прибуткового податку виступали доходи платників (фізичних осіб). Історично склалися 2 форми побудови прибуткового податку: шедулярная і глобальна. Шедулярная прибутковий податок сплачується за розділами (шедула), відповідають різним джерелам доходів, і складається з основного і додаткового. Основний податок є пропорційним, а додатковий - прогресивним.
Глобальний прибутковий податок має набагато більшого поширення. Глобальна форма передбачала обкладання сукупного доходу платника незалежно від джерела доходу (виникла в Пруссії).
У Росії протягом ряду століть основним прямим податком була подушна подати. У 1812 р. був запроваджений прогресивний відсотковий збір з доходів від нерухомого майна, що представляє собою своєрідну форму прибуткового податку.
Прибутковий податок був представлений на розгляд Думи в 1907 р., але прийнятий лише у 1916р. Це був єдиний з усіх податків, який потрібно було стягувати не з колективних платників податків, а з суми особистих доходів окремих індивідів; крім того, він мав стати єдиним по-справжньому універсальним податком, що стягуються зі всіх, що живуть в Росії і офіційно покласти фіскальну відповідальність на жінок ( замість податку на голову сім'ї) 19.
Прибутковий податок був незвичайний ще й тим, що в його основі лежала декларація про доходи, тобто добровільна згода платника податків розкрити інформацію про власні доходи. Цей захід передбачала, що кожен платник податків буде свідомо, з позицій громадянина і з розумінням свого обов'язку, співпрацювати з урядом.
У 1916 році уряд віддав перевагу не англійської, а прусської системі прибуткового податку. Прусська модель являла собою систему комплексного оподаткування, при якій платник податків був зобов'язаний декларувати всі джерела своїх доходів, а держава підходило до платника податків як до учасника всіх видів економічної діяльності.
Англійська система фактично була суміш окремих податків на різні види доходів, а не на платника податків як такого.
Російський уряд вирішило контролювати всі аспекти економічної діяльності особистості, але при цьому пішло ще далі: воно передбачив нововведення, ще не прийняте в інших країнах, яке полягало в тому, що кожен потенційний роботодавець, а також всі фінансові установи були зобов'язані повідомляти про свої платежі будь-якого фізичній або юридичній особі, а держава залишала за собою ще й право вимагати всю необхідну інформацію від самого платника податків. Ми не можемо знати, як ця система працювала б на практиці, тому що процес збору податків був перерваний лютневою революцією, а проте вона чітко позначила цілі, які ставило перед собою уряд і яким будуть слідувати обидва змінили його режиму.
Оподаткування було диференційованим за прогресивними ставками. У 1916 р. його стеля була 12,5%, згодом Тимчасовий уряд довів його до 30,5%. Спочатку Уряд передбачав мінімальну суму неоподатковуваного доходу в 1000 руб., Що в 1912р. означало б, що більшості населення прибутковий податок не загрожує. Інфляція військового періоду різко збільшила число людей, чий дохід дорівнює або більше 1000 руб., А державна рада знизив мінімальний рівень доходу до 750 руб. з метою охопити податком як можна більшу кількість населення. Відтепер і бідні повинні були бути включені в число платників податків, тому що отримували статус громадян, тобто підтягувалися до рівня громадян через насильницьке включення в число платників податків 20.
Лише в 1916 р. був прийнятий указ імператора Росії про введення як такого прибуткового податку і повинен був бути введений в дію з 1917 р. Проте події 1917 р. не дозволили цього указу вступити в дію.
У СРСР прибутковий податок з населення був введений на підставі Указу Президії Верховної Ради СРСР від 30 квітня 1943 року. Його сплачували громадяни СРСР, які мають самостійне джерело доходу, незалежно від місця проживання, а також іноземні особи та особи без громадянства, що мали на території СРСР джерела доходу. Техніка справляння податку зберігалася практично незмінною аж до кінця вісімдесятих років. Справляння прибуткового податку вироблялося біля джерела. Доходи платників при оподаткуванні диференціювалися в залежності від джерел походження і розмірів. Вони поділялися на: заробітну плату; авторські винагороди та інші доходи літераторів і митців; доходи осіб, які займаються кустарно - ремісничим промислом; доходи осіб, які займаються приватною практикою; інші доходи 21.
У радянські часи цей податок діяв за такими принципами 22:
- Платили всі і з усіх доходів;
- Податкову базу обчислювали щомісячно, крім кустарів, ремісників та осіб, що займаються приватною практикою, тому що в них вона обчислювалася за календарний рік;
- Ставки були прогресивними, але по кожній соціальній групі: робітники, службовці і сумісники, працівники вільних професій (письменники, артисти, художники і т.д.); кустарі, ремісники і служителі релігійних культів.
Максимальний розмір ставок становив відповідно 13, 60, 90 відсотків. Пільги також були встановлені за соціальною ознакою. У порівнянні з іншими джерелами доходів бюджету, в Радянському Союзі прибуткове оподаткування не відігравало значної ролі. Платежі населення до державного бюджету здійснювалися у формі прибуткового податку, податку на холостяків, самотніх і малосімейних громадян, сільськогосподарського податку, податку на власників будівель, земельного податку та податку з власників транспортних засобів. Прибутковий податок з населення був введений на підставі Указу Президії Верховної Ради СРСР від 30 квітня 1943 року «Про прибутковий податок з населення». Техніка справляння податку зберігалася практично незмінною аж до кінця вісімдесятих років. Існування прибуткового оподаткування при соціалізмі, як і в країнах з ринковою економікою, офіційно пояснювалося необхідністю вирівнювання доходів громадян для забезпечення більшої соціальної справедливості. Це досягалося за допомогою встановлення неоподатковуваного мінімуму і слабо прогресивної шкали. Однак важко говорити про справжню необхідності подібних заходів в умовах, коли практично всі доходи громадян прямо контролювалися державою.
Цей податок був створений на основі досвіду його справляння у різних країнах світу, так як свого досвіду по суті справи не було.
Майже у всіх країнах базою для обчислення податку є сукупний річний дохід, до якого зараховуються доходи від різних джерел. Зазвичай в податкову базу включаються заробітна плата працівника по найму, додаткові виплати, доплати, преміальні та інші винагороди. Останнім часом розвинені країни включають в податкову базу пільги та блага у товарно-матеріальній формі у вигляді привілеїв на право користування будь-якими об'єктами. В Австралії та Нової Зеландії в податкову базу включаються надання компанією безоплатно автотранспорту, житла, харчування, позики за пільговою ставкою, товарів із знижкою в ціні і т.д. Податком обкладаються умовні доходи від володіння будинком, в якому проживають платник податків і його сім'я (у скандинавських країнах, Бельгії, Греції, Італії, Нідерландах і т.д.), пенсії в усіх країнах Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР, крім Туреччини), виплати по безробіттю (в Австралії, Люксембурзі, Норвегії, Великобританії, Фінляндії і в деяких інших країнах).
У світовій практиці ставки прибуткового податку, як правило, побудовані за складної прогресії.
В останні роки у світовій практиці оподаткування відбувається зниження максимальних і мінімальних ставок і скорочення груп доходів, оподатковуваних за певною ставкою.
Наприклад, у США до 80-х років діяло 25 різних груп обкладення податком за ставками від 14 до 70%. В даний час діють тільки дві ставки - 15 і 39,6%, у Великобританії теж дві - 25 і 40%.
У законодавстві СРСР існувало 6 видів шкали ставок прибуткового податку для різних категорій громадян. Наприклад, для сум оплати праці робітників і службовців були встановлені розміри податку в місяць по кожному рублю починаючи з 101 і до 150 руб., Які становили від 0,29 до 14,7 руб., Тобто від 0,28 до 9,8 %, а далі з сум, що перевищують 150 крб., і до 3000 руб. на місяць було 7 ставок - від 13 до 60% 23.
За час дії Закону РФ «Про прибутковий податок» була одна шкала прогресивних ставок, яка за період 1992-2000 років змінювалася 9 разів. При цих змінах мінімальна ставка залишалася 12%, а максимальна встановлювалася в розмірі 45, 40, 35 і 30%. У межах від мінімальної до максимальної встановлювалося від 6 до 3 видів ставок податку.
У країнах Європи та Америки основним вирахуванням з сукупного доходу є не оподатковуваний податком мінімум, рівний мінімального прожиткового мінімуму. Цей постулат випливає з принципу оподаткування податком «чистого» доходу, тобто не повинна обкладатися податком сума, необхідна (в мінімальному розмірі) на підтримку здоров'я і життєдіяльності громадян.
Що ж стосується нашої країни, то перехід Росії на ринкові економічні відносини зумовив створення до 1992 р. нової податкової системи, яка складалася більш ніж з 60 видів податків і зборів. Зокрема Верховною Радою РРФСР був прийнятий Закон від 7 грудня 1991 р. «Про прибутковий податок з фізичних осіб». Основними принципами цього податку були: єдина шкала прогресивних ставок з сукупного річного доходу, перелік неоподатковуваних податком доходів, відрахування з цього доходу по соціальним групам і зменшення бази оподаткування на витрати, пов'язані з будівництвом або придбанням житла, підприємницькою діяльністю та доброчинністю. За період 1991-2000 р.р. до цього закону були внесені зміни та доповнення 21 раз, у тому числі (далі т.ч.) шкала ставок податку змінювалася 9 разів, але завжди була прогресивною. Мінімальна ставка залишалася в розмірі 12%, а максимальна ставка в різні роки змінювалась від 60% до 30% річного сукупного оподатковуваного доходу.
Однак подальший розвиток ринкових економічних відносин вимагало створення Податкового кодексу і в третє тисячоліття Росія вступила з цим важливим документом.
Глава 23 НК РФ називається «Податок на доходи фізичних осіб» (статті 207-233) та Федеральним законом від 05.08.2000 № 118-ФЗ вона вводиться в дію з 1 січня 2001 року, і з цього ж часу втрачає силу все законодавство про прибутковий податок з фізичних осіб. Таким чином, формально змінено назву податку, а з правової точки зору скасовано один податок і введений новий податок.
Основними рисами нової системи оподаткування є 24:
- Відмова від прогресивної ставки податку і введення єдиної мінімальної податкової ставки у розмірі 13% для більшої частини доходів фізичних осіб;
- Значне розширення застосовуваних податкових пільг і відрахувань;
- Внесення змін до визначення оподатковуваної бази.
З 2001 року по теперішній час ПДФО регулюється гл.23 НК, але щороку вносяться зміни, змінюються терміни сплати, ставки податку, гранична сума, додаються категорія пільговиків. Так з 2002 року ПДФО був переведений у розпорядження регіональних і місцевих бюджетів, а до 2005 року доходи у вигляді дивідендів оподатковувалися за ставкою 6%, (з 2005 року 9%).
З 2002 року кількість осіб, зобов'язаних подавати декларацію, значно зменшилася, тому що діє єдина ставка податку, і до того ж навіть ті, хто має декілька джерел доходу, можуть декларацію не подавати.
Обов'язок подавати податкову декларацію до податкових органів сучасним законодавством залишена лише за наступними категоріями платників податків 25:
- Приватні підприємці;
- Нотаріуси;
- Приватні охоронці або детективи;
- Тими, які реалізували своє майно (наприклад, квартиру, будинок, земельну ділянку, садовий будиночок, гараж або автомобіль);
- Тими, які одержали дохід від коштів за договором позики або позики, за договором оренди або найму;
- Тими, які виграли на тоталізаторі або на ігрових автоматах.
Якщо платники податків не належать до перерахованих вище категорій, але хочуть подати декларацію, це можна зробити, і не тільки протягом деклараційної кампанії.
Як і в багатьох країнах, в російському податковому законодавстві існують норми про уникнення подвійного оподаткування.
Відповідно до статті 232 НК РФ доходи, отримані податковими резидентами РФ за межами країни, підлягають оподаткуванню в наступному порядку 26:
- Якщо з іноземною державою укладено договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування: сума податку, що підлягає сплаті до Російської Федерації, розрахована відповідно до положень глави 23 НК РФ, зменшується на суму податку, фактично сплаченого громадянином відповідно до законодавства іноземної держави;
- Якщо з іноземною державою не укладено договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування: фактично сплачена іноземній державі сума податку не зараховується при визначенні суми податку, що підлягає сплаті до Російської Федерації.
Для звільнення від оподаткування (або застосування податкових вирахувань) доходів громадянина, який не є податковим резидентом РФ, пунктом 2 статті 232 НК РФ передбачено обов'язкове виконання наступних правил:
- Громадянин повинен надати в російський податковий орган документ, що підтверджує, що він є податковим резидентом держави, з яким Росія уклала договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування;
- Громадянин - податковий резидент зазначеної держави повинен надати в російський податковий орган документ іноземного податкового органу про суму доходу та податку, сплаченого ним за межами Росії.
У разі відсутності зазначених документів доходи громадянина-нерезидента, отримані ним від російських джерел, оподатковуються за підвищеною ставкою 30 відсотків.
Отже, аналіз співвідношень принципів наукової теорії та світової практики побудови системи прибуткового оподаткування з принципами, закладеними у главі 23 «Податок на доходи фізичних осіб» НК РФ, показує, що ці принципи в основному застосовуються в зазначеній главі Кодексу та умови їх застосування зближуються.
При розвитку в Росії ринкової економіки з'явиться більше можливостей у вдосконаленні законодавства про оподаткування фізичних осіб з метою більш повного використання наукової теорії та світової практики, що є в розвинених країнах.
Податок на доходи фізичних осіб входить до п'ятірки податків, які забезпечують понад 90% надходжень до федерального бюджету Росії. Його сплачують десятки мільйонів російських громадян - більше половини всього населення країни. З 1 січня 2001 р. правове регулювання податку на доходи фізичних осіб здійснюється відповідно до главою 23 другої частини Податкового кодексу РФ. З моменту прийняття глави 23 Податкового Кодексу РФ в неї неодноразово вносилися зміни та доповнення. Проте ряд проблемних питань як і раніше не освітлений в ній належним чином.
1.3 Порядок справляння податку на доходи фізичних осіб в даний час
У ряді країн прибутковим податком називають тільки податок на доходи фізичних осіб, а для юридичних застосовують терміни податок на прибуток корпорацій або податок на прибуток.
У Росії прибутковий податок офіційно називається Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО).
Податок на доходи фізичних осіб - форма вилучення в бюджет частини доходів фізичних осіб. ПДФО відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Росії.
Крім того, ПДФО відноситься до прямих податків, так як кінцевим його платником є фізична особа, що отримала дохід.
ПДФО (прибутковий податок) введено на території Росії з 1 січня 1992 р. Законом РФ від 7 грудня 1991 р. № 1998-1 «Про прибутковий податок з фізичних осіб».
Платниками ПДФО є 27:
1) Фізичні особи, які мають постійне місце проживання в Росії (резиденти). До резидентів належать особи, які проживають в Росії в цілому не менше 183 днів у календарному році.
2) Фізичні особи, які не мають постійного місця проживання в Російській Федерації (нерезиденти), у разі отримання доходу на території Росії.
До фізичних осіб належать громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства.
3) Іноземні особисті компанії, доходи яких розглядаються як доходи їх власників. Власником особистої компанії вважається фізична особа, у власності якого знаходиться будь-яка господарська одиниця, доходи якої в країні реєстрації особистої компанії не підлягають обкладенню податком на прибуток корпорацій або іншим аналогічним податком.
4) В окрему категорію платників податку на доходи фізичних осіб виділено індивідуальні підприємці. До них відносяться фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи (п.2 ст.11 НК РФ).
Вік фізичної особи не впливає на визнання його платником прибуткового податку.
Об'єкт оподаткування - це необхідний елемент складу податку. Ст.17 НК РФ він віднесений до одного з елементів, за відсутності якого податок не вважається встановленим 28.
Згідно ст.41 НК РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі.
У відповідності зі ст.210 НК РФ податкова база являє собою сукупність усіх доходів платника податку, одержуваних ним як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст.212 НК РФ.
При отриманні доходів у натуральній формі податкова база визначається як ринкова вартість у грошовому вираженні переданих платнику податку товарів, робіт, послуг, іншого майна. Ця вартість визначається з урахуванням положень статті 40 НК РФ і включає в себе суму податку на додану вартість, акцизи і податок з продажів.
Відповідно до пункту 1 статті 40 НК РФ для цілей оподаткування приймається зазначена сторонами ціна угоди. Ще не доведено протилежне, ця ціна вважається ринковою. Однак, податкові органи на підставі пункту 2 статті 40 НК РФ можуть перевірити правильність застосування цін: а) за угодами між взаємозалежними особами; б) при відхиленні ціни більш ніж на 20 відсотків від рівня цін, що застосовуються організацією (індивідуальним підприємцем) за ідентичним (однорідним ) товарам протягом нетривалого часу. Якщо в ході перевірки виявиться, що ціна, зазначена сторонами угоди, нижче ринкової на 20 відсотків і більше, то податкові органи мають право винести рішення про донарахування податку виходячи їх ринкових цін і стягнення пені. Принципи визначення ринкової ціни викладені в пунктах 4-11 статті 40 НК РФ. Застосування фінансових санкцій у цьому випадку не передбачено. Статтею 40 не ставиться в обов'язок платнику податків робити спеціальний розрахунок. Контроль за відповідністю цін ринковій кон'юнктурі в цілях оподаткування здійснюють тільки податкові органи. Однак платник податків має право самостійно провести спеціальний розрахунок і заплатити додаткові суми податків.
У статті 211 НК РФ законодавство виділяє три групи доходів у натуральній формі 29.
1-а група. Оплата (повністю або частково) за фізичну особу організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів, робіт, послуг, майнових прав. При цьому в підпункті 1 пункту 2 статті 211 НК РФ спеціально обумовлено, що до цієї групи доходів відносяться в тому числі оплата комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків.
2-а група. Отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в інтересах платника податків послуги на безоплатній основі.
3-тя група. Оплата праці в натуральній формі.
До матеріальної вигоди, що враховується при визначенні податкової бази, належать такі доходи 30:
- Суми економії на відсотках при користуванні позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій і індивідуальних підприємців, якщо платник податку отримує позикові кошти за договором позики, кредитного договору і сплачує відсотки в розмірі нижче трьох четвертих ставки рефінансування Банку Росії на момент видачі позики (кредиту) . У відношенні позикових коштів, виражених в іноземній валюті, матеріальна вигода виникає тільки у разі, якщо процентна ставка за договором позики визначена нижче 9% річних;
- Вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) у фізичних осіб, а також у організацій і індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними особами стосовно до платника податків;
- Вигода, отримана від придбання цінних паперів.
Основна податкова ставка - 13%. Іншим важливим податком на доходи є єдиний соціальний податок.
Деякі види доходів оподатковуються за іншими ставками:
35%:
- Вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, більше 4000 рублів;
- Процентні доходи по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, збільшеної на 5 пунктів, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рублевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на строк не менше шести місяців) та 9 відсотків річних за вкладами в іноземній валюті;
- Суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення суми зазначених у пункті 2 статті 212 Податкового Кодексу РФ, за винятком доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платниками податків цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних і інших організацій Російської Федерації і фактично витраченими ними на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири або частки (часток) у них, на підставі документів, що підтверджують цільове використання таких коштів.
Пункт 2 статті 212 НК РФ встановлює, що є доходом від використання неринковою процентної ставки 31:
- Для рублевих позик (кредитів) - перевищення суми відсотків, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
- Для позик (кредитів) в іноземній валюті - перевищення суми відсотків, обчисленої виходячи з 9 відсотків річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
9%:
- Доходи від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.
30%:
- Відноситься до нерезидентів Російської Федерації.
Ставка податку, яку треба застосувати при обчисленні податку, залежить не від розміру доходу, а від виду доходу. Стаття 210 НК РФ містить спеціальну застереження, що податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
У відповідності зі ст.210 НК РФ податкова база для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань.
Статтями 218-221 НК РФ передбачено чотири види податкових відрахувань: стандартні, соціальні, майнові та професійні.
Податкові відрахування - це суми, на які зменшується об'єкт оподаткування, виражений у грошовій формі, при визначенні податкової бази для обчислення податку податковим агентом або податковим органом.
Податкові відрахування з податку на доходи фізичних осіб встановлені у фіксованих сумах.
Існує значний перелік стандартних, соціальних, майнових і професійних податкових вирахувань, що зменшують оподатковувану базу, а також доходів, що не підлягають оподаткуванню.
Існує рішення арбітражного суду, яке роз'яснює, що у разі видачі зарплати в конверті, тобто без виплати ПДФО податковим агентом (підприємством) цей обов'язок переходить до того, хто отримав цей невиплачений податок, тобто до працівника підприємства. З підприємства в цьому випадку утримується лише штраф за неправильну сплату податку (вірніше несплату).
Система стандартних податкових вирахувань з ПДФО склалася як досить стійка і принципово не мінялася вже з 2005 року. Очевидно, що за 3 роки, що минули з того часу, змінилася економічна обстановка в Російській Федерації, відбулося зростання середнього заробітку населення і звичайно ж існувала інфляція.
Все це і багато іншого вже давно було вагомим приводом для депутатів Державної Думи прийняти будь-яке рішення щодо стандартних податкових вирахувань з податку на доходи фізичних осіб. І зовсім недавно був прийнятий Федеральний закон Російської Федерації від 22 липня 2008 року N 121-ФЗ «Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням здійснення повноважень Уряду Російської Федерації» (далі - Закон № 121-ФЗ).
Перш за все, необхідно нагадати, що відповідно до п. 3, 4 ст. 210 Податкового кодексу РФ стандартні податкові відрахування можуть бути надані тільки платникам податків - резидентам Російської Федерації, які отримували у звітному податковому періоді доходи, що обкладаються податком за ставкою 13% (наприклад, доходи за трудовими договорами, доходи від здачі майна в оренду, доходи від продажу нерухомого та іншого майна, доходи за цивільно-правовими договорами і т.д.).
Даний вирахування означає, що частина доходу громадянина не обкладається податком на доходи за ставкою 13% в одному з місць роботи, де громадянин отримує дохід (як правило, це основне місце роботи).
Серед стандартних податкових вирахувань найбільше поширення мають два вирахування 32:
- Стандартний податкові відрахування на самого отримувача доходу;
- Стандартний податкові відрахування на дитину одержувача доходу.
- Стандартний податкове вирахування на самого отримувача доходу.
- Стандартний податкове вирахування на самого платника податків в 2009 році не змінюється і як і раніше буде становити 400 рублів (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однак значно зміниться межа надання податкового відрахування.
Так, з 1 січня 2009 року стандартними податкове вирахування на самого отримувача доходу буде надаватися до моменту досягнення розміру доходу наростаючим підсумком з початку року суми в 40 000 рублів. Якщо порівнювати цю суму з попередніми періодами, то зараз вона складає лише 20 000 рублів (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Тобто збільшення відбулося рівно в 2 рази.
Стандартний податкове вирахування на дитину одержувача доходу.
Схема надання стандартного податкового відрахування на дитину (дітей) платника податків змінюється досить принципово.
По-перше, збільшений сам розмір відрахування. Якщо в 2008 році (вірніше, за період 2005 - 2008 років) розмір вирахування становив 600 рублів на місяць (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), то з 1 січня 2009 вирахування збільшується і становитиме 1000 рублів на місяць . Це означає, що щомісяця в зв'язку з наявністю у платника податків дитини у віці до 18 років, а також учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років з податкової бази для розрахунку ПДФО у даного платника податків буде відніматися 1000 рублів .
По-друге, істотно змінюється поріг застосування відрахування. У 2005-2008 роках на даний відрахування могли розраховувати платники податків тільки до тих пір, поки їх дохід наростаючим підсумком з початку календарного року не перевищував 40 000 рублів (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А отже, виходило так, що фактично даний вирахування був корисний лише самим низькооплачуваним категоріям громадян (місячний дохід для повного використання вирахування протягом календарного року повинен був становити: 40 000 (рублів): 12 (місяців) = не більше 3333, (3) рублів на місяць).
З 1 січня 2009 року дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку року податковим агентом, що представляє даний стандартний податкові відрахування, для застосування відрахування не повинен перевищувати 280 000 рублів. Отже, даний відрахування будуть застосовувати протягом усього календарного року та мають дітей громадяни, чий дохід становить до 23 333 рублів щомісяця. Якщо ж щомісячний дохід платника податків становить, наприклад, 40 000 рублів на місяць, то користуватися стандартним податковим відрахуванням на дитину він має право до липня місяця включно.
Як бачимо, підвищення порогу надання вирахування на дитину до порога регресії по ЕСН і внесків до ПФР є принциповим. Воно означає, що даний вирахування буде впливати на фактичний наявний дохід не тільки низькооплачуваних співробітників, але і співробітників, чий дохід відноситься до середніх заробітків.
Порахуємо податкову економію на конкретному прикладі від зміни стандартних податкових вирахувань.
Припустимо, фахівець отримує дохід до оподаткування у сумі 20 000 рублів на місяць і на утриманні в нього знаходяться двоє неповнолітніх дітей, співробітник перебуває в шлюбі. Порівняємо його наявний дохід після оподаткування ПДФО у 2008 і в 2009 роках.
2008
Січень:
ПДФО = (20 000 - 400 (відрахування на себе) - 600 х 2 (вирахування на дітей)) х 13% = 2392 рубля.
Реальний дохід:
20 000 - 2392 = 17 608 рублів.
Лютий:
ПДФО = (20 000 - 600 х 2 (вирахування на дітей), (відрахування на себе не застосовується, оскільки дохід наростаючим підсумком досяг 20 000 рублів, а саме такий дохід у 2008 році є порогом для застосування вирахування на самого платника податків)) х 13% = 2 444 рубля.
Реальний дохід:
20 000 - 2444 = 17556 рублів.
Березень і далі до кінця року:
ПДФО = 20 000 (без вирахувань на дітей, так як дохід наростаючим підсумком з початку року перевищив 40 000 рублів) х 13% = 2 600 рублів.
Реальний дохід:
20 000 - 2600 = 17 400 рублів.
2009
Січень:
ПДФО = (20 000 - 400 (відрахування на себе, його розмір не змінився) - 1000 х 2 (новий відрахування на двох дітей)) х 13% = 2 288 рублів.
Реальний дохід:
20 000 - 2288 = 17712 рубля.
Лютий: аналогічний січня розрахунок і наявний дохід, так як вирахування на самого платника податків продовжує застосовуватися - граничне значення для застосування даного вирахування збільшено з 20 000 до 40 000 рублів.
Березень:
ПДФО = (20 000 - 1000 х 2 (вирахування на дітей, відрахування на себе не застосовується, оскільки дохід наростаючим підсумком перевищив 40 000 рублів)) х 13% = 2 340 рублів.
Реальний дохід:
20 000 - 2340 = 17660 рублів.
У даному прикладі розмір наявного доходу на 17 660 рублів залишиться незмінним щомісяця до кінця року, тому що станом на грудень 2009 року дохід платника податку наростаючим підсумком становитиме 220 000 рублів, що менше порогового значення для застосування вирахування, встановленого з 1 січня 2009 року.
Разом в 2008 році при дотриманні умов прикладу фахівець отримає на руки:
17 608 + 17 556 + 17 400 х 10 = 209 164 рубля.
А в 2009 році:
17 712 х 2 + січня 7660 х 10 = 212 024 рубля.
Але на цьому зміни в наданні стандартних вирахувань ще не закінчилися.
Ще одним важливим моментом у Податковому кодексі з 1 січня 2009 року є те, що принципово змінився підхід до надання подвоєного вирахування на дитину тому з батьків, який виховує дитину один.
У цій редакції Податкового Кодексу подвійний відрахування на дитину надається так званим одиноким батькам. Але так як дане поняття не до кінця роз'яснено ні податковим, ні сімейним законодавством, однозначної позиції про те, хто розуміється під самотніми батьками, так і не сформувалося. Мінфін РФ у частині, що стосується даного вирахування, дотримувався позиції, що обом не перебувають у законному шлюбі батькам дитини такий відрахування надається, потім змінив цю позицію на протилежну (Лист Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну РФ від 16 серпня 2007 р. N 03 -04-05-01/273)
Нове формулювання НК РФ, яка вступила в силу з 1 січня 2009 року, зняла всі питання, що виникають раніше. У пп. 4 п. 1 ст. 218 нової редакції НК РФ чітко визначено: «Податковий відрахування надається в подвійному розмірі єдиному батькові чи матері (прийомному батьку), опікуну, піклувальнику. Надання зазначеного податкового вирахування єдиному батькові припиняється з місяця, наступного за місяцем введення його в шлюб ».
З вищесказаного випливає, що якщо у свідоцтві про народження дитини вписані два батьки, обидва живі і не відмовилися від дитини, жоден з цих батьків не має права користуватися подвоєним податковим вирахуванням незалежно від їх власного статусу (складаються або не перебувають у шлюбі, сплачують або не сплачують аліменти, з ким із батьків спільно постійно проживає дитина).
Тому з 1 січня 2009 подвоєний податкове вирахування в розмірі 2000 рублів на кожну дитину буде надаватися тільки вдовам, вдівцям, а також не перебувають у шлюбі батькам у разі, якщо другий з батьків відмовився від батьківських прав на даного дитини або позбавлений батьківських прав.
Також ще одним важливим зміною є те, що з 1 січня 2009 року в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вперше вводиться таке поняття, як право вибору одержувача вирахування на дитину в сім'ї. Податковий вирахування може надаватися в подвійному розмірі одного з батьків (прийомних батьків) за їх вибором на підставі заяви про відмову одного з батьків (прийомних батьків) від отримання податкового вирахування.
Фактично це правило підтверджує той факт, що на одну дитину передбачається дві суми відрахування по 1000 рублів (якщо на дитину не покладається пільговий відрахування) і цією сумою сім'я може розпорядитися самостійно. Може даний вирахування отримувати кожен з батьків по 1000 рублів, а можна дану суму об'єднати.
Таке об'єднання визначено вигідним буде в тому випадку, коли для одного з батьків сума відрахування незначна і граничний розмір доходу, що дає право на відрахування, досягається дуже швидко, а для другого з батьків сума є суттєвою стосовно доходу. Це дасть певну взаємну вигоду сімейному бюджету.
Доходи, що звільняються від оподаткування в РФ 33:
1. Державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства. При цьому до допомоги, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
2. Пенсії по державному пенсійному забезпеченню та трудові пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;
3. Всі види встановлених чинним законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат, пов'язаних з:
- Відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;
- Безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування;
- Оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;
- Оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях;
- Звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку;
- Загибеллю військовослужбовців або державних службовців при виконанні ними своїх службових обов'язків;
- Відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;
- Виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження).
4. Винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу;
5. Аліменти, що отримуються платниками податків;
6. Суми, одержувані платниками податків у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації міжнародними або іноземними організаціями за переліком таких організацій, затверджується Кабінетом Міністрів України;
7. Суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліком премій, затверджується Кабінетом Міністрів України;
8. Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається:
- Платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю на підставі рішень органів законодавчої (представницької) і (або) виконавчої влади, представницьких органів місцевого самоврядування, або іноземними державами або спеціальними фондами, створеними органами державної влади або іноземними державами, а також створеними відповідно до міжнародних договорів, однією зі сторін яких є Російська Федерація, урядовими та неурядовими міждержавними організаціями;
- Роботодавцями членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
- Платникам податків у вигляді гуманітарної допомоги (сприяння), а також у вигляді благодійної допомоги (в грошовій і натуральній формах), що надається зареєстрованими в установленому порядку російськими та іноземними благодійними організаціями (фондами, об'єднаннями), відповідно до законодавства Російської Федерації про благодійну діяльність в Російської Федерації;
- Платникам податків з числа малозабезпечених і соціально незахищених категорій громадян у вигляді сум адресної соціальної допомоги (в грошовій і натуральній формах), що надається за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів у відповідності з програмами, затверджуваними щорічно відповідними органами державної влади;
- Платникам податків, які постраждали від терористичних актів на території Російської Федерації, незалежно від джерела виплати;
9. Суми повної або часткової компенсації вартості путівок, за винятком туристичних, що виплачується роботодавцями своїм працівникам і (або) членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в даній організації, в які знаходяться на території Російської Федерації санаторно-курортні та оздоровчі заклади, а також суми повної або часткової компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років, в що знаходяться на території Російської Федерації санаторно-курортні та оздоровчі заклади, що виплачуються:
- За рахунок коштів роботодавців, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій;
- За рахунок коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації;
10. Суми, сплачені роботодавцями, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їхніх дітей, суми, сплачені громадськими організаціями інвалідів за лікування і медичне обслуговування інвалідів за умови наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування;
11. Стипендії учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів або докторантів установ вищої професійної освіти або післявузівської професійної освіти, науково-дослідних установ, учнів установ початкової професійної та середньої професійної освіти, слухачів духовних навчальних закладів, які виплачуються зазначеним особам цими установами, стипендії, засновані Президентом Російської Федерації, органами законодавчої (представницької) або виконавчої влади Російської Федерації, органами суб'єктів Російської Федерації, благодійними фондами, стипендії, виплачувані за рахунок коштів бюджетів платникам податків, які навчаються за направленням органів служби зайнятості;
12. Суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, одержувані платниками податків від фінансуються з федерального бюджету державних установ або організацій, які направили їх на роботу за кордон, - в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства про оплату праці працівників;
13. Доходи платників податку, одержувані від продажу вирощених в особистих підсобних господарствах, що знаходяться на території Російської Федерації, худоби, кролів, нутрій, птиці, диких тварин і птахів (як у живому вигляді, так і продуктів їх забою в сирому або переробленому вигляді), продукції тваринництва , рослинництва, квітництва й бджільництва, як у натуральному, так і в переробленому вигляді;
14. Доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки і реалізації, - протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації зазначеного господарства;
15. Доходи платників податку, одержувані від збирання і здавання лікарських рослин, дикорослих ягід, горіхів та інших плодів, грибів, інший дикоростучої продукції організаціям і (або) індивідуальним підприємцям, які мають дозвіл (ліцензію) на промислову заготівлю (закупівлю) дикорослих рослин, грибів, технічного та лікарської сировини рослинного походження, за винятком доходів, отриманих індивідуальними підприємцями від перепродажу зазначеної в цьому підпункті продукції;
16. Доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;
17. Доходи мисливців-аматорів, одержувані від здавання товариствам мисливців, організаціям споживчої кооперації або державним унітарним підприємствам здобутих ними хутра, хутряного або шкіряної сировини або м'яса диких тварин, якщо видобуток таких тварин здійснюється за ліцензіями, виданими в порядку, встановленому чинним законодавством;
18. Доходи в грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів і промислових зразків;
- Доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку дарування, за винятком випадків дарування нерухомого майна, транспортних засобів, акцій, часток, паїв, якщо інше не передбачено цим пунктом.
19. Доходи, отримані від акціонерних товариств або інших організацій:
- Акціонерами цих акціонерних товариств або учасниками інших організацій в результаті переоцінки основних фондів (засобів) у вигляді додатково отриманих ними акцій (часток, паїв), розподілених між акціонерами чи учасниками організації пропорційно їх частці і видами акцій, або у вигляді різниці між новою і початковою номінальною вартістю акцій або їх майнової частки в статутному капіталі;
- Акціонерами цих акціонерних товариств або учасниками інших організацій при реорганізації, що передбачає розподіл акцій (часток, паїв) створюваних організацій серед акціонерів (учасників, пайовиків) реорганізованих організацій та (або) конвертацію (обмін) акцій (часток, паїв) реорганізується організації в акції ( частки, паї) створюваної організації або організації, до якої здійснюється приєднання, у вигляді додатково і (або) замість отриманих акцій (часток, паїв);
20. Призи в грошовій і (або) натуральної формах, отримані спортсменами, в тому числі спортсменами-інвалідами, за призові місця на наступних спортивних змаганнях:
- Олімпійських, Параолімпійських і Сурдоолімпійскіх іграх, Всесвітніх шахових олімпіадах, чемпіонатах та кубках світу та Європи від офіційних організаторів або на підставі рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування за рахунок коштів відповідних бюджетів;
- Чемпіонатах, першостях та кубках Російської Федерації від офіційних організаторів;
21. Суми, що виплачуються організаціями та (або) фізичними особами дітям-сиротам віком до 24 років на навчання в освітніх установах, що мають відповідні ліцензії, або за їхнє навчання зазначеним установам;
22. Суми оплати за інвалідів організаціями чи індивідуальними підприємцями технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітацію інвалідів, а також оплата придбання та утримання собак-провідників для інвалідів;
23. Винагороди, що виплачуються за передачу в державну власність скарбів;
24. Доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від здійснення ними тих видів діяльності, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а також при оподаткуванні яких застосовується спрощена система оподаткування та система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
25. Суми відсотків за державними казначейськими зобов'язаннями, облігаціями та іншими державними цінними паперами колишнього СРСР, Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації, а також по облігаціях і цінних паперах, випущених за рішенням представницьких органів місцевого самоврядування;
26. Доходи, одержувані дітьми-сиротами та дітьми, які є членами сімей, доходи яких на одного члена не перевищують прожиткового мінімуму, від благодійних фондів, зареєстрованих у встановленому порядку, і релігійних організацій;
27. Доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по внесках в банках, що знаходяться на території Російської Федерації, якщо:
- Відсотки по карбованцевих внесках виплачуються в межах сум, розрахованих виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки;
- Встановлена ставка не перевищує 9 відсотків річних за вкладами в іноземній валюті;
28. Доходи, які не перевищують 4 000 рублів, отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:
- Вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців;
- Вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться згідно з рішеннями Уряду Російської Федерації, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування;
- Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
- Відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем. Звільнення від оподаткування надається при поданні документів, які підтверджують фактичні витрати на придбання цих медикаментів;
- Вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг);
- Суми матеріальної допомоги, яка надається інвалідам громадськими організаціями інвалідів;
29. Доходи солдатів, матросів, сержантів і старшин, які проходять військову службу за призовом, а також осіб, призваних на військові збори, у вигляді грошового забезпечення, добових та інших сум, одержуваних за місцем служби, або за місцем проходження військових зборів;
30. Суми, які виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, комісіями референдуму, а також з коштів виборчих фондів кандидатів на посаду Президента Російської Федерації, кандидатів у депутати законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта Російської Федерації, кандидатів на посаду в іншому державному органі суб'єкта Російської Федерації, передбаченому конституцією, статутом суб'єкта Російської Федерації і обраному безпосередньо громадянами, кандидатів у депутати представницького органу муніципального утворення, кандидатів на посаду глави муніципального освіти, на іншу посаду, передбачену статутом муніципального освіти і заміщає шляхом прямих виборів, виборчих фондів виборчих об'єднань, виборчих фондів регіональних відділень політичних партій, які не є виборчими об'єднаннями, з коштів фондів референдуму ініціативної групи з проведення референдуму Російської Федерації, референдуму суб'єкта Російської Федерації, місцевого референдуму, ініціативної групи референдуму агітаційної Російської Федерації, інших груп учасників референдуму суб'єкта Російської Федерації, місцевого референдуму за виконання цими особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній, кампаній референдуму;
31. Виплати, що здійснюються профспілковими комітетами (у тому числі матеріальна допомога) членам профспілок за рахунок членських внесків, за винятком винагород та інших виплат за виконання трудових обов'язків, а також виплати, вироблені молодіжними та дитячими організаціями своїм членам за рахунок членських внесків на покриття витрат, пов'язаних з проведенням культурно-масових, фізкультурних і спортивних заходів;
32. Виграші по облігаціях державних позик Російської Федерації і суми, одержувані в погашення зазначених облігацій.
33. Допомога (у грошовій і натуральній формах), а також подарунки, які отримані ветеранами Великої Вітчизняної війни, інвалідами Великої Вітчизняної війни, вдовами військовослужбовців, які загинули в період війни з Фінляндією, Великої Вітчизняної війни, війни з Японією, вдовами померлих інвалідів Великої Вітчизняної війни та колишніми в'язнями нацистських концтаборів, тюрем та гетто, а також колишніми неповнолітніми в'язнями концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистами та їх союзниками в період Другої світової війни, в частині, що не перевищує 10 000 рублів за податковий період.
Федеральний прибутковий податок у США узаконений 16-ю поправкою до Конституції США і Податковим Кодексом США (Internal Revenue Code), який приймається Конгресом.
Розмір прибуткового податку по країнах світу 34:
- Австралія 17-47%;
- Австрія 21-50%;
- Аргентина 9-35%;
- Бельгія 25-50%;
- Болгарія 10%;
- Бразилія 15-27,5%;
- Великобританія 0-40%;
- Угорщина 18% і 36%;
- В'єтнам 0-40%;
- Німеччина 14-45% (0%, якщо річний дохід нижче 7834 Євро (2009 рік));
- Греція 0-40%;
- Данія 38-59%;
- Єгипет 10-20%;
- Замбія 0-35%;
- Ізраїль 10-47%
- Індія 10-30%;
- Індонезія 5-35%;
- Ірландія 20-41%;
- Іспанія 24-43%;
- Італія 23-43%;
- Канада 15-29%;
- Кіпр 20-30%;
- Китай 5-45%;
- Латвія 25%;
- Литва 15% і 24%;
- Люксембург 0-38%;
- Мальта 15-35%;
- Марокко 0-41,5%;
- Мексика 0-28%;
- Нідерланди 0-52%;
- Нова Зеландія 0-39%;
- Норвегія 28-51.3%;
- Пакистан 0-25%;
- Польща 19-40%;
- Португалія 0-42%;
- Росія 13%;
- Румунія 16%;
- Саудівська Аравія 20%;
- Сербія 10-20%;
- Словаччина 19%;
- Словенія 16% -41%;
- США 15-35%;
- Таїланд 5-37%;
- Тайвань 6-40%;
- Туреччина 15-35%;
- Україні 15%;
- Філіппіни 5-32%;
- Фінляндія 8,5-31.5%;
- Франція 10-48,09%;
- Чорногорія 15%;
- Чехія 15%;
- Швеція 0-56%;
- Естонія 22%;
- ПАР 24-43%;
- Японія 5-40%;
Країни, в яких немає прибуткового податку 35:
- Андорра;
- Багами;
- Бахрейн;
- Бермуди;
- Бурунді;
- Британські Віргінські Острови;
- Кувейт;
- Монако;
- Оман;
- Катар;
- Саудівська Аравія;
- Сомалі;
- ОАЕ;
- Уругвай;
- Вануату.
Головною проблемою прибуткового оподаткування є досягнення оптимального співвідношення між економічною ефективністю і соціальною справедливістю податку. Податок на доходи фізичних осіб безпосередньо пов'язаний із споживанням, і він може або стимулювати, або скорочувати його.
Тому необхідні такі ставки податку, які забезпечували б максимально справедливий перерозподіл доходів при мінімальному збиток інтересам платників податків від прибуткового оподаткування.
Ця проблема ускладнюється тим, що на різних етапах економічного розвитку пріоритет може віддаватися небудь економічної ефективності, якої соціальної справедливості, відповідно, з чим і вибирається шкала оподаткування.
Глава 2.Економіческое АНАЛІЗ ОБЧИСЛЕННЯ І СПРАВЛЯННЯ ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ ПОДАТКОВИХ АГЕНТОМ НА ПРИКЛАДІ ТОВ «СЕРВІСХОСТ»
2.1 Економічна характеристика підприємства ТОВ «СервісХост»
Ростовський центр інформаційних технологій ТОВ «СервісХост» здійснює продаж комп'ютерної техніки та комплектуючих, створення WEB-серверів, WEB-сайтів, реєстрацію доменів та інші види додаткових послуг.
Дата реєстрації підприємства 1.03.2004
Телефон - 2407-461
Адреса - м. Ростов-на-Дону, вул. Думенко, буд.1 / 3.
Підприємство укомплектоване висококласним персоналом. Вимоги до співробітників дуже високі. Кожен з них повинен мати відповідну освіту та досвід роботи в даному діловодстві.
Ростовський центр інформаційних технологій «СервісХост" здійснює:
- Пропонує послуги професійного якісного хостингу за дуже вигідними цінами і з великими можливостями.
- Послуги з реєстрації, підтримки та продовження доменів в різних зонах мережі Інтернет. Фірма здійснює реєстрацію доменів більш ніж в 30 зонах за найвигіднішими цінами.
Організація є повноправним партнером Регіонального мережевого інформаційного центру - RU-CENTER.
- Послуги зі створення і підтримки WEB-сайтів. «СервісХост» надає якісні WEB-послуги за низькими цінами. У команді фірми працюють тільки професійні WEB-майстра і дизайнери.
Для жителів Ростова-на-Дону фірма надає послуги комп'ютерного сервісу, монтажу та налагодженню ЛОМ, а також послуги з підбору та роздруківці ч / б тексту і зображень. При замовленні послуг комп'ютерного сервісу, до клієнта безкоштовно виїжджає фахівець для надання необхідних послуг у повному обсязі, при необхідності він може провести безкоштовні консультації. У розпорядженні фірми є велика кількість ліцензійного ПЗ і драйверів.
Клієнтами фірми є як юридичні так і фізичні особи:
1) Юридичні особи:
офісні приміщення (прокладка локально-обчислювальних мереж, продаж і налагодження комп'ютерної техніки);
магазини (створення, обслуговування та адміністрування Web-сайтів, прокладка локально-обчислювальних мереж);
навчальні заклади (створення, обслуговування та адміністрування Web-сайтів, прокладка локально-обчислювальних мереж, продаж комп'ютерної техніки);
бізнес-центри (прокладка локально-обчислювальних мереж, продаж і налагодження комп'ютерної техніки);
кафе і ресторани (створення та адміністрування Web-сайтів, прокладка локально-обчислювальних мереж, продаж комп'ютерної техніки, 3 D - моделювання приміщень)
агентства (створення, обслуговування та адміністрування Web-сайтів, прокладка локально-обчислювальних мереж, продаж комп'ютерної техніки)
промислові підприємства (створення та адміністрування Web-сайтів, прокладка локально-обчислювальних мереж, продаж комп'ютерної техніки).
2) Фізичні особи (створення, обслуговування та адміністрування Web-сайтів, розробка візиток, 3 D - моделювання квартир).
Організована для клієнтів служба технічної підтримки працює цілодобово і без вихідних, це дозволяє оперативно усувати неполадки. Прайс-лист представлений в таблиці 2.1.
Таблиця 2.1
Прайс-лист зі створення і підтримки WEB-сайтів
Назва послуги | Ціна (грн.) | Опис |
Розробка сайту | ||
Сайт-візитка | 1500 - 3000 | До 15 сторінок. HTML-сторінки, типової дизайн |
Сайт - WEB-представництво | 6000 - 12000 | До 50 сторінок. HTML-сторінки, унікальний дизайн |
Корпоративний сайт | 12000 - 30000 | HTML, Flash, PHP, розмежування доступу, панель адміністратора. |
Інформаційний портал | 15000 - 40000 | PHP-движок, audio / video-трансляція, стрічки новин, інфо-блоки. |
Додаткові послуги | ||
Установка Форуму | 500 | IPB або PHP BB |
Установка Гостьовий Книги | 200 | Проста в управлінні гостьова книга |
Динамічний банер | від 200 | Будь-який розмір |
Flash-банер | від 250 | Будь-який розмір, можливі звукові ефекти |
Реєстрація в пошукових системах | від 100 | Yandex, Rambler, List та ін російські та зарубіжні пошуковики. |
Підтримка сайту | договірно | Оновлення новин, галерей, адміністрування форумів, чатів. |
Всього лише невелика частина клієнтів фірми:
Ростовська академія сервісу ЮРГУЕС.
Магазин молодіжного одягу «Кокос».
Мережа музичних магазинів «MUSIC STAR» м. Ростова-на-Дону та м. Воронеж.
Магазин витратних матеріалів «КопіПрінт».
Туристичний Центр «Меридіан».
Агентство перекладів «Ін-Сайд».
Оптово-Роздрібний центр «Твоя-Книга» г.Пятігорск.
«СервісХост» здійснює спонсорську підтримку наступних фірм і заходів:
Південно-Російський Хіп-Хоп Портал - SOUTHRAP.RU.
Спортивна організація РОО «Донська Федерація Го».
Нічна Екстремальна Інтелектуальна Гра «ADR еналін».
Інформаційний портал м. Ростова-на-Дону «РОСТОВСІТІ».
Сьогодні на ростовському ринку діють чимало фірм, які займаються розробкою сайтів, прокладанням мережі, що надають послуги дизайну і обслуговуючих комп'ютери, і в яких склався певний постійний коло покупців.
Основною перевагою фірми «СервісХост» є те, що вона об'єднала всі послуги, клієнт зможе замовити сайт, купити йому «ім'я», розмістити його.
Організована для клієнтів служба технічної підтримки працює цілодобово і без вихідних, це дозволяє оперативно усувати неполадки.
Всього лише невелика частина клієнтів фірми:
Ростовська академія сервісу ЮРГУЕС.
Магазин молодіжного одягу «Кокос».
Мережа музичних магазинів «MUSIC STAR» м. Ростова-на-Дону та м. Воронеж.
Магазин витратних матеріалів «КопіПрінт».
Туристичний Центр «Меридіан».
Агентство перекладів «Ін-Сайд».
Оптово-Роздрібний центр «Твоя-Книга» г.Пятігорск.
«СервісХост» здійснює спонсорську підтримку наступних фірм і заходів:
Південно-Російський Хіп-Хоп Портал - SOUTHRAP.RU.
Спортивна організація РОО «Донська Федерація Го».
Нічна Екстремальна Інтелектуальна Гра «ADR еналін».
Інформаційний портал м. Ростова-на-Дону «РОСТОВСІТІ».
Система ціноутворення на послуги полягає в наступному:
Розрахунковим шляхом визначається собівартість.
До собівартості додається 15% прибутку.
При цьому враховуються і ціни на аналогічну продукцію на ростовському ринку IT-послуг.
Основних засобами просування послуг фірми є:
1) реклама в спеціалізованих виданнях засобів масової інформації (оголошення в газеті Ва-Банк, модульна реклама в газетах Донтелеком, Що? Де? Почім?).
2) розміщення логотипу та координати на всіх наших роботах.
3) роздача візиток і сувенірної продукції клієнтам.
4) фірма має власний Web-сайт ServiceHost. Ru.
Сьогодні на ростовському ринку діють чимало фірм, які займаються розробкою сайтів, прокладанням мережі, що надають послуги дизайну і обслуговуючих комп'ютери, і в яких склався певний постійний коло покупців.
Основними конкурентами РЦІТ «СервісХост» є:
1) Дизайн (Поліграфія):
- АртофДізінг.
2) Сервіс:
- Мережева Лабораторія;
- ЮгАйТі.
3) Хостинг, Домени:
- ААА-інтернет;
- АйПіКом.
4) Розробка сайтів:
- АйПіКом;
- Design Maximum;
- Інтернів;
- ВебСтрой;
- Plan - B;
- Медіа-Арт;
- ААА-Форсайт;
- Екстатіка;
- Adlogic Systems;
- Miracle;
-Мібок.
5) Мережі:
- Мережева Лабораторія;
- Системи Зв'язку.
Основною перевагою фірми «СервісХост» є те, що вона об'єднала всі послуги, клієнт зможе замовити сайт, купити йому «ім'я», розмістити його. Servicehost надає широкий спектр послуг з реєстрації доменних імен та розміщення WEB-сайтів в мережі Інтернет на власних серверах. Якість послуг досить високо, а ціни досить низькі.
Активи організації на кінець 2008 р. характеризуються наступним співвідношенням: 21% іммобілізованих коштів і 79% поточних активів. Активи організації за аналізований період змінилися неістотно (на 3,3%). З огляду на збільшення активів, необхідно зазначити, що власний капітал збільшився в меншій мірі - на 1,8%. Відстає збільшення власного капіталу щодо загальної зміни активів є негативним показником (див. таблицю 2.2 додаток 4).
Зростання величини активів організації пов'язаний, в основному, із зростанням наступних позицій активу балансу (у дужках зазначено частку зміни даної статті в загальній сумі всіх позитивно змінилися статей):
- Запаси: готова продукція і товари для перепродажу - 1656 тис. руб. (48,5%)
- Запаси: сировина, матеріали та інші аналогічні цінності - 686 тис. руб. (20,1%)
- Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) - 629 тис. руб. (18,4%)
- Запаси: товари відвантажені - 249 тис. руб. (7,3%)
Одночасно, в пасиві балансу приріст спостерігається по рядках:
- Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - 1005 тис. руб. (70,9%)
- Кредиторська заборгованість: постачальники і підрядники - 235 тис. руб. (16,6%)
- Кредиторська заборгованість: заборгованість перед персоналом організації - 178 тис. руб. (12,6%)
Серед негативно змінених статей балансу можна виділити «Грошові кошти» в активі і «Додатковий капітал» в пасиві (-1857 тис. крб. Та -370 тис. руб. Відповідно).
Таблиця 2.3
Визначення незадовільної структури балансу ТОВ «СервісХост» за 2008 рік.
Показник | Значення показника | Зміна (гр.3-гр.2) | Нормативне значення | Відповідність фактичного значення нормативному на кінець періоду | |
на початок звітного періоду | на кінець звітного періоду | ||||
1 | 2 |